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ESTUDIANTES :
2018 – 3
DEPRECIACION Y AGOTAMIENTO
DEFINICIONES BASICAS
g) La propiedad personal.- Uno de los dos tipos de propiedad para los que se
permite la depreciación, consta de las posesiones tangibles de una
corporación productora de ingresos con que se efectúan negocios.
Se incluye la mayor parte de la propiedad industrial y de servicio: vehículos,
equipo de manufactura, dispositivos para el manejo de materiales,
computadoras y equipos de red, equipo de comunicaciones, mobiliario de ofi
cina, equipo para procesos de refi nación, activos de construcción y muchos
más.
Métodos de Depreciación
Existen dos métodos de depreciación que tienen propósitos distintos, y son los
siguientes:
𝐷𝑡 = (𝐵 − 𝑆)𝑑𝑡
B−S
𝐷𝑡 = n
Donde
t = año (t = 1, 2,. . ., n).
Dt= cargo anual de depreciación.
B = costo inicial o base no ajustada.
S = valor de rescate estimado.
n = periodo de recuperación.
dt = tasa de depreciación (1/n).
Si un activo tiene un costo inicial de $50 000 con un valor estimado de rescate
de $10 000 después de cinco años,
a) Calcule la depreciación anual
b) Determine y represente gráficamente el valor en libros del activo después de
cada año con el modelo de depreciación en línea recta.
Solución
𝑑𝑚𝑎𝑥 = 2/𝑛
La depreciación para el año “t” es la tasa fija “d” multiplicada por el valor en
libros al final del año anterior.
𝑫𝒕 = (𝒅)(𝑽𝑳𝒕 − 𝟏)
La tasa de depreciación real para cada año t, relativa al costo inicial B, es:
𝒅𝒕 = 𝒅(𝟏 − 𝒅)𝒕−𝟏
𝑫𝒕 = 𝒅𝑩(𝟏 − 𝒅)𝒕−𝟏
𝑺
𝐝 𝐢𝐦𝐩𝐥𝐢𝐜𝐢𝐭𝐨 = 𝟏 − ( )𝒏
𝑩
APLICACIÓN DE LA DEPRECIACION SD
Para el año 1:
𝐷1 = (0.1667)($25000)(1 − 0.1667)1−1 = $4167
10000 1/10
𝑑 =1−( ) = 0.1887
80000
Obsérvese que 0.1877 < 2/n = 0.2, de manera que este modelo SD no excede
el doble de la tasa en línea recta. La tabla presenta los valores Dt redondeados
al dólar más cercano. Por ejemplo, en el año t = 2, los resultados SD son:
SD SDD
Año (t) D(t) VL (SD) D(t) VL (SDD)
0 $ 80.000 $ 80.000
1 $ 15.020 $ 64.980 $ 16.000 $ 64.000
2 $ 12.200 $ 52.780 $ 12.800 $ 51.200
3 $ 9.909 $ 42.871 $ 10.240 $ 40.960
4 $ 8.049 $ 34.822 $ 8.192 $ 32.768
5 $ 6.538 $ 28.284 $ 6.554 $ 26.214
6 $ 5.310 $ 22.974 $ 5.243 $ 20.972
7 $ 4.313 $ 18.661 $ 4.194 $ 16.777
8 $ 3.503 $ 15.157 $ 3.355 $ 13.422
9 $ 2.846 $ 12.311 $ 2.684 $ 10.737
10 $ 2.311 $ 10.000 $ 737 $ 10.000
$90,000
$80,000
$70,000
$60,000
$50,000
VL (SD)
$40,000
VL (SDD)
$30,000
$20,000
$10,000
$-
0 2 4 6 8 10 12
DEPRECIACION DE LA SUMA DE DIGITOS ANUALES (SDA)
n−t+1
Dt = (B − S)
SUM
t
t (n − 2 + 0.5)
VLt = B − (B − S)
SUM
APLICACIÓN DE LA DEPRECIACION SDA
(8 − 2 + 1)
𝐷2 = ($25000 − $4000) = $4083
36
Como se ha visto, existen varios
modelos para depreciar activos. El
de línea recta (LR), el cual se
aplica en el ámbito internacional en
forma histórica. Sin embargo, los
modelos acelerados, como el
modelo de saldo decreciente (SD),
reducen el valor en libros a cero (o
al valor de rescate) con más
rapidez que el método en línea
recta, como lo muestran las curvas
generales de valor en libros en el
grafico
DEPRECIACION EL PERU
Respecto a la vida útil de un activo fijo, la ley del Impuesto a la Renta Dec. Leg.
No. 774 y su reglamento aprobado por D.S. No. 122-94-EF, establecen que la
depreciación se calcula aplicando porcentajes definidos por el Reglamento. En
casos especiales, la SUNAT podrá autorizar porcentajes diferentes siempre
que se demuestre técnicamente que la vida útil real del bien es distinta a la que
estipula el reglamento, y siempre que no se trate de sistemas de depreciación
acelerada.
Según el inciso b) del artículo 22° del Reglamento del TUO (Texto Único
Ordenado) de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que, para el cálculo de la
depreciación, existe una tabla de porcentajes que afecta a la producción de
rentas gravadas de la tercera categoría, la cual damos a continuación:
PORCENTAJE ANUAL MÁXIMO DE
BIENES
DEPRECIACIÓN
Ganado de trabajo y reproducción;
25%
redes de pesca
Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles); hornos en 20%
general
Maquinaria y equipos utilizados por
las actividades minera, petrolera y de 20%
construcción
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y equipo adquirido del año
10%
1991
Otros bienes de activo fijo 10%
METODOS DE AGOTAMIENTO
Costo inicial
CA(t) =
Capacidad del recurso
El agotamiento por costo total no puede exceder el costo inicial del recurso. Si
la capacidad de la propiedad se estima nuevamente en algún año futuro, se
determina un nuevo factor de agotamiento por costos con base en la cantidad
no agotada y en la nueva estimación de capacidad.
Agotamiento porcentual: Es una consideración especial dada para recursos
naturales. Cada año puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso
bruto del recurso siempre que éste no exceda 50% del ingreso gravable de la
compañía. Anualmente, la cantidad agotada t se calcula como:
Donde:
DEPOSITO PORCENTAJE
Azufre, uranio, plomo, níquel, zinc y
22
algunos otros metales y minerales
Oro, plata, cobre, mineral de hierro y
15
algunas arenas bituminosas
Petróleo y pozos de gas natural
15-22
(varía)
Carbón, lignito, cloruro de sodio 10
Gravilla, arena, turba, algunas rocas 15
La mayoría de los demás minerales,
14
minerales metálicos.
APLICACIONES DE AGOTAMIENTO
$626000
CA(t) = = $1516 por millon de pies
413 millones de pies
2) Se compró una mina de oro por $10 millones, que tiene un ingreso bruto
anticipado de $5.0 millones anualmente durante los años 1 a 5 y de $3.0
millones anuales después del año 5. Suponga que los cargos de agotamiento
no exceden 50% del impuesto gravable. Calcule las cantidades de agotamiento
anual de la mina. ¿Cuánto tiempo tardará recuperar la inversión inicial con i =
0%?
SOLUCION:
a) Costo de agotamiento
Utilizando el método del factor de agotamiento por cada año de
utilización, tenemos para el Año 1:
Inversión inicial
Factor de agotamiento =
Capacidad de recursos
Inversión no agotada
Factor de agotamiento =
Capacidad de recursos (reestimada)