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La Elusión Tributaria Como Obstáculo para La Recaudación Peruana de Recursos y Su Incidencia en La Empresa Google Como Resultado Del Proceso de Globalización PDF
La Elusión Tributaria Como Obstáculo para La Recaudación Peruana de Recursos y Su Incidencia en La Empresa Google Como Resultado Del Proceso de Globalización PDF
1. INTRODUCCIÓN.-
Ya hace bastante tiempo, nuestro país ha sido considerado dentro del grupo de
naciones que forman parte del tercer mundo, son muchas y diversas las razones que nos
1
Alumno del XI Semestre de la Facultad de Derecho de la Universidad Católica San Pablo
1
impiden superar dicho nivel, hecho que limita la posibilidad del desarrollo económico
nacional deseado.
Uno de estos factores que se sitúa como un problema en el Estado, el cual acarrea la
deficiente distribución de recursos en nuestro país y en muchos otros, reside en la ineficiente
recaudación de ingresos por parte de la Administración Tributaria.
Por su parte, los últimos años, en específico el siglo XXI, traen consigo el conocido
proceso de integración mundial, llamado globalización, - sin perjuicio de beneficiar el
desarrollo tecnológico y de las telecomunicaciones3 – ha impactado en el nuestro país,
debido a la incorporación de compañías extranjeras en el mercado, sobretodo las empresas
llamadas multinacionales, es decir tienen franquicias a nivel mundial las cuales brindan su
servicio a todos los peruanos guiados por un siglo en el que predomina el consumismo,
fomentando el espíritu de competencia de otros empresarios, debiendo ser dentro del límite
de lo legal, mientras que estas van percibiendo ganancias al desarrollar actividad empresarial
2
J. RAMOS ÁNGELES, “La elusión tributaria y la economía de opción. A propósito de la suspensión de la
facultad de SUNAT para aplicar la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario”, obra citada, p.
A2. citado por D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, “La elusión tributaria: Análisis Crítico de la Actual
Normatividad y Propuestas para un Futura Reforma”, Revista Derecho & Sociedad, N° 43, Diciembre 2014,
p.153, nota: 4.
3
OECD (2013), Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, OECD
Publishing. Recuperado de: http://dx.doi.org/ 10.1787/9789264207813-es (19/06/2016) ISBN 978-92-64-
207813
2
a través del ofrecimiento de determinados productos o una prestación de servicios a cambio
de una retribución económica.
2. GLOBALIZACIÓN
3
grandes cambios planetarios a nivel monetario, cambiario, energético, comercial y
tecnológico”4.
Como bien dice Antonio A. Martino, la palabra clave es la globalización, puesto que
este importante elemento que constituye el desarrollo tecnológico es aquel que logra
transformar las nociones de tiempo y espacio, mientras describe un ejemplo tan sencillo
como el de la comunicación gracias a la tecnología, ya que cualquiera, desde cualquier parte
del mundo puede comunicarse de forma efectiva e inmediata con cualquier otro sujeto
ubicado en un lugar y zona horaria diferentes7.
4
Centro de Investigación en Geografía Aplicada de PUCP, La Globalización en el Perú. Recuperado de:
http://ciga.pucp.edu.pe/noticias-y-eventos/noticias/la-globalizacion-en-el-peru/ (15/06/2016)
5
Ibídem
6
Personal del FMI. Fondo Monetario Internacional, La globalizacion¿Amenaza u oportunidad? Recuperado
de: https://www.imf.org/external/np/exr/ib/2000/esl/041200s.htm (15/06/2016)
7
A. MARTINO. Lógica informática, derecho y Estado, Internet: realidad, informática y derecho. Fondo
Editorial de la UIGV, Lima, 2015, 1°ed., pp. 159.
4
Asimismo, parte trascendental de la globalización fue la llegada e implementación
de Internet a través de cableado y fibra óptica instalada por técnicos a nivel mundial, también
puede denominarse de otra manera: “el ciberespacio8”
3. ELUSIÓN
3.1. Contexto:
Daniel y Sandra Echaiz Moreno, nos señalan dos términos, el primero “contabilidad
creativa” y el segundo “planificación tributaria”, utilizados por los contadores y abogados
respectivamente, dichos mecanismos son usados para hacer referencia a métodos para
reducir o evitar cumplir la obligación de los contribuyentes. Estos últimos, ya sean personas
naturales o jurídicas se resisten a pagar impuestos a pesar de que el pago de estos pueden
tener fines nobles, en el caso de prestaciones sociales; colectivos, con destino a obras
públicas; o incluso tener como destino el beneficio al ciudadano. Esta reticencia afecta en
gran medida a la figura del tributo, a través del ahorro fiscal de los contribuyentes, ya que
se constituye como principal fuente de ingresos al Estado9.
Dentro de las conductas reticentes a cumplir con la obligación del pago de carga
tributaria como es la evasión fiscal, la cual consiste en todo acto u omisión en contra de la
ley fiscal, conducta que genera la disminución o eliminación de dicha carga tributaria –
contiene un elemento distintivo: existencia de dolo (elemento intencional) – nos avocaremos
a desarrollar la elusión, como punto inicial del presente trabajo.
8
Ibídem. p.160
9
D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, “La elusión tributaria”, cit., p. 152
10
Real Academia Española RAE. Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=EYyaYwY (15/06/16)
5
necesario remitirse a la primera acepción del mencionado término en cuanto a la acción en
infinitivo: “evitar con astucia una dificultad o una obligación”11.
A partir de estos conceptos es posible reconocer a la elusión, como una conducta que
tiene como finalidad impedir el cumplimiento de una obligación, que se llevará a cabo por
parte de los contribuyentes con respecto a la Administración Tributaria.
Cesar García Novoa señala que la elusión significa “buscar a través de instrumentos
lícitos, fórmulas negociales menos onerosas desde el punto de vista fiscal, a través de
alternativas negociales que provocan una evitación o reducción del tributo12” Daniel y
Sandra señalan Echaiz Moreno.
Además estos autores acotan una importante referencia hecha en un consenso llevado
a cabo en las Jornadas Latinoamericanas del Instituto Latinoamericano de Derecho
Tributario, en el cual se llega al acuerdo de que la elusión consiste en el acto de evitar un
hecho imponible a través de una figura anómala que no afecta en forma directa la regla
jurídica, pero que sí vulnera los principios y valores de un sistema tributario13.
11
Real Academia Española RAE Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=EYvnKaM (15/06/16)
12
C. GARCÍA NOVOA, “Reflexiones sobre las medidas para combatir la elusión fiscal. Cláusulas generales y
especiales”. En: Vectigalia. Lima, Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú, 2005,
N° 1, p. 121 citado por D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, “La elusión tributaria: Análisis Crítico de la
Actual Normatividad y Propuestas para un Futura Reforma”, Revista Derecho & Sociedad, N° 43, Diciembre
2014, p.153, nota: 2.
13
CFR. LIU ARÉVALO, ROCÍO; SOTELO CASTAÑEDA, EDUARDO; Y ZUZUNAGA DEL PINO, FERNANDO, “Mesa
Redonda. Norma XVI: Calificación, Elusión de Normas Tributarias y Simulación”, Revista Ius et Veritas.
Lima, Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica del Perú, diciembre del 2012, N° 45, p. 409,
citado por D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, “La elusión tributaria: Análisis Crítico de la Actual
Normatividad y Propuestas para un Futura Reforma”, Revista Derecho & Sociedad, N° 43, Diciembre 2014,
p.153, nota: 3.
6
o por los vacíos de esta. La elusión no es estrictamente ilegal puesto que no se está violando
ninguna ley, sino que se está aprovechando mediante una interpretación en ocasiones
amañada o caprichosa, situación que es permita por una ley ambigua o con vacíos14”.
Los autores de los trabajos citados califican a la elusión como un acto del
contribuyente que consisten en la utilización de mecanismos dentro del marco de la
legalidad, que provoca ya sea evitando o disminuyendo la configuración de la hipótesis de
incidencia tributaria o hecho imponible que resulta de la manipulación de estrategias o
medios lícitos y legítimos ya que tienen lugar en los vacíos legales, lo cual no configura un
ilícito, pasible de ser sancionado con pena privativa de la libertad – a diferencia de la evasión.
Se considera una conducta amoral puesto que no cumple con una serie de principios.
La norma XVI del Título Preliminar del cuerpo normativo Tributario Peruano –
norma que fue incorporada por el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 1121, publicado en
el Diario Oficial El Peruano con fecha 19 de julio del 2012 – prescribe con respecto a la
institución de la elusión tributaria: “Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
14
M. ALVA MATTEUCCI. Artículos vinculados con el Derecho Tributario. Planeamiento Tributario: ¿Es
posible realizarlo actualmente sin quebrantar las normas? Recuperado de:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/09/16/planeamiento-tributario-es-posible-realizarlo-
actualmente-sin-quebrantar-las-normas/ (02/05/2016)
15
Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario Peruano
7
El primer y segundo párrafo enuncian que los actos, situaciones y relaciones
económicas que fijan la naturaleza de la hipótesis de incidencia, que generará carga tributaria
al sujeto pasivo deben haber sido efectivamente realizados, para lo cual la Administración
Tributaria se encuentra facultada para exigir dicho cumplimiento de las obligaciones que
generan los deudores tributario en virtud de la potestad jurisdiccional que posee el Estado.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no
constituyan pagos indebidos o en exceso.
8
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer
párrafo de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados16”.
Para que se configure la elusión tributaria debieran concurrir dos elementos: 1) Que
individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido. 2) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran
obtenido con los actos usuales o propios.
16
Ibídem
17
Real Academia Española RAE. Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=H9nBW8F (16/06/2016)
18
D. ECHAIZ MORENO, S. ECHAIZ MORENO, La elusión tributaria…, cit. p.155
9
A pesar de que la norma a la que hacemos mención prescribe una serie de
presupuestos en los que debe incurrir sujeto pasivo y el actuar de la Autoridad Tributaria del
Estado en el caso de encontrarse con una conducta antielusiva, las circunstancias enunciadas
tienen una serie de elementos generales que serían difíciles de establecer y podrían estar
subyugados a la subjetividad de la administración como es el caso de los siguientes términos
utilizados en la norma:
Los elementos mencionados, inmersos en la norma XVI del Título Preliminar del
cuerpo normativo de materia tributaria, al estar sometidos al criterio de la Autoridad
Administrativa, hecho que podría terminar por perjudicar en mayor medida al deudor, de
acuerdo al artículo 8° de la Ley N° 30230, publicada el 12 de julio del 2014 es razón por la
cual se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la mencionada norma, con excepción
de lo dispuesto en su primer y último párrafos hasta que el Poder Ejecutivo establezca los
parámetros de fondo necesarios.
19
Real Academia Española RAE. Recuperado de: http://dle.rae.es/?id=3reG3nz (16/06/ 2016)
20
Real Academia Española RAE Recuperado de http://dle.rae.es/?id=L8F8P4r (16/06/ 2016)
21
Real Academia Española RAE Recuperado de http://dle.rae.es/?w=usual (16/06/ 2016)
10
Es así que la elusión fiscal constituye una complicación para el Estado, porque este
tiene la facultad de exigir los tributos – incluso coactivamente – dentro de los limites
constitucionalmente fijados, pero el deudor tributario provoca la eliminación o disminución
de la carga tributaria mediante un acta u omisión, lo cual genera la vulneración de la norma
y posteriormente la afectación de la comunidad social.
Según Solorzano Tapia22 las causas de elusión tributaria son las siguientes:
22
D. SOLORZANO TAPIA. Congreso de la República del Perú, La cultura tributaria, un instrumento para
combatir la evasión tributaria en el Perú. 1. 10. Métodos y causas de la elusión tributaria. Recuperado de:
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/03959836C65E2E5805257C120081DB15/$FIL
E/cultura_tributaria_dulio_solorzano.pdf (02/04/2016)
11
tributaria y tomar acciones por parte de la Autoridad Tributaria, pero al suspender
la actividad del Fisco, se ha producido un vacío legal que admite la producción
de hechos que no puedan ser para encontrar su límite en determinados parámetros
de nuestras normas, para impedir una conducta elusiva del contribuyente.
Cuando se lleva a cabo una conducta elusiva se afectan los principios de:
23
C. ROBLES MORENO, Universidad Pontificia Católica del Perú, Reflexiones sobre Derecho Tributario y
Derecho Constitucional. los Principios Constitucionales tributarios Recuperado de:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/09/14/los-principios-constitucionales-tributarios/
(02/06/2016)
24
J. .PAREDES MARROQUIN. La capacidad contributiva en los impuestos desde la perspectiva del estado
constitucionalizacion: Relativización de los índices o manifestaciones de riqueza. Recuperado de:
12
que poseen capacidad contributiva deben estar sometidos a imposición de la carga
tributaria.
7. POTESTAD TRIBUTARIA:
http://tesis.pucp.edu.pe/repositorio/bitstream/handle/123456789/5281/PAREDES_MARROQUIN_JUAN_C
APACIDAD_CONTRIBUTIVA.pdf?sequence=1(15/06/2016)
13
principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio”25.
8.1 Domicilio:
25
Artículo 74 de la Constitución Política del Estado
26
C. ROBLES MORENO, Universidad Pontificia Católica del Perú, Reflexiones sobre Derecho Tributario…
Recuperado de: http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/09/14/los-principios-constitucionales-
tributarios/ (02/06/2016)
27
Ibídem
14
“Es el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades de una
persona natural o el lugar de constitución de una persona jurídica28”
Mientras el Código Civil vigente, en su artículo 33 reza “el domicilio se constituye
por la residencia habitual de la persona en un lugar29”
En el caso de las personas jurídicas se toma como referencia el lugar de
constitución de las mismas, o en todo caso la sede administración efectiva.
8.2 Nacionalidad:
“Es el vínculo político y social que une a una persona (nacional) con el Estado al
que pertenece. Actualmente este criterio solo lo usan Estados Unidos y
Filipinas30”
8.3 Fuente:
i) Domiciliado: “es el criterio más utilizado donde se prioriza el lugar donde
se está generando o produciendo la renta. De tal modo que cuando un
sujeto tenga condición de domiciliado en el país (sea persona natural o
jurídica), deberá tributar con dicho impuesto respecto a la totalidad de
rentas que obtenga dicho contribuyente31”. Esta renta se le llama Renta de
Fuente Mundial, ya que puede obtenerse por el concepto de:
Rentas de fuente peruana
Rentas de fuente extranjera
ii) No domiciliado: un sujeto que se reputa como no domiciliado debe tributar
respecto de las rentas que se han generado en territorio nacional32. Es decir
que la renta se obtiene por concepto de:
Rentas de fuente peruana
28
M. Alva Matteucci Aplicación Práctica del Impuesto a la Renta. Instituto del Pacifico, p. 23
29
Artículo 33del Código Civil Peruano.
30
M. Alva Matteucci. Aplicación Práctica del Impuesto a la Renta, cit.,
31
Ibídem, p. 24
32
Ididem., p 24
15
“Este criterio toma como referencia el lugar donde se está realizando el uso del
servicio, ello resulta aplicable en el caso de que los servicios sean prestados por
medios digitales”.
9. GOOGLE
Por experiencia podemos decir que esta compañía es un navegador que consiste en
un motor de búsqueda, el cual tiene diferentes secciones, como imágenes, libros, Adsense
que abarca toda la publicidad que le es encargada a esta empresa.
Esta compañía es requerida a nivel mundial por millones de usuarios ya que es motor
de búsqueda más famoso y popular del mundo, ya que ha llegado a muchos países a través
de una gran cantidad de cableado y fibra óptica, es posible revelar que se trata de un
organización multinacional, la cual pone a disposición del usuario una cantidad de
información increíble.
Lo cierto es que Google no cobra necesariamente a los usuarios, porque ellos utilizan
nuestra huella digital - lo cual no les genera rentabilidad – para tomar esos datos e
información para que de acuerdo a ellos los empresarios, dueños de compañías se interesen
en contactar a Google con el fin de publicitar su marca, y esta publicidad constituye el 80%
de ganancias que genera Google, gracias a la información que ha sido vertida por los mismos
usuarios, ya que estos se constituirían como medio para llegar a los empresarios, interesados
en promocionar su marca33.
33
Recuperado de: http://www.cuartopoder.es/dospuntocero/2014/07/26/como-gana-dinero-google/1186
(recuperado el 26/06/2016)
16
A partir del análisis hecho al inicio, también es necesario establecer cuál es la
situación de Google en nuestro país.
Si uno navega a través de las cyberespacio, se encuentra con una persona jurídica con
nombre Google Perú S.R.L, y se afirma que es la filial peruana del gigante de Internet
Google, con número de RUC 20536161199 y con sede en la capital en el distrito de San
Isidro, generando renta de cuarta categoría, con la cantidad de 11 trabajadores a cargo del
Gerente. Al realizarse la búsqueda en la “Consulta RUC35” de la SUNAT, efectivamente
aparece con este nombre, pero no hay afirmación expresa de que se trate de un filial o
sucursal, que de manera evidente nos permita afirmar que se trata de una sucursal de Google
Inc.
Google Perú S.R.L, tiene calidad de activo y habido según la búsqueda realizada en
los aportes que se realizan a la Administración Tributaria.
Pero al verificar los datos de las sucursales de Google Inc. en la base de datos
registrados por la empresa base, GooglePlex, son reconocidas por esta última y figuran como
las más importantes, las siguientes36:
i) En Estados Unidos:
- Google Ann Arbor
- Google Atlanta
- Google Austin
- Google Boulder
- Google Cambridge
34
Google Empresa. Recuperado de: https://www.google.com/about/company/facts/locations/(recuperado
16/0616)
35
Consulta RUC. SUNAT. Recuperado de: http://www.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias
(25/06/2016)
36
Google Empresa. Recuperado de: https://www.google.com/about/company/facts/locations/(recuperado
16/0616)
17
- Google Chicago
- Google Detroit
- Google Orange County
- Google Kirkland
- Google Los Angeles
- Google Madison
- Google New York
- Google Pittsburgh
- Google Portland
- Google Reston
- Google Reston
- Google San Francisco
- Google Seatle
- Google Wahington, D. C.
ii) Europa
iii) Canadá
- Google Montreal
- Google Toronto
- Google Waterloo
18
iv) Latinoamérica
Es así que la empresa Google no tiene sucursal reconocida en nuestro país, pero pese
a ello genera rentabilidad en nuestro país por medio de nuestros usuarios, con la finalidad de
llegar a los empresarios peruanos.
Por esta razón, la compañía a la que hacemos mención tendría suficiente capacidad
contributiva para poder colaborar con la utilidad que percibe, pagando impuestos a nuestro
país, ya que por tener sede efectiva y ser constituida en el extranjero – después de descartarse
el domicilio que hubiera podido tener en el Perú (Google Perú SRL) – específicamente en
Estados Unidos, podemos decir que sus ingresos constituyen renta de fuente peruana, puesto
que tiene diversas maneras en las que Google incrementa su patrimonio gracias a los
peruanos. Ya que como bien dice Bernal Rojas “el criterio para establecerlas el domicilio de
las personas jurídicas es por el lugar en que se encuentran constituidas, es decir si una
persona jurídica no se encuentra constituida en el país tendrá entonces la condición de
Persona Jurídica No Domiciliada y como tal puede generar rentas de Fuente Peruana por sí
misma37”, es decir a través de sus actividades.
Una vez que hemos determinado cual es la fuente de esta empresa en nuestro país, es
necesario reconocer cual es la renta que puede gravar la manifestación de la empresa, la cual
sería pasible de cobrar impuestos por el Estado Peruano en virtud de la potestad
jurisdiccional y de la utilidad que percibe Google gracias a los peruanos.
37
J. BERNAL ROJAS, Operaciones frecuentes contables y tributarias con sujetos no domiciliados, Pacífico,
Lima 1ª ed, 2010, p.7.
19
10. CONCEPTO EMPRESA
Según Luciano Carrasco Buleje38, nos indica desde diferentes puntos de vista:
- Capital
- Trabajo
- O pueden concurrir ambos
38
L. CARRASCO BULEJE, Aplicación práctica del Impuesto a la Renta Ejercicios 2004 y 2005, capítulo I: Renta
de Tercera, Centro de Investigación Jurídico Contable, Lima, 1ª ed p.215.
20
11.3 Artículo 14º.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opción prevista en el Artículo 16º de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
21
colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes”.
22
comprendidas en el último párrafo del Artículo 14° de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta
anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción,
construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación
acumulada”.
Google, como ya hemos establecido se reputa como una persona jurídica constituida
en el exterior, que percibe renta peruana y por lo tanto genera renta de fuente peruana.
Para calificar como renta empresarial, es decir, renta de tercera categoría empleamos
el artículo anterior y el supuesto a aplicarse estaría inmerso dentro del literal a) puesto
que el buscador de Google es un servicio que se encuentra a disposición de los
usuarios domiciliados en el Perú
Pero ¿cuál es el criterio de contabilidad que debemos usar para gravar aquello que tenga
lugar en el ciberespacio?
Puede existir imposición de carga tributaria siempre y cuando se cumpla con el Principio
de Causalidad, es decir en nexo causal entre el gasto y la generación de la renta o
mantenimiento de la fuente.
Las Normas Internacionales de Información Financiera las NIIF, conocidas por sus siglas
en inglés como IFRS, son un conjunto de normas internacionales de contabilidad,
publicadas por el IASB (International Accounting Standards Board). Es necesario
23
mencionar sus antecedentes Internacionales, como son: las FASB, como normas
aplicables en Estados Unidos; los Reales Decretos: 776/1998 (30.04.98) y 1270/21003
(10.10.2003), en el caso de las normas contables aplicables a España; en cuanto a
América Latina, encontramos en Argentina la Resolución Técnica N°11, con el fin de
constituirse como un instructivo39.
De acuerdo con el artículo 3 de la Ley 1314 del 2009, las NIF “son aquellas normas
referentes a contabilidad e información financiera, que corresponde al sistema
compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas
generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas
sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías,
que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e
informar las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante,
digna de crédito y comparable.40
Una de las alternativas a ser usadas como mecanismos para poder gravar el uso de
Google serían en primer lugar:
i) Los bits: aquella unidad que susceptible de ser contabilizada, pero que
constituyen unidades tan diminutas que haría complicada la contabilidad de las
mismas.
ii) El número de ingresos: el número de ingresos a determinadas páginas web podría
ser un medio viable en cuanto a la contabilidad es a través de números enteros,
pero no sería definitivo.
iii) Agentes de retención: de acuerdo al análisis realizado, podría resultar el medio
más idóneo, registrar por medio de los agentes de retención que podrían ser las
empresas que nos brindan el servicio de Internet para poder acceder a Google,
constituirse como agentes que retengan la renta percibida por Google, pero que
39
J. AREVALO MOGOLLÓN, Tratamiento contable y tributario para asociaciones sin fines de lucro,
Antecedentes internacionales. Revista Actualidad Empresarial, Pacifico, ed 1°, Lima, p.8.
40
NIIF. Recuperado de: http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/NIIF/que-son-las-nif.asp
(24/06/16)
24
porción de ella sea destinada al Estado Peruano en pro de la colectividad y el
logro de la superación de la obstaculización de la elusión tributaria con el fin de
recaudar ingresos para la posterior redistribución de recursos, afrontando los
problemas que acarrea el proceso de la globalización, por el incremento de la
tecnología, en este, el siglo XXI.
13. CONCLUSIONES:
25
jurídica, tenga condición de domiciliado en el país, tributará para el Estado
Peruano a través de la renta de fuente mundial o extranjera. Mientras el no
domiciliado debe tributar de acuerdo a la renta de fuente peruana.
- Google no tiene sede efectiva en el Perú.
- Google produce Renta de Fuente Peruana.
- Es posible gravar la renta de fuente peruana percibida por Google a través de la
renta de tercera categoría o renta empresarial.
- El mecanismo más viable para verificar los aportes de Google es a través de
agentes de percepción que nos ofrecen el servicio de Internet
14. BIBLIOGRAFÍA.-
26
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/03959836C65E
2E5805257C120081DB15/$FILE/cultura_tributaria_dulio_solorzano.pdf
9. Constitución Política del Perú
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itmrconsruc/jcrS00Alias (25/06/2016)
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tributaria, un instrumento para combatir la evasión tributaria en el Perú. 1.
10. Métodos y causas de la elusión tributaria. Recuperado de:
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15/06/2016)
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17. http://www.20minutos.es/noticia/2173164/0/pagar-menos-impuestos/google-
amazon-apple/paises-union-europea/ (recuperado 11/04/2016)
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19. http://www.elmundo.es/economia/2014/12/03/547f2795268e3e75668b4580.
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