NIC’s AL DÍA 33

con los límites antes indicados. Como
se puede deducir, en el caso se gene-
ran reparos, los mismos que tienen
naturaleza permanente, por lo que la
provisión del Impuesto a la Renta se
debe efectuar de la siguiente manera:
Coquito S.A.
Determinación del Impuesto a la Renta (IR)
del periodo 2006
(Expresado en nuevos soles)
Concepto Contable
Utilidad contable 90,000
Adiciones permanentes
Gastos de viajes interna-
cional no sustentados 4,326
Exceso del tope de viajes
internacionales 2,378
Renta neta imponible 96,704
Impuesto a la RRenta
enta 30% 29,011
ASIENTO CONTABLE
CONTABLE
------------------ x -------------------
88 Impuesto a la Renta 29,011
881 Impuesto a la Renta
40 Tributos por pagar
4017 Impuesto a la Renta de
3ra categoría
x/x Por la provisión del Impuesto
a la Renta del periodo.
------------------ x -------------------
2 CASO PRÁCTICO
Depreciación a tasas distintas
La empresa Mab S.A., dedicada a la fa-
bricación de prendas de vestir, posee una
maquinaria, la cual es depreciada
contablemente aplicando una tasa de
25% anual. La empresa desea saber cuál
es el impacto y el tratamiento de esta de-
preciación para efectos tributarios.
Datos adicionales:
Costo de adquisición de
la maquinaria :S/.150,000
Depreciación acumulada
al 31 /12/2006 :S/. 21,875
Fecha de adquisición :01/06/2006
Solución:
En primer lugar, debemos identificar la
tasa tributaria bajo la cual se deprecia
este activo. Para esto nos remitimos al
artículo 22 del Reglamento de la LIR,
en el cual encontramos que las maqui-
narias se deprecian a una tasa anual
máxima del 10%.
En ese sentido, la depreciación máxi-
ma permitida del periodo se determina
de la siguiente manera:
Costo de adquisición
de la maquinaria :S/.150,000
Depreciación tributaria
del periodo 2006 :S/. 8,750
((S/. 150,000 x 10%) / 12 x 7)
Luego procedemos a comparar la de-
preciación contable y la depreciación
tributaria, de la siguiente manera:
Contable
S/. 21,875
VS.
Tributaria
Difer encia
Diferencia
90,000 temporal:
S/. 13,125
4,326
Como se puede apreciar, se genera una
diferencia temporal, ya que la referida
2,378 depreciación es deducible para efectos
contables como para efectos tributarios,
96,704 pero en momentos distintos (en 4 años
para efectos contables y en 10 años
29,011 para efectos tributario). En ese senti-
do, se genera un impuesto diferido, el
mismo que se provisiona de la siguien-
te manera:
Mab S.A.
Determinación del Impuesto a la Renta
(IR) del periodo 2006
29,011 (Expresado en nuevos soles)
Concepto Contable
Utilidad contable
(histórica) antes de
correcciones y/o ajustes 750,000
Adición temporal
Depreciación contable en
exceso de la tributaria
Renta neta imponible 750,000
Impuesto a la RRenta
enta 30% 225,000
El asiento por la provisión del impues-
to es el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
CONTABLE
------------------ x -----------------
88 Impuesto a la Renta 225,000
393 Dep. Inm., maqui-
naria y equipo
38 Cargas diferidas
3817 Activo tributario
diferido
40 Tributos por pagar
4017 Impuesto a la Renta
por pagar
x/x Por la provisión del Impuesto
a la Renta del periodo 2006.
------------------ x -----------------
3 CASO PRÁCTICO
Provisión por desvalorización de
existencias
La empresa Guayanai E.I.R.L. realizó
la toma de inventario físico de sus exis-
tencias el 30 de noviembre de 2006, en-
contrando en uno de sus almacenes
productos deteriorados, los cuales no
podrán ser vendidos al público por el
estado en que se encuentran. El costo
de producción registrado en libros de
Tributaria estos productos es de S/. 85,257, el
S/. 8,750 mismo que ha sido provisionado por la
empresa como una desvalorización de
existencias, ya que estas no tienen va-
lor neto de realización alguno. En ene-
ro de 2007, se realizan los trámites le-
gales y tributarios para el retiro defini-
tivo de las mercaderías que al 31/12/
2006 aún se encontraban físicamente
en los almacenes. La empresa nos con-
sulta: ¿cómo debe tratarse contable y
tributariamente este suceso para la de-
terminación del Impuesto a la Renta del
periodo 2006?
Solución:
El párrafo 28 de la NIC 2 Existencias
señala, como valorización posterior al
reconocimiento, que se deben valuar
las existencias a su valor neto de reali-
zación, el mismo que es el precio esti-
mado de venta de un activo en el curso
normal de la explotación, menos los
costes estimados para terminar su pro-
ducción y los necesarios para llevar a
cabo la venta.
En el caso planteado, el valor neto de
realización estimado es cero, por lo que
la desvalorización a efectuar es por el
Tributaria total del costo, lo cual ha sido hecho
por la empresa mediante el siguiente
asiento:
750,000
ASIENTO CONTABLE
CONTABLE
------------------ x -----------------
68 Provisiones del ejercicio 85,257
13,125
685 Desvalorización de
763,125 existencias
228,938
29 Provisión para desvalo-
rización de existencias 85,257
291 Mercaderías
31/12/06 Provisión por desme-
dro de existencias.
------------------ x -----------------
Para efectos tributarios se debe tener
presente el inciso c) del artículo 21 del
3,938 reglamento de la LIR, el cual trata so-
bre la deducción de mermas y desme-
dros de existencias. Los productos de-
teriorados en la toma de inventarios son
228,938 considerados desmedros, lo que signi-
fica una pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacién-
dolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinados.
La misma norma precisa que al tratar-
se de desmedros de existencias, para
su deducibilidad en la determinación del
impuesto, la Sunat aceptará como prue-
ba la destrucción de las existencias
efectuadas ante notario público o juez
de paz, a falta de aquel, siempre que
se comunique previamente a aquella en
un plazo no menor de seis (6) días há-
biles anteriores a la fecha en que se
llevará a cabo la destrucción de los re-
feridos bienes.

CONTADORES & EMPRES

CONTADORES EMPRESAAS / Nº 53
B-4