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Contenido Tematico U2 Plataforma2 PDF
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Senati Virtual Costos y Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS
PRIMERA EDICIÓN
Agosto 2007
Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida total ni
parcialmente, sin previa autorización del SENATI.
Material auto instructivo, destinado a la capacitación de trabajadores del SENATI a nivel nacional.
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UNIDAD
TEMÁTICA N° 1: FUNDAMENTOS DE COSTOS
UNIDAD
TEMÁTICA Nº 2: LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS
UNIDAD
TEMÁTICA N° 3: CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO Y
UNA MEZCLA DE PRODUCTOS
UNIDAD
TEMÁTICA N° 4: COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Y PRESUPUESTOS
GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN
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UNIDAD 2:
LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS
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ÍNDICE DE LA UNIDAD
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UNIDAD TEMÁTICA Nº 2
1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
Conocer como están representados los costos y cuales son los elementos de los costos que
intervienen en las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Entender y aplicar correctamente los costos de la materia prima (empresas industriales),
mercaderías (empresas comerciales) y suministros diversos (empresas de servicios), siguiendo los
procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos de la mano de obra en las empresas industriales y de
servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
Entender y aplicar correctamente los costos indirectos de fabricación en las empresas industriales
y de servicios, siguiendo los procedimientos establecidos.
2. CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD.
Con la finalidad de entender y aplicar correctamente los costos en que incurren las empresas en el
desarrollo de sus actividades operativas, se desarrolla los elementos de los costos que intervienen en
las empresas industriales, comerciales y de servicios.
Las empresas deben tener bien definido cada uno de los costos en que incurren, por lo que es
necesario que cada uno de ellos sea correctamente identificados por producto que fabrica o servicio
que realiza o brinda la empresa.
Cada uno de los elementos que la integran debe ser debidamente cuantificados con la finalidad de
determinar el precio de cada uno de los servicios o productos, en este orden de ideas, es necesario
conocer en detalle cada uno de los costos que tiene la empresa.
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3. RECUPERACIÓN DE EXPERIENCIA.
Presentación.
El presente caso trata de la forma como una empresa industrial, comercial o de servicios debe
calcular el costo de adquisición de los bienes que compra en el país o en el extranjero. Esto
lo vamos a ver a través del siguiente ejemplo:
Una empresa importa 10 000 unidades de bienes, a un precio de $.15, 00 por unidad. El costo
total de transporte de la mercadería del proveedor al almacén de la empresa es de $ 50
000,00, los impuestos (aranceles) de ingreso al país son del 25% sobre el valor de compra, el
costo del seguro (de transporte y permanencia en el almacén de la empresa por 30 días) es del
2, 5% del valor de compra de la mercadería (1, 5% por seguro de transporte y 1% por seguro
de almacenamiento durante 30 días), la recepción e inspección tiene un costo mensual de
personal de $ 5 000, 00 habiendo demorado esta operación 16 horas (2 días), la mercadería
adquirida se mantuvo en los almacenes durante un mes ocupando el 20, 00% del área del
almacén de la empresa y siendo el costo de mantener el inventario de $ 10 000,00 al año, la
empresa incurrió en otros costos para la adquisición de la materia prima por el monto de
$ 1 500, 00.
Se pide calcular:
¿Cuál será el costo Unitario de cada unidad de los bienes importados al momento de utilizarse
en la producción y/o comercialización?
Desarrollo
En este caso tenemos que incorporar al valor de compra de los bienes en el punto de origen
(proveedor) todos los gastos incurridos hasta que estos bienes son utilizados en la producción
y/o comercialización; es recién en ese momento que debemos calcular el verdadero costo de
adquisición de los bienes.
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Desenlace
El verdadero costo de adquisición de la mercadería puesto en los almacenes de la empresa,
listos para ser comercializado o utilizado en el proceso productivo es el total de del costo de la
mercadería, que resulta del desarrollo del caso en estudio, es decir $ 245 083, 33. Si queremos
hacer la comparación a nivel de costo unitario del valor de adquisición VS el valor de compra
de cada unidad tendremos:
Nota: En ningún caso se tomó en cuenta el IGV, porque se ha trabajado con el valor de venta y
no con el precio de venta.
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2. El valor de adquisición ¿incorpora costos como flete, impuestos, almacenaje, otros costos
relacionados con la compra, etc.?
Verdadero ( ); Falso ( )
4. ¿Cuándo se importa una mercadería la empresa que paga el seguro de transporte es siempre
la que vende la mercadería?
Verdadero ( ); Falso ( )
Está representado por los elementos que intervienen en la fabricación de los productos
terminados tales como: Materia prima y auxiliares, mano de obra directa e indirecta,
depreciación, energía, teléfono, mantenimiento, reparación de maquinarias y equipos utilizados
en la fabricación; así como otros componentes que se consumen en el proceso productivo.
Está representado por el costo de adquisición de las mercaderías. Este es el único costo que
registran las empresas que se dedican a esta actividad.
Son los desembolsos que realizan las empresas para la prestación de servicios.
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El costo de los bienes o productos que se adquieren para la venta o transformación está
representado por componentes específicos de cada actividad que realiza la empresa.
En las empresas comerciales está representada por las adquisiciones de mercancías, los
cuales son destinados para las ventas y es el único costo que registran las empresas dedicadas a
esta actividad. Ejemplo de mercaderías tenemos: Radios, televisores y VHS que comercializan
las empresas que se dedican a las ventas de artefactos eléctricos. Otro ejemplo de mercaderías
son los remedios, gasas, alcohol, esparadrapos, entre otros, que comercializan las farmacias.
En las empresas industriales el costo de adquisición está formado por los insumos que se
adquieren para ser transformados, tales como: Materias primas y materiales auxiliares, que
son necesarios para desarrollar la actividad productiva. Ejemplo de materia prima: Madera, el
agua, etc., que utilizan las empresas que fabrican muebles para el hogar y las empresas que
fabrican (envasan) bebidas gaseosas.
Las materias primas representan el primer elemento del costo en este tipo de empresas y se
definen como los insumos que requiere la empresa para producir los bienes considerados
como productos terminados. Las materias primas forman parte del producto elaborado por las
empresas.
En las empresas de servicios, el costo de adquisición está formado por el costo de los
suministros adquiridos para ser utilizados en la prestación del servicio. Ejemplo de
suministros: Plumones, material educativo, mota, etc., que utilizan las empresas dedicadas a la
enseñanza.
LAS COMPRAS que realizan las empresas deberán registrarse al COSTO DE ADQUISICIÓN,
el cual tiene los siguientes elementos:
El Impuesto General a la Ventas no forma parte del costo porque constituye Crédito Fiscal
deducible del IGV de las ventas.
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Estos bienes deberán ser registrados en el KARDEX de la empresa, que permita llevar un
control de las entradas y salidas de los bienes / insumos para la venta, el consumo en el proceso
productivo o hacia la prestación del servicio e inclusive debe identificarse a que consumo o
servicio se está destinando los bienes y/o insumos. El correcto control ayuda a la determinación
de los costos por cada producto o servicio.
Los bienes y/o insumos adquiridos forman parte de las propiedades de la empresa las cuales
deben ser mostradas en el Balance General, en el grupo de la cuentas del activo corriente. El
importe que se registre corresponde al saldo de los bienes que se encuentran en el almacén
listos para ser utilizados, consumidos o comercializados.
Las mercaderías comercializadas, así como los productos terminados vendidos y los materiales
que han sido utilizados en la prestación del servicio forman parte del costo de ventas y se
registrará en el Estado de Ganancias y Pérdidas; con excepción del costo del servicio que se
registrará como gastos de ventas
En las empresas, los costos de adquisición de las materias primas e insumos o bienes antes de
ser utilizados en el proceso productivo o comercializados se le tiene que agregar:
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En resumen, cuando una empresa utiliza la materia prima, insumos y suministros para la
producción o bienes (mercaderías) en la comercialización, deben considerar todos estos
componentes como costos de la mercadería adquirida.
Valuación de Inventarios
Considera que las primeras unidades que salen para la venta (mercaderías), bienes como
materias primas que salen del almacén para la transformación o suministros para la
prestación del servicio son las que ingresaron primero.
Esta situación indica que los bienes que se encuentran en el almacén y que figuran en el
activo de la empresa tienen mayor costo al reflejar los costos actualizados de los bienes
adquiridos que todavía no han sido vendidos o utilizados; sin embargo el costo de venta
refleja el costo desactualizado de los bienes comercializados. En cuanto a la salida física de
los bienes para su venta o consumo, éstos salen de acuerdo a la disponibilidad de los
bienes.
Este método considera que las primeras unidades de materias primas e insumos o
suministros que salen del almacén para la transformación o prestación de servicios,
unidades que salen para las ventas, son aquellas que ingresaron último.
c) Móvil o Promedio.
Este método de valuación de inventarios permite calcular el costo unitario de los bienes
que sirve para costear las unidades que salen para la venta, consumo para la producción o
la prestación de servicio. Tanto el costo de los materiales utilizados como el costo de los
que quedan en el almacén tendrán el mismo costo unitario.
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Ejemplo
SOLUCION:
80 x 11, 09 = S/ 887, 20
Las empresas deben emitir formatos de control interno, debidamente diseñados para satisfacer las
necesidades de la información de costos suministrados como también tomar decisiones en cuanto
a la evaluación del costo por consumo. Las denominaciones que presentan son variadas, así
tenemos por ejemplo: Hoja de control de materiales, pedidos de materiales, salida de materiales,
entre otros.
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Cuadro Nº
VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Costo de la materia
prima utilizada en el
proceso productivo
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Comparando la aplicación de los tres métodos de Valuación de Inventarios, se puede ver que las utilidades difieren en la aplicación de los tres
métodos, debido a que los costos de ventas también son diferentes. La aplicación del método UEPS actualmente no es permitido por la SUNAT.
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La frecuencia de pago en las empresas es semanal, quincenal o mensual. Por lo general a los
obreros se les paga su jornal semanalmente, y a los empleados quincenalmente.
En el cálculo del costo de la mano de obra se tiene que considerar los siguientes componentes,
de acuerdo con la realidad operativa de cada empresa:
Es necesario precisar que si bien es cierto que la gratificación se percibe en los meses de Julio y
Diciembre, la CTS se deposita en los meses de Mayo y Noviembre y otros conceptos que
tienen la característica de percepción en diferentes meses no consecutivos, éstos deben ser
considerados en el cálculo del costo de la mano de obra por producto o servicio que la
empresa fabrica o realiza.
Son los salarios o jornales que se pagan a las personas que intervienen directamente en la
elaboración de los productos o en la prestación del servicio identificándose plenamente con el
mismo.
El costo de la mano de obra directa está íntimamente ligado al producto o servicio que da la
empresa, ejemplo de mano de obra directa es el trabajador que corta la madera en una
empresa que fabrica muebles para el hogar. El trabajador que interviene directamente en la
prestación del servicio identificándose y cuantificándose en el costo del mismo.
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El costo de la mano de obra está en función al tiempo laborado por los trabajadores, debiendo
ser controlados o identificados por los productos o servicios que realiza la empresa.
Las empresas deben identificar y clasificar los costos de acuerdo con su realidad operativa.
Esta conclusión es importante destacarla debido a que algunos empresarios creen que sus
empresas deben copiar los costos de sus competidores sirviendo de base para la fijación de los
precios de sus productos o servicios.
A Los
continuación se forman
conceptos que analizanparte
los de
costos indirectos
los costos queson
indirectos intervienen en la
los materiales fabricación
auxiliares de los
y la mano
productos en una analizados
de obre indirecta, empresa en industrial o en
las páginas la prestación
anteriores. de costos
Los otros los servicios
indirectosque realizan alas
se analizan
empresas de servicios.
continuación, tales como:
Depreciación
Es el desgaste que tienen los activos fijos como producto de la utilización de los mismos en la
fabricación de los productos o en la prestación del servicio.
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En los casos de bienes importados no se admitirá, un costo superior al que resulte de adicionar
al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen.
No integrará el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde
vinculación y que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos
que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que
usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente.
Porcentaje de
ACTIVO FIJO Vida útil (Años)
Depreciación
1. Inmuebles 33 años 3%
2. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción. 5 años 20%
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Ejemplo Nº 1
Solución:
Ejemplo Nº 2
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Solución:
Depreciación Anual:
Depreciación Mensual:
Depreciación Diaria:
Observará que la depreciación sigue siendo de S/. 55, 57, es decir es un costo fijo, sin embargo
en la asignación se está tomando el tiempo de uso en el servicio. La asignación de la
depreciación está en función al uso del activo fijo. En este sentido podría asignarse
directamente una misma depreciación por cada servicio como es el primer caso, o tener en
consideración el desplazamiento del vehículo.
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Energía
Es el costo que incurre la empresa por el consumo de energía. El costo es mensual y debe ser
asignado a cada producto que fabrica o servicio que brinda la empresa. Debe separarse el
consumo de energía de las oficinas administrativas y de ventas, las cuales son consideradas
como gasto. La energía se mide en KW- hora.
Mantenimiento
Reparación
Al igual que el mantenimiento se relaciona con la reparación de los activos fijos de propiedad
de la empresa, los cuales también deben ser asignados a cada producto o servicio que brinda la
empresa. Está asociado con el mantenimiento correctivo.
Impuestos
Es el pago que se realiza por la propiedad inmueble, es el caso del autovalúo, cuyo importe es
pagado en trimestres. Debe tenerse en cuenta que en la asignación del costo sólo se registra el
impuesto por la planta de producción o servicio; el gasto por este concepto se refiere a las
oficinas administrativas y de ventas.
Agua y teléfono
Es el pago que se realiza por el consumo de los servicios indicados. Debe identificarse el
importe como costo de fabricación de los productos o en la prestación de servicios y como
gasto por el consumo de las oficinas administrativas y de ventas.
Las empresas deben identificar los costos indirectos por producto o servicio. Los costos
indirectos representan el tercer costo de producción, los cuales deben ser asignados al Centro
de Costos.
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Ejemplo 3
Costos Indirectos:
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Solución:
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7. ¿Cuándo una empresa industrial recibe del proveedor la materia prima comprada en su
respectivo almacén; ¿debe considerar la materia prima en el proceso productivo al valor
de compra?
Verdadero ( ); Falso ( )
8. ¿Ahora está convencido que es diferente el costo de adquisición que el valor de compra
de un bien?
Verdadero ( ); Falso ( )
10. Ahora está convencido ¿que siempre la empresa que importa una mercadería es la que paga
el seguro de transporte?
Verdadero ( ); Falso ( )
Caso práctico 1:
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Caso práctico 2
a) Número de Operarios : 01
b) Jornal básico mensual: S/. 800, 00
c) Carga laboral: 9,00 % EsSALUD
0, 75% SENATI
d) 02 Gratificaciones anuales.
e) 01 Sueldo por CTS.
f) 01 Gratificación por vacaciones.
g) 01 Sueldo por vacaciones.
h) 01 Sueldo por aniversario de la empresa.
i) Riesgo de trabajo /mes: S/ 120, 00.
j) Refrigerio mensual: S/. 100, 00.
k) Escolaridad: S/. 250, 00 (una vez al año).
l) 02 Uniformes por trabajador-año: costo de cada uno S/. 60, 00.
m) Movilidad mensual: S/. 80, 00 (se debe incluir como parte del jornal).
Caso Práctico 3:
a) Calcular el costo depreciación diaria por cada taller, si el servicio se brinda a los cinco
(05) talleres en partes iguales.
b) Calcular el costo de depreciación diaria por cada taller, si el servicio es brindado a los
cinco (05) talleres durante 15 horas diarios, distribuido de la siguiente manera :
Taller A: 05 horas
Taller B: 04 horas
Taller C: 02 hora
Taller D: 1, 5 horas
Taller E: 2, 5 horas
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Caso Práctico 4:
a) El costo de producción
b) El costo de los productos terminados y vendidos.
c) El costo unitario de producción, si el número de unidades fabricadas ha sido de 100 000
unidades
d) El costo primo
e) El costo de conversión
f) Indicar los costos en el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas.
g) Calcular el Estado de Ganancias y Pérdidas, sabiendo que el costo del inventario inicial
de productos terminados es de S/.5, 00 la unidad, el precio de venta unitario de S/.12,
00 y los gastos administrativos son de S/. 50,000.00, los gastos de ventas de S/. 75 000,
00 los gastos financieros de S/.15 000, 00.
Costos Indirectos:
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6. RESUMEN DE LA UNIDAD.
En esta unidad el participante busca entender, identificar y aplicar correctamente los costos en
cada uno de los elementos del costo -materia prima (mercancías, suministros), mano de obra y
costos indirectos de fabricación- en que incurren las empresas industriales, comerciales y de
servicios en el desarrollo de sus actividades.
En relación a los elementos del costo, las compras que realizan las empresas deben registrarse al
COSTO DE ADQUISICIÓN, para la asignación de los costos de los bienes (materia prima,
suministros y mercancías) a los productos o servicios debe tenerse en cuenta la valuación de
inventarios-Método PEPS, Método UEPS y Método Promedio.
En los Costos Indirectos de Fabricación/Servicios además de los costos de los materiales auxiliares
y la mano de obra indirecta, se debe considerar los costos de depreciación de los activos, energía,
mantenimiento (preventivo y correctivo), impuestos, agua, teléfono, etc.
A la suma de los costos de la materia prima directa, mas la mano de obra directa se le denomina
Costo Primo; si al costo primo se le suma los Costos Indirectos de Fabricación, se tiene el Costo
de Producción de la Empresa.
7. AUTO-EVALUACIÓN DE LA UNIDAD
La auto evaluación, lo encontrará y resolverá en la plataforma.
8. GLOSARIO DE TÉRMINOS.
Materia Prima. Elemento que la industria, con su tecnología, es capaz de transformar en
producto elaborado. Puede ser un elemento de la naturaleza, recurso natural, o un producto
semielaborado por otro proceso industrial.
Depreciación. Es la disminución o pérdida del valor material o funcional de un activo fijo
tangible motivado por la decadencia física, por el deterioro o merma en la vida de servicios de
los bienes, cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos
adecuados.
Mantenimiento. Es la reparación de los equipos del proceso de refinación que fallan, y el
reacondicionamiento y renovación de los equipos en forma rutinaria, para prevenir fallas.
Costeo. Proceso de determinación del coste de las actividades, procesos, productos o
servicios.
Insumos. Entradas del proceso, necesarias para la elaboración un producto.
Impuesto. Tributo sin contraprestación exigido por el Estado.
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Inventario. Es un sistema que tiene como finalidad el control de las existencias, costos y
.movimientos de los artículos de la empresa.
Flete: Costo del transporte de la mercancía.
Stock: Inventario.
Importación: En economía, una importación es cualquier bien o servicio recibido desde otro
país, provincia, pueblo u otra parte del mundo, generalmente para su intercambio, venta o
incrementar los servicios locales. Los productos o servicios de importación son suministrados
a consumidores locales por productores extranjeros.
Costo de Adquisición: El costo que una compañía paga para asegurar negocios, incluidas las
comisiones, costos de inspección, etc.
Costos Indirectos: Costos normalmente de difícil identificación o resultado de bienes y
servicios aplicables a la actividad en general. Incluyen costos de operaciones de manufacturas
(mantenimiento, gastos generales, etc.)
Suministro: Abastecimiento.
Sueldo: Compensación regular del empleado o funcionario excluyendo bonificaciones
adicionales y compensación por concepto de horas extraordinarias de trabajo.
Salario: El salario es la remuneración que le paga en forma periódica a un trabajador su
empleador a cambio de la realización de alguna tarea o trabajo.
Reparación: La acción de reponer el medio ambiente o uno o más de sus componentes a
una calidad similar a la que tenían con anterioridad al daño causado o, en caso de no ser ello
posible, restablecer sus propiedades básicas.
9. BIBLIOGRAFÍA
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, México DF, 2002.
Andrade, Simón.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Polimeni, Ralph.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1994.
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