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Hechos que se
Consideran Venta
—

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Índice

1 Introducción ............................................................................................................................................................ 3
2 Impuesto Generado ........................................................................................................................................... 3
2.1 Hechos sobre los que Recae el Impuesto............................................................................... 4
2.2 Impuesto sobre las Ventas ............................................................................................................... 4
3 Impuesto Descontable .................................................................................................................................... 6
4 Impuesto a Pagar ................................................................................................................................................. 7
4.1 Sanciones por No Consignar este Impuesto ......................................................................... 9
5 Resumen ................................................................................................................................................................ 10
6 Referencias Bibliográficas ........................................................................................................................... 10

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Objetivos
 Objetivo 1: Cuáles son los hechos que se consideran venta.

 Objetivo 2: Sobre cuáles de estos hechos que se consideran venta recaerá el

impuesto.

1 Introducción
El Diccionario de Marketing de Cultural S.A., define a la venta como "un contrato en el
que el vendedor se obliga a transmitir una cosa o un derecho al comprador, a cambio
de una determinada cantidad de dinero". Para la aplicación de un impuesto sobre las
ventas, se constituye venta todo acto que implique la transferencia gratuita u onerosa
del dominio o de la propiedad de un bien por cuenta de terceros o a nombre propio 1.

En esta parte de la clase veremos cuáles son los hechos que se consideran venta y a
cuáles de estos les recae el impuesto.

2 Impuesto Generado
En materia tributaria se indica que un impuesto tiene cinco elementos a saber:
“Elementos del impuesto: sujeto activo,
 El sujeto activo. Que en el caso es la Nación a la cual se le consignan las sumas
sujeto pasivo, hecho generador, base
gravable y tarifa” que pagan los consumidores por concepto de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A).

 El sujeto pasivo. Es la persona obligada a pagar el impuesto por efecto del

consumo.

 Hecho generador. Es el acto de comercio, industria o prestación de servicio que

da origen a este tributo.

 Base gravable. Es el monto por el cual se realiza la venta o la prestación del

servicio.

 Tarifa. Es un porcentaje ordenado por ley o reglamento que se aplica a la tarifa y

ese es el valor a consignar a favor de la nación mediante entidades financieras
autorizadas o bancos.

Para comprender correctamente el tema del impuesto generado, es necesario, mirar

cuales son los hechos generadores del impuesto a las ventas, por tanto, nos r emitimos
a los artículos 420 y 421 del estatuto tributario.

1
www.dian.gov.co Dirección de impuestos y Aduanas nacionales DIAN

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2.1 Hechos sobre los que Recae el Impuesto

“El impuesto a las ventas se aplica sobre los
siguientes puntos”
El impuesto a las ventas con la exepdición de la Ley 1819 del 2016 (Reforma Tributaria),
recae particularmente sobre2:
 La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los
expresamente excluidos.

 La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados

con la propiedad industrial.

 La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción

de los expresamente excluidos.

 La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente.

 La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las

loterías y de los juegos de suerte y azares operados exclusivamente por internet.

El impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta, expedición del

documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es
responsable del impuesto el operador del juego.

La base gravable estará constituida por el valor de la apuesta, del documento,

formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el
caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, se presume
que la base gravable mensual está constituida por el valor correspondiente a un salario
mínimo mensual legal vigente y la de las mesas de juegos estará constituida por el
valor correspondiente a catorce (14) salarios mínimos legales mensuales vigentes.

Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y azar, la boleta, el

formulario, billete o documento que da derecho a participar en el juego. Cuando pa ra
participar en el juego no se requiera de documento, se deberá expedir factura o
documento equivalente. El valor del impuesto sobre las ventas a cargo del responsable
no forma parte del valor de la apuesta.

2.2 Impuesto sobre las Ventas

De acuerdo al art. 421 del Estatuto tributario, se consideran ventas lo siguiente:

 Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u
oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designación
que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio, por
cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros 3.

 Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso
o para formar parte de los activos fijos de la empresa.

2
Comunidad Contable
3 Decreto 624 de 1989, Estatuto Tributario, Republica de Colombia, Libro Tercero, Impuesto Sobre
las Ventas.

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 Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no

gravados, así como la transformación de bienes corporales muebles gravados en
bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados,
elaborados, procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación.
(Literal modificado Ley 488/98, Art. 50).

Al dar aplicación a las anteriores normas podríamos generalizarlas diciendo que el

“Tarifas aplicables” impuesto sobre las ventas aplica cuando el hecho generador se encuentra gravado con
una tarifa.

“Impuesto generado: aquel que el vendedor
cobra cuando realiza un hecho considerado
gravado”
Así, el impuesto generado es aquel que el vendedor cobra cuando realiza un hecho
considerado gravado, ya sea la venta de un bien o prestación de un servicio, a cualquiera de
las tarifas enunciadas. Estas sumas deben ser canceladas por el consumidor o demandante.

Ejemplo:

Veamos los registros de un empresario que realiza las siguientes ventas de mercancía,
con el régimen de Tarifas Diferenciales y Tarife General de IVA, las cuales le cancelan
con transferencia de fondos directamente a la cuenta bancaria:

 Por valor de $ 5.800.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa del 5%.

 Por valor de $ 4.220.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa del 14%.

 Por valor de $ 5.050.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa del 19%.

Este empresario al precio de la venta debe aumentarle el porcentaje de impuesto,

transacciones que se observan a continuación:

VALOR VENTA INCLUYE VALOR IMPUESTO

TARIFA DE
COSTOS, GASTOS Y QUE COBRA QUIEN VALOR TOTAL
IMPUESTO
UTILIDAD VENDE

5.800.000 0,05 290.000 6.090.000

4.220.000 0,14 590.800 4.810.800

5.050.000 0,19 959.500 6.009.500

TOTAL 1.840.300 16.910.300

La suma de $ 1.840.300 es la recaudada por impuesto a las ventas, diferente al precio

del bien o servicio que cobra el empresario en el que se incluyen no solo los costos,
gastos, sino que además se tiene la utilidad esperada.

Estas transacciones se resumen en cuentas T de la siguiente manera:

Ejemplo:

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2408 IVA POR

1110 BANCOS 4120 VENTAS
PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

16.910.300 15.070.000 1.840.300

“Impuesto descontable es aquel que el
empresario cuando compra o adquiere
bienes y/o servicios, paga a título de IVA”
3 Impuesto Descontable
El impuesto descontable es aquel que el empresario cuando compra o adquiere bienes
y/o servicios, paga a título de IVA a cualquiera de las tarifas enunciadas. Estas sumas
son las que paga al vendedor en calidad de consumidor o demandante.
Ejemplo:

Un empresario realiza las siguientes compras de mercancía la cual cancela en efectivo:

 Por valor de $ 3.700.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa del 5%.

 Por valor de $ 2.800.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa del 14%.

 Por valor de $ 1.900.000 dicha operación se encuentra gravada a la tarifa del 19%.

Este empresario al precio de la compra debe aumentarle el porcentaje de impuesto

que debe pagar al vendedor, transacciones que se observan a continuación:

VALOR
COMPRA DE TARIFA DE VALOR DEL IMPUESTO QUE
VALOR TOTAL
UN BIEN O IMPUESTO PAGA QUIEN COMPRA
SERVICIO

3.700.000 0,05 185.000 3.885.000

2.800.000 0,14 392.000 3.192.000

1.900.000 0,19 361.000 2.261.000

TOTAL 938.000 9.338.000

La suma de $ 938.000 es la que el comprador ha cancelado al vendedor y se conoce

como impuesto deducible por impuesto a las ventas, es decir, tiene derecho a deducir

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de aquello que ha recaudado cuando vende y la diferencia es la que se cancela ante

los bancos autorizados.

Estas transacciones se resumen en cuentas T de la siguiente manera:

Ejemplo:

6205 COMPRA 2408 IVA POR

1105 CAJA
MERCANCÍAS PAGAR

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

8.400.000 9.338.000 938.000

“Impuesto a pagar es el valor o suma que
ha recaudado el empresario en el giro
ordinario de sus negocios”
4 Impuesto a Pagar
Es el valor o sumas que ha recaudado el empresario en el giro ordinario de sus negocios
y previo a ello ha deducido los impuestos que por estos mismos conceptos ha
descontado.
Ejemplo:

VENTA TARIFA IMPUESTO TOTAL COMPRA TARIFA IMPUESTO TOTAL

5.800.000 0,05 290.000 6.090.000 3.700.000 0,05 185.000 3.885.000

4.220.000 0,14 590.800 4.810.800 2.800.000 0,14 392.000 3.192.000

5.050.000 0,19 959.500 6.009.500 1.900.000 0,19 361.000 2.261.000

TOTAL 1.840.300 16.910.300 TOTAL 938.000 9.338.000

Nótese que el impuesto que cobra al vender ( impuesto generado) asciende a la suma
de $ 1.840.300, mientras que el impuesto que paga cuando realiza las compras,

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( impuesto deducible) asciende a la suma de $938.000, por lo tanto el saldo a pagar será
la diferencia entre el impuesto generado y el deducible.

Ejemplo:

IMPUESTO GENERADO IMPUESTO DEDUCIBLE VALOR A PAGAR

1.840.300 $ 938.000 $ 902.300

IMPUESTO VALOR A
IMPUESTO DEDUCIBLE
GENERADO PAGAR

MENOS IGUAL

1.840.300 $ 938.000 $ 902.300

2408 IVA POR PAGAR

Debe Haber

$ 938.000 $ 1.840.300

$ 938.000 $ 1.840.300

$ 902.300 Saldo pagar

En síntesis podría significar que el valor a pagar del impuesto de IVA en las operaciones
de compra y venta es el resultado de disminuir al impuesto generado el impuesto
deducible.

Adviértase que la ley 1430 del 29 de diciembre de 2010 indica los casos específicos en
que a pesar de pertenecer al régimen común no se debe presentar este impuesto de
IVA. Para ello nos remitimos al artículo 22 de la precitada ley:

Articulo 22 No obligados a presentar Impuesto sobre las ventas. Tampoco estarán

obligados a presentar la declaración bimestral del impuesto sobre las ventas los
responsables del régimen común en los periodos en los cuales no hayan efectuado
operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos
descontables.
El lector se preguntará que ocurre cuando el valor del impuesto generado es menor al
del impuesto deducible. En ese caso el empresario queda con saldo a favor, el cual
puede pedir directamente a la dirección de impuestos y aduanas DIAN que le

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“Régimen Sancionatorio por no consignar el
valor del impuesto al valor agregado IVA
recaudado”
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devuelvan los mayores valores o puede optar por esperar a periodos siguientes para
descontárselo, o en último caso con esas sumas cubrir otros impuestos de orden
nacional, previa autorización de la administración.
La ley 1819 del 2016 simplificó el régimen del impuesto sobre las ventas (IVA) al eliminar
las tarifas diferenciales determinando como tarifas diferenciales únicamente el 5% y 14%
para algunos bienes y servicios y el 0% para el caso de operaciones exentas. Como
tarifa general estableció el 19%
4.1 Sanciones por No Consignar este Impuesto
La normatividad Colombiana por el hecho de no consignar el valor del impuesto al valor
agregado IVA recaudado contempla un régimen sancionatorio en el artículo 402 del
código penal colombiano, el cual expresa las multas en Unidades de Valor Tributario,
tema que ya se trató en unidades anteriores.
Artículo 402. Omisión del agente retenedor o recaudador 4. El agente retenedor o
autorretenedor que no consigne las sumas retenidas o autorretenidas por concepto de
retención en la fuente dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el
Gobierno Nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración de
retención en la fuente o quien encargado de recaudar tasas o contribuciones públicas
no las consigne dentro del término legal, incurrirá en prisión de cuarenta y ocho (48) a
ciento ocho (108) meses y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que
supere el equivalente a 1.020.000 Unidades de Valor Tributario (UVT).
En la misma sanción incurrirá el responsable del impuesto sobre las ventas que,
teniendo la obligación legal de hacerlo, no consigne las sumas recaudadas por dicho
concepto, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno
Nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración del impuesto sobre
las ventas.
Tratándose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas
sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de
dichas obligaciones.
PARAGRAFO. El agente retenedor o autorretenedor, responsable del impuesto a las
ventas o el recaudador de tasas o contribuciones públicas, que extinga la obligación
tributaria por pago o compensación de las sumas adeudadas, según el caso, junto con
sus correspondientes intereses previstos en el Estatuto Tributario, y normas legales
respectivas, se hará beneficiario de resolución inhibitoria, preclusión de investigación, o
cesación de procedimiento dentro del proceso penal que se hubiera iniciado por tal
motivo, sin perjuicio de las sanciones administrativas a que haya lugar.
4
Ley 599 de 2000 y ley 890 de 2004
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5 Resumen
 El impuesto tiene cinco elementos, a saber: sujeto activo, sujeto pasivo, hecho
generador, base gravable y tarifa.

 El impuesto descontable es aquel que el empresario cuando compra o adquiere

bienes y/o servicios paga a título de IVA a cualquiera de las tarifas enunciadas.

 El impuesto a pagar es el valor o sumas que ha recaudado el empresario en el

giro ordinario de sus negocios y previo a elle ha deducido los impuestos que por
estos mismos conceptos ha descontado.

6 Referencias Bibliográficas
 2010, Plan Único de Cuentas para Comerciantes.

 GUAJARDO, Gerard; Contabilidad Financiera, Quinta Edición, 2008, México: Mc

Graw Hill.

 LEGIS, Editores.; Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas, ley 43 de

1990.

 Ley 1819 del 2016

 LEYER editores.; Código de Comercio. 2010.

 MARTÍN MESA, Luis; Contabilidad y Fiscalidad, PGC de las PYMES, RD 1515/2007,

Primera edición.

 RUIZ DE VELASCO y DEL VALLE, Adolfo; Manual de derecho mercantil, 2007,

Universidad Pontificia,

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