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ESTRUCTURA DE CUENTAS
Nivel mínimo de
Rubro presentación de 33 Inmuebles,
estados financieros maquinarias y equipo
Clases de activos,
pasivos,
Subcuenta patrimonio, 332 Edificaciones
ingresos y gastos
Valuación (más de un
método) o nivel de mayor
Subdivisionaria especificidad 33232 Revaluación
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PCGE
• Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta 5 dígitos, los que se han
establecido para el registro de la información según el PCGE.
• Se puede incorporar dígitos adicionales.
• Se puede utilizar los códigos a nivel de 2 dígitos (cuentas) y 3 dígitos (subcuentas) que no han
sido fijadas en el PCGE siempre que soliciten a la DNCP la autorización correspondiente.
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PCGE
5
PCGE
Valor razonable
• Como las NIIF requieren o permiten la aplicación del método del valor razonable, se
han aperturado subdivisionarias para el registro aplicando dicho método, como por
ejemplo el rubro 11 Inversiones Financieras, 20 Mercaderías, 21 Productos
Terminados, 24 materias primas, 27 Activos No Corrientes mantenidos para la venta,
30 Inversiones Mobiliarias, 31 Propiedades de Inversión, 35 Activos Biológicos, 66
Pérdida por Medición de Activos No Financieros al valor razonable, 67 Gastos
Financieros, 76 Ganancias por Medición de Activos No Financieros al valor razonable
y 77 Ingresos Financieros.
6 6
PCGE
Intereses capitalizables
• Para cumplir con la NIC 23, se han aperturado subdivisionarias de costos de financiación en las
cuentas 31 – Propiedades de Inversión, 32 – Activo por Derecho de Uso, 33 – Propiedades,
Planta y Equipo, 34 – Intangibles y 35 – Activos Biológicos.
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PCGE
Relacionadas
• Para cumplir con la NIC 24 – Información a Revelar sobre Partes Relacionadas, se han
aperturado cuentas para registrar las operaciones con relacionadas, por ejemplo 13 – Cuentas
por Cobrar Comerciales relacionadas, 17 – Cuentas por Cobrar Diversas relacionadas, 192 y
195 – Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa, 43 – Cuentas por Pagar Comerciales
relacionadas, 47 – Cuentas por Pagar Diversas relacionadas, 69112 Costo de Ventas de
Mercaderías – Exportación, relacionadas y 70112 Venta de Mercaderías – exportación,
relacionadas.
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PCGE
9
PCGE
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MODIFICACIONES NECESARIAS
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MODIFICACIONES NECESARIAS
Resultados no realizados por Otro Resultado Integral (ORI) y actualizar las cuentas del ORI
Actualizar definiciones, pe. Valor razonable de acuerdo a la NIIF 13, Acuerdos Conjuntos de acuerdo
a la NIIF 11
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12
INSTRUMENTOS FINANCIEROS – NIIF 9
TRES CATEGORÍAS DE AF
13
INSTRUMENTOS FINANCIEROS – NIIF 9
DOS CATEGORÍAS DE PF
1
Costo amortizado
2 VRR: Los pasivos que se mantienen para negociar
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INVERSIONES FINANCIERAS
15
15
CUENTAS POR COBRAR
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CUENTAS POR COBRAR
• Tanto en la cuenta 12 y 13 se registran cuentas por cobrar con comprobante de pago no emitidos como
emitidos, para tal fin existen las divisionarias correspondientes que las separan.
• En la cuenta 13 se registra las operaciones con empresas relacionadas.
• Existen las subcuentas 165 y 175 para registrar las cuentas por cobrar por venta de inmovilizados esto con
la finalidad de ayudar a la elaboración el estado de flujo de efectivo.
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18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
• Agrupar las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que
habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio
económico.
18
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
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18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
Reconocimiento y medición
• Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los beneficios económicos
incorporados.
20
EXISTENCIAS
20 Mercaderías
21 Productos Terminados
22 Subproductos, desechos y desperdicios
23 Productos en proceso
24 Materias Primas
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
26 Envases y embalajes
28 Existencias por recibir
29 Desvalorización de existencias
21
EXISTENCIAS
ELIMINADO
Productos
Mercaderías terminados
Manufacturados 201 211
De extracción 202 212
Agropecuarias y
piscícolas 203 213
Inmuebles, 204 214
Servicios 215
Costos de financiación 218
22
EXISTENCIAS
23
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
24
ACTIVO INMOVILIZADO
25
ELEMENTO 3 - ACTIVO INMOVILIZADO
30 Inversiones mobiliarias
31 Propiedades de inversión
32 Activos por derecho de uso
33 Propiedad, planta y equipo
34 Intangibles
35 Activos biológicos
36 Desvalorización de activo inmovilizado
37 Activo diferido
38 Otros Activos
39 Depreciación y amortización
26
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Antes
3027 Participaciones en asociaciones en participación y consorcios
2
7
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Terreno o un edificio – o parte de un edificio o ambos, mantenido (por el dueño o por el arrendatario como un
activo por derecho de uso) para obtener rentas o apreciación del capital o con ambos fines y no para:
(a) Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
(b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
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31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
ANTES AHORA
Terreno o un edificio – o parte Terreno o un edificio – o parte
de un edificio – o ambos, de un edificio – o ambos,
matenido (por el dueño o por el mantenido (por el dueño o por
arrendatario que haya acordado el arrendatario como un activo
un arrendameinto financiero) por derecho de uso) para
para obtener rentas o obtener rentas o apreciación de
apreciación del capital o ambos. capital o ambos.
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31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
Reconocimiento y medición
Las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo. Los costos asociados a la transacción se
incluirán en la medición inicial.
30
31 PROPIEDADES DE INVERSIÓN
31
32 ACTIVOS POR DERECHO DE USO
32
MODELO DE LA NIC 17
33
MODELO DE LA NIIF 16
Arrendatarios
• Modelo único:
Activo y pasivo
• Derecho de uso:
Derecho a usar el activo arrendado subyacente Depreciación
• Pasivo por arrendamiento:
Obligación para hacer pagos por arrendamiento Intereses
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Ejemplo 13.1 Parte B
3
5
VALOR PRESENTE
32331
104100
104100
32331
3
7
MEDICIÓN POR EL ARRENDAMIENTO
3
8
------------------------------------ 4 -------------------------------------
67320 (1) 17,770
45520 (2) 17,770
------------------------------------- 5 --------------------------------------
683111 (1) 42,039
39412 (1) 42,039
39
ARRENDAMIENTOS
40
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
41
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
42
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
4
3
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
332 Edificaciones
(a) Antes 3321 Edificaciones administrativas, 3322 almacenes, 3323
edificaciones para producción.
Ahora solo 3321 edificaciones
(b) Nueva divisionaria:
3325 Mejoras en Locales Arrendados
33251 Costo
33252 Revaluación
33253 Costo de Financiación
4
4
33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
4
5
PLANTA PRODUCTORA
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PLANTA PRODUCTORA
Las plantas productoras se contabilizan de la misma forma que los elementos de propiedades, planta y
equipo construidos por la propia entidad antes de que estén en la ubicación y condiciones necesarias para
ser capaces de operar en la forma prevista por la gerencia. Por consiguiente, las referencias a “construcción”
en esta Norma deben interpretarse como que cubren actividades que son necesarias para implantar y cultivar
las plantas productoras antes de que estén en la ubicación y condición necesaria para ser capaces de operar
en la forma prevista por la gerencia.
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PLANTA PRODUCTORA
• El IASB decidió que las plantas productoras deben contabilizarse de la misma forma que PPE de acuerdo
a la NIC16 ya que su funcionamiento es similar al de un activo productivo en los procesos de fabricación
(como p.e. una maquinaria)
• Los frutos en las plantas productoras continúan siendo registradas según la NIC 41.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Registro inicial
• Costo
• VR mediante tasación: bienes aportados, donados, recibido en pago de deudas y otros similares
Activos aptos: NIC 23
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MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
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34 INTANGIBLES
• Registro inicial: Costo de adquisición que incluye todos los desembolsos identificados directamente.
• Los intangibles en fase de investigación no se incorporan como activos, ni aquellos, que estando en fase
de desarrollo, no cumplen las condiciones establecidas en la NIC 38.
• La capitalización de los costos de exploración y desarrollo de recursos naturales es permitida, más no
exigida, por la NIIF 6, sujeta a evaluaciones anuales de pérdidas por desvalorización.
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MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
INICIAL
+ Valor revaluado
+ Costo de adquisición
(mercado activo)
- Amortización - Amortización
acumulada acumulada
- Desvalorización
(NIC 36) - Desvalorización
(NIC 36)
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35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
• Agrupa a los animales vivos y plantas que forman parte de una actividad agrícola, agropecuaria y
piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las transformaciones de los activos
biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en
otros activos biológicos.
• Excepto las plantas productoras: 330
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35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
Reconocimiento y medición
• El AB debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada estado de
situación financiera, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
• Si el VR no puede medirse confiablemente: Costo – DA – Deterioro.
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35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
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37 ACTIVOS DIFERIDOS
• Se reconocen activos por impuesto a las ganancias diferido en la medida que resulte probable que la
empresa disponga de rentas tributarias futuras que permitan la aplicación de diferencias temporales
deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera, razonablemente, compensar en ejercicios futuros.
• La medición, en el reconocimiento inicial y posterior es al costo, sin ningún descuento financiero.
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37 ACTIVO DIFERIDO
(1) Eliminar esta cuenta porque no aplica la NIC 12, aplica la NIC 19
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371 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Base Base
contable > tributaria
Activo
Impuesto a
Base Base la Renta por
contable < tributaria Recuperar
Pérdidas
tributarias
arrastables
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39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN Y
ACUMULADOS
Amortización
34 Intangibles
59
ELEMENTO 4 - PASIVO
60
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
61
PASIVO FINANCIERO
62
PASIVO FINANCIERO
Reconocimiento y medición
• Se reconocen al valor razonable que es generalmente igual al costo.
• Después de su reconocimiento inicial se medirá al costo amortizado, utilizando la tasa de interés efectiva.
• Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones de dicha fecha.
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45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
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452 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOS
FINANCIEROS
• Préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, lo que están relacionados con los
activos adquiridos (Propiedad de inversión y PPE) (1)
(1) Cambiar de denominación a arrendamientos y aperturar dos divisionarias, una de financiero y otra de
operativo.
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49 PASIVO DIFERIDO
(1) Eliminar esta cuenta porque no aplica NIC 12, aplica NIC 19
(2) No existe en NIIF 16
66
491 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Base Base
Contable > Tributaria
Pasivo Impuesto a la
Renta por pagar
Base Base
Contable < Tributaria
67
67
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50 Capital
51 Acciones de inversión
52 Capital adicional
56 Resultados no realizados
57 Excedente de revaluación
58 Reservas
59 Resultados acumulados
68
56 RESULTADOS NO REALIZADOS (1)
69
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
Reconocimiento y medición
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en que se mide los
instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una
entidad extranjera. Consecuentemente, su medición resulta de los incrementos o disminuciones de los
valores atribuibles a los activos o pasivos correspondientes.
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57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN (1)
71
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
692 Productos terminados
693 Servicios terminados (1)
694 Subproductos, desechos y desperdicios
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo (2)
(1) Costos del contrato: 215 Inventario de servicios terminados, 235 Inventario de servicios en proceso.
(2) Incluye la pérdida de valor de los inventarios por medición a valor de realización, por deterioro, y por diferencias
de inventarios.
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70 VENTAS
701 Mercaderías
702 Productos terminados
703 Servicios terminados
704 Sub productos, desechos y desperdicios
709 Devoluciones sobre ventas
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70 VENTAS
Los ingresos por ventas se reconocen cuando se completa la obligación de desempeño mediante la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos, lo que implica que el cliente obtiene el control de esos
bienes o servicios.
El control sobre un activo es la capacidad para redirigir su uso y obtener sustalcialmente todos los beneficios
restantes.
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DERECHO DE LA DEVOLUCIÓN
D H
1212 11,800,000
70111 9,700,000
XXXX Pasivo por devolución 300,000
40111 1,800,000
XXXX Producto por recuperar 180,000
69121 180,000
11,980,000 11,980,000
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DESCUENTO POR VOLUMEN DE COMPRA
D H
1212 1,770,000
70111 1,250,000
XXXX Pasivo por reembolso 250,000
40111 270,000
1,770,000 1,770,000
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62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES
(1) Se elimina 87
(2) No aplica NIC 12, corresponde NIC 19
77
64 GASTOS POR TRIBUTOS
Nueva Subcuenta
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75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
Nuevas divisionarias
7593 Donaciones
7594 Devoluciones tributarias
79
Diseñamos SERVICIOS a la
medida de tus necesidades
MUCHAS
GRACIAS