Componentes de Arrendamiento

Arrendamiento
componentes
La unidad de cuenta para la contabilidad de arrendamiento
IFRS ® dieciséis
de septiembre de 2019
home.kpmg/ifrs
Contenido
retos de separación 1
1 De un vistazo 2
1.1 Datos clave 2
1.2 Principales impactos 3
2 Identificación de los componentes de arrendamiento separadas 4

2.1 Combinación de contratos 4
2.2 Componentes de arrendamiento separados 6
2.3 Los arrendadores - Consideraciones adicionales para los terrenos y
edificios 10
2.4 Cartera de enfoque 14
3 Identificación de los componentes no-arrendamiento dieciséis
3.1 Los componentes no-arrendamiento dieciséis
3.2 recurso práctico para los arrendatarios - La combinación de componentes de
arrendamiento y no arrendados 20
4 La asignación de la consideración 24
4.1 Contrato consideración 24
4.2 Asignación de consideración 26
4.3 asignación arrendador 27
4.4 asignación arrendatario 32
4.5 Asignación de consideración variables 37
5 La reasignación de la consideración 41
5.1 Modificación de los contratos 41
5.2 remedición de los pagos 45
Apéndice I - IFRS 16 de un vistazo 52
Apéndice II - Lista de ejemplos 53
Acerca de esta publicación 55
Mantenerse en contacto 56
retos de separación
Los contratos de arrendamiento con frecuencia unir múltiples componentes - de complejos acuerdos de subcontratación, a simples
contratos de arrendamiento de bienes raíces en el que el arrendador proporciona mantenimiento de edificios. Si su empresa tiene
contratos de arrendamiento, es probable que tengas preguntas componente cuando aplicación IFRS 16 Arrendamientos.
El componente de arrendamiento es la unidad de cuenta para la contabilidad de arrendamiento. Arrendadores y arrendatarios tienen
que identificar, separar y, en general, los componentes de arrendamiento y no de arrendamiento para aplicar la nueva norma. Para
ello, es necesario asignar la consideración en el contrato entre los componentes que dan cuenta de forma separada. Para un
arrendador, este proceso es necesario para distinguir correctamente rentas por arrendamiento de otros ingresos. Los arrendadores
generalmente se aplican las NIIF 15 Los ingresos procedentes de contratos con los clientes para hacer esto.
Para un arrendatario, este proceso tiene un impacto contable más fundamental - que determina qué proporción de un
contrato será reconocido en el balance general. La nueva norma tiene una orientación específica sobre cómo
determinar esto. Esta publicación contiene una orientación práctica y ejemplos que muestran cómo identificar los
componentes de arrendamiento y no de arrendamiento en un contrato y la forma de asignar la consideración.
Esperamos que les sea útil a medida que aplica la nueva norma.
Kimber Bascom
Ramón Jubels Sylvie
Léger Brian
O'Donovan
IFRS global de KPMG arrienda equipo de liderazgo KPMG
International Standards Group
© 2019 KPMG IFRG Limited, una compañía del Reino Unido, limitada por garantía. Todos los derechos reservados.
2 | componentes de arrendamiento
1 De un vistazo
1.1 Hechos clave
El componente de arrendamiento es la unidad de cuenta para la contabilidad de arrendamiento. Los arrendadores y arrendatarios separar los
componentes de arrendamiento de otros componentes de arrendamiento y, en general, a partir de componentes no-arrendamiento tales
como servicios. A continuación, asignar
- y, si es necesario, reasignar - la consideración en el contrato entre los componentes que dan cuenta
de forma separada.
Los pasos clave en la contabilidad de los componentes de un contrato son los siguientes.
Identificar los componentes de arrendamiento separadas (ver Capitulo 2 )
Identificar los componentes no-arrendamiento (ver Capítulo 3 )
Asignar examen (véase Capítulo 4 )
Reasignar consideración en arrendamiento modi fi catión o

reevaluación (véase Capítulo 5 )
Un arrendador aplica la NIIF 15 para separar los componentes. Un arrendatario aplica orientación específica en la nueva norma
que es similar a, pero menos detallada que, IFRS 15. Para arrendatarios solamente, un recurso práctico permite un contrato de
arrendamiento y los componentes no-arrendamiento asociados de tenerse en cuenta como un único componente de
arrendamiento en lugar de por separado (ver sección 3.2 ). De lo contrario, los componentes de arrendamiento y componentes
no-arrendamiento están siempre separados, con componentes no-arrendamiento representaron en virtud de otras normas.
Una vez que el contrato de arrendamiento y componentes nonlease se han identificado y separado, el arrendatario
asigna la consideración de contrato de arrendamiento de cada componente sobre la base de su precio autónomo y
los precios agregados independientes de los componentes nonlease.
Todo esto se realiza al comienzo de un contrato, por lo que cada componente de arrendamiento puede explicarse a
partir de su fecha de inicio. Además, si un contrato se modifica, o el nuevo estándar requiere los pagos de
arrendamiento a ser reevaluados, entonces pueden ser necesarias reasignaciones posteriores (ver Capítulo 5 ).
1 De un vistazo | 3
1.2 Principales impactos |
1.2 los principales impactos
ingresos por arrendamiento distintiva de otros ingresos. Para los arrendadores, identificando los componentes y la asignación
de la consideración determinará la división de los ingresos por arrendamiento vs ingresos de contratos con los clientes. Estas
cantidades se presentan a menudo, y deben darse a conocer, por separado. Por ejemplo, una compañía de bienes raíces será
necesario distinguir rentas por arrendamiento de los ingresos por otros servicios relacionados con la construcción - por ejemplo,
mantenimiento de áreas comunes (CAM).
Determinar qué proporción de un contrato será de balance. Para los arrendatarios, distinguiendo entre los
componentes de arrendamiento (generalmente on-balance) y componentes no de arrendamiento (generalmente fuera
de balance) será un factor clave del impacto de la nueva norma. Esto también requerirá la asignación de una
cuidadosa consideración de entre los componentes.
Decidir si desea aplicar el recurso práctico. Los arrendatarios tendrán que decidir si, y si es así cuando, al
aplicar el recurso práctico para combinar un componente de arrendamiento con componentes no arrendados
asociados. Esta decisión debe hacerse por separado para cada clase de activo subyacente. Aplicando el
recurso práctico generalmente simplificar la aplicación de la nueva norma - pero cuando los pagos son fijos,
esto aumentará los activos y pasivos registrados, e impactar muchas razones financieras.
Identificación de los componentes y la recopilación de información. Esto puede requerir un esfuerzo considerable
para identificar todos los componentes, reunir información sobre los precios por separado y asignar la consideración de
inicio, la reevaluación y modificación del contrato de arrendamiento.
Las nuevas estimaciones y juicios. La nueva norma introduce nuevas estimaciones y juicios que afectan a la
medición de los pasivos de arrendamiento. Un arrendatario determina la responsabilidad al principio y puede
ser necesario volver a medir es -
por ejemplo, la nueva medición de los componentes de arrendamiento en una reevaluación o modificación. Para ello será necesario un
seguimiento continuo y aumentar la volatilidad de los estados financieros.
Equilibrar la volatilidad hoja. La nueva norma introduce la volatilidad de los estados financieros de los activos y pasivos
para los arrendatarios y arrendadores, debido a los requisitos para dar cuenta de la revaluación y arrendamiento
modificaciones. Esto puede afectar la capacidad de una empresa para predecir con precisión y resultados del pronóstico y
requerirá un seguimiento continuo.
Los cambios en los términos del contrato y las prácticas comerciales. El impacto de la nueva norma no se limita
solamente a la información financiera. Se le puede indicar cambios en ciertos términos del contrato y prácticas de
negocio - por ejemplo, cambios en la estructuración o de precio de un contrato de arrendamiento, incluyendo el tipo de la
variabilidad de los pagos y la inclusión de opciones en el contrato. El nuevo estándar es probable que afecte
departamentos más allá de los informes financieros - incluyendo tesorería, fiscal, legal, adquisiciones, bienes raíces,
presupuestos, ventas, auditoría interna y de TI.
Los nuevos sistemas y procesos. Las empresas deben asegurarse de que tienen los sistemas y procesos que les permitan
identificar los componentes de arrendamiento y no de arrendamiento por separado y recopilar información para la asignación de
la consideración de cumplir con los requisitos.
La comunicación cuidadosa con las partes interesadas. Los inversores y otras partes interesadas querrán entender
el impacto de la nueva norma sobre el negocio. Las áreas de interés pueden incluir el efecto sobre la situación
financiera y los resultados financieros, los costos de implementación y los cambios propuestos a las prácticas
comerciales.
documentación suficiente. Los juicios, suposiciones y estimaciones aplicadas en la determinación de cómo

medir el pasivo de arrendamiento en la fecha de inicio, así como la nueva medición cuando se produce una
nueva evaluación o modificación, tendrán que ser documentado.
2 Identificación de
los componentes de arre
Cada componente de arrendamiento por separado es una unidad de cuenta que se registra
de acuerdo con la nueva norma.
NIIF 16.12, B2, B32, FC130 Cuando una empresa llega a la conclusión de que un contrato es o contiene un arrendamiento, se identifica cada
componente por separado de arrendamiento, que es la unidad de cuenta bajo el nuevo estándar. Sin embargo, antes
de salir a identificar y componentes de arrendamiento por separado, es importante establecer si la nueva norma que
requiere para evaluar un contrato único o una combinación de los contratos. contabilidad separada para múltiples
contratos no siempre puede ofrecer una representación fiel de la transacción.
2.1 la combinación de contratos
IFRS 16.B2 Por lo general es apropiado para dar cuenta de cada contrato individual. Sin embargo, cuando dos o más
contratos se introducen en 'en o cerca del mismo tiempo' con la misma contraparte (o partes relacionadas de la
contraparte), los contratos se combinan como un solo contrato si uno o más de los siguientes criterios se
cumplen:
- los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial general de que no puede ser
entendido sin considerar los contratos juntos;
- el monto de la compensación a pagar en un contrato depende del precio o el rendimiento del otro
contrato (s); o
- los derechos de uso de activos transportados en los contratos de formar un solo componente arrendamiento
subyacente (ver sección 2.2 ).
Ejemplo 1 - La combinación de contratos
IFRS 16.B2 S arrendatario arrienda un espacio específicamente identificado en un edificio y una imprenta del arrendador L
para tres años. S entra en dos contratos separados, ejecutados dentro de unos pocos días de diferencia.
Los pagos contractuales para el espacio del edificio se fijan en 250.000 por año y los pagos para la prensa
de impresión se basan totalmente en el nivel de uso - es decir, 75 para cada hora operada.
estima que los precios por separado del espacio del edificio y la imprenta son
300.000 por año y 50 para cada hora operados, respectivamente. S y L cada predicen que la imprenta será
operado durante 2.000 horas por año durante el período de arrendamiento de tres años.
2 Identificación de los componentes separados de arrendamiento | 5
2.1 Combinación de contratos |
S y L concluyen que los contratos se combinan y se consideran como un único contrato bajo el nuevo
estándar. Esto se debe a que los dos contratos se ejecutan cerca del mismo tiempo con la misma
contraparte, y juntos cumplir con un único objetivo comercial. L se compromete a un pago fijo más bajo
para el contrato de espacio del edificio para incentivar S, con la expectativa de compensar la diferencia
con los pagos variables por encima del mercado en el contrato de imprenta.
Ejemplo 2 - contratos combinados en un grupo
IFRS 16.B2 Company P tiene dos divisiones - S y T.
S realiza un acuerdo con el suministrador de E por un derecho de almacenar el gas en un tanque de almacenamiento
especificado que no tiene compartimentos separados. Al inicio del contrato, S tiene derechos de uso de 50% de la
capacidad del tanque de almacenamiento a lo largo de la duración del contrato.
En la misma fecha, T entra en una disposición separada con E para utilizar 50% de la capacidad del mismo
tanque de almacenamiento.
Tanque de almacenamiento
los títulos de almacenamiento de División S los títulos de almacenamiento de DivisionT
50% 50%
En este escenario, P llega a la conclusión de que los dos contratos se combinan y se consideran como un único
contrato, incluso si los contratos son ejecutados por diferentes divisiones.
Por lo tanto, suponiendo que se cumplen los otros elementos de la definición de arrendamiento, el arreglo es un contrato de
arrendamiento desde la perspectiva de P. Cuando se combinan las dos disposiciones, P tiene derechos de uso de sustancialmente la
totalidad de la capacidad del tanque de almacenamiento.
¿Cómo determina una empresa si los contratos se introdujeron en 'en o cerca

del mismo tiempo'?
IFRS 16.BC130 La nueva norma no proporciona ninguna orientación sobre el significado de 'en o cerca del mismo tiempo'.
Una empresa considera que sus prácticas comerciales habituales y otras expectativas razonables - por
ejemplo, cambios en las prácticas de contratación - la hora de evaluar si dos o más contratos se han
celebrado en o cerca del mismo tiempo. Además, las empresas a evaluar por qué los arreglos fueron
escritos como contratos separados y cómo se negociaron los contratos - por ejemplo, tanto los contratos
negociados con las mismas partes vs diferentes divisiones dentro de una empresa negociar por separado.
Una compañía considera hechos y circunstancias específicas que pueden ser inusual. Por ejemplo, una empresa
podría combinar dos o más grandes contratos que se adquirieron en diferentes momentos si estaban claramente
negociados y discutidos durante el mismo período de tiempo y parecen estar relacionados entre sí de manera
significativa.
¿Cómo funciona la combinación de contratos afectan a la contabilidad de arrendamiento?
IFRS 16.BC130-FC132 El objetivo del requisito de combinar contratos sirve para representar fielmente la transacción. Por ejemplo, si dos partes
celebran un contrato para el arrendamiento de un activo durante un año a partir de hoy y luego firmar otro contrato de
arrendamiento del mismo activo, comenzando un año después, no es apropiado aplicar la exención de arrendamiento a corto
plazo para estos dos contratos. Para más detalles sobre la aplicación de la exención de arrendamiento a corto plazo, ver
6.2.2 en nuestro Definición de arrendamiento publicación. La intención del requisito es limitar las oportunidades de
estructuración para evitar la contabilidad de arrendamiento mediante la separación de los contratos. Estos afectarían
particularmente la contabilidad de la compañía para las transacciones de venta y posterior arrendamiento, contratos de
arrendamiento a corto plazo y los arrendamientos de activos de bajo valor.
Si los contratos combinados incluyen múltiples componentes de arrendamiento y no-arrendamiento, a continuación, la

asignación de los componentes pueden diferir de los importes asignados en base a los, contratos separados originales.
2.2 componentes separados de arrendamiento
NIIF 16.12, FC133 Después de identificar que un contrato, o una combinación de los contratos, es o contiene un arrendamiento, una empresa identifica cada
componente por separado de arrendamiento. La orientación sobre lo que constituye un componente separado de arrendamiento es el
mismo para arrendatarios y arrendadores.
IFRS 16.B32-B33 Un contrato de arrendamiento puede permitir al arrendatario el derecho a usar varios activos - por ejemplo, un edificio y equipo.
Si un contrato de arrendamiento implica el uso de múltiples activos, entonces una empresa evalúa si el derecho a utilizar cada
uno de estos activos subyacentes cumple los criterios para ser identificado como un componente separado de arrendamiento.
El derecho de uso de un activo subyacente es una separar arrendar componente si se cumplen ambos de los siguientes criterios:
- el arrendatario puede beneficiarse del uso del activo subyacente, ya sea sola o junto con otros
recursos que están disponibles; y
- el activo no es ni altamente dependientes, ni altamente relacionados entre sí con, los otros activos en el
contrato.
Un contrato de arrendamiento con múltiples puede contener uno o varios componentes de arrendamiento por separado.
Contrato
de sset
Un arrendamientoUNA El alquiler de lasUNA
sset B El alquiler de laUNA
sset C
componente arrendado
componente arrendado por separado
por separado para
para UNA
SSETs A y B
sset CA
2.2 Componentes de arrendamiento separados |
Ejemplo 3 - componentes de arrendamiento múltiples: criterios de separación se reunieron
IFRS 16.B32 X arrendatario en un arrendamiento de 15 años para cinco pisos de un edificio. Los pisos se accede mediante
ascensores y escaleras comunes, pero cada piso tiene controles de acceso separadas. Cada planta está equipada con
las instalaciones necesarias (por ejemplo, salas de lavado) para permitir que sea utilizado por separado. X puede
sub-arrendar cada piso sin trabajo significativo.
X llega a la conclusión de que el derecho de uso de cada planta individual es un componente de arrendamiento por separado
debido a que:
- X puede beneficiarse del uso de un piso individuo por sí solo; y el uso de un piso individuo no es ni
depende ni muy interconectados con el uso de otras plantas en el edificio. X puede controlar el
-
acceso a cada planta individual por separado. Además, cada piso puede ser sub-arrendado sin
trabajo significativo.
Ejemplo 4 - Múltiples componentes de arrendamiento en un contrato de arrendamiento maestro: se
reunieron los criterios de separación
El arrendatario C entra en un contrato de arrendamiento maestro (MLA) con arrendador E arrendar 30 vehículos
por un pago mensual fijo de 5000 por vehículo por un período total de cinco años desde la entrega del primer
vehículo.
C realiza la entrega de los 30 vehículos de inmediato. C llega a la conclusión de que el contrato de arrendamiento contiene 30
componentes separados, debido a que:
- C puede beneficiarse del uso de cada vehículo en su propio; y cada vehículo es
- independiente de los otros vehículos en el contrato.
Ejemplo 5 - componentes de arrendamiento múltiple: Terreno y construcción: criterios de
separación no se cumplen
IFRS 16.B32 Arrendatario T arrienda un edificio industrial de una sola planta del arrendador Q durante cinco años. T tiene el uso
exclusivo de la propiedad, que incluye un camino de entrada. Además del contrato explícito del edificio, hay un contrato
implícito de la tierra subyacente. T llega a la conclusión de que existe un único componente de arrendamiento en el
contrato debido a que:
- no se puede obtener ningún beneficio del uso de la tierra sin el edificio; y los activos (es decir, la
- construcción, la calzada y de la tierra debajo del edificio) son dependientes entre sí altamente.
En este escenario, T reconoce un solo pasivo de arrendamiento con un correspondiente activo con derecho de uso.
Sin embargo, si el contrato incluye el derecho a utilizar una pieza adyacente de tierra que T podría utilizar para una serie
de propósitos diferentes (por ejemplo, para obras en un jardín o un parque de coche), es posible que haya múltiples
componentes de arrendamiento separados - uno para el la construcción, la calzada y la tierra subyacente y otro para los
terrenos adyacentes. Consideraciones adicionales pueden aplicarse a la evaluación de si se debe tener en cuenta los
elementos terreno y edificación separado de Q - véase sección 2.3 .
Ejemplo 6 - Componente único contrato: Instalación de turbinas: criterios de separación no se cumplen
IFRS 16.B32 Arrendador G arrienda una instalación de turbina de gas a arrendatario P durante 10 años para producir
electricidad. La planta consta de la turbina alojado dentro de un edificio junto con el terreno sobre el que se asienta
el edificio. El edificio fue diseñado específicamente para albergar la turbina, tiene una vida económica similar a la
turbina de aproximadamente 15 años y no tiene un uso alternativo.
G y P evaluar si el contrato de arrendamiento de la turbina incluye componentes de arrendamiento separadas. Los

derechos de uso de la turbina, el edificio y la tierra están relacionados inter-altamente porque cada uno es una entrada en
un elemento combinado contratado por P -
es decir, el derecho a usar una instalación de turbina de gas que puede producir electricidad. Por lo tanto, G
y P concluyen que el contrato contiene sólo un componente de arrendamiento.
Es la identificación de los componentes de arrendamiento según el nuevo estándar consistente
con la identificación de una obligación de ejecución según el IFRS 15?
IFRS 16.BC134 Sí, en términos amplios. Identificación de los componentes separados de arrendamiento en un contrato de arrendamiento según el
IFRS 16 es similar a la identificación de las obligaciones de ejecución de un contrato de ingresos bajo NIIF 15.
Bajo ambas normas, una empresa determina si un cliente o un arrendatario se contrae para un número de
entregas separadas o por un entregable. Por lo tanto, los requisitos de IFRS 16 en los componentes de
arrendamiento de separación son similares a los de IFRS 15 en la identificación de las obligaciones de
desempeño. Sin embargo, IFRS 16 no simplemente transversal se refiere a IFRS 15. En su lugar, contiene una
guía que es similar a, pero menos extenso que, que en IFRS 15. Además, IFRS 16 contiene una guía adicional
para los arrendadores de separación de la tierra y elementos de construcción de un contrato de arrendamiento de
bienes inmuebles (véase sección 2.3 ). En teoría, las diferentes conclusiones se podrían alcanzar en NIIF 15 y NIIF
16.
2.2 Componentes de arrendamiento separados |
¿Cómo podemos interpretar 'disponible' cuando se aplica el primer criterio?
NIIF 15.27 (a), 28 El primer criterio para considerar si un derecho de uso de un activo es un componente separado de
arrendamiento se basa en la 'capaz de ser distinto' test en IFRS 15. Esta prueba se basa en las
características de la propia activo subyacente.
IFRS 16.B32 Los recursos son considerados 'disponible' cuando se venden por separado o arrendados por el arrendador
o de otros proveedores, o cuando el arrendatario ya los ha obtenido del arrendador o de otras
transacciones o eventos. El hecho de que el arrendador o de otras compañías en renta regularmente un
activo separado indica que un cliente puede beneficiarse del arrendamiento de dicho activo por sí mismo o
con otros recursos disponibles.
Para una discusión de la identificación de una obligación de ejecución de un contrato de ingresos, consulte la Sección
2.1 de nuestra IFRS 15 Manual - Ingresos .
¿Cómo podemos interpretar 'altamente dependientes o muy relacionados entre sí' al

aplicar el segundo criterio?
IFRS 15,27 (b), 29 (c) El segundo criterio se basa en parte de la 'distinta en el marco del contrato de' prueba en la
NIIF 15.
IFRS 16.B32 Un activo podría ser altamente dependientes, o muy relacionados entre sí con, los otros activos si el arrendatario no
podía arrendamiento del activo, sin afectar significativamente a sus derechos de uso de otros activos en el contrato.
NIIF 15 proporciona un ejemplo de cuando dos o más bienes o servicios son 'significativamente afectados
por la otra'. Se afirma que este sería el caso cuando la empresa no sería capaz de cumplir su promesa al
cliente mediante la transferencia de cada uno de los bienes o servicios de forma independiente - es decir, el
cumplimiento de cada promesa depende de la otra.
Para una discusión de la identificación de una obligación de ejecución en la NIIF 15, véase la Sección 2.1
de nuestra IFRS 15 Manual - Ingresos .
¿La identificación de los componentes separados de arrendamiento siempre afecta al

resultado contable?
NIIF 16.12 No. En algunas circunstancias, la identificación de un componente de arrendamiento separado no afecta a la contabilidad de
arrendamiento. En Ejemplo 3 , el derecho a utilizar cada planta individual en el edificio se identifica como un componente de
arrendamiento separada. Sin embargo, lo que representa el derecho a utilizar cada uno de los cinco pisos por separado
puede ser la misma que la contabilidad de los cinco pisos juntos. Es decir, la responsabilidad total de arrendamiento y activo
de derecho de uso, y los efectos del estado de resultados serían los mismos.
IFRS 16.B58 Sin embargo, puede haber circunstancias en las que esto no sería el caso. Por ejemplo, si arrendatario X fuera a
sub-arrendamiento uno de los pisos en arrendamiento financiero, entonces sería de baja el activo de derecho de uso
relativa a ese piso. Esto requeriría que para asignar la consideración total en el contrato de arrendamiento para cada
componente de arrendamiento por separado como se describe en Capítulo 4 .
No afecta a la fijación de precios que separa los componentes?
Nº precios no se considera la hora de evaluar si el derecho a utilizar un activo subyacente es identificado como
un componente separado de arrendamiento en un contrato de arrendamiento que implica múltiples.
IFRS 16.B32 Los criterios de separación se refieren a los beneficios del derecho de uso del activo, ya sea sola o
junto con otros recursos que están disponibles, y la relación entre el activo y el resto de activos para los
que el arrendatario tiene un derecho de uso en el contrato - es decir, el activo no es ni altamente
dependientes, ni altamente relacionados entre sí con, los otros activos en el contrato.
IFRS 16.B2 Esto es diferente de la prueba combinada contrato. Al determinar si dos o más contratos se combinan,
la interdependencia precio es uno de los criterios a tener en cuenta - si el importe de la contraprestación
que debe pagarse en un solo contrato depende del precio o el rendimiento de otro contrato, los
contratos se combinan como un único contrato .
2.3 Los arrendadores - Consideraciones adicionales para los terrenos y
edificios
NIIF 16.12, B53 La orientación general sobre la identificación de los componentes separados de arrendamiento es el mismo para arrendatarios y
arrendadores. Un arrendador luego clasifica cada componente de arrendamiento como financiero o un arrendamiento operativo, basado
en la medida en que el contrato de arrendamiento transfiere los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de los activos
subyacentes (esta guía no es relevante para los arrendatarios).
IFRS 16.B55, B57 Cuando un arrendamiento incluye tanto elementos terreno y edificación, el arrendador evalúa la clasificación de cada
elemento por separado, a menos que el valor de la tierra en inicio del arrendamiento se considera irrelevante. En este caso, el
arrendador puede tratar el terreno y el edificio como una sola unidad para clasificarlo como un bien financiero o un
arrendamiento operativo, la aplicación de los criterios establecidos en la nueva norma.
Si separa el elemento de la tierra no tendría ningún efecto sobre la clasificación del arrendamiento, el arrendador no tenga
que separar porque el impacto contable sería insignificante. Sin embargo, si los componentes de terrenos y edificios se
clasifican de manera diferente - por ejemplo arrendamiento operativo para el arrendamiento del terreno y las finanzas para
la construcción - a continuación, representa el arrendador de los dos elementos por separado.
2.3 Los arrendadores - Consideraciones adicionales para los terrenos y edificios |
IFRS 16.B56 Al contabilizar el terreno y el edificio separado, el arrendador asigna cuotas de arrendamiento entre los dos
elementos en proporción a los valores razonables relativos de los derechos de arrendamiento en los elementos
terreno y edificación a la fecha de inicio del contrato. Esto es diferente de los requisitos generales de asignación -
ver sección 4.3 .
IFRS 16.B56-B57 Si los pagos no se pueden asignar de forma fiable entre los dos elementos, entonces todo el arrendamiento se clasifica como
arrendamiento financiero, a menos que ambos elementos están operando claramente arrendamiento.
IFRS 16.B32, B55-B57 Cuando un contrato de arrendamiento contiene tanto elementos terreno y edificación, un arrendador considera las guías
específicas descritas anteriormente, a pesar del hecho de que la tierra y la construcción podrían ser altamente interdependientes
y altamente relacionados entre sí.
Ejemplo 7A - Clasificación de tierra y la construcción: No hay separación
IFRS 16,61-63, B32, B55 Q arrendador arrienda un edificio industrial de una sola planta a arrendatario T durante cinco años. T tiene el uso
exclusivo de la propiedad, que incluye un camino de entrada. Además del contrato explícito del edificio, hay un contrato
implícito de la tierra subyacente. T y Q llegan a la conclusión de que no es sólo un componente de arrendamiento por
separado en el contrato debido a que:
- T no se puede obtener ningún beneficio del uso de la tierra sin el edificio; y los activos (es decir, la
- construcción, la calzada y de la tierra debajo del edificio) son dependientes entre sí altamente.
Sin embargo, como arrendador, Q es necesaria para evaluar la clasificación de los componentes de terrenos y edificios por
separado. Q llega a la conclusión de que tanto la tierra y los elementos de construcción están operando claramente
arrendamiento. Esto se debe a que Q no transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
ya sea del terreno o edificio. Por lo tanto, la separación de los elementos terreno y edificación no tendría ningún efecto
sobre la clasificación del arrendamiento y sería insignificante desde un punto de vista contable. Q clasifica todo el
arrendamiento como un arrendamiento operativo.
Ejemplo 7B - Clasificación de los terrenos y edificios: separación requerida
IFRS 16,61-63, B55-B56 Ejemplo de modificación 7A, Q arrendador arrienda el edificio a arrendatario T durante 30 años. Se espera que la
vida económica restante del edificio en el comienzo del arrendamiento a ser de 30 años.
T y Q llegan a la conclusión de que no es sólo un componente de arrendamiento por separado en el contrato.
Q evalúa la clasificación de los componentes de terrenos y edificios por separado. Q llega a la conclusión de que:
- el elemento de tierra se clasifica como un arrendamiento operativo; pero el elemento de construcción se clasifica
como arrendamiento financiero, debido a que el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica
-
del edificio. Por lo tanto, Q representa los elementos terreno y edificación por separado. Para ello, Q asigna los pagos
de arrendamiento entre los elementos terreno y edificación en proporción a los valores razonables relativos de sus
respectivos derechos de arrendamiento.
¿Por qué la norma incluye una guía adicional sobre la separación de arrendamiento de tierras y la
construcción para los arrendadores?
IFRS 16.B55, FC58 Esta orientación se lleva hacia delante de la NIC ® 17 arriendos para minimizar los cambios al arrendador contabilidad. Sin
embargo, es incompatible con la orientación general sobre la separación de componentes en un número de aspectos. Por
ejemplo, se requiere una clasificación separada de los elementos terreno y edificación, incluso cuando iban a ser un solo
componente de arrendamiento. Además, se requiere que los pagos de arrendamiento para ser asignados en base a los
valores razonables relativos de los derechos de arrendamiento, en lugar de utilizar los principios de la NIIF 15 que se
requieren arrendadores de aplicar en otros casos.
¿Qué tan pequeño tiene el valor relativo del elemento de la tierra tiene que estar en relación con el valor
total del contrato de arrendamiento para evitar la separación?
IFRS 16.BCZ250 La prueba es si el valor del elemento de la tierra en el inicio del arrendamiento se considera irrelevante. No hay
prueba de línea brillante - por ejemplo, hay un umbral determinado porcentaje.
En general, la materialidad como concepto se aplica a nivel de los estados financieros. Sin embargo, esta prueba
- que se lleva adelante desde la NIC 17 - por lo general considera la importancia del elemento tierra en relación
con el contrato de arrendamiento, no a los estados financieros en su conjunto.
¿Por qué el arrendador asignar las cuotas de arrendamiento entre los componentes de terrenos y
edificios en base a los valores razonables relativos de los respectivos derechos de arrendamiento?
IFRS 16.B56, BCZ245-BCZ247 Una asignación basada en los valores razonables relativos de los elementos terreno y edificación
- en lugar de basarse en los valores razonables relativos de los respectivos derechos de arrendamiento en los elementos
terreno y edificación - en general no es apropiado porque la tierra a menudo tiene una vida económica indefinida y es
probable que mantenga su valor más allá del plazo del arrendamiento. Por lo tanto, el arrendador normalmente no se
necesita compensación por 'agotar' la tierra. Por el contrario, los beneficios económicos futuros de un edificio es probable
que sean 'agotado' hasta cierto punto durante el plazo del arrendamiento (que se refleja a través de la depreciación).
2.3 Los arrendadores - Consideraciones adicionales para los terrenos y edificios |
Por lo tanto, al asignar las cuotas de arrendamiento entre la tierra y los elementos de construcción, es
razonable suponer que los pagos de arrendamiento relativo a la:
- elemento de construcción (activo depreciable) se fijan a un nivel que permite que el arrendador no sólo para
hacer un retorno de su inversión inicial, sino también para recuperar parte del valor del edificio 'agotado' durante
el plazo del arrendamiento; y
- elemento de tierra (activo no depreciable) ( asumiendo un valor residual que es igual a su valor en el
inicio del arrendamiento) se fijan a un nivel que permite el arrendador hacer sólo un retorno de la
inversión inicial.
¿Un arrendador intermediario que arrienda y sub-arrendamiento de tierras y un edificio clasificar el

componente de terrenos por separado?
IFRS 16.B55, B57 Como se ha mencionado anteriormente, cuando un contrato de arrendamiento incluye tanto elementos terreno y
edificación, el arrendador evalúa la clasificación de cada elemento por separado, a menos que el valor del elemento de la
tierra en inicio del arrendamiento se considera irrelevante. Al determinar si el elemento de la tierra es un operativo o un
arrendamiento financiero, un factor importante es que la tierra normalmente tiene una vida económica indefinida.
IFRS 16.B58 Un problema surge cuando una empresa arrienda terrenos y edificios en régimen de arrendamiento cabeza y los
sub-contratos de arrendamiento como un arrendador intermediario. En este caso, la compañía clasifica el sub-arrendamiento
con referencia al activo de derecho de uso que surge de la cabeza de arrendamiento. Por lo tanto, el activo subyacente para
el componente de terrenos del subarriendo no tiene una vida económica indefinida.
Por ejemplo, si el contrato de arrendamiento cabeza es de 20 años, que es similar a la vida útil estimada del edificio,
entonces el arrendador intermediario no separar el elemento de tierra desde el elemento de construcción para clasificar el
sub-arrendamiento. Sin embargo, si el contrato de arrendamiento de cabeza porque la tierra es de 999 años, entonces el
arrendador intermediario sería separar el componente de terrenos en la evaluación de la clasificación.
2.3.1 edificio de varios inquilinos
Como se menciona en sección 2.3 anterior, si un contrato de arrendamiento de un edificio (o espacio en una propiedad multitenant) incluye
un elemento de arrendamiento del terreno, entonces ese elemento se representaron por separado por el arrendador a menos que se
considera que es inmaterial o separación no tendría ningún efecto sobre la clasificación de arrendamiento. En consecuencia, en un contrato
de arrendamiento tales arrendador determina:
- si el arrendatario obtiene el derecho a usar la tierra en la que se encuentra el edificio; y de ser así
- si la contabilización de ese derecho de uso es inmaterial o la clasificación para ambos componentes

sería diferente.
La determinación de si un contrato de arrendamiento de un edificio (o espacio en una propiedad de múltiples usuarios) incluye un
derecho de uso de la tierra subyacente incluye la determinación de:
- si la tierra representa un activo identificado; y de ser así
- si el arrendatario tiene el derecho de controlar su uso.
La evaluación dependerá de la ley de propiedad en la jurisdicción correspondiente. Sin embargo, a menudo diferir para el arrendamiento de
propiedades de un solo inquilino y el arrendamiento de espacio en las propiedades multiusuario. Aunque el arrendamiento de propiedades de
un solo inquilino generalmente incluirán un contrato de arrendamiento de la tierra subyacente, arrienda de un espacio en propiedades
múltiples inquilinos a menudo no lo hará.
Hace un arrendador de un multi-arrendatario la construcción de componentes de terrenos y la
construcción de arrendamiento por separado?
IFRS 16.B55 En general, no. Cuando un arrendador es propietario de un edificio de apartamentos de gran altura y alquila apartamentos a
los inquilinos individuales, el arrendador necesita en primer lugar para determinar si existe un contrato de arrendamiento de la
tierra subyacente. Si no es así, entonces el arrendador no tiene que evaluar los criterios de separación.
En este caso, toda la tierra subyacente es un activo identificado. Cada inquilino sólo ha compartido uso de la
tierra - es decir, sin inquilino tiene un derecho de uso sobre una porción físicamente distinta de la tierra
subyacente.
Esto es similar a la conclusión de que bajo IFRS 15 en una venta de un apartamento en un edificio de varios
inquilinos, la promesa de transferir la vivienda y la tierra relacionada puede ser una sola obligación de
desempeño.
En contraste, un componente de arrendamiento puede existir para la tierra si el arrendatario es el arrendamiento de
sustancialmente todo el edificio. En este caso, toda la tierra subyacente es probable que sea un solo activo, identificado como
el arrendatario puede tener el derecho de controlar su uso. Si ese es el caso, entonces el arrendador se requiere para tener
en cuenta como un componente separado de arrendamiento a menos que es inmaterial o ambos componentes (es decir, la
tierra y el arrendamiento de construcción) tendría la misma clasificación.
2.4 enfoque de cartera

IFRS 16.B1 La nueva norma se aplica a los componentes individuales de arrendamiento. Sin embargo, como un recurso práctico una
empresa puede dar cuenta de una cartera de arrendamiento con características similares juntos siempre que
razonablemente espera que los efectos de hacerlo no diferir sustancialmente de lo que representa para cada componente
individual de arrendamiento. Bajo el enfoque de cartera, las estimaciones y supuestos utilizados para dar cuenta de
arrendamiento reflejan el tamaño y la composición de la cartera - por ejemplo, la tasa de descuento o de arrendamiento a
largo plazo se determina al nivel de cartera, en lugar de en el nivel activo individual.
2.4 Cartera de enfoque |
Ejemplo 8 - Aplicando el enfoque de cartera de arrendamiento de vehículos
IFRS 16.B1, EX11 P arrendatario entra en 50 contratos de arrendamiento individuales por vehículos similares en el primer trimestre
del año. Los contratos tienen una duración de dos años y comienzan en fechas diferentes dentro de un mismo
trimestre. Los pagos anuales de arrendamiento son entre 5.000 y 6.000 de cada vehículo.
existe una concesión separada para cada coche y se contabiliza por separado bajo la nueva norma. Debido a los términos
y condiciones son similares para los contratos de arrendamiento, incluyendo las fechas de inicio y finalización similares, y
hay un estrecho rango de valores razonables para los coches, P espera razonablemente que el efecto de la aplicación de
la nueva norma para estos 50 contratos de arrendamiento como una cartera no diferirán sustancialmente de aplicarla de
forma individual para cada contrato de arrendamiento. Por lo tanto, P se aplica el enfoque de cartera para determinar una
única tasa de descuento para estos 50 contratos de arrendamiento. P utiliza su tasa incremental de préstamos porque es
incapaz de determinar la tasa implícita en los contratos de arrendamiento. Se determina esto usando la tasa de interés que
pagaría por un préstamo garantizado en la cantidad de los pagos de arrendamiento para un contrato de arrendamiento de
representación en la cartera (es decir, una cantidad entre 5,000 y 6,
¿Cómo funciona el enfoque de cartera afecta a la contabilidad de arrendamiento?
IFRS 16.B1, FC82-FC83 Aplicando el enfoque de cartera a un grupo de contratos de arrendamiento no cambia los estados financieros de la compañía
materialmente. Sin embargo, este enfoque puede reducir la complejidad y el costo de la contabilidad, especialmente para
empresas con grandes grupos de arrendamiento de activos similares. Por ejemplo, el establecimiento de un único tipo de
descuento por 50 contratos de arrendamiento en una cartera reducirá los costos de la contabilidad de arrendamiento en
comparación con la determinación de las tasas de descuento para cada uno de 50 contratos de arrendamiento.
¿Cómo una empresa a determinar características similares '' cuando se aplica el

enfoque de cartera?
IFRS 16.BC82-FC83, EX11, 15.BC69-FC70 El enfoque de cartera bajo la nueva norma está destinada a ser similar al bajo IFRS 15. Bajo NIIF 15,
una empresa no se espera que evaluar cada resultado cuantitativamente, sino que se aplica el juicio al
seleccionar el tamaño y la composición de la cartera.
Para aplicar el enfoque de cartera a un grupo de contratos de arrendamiento, una empresa toma un enfoque razonable
para determinar la cartera. Las características de los contratos de arrendamiento a tener en cuenta se incluyen, por
ejemplo, tipo o valor de los activos subyacentes, los términos y condiciones del contrato, fecha de inicio y término de
arrendamiento.
3 Identificación de los
componentes no-arrenda
La nueva norma no se aplica a los componentes no-arrendamiento - se aplican otras
normas.
3.1 Los componentes no de arrendamiento
NIIF 16.12, 15 Un contrato de arrendamiento a menudo incluye componentes no-arrendamiento. Por ejemplo, un contrato de alquiler de coches puede
incluir un componente de mantenimiento o reparación. Un arrendador siempre representa componentes no-arrendamiento por separado de
los componentes de arrendamiento. Un arrendatario también es responsable de los componentes de arrendamiento y no-arrendamiento por
separado, a menos que elige, como un expediente práctico, para dar cuenta de un componente de arrendamiento por separado y los
componentes no-arrendamiento asociados juntos como un único componente de arrendamiento - ver sección 3.2 .
IFRS 16.B33 Sólo las actividades o los costos que la transferencia de un bien o servicio al arrendatario, se identifican como componentes
no-arrendamiento. Las cantidades a pagar por los costos de las actividades y que no transfieren un bien o servicio son parte
de la contraprestación total y se asignan a los componentes de arrendamiento y no arrendados identificados en el contrato.
Los ejemplos comunes de actividades (o costos del arrendador) que no transfieren un bien o servicio al arrendatario incluyen
pagos del arrendatario para tareas administrativas, gastos de seguro y los impuestos sobre la propiedad.
Derecho a usar una o fi cina servicios de limpieza y impuestos a la

edificio mantenimiento propiedad y el seguro
componente de arrendamiento Los componentes no de arrendamiento No es un componente
Contabilizarse por Contabilizarse por No representaron

separado separado por separado
3 Identificación de los componentes no-arrendamiento | 17
3.1 Los componentes no-arrendamiento |
Ejemplo 9 - componente no-arrendamiento: mantenimiento de áreas comunes
L arrendatario en un arrendamiento de tres años de un apartamento. El apartamento está en un edificio de

varios inquilinos que incluye baño compartido - por ejemplo, una piscina y jardín.
Además de los pagos mensuales de arrendamiento, el contrato incluye una tasa adicional del 2,000 por
trimestre para el mantenimiento de las zonas comunes, mantenimiento y seguridad - es decir, mantenimiento de
áreas comunes (CAM). Esta tarifa no cubre los costos de la falta de mantenimiento de rutina y 'mayor', que se
facturan a los inquilinos por separado.
Al comienzo, la oportunidad y alcance de la actuación del propietario de la CAM es desconocida (es

decir, porque es difícil predecir cuántos reparaciones serán necesarios). Sin embargo, el propietario
se ha comprometido a mantener el edificio y zonas comunes bien mantenido.
L determina que la CAM es un componente no-arrendamiento porque transfiere un bien o servicio a L que no sea el
derecho a utilizar el apartamento - es decir, L recibe un servicio que de otro modo pagar por separado (por ejemplo,
para reparaciones de fontanería). L no ha elegido aplicar el recurso práctico para combinar componentes de
arrendamiento y no de arrendamiento. Por lo tanto, L asigna la consideración contrato para el componente de
arrendamiento y el componente no arrendamiento (servicios de CAM). L representa el componente de
arrendamiento según el nuevo estándar; TI gastos de la cantidad asignada a la CAM en que se incurre.
Son los servicios de CAM un componente no contrato de arrendamiento?
IFRS 16.Ex12 Si. Es común en un contrato de arrendamiento de bienes raíces para el arrendador para proporcionar CAM -
por ejemplo, servicios de limpieza, reparación o mantenimiento del área común de una planta de calefacción central.
Parece que los servicios de CAM son generalmente un componente no arrendamiento separado (s) porque
transfieren un servicio a un arrendatario que está separado del derecho a utilizar el activo subyacente. Por lo
tanto, se contabilizan por separado de los componentes de arrendamiento, en virtud de otras normas
aplicables. Esto se aplica al arrendador y, a menos que elija el recurso práctico no separación, al arrendatario.
Son impuestos a la propiedad parte de los pagos de arrendamiento?
Depende. Los bienes raíces son a menudo sujetos a impuestos a la propiedad, calculado como valor de tasación de
la propiedad multiplicado por una tasa de impuestos. Dependiendo de la jurisdicción, la obligación legal de pagar el
impuesto a la propiedad se aplica ya sea en el dueño de la propiedad o en el ocupante.
El arrendatario es la contabilización del impuesto de propiedad
Esta distinción es importante para los inquilinos para determinar cómo contabilizar los impuestos sobre las
propiedades arrendadas.
Parece que la contabilidad del arrendatario para el impuesto a la propiedad es impulsado por la identidad del
deudor legal. La identidad de la persona que hace el pago en efectivo a la autoridad fiscal es menos relevante.
¿Quién tiene la obligación legal de pagar impuestos a la propiedad?
Arrendador Arrendatario
Si el arrendador tiene la obligación legal de pagar los Si el arrendatario tiene la obligación legal de pagar los
impuestos a la propiedad, pero el contrato de impuestos a la propiedad,
arrendamiento requiere que sean reembolsados o entonces creemos que el arrendatario debe dar
pagados, por parte del arrendatario, entonces creemos cuenta de los impuestos a la propiedad como
que el arrendatario debe dar cuenta de los impuestos a gravámenes bajo CINIIF ® 21
la propiedad como parte de la contraprestación total Gravámenes.
que se asigna a los componentes de arrendamiento y

no arrendados identificados por separado del contrato.
Si los impuestos a la propiedad se determinan como un
porcentaje de un valor de tasación de la propiedad, a
continuación, los reembolsos de los mismos son
típicamente pagos variables que no dependen de un
índice o tasa.
En algunas jurisdicciones, el arrendador y el arrendatario pueden ser solidariamente responsables por los impuestos a la
propiedad - es decir, ambas partes son igualmente obligado a pagar el importe total. Este puede ser el caso si:
- responsabilidad solidaria se especifica en la ley; o
- responsabilidad se coloca inicialmente en el arrendador, pero, en caso de impago, existen

mecanismos legales que permiten a la autoridad fiscal para reclamar el pago del arrendatario.
En este caso, creemos que el arrendatario debe tomar en cuenta los impuestos a la propiedad de la misma manera que
lo haría si fuera el único responsable de ellos - es decir, bajo la CINIIF 21. Esto se debe a que se considera que son un
impuesto que se aplica sobre el arrendatario y no son un pago de alquiler.
3.1 Los componentes no-arrendamiento |
contabilidad del arrendador de impuestos a la propiedad
Cuando el arrendador tiene la obligación legal de pagar los impuestos a la propiedad, el arrendador da cuenta de los
impuestos a la propiedad como gravámenes bajo CINIIF 21. Las cuentas arrendador para el reembolso por parte del
arrendatario, como parte de la contraprestación total.
Si el arrendatario reembolsa los costos de seguros generales del arrendador, a continuación, se trata de un
componente no contrato de arrendamiento?
En general, no. En la práctica, un arrendador puede obtener una póliza de seguro para cubrir los daños que el
activo subyacente y un arrendatario reembolsa los gastos de seguro del arrendador durante el plazo del
arrendamiento. El pago se pudo identificar por separado y se determina con base en los costos reales del
arrendador, o incluido en un pago fijo, brutos al arrendador.
En ambos casos, el seguro no representa un servicio proporcionado por el arrendador al arrendatario,

y por lo tanto no es un componente separado. El pago se incluye en la consideración del contrato, que
se asigna a los componentes.
Es el pago de impuestos al valor agregado incluido en los pagos de arrendamiento?
En general, no. En muchas jurisdicciones, un impuesto sobre el valor añadido (IVA), también referido como un 'impuesto
sobre bienes y servicios' (GST), se carga en bienes y servicios en el punto de venta. Esto puede incluir arrendamiento. Las
normas específicas para el cálculo y la recolección de IVA pueden variar en diferentes jurisdicciones; Sin embargo, los
principios generales son los siguientes valores medios.
- Un vendedor cobra el IVA al comprador, recoge el IVA y luego paga al gobierno.
- Si el comprador no es el usuario final y el bien o servicio se compra como un costo para su negocio,
a continuación, por lo general, se puede recuperar el IVA pagado por deduciéndolo de las cantidades
que se remite al gobierno. En algunas circunstancias, el comprador no puede recuperar el IVA pagado,
ya sea porque los bienes o servicios no son elegibles o debido a la condición del comprador. Por
-
ejemplo, en algunos países, los bancos y las aseguradoras no son elegibles para la devolución del
IVA. En este caso, el IVA es (parcialmente o totalmente) irrecuperables. Parece ser que si el IVA es un
impuesto que se aplica sobre el arrendatario y recogida por el arrendador, que está actuando como un
agente de la autoridad fiscal, a continuación, el IVA no es un pago de alquiler o un componente
no-operación con independencia de si se trata de recuperable o no recuperable.
En lugar de ello, creemos que el arrendatario debe dar cuenta de este IVA como impuesto en virtud de la CINIIF 21,
incluso si se opta por no separar los componentes de arrendamiento y no de arrendamiento. Esto significa que el
arrendatario debe identificar el hecho generador de obligaciones para el pago del IVA por las leyes y reglamentos
aplicables. Por ejemplo, si el suceso que obliga es la emisión de cada factura periódica por parte del arrendador, el
arrendatario debe reconocer un pasivo por cada pago de IVA en cada fecha de factura, no al comienzo del
arrendamiento. El hecho generador de IVA debe ser evaluado de acuerdo con los requisitos de la legislación aplicable
en cada caso.
3.2 recurso práctico para los arrendatarios - La combinación de
componentes de arrendamiento y no arrendados
NIIF 16.15 Como recurso práctico, el arrendatario puede elegir, por clase de activo subyacente, para combinar cada
componente arrendamiento separado y cualquier componente no-arrendamiento asociados y cuenta para ellos
como un único componente de arrendamiento. Esto no se aplica a los derivados implícitos que se separan del
contrato principal de acuerdo con IFRS 9 Instrumentos financieros.
Ejemplo 10 - Aplicando el expediente práctico para combinar componentes de arrendamiento y

no-arrendamiento
IFRS 16,15, 38 (b) Arrendatario B entra en un contrato de arrendamiento de cinco años de un edificio de oficinas. Los pagos de
arrendamiento son 10.000 por año y el contrato incluye una carga de agua adicional calculado como 0,005 por litro
consumido. Los pagos son debidos al final del año. B llega a la conclusión de que la carga de agua da lugar a un
componente nonlease en el contrato y opte por la utilización del recurso práctico para combinar arrendamiento y
componentes nonlease.
En la fecha de inicio, B mide el pasivo de arrendamiento como el valor presente de los pagos de arrendamiento fijo
(es decir, cinco pagos anuales de 10.000). A pesar de que B ha elegido aplicar el recurso práctico para combinar
los componentes no-arrendamiento (es decir, el uso del agua) con el componente de arrendamiento, B excluye las
tarifas de agua de su pasivo de arrendamiento, ya que son los pagos variables que dependen del uso. Es decir, la
naturaleza de los costes no quede fija sólo porque B ha elegido no para separarlos de los pagos de arrendamiento
fijos. B reconoce los pagos por el agua - como pago de arrendamiento variables - en el resultado del periodo en que
se incurren. Por el contrario, si B no opta por aplicar el recurso práctico para combinar componentes de
arrendamiento y no de arrendamiento, entonces se reconoce la contraprestación asignada a la utilización del agua
- como un gasto operativo - en el resultado del periodo en que se incurre.
3.2 recurso práctico para los arrendatarios - La combinación de componentes de arrendamiento y no arrendados |
¿Cuáles son las consecuencias de la aplicación del recurso práctico?
Aplicando el recurso práctico para los arrendatarios no para separar los componentes no-arrendamiento a partir de
componentes de arrendamiento tiene el potencial de reducir el coste y la complejidad en algunos casos. Sin embargo,
los arrendatarios también tendrán que considerar las consecuencias contables de su aplicación.
Algunos arrendatarios pueden encontrar las consecuencias del balance poco atractivo. El uso de este recurso
práctico puede resultar en el reconocimiento de un pasivo por el componente de servicio del contrato, que de otro
modo permanecería fuera de balance hasta que el propietario lleva a cabo.
Al mismo tiempo, mediante el recurso práctico tendrá un impacto en la presentación en el estado de ganancias o
pérdidas, con los consiguientes efectos en los principales ratios. Por ejemplo, en un contrato de arrendamiento de
bienes raíces el arrendador puede ofrecer CAM a los inquilinos. Si la CAM se contabiliza como un componente no
contrato de arrendamiento, el arrendatario normalmente reconocerá la contraprestación asignada a la CAM como un
gasto operativo en que se incurre. Sin embargo, si la leva está fija o varía en función de un índice o tasa y el inquilino
lo incluye en los pagos de arrendamiento, entonces no será un gasto de operación. En lugar de ello, la empresa
reconocerá efectivamente depreciación adicional sobre el gasto de los activos y el interés de derecho de uso. En este
ejemplo, la aplicación de las prácticas incrementos convenientes reportó ganancias antes de intereses, impuestos,
depreciación y amortización (EBITDA).
¿Puede un arrendatario combinar un componente de arrendamiento con componentes significativos
nonlease?
IFRS 16,17, FC135 (b) Si. El nuevo estándar no prohíbe un arrendatario de la combinación de un pequeño componente de arrendamiento con
componentes no-arrendamiento asociados significativos. Sin embargo, no es aceptable para un arrendatario para combinar un
pequeño contrato de alquiler con un contrato grande, sin relación e inflar artificialmente el EBITDA.
Se proporciona este recurso práctico para reducir el coste y la complejidad de algunos arrendatarios, sin crear problemas
significativos de comparabilidad. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (la Junta) espera que un
arrendatario puede no querer adoptar este recurso práctico para los contratos con los componentes de servicios
significativos, ya que esto aumentaría los pasivos de arrendamiento de esos contratos. Sin embargo, el arrendatario puede
querer aplicar este recurso práctico para los contratos de arrendamiento con componentes que no son significativos de
arrendamiento por otras razones - por ejemplo, para aumentar el EBITDA.
¿Puede un arrendador aplicar este recurso práctico?
NIIF 16.17, FC135-FC136 No - no hay ningún recurso práctico equivalente para los arrendadores. La Junta considera que un arrendador, a
diferencia de un arrendatario, debe tener información sobre el valor, o una estimación razonable, de cada componente
de arrendamiento y no de arrendamiento. Esto se debe a que las necesidades de información al fijar el precio del
contrato. Además, el requisito de asignar la consideración en el contrato mediante la aplicación de NIIF 15 asegura la
consistencia de las empresas que son a la vez un arrendador y un vendedor de bienes o servicios en el mismo
contrato.
¿Puede un arrendatario optar por aplicar esta exención sobre una base de activo por activo?
NIIF 16.15 No. El expediente práctico de combinar arrendamiento y componentes no-arrendamiento asociadas solamente puede
ser elegido por clase de activo subyacente. Por lo tanto, no se permite que el arrendatario aplicarlo sobre una base de
activo por activo. Por ejemplo, si un arrendatario opte por la utilización de este recurso práctico a un arrendamiento
edificio de oficinas, entonces el arrendatario aplicará el mismo tratamiento contable a todos los componentes
no-arrendamiento asociados para otros arrendamientos de edificios de oficinas.
¿Puede un arrendatario optar por combinar un solo componente no contrato de arrendamiento

cuando hay más de uno?
NIIF 16.15 No. El arrendatario puede elegir, por clase de activo subyacente, no para separar los componentes no-arrendamiento a partir de
componentes de arrendamiento, y dar cuenta de ellos como un único componente de arrendamiento. Por lo tanto, el arrendatario
que opte por la utilización del recurso práctico para una clase de activo subyacente combina todos los componentes no
arrendados en el contrato que se asocian con el contrato de arrendamiento.
Por ejemplo, el arrendatario que opte por la utilización del recurso práctico para edificio de oficinas arrienda cuentas para el
componente de arrendamiento y todos los componentes asociados nonlease - por ejemplo, CAM y los servicios de seguridad
prevista en el mismo contrato - como un único contrato de arrendamiento.
3.2 recurso práctico para los arrendatarios - La combinación de componentes de arrendamiento y no arrendados |
¿Puede un arrendatario combinar un componente no contrato de arrendamiento que no está
asociado con el componente de arrendamiento?
NIIF 16.15 No. Un arrendatario sólo puede combinar esos componentes no-arrendamiento que están asociados con el contrato de arrendamiento.
Por ejemplo, el arrendatario entra en un contrato de arrendamiento de equipos informáticos, junto con el mantenimiento de
los equipos informáticos que arrendado y para otros equipos de TI que posee.
Si el arrendatario opte por la utilización del recurso práctico, entonces se puede combinar el servicio de mantenimiento de los
equipos informáticos arrendado con el contrato de arrendamiento de equipos informáticos para tener en cuenta como un único
contrato de arrendamiento. Sin embargo, el mantenimiento de su propio equipo no se puede combinar y se contabiliza por separado.
4 La
asignación de la conside
La contraprestación se asigna sobre la base de los precios relativos.
4.1 la consideración de contrato
NIIF 16.A, 13, 17 El nuevo estándar requiere tanto el arrendatario y el arrendador para asignar consideración a los componentes de arrendamiento y
no-arrendamiento. La consideración incluye todos los pagos en el contrato - es decir, aquellas que se refieren al contrato de
arrendamiento y arrendamiento componente no (s), y otros pagos que se relacionan con elementos tales como los impuestos, que no
son componentes separados.
4.1.1 Momento de la medición de la consideración de contrato
Si los diferentes componentes de un contrato comienzan en diferentes fechas, entonces surge una pregunta sobre la fecha
(s) en el que se mide la consideración de contrato. La nueva norma exige que el arrendatario y el arrendador para medir el
pasivo por arrendamiento al comienzo de un contrato de arrendamiento. Sin embargo, cuando los componentes son
reconocidos en diferentes momentos, no está claro cómo el arrendatario y el arrendador miden las cantidades relacionadas.
En ausencia de una guía en la nueva norma, parece que el arrendatario y el arrendador debe hacer una
estimación preliminar de la contraprestación en el contrato cuando el primer componente se inicia y asignarlo
a los componentes de arrendamiento y no arrendados utilizando los precios relativos independientes . En
general, esto incluye, entre otras cosas:
- la medición de pagos variables que dependen de un índice o una tasa basada en el índice o tasa en ese
punto en el tiempo;
- evaluar si una opción de renovación es razonablemente seguro de ejercerse; y
- la estimación de las cantidades que se espera pagar en virtud de una garantía de valor residual. Sin embargo,
debido a que la nueva norma requiere la medición de los pagos de arrendamiento como al comienzo del contrato
de arrendamiento, parece ser que el arrendatario y el arrendador verdaderas las mediciones iniciales y distribución
de la contrapartida en la fecha de inicio.
4 La asignación de la consideración | 25
4.1 Contrato consideración |
Ejemplo 11 - Maestro contrato de arrendamiento: compromiso mínimo y diferentes fechas

de inicio; cada activo adicional derecho de uso a un precio de precio independiente
El arrendatario C entra en un MLA con arrendador E arrendar hasta 50 vehículos por un pago mensual fijo
de 5000 por vehículo por un período total de cinco años desde la entrega del primer vehículo. El pago
mensual por vehículo es el precio autónomo y no cambia dependiendo del número de vehículos se
entregan a C. C se requiere para recibir la entrega de 20 vehículos inmediatamente y después de un
mínimo de 10 vehículos adicionales de E a finales de año 2. El MLA crea derechos y obligaciones exigibles
y es en sí mismo un contrato, ya que incluye la entrega comprometida de un mínimo de 30 vehículos.
Cuando C se entrega de cualquiera de los 10 vehículos adicionales obligatorios, no hay modificación de arrendamiento
(para más detalles, véase nuestra publicación modificaciones de arrendamiento ). Es decir, para retiradas de fondos hasta la
cantidad mínima requerida de 30 no hay modificación de arrendamiento. Para estos vehículos, C se aplica la orientación
en el nuevo estándar en la identificación de los componentes separados de arrendamiento y la asignación de la
consideración en el contrato con esos componentes. C representa cada arrendamiento vehículo a partir de su fecha de
inicio.
Por lo tanto, aunque no hay modificación de arrendamiento resultante de dibujo hacia abajo 10 vehículos adicionales
después de la recepción de la primera 20, podrían surgir algunas complejidades de medición y de asignación si había, por
ejemplo, las garantías de valor residual o si los pagos mensuales de arrendamiento se intensificaron durante el
arrendamiento plazo basada en un índice o tasa de - por ejemplo, el índice de precios al consumidor (IPC). surgen
complicaciones adicionales si el contrato contiene una serie de componentes de arrendamiento pero con diferentes fechas
de inicio y no hay un precio inter-dependencia (por ejemplo, un descuento por volumen) u otros componentes que no son
de arrendamiento (por ejemplo, servicios de mantenimiento) existir en el contrato.
Como se mencionó anteriormente, en ausencia de orientación parece que el arrendatario y el arrendador debe hacer
una estimación preliminar de la contraprestación en el contrato cuando el primer componente se inicia y asignarlo a
los componentes de arrendamiento y no arrendados utilizando los precios relativos independientes.
Sin embargo, si C toma entrega de más de 30 vehículos en total (el mínimo requerido), a continuación, ya que cada
vehículo adicional se entrega esta es una modificación de arrendamiento. En este caso, el alcance del contrato de
arrendamiento se incrementa debido a C recibe el derecho de utilizar otro activo subyacente y la consideración de los
aumentos de arrendamiento por una cantidad que es acorde con el precio autónomo para el aumento en el alcance.
Por lo tanto, C representa el derecho a utilizar cada vehículo adicional como un nuevo arrendamiento.
Ejemplo 12 - componente no-arrendamiento proporcionado antes de la fecha

de inicio
R arrendador se compromete a arrendar una pieza de nuevos equipos de TI para el arrendatario L y proporcionar servicios de
mantenimiento para L's equipos de TI existente. En la fecha de inicio, el equipo de TI es arrendado en pedido pendiente y se
espera que esté disponible dos meses más tarde. Sin embargo, R se compromete a iniciar la prestación de servicios de
mantenimiento en el equipo existente inmediatamente.
El contrato de arrendamiento de los equipos informáticos es de cinco años. El pago anual para los servicios de
arrendamiento y mantenimiento es fijo, pagadero de la fecha de inicio del contrato de arrendamiento. L también
garantiza el valor residual de los equipos. L y R identifican dos componentes en el contrato:
- un contrato de arrendamiento de equipos informáticos; y
- servicios de mantenimiento (un componente no arrendamiento).
L comienza reconociendo los gastos y los ingresos, para los servicios de mantenimiento que se han
proporcionado antes de la fecha de inicio. Parece ser que en la fecha de creación, R y L se debe hacer una
estimación preliminar de la contraprestación en el contrato - es decir, estimar la cantidad a pagar en virtud de
la garantía del valor residual.
Sin embargo, la nueva norma requiere la medición de la consideración de la fecha de comienzo del
arrendamiento. En esa fecha, creemos que R y L también deben hacer ajustes a la estimación inicial de
la consideración - es decir, estimar la cantidad a pagar en virtud de la garantía del valor residual.
4.2 La asignación de la consideración
NIIF 16.13, 17 La consideración en el contrato se asigna a cada componente de arrendamiento y no de arrendamiento.
La asignación de la consideración es un proceso de dos pasos.
1. Determinar el precio independiente para cada componente.
2. Asignar la consideración.
La nueva norma es claro que los pagos para las actividades y los costos que no transfieren un bien o
servicio al arrendatario no dan lugar a un componente (ver
sección 3.1 ). Los pagos están incluidos en la consideración de que se asigna a los componentes de arrendamiento y
no de arrendamiento por separado en el contrato.
4.3 asignación arrendador |
Contrato
componentes de Los componentes no

NO es un componente
arrendamiento de arrendamiento
Actividades que no transfieren un buen

Montos a pagar por
Asignar la consideración de contrato arrendamiento y no de arrendamiento -
que se asigna a los componentes o servicios de
estos elementos son parte de la contraprestación total
La nueva norma exige diferentes enfoques para el arrendador y el arrendatario.
Arrendador Arrendatario
IFRS 16,13-14, 17 Cuando hay un Asignar la consideración siguiendo el Asignar la consideración basada en
precio observable enfoque IFRS 15 - es decir, sobre una el precio relativo independiente de
independiente para base de precios relativos de venta los componentes (véase
cada componente autónomos (véase
sección 4.4 )
sección 4.3 ).
Cuando no hay un precio Asignar la consideración sobre la
observable autónomo base del precio de venta
para algunos o todos los independiente, estimado utilizando
componentes información observable (ver 4.4.1 )
4.3 asignación arrendador
NIIF 16.17, 15,74-77 Un arrendador asigna consideración en un contrato de arrendamiento a los componentes y no arrendados por
separado mediante la aplicación de las NIIF 15. Bajo NIIF 15, la contraprestación se asigna sobre una base relativa
precios de venta autónomos. Precio de venta autónomos se determina al inicio del contrato y es el precio al cual una
empresa podría vender un bien o servicio prometido por separado a un cliente. Lo mejor es evidenciado por el precio
observable del mismo bien o servicio cuando la compañía (arrendador) vende (o arrendamiento) ese bien o servicio
por separado.
IFRS 15,81-86 NIIF 15 también tiene una guía detallada sobre la asignación de consideración o descuentos a uno o más
componentes en el contrato variable. Vea la Sección 4.2 de nuestra
IFRS 15 Manual - Ingresos .
NIIF 15.79
Asignar basado en los precios relativos de venta independientes
obligación de ejecución 1 obligación de ejecución 2 obligación de ejecución 3
Determinar los precios de venta independientes
Es precio observable disponibles? un
si No
Utilice el precio observable Precio estimado
enfoque de enfoque
costo previsto más
evaluación de residual (sólo en
un margen de
mercado circunstancias
enfoque
ajustado limitadas)
4.3.1 La estimación del precio de venta independiente
NIIF 15.78 Un arrendador considera toda la información que sea razonablemente disponibles en la estimación de un precio de
venta autónomos - por ejemplo, las condiciones del mercado, factores específicos de la entidad y la información sobre
el cliente o grupo de clientes. También maximiza el uso de datos observables y aplica métodos consistentes para
estimar el precio de venta independiente de otros bienes o servicios con características similares.
NIIF 15.79 NIIF 15 no excluye ni prescribe ningún método particular para la estimación del precio de venta autónomos para
un bien o servicio, cuando los precios observables no están disponibles, pero se describen los siguientes métodos
de estimación como posibles enfoques.
enfoque de evaluación Evaluar el mercado en el que se venden bienes o servicios y estimar el

de mercado ajustado precio que los clientes en el mercado estarían dispuestos a pagar
costo previsto más Pronóstico de los costos esperados de satisfacer una obligación de
un margen de desempeño y luego añadir un margen apropiado para ese bien o servicio
enfoque
enfoque residual Restar la suma de los precios de venta independientes observables de

(circunstancias otros bienes o servicios prometidos en el contrato del precio total de la
limitadas) transacción
NIIF 15.88 Después del inicio del contrato, el arrendador no reasignar el precio de la transacción para reflejar los cambios posteriores
en los precios de venta autónomos.
Utilizando el método residual para estimar los precios de venta independientes
IFRS 15.79 (c) El enfoque residual es adecuada sólo si el precio de venta independiente de uno o más bienes o servicios es
altamente variable o los precios de venta de incertidumbre y observables independientes pueden ser establecidas
para los otros bienes o servicios prometidos en el contrato.
precio de venta es ... Si…
Altamente variable El arrendador vende el mismo bien o servicio a diferentes clientes en o

cerca del mismo tiempo para una amplia gama de precios
Incierto El arrendador no ha establecido todavía el precio de un bien o servicio y

el bien o servicio no haya sido previamente vendido de forma
independiente
Bajo el enfoque residual, un arrendador calcula el precio de venta independiente de un bien o servicio
sobre la base de la diferencia entre el precio total de la transacción y los precios observables de venta
autónomos de otros bienes o servicios en el contrato.
Parece ser que el precio total de la transacción se utiliza en la aplicación del enfoque residual debe incluir la
cantidad estimada de cualquier consideración variable antes de la aplicación de la restricción (véase la Sección
3.1 de nuestra IFRS 15 Manual - Ingresos ). Este enfoque es coherente con el objetivo de asignación porque la
consideración variables estimado es el monto de la compensación a la que la compañía espera tener derecho.
NIIF 15.80 Si dos o más bienes o servicios en un contrato tienen precios muy variables o inciertos independientes vendiendo,
un arrendador puede necesitar utilizar una combinación de métodos para estimar los precios de venta autónomos
de las obligaciones de ejecución en el contrato. Por ejemplo, un arrendador puede usar:
- el enfoque residual para estimar los precios de venta autónomos agregados para todos los bienes o
servicios prometidos con precios muy variable o incierto autolimpiante venta; y entonces
- Otra técnica para estimar los precios de venta autónomos de los bienes o servicios individuales en
relación con el precio de venta autónomos total estimado que fue determinado por el método residual.
4.3.2 Asignar la consideración
NIIF 15.76, 81-86 Al inicio del contrato, el precio de la transacción es generalmente asignado a cada obligación de desempeño
sobre la base de los precios de venta autónomos relativos (ver
Ejemplo 13 ). Sin embargo, los criterios especificados cuando se cumplen un descuento o consideración
variable se asigna a una o más, pero no todas, de las obligaciones de ejecución en el contrato (véase sección
4.5 ).
IFRS 15,88-89 Después de la asignación inicial, los cambios en el precio de la transacción se asignan a las obligaciones de desempeño
satisfechos e insatisfechos en las mismas condiciones que al inicio del contrato, sujeto a ciertas excepciones limitadas. Para
un análisis de los cambios en el precio de la transacción como resultado de una modificación del contrato, véase la Sección
8.2 de nuestra IFRS 15 Manual - Ingresos .
Cuando un contrato contiene arrendamiento y componentes nonlease, el arrendador asigna consideración a los
componentes de arrendamiento y nonlease de acuerdo con IFRS 15. Sin embargo, si el contrato contiene una opción de
renovación que cubre los componentes de arrendamiento y nonlease, a continuación, el arrendador puede determinar que
el período de contrato bajo IFRS 15 difiere del plazo de arrendamiento según el IFRS 16. el plazo de arrendamiento como
se determina bajo IFRS 16 incluye períodos de renovación opcionales sobre el cual el arrendatario es razonablemente
seguro para extender, mientras que el término contrato bajo IFRS 15 incluye períodos durante los cuales la partes tienen
derechos y obligaciones actualmente aplicables. En estos casos, parece ser que una empresa debería asignar la
consideración de cada componente basado en el plazo del arrendamiento como se determina bajo IFRS 16 (véase
Ejemplo 14 ).
Ejemplo 13 - asignación arrendador de la consideración: precios y estima de venta

autónomos
R arrendador arrienda una máquina especializada durante dos años a arrendatario L y proporciona servicios de
consultoría para ayudar a L utilizar el equipo de manera efectiva en sus procesos de producción. La máquina no está
de venta o arrendamiento por separado por R y no hay máquinas similares para la venta o arrendamiento de otros
proveedores. La consideración es de 100.000 para el primer año y de 80.000 para el segundo año. R fijó el precio del
contrato de esta manera asumiendo que va a proporcionar más servicios de consultoría en el primer año.
R distribuirá la contrapartida utilizando los precios estimados de venta autónomos, ya que no
proporciona la máquina o consultar los servicios por separado. R calcula los precios de venta
autónomos de la siguiente manera.
- No hay máquinas similares para el arrendamiento por otros proveedores de evaluar. En consecuencia, R utiliza el
coste esperado más un margen para llegar a un precio de venta autónomos de 160.000 para el alquiler de la
máquina.
- R utiliza un enfoque de evaluación basado en el mercado para llegar a un precio independiente de 40.000 para
los servicios de consultoría basados en servicios similares ofrecidos en el mercado.
Sobre esta base, R asigna la consideración de la siguiente manera.
Ser único
precio Cálculo Asignación
máquina de arrendamiento 160 000 80% 180 000 x 144.000
Servicio de consultoría 40000 20% x 180 000 36000
200.000 180.000
Ejemplo 14 - asignación arrendador al arrendar y no-arrendamiento componentes basados en el plazo del
arrendamiento
Arrendador R arrienda un bulldozer para arrendatario T. Según el acuerdo, R también proporciona servicios de
mantenimiento para el bulldozer para todo el período de arrendamiento. El término original del contrato es de cinco
años, con una opción de renovación por otros dos años. Los pagos anuales, incluyendo el mantenimiento, se
determinan a 160 para los cinco años iniciales. Para el período de extensión, incluyendo los pagos anuales de
mantenimiento se reducen a 150. Por lo tanto, si el contrato tiene una duración de cinco años, entonces el importe
total será de 800, mientras que si el contrato tiene una duración de siete años, entonces la consideración total será de
1.100. El precio independiente del contrato de arrendamiento sin mantenimiento se estima en 120 por año, y el precio
independiente para el mantenimiento es 50 por año. En la fecha de inicio, R y T concluyen que el plazo del
arrendamiento es de siete años, porque hay una certeza razonable de que T ejercerá la opción de renovación. Si el
contrato se representó en su totalidad bajo IFRS 15, entonces la duración del contrato sería de cinco años, porque
este es el período para el que se han comprometido contractualmente las dos partes. El arrendamiento se clasifica
como arrendamiento operativo. Creemos que R debería asignar la contraprestación a los servicios de componentes y
mantenimiento de arrendamiento en función del plazo del arrendamiento según lo determinado en NIIF 16
- es decir, siete años. Por lo tanto, R asigna la consideración total basado en siete años (1.100) a los componentes
de arrendamiento y no-arrendamiento que figuran a continuación.
Ser único
precio % Asignación
arrendamiento bulldozer 120 x 7 = 840 70,59% 776
Mantenimiento 50 x 7 = 350 29,41% 324
1190 1100
¿El arrendador que asignar consideración cuando la asignación no tiene

un impacto en los ingresos?
NIIF 16.90, 15.114, B87-B89 Sí, el arrendador distribuirá la contrapartida a cada uno de los componentes de arrendamiento y no de arrendamiento,
incluso si no hay un impacto en el perfil de ingresos reconocidos. Esto es necesario para los propósitos de presentación
y revelación - es decir, el nuevo estándar requiere un arrendador de revelar ingresos por arrendamiento. NIIF 15 también
requiere una empresa para presentar y revelar el ingreso de los contratos con los clientes por separado. Por ejemplo,
cuando el arrendamiento se clasifica como arrendamiento operativo y el componente nonlease es un servicio satisfecho
con el tiempo utilizando una medida basada en el tiempo, los ingresos de los componentes tanto en el arrendamiento y
nonlease se reconoce durante el período: la asignación no lo hace impacto en los ingresos reconocidos durante el
período.
4.4 asignación arrendatario
IFRS 16,13-14 Si un contrato contiene un componente de arrendamiento y uno o más componentes de arrendamiento o no arrendados más
adicionales, entonces el arrendatario distribuirá la contrapartida en el contrato para cada componente sobre la base de:
- el precio independiente relativa de cada componente de arrendamiento; y
- el precio independiente agregado de los componentes no-arrendamiento. El arrendatario puede elegir no para
separar los componentes de arrendamiento de cualquier componente nonlease asociados y cuenta de ellos como un
único componente de arrendamiento. Si el arrendatario se aplica este recurso práctico, entonces la naturaleza de los
pagos - por ejemplo, si son fijos o variables en función de una tasa o índice - no cambia.
4.4.1 La estimación del precio autónomo
NIIF 16.14 El arrendatario determina los precios independientes de componentes de arrendamiento y no-arrendamiento basado en el
precio que un arrendador o un proveedor similar sería cobrar por un componente similar separado. Un precio establecido
contractualmente no se presume que es un precio independiente.
Si un precio observable autónomo no está fácilmente disponible, entonces el arrendatario calcula el precio
independiente de los componentes mediante la maximización del uso de la información observable.
¿Cómo es un precio observable autónomo para el arrendatario diferente de un precio observable

independiente vendiendo por un arrendador?
NIIF 16.14, 15,77-78 Para el arrendatario, precios observables independientes incluyen los encargados no sólo por el arrendador, sino
también por otros proveedores para el mismo o un componente similar -
por ejemplo, el precio cargado por el arrendamiento de una pieza similar del equipo o para servicios similares.
Para el arrendador, la definición del precio de venta independiente observable es más específico. Tomado de la
NIIF 15, un precio de venta independiente observable es el precio al cual el empresa Sells ese bien o servicio por
separado en circunstancias similares y que los clientes similares.
Sin embargo, la aplicación de un enfoque de evaluación de mercado de acuerdo con las NIIF 15 podría incluir la
referencia a los precios de los competidores por el arrendador de bienes o servicios similares (y el ajuste de los precios
según sea necesario para reflejar los costos y los márgenes del arrendador) como una técnica aceptable para estimar la
venta independiente precio. Por lo tanto, aunque el arrendador podría utilizar información similar al arrendatario, su precio
de venta independiente de un componente puede ser considerado 'estimado', mientras que el precio independiente del
arrendatario puede ser considerado 'observable'.
4.4 asignación arrendatario |
¿Cómo estimar el arrendatario los precios por separado de los componentes de arrendamiento y no de
arrendamiento?
NIIF 16.14 El precio independiente es un precio que el arrendador cobraría una empresa de ese componente o un
componente similar. La estimación de un precio independiente reflejaría el retorno económico que un
arrendador requeriría para cada componente autónomo.
Por ejemplo, un precio independiente para un componente de arrendamiento reflejaría una compensación por el
costo del activo arrendado, sino también por el coste de las tareas administrativas, impuestos y seguros que los
arrendatarios que incurrirían razonable. Para los componentes no-arrendamiento - por ejemplo, servicios de
limpieza - el precio incluiría una compensación por los costes reales, un margen de beneficio apropiado y
compensación para ciertas tareas administrativas.
¿Cómo podrían las técnicas utilizadas para estimar autónomo (de venta) precios diferentes para
arrendatarios y arrendadores?
IFRS 16.BC137, 15.79 Los arrendatarios pueden basarse en técnicas de estimación que difieren de los utilizados por los arrendadores porque los
arrendadores a menudo tendrán un mayor acceso a la información observable - EG sus propios datos sobre los costos
incurridos o información de la industria no pública sobre el precio de alquiler o arrendamiento componentes no relacionados.
Asimismo, la NIIF 15 describe los enfoques de estimación adecuados, incluyendo cuando un enfoque residual puede ser
utilizado, mientras que las NIIF 16 no tiene ninguna orientación detallada. Aun así, generalmente no será apropiado para un
arrendatario a los valores predeterminados con el enfoque residual cuando otro enfoque daría un resultado más
representativo (véase abajo).
Las técnicas de estimación utilizados deben ser razonables, aplicarse de manera coherente en circunstancias
similares, a maximizar el uso de la información observable y no ser desarrollado con un sesgo a la reducción de las
cantidades asignadas de arrendar componentes.
Utilizando el método residual para estimar precios por separado
NIIF 15.79 Al asignar la consideración de arrendamiento y componentes que no son de arrendamiento, los arrendadores se les permite
explícitamente para utilizar el método residual para estimar los precios de venta autónomos, si se cumplen los criterios
especificados en la NIIF 15. NIIF 16 no discute si los arrendatarios pueden utilizar un enfoque residual cuando la estimación de
precios por separado.
Ejemplo 15 - El arrendatario calcula el precio independiente utilizando el método

residual
R arrendador arrienda una máquina especializada durante dos años a arrendatario L y proporciona servicios de
consultoría para ayudar a L utilizar el equipo de manera efectiva en sus procesos de producción. La máquina está
especializado y utiliza la nueva tecnología. No se vende por separado o arrendado por R y no hay máquinas similares
para la venta o arrendamiento de otros proveedores.
La consideración es de 100.000 para el primer año y de 80.000 para el segundo año. R fijó el precio del contrato
de esta manera asumiendo que va a proporcionar más servicios de consultoría en el primer año.
Debido a que R no vende ni alquila la máquina especializada o proporcionar servicios de consultoría

sustancialmente equivalentes separado, L distribuirá la contrapartida en el contrato sobre la base de precios
independientes en relación observables y estimados.
L determina los precios por separado para el contrato de arrendamiento y los servicios de consultoría de la siguiente manera.
- L obtiene un precio observable independiente para los servicios de consultoría basados en servicios similares
ofrecidos en el mercado (40.000). La máquina está especializado y es un nuevo modelo que utiliza la nueva
- tecnología. Por lo tanto, no existe un precio de venta establecido en el mercado. Debido a que L tiene un precio
observable independiente para los servicios de consultoría, L llega a la conclusión de que un enfoque residual
es razonable y apropiado en las circunstancias. Sobre esta base, L asigna la consideración de la siguiente
manera.
Stand-alone precio Asignación
máquina de arrendamiento 140.000 (180.000 - 40.000) 140.000
Consultante 40000 40000
180.000 180.000
4.4 asignación arrendatario |
¿Puede un arrendatario utilizar un enfoque residual para calcular el precio de venta independiente?
NIIF 16.14, 15.79 Párrafo 79 (c) de la NIIF 15 establece que una entidad puede estimar el precio de venta autónomos en
relación con el precio total de la transacción menos la suma del precio observable independiente de la
venta de otros bienes o servicios (enfoque residual), pero sólo si uno de los siguientes criterios se cumple:
- la entidad vende el mismo bien o servicio a diferentes clientes (en o cerca de la misma fecha) para una
amplia gama de cantidades (es decir, el precio de venta es muy variable porque el precio de un
stand-alone representante de venta no es discernible proceden de transacciones u otra observables
evidencia); o la entidad aún no ha establecido un precio de ese bien o servicio y el bien o servicio no
- haya sido previamente vendido de forma independiente (es decir, el precio de venta es incierto).
El enfoque residual es apropiado si observables precios de venta autónomos pueden ser establecidas para los otros
bienes o servicios prometidos en el contrato. Mientras que los IFRS 16 no tiene una guía similar, que utiliza un enfoque
similar a la NIIF 15 para la asignación arrendatario - por ejemplo, cuando la separación de los componentes y la
asignación de consideración a los componentes sobre la base de los precios relativos independientes. Si se cumplen
los criterios similares a los de las NIIF 15, entonces parece que un arrendatario puede utilizar el método residual para
estimar el precio independiente del componente de arrendamiento.
Esto significa que uno de los siguientes criterios de necesidades que deben satisfacerse:
- el precio al que el arrendatario podría comprar el mismo o sustancialmente similar bien o servicio en el
mismo periodo de tiempo varía ampliamente (el precio es muy variable); o
- el precio al que el arrendatario puede adquirir el bien o servicio aún no se ha establecido debido a
que el servicio es bueno o previamente no se ha vendido de forma independiente (el precio es
incierto). Por el contrario, el arrendatario no utilizará el enfoque residual si:
- otro método de estimación razonable de que maximiza el uso de datos observables, como el costo
observable y / o información de márgenes, está a disposición del arrendatario; o
- el enfoque residual produce un cero o de minimis autónomo precio, lo que sería incompatible con el
hecho de que el componente transfiere un bien o servicio.
Por último, el enfoque residual requiere que existan precios observables independientes para los otros
componentes.
Para una discusión más completa de cuando el enfoque residual para estimar los precios de venta autónomos
es apropiado bajo IFRS 15, ver 4.1.2 de nuestra IFRS 15 Manual - Ingresos .
4.4.2 La asignación de la consideración
NIIF 16.13 Al comienzo de un contrato de arrendamiento, la consideración de contrato se asigna a los componentes de arrendamiento y
no de arrendamiento por separado sobre la base de:
- el precio independiente relativa de cada componente de arrendamiento por separado; y
- el precio independiente agregado de los componentes no-arrendamiento.
Ejemplo 16 - asignación arrendatario de la consideración
NIIF 16.13
Arrendatario L entra en un contrato de arrendamiento por cinco años con el Arrendador M utilizar un buque, incluyendo a
la tripulación. El contrato incluye servicios de mantenimiento proporcionados por M. M obtiene su propio seguro para el
barco. pagos anuales son 20000, incluyendo
3,000 para los servicios de mantenimiento y de 500 para los gastos de seguro. L es capaz de determinar que los servicios de
mantenimiento similares son ofrecidos por terceros, de 2.000 al año. L también es capaz de determinar que los contratos de
arrendamiento similares a los buques sin tripulación o mantenimiento son ofrecidos por terceros, de 15.000 al año y,
mediante un cálculo de coste incrementado, L estima que el costo anual de alquiler de la tripulación Debe 5000.
L llega a la conclusión de que este contrato incluye tres componentes:
- el derecho a utilizar un buque (componente arrendamiento); servicios de mantenimiento (componente
- no-arrendamiento); y servicios prestados por la tripulación (componente no arrendamiento). El coste del seguro no
transfiere un bien o servicio al arrendatario y por lo tanto no es un componente separado. En consecuencia, no
-
hay necesidad de L para determinar el precio independiente del seguro. Sin embargo, el costo del seguro se
incluye como parte de la consideración de contrato y asigna a los componentes de arrendamiento y no de
arrendamiento.
L distribuirá la contrapartida del contrato de la siguiente manera.
Ser único
El alquiler de un barco 75000 68.18% 68182
Otros servicios 35000 31,82% 31818
110.000 100.000
4.5 Asignación de consideración variables |
¿Cómo afecta la distribución de la contrapartida a cada componente diferente entre

arrendatarios y arrendadores?
NIIF 16.13, 15.76 Los arrendatarios asignan la consideración en el contrato sobre la base del precio independiente relativa de cada
componente por separado de arrendamiento y el precio independiente agregado de los componentes
no-arrendamiento.
Los arrendadores asignan la consideración en el contrato de arrendamiento para cada componente y no de
arrendamiento por separado, basado en el precio independiente relativa de cada componente, de conformidad con
las NIIF 15.
Una de las diferencias es que los componentes no-arrendamiento se agregan por el arrendatario para determinar la
asignación inicial de las cantidades asignadas a los componentes de arrendamiento.
El arrendatario a continuación representa los componentes no de arrendamiento dentro de un contrato de

arrendamiento de acuerdo con otras normas aplicables, que pueden tener diferentes requisitos de medición o de
asignación.
4.5 La asignación de la consideración variables
Si el contrato contiene más de un componente, e incluye tanto los pagos fijos y variables, entonces surge la
pregunta acerca de cómo asignar los pagos variables - por ejemplo, si los pagos variables se pueden
asignar a uno o más, pero no todos, de los componentes. Esto podría ser más relevante cuando el pago
depende de la realización de, o la modificación de uno de los componentes.
IFRS 15,84-86 Bajo NIIF 15, la consideración variable se asigna en su totalidad a uno o más, pero no todas, las obligaciones de
ejecución en el contrato si se cumplen los siguientes criterios:
- los términos de un pago variable se refieren específicamente a los esfuerzos de la compañía para satisfacer la
obligación de ejecución; y
- la asignación de la cantidad variable de consideración en su totalidad a la obligación de ejecución es coherente

con el objetivo de asignación cuando se consideran todas las obligaciones de desempeño y las condiciones de
pago en el contrato.
NIIF 16.14, EX12 Esta guía se aplica directamente a los arrendadores. Además, en ausencia de una orientación específica en la NIIF 16,
parece que es aceptable para un arrendatario para aplicar este enfoque en la asignación de las retribuciones variables en un
contrato que contiene un componente de arrendamiento, de la siguiente manera.
- Si los pagos variables representan el precio independiente de un componente específico y otros pagos
representan los precios por separado de otros componentes, entonces los pagos variables deben ser
asignados a ese componente específico y los otros pagos a los otros componentes.
- Si los pagos variables no representan el precio independiente de un componente específico u otros pagos
no representan los precios por separado de otros componentes, entonces el importe total, incluyendo los
importes fijos y variables, deben ser asignados a todos los componentes de el contrato.
Ejemplo 17 - asignación del arrendatario: Los pagos variables asignados en su totalidad a un componente
no arrendamiento
L arrendatario en un arrendamiento a la propiedad durante cinco años, incluyendo los servicios de limpieza. pagos L's
de cinco años son los siguientes:
- pagos fijos totales de 500 más de cinco años (es decir, 100 por año); y los pagos variables en función de una
cantidad fija por hora de limpieza por parte del arrendador: se prevé que sea 200 más de cinco años (es decir, 40 por
-
año). L llega a la conclusión de que el contrato incluye dos componentes - el contrato de arrendamiento de una
propiedad y los servicios de limpieza (componente no-arrendamiento). Hay precios observables independientes para
los dos componentes:
- arrendamiento de inmuebles: pagos fijos de 500; y
- servicios de limpieza: se determina sobre la base de horas de limpieza, que se estima en el 40 por año.
Haciendo caso omiso de descuento, la consideración contrato total de 700 (pagos fijos de 500 y pagos
variables de 200) se asigna a los componentes de la siguiente manera.
Componente pagos fijos Los pagos variables
El alquiler de la propiedad 500 -
Servicios de limpieza - Pagos basados en

horas de limpieza
(estimado en 200)
Los pagos variables se asignan únicamente a los servicios de limpieza, ya que los pagos variables
representan el precio independiente de los servicios de limpieza y los pagos fijos representan el precio
independiente del componente de arrendamiento. Sin embargo, si los pagos para ambos componentes no
estaban en sus precios de venta autónomos, a continuación, los pagos totales serían asignados a ambos
componentes. Esto resultaría en la contraprestación asignada a cada componente que es una mezcla de
pagos fijos y variables.
Ejemplo 18 - asignación del arrendatario: Los pagos variables asignados entre todos los
componentes
L arrendatario en un arrendamiento a la propiedad durante cinco años, que incluye servicios de mantenimiento. pagos
L's de cinco años comprenden:
- pagos fijos totales de 500 para cinco años (es decir, 100 por año); y pagos variables
- basadas en el 2% de las ventas de cada año.
4.5 Asignación de consideración variables |
L llega a la conclusión de que el contrato incluye dos componentes - el contrato de arrendamiento de una propiedad y el
mantenimiento (componentes no contrato de arrendamiento). Los precios por separado para los dos componentes se
determinan como sigue:
- Precio autónomo observables para el contrato de arrendamiento: 500; y el precio estimado autónomo para
- el mantenimiento, en base a los costos esperados más un margen apropiado: 200.
En este caso, la consideración de contrato total (pagos fijos de 500 y pagos variables de 200) se asigna a
los componentes de la siguiente manera.
Asignación
Ser único de pagos
Componente precio % fijos
El alquiler de la propiedad 500 71,43% 357
Mantenimiento 200 28.57% 143
700 500
En contraste con el Ejemplo 17, los pagos variables no representan un precio independiente para el mantenimiento. Por
lo tanto, tanto fijos como pagos variables se asignan a los componentes de arrendamiento y no-arrendamiento basado
en los precios independientes relativas para los dos componentes. Los pagos variables son contabilizados a medida que
se incurren para ambos componentes de arrendamiento y no de arrendamiento.
Ejemplo 19 - Asignación de los impuestos a la propiedad
NIIF 16.15, B33 Arrendatario B entra en un contrato de cinco años para un apartamento. Los pagos de arrendamiento son 100.000
por año. El contrato incluye los costes de mantenimiento adicionales de
4.000 por año.
B no se aplica el recurso práctico para combinar componentes de arrendamiento y no de arrendamiento.
Bajo el contrato de arrendamiento, B está obligado contractualmente a reembolsar al arrendador por impuestos a la
propiedad impuestos a los dueños de propiedades. Impuesto anual se determina en 0,2% del valor evaluado.
El pago de impuestos a la propiedad no se transfiere un bien o servicio a B y por lo tanto no es un componente.

Por lo tanto, B incluye el reembolso de los impuestos a la propiedad en la consideración de que se asigna a los
componentes de arrendamiento y no arrendados identificados en el contrato.
Sobre la base de los precios observables de un contrato de arrendamiento y servicios similares en el mercado, B concluye que:
- el precio independiente del contrato de arrendamiento es de 100.000 por año, más el reembolso de los impuestos a la propiedad; y
- el precio independiente de los servicios de mantenimiento es un pago fijo de 4.000 por año.
B asigna 100.000 y cualquier reembolso de impuestos a la propiedad al componente de arrendamiento y

4000 al componente no-arrendamiento.
¿Puede un arrendatario asignar los costos que no transfieren un bien o servicio al arrendatario (por ejemplo,
impuestos a la propiedad) por completo al componente de arrendamiento?
IFRS 16,13-14, B33 Depende.
Un contrato de arrendamiento de bienes raíces a menudo requiere que el arrendatario indemnizar al arrendador por los
costos relacionados con el activo - por ejemplo, impuestos a la propiedad y el costo del seguro. Se plantea la cuestión
sobre si el impuesto a la propiedad y el costo del seguro se pueden asignar completamente al componente de
arrendamiento cuando el contrato también incluye un componente nonlease. La nueva norma no proporciona ninguna
excepción a los requisitos de asignación, lo que significa que el importe total (incluyendo impuestos a la propiedad o
seguro) se asigna a todos los elementos identificados en función del precio relativo autónomo.
Sin embargo, si todos los componentes en el contrato tienen un precio de precios por separado y el precio independiente del
componente de arrendamiento incluye impuestos a la propiedad y el costo del seguro, a continuación, un pariente de asignación
de base de precios independiente resultaría en estos pagos están asignados en su totalidad a el componente de arrendamiento.
Si se reconocen las retribuciones variables a medida que surgen, entonces todavía tienen que ser
asignados a los componentes?
NIIF 16.53, 90, A Si. Aunque el reconocimiento y la medición de algunos pagos variables pueden ser el mismo,
independientemente de si se asignan a arrendar componentes y / o nonlease, una asignación es
generalmente todavía se requiere para fines de presentación y revelación. La nueva norma exige:
- arrendatarios a revelar el gasto relacionado con pagos variables de arrendamiento que no están incluidos en la
medición de los pasivos de arrendamiento; arrendadores de finanzas a revelar las ganancias relativo a los pagos
- variables de arrendamiento que no están incluidos en la medición de la inversión neta en el arrendamiento; y el
funcionamiento de los arrendadores de revelar las ganancias relativo a los pagos variables de arrendamiento que no
- dependen de un índice o tasa.
NIIF 15.114 Bajo NIIF 15, se requiere un arrendador dar a conocer un desglose de los ingresos procedentes de los contratos
con los clientes, que incluirán los ingresos a partir de componentes no-arrendamiento.
5 La reasignación de la consideración | 41
5.1 Modificación de los contratos |
5 La
reasignación de la consi
Se requiere la reasignación de consideración en una modificación de arrendamiento o
reevaluación.
5.1 Modificación de los contratos
NIIF 16.A Una modificación de arrendamiento es un cambio en el contrato de arrendamiento que no era parte de los términos y condiciones
originales del contrato de arrendamiento. El nuevo estándar distingue entre modificaciones de arrendamiento que representan, en
sustancia:
- la creación de un nuevo contrato de arrendamiento que está separado del arrendamiento original; y
- un cambio en el alcance de, o consideración pagados, el contrato de arrendamiento existente.
IFRS 16,45-46, 80 modificaciones de arrendamiento que no se contabilizan como arrendamientos separados se contabilizan en la fecha efectiva de
la modificación de arrendamiento. El arrendatario y el arrendador están obligados a volver a medir los pagos de arrendamiento
para dar cuenta de la modificación. La nueva medición de los pagos de arrendamiento se basa en los términos y condiciones del
contrato de arrendamiento revisados y una tasa de descuento revisado.
Para obtener más orientación sobre la contabilización de las modificaciones, véase nuestra publicación modificaciones de arrendamiento .
5.1.1 modificaciones arrendatario
Una modificación que es un arrendamiento separado
NIIF 16.44 Cuando se modifica un contrato de arrendamiento, el arrendatario evalúa si se contabiliza como un arrendamiento por separado.
contabilidad A arrendatario para una modificación de arrendamiento como un arrendamiento por separado si ambas de las siguientes
condiciones:
- la modificación aumenta el alcance del contrato de arrendamiento añadiendo el derecho a utilizar uno o más activos
subyacentes; y
- la contraprestación por el contrato de arrendamiento se incrementa en una cantidad equivalente al precio
independiente para el aumento de alcance y cualquier ajuste adecuado a ese precio independiente para reflejar las
circunstancias particulares del contrato. En este caso, el arrendatario:
- representa el contrato de arrendamiento por separado en la misma forma que cualquier nuevo contrato de arrendamiento; y
- hace ningún ajuste al contrato de arrendamiento inicial.
Una modificación que se contabiliza como un arrendamiento por separado es reconocido como un nuevo contrato de
arrendamiento. El arrendatario separa los componentes de arrendamiento y no de arrendamiento en la 'nueva' arrendamiento, y
asigna la consideración a estos componentes como en el
fecha de inicio. La base de asignación es el precio relativo independientes como en la fecha de inicio de la
'nueva' arrendamiento (ver sección 4.4 ).
Una modificación que no es un contrato de arrendamiento separado
IFRS 16,45-46 UNA cuentas de arrendatario para una modificación que es no un contrato de arrendamiento por separado por volver a medir el pasivo
de arrendamiento en la fecha efectiva de la modificación, utilizando una tasa de descuento calculado en dicha fecha y:
- para las modificaciones que disminuyen el alcance del contrato de arrendamiento: disminución de la cantidad de carga del activo
de derecho de uso para reflejar la terminación parcial o total del contrato de arrendamiento, y el reconocimiento de una ganancia o
pérdida que refleja la disminución proporcional en su alcance; y
- para todas las demás modificaciones: hacer un ajuste correspondiente en el activo derecha ofuse.
Las modificaciones siguientes son ejemplos de aquellos que no se contabilizan como un contrato de arrendamiento por
separado:
- aumentar en no alcance a un precio independiente;
- disminuir en su alcance;
- aumentar en plazo del arrendamiento; y
- cambiar en consideración.
La nueva norma no proporciona una orientación específica sobre la asignación del arrendatario de la cuenta a la
hora de modificación del contrato. Parece ser que el arrendatario debe utilizar los precios relativos
independientes a la fecha efectiva de la modificación de asignar la consideración de los componentes en el
contrato modificado de modo que reflejen el precio de mercado actual para cada componente contrato. Esto se
debe a que, por definición, el alcance de los pagos en el contrato modificado es diferente de aquel en el contrato
original.
Ejemplo 20 - Modificación de que no es un contrato de arrendamiento separado
Y arrendatario en un arrendamiento por un período de cinco años con el Arrendador L de parte de un edificio comercial. Bajo el contrato
de arrendamiento, Y paga 10.000 por año para obtener el derecho a utilizar
10.000 2 del espacio al por menor.
Al final del año 3, Y y L firman un contrato modificado. En virtud del contrato modificado, Y alquilará 15.000m 2 de espacio
comercial para el último año del contrato de arrendamiento. El contrato de arrendamiento modificado tiene un aumento en su
alcance, porque no es un derecho adicional para utilizar uno o más activos subyacentes - es decir, Y arrienda un 5.000m
adicional 2 de espacio comercial efectiva desde el final del año 4. En virtud del contrato modificado, Y se compromete a pagar
una suma adicional de 2.000 para el espacio adicional para el último año del contrato de arrendamiento. Y llega a la
conclusión de que el precio para el espacio adicional no se corresponde con el precio autónomo y, por lo tanto, la
modificación no se contabiliza como un contrato de arrendamiento por separado.
5.1 Modificación de los contratos |
Aumento de
contrato contrato
alcance
original firmado
hace
comienza modificada
efecto
Y0 Y1 Y2 Y3 Y4 Y5
10.000 m² 15.000 m²
El contrato modificado se firmó al final del Año 3. Esta es la fecha en la que ambos Y y L están de acuerdo con la
modificación de arrendamiento; Por lo tanto, este es el fecha de vigencia de la modificación.
Al final del año 3, la fecha efectiva de la modificación, Y y L firmar un contrato modificado que incluye dos
componentes de arrendamiento - es decir, el espacio de la oficina original y el nuevo espacio de oficina. El primer
componente se inicia de inmediato, pero el segundo componente es prospectivas de partida.
Al final del Año 3, Y determina las cantidades para ser reconocidos con respecto a cada componente.
Esto incluye la asignación de la consideración total para el contrato modificado entre los dos
componentes de arrendamiento separadas, basado en el precio independiente relativa de cada
componente en la fecha efectiva de la modificación.
Ser único
10.000 2 por años 4 y 5 20000 80% 17.600
5,000m adicional 2 para el Año 5

5000 20% 4400
25000 22000
Y vuelve a medir el pasivo de arrendamiento para cada componente mediante el descuento de los pagos de
arrendamiento asignados a una tasa de descuento revisado. La cantidad asignada al componente de arrendamiento
original se contabiliza a partir de la fecha de vigencia de la modificación. Es aceptable para dar cuenta de la parte
asignada a la nueva componente de arrendamiento en la fecha de inicio del nuevo espacio de oficina al final del
Año 4 - es decir, cuando las subvenciones L y el derecho adicional para utilizar el 5.000m 2.
En ese momento, Y reconoce el pasivo de arrendamiento y el activo de derecho de uso para el nuevo espacio de
oficinas sobre la base de las cantidades determinadas en la fecha efectiva de la modificación - es decir, al final del año
3.
5.1.2 modificaciones arrendador
modificación arrendador al arrendamiento financiero, que es un contrato de arrendamiento por separado
NIIF 16.79, BC238-BC239 la contabilidad del arrendador, para una modificación de un arrendamiento financiero depende de si la modificación, en lo sustancial,
representa la creación de un nuevo contrato de arrendamiento que está separado del arrendamiento original. El arrendador evalúa si la
modificación es un contrato de arrendamiento por separado utilizando los mismos criterios que el arrendatario y cuentas para una
modificación tal como un contrato de arrendamiento separada.
Una modificación de un arrendamiento financiero que se contabiliza como un arrendamiento por separado es reconocido como un
nuevo contrato de arrendamiento. El arrendador separa los componentes de arrendamiento y no de arrendamiento del 'nuevo' contrato
de arrendamiento y distribuirá la contrapartida a estos componentes de acuerdo con la orientación de asignación de NIIF 15. La base
de asignación es el precio relativo independientes como en la fecha de inicio del nuevo contrato de arrendamiento (ver sección 4.3 ).
modificación arrendador al arrendamiento financiero, que no es un contrato de arrendamiento por separado
NIIF 16.80 Cuando una modificación de un contrato de arrendamiento financiero no es un contrato de arrendamiento por separado, el
arrendador evalúa si la clasificación del arrendamiento habría sido diferente si los términos modificados sido efectivos en la fecha
de inicio.
NIIF 16.80 (a) Si el contrato habría sido clasificado como un arrendamiento operativo, a continuación, representa el arrendador para la modificación
de arrendamiento como una terminación del contrato de arrendamiento original y la creación de un nuevo contrato de arrendamiento
de la fecha de vigencia de la modificación. Cuando el contrato de arrendamiento modificado incluye múltiples componentes de
arrendamiento y no de arrendamiento, el arrendador distribuirá la contrapartida a los componentes de acuerdo con la orientación de
asignación de IFRS 15 (ver sección 4.3 ).
NIIF 16.80 (b) Si el contrato habría sido clasificado como un arrendamiento financiero tenido la modificación ha sido efectiva en la fecha de
inicio, a continuación, las cuentas arrendador para que de conformidad con la orientación modificación de la NIIF 9. NIIF 16
no proporciona una orientación específica sobre la asignación del arrendador cuando un arrendamiento financiero se
modifica. La nueva medición se basa en los términos y condiciones del contrato de arrendamiento revisados y una tasa de
descuento revisado.
Por lo tanto, parece que los precios relativos independientes como en la fecha efectiva de la modificación
se debe utilizar cuando el arrendador asigna la consideración de los componentes en el contrato
modificado. Esto asegura que el precio de cada componente del contrato refleja el precio de mercado
actual.
modificación arrendador al arrendamiento operativo
NIIF 16.87 Un arrendador representa una modificación a un arrendamiento operativo como un nuevo contrato de arrendamiento de la fecha de vigencia
de la modificación. Se considera que los pagos de arrendamiento anticipadas o por cobrar relacionadas con el contrato de arrendamiento
original como parte de los pagos de arrendamiento para el nuevo contrato de arrendamiento y distribuirá la contrapartida basado en los precios
relativos independientes como en la fecha de inicio del nuevo contrato de arrendamiento (ver sección 4.3 ).
5.2 remedición de los pagos |
5.2 Nueva medición de los pagos de arrendamiento
5.2.1 reevaluación arrendatario
IFRS 16.36 (c), 39-43, B42 (a) (ii) Un arrendatario vuelve a medir el pasivo de arrendamiento para reflejar los cambios en las cuotas de arrendamiento como sigue.
Arrendatario vuelve a medir pasivo de arrendamiento mediante pagos de arrendamiento revisadas y ...
Un sin alterar tasa de descuento cuando: UNA revisado tasa de descuento cuando:
- la cantidad que se prevén pagaderos en virtud de - pagar cuotas futuras, cambian como resultado de
los cambios de garantía de valor residual; un cambio en el tipo de interés variable; los
cambios plazo del arrendamiento; o la evaluación
- pagar cuotas futuras cambian para reflejar las tasas de - del ejercicio de una opción de compra cambios.
mercado (por ejemplo, sobre la base de una revisión de
-
alquiler de mercado) o un cambio en un índice o tasa 1 utilizado
para determinar los pagos de arrendamiento; o la
variabilidad de los pagos que se resuelva de manera
- que se conviertan en pagos insubstance fijo.
Nota
1. Además de los cambios en las tasas de interés flotante.
Si la cuenta se ha asignado inicialmente a varios componentes de arrendamiento y nonlease, a

continuación, en la nueva medición de la deuda por arrendamiento la consideración revisada se reasigna a
los componentes.
En este caso, podrían considerarse dos bases de asignación: los precios sin cambios autónomos en la fecha de
comienzo, o los precios por separado revisados a la fecha la nueva medición. En ausencia de una orientación
clara en la nueva norma, parece ser que el arrendatario debe adoptar uno de los dos métodos siguientes como
una política de contabilidad, que se aplicará de forma coherente.
- Enfoque 1: Asignar la consideración sobre la base de los precios por separado para los componentes de arrendamiento y no de
arrendamiento por separado en la fecha de la nueva medición. Debido a que la nueva medición refleja las condiciones
económicas actuales (por ejemplo, IPC o revisar la renta de mercado), la base de asignación también se basa en las condiciones
actuales del mercado.
IFRS 16.BC194 - Enfoque 2: Ya sea para actualizar los precios por separado para los componentes de arrendamiento y no de
arrendamiento que se utilizan para reasignar la consideración de contrato vuelve a medir depende del tipo de la
nueva medición:
- utilizando una tasa de descuento sin cambios: asignar el examen basado en los precios sin cambios
independientes. La nueva medición de los pagos de arrendamiento refleja los cambios en un juicio o
estimación; o
- utilizando una tasa de descuento revisada: asignar la consideración sobre la base de los precios por separado actualizados.
La nueva medición de los pagos de arrendamiento refleja las condiciones económicas actuales.
Ejemplo 21 - reasignación arrendatario: Cambio en el IPC
E arrendatario arrienda una máquina del arrendador R durante cinco años. Como parte del contrato, R mantendrá la
máquina para E.
asignación inicial
E paga una cantidad fija de 120.000 por año durante los tres primeros años para el contrato de
arrendamiento y el mantenimiento. Los pagos de los años 4 y 5 serán ajustados por los cambios del IPC
acumulados al final del Año 3 en comparación con la fecha de inicio del alquiler.
E llega a la conclusión de que el contrato tiene dos componentes: el contrato de arrendamiento de la máquina y el mantenimiento
(componentes no contrato de arrendamiento).
En la fecha del comienzo del arrendamiento, E asigna el importe total en el contrato de estos
componentes utilizando sus precios relativos independientes en esa fecha.
Ser único
precios % Asignación
máquina de arrendamiento 525000 83,33% 500.000
Mantenimiento 105.000 16,67% 100.000
630.000 600.000
Remedición y reasignación
Al final del año 3, los pagos de los años 4 y 5 se ajustan a 125.000 por año, de acuerdo con la
variación del IPC durante los tres años. La consideración restante es 250.000 (125.000 x 2).
Creemos que E puede elegir para reasignar la consideración que queda en el contrato a través de:
- Enfoque 1: los precios por separado como en la fecha de la nueva medición; o
- Enfoque 2: los precios por separado como en la fecha de inicio, porque E utiliza una tasa de descuento
sin cambios a calcular el pasivo de arrendamiento.
enfoque 1 enfoque 2
fecha de la nueva fecha de inicio

medición stand-alone
stand-alone
precio Asignación% precio Asignación%
máquina de arrendamiento 220 000 81,48% 203 703 525 000 83,33% 208 333
Mantenimiento 50 000 18,52% 46297 105 000 16,67% 41.667
270.000 250.000 630.000 250.000
Ejemplo 22 - reasignación arrendatario: Opción de compra
R minorista entra en un contrato con el arrendador B de arrendar un edificio durante 10 años. Además del derecho de uso
del edificio, B se compromete a proporcionar el mantenimiento de los servicios de construcción y de seguridad.
R tiene una opción para comprar el edificio al final del plazo del arrendamiento. En la fecha de inicio, R llega a
la conclusión de que no existe una certeza razonable de ejercer la opción de compra.
R identifica los siguientes componentes de arrendamiento y no-arrendamiento:
- arrendamiento del edificio;
- mantenimiento; y los servicios de
- seguridad.
R distribuirá la contrapartida en el contrato de arrendamiento de los componentes y no de arrendamiento sobre la

base del precio autónomo respecto del contrato de arrendamiento y el precio global independiente de los otros
servicios. Al final del Año 7, R toma una decisión estratégica de invertir en el edificio para ampliar sus operaciones
y llega a la conclusión de que hay una certeza razonable de ejercer la opción de compra. R determina las cuotas
de arrendamiento revisado para reflejar las cantidades debidas en virtud de la opción de compra, y reasigna la
consideración de los componentes.
Un arrendatario vuelve a medir el pasivo de arrendamiento utilizando una tasa de descuento revisado. Por lo tanto,
creemos que R debe reasignar la consideración modificado utilizando precios actualizados independientes, utilizando el
Método 1 o 2.
¿Puede un arrendatario uso sin modificar los precios independientes para todos los tipos de
remedición?
IFRS 16.BC193-FC194 No. Nosotros creemos que el arrendatario no puede utilizar sin modificar los precios independientes cuando se vuelve a medir el
pasivo de arrendamiento usando una revisado tasa de descuento. El arrendatario puede optar por una política contable a utilizar
los precios sin cambios independientes cuando volver a medir el pasivo por arrendamiento mediante una sin alterar tasa de
descuento. En muchos casos, el arrendatario no vuelva a evaluar la tasa de descuento durante el plazo del arrendamiento. Esto
es generalmente consistente con el método de interés efectivo que se utiliza cuando la contabilización de instrumentos
financieros. Sin embargo, la nueva norma exige que el arrendatario a calcular el pasivo de arrendamiento mediante pagos
revisados y una revisado
tasa de descuento cuando hay un cambio en el período de arrendamiento o un cambio en la valoración de si una
opción de compra es razonablemente seguro para ser ejercido. En estas circunstancias, la economía del contrato de
arrendamiento han cambiado y es preciso examinar de nuevo la tasa de descuento para ser coherente con el cambio
en los pagos de arrendamiento incluidos en la medición del pasivo por arrendamiento (y con derecho de uso de
activos).
Esta 'nueva mirada' concepto de utilizar una tasa de descuento revisada se extiende a los precios independientes
utilizados para la reasignación. Creemos que en este caso no sería apropiado seguir utilizando sin modificar los
precios independientes.
¿Un arrendatario reasignar la consideración cuando se produzca algún cambio en

los pagos variables?
NIIF 16.14, EX12, 15,85 En general, sí. Sin embargo, un arrendatario no reasignar la consideración de contrato cuando los pagos
variables incurridos se asignan sólo a una o más, pero no todos, los componentes.
Bajo NIIF 15, la consideración variable puede ser asignado exclusivamente a uno o más, pero no todas, las obligaciones de
ejecución en el contrato si se cumplen los criterios específicos. Como se explica en sección 4.5 , parece que es aceptable que
el arrendatario aplicar esta orientación en la asignación de las retribuciones variables en un contrato que contiene un
componente de arrendamiento, de la siguiente manera.
- Si los pagos variables representan el precio independiente de un componente específico y otros pagos
representan los precios por separado de otros componentes, entonces los pagos variables deben ser
asignados a ese componente específico. Si los pagos variables no representan el precio independiente
- de un componente específico, o de otros pagos no representan los precios por separado de otros
componentes, entonces el importe total, incluyendo los importes fijos y variables, deben ser asignados a
todos los componentes En el contrato. Utilizando esta guía, si el arrendatario asigna pagos variables a un
único contrato de alquiler o arrendamiento componente no, entonces todos esos pagos variables se
asignan al mismo componente - no hay necesidad de reasignar ellos entre los múltiples componentes.
Por ejemplo, en un contrato de arrendamiento de bienes raíces el arrendatario podrá reembolsar los impuestos sobre la
propiedad del arrendador (que son pagos variables), además de la renta fija. En este caso, si todos los componentes en el
contrato tienen un precio de precios por separado y el precio independiente del componente de arrendamiento incluye
impuestos a la propiedad, entonces la relación de asignación de base de precios independiente resultaría en estos pagos
están asignados en su totalidad al componente de arrendamiento en que se incurren (véase
Ejemplo 19 ).
5.2.2 reevaluación arrendador
NIIF 16.21 La nueva norma no requiere un arrendador para reevaluar los pagos de arrendamiento después de la fecha de comienzo del arrendamiento.
Sin embargo, se requiere que el arrendador para revisar el plazo de arrendamiento si hay un cambio en el período no cancelable de un
contrato de arrendamiento - por ejemplo, si:
- el arrendatario ejerce una opción de renovación que no se incluyó previamente en la determinación del arrendador del
plazo del arrendamiento;
- el arrendatario no ejerce una opción que fue previamente incluido en la determinación del arrendador del
plazo del arrendamiento; o
- se produce un suceso que obliga contractualmente (o prohíbe) el ejercicio del arrendatario de una opción, que
fue excluido previamente (o incluye) en la determinación del arrendador del plazo del arrendamiento.
Si el examen se ha asignado inicialmente a múltiples componentes de arrendamiento y no-arrendamiento, a

continuación, sobre la revisión del plazo del arrendamiento la consideración revisada se reasigna a los componentes.
NIIF 16.17, 15,87-88 La nueva norma exige el arrendador para aplicar la guía de asignación en la NIIF 15 para asignar la consideración de
arrendamiento y los componentes no-arrendamiento. Bajo NIIF 15, el precio de la transacción se asignan en función de
los precios relativos de venta autónomos como al inicio del contrato. Cuando los cambios en los precios de transacción
posteriormente - por ejemplo, en la resolución de los eventos inciertos u otros cambios en las circunstancias que afectan
a la cantidad de la consideración en que una compañía espera tener derecho - los cambios en el precio de la transacción
se asignan a las obligaciones de desempeño en las mismas condiciones que al inicio del contrato.
Aunque se requiere que el arrendador al aplicar la NIIF 15 para la asignación inicial de la contraprestación, no está
claro si la orientación de asignación para los cambios en el precio de la transacción también se aplica para la
reasignación del arrendador en la nueva medición de las cuotas cuando hay un cambio en la periodo no
cancelable. En ausencia de una orientación clara en la nueva norma, parece ser que el arrendador debe adoptar
uno de los dos métodos siguientes como una política de contabilidad.
- Enfoque 1: Asignar la consideración sobre la base de los precios por separado para los componentes de
arrendamiento y no de arrendamiento determinado a la fecha la nueva medición. El cambio en el periodo no
cancelable representa un cambio en la economía del contrato de arrendamiento. Para asignar el 'in-efecto' nueva
consideración, es apropiado utilizar los precios por separado actualizados para la asignación.
IFRS 16.BC194 - Enfoque 2: Asignar la consideración sobre la base de los precios sin cambios independientes para los componentes
de arrendamiento y no arrendados, determinado a la fecha de inicio. Bajo este enfoque, el arrendador se aplica la
orientación de la NIIF 15 para la reasignación, lo que requiere un arrendador a utilizar la misma base que al inicio
del contrato, a excepción de una modificación del contrato. Los cambios en el periodo no revocable no surgen de
una modificación.
Ejemplo 23 - arrendador reasignación: Cambios en el periodo no cancelable
E arrendatario arrienda una máquina del arrendador R durante tres años. Como parte del contrato, R
proporcionará mantenimiento para el período.
E paga una cantidad fija de 120.000 por año de mora. E tiene una opción de renovación por otros tres
años, que no es una certeza razonable de que puedan emitir en la fecha de inicio. El importe total a la
fecha de inicio es
360.000 (120.000 x 3).
R concluye que el contrato tiene dos componentes - el contrato de arrendamiento de la máquina y el

mantenimiento (componentes no arrendamiento) - y asigna la consideración en el contrato a aquellos
componentes como sigue.
Ser único
precios % Asignación
máquina de arrendamiento 330.000 83,33% 300.000
Mantenimiento 66.000 16,67% 60000
396.000 360.000
Al final del año 2, E decide ejercer su opción de renovación de tres años, lo que provocó una reevaluación del
plazo del arrendamiento. El plazo del arrendamiento restante al final del Año 2 es de cuatro años y la
consideración restante es 480.000 (120.000 x 4). Creemos que R puede elegir para reasignar la consideración
revisada en el contrato a través de:
- Enfoque 1: los precios por separado como en la fecha de la nueva medición; o
- Enfoque 2: los precios por separado como en la fecha de inicio.
enfoque 1 enfoque 2
fecha de la nueva fecha de inicio

medición stand-alone
stand-alone
precios Asignación% precios Asignación%
máquina de arrendamiento 480.000 86.49% 415135 330.000 83,33% 400.000
Mantenimiento 75000 13,51% 64865 66.000 16,67% 80000
555.000 480.000 396.000 480.000
Se requiere un arrendador de volver a medir el contrato de arrendamiento por cobrar para reflejar los cambios
en los pagos de arrendamiento?
NIIF 16.21, BC231 Depende. El nuevo estándar no dice nada sobre si un arrendador vuelve a medir el contrato de arrendamiento por cobrar
para reflejar cambios en los pagos, excepto en la circunstancia descrita a continuación.
El nuevo estándar llevada adelante sustancialmente la totalidad de los requisitos contables arrendador de la NIC 17, que no
requieren una reevaluación o la nueva medición del contrato de arrendamiento por cobrar después del comienzo del
contrato de arrendamiento. Sin embargo, la nueva norma requiere que el arrendador para revisar el plazo del
arrendamiento, cuando hay un cambio en el periodo no cancelable. En este caso, el arrendador vuelve a medir los pagos de
arrendamiento. No está claro si el arrendador puede volver a medir los pagos de arrendamiento en otras circunstancias, el
uso de la guía para los arrendatarios por analogía.
¿Un arrendador reasignar pagos variables cuando hay un cambio en el

periodo no revocable?
NIIF 16.21, 15.85 En general, sí. Sin embargo, un arrendador no tiene que reasignar la consideración cuando los pagos variables
se asignan inicialmente sólo a uno de los componentes. Esto es similar a la reasignación arrendatario (ver 5.2.1 ).
Bajo NIIF 15, la consideración variable puede ser asignado exclusivamente a uno o más, pero no todas, las
obligaciones de ejecución en el contrato si se cumplen los criterios específicos. Utilizando esta guía, si el
arrendador asigna pagos variables a un único contrato de alquiler o arrendamiento componente no, entonces
todos esos pagos variables se asignan al mismo componente - no hay necesidad de reasignar ellos entre los
múltiples componentes.
Apéndice I -
IFRS 16 de un vistazo
Tema Hechos clave
definición de - Nueva definición de arrendamiento con un mayor enfoque en el control del activo
arrendamiento subyacente
modelo de - modelo de contabilidad de arrendamiento sola
contabilidad del
- No hay prueba de clasificación del arrendamiento
arrendatario
- La mayoría de los contratos de arrendamiento dentro del balance general:
- arrendatario reconoce un activo de derecho de uso y ceder la responsabilidad
- tratada como la compra de un activo en una base financiada
modelo de - modelo de contabilidad de arrendamiento dual para los arrendadores
contabilidad del
- prueba de clasificación del arrendamiento basado en la NIC 17 arriendos
arrendador
criterios de clasificación
- modelo de contabilidad de arrendamiento financiero sobre la base de la NIC 17, la contabilidad de
arrendamiento financiero, con el reconocimiento de la inversión neta en el arrendamiento de activos que
comprende arrendamiento por cobrar y residual
- modelo de contabilidad de arrendamiento operativo basado en la NIC 17, la contabilidad de arrendamiento
operativo
expedientes - exención arrendatario opcional para arrendamientos a corto plazo - es decir arrienda para los
prácticos y que el plazo del arrendamiento como se determina bajo el nuevo estándar es de 12 meses o
relieves menos y que no contengan una opción de compra
dirigidos
- Cartera de nivel contable permitido para arrendamiento con características similares si

el efecto sobre los estados financieros no difiere sustancialmente de la aplicación de
los requisitos a los arrendamientos individuales
- exención arrendatario opcional para el arrendamiento de artículos de bajo valor
- por ejemplo, los activos de garantía con un valor de $ 5,000 o menos cuando son
nuevos - incluso si son de material en su conjunto
Fecha - los ejercicios que comiencen el 1 de enero 2019

efectiva
- Se permite su aplicación anticipada si IFRS 15 Los ingresos procedentes de
contratos con los clientes También se adopta
- Fecha de aplicación inicial es el comienzo del primer periodo de informe anual en el

que una empresa aplica por primera vez la norma
Apéndice II - Lista de ejemplos | 53
Apéndice II -
Lista de ejemplos
Título Sección
Ejemplo 1 - La combinación de contratos 2.1
Ejemplo 2 - contratos combinados en un grupo 2.1
Ejemplo 3 - componentes de arrendamiento múltiples: criterios de separación se reunieron 2.2
Ejemplo 4 - Múltiples componentes de arrendamiento en un contrato de arrendamiento maestro: se 2.2

reunieron los criterios de separación
Ejemplo 5 - componentes de arrendamiento múltiple: Terreno y construcción: criterios de separación 2.2

no se cumplen
Ejemplo 6 - Componente único contrato: Instalación de turbinas: criterios de separación no se cumplen 2.2
Ejemplo 7A - Clasificación de tierra y la construcción: No hay separación 2.3
Ejemplo 7B - Clasificación de los terrenos y edificios: separación requerida 2.3
Ejemplo 8 - Aplicando el enfoque de cartera de arrendamiento de vehículos 2.4
Ejemplo 9 - componente no-arrendamiento: mantenimiento de áreas comunes 3.1
Ejemplo 10 - Aplicando el expediente práctico para combinar componentes de arrendamiento y 3.2

no-arrendamiento
Ejemplo 11 - Maestro contrato de arrendamiento: compromiso mínimo y diferentes fechas 4.1

de inicio; cada activo adicional derecho de uso a un precio de precio independiente
Ejemplo 12 - componente no-arrendamiento proporcionado antes de la 4.1

fecha de inicio
Ejemplo 13 - asignación arrendador de la consideración: precios y estima de venta 4.3

autónomos
Ejemplo 14 - asignación arrendador al arrendar y no-arrendamiento componentes basados en el plazo del 4.3
arrendamiento
Ejemplo 15 - El arrendatario calcula el precio independiente utilizando el método 4.4

residual
Ejemplo 16 - asignación arrendatario de la consideración 4.4
Ejemplo 17 - asignación del arrendatario: Los pagos variables asignados en su totalidad a un componente no 4.5
arrendamiento
Título Sección
Ejemplo 18 - asignación del arrendatario: Los pagos variables asignados entre todos los 4.5
componentes
Ejemplo 19 - Asignación de los impuestos a la propiedad 4.5
Ejemplo 20 - Modificación de que no es un contrato de arrendamiento separado 5.1
Ejemplo 21 - reasignación arrendatario: Cambio en el IPC 5.2
Ejemplo 22 - reasignación arrendatario: Opción de compra 5.2
Ejemplo 23 - arrendador reasignación: Cambios en el periodo no cancelable 5.2
Acerca de esta publicación | 55
Acerca de esta publicaci

Esta publicación ha sido producida por el International Group Normas KPMG (parte de KPMG IFRG
Limited).
Esta edición cuenta los requerimientos de la NIIF 16 arriendos publicado por el Consejo en enero el 2016.
El texto de esta publicación se refiere a IFRS 16 y a otras normas actual seleccionado en cuestión a 31
de agosto el año 2019.
Se necesitarán más análisis y la interpretación de una empresa para considerar el impacto de la NIIF 16 a
la luz de sus propios hechos, circunstancias y las transacciones individuales. La información contenida en
esta publicación se basa en observaciones iniciales desarrollados por el Grupo Internacional de Normas
KPMG y estas observaciones puede cambiar. Por lo tanto, tampoco esta publicación ni ninguna de nuestras
otras publicaciones deben utilizarse como sustituto para referirse a las normas e interpretaciones.
Agradecimientos
Nos gustaría reconocer los esfuerzos de los siguientes miembros del Grupo Internacional de Normas de
KPMG, que eran los principales autores de esta publicación: Anushree Agrawal, Sashank Gopalswami, Kirill
Kulakov, Jeewon Lee, Sylvie Léger y Brian O'Donovan.
También nos gustaría dar las gracias a los miembros de KPMG de Global IFRS arrienda equipo de tema por su
contribución: Kimber Bascom (líder)
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Nombre de publicación: componentes de arrendamiento - La unidad de cuenta para la contabilidad de arrendamiento
Número de publicación: 136565 fecha de
publicación: Septiembre de 2019
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Componentes de Arrendamiento

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Arrendamiento

2 Identificación de los componentes de arrendamiento separadas 4

3 Identificación de los componentes no-arrendamiento dieciséis

3.1 Los componentes no-arrendamiento dieciséis

3.2 recurso práctico para los arrendatarios - La combinación de componentes de

Apéndice I - IFRS 16 de un vistazo 52

Apéndice II - Lista de ejemplos 53

Acerca de esta publicación 55

componentes de arrendamiento y no de arrendamiento en un contrato y la forma de asignar la consideración.

como servicios. A continuación, asignar

Identificar los componentes de arrendamiento separadas (ver Capitulo 2 )

Identificar los componentes no-arrendamiento (ver Capítulo 3 )

Asignar examen (véase Capítulo 4 )

Reasignar consideración en arrendamiento modi fi catión o

1.2 los principales impactos

documentación suficiente. Los juicios, suposiciones y estimaciones aplicadas en la determinación de cómo

de acuerdo con la nueva norma.

2.1 la combinación de contratos

Ejemplo 1 - La combinación de contratos

Ejemplo 2 - contratos combinados en un grupo

IFRS 16.B2 Company P tiene dos divisiones - S y T.

los títulos de almacenamiento de División S los títulos de almacenamiento de DivisionT

totalidad de la capacidad del tanque de almacenamiento.

¿Cómo determina una empresa si los contratos se introdujeron en 'en o cerca

¿Cómo funciona la combinación de contratos afectan a la contabilidad de arrendamiento?

arrendamiento a corto plazo y los arrendamientos de activos de bajo valor.

Si los contratos combinados incluyen múltiples componentes de arrendamiento y no-arrendamiento, a continuación, la

2.2 componentes separados de arrendamiento

mismo para arrendatarios y arrendadores.

Ejemplo 3 - componentes de arrendamiento múltiples: criterios de separación se reunieron

sub-arrendar cada piso sin trabajo significativo.

Ejemplo 4 - Múltiples componentes de arrendamiento en un contrato de arrendamiento maestro: se

reunieron los criterios de separación

componentes separados, debido a que:

- C puede beneficiarse del uso de cada vehículo en su propio; y cada vehículo es

- independiente de los otros vehículos en el contrato.

Ejemplo 5 - componentes de arrendamiento múltiple: Terreno y construcción: criterios de

contrato debido a que:

elementos terreno y edificación separado de Q - véase sección 2.3 .

Ejemplo 6 - Componente único contrato: Instalación de turbinas: criterios de separación no se cumplen

G y P evaluar si el contrato de arrendamiento de la turbina incluye componentes de arrendamiento separadas. Los

y P concluyen que el contrato contiene sólo un componente de arrendamiento.

Es la identificación de los componentes de arrendamiento según el nuevo estándar consistente

con la identificación de una obligación de ejecución según el IFRS 15?

¿Cómo podemos interpretar 'disponible' cuando se aplica el primer criterio?

¿Cómo podemos interpretar 'altamente dependientes o muy relacionados entre sí' al

¿La identificación de los componentes separados de arrendamiento siempre afecta al

No afecta a la fijación de precios que separa los componentes?

2.3 Los arrendadores - Consideraciones adicionales para los terrenos y

subyacentes (esta guía no es relevante para los arrendatarios).

Ejemplo 7A - Clasificación de tierra y la construcción: No hay separación

separado en el contrato debido a que:

arrendamiento como un arrendamiento operativo.

Ejemplo 7B - Clasificación de los terrenos y edificios: separación requerida

T y Q llegan a la conclusión de que no es sólo un componente de arrendamiento por separado en el contrato.

respectivos derechos de arrendamiento.

construcción para los arrendadores?

total del contrato de arrendamiento para evitar la separación?

¿Un arrendador intermediario que arrienda y sub-arrendamiento de tierras y un edificio clasificar el

el componente de terrenos del subarriendo no tiene una vida económica indefinida.

arrendador intermediario sería separar el componente de terrenos en la evaluación de la clasificación.

2.3.1 edificio de varios inquilinos

de arrendamiento tales arrendador determina: