ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................ 2
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO – TRIBUTARIO......................................................................... 3
Derechos De Los Administrados Y Respeto A Los Derechos Fundamentales
De Los Contribuyentes ....................................................................................................... 3
Derecho De Los Administrados ................................................................................... 3
Respeto A Los Derechos Fundamentales De Los Contribuyentes .................... 4
Base Legal Del Procedimiento Contencioso Administrativo ................................... 4
Constitución de 1993.- .................................................................................................... 4
Código tributario.- ............................................................................................................ 4
Objetivos Del Procedimiento Contencioso Tributario ............................................... 4
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO .............................. 6
MEDIOS PROBATORIOS .................................................................................................... 6
PRUEBAS DE OFICIO .......................................................................................................... 7
FACULTAD DE REEXAMEN ............................................................................................... 7
DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY ........................................................................... 8
CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES .......................................................................... 8
DESISTIMIENTO .................................................................................................................... 8
PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES ............................................................................. 9
RECLAMACION ............................................................................................................................ 10
FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES ............................................... 10
ÓRGANOS COMPETENTES ............................................................................................. 10
IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA ................................. 10
ACTOS RECLAMABLES ............................................................................................................. 10
REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES ......... 11
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD .................................................................................. 11
RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA .......... 13
SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD ............................................. 26
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS............................................................. 26
PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES ........................................................... 27
CONCLUSIONES ........................................................................................................................... 28
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................. 28
 INTRODUCCIÓN
Una vez que la Administración Tributaria notifica una resolución de
Determinación o Resolución de Multa, el administrado puede impugnar estos
actos administrativos, mediante el reclamo y la apelación, según corresponda.

Tratándose del procedimiento de apelación ante el Tribunal Fiscal, nos

encontramos ante la última instancia, en sede administrativa, para discutir la
existencia de una deuda tributaria. El Tribunal Fiscal se pronuncia sobre esta
materia a través de una resolución. El administrado puede cuestionar dicha
resolución, mediante una demanda, generando el proceso contencioso-tributario
que se tramita ante el Poder Judicial. Seguidamente pasamos a estudiar el
referido proceso contencioso-tributario.

Como regla general, el procedimiento contencioso–tributario tiene como

característica esencial la preexistencia de un acto administrativo emitido por la
Administración Tributaria, que determina una deuda de cargo del contribuyente,
el cual es impugnado por el deudor tributario. Precisamente, el nomen iuris del
procedimiento contencioso–tributario obedece al hecho que, mediante el mismo
contribuyente ingresa a una contienda o controversia con la Administración
Tributaria respecto de la deuda pre-establecida por esa última. Sin embargo, esta
regla también tiene su excepción y es que, también son impugnables las
resoluciones fictas denegatorias, referidas a procedimientos no contenciosos
asociados a la determinación de la obligación tributaria. Siendo esto así, el
procedimiento contencioso – tributario puede definirse como el conjunto de actos
y diligencias debidamente ordenados, tramitados a iniciativa del propio
contribuyente, con la finalidad expresa de obtener una resolución que pronuncie
sobre la legalidad o legitimidad de un acto administrativo preexistente, emitido
por la Administración de manera expresa o ficta sobre la determinación de la
deuda tributaria.
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO – TRIBUTARIO
los recursos contencioso- tributario son de naturaleza impugnativa, esto se
deben ejercitar por una solo vez en cada procedimiento y en ningún caso
simultáneamente, y pueden ser reclamaciones, apelaciones y quejas.

1. Reclamaciones contra resoluciones de determinación y de multa

El plazo para presentar el recurso de reclamación será de 20 días hábiles
siguientes a la notificación.
2. Reclamación contra órdenes de pago. Cosa especial
El deudor tributario deberá interponer su reclamación parcial dentro del
plazo de 20 días hábiles de notificada la orden de pago cuando mediante
circunstancia que evidencien que la cobranza podría resultar
improcedente y acreditar que ha cancelado en su totalidad la deuda no
reclamada debidamente actualizada.

Derechos De Los Administrados Y Respeto A Los Derechos

Fundamentales De Los Contribuyentes
Derecho De Los Administrados
La sunat tiene como objetivo asegurar que en cada uno de los procesos en los
que en cada uno de los procesos en los que usted intervenga, cuente con un
servicio respetuoso de las disposiciones legales establecidas acorde a las
políticas de simplificación administrativa.

Es por ello, que siendo usted nuestro aliado más importante, le recordamos que
recordarnos, que entre otros, cuenta con los siguientes.

 Contar con un servicio eficiente y facilidades para cumplir sus

obligaciones tributarios de conformidad con las normas vigentes
 Ser tratado con respeto y consideración
 Obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias
 La confidencialidad de la información proporcionada a la administración
tributaria
 Conocer el estado de los tramites que realice
 Solicitar la copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas
 Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias
 Solicitar la prescripción de la deuda tributaria.
 Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas
 Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios.
Respeto A Los Derechos Fundamentales De Los Contribuyentes
Según el art 74 de la constitución, en el ejercicio de la potestad tributaria el
estado debe respetar los derechos fundamentales.
A su vez dicho dispositivo constitucional se vincula con la cuarta disposición final
de la constitución, según la cual, “ las normas relativas a los derechos ya las
libertades que la constitución reconoce se interpretan de conformidad con la
declaración universal de derechos humanos y con los tratados y acuerdos
internacionales sobre las mismas materiales ratificados en el Perú.

Por los mismo, considero que las potestad tributaria y el derecho tributaria en
general no son comportamientos, estancos, sino que están limitados por los
pactos y convenciones referidas a los derechos humanos.

Base Legal Del Procedimiento Contencioso Administrativo

Véase el marco normativo básico de proceso contencioso administrativo,
orientado a la materia tributaria.
Constitución de 1993.-
El artículo 148 de nuestra actual contenciosa señala que “las resoluciones
administrativas que causa estado son susceptible de impugnación mediante la
acción contencioso administrativa”. Esta norma nos dice que los actos
administrativos que son emitidos a nivel de última instancia administrativa son
reversible ante el poder judicial.
Código tributario.-
Mediante el decreto legislativo n° 953, publicado el 05.02.04 se introdujeron en
el código tributario las actuales reglas especiales sobre el proceso contencioso
administrativo en materia tributaria.

Objetivos Del Procedimiento Contencioso Tributario

En los procedimientos que, en materia tributaria, se llevan a cabo ante la
Administración Pública nos interesa destacar ciertos elementos. En primer lugar,
si nos fijamos en la Administración Pública (como una maquinaria que actúa ante
el ciudadano y las empresas), existe una resolución que emite el Tribunal Fiscal,
la misma que viene a ser un acto administrativo que se supone cumple con todos
los requisitos que establece la ley (Código Tributario, Ley 27444-Ley del
Procedimiento Administrativo General, etc.).

En segundo lugar, si ponemos atención en el administrado (ciudadano o

empresa), existen derechos subjetivos de éste, que vienen a ser ciertos intereses
que son protegidos jurídicamente, y que pueden haber sufrido una lesión por
causa imputable a la Administración Pública. Atendiendo a estos elementos,
podemos decir que en el Perú los objetivos del procedimiento contencioso-
tributario son dos:

a) cuidar la legalidad de los actos que emanan de la Administración

Pública, de tal manera que el Poder Judicial puede llegar a establecer la
invalidez de los actos administrativos; y,

b) proteger los intereses del administrado; de tal modo que el Poder

Judicial debe satisfacer las necesidades del administrado, siempre que
sean razonables y gocen de respaldo jurídico.

Sobre este último punto es muy importante tener presente un principio del Poder
Judicial, conocido como "tutela jurisdiccional", reconocido en el artículo 139°.3
de la Constitución de 1993, en cuya virtud el Poder Judicial debe disponer todo
lo necesario para cuidar los intereses del administrado.

En este sentido, el artículo 1° de la Ley 27584, que regula el proceso

contencioso-tributario establece que dicho proceso tiene por finalidad: "El control
jurídico por el Poder Judicial de las actuaciones de la Administración Pública
sujetas al derecho administrativo y efectiva tutela de los derechos e intereses de
los administrados".

Al respecto es ilustrativo el siguiente caso: un administrado cometió cierta

infracción tributaria. La SUNAT y el Tribunal Fiscal coincidieron en determinar
que la sanción aplicable era el cierre del local. Pero el Poder Judicial, a través
del proceso contencioso-administrativo, determinó que en este caso existía una
circunstancia muy particular, de bastante importancia humana y social: el local
sancionado era una vivienda. Por esta consideración, la Corte Suprema, a través
de la Sala Constitucional y Social, mediante la sentencia del 07.06.96, recaída
en el Expediente N° 47-95, sustituyó la Resolución (acto administrativo) de cierre
por una multa.

Como se aprecia, el Poder Judicial además que deja sin efecto la resolución
administrativa que decreta el cierre del local protege los intereses y necesidades
de tipo humano y familiar, posibilitando que los habitantes del referido local
puedan continuar desarrollando sus actividades personales y familiares con la
mayor normalidad posible.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano
sometido a jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.

MEDIOS PROBATORIOS
Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son
los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los
cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las será de treinta (30) días hábiles,
contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o
apelación.

El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa, no siendo

necesario que la administración tributaria requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Tratándose de las resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo
para ofrecer y actuar las pruebas será de cuarenta y cinco (45) días hábiles.

Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso

de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será
de cinco (5) días hábiles.
Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano
encargado de resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) días hábiles.

PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el órgano encargado podrá, en cualquier estado del
procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar
los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.

En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la Administración Tributaria

cuando sea ésta quien la solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la
reclamación presentada. Si la Administración Tributaria en cumplimiento del
mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades técnicas o cuando
el Tribunal Fiscal disponga la realización de peritajes, el costo de la pericia será
asumido en montos iguales por la Administración Tributaria y el apelante.

Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior se estará a lo dispuesto en el

numeral 176.2 del artículo 176° de la Ley del Procedimiento Administrativo
General.

que menciona (Cuando la solicitud sea formulada por el administrado al instructor, deberá
indicar la entidad donde obre la documentación y, si fuera de un expediente administrativo
obrante en otra entidad, deberá acreditar indubitablemente su existencia).

por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades

Públicas.

FACULTAD DE REEXAMEN
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados
por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas
comprobaciones.

Mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de resolver sólo puede

modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que
hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, el órgano
encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante
a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes.
A partir del día en que se formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo
de treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que
considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolver el reclamo
en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de
presentación de la reclamación.

Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el

monto de los reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.

DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY

Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución
por deficiencia de la ley.

CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de derecho que les
sirven de base, y decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los
interesados y cuantas suscite el expediente. En caso contrario, será de
aplicación lo dispuesto en el último párrafo del artículo 150° que menciona:

“Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad, además de la

declaración de nulidad debe pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse con los
elementos suficientes para ello, salvaguardando los derechos de los administrados. Cuando
no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispone la reposición del
procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad.”

DESISTIMIENTO
El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.

El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es

incondicional e implica el desistimiento de la pretensión.
El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una resolución ficta
denegatoria de devolución o de una apelación interpuesta contra dicha
resolución ficta, tiene como efecto que la Administración Tributaria se pronuncie
sobre la devolución o la reclamación que el deudor tributario consideró
denegada.

El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del

contribuyente o representante legal.

La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de la Administración

Tributaria.

Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, se aplicará la Ley

del Procedimiento Administrativo General.

PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES

Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores
tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso a los expedientes
en los que son parte, con excepción de aquella información de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Tratándose de un procedimiento de verificación o de fiscalización, los deudores

tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso únicamente a los
expedientes en los que son parte, con excepción de aquella información de los
terceros que se encuentran comprendida en la reserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos

expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contencioso
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto
por el literal b) del Artículo 85°.

Se menciona
b) Los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recaído resolución que
ha quedado consentida, siempre que sea con fines de
investigación o estudio académico y sea autorizado por la
Administración Tributaria
 RECLAMACION
La reclamación es la facultad de acudir a la autoridad competente para obtener
el reconocimiento de un derecho vulnerado o desconocido, así como exigir el
cumplimiento de una obligación.
En el presente código en el procedimiento contencioso, la reclamación viene a
constituir la primera etapa y procede contra las resoluciones de determinación y
de multa, así como contra la orden de pago emitidas por la administración
tributaria.

FACULTAD PARA INTERPONER RECLAMACIONES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración
Tributaria podrán interponer reclamación.

ÓRGANOS COMPETENTES
Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y a las Resoluciones de

Multa que se apliquen por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas
con la asistencia administrativa mutua en materia tributaria.

2. Los Gobiernos Locales.

3. Otros que la ley señale.

IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACION DE COMPETENCIA

La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones a que se refiere
el artículo anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.

ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación, la Orden de
Pago y la Resolución de Multa.

También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y

las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan y los
actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria.
Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de
devolución y aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter
general o particular.

REQUISITO DEL PAGO PREVIO PARA INTERPONER

RECLAMACIONES
Tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa, para interponer
reclamación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamación; pero para que ésta sea aceptada, el
reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el

pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en
que realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a)
del Artículo 119°.

Que se menciona.-

a) El Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:

3. Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien

otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser
improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro
del plazo de veinte (20) días hábiles de notifi cada la Orden de Pago. En este
caso, la Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del
plazo de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del órgano
competente. La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea
exigible de conformidad con lo establecido en el artículo 115º

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
La reclamación se iniciará de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:

1. Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado

2. Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de

Determinación, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolución, resoluciones que determinan la pérdida del
fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relación directa
con la determinación de la deuda tributaria, éstas se presentarán en el
término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día
hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. De
no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la
pérdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados
con la determinación de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones y actos quedarán firmes.

Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de
cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en
que se notificó la resolución recurrida.

En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de

bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no
interponerse el recurso de reclamación en el plazo antes mencionado, éstas
quedarán firmes.

La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá

interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 163°.

Artículo 163º.- DE LA IMPUGNACIÓN

En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco

(45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de
reclamación dando por denegada su solicitud.

3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de

Multa se reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles,
deberá acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por nueve
(9) meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación, con
una vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse por períodos similares
dentro del plazo que señale la Administración Tributaria. Los plazos de nueve
(9) meses variarán a doce (12) meses tratándose de la reclamación de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
 precios de transferencia, y a veinte (20) días hábiles tratándose de
reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.

En caso la Administración Tributaria declare infundada o fundada en parte la

reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá
mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelación por
el monto de la deuda actualizada, y por los plazos y períodos señalados en
el penúltimo párrafo del artículo 146. La carta fianza será ejecutada si el
Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no
hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la
Administración Tributaria. Si existiera algún saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será
devuelta de oficio.

Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su

presentación serán establecidas por la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia, o norma de rango similar.

RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA

NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deberá
interponer recursos independientes. Los deudores tributarios podrán interponer
reclamación en forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinación,
Resoluciones de Multa, Órdenes de Pago u otros actos emitidos por la
Administración Tributaria que tengan relación directa con la determinación de la
deuda tributaria, siempre que éstos tengan vinculación entre sí. 2. LA

RECLAMACIÓN

Esta Primera Etapa se inicia con el Recurso de Reclamación presentado por el

administrado contra el ACTO RECLAMABLE emitido por la AT, ante la misma
entidad que emitió el acto. Lo que se persigue es que la entidad que emitió el
acto reconsidere la emisión del acto impugnado, y en virtud a ello, lo deje sin
efecto o lo modifique.

a. Actos Reclamables
Los actos que pueden ser materia de reclamación son los llamados por el
CT, ACTOS RECLAMABLES.
El artículo 135º del CT detalla los actos que considera reclamables.

a. Actos Reclamables (art. 135º del CT)- Resolución de Determinación

(art. 77 CT)Acto emitido como resultado de la fiscalización, en que la AT
determinada la existencia de una deuda o un crédito tributario.

- Orden de Pago

Acto emitido en los supuestos del art. 78 del CT, en virtud al cual se cobra al
deudor tributario tributos o pagos a cuenta autoliquidados, o tributos derivados
de errores, entre otros casos.

a. Actos Reclamables (art. 135º del CT)

- Resolución de Multa

Acto mediante el cual la AT impone sanción pecuniaria al deudor tributario o

tercero, por haber incurrido en algunas de las infracciones tipificadas en el CT u
otras normas. Resolución Ficta sobre recursos no contenciosos Cuando la AT

No se pronuncia sobre procedimiento no contenciosos (ejemplo,

prescripción) en plazo legal, administrado tiene derecho a considerar
configurado silencio administrativo negativo, a fin que la misma AT resuelva pero
en etapa de reclamación.

a. Actos Reclamables (art. 135º del CT)

Resoluciones sobre comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre de

establecimiento Actos mediante los cuales la AT impone SANCIONES NO
PECUNIARIAS al deudor tributario o tercero, por haber incurrido en algunas
infracción.
Resoluciones que resuelven Solicitudes de

Devolución

Las resoluciones que resuelven otras solicitudes no

contenciosas son apelables.

- Resoluciones de Pérdida de Fraccionamiento

Actos mediante los cuales AT declara que el deudor tributario ha perdido el

fraccionamiento que tenía, por haber incurrido en causal de pérdida prevista en
normas pertinentes.

a. Actos Reclamables (art. 135º del CT)

- Actos que tengan directa relación con la Determinación de la Deuda

Tributaria

El CT no precisa a que se refiere. Jurisprudencialmente se consideran como

tales, entre otros:

--► Resolución que se pronuncia sobre verificación de declaraciones

rectificatorias que determinan menor obligación, al amparo de art. 88 del CT,

--► Resolución que acepta fraccionamiento pero por monto mayor, entre otras.

b. Requisitos de Admisibilidad (art. 137º del CT)

Presentado el Recurso de Reclamación, la AT debe verificar que cumpla con los

Requisitos de Admisibilidad previstos en el CT.
Si no se cumple requisitos, la AT debe Requerir al recurrente para que los
subsane en el plazo señalado en CT; si no se cumple con ello, la AT declarará
INADMISIBLE la reclamación.

El acto que declara INADMISIBLE la reclamación es APELABLE ante el Tribunal

Fiscal (TF).

OJO: Los requisitos de admisibilidad no son los mismos para todos los casos.

Requisitos de admisibilidad generales:

- Escrito fundamentado

- Hoja de información sumaria (solo para SUNAT)

- Firma de letrado (donde defensa fuera cautiva, nombre de abogado y

número de registro hábil)

- Poder por documento público o privado con firma legalizada notarialmente

o por fedatario de la Administración (cuando se actúa por medio de
representantes – Art. 23 CT).

- EN ALGUNOS CASOS, pago de la deuda tributaria o presentación de

carta fianza, cuando no se interpone en plazo de ley.
- Recursos independientes para resoluciones de distinta naturaleza

Requisitos de admisibilidad generales:

- Escrito fundamentado

No basta que se identifique el acto impugnado. Deben

expresarse los argumentos de hecho y de derecho que sustentan el
recurso.

- Firma de letrado con número de registro hábil

TF ha establecido que no es necesario que se adjunte al recurso la papeleta de

habilitación, sino que la AT debe hacer dicha verificación.

Si AT constata que el abogado no era hábil a la fecha de suscripción del recurso,

corresponda que requiera al recurrente la subsanación del requisito.

Requisitos de admisibilidad generales:

- Poder por documento público o privado:

Según art. 23 del CT, se requiere un poder expreso

para presentar recursos administrativos (cuando se actúe por medio de
representantes).

- Recursos independientes:

Art. 139 del CT exige que se presenten recursos separados para resoluciones
de distinta naturaleza, salvo que se trate de RD, RM y/u OP que se vinculen a la
misma deuda.

Requisitos de admisibilidad especiales:

RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN Y RESOLUCIONES DE MULTA

- El recurso debe presentarse dentro del plazo de 20 días hábiles luego de

notificadas, sin necesidad de pagar la deuda tributaria (DT) impugnada.
- Si se reclama parcialmente, debe pagarse la DT vinculada a la parte no
impugnada.

- Luego de vencido dicho plazo, es requisito para reclamar pagar la

totalidad de la DT o presentar carta fianza.

- Excepcionalmente, el TF ha ordenado que se admita a trámite el recurso

presentado fuera de plazo (sin pago ni afianzamiento), si existe circunstancias
que evidencian improcedencia de cobro.

Requisitos de admisibilidad especiales:

RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN Y RESOLUCIONES DE

MULTA

IMPORTANTE: LA RECLAMACION CONTRA UNA RD PUEDE SER

PRESENTADA FUERA DEL PLAZO DE 20 DIAS, SIN PAGAR O AFIANZAR,
CUANDO LA RD NO DETERMINA DEUDA

(Por Ejemplo, si se determina un Saldo a Favor del IGV menor al declarado

originalmente por el Deudor Tributario)

Requisitos de admisibilidad especiales:

ÓRDENES DE PAGO

Los requisitos de admisibilidad, y en general el trámite del recurso de

reclamación contra Órdenes de Pago tiene 2 variantes, dependiendo si existen
o no circunstancias que evidencien la improcedencia de su cobranza;

Cuando NO existen circunstancias (Art. 136 CT):

Se aplica la regla SOLVE ET REPETE, es decir, debe pagarse la totalidad de la

deuda tributaria que contiene la OP, para que pueda admitirse el recurso.

Cuando SI existen circunstancias (Art. 119 CT):

Si existen circunstancias que evidencien improcedencia de cobro de OP, la

reclamación puede presentarse dentro del plazo de 20 días hábiles. La AT tiene
un plazo máximo para resolver esta reclamación de 90 Días Hábiles.

Requisitos de admisibilidad especiales:

CIERRES, COMISOS, INTERNAMIENTO TEMPORAL Y RESOLUCIONES

QUE LAS SUSTITUYEN
El procedimiento contencioso tributario referido a estos actos es sumario, es
decir, prevé plazos más cortos en todo el procedimiento.

El plazo para reclamar es de 5 días hábiles. Este es un plazo de caducidad (salvo

para las multas sustitutorias) es decir, vencido dicho plazo, los referidos actos ya
no pueden ser materia de reclamación, quedando firmes.

Requisitos de admisibilidad especiales:

RESOLUCIONES DE PÉRDIDA DE FRACCIONAMIENTO Y ACTOS QUE

TIENEN RELACION DIRECTA CON LA DETERMINACION DE LA DT

El plazo para interponer reclamación es 20 días hábiles. Vencido dicho plazo, las
resoluciones quedan firmes.

Requisitos de admisibilidad especiales:

RESOLUCIONES SOBRE SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN

En este caso, debemos distinguir si la resolución es expresa o ficta.

RESOLUCIÓN EXPRESA:

Puede ser materia de reclamación dentro del plazo de 20 Días Hábiles.

RESOLUCION FICTA DENEGATORIA:

El recurrente puede presentar reclamación contra la resolución ficta denegatoria

de una devolución cuando vencido el plazo de 45 días hábiles para que la AT
emita pronunciamiento (este plazo se aplica también en general a otros
procedimientos no contenciosos), la AT no se hubiese pronunciado.

Subsanación de Requisitos de admisibilidad:

En todos los casos, el plazo para subsanar los requisitos de admisibilidad

omitidos es de 15 días hábiles, contados desde la fecha de notificación del
Requerimiento de Admisibilidad respectivo, EXCEPTO en el caso de CIERRE,
INTERNAMIENTO TEMPORAL, COMISO (O MULTAS QUE LOS
SUSTITUYEN),

en que el plazo es de solo 5 DIAS HABILES.

c. Plazos

En el procedimiento contencioso tributario regulado en el CT no existe una

idéntica regulación para todos los supuestos de impugnación. Dependiendo de
los actos reclamables, los plazos establecidos legalmente para las distintas
actuaciones o recursos en el procedimiento difieren.

PLAZO PROBATORIO:

El plazo probatorio es el plazo que tienen los recurrentes para ofrecer y actuar
pruebas (documentos, pericia, inspección por el órgano resolutor,
manifestaciones rendidas ante la AT). El plazo general, aplicable en casi todos
los supuestos es de 30 días hábiles. SOLO HAY 2 EXCEPCIONES:

- Actos vinculados a la aplicación de Precios de

Transferencia: El plazo es de 45 Días Hábiles

- Cierre, comiso, internamiento y multa que sustituye: El plazo es de 5

Días Hábiles.

PLAZO PROBATORIO:
OJO: El plazo probatorio es exigible al recurrente.

El órgano encargado de resolver, EN CUALQUIER ESTADO DEL

PROCEDIMIENTO, puede ordenar de oficio las pruebas que considere
necesarias para mejor resolver y solicitar informes para los mismos efectos (art.
126 CT).

PLAZO PROBATORIO:

¿EL RECURSO DE RECLAMACION PUEDE SER RESUELTO ANTES DEL

VENCIMIENTO DEL PLAZO PROBATORIO?

Efectivamente. El CT (art. 142) prevé 2 supuestos en los cuales la AT puede

optar por resolver la reclamación antes que venza dicho plazo:

- Cuando se va a declarar FUNDADA.

- Cuando se trate de cuestiones de PURO DERECHO.

PLAZO PARA RESOLVER LA RECLAMACIÓN:

El CT prevé también distintos plazos para la resolución de las reclamaciones,
dependiendo cual sea el acto reclamable impugnado:

PLAZO DE 9 MESES: Se aplica para los siguientes

actos reclamables:

- RD y RM (exceptuando las de Precios de Transferencia)

- OP (Sin Circunstancias)

- Res. De Pérdida de Fraccionamiento

- Resolución Expresa que desestima solicitud de devolución,

- Resolución Ficta sobre solicitudes distintas a devoluciones

- Actos que tengan relación directa con

determinación de la deuda

PLAZO DE 12 MESES: Se aplica para los actos reclamables emitidos por la

aplicación de las normas sobre Precios de Transferencia.

PLAZO DE 90 DÍAS HÁBILES: Se aplica para reclamación de Órdenes de Pago

reclamadas en el plazo de 20 días hábiles, cuando existen circunstancias que
evidencian improcedencia de su cobro.
PLAZO DE 20 DÍAS HÁBILES: Se aplica para las Resoluciones de Cierre,
Comiso, Internamiento Temporal y multas que las sustituye

PLAZO DE 2 MESES: Se aplica para la reclamación contra las resoluciones

fictas denegatorias de las solicitudes de devolución.

SUBSANACIÓN DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

La Administración Tributaria notificará al reclamante para que, dentro del término
de quince (15) días hábiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando
el recurso de reclamación no cumpla con los requisitos para su admisión a
trámite. Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las que las
sustituyan, el término para subsanar dichas omisiones será de cinco (5) días
hábiles.

Vencidos dichos términos sin la subsanación correspondiente, se declarará

inadmisible la reclamación, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales,
en cuyo caso la Administración Tributaria podrá subsanarlas de oficio. Cuando
se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de la
misma naturaleza y alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos en la
ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones que
cumplan con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las
demás.

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS

No se admite como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización no ha sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera u otra garantía por dicho
monto que la Administración Tributaria establezca por resolución de
superintendencia, actualizada hasta por nueve (9) meses o doce (12) meses
tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia o veinte (20) días hábiles
tratándose de la reclamación de resoluciones de multa que sustituyan a aquellas
que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, posteriores de la fecha de la interposición de la reclamación.

En caso la Administración Tributaria declare infundada o fundada en parte la

reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá mantener
la vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garantía durante la
etapa de la apelación por el monto, plazos y períodos señalados en el Artículo
148°. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones señaladas por la Administración Tributaria. Si existiera algún saldo
a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecución de la carta
fianza, será devuelto de oficio.

Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su

presentación, serán establecidas por la Administración Tributaria mediante
Resolución de Superintendencia, o norma de rango similar.

PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES

La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo
máximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentación del recurso de reclamación. Tratándose de la reclamación
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia, la Administración resolverá las reclamaciones dentro
del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentación del recurso de reclamación. Asimismo, en el caso de las
reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, la Administración las resolverá dentro del plazo de veinte (20) días
hábiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentación
del recurso de reclamación.
La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo de dos (2)
meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto
de la denegatoria tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso.

Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones

de puro derecho, la Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes
del vencimiento del plazo probatorio.

Cuando la Administración requiera al interesado para que dé cumplimiento a un

trámite, el cómputo de los referidos plazos se suspende, desde el día hábil
siguiente a la fecha de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFÍA