Contribuciones Parafiscales.

Definición
o Las contribuciones parafiscales son gravámenes obligatorios que no tienen el
carácter de remuneración de un servicio prestado por el Estado, no afectan a
todos los ciudadanos sino únicamente a un grupo económico determinado,
tienen una destinación específica en cuanto se utilizan para el beneficio del
sector económico que soporta el gravamen, no se someten a las normas de
ejecución presupuestal y son administrados por órganos que hacen parte de
ese mismo renglón económico.
o Las Contribuciones Parafiscales, que son parte de los tributos, son
gravámenes establecidos con carácter obligatorio por la ley, que afectan a un
determinado y único grupo social y económico y se utilizan para beneficio del
propio sector. Los recursos que se generan en su recaudo, no ingresan al arca
común del Estado dado que su destinación es sectorial y se revierte en
beneficio del sector.
o Son los pagos que deben realizar los usuarios de algunos organismos
públicos, mixtos o privados, para asegurar el financiamiento de estas entidades
de manera autónoma.
Difieren de los impuestos en que no ingresan a las arcas comunes del estado.
las contribuciones parafiscales se crean para alimentar y nutrir a una entidad
específica; por ejemplo, el Seguro Social, INCES.
o Las Contribuciones Fiscales son un tributo cuyo pago genera una
contraprestación indirecta para el contribuyente. Es el cobro de un beneficio del
Estado que recibe indirectamente quien lo paga, pero que es el mismo Estado
quien lo recauda. Un ejemplo de este tributo son las valorizaciones
(municipales y departamentales), ellas se pagan por un incremento en el valor
de los inmuebles debido a obras de interés público que se supone, lo valorizan.
 Artículos

 El artículo 338 de la Carta Política de 1991 introdujo en los

ordenamientos legales -con rango constitucional- las llamadas
contribuciones parafiscales, lo mismo que las contribuciones fiscales, las
cuales deben ser claramente definidas en todos sus hechos
constitucionales por los cuerpos de representación popular, los únicos
autorizados para imponerlas.
 El artículo 2° de la Ley 225 de 1995 define de la siguiente manera las
contribuciones parafiscales: “Son contribuciones parafiscales los
gravámenes establecidos con carácter obligatorio por la ley, que afectan a
un determinado y único grupo social o económico y se utilizan para
beneficio del propio sector.

El manejo, administración y ejecución de estos recursos se hará exclusivamente

en la forma dispuesta en la ley que los crea y se destinarán sólo al objeto previsto
en ella, lo mismo que los rendimientos y excedentes financieros que resulten al
cierre del ejercicio contable.

“Las contribuciones parafiscales administradas por los órganos que formen parte
del Presupuesto General de la Nación se incorporarán al presupuesto solamente
para registrar la estimación de su cuantía y en capítulo separado de las rentas
fiscales y su recaudo será efectuado por los órganos encargados de su
administración”.

Las contribuciones “parafiscales” son una figura de raigambre francesa y se

identifican con los impuestos en su obligatoriedad y en que, a diferencia de las
tasas, no constituyen una retribución por un servicio recibido del Estado.

Difieren de los impuestos en que no ingresan a las arcas comunes del Estado. Las
contribuciones parafiscales se crean para alimentar y nutrir a una entidad
específica; por ejemplo, el seguro social. Las contribuciones obligatorias para la
seguridad social se consideran casos de parafíscalidad.
A diferencia de los impuestos y de las contribuciones, cuyas tarifas deben ser
definidas expresamente por la autoridad de elección popular que las impone, las
tarifas de las contribuciones o tasas que se cobren por la prestación de servicios
públicos pueden ser fijadas por las autoridades administrativas, pero la ley
señalará la metodología necesaria para el establecimiento de dichas tarifas.

Con la elevación a rango constitucional, a partir de la reforma constitucional de

1991, del concepto de “parafiscalidad”, se ha abierto un nuevo e interesante
capítulo de la hacienda pública colombiana.

Múltiples preguntas surgen ahora, que antes no era menester plantearse. Por
ejemplo: ¿cuál es exactamente, a partir de la nueva Constitución, la diferencia
entre las tasas retributivas por servicios, los impuestos y las contribuciones
parafiscales? ¿Deben figurar o no en el presupuesto las contribuciones
parafiscales? ¿Gozan de autonomía para imponer contribuciones parafiscales las
asambleas y los concejos de la misma manera que puede hacerlo el Congreso
nacional? ¿Puede haber contribuciones sin destinación específica así como no
puede haber impuestos con destinación específica?

Características

 No se incluye su Producto en los presupuestos estatales, de la nación,

provincias o Municipalidades.

 No son recaudadas Por los organismos específicamente fiscales del estado.

 No ingresan en las Tesorerías estatales, sino directamente en los entes

recaudadores y Administradores de fondos.

Tipos de Contribuciones Parafiscales

  Contribuciones al SSO (Seguro Social Obligatorio): El Seguro Social
Obligatorio es un beneficio de ley que (en teoría) protege a aquellas
personas Bajo una relación laboral en aquellas contingencias de
maternidad, vejez, Sobrevivencia, enfermedad, accidentes, invalidez,
muerte, retiro y cesantía o Paro forzoso.

 Contribuciones al INCES (Instituto Nacional de Capacitación

Educativa social): Es un organismo autónomo con personalidad jurídica y
patrimonio propio, Adscrito al Ministerio del Poder Popular para la
Economía Comunal. Tiene por Objeto formular, coordinar, evaluar, dirigir y
ejecutar programas educativos de Formación y capacitación integral.

Las contribuciones parafiscales han tomado mucha importancia en los últimos

tiempos. En Venezuela existe una gama de contribuciones parafiscales que
abarcan los diferentes sectores

Impuesto Nacionales Alícuota

Impuesto sobre la Renta (ISLR) 34%
Impuesto al Valor Agregado (IVA) 16%
Impuesto Municipales 1%
Contribuciones Laborales
Seguro Social Obligatorio (SSO) 9-11%
Instituto de Capacitación y Educación socialista 2%
( INCES)
Ley Régimen Prestacional de Vivienda y 2%
Habitad (BANAVIH)
Contribuciones Parafiscales
Ley del Deporte 1-2%
Ley Orgánica Droga 1%
Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e 0,5-2%
Innovación (LOCTI)
Ley Impuesto Grandes Transacciones 0,75%
Financieras
 A continuación daremos lineamientos claros sobre cada una de estas obligaciones
para saber quiénes deben pagar, qué deben considerar, cuándo deben hacerlo,
cuáles son los soportes que se deben incluir, analizando lo relacionado a los
efectos de las contribuciones fiscales en el flujo de caja y planificación fiscal de
las empresas.

De acuerdo al marco jurídico tenemos la Jerarquía de las Normas Tributarias

que se establece de acuerdo a la siguiente pirámide:

 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

 Convenios y Tratados Internacionales.
 Leyes Orgánicas.(Código Orgánico Tributario y el Código de Comercio)
 Leyes Especiales.
 Reglamentos y otros de rango sublegal.

Contribuciones Parafiscales.

Dentro de las Leyes Tributarias encontramos:

1. La Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento, la cual

establece en su artículo 52 de acuerdo a la Tarifa número 2 como
impuesto máximo a las empresas el 34% de la Renta Neta Fiscal;
exceptuando a los Bancos y empresas de seguros o reaseguros que de
acuerdo a la Reforma Fiscal publicado en Gaceta Oficial 6.210, del 30 de
diciembre 2015, deberán pagar para el actual periodo fiscal el 40%
proporcional.

2. Ley de Impuesto al Valor Agregado, su reglamento, providencias y

resoluciones, la cual establece un Impuesto cuya alícuota es del 16%, el
cual constituye el impuesto mediante el cual el Estado recauda mayor
renta tributaria.

3. Ley Orgánica del Poder Público Municipal y sus Ordenanzas

Municipales. La cual genera una serie de impuestos municipales que
 deben pagar las empresas tales como: Publicidad, Vehículos y el
Impuesto a las Actividades Económicas que deben pagar de los ingresos
brutos que en promedio de acuerdo a la actividad que realicen y al
tabulador de la ordenanza municipal oscila en un 1% , considerado un
impuesto oneroso y alto ya que es sobre el total facturado y cobrado
anualmente.

En relación a las Leyes Parafiscales tenemos:

1. Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (0,5), (1%), (2%)

2. Ley Orgánica de Drogas. (1%) y (2%).
3. Ley Orgánica del Deporte. (1%)
4. Ley de impuesto Grandes Transacciones. (0,75%)
5. Ley del Régimen de Prestación de Empleo.
6. Ley del Régimen Prestacional de Vivienda y Habitad. (BANAVIH o FAOV)
7. Ley del Instituto de Capacitación y Educación Socialista (INCES).
8. Ley del Seguro Social (SSO).

A continuación vamos a detallar las diferentes Leyes Parafiscales que inciden

directamente en la Planificación Fiscal y Financiera de las empresas y su Flujo de
caja, por lo que abra que tomar previsiones:

1) Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación (LOCTI), publicada en

G.O. 6.151 del 18/11/2014 y según el Reglamento parcial de la LOCTI referido a
aportes e inversiones, publicado en la G.O. 39.795 del 08/11/2011, es pertinente
indicar de acuerdo al artículo 23 y 25, aplica a las entidades públicas y privadas
con ingresos brutos mayores a 100.000 U.T. (Bs.15.000.000) para el 2015 en el
ejercicio económico anterior y Bs.17.700.000 para las proyecciones del 2016. La
base imponible constituida por los ingresos brutos del ejercicio económico
inmediatamente anterior, alícuota del 0,5%, 1% y 2% dependiendo de la actividad
económica de la empresa. Declaración y pago que debe hacerse dentro del
segundo trimestre de cada año (Artículo 6, Reglamento parcial de la LOCTI
referido).
 De acuerdo al Artículo 26 LOCTI. Las personas jurídicas, entidades privadas o
públicas, domiciliadas o no en la República que realicen actividades económicas
en el territorio nacional, aportarán anualmente un porcentaje de sus ingresos
brutos obtenidos en el ejercicio económico inmediatamente anterior, de acuerdo
con la actividad a la que se dediquen:

 2% cuando la actividad económica sea una de las contempladas en la Ley para el

Control de los Casinos, Salas de Bingo y Máquinas Traganíqueles, y todas
aquellas vinculadas con la industria y el comercio de alcohol etílico y tabaco.
 1% en el caso de empresas de capital privado cuando la actividad económica sea
una de las contempladas en la Ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley
Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, y comprenda la explotación minera y su
procesamiento.
 0,5% en el caso de empresas de capital público cuando la actividad económica
sea una de las contempladas en la ley Orgánica de Hidrocarburos y en la Ley
Orgánica de Hidrocarburos Gaseosos, y comprenda la explotación minera,
procesamiento y distribución.
 0,5% cualquier otra actividad económica.

2) Ley Orgánica de Drogas (LOD), publicada en G.O. 39.546 del 05/12/2010.

Providencia Administrativa Nº 006-2011 que establece la normativa para efectuar
el pago y distribución del aporte y contribución especial, publicado en G.O. 39.646,
del 31-03-2011.

La citada Ley según el Artículo 32 aplica a las Entidades públicas y privadas que
ocupen 50 trabajadores o más, en el ejercicio económico.

La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 60 días continuos

de finalizado el ejercicio fiscal.

Nota: Personas jurídicas de grupos económicos se consolidarán a los fines de

cumplir con esta previsión.
 La base imponible para el aporte según el Artículo 3, Numeral 14 estará
constituida por utilidad contable en operaciones del ejercicio, el cual es el monto
que resulte de restar la utilidad bruta menos los gastos operacionales, de
conformidad con los Principios Contabilidad Generalmente Aceptados en la
República. Es decir que la base de cálculo será la Utilidad Contable antes del
Impuesto sobre la Renta. Las empresas pagaran la alícuota del 1% para aporte
ordinario y 2% de contribución especial adicional a empresas que produzcan o
comercialicen determinadas sustancias. De acuerdo al Artículo 34 la Contribución
especia aplicara a las personas jurídicas fabricantes o importadores de bebidas
alcohólicas, tabaco, están obligados a liquidar el (2%) de su utilidad en
operaciones del ejercicio, destinado a la ejecución de planes y proyectos
relacionados con la construcción y funcionamiento de centros de tratamiento de
las adicciones, así como para apoyar planes de prevención integral elaborados por
el Ejecutivo.

A los fines de la determinación de la base imponible, los sujetos pasivos deberán

presentar sus Estados Financieros, según sea el caso:

 Principios de Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VEN-NIF).

 Normas de contabilidad del sector público.
 Bajo los lineamientos de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras, Superintendencia de Cajas de Ahorros y Superintendencia de
Seguros.

Sanciones: El incumplimiento de esta obligación será sancionado con una multa al

doble del aporte correspondiente respectivo, y en caso de reincidencia, la multa
será tres veces el aporte, de conformidad con el ejercicio fiscal correspondiente.
La imposición de multa se realizará de acuerdo con el procedimiento establecido
en el Código Orgánico Tributario.

3) Ley Orgánica de Deporte,

Publicada en G.O. 39.741 del 23-08-2011.

Tienen la obligación de pagar el citado tributo las empresas públicas y privadas
que realicen actividades económicas en el país con fines de lucro, cuando la
utilidad neta o ganancia contable anual supere las veinte mil Unidades Tributarias
(20.000 U.T) es decir Bs.3.540.000; La base imponible estará constituida por
sobre la utilidad neta o ganancia contable anual, y se pagar una alícuota del 1%.

La Declaración y pago que debe hacerse dentro de los 120 días continuos de
finalizado el ejercicio fiscal. Debe declararse y pagarse un impuesto anticipado
estimado del 0,25% de la utilidad neta o ganancia contable anual del ejercicio
anterior. Aun cuando no se obtenga una utilidad neta o ganancia contable anual
superior a 20.000 U.T. en el ejercicio, una vez que se realiza la inscripción, deberá
presentar declaración anual, aunque no genere pago.

Este aporte no constituirá un desgravamen al Impuesto Sobre la Renta.

Es importante destacar que el Artículo 3, Numeral 6 del Reglamento de la

LODAFEF, establece que la Utilidad neta o ganancia contable será la utilidad
contable del ejercicio que se utiliza para la declaración anual del Impuesto Sobre
la Renta, de las entidades económicas obligadas por la Ley a realizar aportes al
Fondo Nacional para el Desarrollo del Deporte, disminuyendo el gasto por este
concepto, si existiese, y la misma se empleará como base de cálculo para el
aporte establecido en el artículo 68 de la Ley Orgánica de Deporte. Es evidente la
incongruencia que se plantea entre la Ley y el Reglamento de la misma respecto a
la definición de la base imponible.

En relación a la Declaración estimada del aporte al FNDD, el Artículo 56 del

Reglamento establece la obligación de declarar y pagar un anticipo del aporte al
FNDD. Esta es del 0,25% de la utilidad neta o ganancia contable del ejercicio
económico del año inmediatamente anterior. Esta deberá hacerse a los 190 días,
(no especifica si hábiles o continuos), del cierre del ejercicio económico. El pago
se hará hasta en 03 porciones, con un plazo de hasta 30 días continuos entre
cada pago.
4) Ley de Impuesto Grandes Transacciones.

La citada Ley se publicó en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de

Venezuela N° 6.210 Extraordinario del 30 de diciembre de 2015.

La alícuota de este impuesto es del 0,75%, estableciéndose que el impuesto a las

grandes transacciones financieras no es deducible del Impuesto sobre la Renta
(ISLR).

Las sanciones aplicables por incumplimiento de las obligaciones establecidas,

serán sancionadas de acuerdo con el Código Orgánico Tributario.