6/12/2019 HOJA DE RUTA PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA

TÍTULO: HOJA DE RUTA PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO CENTRAL DE
LA REPÚBLICA ARGENTINA
AUTOR/ES: Subelet, Carlos J.; Subelet, María C.
PUBLICACIÓN: Profesional y Empresaria (D＆G)
TOMO/BOLETÍN: XV
PÁGINA: 902
MES: Agosto
AÑO: 2014
OTROS DATOS: -

CARLOS J. SUBELET
MARÍA C. SUBELET

HOJA DE RUTA PARA LA ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR EL BANCO

CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA

Con la emisión de la Comunicación A 5541, el Banco Central de la República Argentina (BCRA) ha

aprobado la Hoja de Ruta para la convergencia del Régimen Informativo y Contable hacia las
Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS, por su sigla en inglés), que será
aplicable a las entidades financieras sujetas a la supervisión de dicho BCRA.

El cronograma previsto comienza ya en el segundo trimestre de 2014 y finaliza en 2018,

conteniendo el trabajo un esquema de hitos relacionados con la adopción de dichas normas
internacionales.

1. INTRODUCCIÓN
En marzo de 2009 la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) emitió la
resolución técnica (RT) 26: “Normas Contables Profesionales: Adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)”, mediante la cual se
adoptaron las NIIF para su aplicación obligatoria por parte de determinados entes bajo el control de la Comisión
Nacional de Valores (CNV) y optativa para el resto.
La RT 26, en su versión original, establecía la aplicación de las NIIF para la preparación de los estados financieros
correspondientes a ejercicios anuales iniciados a partir del 1/1/2011 y los períodos intermedios incluidos dentro de
esos ejercicios.(1)
Por su parte, la CNV, mediante la resolución 562/2009, dispuso que para los ejercicios que se inicien a partir del
1/1/2012, las entidades emisoras de acciones y/u obligaciones negociables presentarán sus estados financieros
aplicando las NIIF, con excepción de las entidades para las que dicho ente acepta los criterios contables de otros
organismos reguladores o de control, como son las:
a) entidades financieras,
b) compañías de seguros,
c) cooperativas y
d) asociaciones civiles.
Ante dicha situación, en agosto de 2009 el BCRA comunicó que planificaba un proceso que desembocaría en la
adopción de las NIIF a partir del año 2014.
Para ello, a comienzos del año 2011 la FACPCE inició un trabajo junto con el BCRA para confeccionar un plan de
adopción de las NIIF en la preparación de los estados financieros de las entidades alcanzadas por las normas del
BCRA. Para ello, el BCRA creó un Grupo de Trabajo conformado por distintas áreas de este y representantes de la
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE).
Sucesivas demoras en el trabajo realizado, han dado lugar a que dicho plan fuera postergado y se emitiera en
febrero de 2014 la Comunicación A 5541 que aprueba la Hoja de ruta para la adopción de las NIIF por el BCRA, la

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cual fija como fecha de adopción inicial el 1/1/2018.

En esta colaboración, analizaremos los pasos previstos en dicha Hoja de ruta y las principales diferencias entre las
normas del BCRA y las NIIF.

2. DESARROLLO
2.1. Facultades del BCRA para dictar normas regulatorias en materia contable para las entidades
financieras
Las facultades del BCRA para dictar normas en materia de contabilidad y confección y preparación de los estados
financieros de las instituciones financieras surgen de dos normas legales.
En primer lugar, la ley 21526, conocida como ley de entidades financieras, en su artículo 36 dispone que “la
contabilidad de las entidades y la confección y presentación de sus balances, cuentas de ganancias y pérdidas,
demás documentación referida a su estado económico financiero e informaciones que solicite el Banco Central de la
República Argentina, se ajustarán a las normas que el mismo dicte al respecto.”
Por otra parte, la ley 24144 conocida como Carta Orgánica del BCRA, en su artículo 14, inciso e) dispone que es
facultad del Directorio del BCRA “establecer el régimen informativo y contable para las entidades sujetas a la
supervisión del banco”.
El BCRA fija amplios y estrictos requisitos de información, relaciones técnicas y regulaciones monetarias que deben
cumplir las entidades financieras, estableciendo específicamente los criterios de valuación y exposición(2) que han de
aplicarse en sus estados financieros.
Para ello, el BCRA ha estipulado un Plan y un Manual de Cuentas, cuya utilización por las entidades financieras
permite que sus estados financieros sean concordantes y comparables entre sí.
Siguiendo a Wainstein (1999), en cuanto a los estados financieros preparados de acuerdo con las normas del BCRA,
diremos que:
a) el estado de situación patrimonial muestra los rubros en orden de liquidez decreciente, con mayores aperturas
en el caso de las cuentas más significativas del negocio;
b) el estado de resultados expone, al inicio, los ingresos y egresos financieros en forma separada (hasta aquí
margen bruto de intermediación) y los cargos por incobrabilidad, luego los ingresos y egresos por servicios y
gastos (hasta aquí, resultado neto por intermediación financiera) y finalmente las ganancias y pérdidas diversas y
los cargos por impuesto a las ganancias; y
c) la información de los estados financieros básicos y de casi la totalidad de la información complementaria se
expone en forma comparativa con la del mismo período del ejercicio anterior.
2.2. Comunicación A 5541 del BCRA
En ejercicio de las facultades legales a las que hemos hecho referencia en la sección precedente y con motivo de su
plan de adopción de las NIIF para los estados financieros de las entidades financieras, en Febrero de 2014 el BCRA
emitió la Comunicación A 5541, referida a la Circular CONAU 1 -1044, titulada Hoja de Ruta para la convergencia del
Régimen Informativo y Contable hacia las NIIF.
La Comunicación A 5541 indica la decisión del BCRA respecto de la convergencia hacia las NIIF para la confección
de los estados financieros de las entidades alcanzadas por la ley de entidades financieras correspondientes a los
ejercicios anuales iniciados a partir del 1/1/2018 y para los períodos intermedios correspondientes a los referidos
ejercicios, de acuerdo con el alcance definido en las Normas Contables Profesionales argentinas.
Para ello, se fija un cronograma de tareas a desarrollar durante el período 1/4/2014 a 31/12/2017, mediante las
cuales el BCRA adecuará las normas y regímenes de información para lograr la convergencia hacia las NIIF, proceso
que estará bajo el seguimiento de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias de dicha entidad.
A continuación, reproducimos el cronograma previsto:

Período Actividad/suceso

Se realizarán acciones para difundir el presente cronograma, detectar

Segundo trimestre
los aspectos de mayor complejidad en el proceso de convergencia y
de 2014
definir las alternativas para hacerlo más eficaz y eficiente.

El BCRA difundirá los requisitos a tener en cuenta por parte de las

entidades financieras a fin de confeccionar un plan de convergencia para
su presentación ante esta institución (capacitación del personal,
adecuación de los sistemas, cambios en normas y procedimientos, etc.)
Segundo semestre así como los lineamientos mínimos a fin de revelar en los estados
de 2014 financieros el proceso de transición hacia las NIIF.
A partir del cierre de ejercicio, las entidades deberán revelar en nota a
sus estados financieros de publicación que, de acuerdo con la decisión
adoptada por el BCRA, se encuentran en proceso de convergencia hacia
las NIIF.

Primer semestre de Las entidades financieras deberán elaborar y presentar su propio plan de
2015 convergencia junto con la designación de un responsable.
Difusión de los lineamientos a tener en cuenta por las entidades
respecto de las conciliaciones que deberán presentar al BCRA.
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Las entidades deberán presentar al BCRA, junto con los estados

financieros al cierre del ejercicio, una conciliación de los principales
rubros de activo, pasivo y patrimonio neto respecto de los importes que
resultarían de aplicar las normas que el BCRA dicte en el marco del
Segundo semestre proceso de convergencia hacia las NIIF. Esta información deberá contar
de 2015 con un informe especial del Auditor Externo y será únicamente para uso
del BCRA con fines de supervisión y regulación, por lo que no será de
carácter público.
Las entidades informarán acerca de su grado de avance en el Plan de
Convergencia hacia las NIIF.

De acuerdo con la modalidad y frecuencia que oportunamente se

establezca, las entidades continuarán informando al BCRA su grado de
avance en la convergencia hacia las NIIF.
Adicionalmente continuarán revelando en sus estados financieros de
2016 publicación que se encuentran avanzando en el Plan de Convergencia
hacia las NIIF.
Emisión de una Circular CONAU a fin de comunicar el nuevo Plan de
Cuentas Mínimo y el Modelo de Estados Financieros (Nuevo R.I. Contable
para Publicación Trimestral/Anual).

Al 1/1/2017, las entidades deberán preparar sus estados financieros de

apertura que le servirán de base para elaborar sus estados financieros
comparativos.
En cada estado trimestral, deberán presentar una conciliación de los
principales rubros de activo, pasivo, patrimonio neto y resultados
2017 respecto de los importes que resultarían de las normas que el BCRA
dicte en el marco del proceso de convergencia hacia las NIIF. Dichas
conciliaciones deberán contar con un informe especial del auditor
externo. Esta información cuantitativa así como el grado de avance en el
Plan de Convergencia hacia las NIIF se publicará en nota a los estados
financieros de publicación.

A partir de los ejercicios iniciados el 1/1/2018, las entidades deberán

comenzar a registrar sus operaciones y variaciones patrimoniales de
acuerdo con las normas que el BCRA dicte en el marco del proceso de
convergencia hacia las NIIF. Por tanto, a partir del primer cierre
2018
trimestral, deberán elaborar y presentar sus estados financieros de
publicación de acuerdo con dichas normas, el auditor externo deberá
emitir su opinión sobre ellos y serán los estados financieros a utilizar por
las entidades a todos los fines legales y societarios.

Para ilustrar la aplicación del cronograma anterior, presentamos un esquema de hitos relacionados con la adopción
de las NIIF para una entidad financiera imaginaria con fecha de cierre el 31 de diciembre.

Hito Fecha

Descripción en nota a los estados contables a partir de diciembre del 2014.

de las nuevas normas a aplicar:

Fecha del balance de apertura (fecha de 1/1/2017 (31/12/2016).

transición) con las nuevas normas:

Primer trimestral que se elaboraría según 31/3/2018.

NIIF:

Fecha de aplicación de las NIIF por primera 31/12/2018, ejercicios iniciados a partir del
vez en un ejercicio completo: 1/1/2018.

2.3. Principales diferencias entre las normas contables del BCRA y las NIIF
Dado que las normas dictadas por el BCRA en materia de contabilidad difieren de las NIIF, la implementación de
estas últimas implicará cambios significativos. Las áreas más importantes son las referidas a los instrumentos
financieros que constituyen la mayoría de los activos y pasivos de las entidades financieras, la contabilidad de
coberturas e impuesto diferido. A continuación, repasaremos los cambios más importantes.
2.3.1. Títulos públicos y privados/Préstamos: clasificación, medición, reconocimiento y baja en libros
a) General
La NIIF 9 Instrumentos financieros dispone que la medición de los instrumentos financieros se haga considerando el
modelo de negocio de la entidad para gestionar sus activos financieros y las características de los mismos.
Asimismo, la citada norma requiere que los activos financieros se midan al valor razonable a excepción de aquellos
que cumplen con las siguientes dos condiciones, y por lo tanto, son valuados a su costo amortizado:
a) se mantienen dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para percibir los flujos de
efectivo contractuales; y
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b) las condiciones contractuales de los activos financieros dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo
que son únicamente pagos del capital e intereses sobre el importe del capital pendiente.
En relación a la exposición de los activos financieros, la NIIF 9 prevé las siguientes categorías:
a) Activos financieros valuados a valor razonable desde su reconocimiento inicial: los títulos que no poseen
cotización, de acuerdo con las normas del BCRA, son medidos a su costo acrecentado en forma exponencial en
función de su tasa interna de retorno al cierre de cada período. Las NIIF requieren el uso de técnicas de estimación
del valor razonable.
b) Activos financieros valuados a valor razonable mantenidos para negociación: esta categoría un derivado
financiero, un instrumento financiero adquirido con el propósito de venderlo o recomprarlo en el corto plazo o si es
parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjuntamente y para la cual
existe evidencia de un patrón reciente de toma de ganancias a corto plazo. De acuerdo con las normas del BCRA y
NIIF, estos activos se valúan a su valor razonable, reconociendo en los resultados de cada período las diferencias
de valuación existentes a cada cierre.
c) Activos financieros disponibles para la venta: Los activos financieros disponibles para la venta eran aquellos
activos designados como tales para mantenerlos por un tiempo indefinido, los cuales podían ser vendidos debido a
necesidades de liquidez o cambios en la tasa de interés y tipos de cambio, entre otros; o no calificaban para ser
registrados en las otras categorías definidas en la NIC 39. De acuerdo con las normas del BCRA, estos activos son
valuados a sus valores razonables, pudiendo emplear para su estimación cotizaciones vigentes de mercado y
técnicas de valuación, imputándose la diferencia de valuación a resultados. Según la NIC 39, dichos activos eran
valuados a su valor razonable, excepto las participaciones en otras sociedades que no contaban con precio de
mercado, que fueron valuadas a su costo, dado que su valor razonable no podía estimarse en forma confiable.
b) Títulos públicos
La Comunicación "A" 5180 del BCRA establece dos criterios para la medición de los títulos públicos, en función del
destino más probable de las acreencias. Dichos criterios son:
a) valor razonable de mercado; y
b) valor de costo más rendimiento.(3)
A continuación se analizan las definiciones y los principales efectos sobre las acreencias registradas según las
normas del BCRA.
b)1. Préstamos Garantizados Nacionales y Bonos Garantizados Provinciales
El criterio de medición de su valor de incorporación y de devengamiento, según las normas del BCRA, es al valor
contable registrado al 28/2/2011, neto de la respectiva cuenta regularizadora, en caso de corresponder. A fin de cada
mes, en caso de que el valor contable neto de la cuenta regularizadora supere el valor presente informado por el
BCRA, la entidad deberá imputar a la cuenta regularizadora el 100% del devengamiento mensual de su tasa interna
de rendimiento.
Cuando ese valor contable resulte igual o inferior al valor presente que el BCRA difunda, la entidad deberá
desafectar la respectiva cuenta regularizadora hasta el importe correspondiente al resultado de la diferencia entre el
valor presente y el valor contable neto de la cuenta regularizadora.
b)2. Instrumentos de deuda pública recibidos en canje
El criterio de medición de su valor de incorporación y de devengamiento, según BCRA, es al valor contable -neto de
la parte proporcional de la cuenta regularizadora, de corresponder- de los instrumentos aplicados a esa operación a
la fecha de efectivización de la suscripción. A fin de cada mes, en caso de que el valor contable neto de la cuenta
regularizadora supere el valor presente informado por el BCRA, la entidad deberá imputar a la cuenta regularizadora
el 50% del devengamiento mensual de su tasa interna de rendimiento. Cuando ese valor contable resulte igual o
inferior al valor presente que fije el BCRA, la entidad deberá desafectar la respectiva cuenta regularizadora hasta el
importe correspondiente al resultado de la diferencia entre el valor presente y el valor contable neto de la cuenta
regularizadora. En el caso de que el título se encuentre expresamente contemplado en el listado de volatilidades que
publica mensualmente el BCRA, el valor de cotización sustituirá el valor presente.
c) Operaciones de pase de títulos públicos
De acuerdo con las normas del BCRA, las entidades financieras reconocen los montos a cobrar y a pagar conforme
con los precios concertados para cada operación más las primas correspondientes. En las operaciones pendientes a
cada fecha del estado de situación patrimonial las especies a recibir y a entregar se valúan de acuerdo con las
cotizaciones vigentes a la fecha de cierre, imputándose las diferencias de cotización a los resultados de cada período.
De acuerdo con las NIIF, este tipo de operaciones se enmarcan dentro de las NIC 39 que establecen que en el caso
de que el cedente retenga de manera sustancial todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo
cedido, deberá continuar reconociendo el activo financiero en su integridad y reconocerá un pasivo financiero por la
contraprestación recibida.
d) Costos de originación
Una cuestión de diferencia entre las NIIF y las normas del BCRA la constituye el tratamiento de las comisiones por
originación de préstamos y demás costos directos. Según las normas del BCRA, las comisiones sobre tales
operaciones deben reconocerse al momento del otorgamiento, e imputarse los costos directos por originación al
resultado del ejercicio en el cual se incurren. De acuerdo con la NIC 39, las comisiones cobradas por originación de
préstamos, y ciertos costos directos incrementales relacionados con financiaciones son diferidos y reconocidos
ajustando la tasa efectiva de las mismas.
En el caso de los créditos por arrendamientos financieros y demás costos directos, de acuerdo con las normas del
BCRA, estos activos se valúan al valor descontado de la suma de las cuotas mínimas pendientes de cobro
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(excluyendo las cuotas contingentes), del valor residual previamente pactado y de las opciones de compra, por los
contratos de arrendamientos financieros en los cuales la entidad reviste la figura de arrendados. El valor descontado
es calculado mediante la aplicación de la tasa de interés implícita de cada contrato de arrendamiento.
De acuerdo con lo establecido por la NIC 39, estos activos se valúan al costo amortizado utilizando el método del
tipo de interés efectivo, por lo que se debe incluir en el cálculo las comisiones y los costos directos. La entidad debe
calcular los flujos de efectivo teniendo en cuenta las condiciones contractuales de los préstamos incluyendo las
comisiones, la tasa de interés y los costos directos de cada transacción.
2.3.2. Títulos públicos y privados/Préstamos: deterioro de valor
Según las normas del BCRA, los préstamos deben clasificarse en diferentes categorías según:
a) la capacidad de pago, en el caso de la cartera comercial, y
b) el grado de cumplimiento del respectivo deudor, en el caso de la cartera de consumo.
A su vez, a cada categoría se le asigna un determinado porcentaje de previsión por incobrabilidad.
Por su parte, las NIIF indican que solo debe reconocerse pérdida por incobrabilidad si existe evidencia de deterioro
del valor, lo cual resulta de la realización de evaluaciones:
a) individuales -deben calcularse los flujos de fondos estimados de las cobranzas del deudor-, y
b) colectivas -la cartera de deudores debe agrupar deudores de características homogéneas, empleando datos
objetivos para estimar las pérdidas por deterioro-.
Para el caso de los préstamos refinanciados, según normas del BCRA, estos se valúan al valor residual de los saldos
refinanciados más los intereses devengados (en caso de corresponder) y las obligaciones negociables se valúan al
costo, considerando el devengamiento de la Tasa Interna de Retorno (TIR) al fin de cada período, neto de previsiones
por riesgo de incobrabilidad calculadas según lo mencionado precedentemente.
De acuerdo con la NIC 39, para considerar el deterioro de estos activos, la valuación de estas financiaciones se debe
realizar en base al valor actual de los flujos de efectivo futuros, descontados a la tasa de interés efectiva del
préstamo original.
En cuanto a las tenencias de títulos públicos y la asistencia crediticia al sector público no financiero, la
Comunicación “A” 5180 y complementarias del BCRA establecen normas para su medición. Las disposiciones
establecen como criterios de valuación el valor de cotización o valor presente y la utilización de tasas de descuento
reguladas, valores técnicos y flujos de fondos. Por otra parte, la normativa vigente emanada del BCRA respecto al
previsionamiento, determina que las acreencias con el Sector Público no Financiero no se encuentran sujetas a
previsiones por riesgo de incobrabilidad, mientras que las NIIF requieren la realización de pruebas por
desvalorización.
2.3.3. Instrumentos financieros derivados y Contabilidad de cobertura
Las operaciones de permutas de tasas de interés (swap de tasas), de acuerdo con las normas del BCRA, se
contabilizan mediante cuentas de orden y se las valúan al valor nocional sobre el que se acuerda pagar o cobrar la
tasa de interés fija o variable, practicándose un devengamiento lineal.
De acuerdo a NIIF deben registrarse a su valor razonable, para lo cual deben descontarse los flujos futuros
variables y fijos, calculándose el diferencial. Adicionalmente, el BCRA no admite la aplicación de contabilidad de
coberturas.
Las NIIF incluyen reglas estrictas en relación con la contabilidad de cobertura, la que no puede aplicarse hasta tanto
se complete toda la documentación.
Asimismo, y según las NIIF, si reúne ciertas condiciones, un instrumento derivado puede ser considerado como una
cobertura:
a) de valor razonable,
b) de los flujos de efectivo, o
c) de la inversión neta en un negocio en el extranjero.
2.3.4. Presentación de los estados financieros y revelaciones de los instrumentos financieros
Las NIIF no establecen un formato de los estados financieros, pero sí estipulan principios que han de seguirse para
la presentación y revelación de información dentro de ellos. Cabe destacar que las NIIF requieren una más extensa
información a revelar.
Un aspecto sobre el cual haremos hincapié es la información a revelar sobre determinadas cuestiones requerida por
la NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar. Ello implicará una carga adicional para las entidades
financieras en su preparación.
La NIIF 7 específicamente requiere la revelación de información acerca de la importancia que los instrumentos
financieros tienen para la situación patrimonial y el desempeño financiero de la entidad. Dicha información a revelar
incluye:
a) revelaciones relacionadas con la situación patrimonial de la entidad, incluyendo información acerca de los
activos financieros y pasivos financieros por categoría; revelaciones especiales cuando se usa la opción de medición
a valor razonable; reclasificaciones; desreconocimientos (o baja en libros); pignoraciones de activos; derivados
implícitos; incumplimiento de los términos de los acuerdos y compensación de activos y pasivos financieros;
b) revelaciones relacionadas con el desempeño de la entidad en el período, incluyendo información acerca de
ingresos, gastos, ganancias y pérdidas reconocidos; ingresos y gastos por intereses; ingresos por honorarios; y
pérdidas por deterioro; y
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c) otras revelaciones, incluyendo información acerca de las políticas contables; contabilidad de cobertura; y los
valores razonables de cada clase de activo financiero y pasivo financiero.
Asimismo, la NIIF 7 requiere revelación de información acerca de la naturaleza y extensión de los riesgos que
surgen de los instrumentos financieros, precisamente:
a) revelaciones cualitativas acerca de las exposiciones ante cada clase de riesgo y cómo se administran esos
riesgos; y
b) revelaciones cuantitativas acerca de las exposiciones ante cada clase de riesgo, por separado para riesgo de
crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado (incluyendo análisis de sensibilidad).
2.3.5. Arrendamientos
La adopción de las NIIF implicará la necesidad de una reevaluación de los contratos de arrendamientos en los cuales
intervienen las entidades financieras, a los fines de su correcto tratamiento de acuerdo con la NIC 17
arrendamientos. Ello puede dar lugar al reconocimiento en el estado de situación patrimonial de una mayor cantidad
de activos arrendados, respecto de la aplicación de las normas del BCRA.
2.3.6. Impuesto diferido
Conforme a las actuales normas del BCRA, las instituciones financieras determinan el impuesto a las ganancias
aplicando la alícuota vigente sobre la utilidad impositiva estimada, sin considerar el efecto de las diferencias
temporarias entre las bases contables e impositivas de sus activos y pasivos.
Según la NIC 12 impuesto a las ganancias, este impuesto debe registrarse siguiendo el método del balance,
reconociendo (como activo o pasivo) el efecto impositivo de las diferencias temporarias entre la valuación contable y
la impositiva de los activos y pasivos, y su posterior imputación a los resultados de los períodos en los cuales se
produce la reversión de ellas, considerando asimismo la posibilidad de aprovechamiento de los quebrantos
impositivos en el futuro.
2.3.7. Ganancias por acción
Las normas del BCRA no requieren la presentación de las utilidades por acción. De acuerdo con la NIC 33 ganancias
por acción, se requiere informar las ganancias básicas y diluidas por acción, las que se calculan dividiendo el
resultado del período atribuible a los accionistas tenedores de acciones ordinarias por la cantidad promedio de
acciones ordinarias en circulación durante el período.
2.3.8. Estados financieros consolidados e individuales
Bajo las normas del BCRA, los estados financieros consolidados constituyen información complementaria que debe
presentarse adicionalmente a los estados financieros individuales. Por el contrario, de acuerdo con las NIIF, los
estados financieros consolidados constituyen los estados básicos.
Adicionalmente, recordemos que la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales establece que las
participaciones no controladoras, que representan la porción del resultado y de patrimonio neto que no pertenece
(directa o indirectamente) a la entidad controladora, se deben exponer como una línea separada en los estados
consolidados de resultados, de resultados integrales, de situación financiera y de evolución del patrimonio neto.
2.3.9. Conversión de moneda extranjera
En el caso de que la moneda de presentación de los estados financieros de las entidades participadas difiera de la
moneda de presentación de los estados financieros de la controladora, de acuerdo con las normas del BCRA, previo a
la consolidación, se deberán convertir los importes de los estados financieros de la participada a moneda de la
controladora empleando el tipo de cambio de referencia del BCRA al cierre de las operaciones del último día hábil del
período.
Según la NIC 21 efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera, los estados financieros
deben convertirse a la moneda de presentación de la controladora a través del siguiente procedimiento:
a) los activos y pasivos se convierten al tipo de cambio de referencia a la fecha de cierre;
b) los resultados del período se convierten en forma mensual empleando el tipo de cambio promedio de referencia;
c) las diferencias de cambio que se producen como resultado de los apartados precedentes se reconocen como un
componente separado dentro del patrimonio neto, que se denomina “reserva por diferencias de conversión”.
2.3.10. Activos intangibles, plusvalías y combinaciones de negocios
Según las normas del BCRA, los gastos de organización y preoperativos se capitalizan, y han de medirse a su costo
histórico, neto de las correspondientes amortizaciones acumuladas.
Según la NIC 38 Activos intangibles estos conceptos no califican para su reconocimiento como activo.
Por otra parte, según las normas del BCRA, las plusvalías o llave de negocio generadas en combinaciones de
negocios se miden por su costo de adquisición neto de las amortizaciones acumuladas calculadas en base a su vida
útil estimada.
La NIIF 3 Combinaciones de negocios admite que el importe registrado en libros de esa plusvalía según las NCP se
mantenga para las NIIF. Sin embargo, requiere que la plusvalía no se amortice (asignándole una vida útil indefinida)
y se someta a pruebas anuales de deterioro de su valor.

3. CONCLUSIONES

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Tal como se ha indicado en esta colaboración, mediante la Comunicación A 5541, el BCRA aprueba una hoja de ruta
para la convergencia del Régimen Informativo y Contable hacia las NIIF.
Con la adopción de las NIIF por el BCRA, se dará un paso más hacia la unificación del marco contable que deberán
aplicar las entidades que realizan oferta pública de valores, dado que se suman a las entidades financieras en la
aplicación de las NIIF. Ello constituye un logro fundamental para lograr la disponibilidad de información financiera
estandarizada y su comparabilidad entre los diferentes actores en el mercado de capitales. Nada se ha establecido
respecto de las entidades cambiarias y su aplicación de las NIIF.
Del análisis de las diferencias entre las actuales normas contables dictadas por el BCRA y las NIIF que se ha
realizado en secciones precedentes, surge como conclusión que la aplicación de las NIIF por las entidades financieras
implicará efectos significativos en el reconocimiento y medición de los activos, pasivos y resultados. Ello demandará
un fuerte proceso de capacitación y adecuación de los sistemas por las entidades a los fines de dar cumplimiento a
los hitos previstos en la hoja de ruta.
A la par de los cambios en los sistemas de las entidades financieras, también serán necesarias adecuaciones en los
regímenes informativos del BCRA para contemplar las nuevas normas.

Anexo: NIIF de especial interés para las entidades financieras

En este anexo se destacan con un grisado las NIIF que serán de especial aplicación en ocasión de la adopción de las
NIIF por primera vez y las que tratan cuestiones que afectan de manera especial a las entidades financieras.

Normas Descripción

Adopción por primera vez de las normas

NIIF 1
internacionales de información financiera

NIIF 2 Pagos basados en acciones

NIIF 3 Combinaciones de negocios

NIIF 4 Contratos de seguro

Activos no corrientes mantenidos para la venta y

NIIF 5
operaciones discontinuadas

NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales

NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar

NIIF 8 Segmentos de operación

NIIF 9 Instrumentos financieros

NIIF 10 Estados financieros consolidados

NIIF 11 Acuerdos conjuntos

Información a revelar sobre participaciones en otras

NIIF 12
entidades

NIIF 13 Medición del valor razonable

NIIF 14 Cuentas diferidas por regulaciones

NIIF 15 Ingresos provenientes de contratos con clientes

NIC 1 Presentación de estados financieros

NIC 2 Inventarios

NIC 7 Estado de flujos de efectivo

Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y

NIC 8
errores

Hechos ocurridos después del período sobre el que se

NIC 10
informa

NIC 11 Contratos de construcción

NIC 12 Impuesto a las ganancias

NIC 16 Propiedades, planta y equipo

NIC 17 Arrendamientos

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias

NIC 19 Beneficios a los empleados

Contabilización de las subvenciones del gobierno e

NIC 20
información a revelar sobre ayudas gubernamentales

Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la

NIC 21
moneda extranjera

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NIC 23 Costos por préstamos

NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas

Contabilización e información financiera sobre planes de

NIC 26
beneficio por retiro

NIC 27 Estados financieros separados

NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos

NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias

NIC 32 Instrumentos financieros: presentación

NIC 33 Ganancias por acción

NIC 34 Información financiera intermedia

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Provisiones, pasivos contingentes y activos

NIC 37
contingentes

NIC 38 Activos intangibles

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición

NIC 40 Propiedades de inversión

NIC 41 Agricultura

Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,

CINIIF 1
restauración y similares

CINIIF Aportaciones de socios de entidades cooperativas e

2 instrumentos similares

CINIIF Determinación de si un acuerdo contiene un

4 arrendamiento

Derechos por la participación en fondos para el retiro del

CINIIF 5
servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental

Obligaciones surgidas de la participación en mercados

CINIIF 6
específicos-Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos

Aplicación del procedimiento de reexpresión según la NIC 29

CINIIF 7
Información financiera en economías hiperinflacionarias

CINIIF
Información financiera intermedia y deterioro del valor
10

CINIIF
Acuerdos de concesión de servicios
12

CINIIF
Programas de fidelización de clientes
13

CINIIF NIC 19: El límite de un activo por beneficios, obligación de

14 mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción

CINIIF
Acuerdos para la construcción de inmuebles
15

CINIIF Cobertura de una inversión neta en un negocio en el

16 extranjero

CINIIF Distribución, a los propietarios, de activos distintos

17 del efectivo

CINIIF
Transferencia de activos procedentes de clientes
18

CINIIF Cancelación de pasivos financieros con instrumentos

19 de patrimonio

CINIIF Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a

20 cielo abierto

CINIIF
Gravámenes
21

SIC 7 Introducción del Euro

Ayudas gubernamentales - sin relación específica con

SIC 10
actividades de operación

SIC 15 Arrendamientos operativos - Incentivos

SIC 25 Impuesto a las ganancias - Cambios en la situación fiscal de

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una entidad o de sus accionistas

Evaluación de la esencia de las transacciones que adoptan la

SIC 27
forma legal de un arrendamiento

SIC 29 Acuerdos de concesión de servicios: Informaciones a revelar

SIC 31 Ingresos - Permutas de servicios de publicidad

SIC 32 Activos intangibles - Costos de sitios Web

4. BIBLIOGRAFÍA
- Bastante, Marcelo: “Aplicación de NIIF en entidades financieras” - Trabajo presentado ante el IV Seminario
Internacional NIIF - Bs. As. - julio/2012.
- Martín, Julián y Casal, Armando M.: “Instrumentos financieros derivados. Aspectos legales, fiscales, contables y de
auditoría” - ERREPAR - noviembre/2008.
- Fowler Newton, Enrique: “Cuestiones Contables Fundamentales” - LL - 2011.
- Fowler Newton, Enrique: “La resolución técnica 26, sobre el empleo de las NIIF para la preparación de estados
financieros” - Enfoques - LL - mayo/2009.
- Rodríguez de Ramírez, Ma. del Carmen: “Implicancias de la RT (FACPCE) 26 para los distintos actores involucrados”
- ERREPAR - D&G (Profesional & Empresaria) - N° 117 - junio/2009 - T. X - pág. 701
- Rodríguez de Ramírez, Ma. del Carmen, “La CNV y la adopción de las NIIF: análisis de la resolución general (CNV)
562/2009” - ERREPAR - D&G (Profesional & Empresaria) - N° 130 - 2010 - T. XI - pág. 731.
- KPMG en Argentina: “Aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a las entidades
financieras” - mayo/2011.
- Wainstein, Mario (coord.) y otros autores: “Auditoría - Temas Seleccionados” - Ed. Ediciones Macchi - Bs. As. -
1999.

Notas:
(1) Con la emisión de la RT 29, dicha fecha fue postergada al 1/1/2012
(2) El dictado de las referidas normas por el BCRA se realiza mediante las Circulares de Contabilidad y Auditoría conocidas
por su acrónimo Circulares CONAU
(3) Este criterio establecido por el BCRA discrepa del establecido por las NIIF

Cita digital: EOLDC090312A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

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