Unidad 3

Impuesto a las ganancias

(Parte 1)

Temario

I. Sujetos alcanzados. Agentes de retención.

II. Situación de más de un empleador.
III. Obligaciones de los beneficiarios y del Agente de retención.
IV. Ganancia bruta.
V. Conceptos gravados y exentos.
VI. Conceptos habituales y no habituales.
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Introducción
En esta tercer Unidad comenzaremos a estudiar los conceptos principales
del cálculo del impuesto a las ganancias de cuarta categoría, partiendo
desde las obligaciones del empleador y del empleado, qué conceptos se
encuentran gravados y exentos y el tratamiento que debemos realizar ante
el pago/cobro de conceptos no habituales.

Objetivo General

El objetivo principal de esta Unidad es que el alumno pueda comenzar a

analizar el tratamiento impositivo de las rentas provenientes del trabajo
personal en relación de dependencia para luego aplicar el régimen de
retención del gravamen para dichas ganancias.

Objetivos Específicos

Al finalizar esta Unidad Didáctica el participante:

• Conocerá el marco legal de la liquidación del impuesto a las ganancias

de cuarta categoría.
• Conocerá las obligaciones de los sujetos alcanzados por este gravamen.
• Sabrá quiénes son los agentes de retención y cuáles son sus
obligaciones.
• Podrá determinar qué conceptos se encuentran gravados y cuáles
exentos en el cálculo del impuesto a las ganancias de cuarta categoría.
• Conocerá cómo se imputan las remuneraciones no habituales en el
cálculo del impuesto.
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I. Sujetos alcanzados. Agente de retención

La Ley del Impuesto a las Ganancias divide a las ganancias en cuatro

categorías, las cuales tienen deducciones específicas y formas distintas del
cálculo del tributo.

PRIMERA CATEGORIA (rentas del suelo): se trata de rentas obtenidas por

la locación de inmuebles urbanos y rurales. Tributan por el sistema de lo
devengado.

SEGUNDA CATEGORIA (rentas de capitales): se trata de rentas originadas

por la imposición de capitales, tales como acciones, intereses, etcétera.
Tributan por el sistema de lo percibido.

TERCERA CATEGORIA (rentas de las empresas): Se trata de rentas

obtenidas por las empresas. Tributan por el sistema de lo devengado.

CUARTA CATEGORIA (rentas del trabajo personal): Se trata de rentas

obtenidas por el desempeño de cargos públicos, el trabajo en relación de
dependencia, seguros de retiro privado y jubilaciones, el ejercicio de
profesiones liberales, dirección y sindicatura de empresas y las actividades
de viajante de comercio y despachante de aduanas. Tributan por el sistema
de lo percibido.

En este seminario desarrollaremos el régimen de

retención del impuesto a las ganancias de cuarta
categoría.

Marco jurídico

Resulta de aplicación para la liquidación del impuesto a las ganancias de

cuarta categoría la Ley del Impuesto a las Ganancias (Ley 20.628 y
modificatorias) y la siguiente normativa (solamente mencionamos las
resoluciones más importantes en la materia):

 Resolución General 2437: Régimen de retención sobre rentas de

trabajadores en relación de dependencia y otros. Régimen simplificado para
informar ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas,
entre otros.

 Resolución General 1261/02: Régimen de retención de rentas del

trabajadores en relación de dependencia y otros.
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 Resolución General 1815/05: Deducción de donaciones a entidades

exentas.

 Resolución General 1964/05: Pago en cuotas de los importes

correspondientes a la desvinculación laboral.

 Resolución General 1978/05: Servicio doméstico. Deducción del

gravamen. Reglamentación.

 Resolución General 2055/06: Régimen especial de la Seguridad Social

para empleados del Servicio Doméstico. Aportes y Contribuciones. Impuesto
a las ganancias.

 Resolución General 2093/06: Planes de seguro de retiro privados.

 Ley 26.176: Impuesto a las ganancias. Empleados en relación de

dependencia vinculados con la explotación petrolera. Conceptos que no
integran la base imponible.

 Resolución General 2362/07: Conceptos deducibles. Cuotas Sindicales.

 Resolución General 2299/07: Aumento de las deducciones personales.

 Decreto 1426/08: Aumento de las deducciones personales.

 Resolución General 2490/08: Reintegro de la retención del impuesto a las

ganancias.

 Resolución General 2507/08: Modificación del importe máximo a retener.

 Ley 26.477: Eliminación del 2° Sac para el cálculo del impuesto a las
ganancias para el período 2.008.

 Resolución General 2528/09: Procedimiento para realizar el cálculo del

impuesto a las ganancias sin considerar la 2° cuota del SAC en el año
2.008.

 Resolución General 2529/09: Eliminación de la tabla que dismunía las

deducciones personales (Tablita de Machinea).

 Resolución General 2866/2010: aumento deducciones personales.

 Resolución General 3008/2011: se establecen los importes de

deducciones personales a considerar en los meses de enero a Marzo de
2011.

 Circular AFIP 1/2011: la AFIP aclaró que los importes establecidos por las
resoluciones generales 2866 y 3008, deben aplicarse al solo efecto del
cálculo de las retenciones que corresponda practicar en cada uno de los
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meses para los cuales se establecieron (julio a diciembre de 2010 y enero a

diciembre de 2011, respectivamente).

 Resolución General 3073/2011: se establecen nuevos importes de

deducciones personales a considerar a partir de las remuneraciones que se
abonen en el mes de abril de 2011. Las diferencias que pudieran generarse
a favor de los sujetos pasibles de retención se computarán contra las
retenciones a practicarse en los meses restantes del período fiscal.

 Circular AFIP 3/2012: la AFIP aclara que la indemnización por despido

atribuible a los conceptos “maternidad o embarazo” como así también a
“estabilidad y asignación gremial” no se encuentra alcanzada por el
impuesto a las ganancias.

 Circular AFIP 4/2012: indemnización por despido por maternidad o

embarazo e indemnización por estabilidad y asignación gremial la AFIP
realiza aclaraciones respecto del tratamiento fiscal aplicable a la
indemnización por antigüedad en caso de despido sin justa causa.

 Resolución General 3378 y 3379

 Resolución General 3418/2012: estableció el mecanismo por medio del

cual los empleados en relación de dependencia puedan tomar como pago a
cuenta del impuesto a las ganancias las percepciones que hayan sufrido por
compras en el exterior.

 Decreto 2191/2012: se establece un incremento de la deducción especial

a los fines de no considerar el importe del sueldo anual complementario
(SAC) correspondiente a la segunda cuota del año 2012. Es aplicable
únicamente a aquellos sujetos cuya mayor remuneración bruta del segundo
semestre del año 2.012, no supere la suma de $ 25.000.

 Resolución 3413/2012: se establece que el citado beneficio derivado del

incremento de la deducción especial, deberá exteriorizarse de forma
inequívoca en los recibos de haberes correspondientes al pago de la
segunda cuota del aguinaldo 2012. a tal efecto, este beneficio deberá
consignarse en el recibo de haberes bajo el concepto “beneficio decreto
2191/2012”.

 Resolución General 3418/2012: formulario 572 web. SIRADIG.

 Resolución General 3450/2013: se incrementa al 20% la percepción

aplicable a las operaciones en moneda extranjera efectuadas en el exterior
mediante tarjetas de crédito, de compra, de débito y/o a través de portales
o sitios virtuales.

 Resolución General 3449/2013: Aumento de los mínimos no imponibles y

de las deducciones por cargas de familia.
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 Resolución General 3471/2013: se incrementa a $ 800 el monto de la

deducción por viáticos y gastos de movilidad para los agentes de la
administración pública.

Sujetos alcanzados

Se encuentran alcanzados con el régimen de retención del impuesto a las

ganancias de cuarta categoría quienes perciban los siguientes conceptos:

 Ganancias del trabajo personal en relación de dependencia.

 Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios en cuanto tengan origen
en el trabajo personal.
 Ganancias provenientes del desempeño de cargos públicos y la
percepción de gastos protocolares.
 El ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de
albacea, sindico, mandatario, director de sociedad anónima.
 Las ganancias derivadas de las actividades de corredor, viajante de
comercio y despachante de aduana.

Las ganancias se considerarán por cada año fiscal (año calendario), es

decir, que este impuesto se calcula/paga/retiene de manera mensual pero
el impuesto es anual (desde el 1° de enero hasta el 31 de Diciembre).

El ingreso del trabajador en relación de dependencia es considerado

ganancia de fuente argentina en tanto provenga de la actividad
desempeñada en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o
residencia del contribuyente.

Asimismo, son consideradas ganancias de fuente argentina las

remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros
organismos que actúen en el extranjero, como así también las
remuneraciones que el Estado abone a sus representantes oficiales en el
extranjero u a otras personas a quienes encomiende la realización de
funciones fuera del país.

Son consideradas ganancias de fuente argentina las sumas abonadas en

concepto de sueldo a personas que actúan transitoriamente en el país
cuando en cumplimiento de las funciones permanezcan en el país por un
lapso superior a 6 meses en el año fiscal.

Sujetos obligados a efectuar la retención (agente de retención)

Se encuentran obligados a practicar la retención quienes paguen ya sea en

forma directa o a través de terceros las ganancias mencionadas
anteriormente y quienes paguen las aludidas ganancias por cuenta de
terceros, cuando estos últimos fueran personas físicas o jurídicas
domiciliadas o radicadas en el exterior.
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Por tal motivo, el empleador está obligado a efectuar la retención siendo

considerado agente de retención del gravamen sobre los ingresos producto
del trabajo en relación de dependencia.

El empleador es solamente un mediador entre su personal y la AFIP, debe

guardar la documentación de trabajo y exhibirla ante solicitud de ésta y
extender al cese de la relación laboral o al finalizar el período fiscal el
formulario de declaración jurada anual 649, el que representa la
certificación del impuesto retenido.

II. Situación de más de un empleador

(pluriempleo)

Cuando un beneficiario de las ganancias de cuarta categoría obtiene las

mismas de más de un empleador deberá actuar como agente de retención
aquel que abone el mayor importe.

La designación se realiza al inicio de una nueva relación laboral (se

comparan las rentas que abonan cada uno de los agentes pagadores) y
posteriormente al inicio de cada año fiscal.

El trabajador deberá informar:

 Al Agente de Retención (el empleador designado), los importes y

conceptos de las deducciones computables y el importe de las
remuneraciones que perciban del otro/os empleadores (mediante copia del
recibo de sueldo).

 A las entidades que abonen otras remuneraciones: denominación, CUIT,

y domicilio de la entidad designada como Agente de Retención.

Esta situación implica lo siguiente, por ejemplo Francisco durante el 2.012

trabajó para la compañía “A” y para la compañía “B”. En la compañía “A”
cobró mensualmente $ 6.500 (brutos) y la compañía “B” le liquidó un
sueldo de $ 7.800 (brutos) mensuales. ¿Cuál de los dos empleadores fue el
agente de retención? En el 2.012 el agente de retención fue “B”.

EMPLEADOR "A" $ 6.500

"B" será el agente de

retención
EMPLEADOR "B" $ 7.800
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En el 2.013 “A” le aumenta el sueldo a Francisco a $ 8.000 (brutos), ¿“B”

seguirá siendo el agente de retención? No, en el 2.013 Francisco deberá
informarle a “B” que tiene otro empleo en donde cobra un importe mayor
por lo tanto “B” dejará de retenerle y pasará a ser agente de retención “A”.

EMPLEADOR "A" $ 8.000

“A" será el agente de

retención
EMPLEADOR "B" $ 7.800

A tener en cuenta

Cuando el agente retención realice el cálculo del impuesto deberá tener en

cuenta no solo el monto del sueldo y aportes que percibe el empleado en
ese empleo sino también el monto del sueldo y aportes que percibe en su
otro empleo, por esta razón es fundamental que el empleado le informe
dichos importes a su agente de retención.

III. Obligaciones de los beneficiarios y del

Agente de Retención)

Obligaciones los beneficiarios (trabajadores)

 Al inicio de la relación laboral: presentar el Formulario 572 (manual o

vía web).
 En oportunidad de producirse modificaciones en los datos presentados:
dentro de los 10 días corridos de acontecidos los mismos mediante la
presentación del formulario 572.
 Mensualmente informar al Agente de Retención designado las
remuneraciones percibidas y deducciones de otros sujetos, mediante la
copia del comprobante de liquidación de haberes, mediante el
formulario 572 o certificación de haberes suscripta por el patrón.
 De no practicarse la retención total del impuesto, el beneficiario estará
obligado a presentar una declaración jurada de sus ganancias ante la
AFIP.
 Entregar a su nuevo empleador dentro de un mismo período fiscal copia
del Formulario 649 entregado por su empleador anterior.
 Presentar las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias y/o
bienes personales de acuerdo a las siguientes situaciones:
 Impuesto a las Ganancias (Declaración Jurada Formulario 711):
 Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto.
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 Los empleados que perciban ingresos brutos anuales

iguales o superiores a $ 144.000.
 Bienes Personales (Declaración Jurada Formulario 762/A):
 Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto.
 Quienes al 31 de Diciembre posean bienes que (valuados
según la normativa vigente) superen los $ 305.000.
 Los empleados cuyas remuneraciones percibidas en
relación de dependencia resulten iguales o superiores a
$96.000.

Obligaciones del Agente de Retención (empleador)

 Conservar y en su caso, exhibir, cuando así lo requiera la AFIP, la

documentación respaldatoria de la determinación de las retenciones
practicadas o aquella que avale las causales por las cuales no se
practicaron las mismas, como así también las fotocopias,
comprobantes y otra documentación que le entregue el beneficiario.
 Deberá ingresar los importes de las retenciones practicadas,
mediante el aplicativo que la AFIP determine (SICORE: Sistema de
Control de Retenciones).
 Deberá practicar hasta el último día del mes de Febrero de cada año,
una liquidación anual de cada beneficiario que hubiera sido pasible de
retenciones en el curso del período fiscal anterior. El importe que
resulte de la liquidación practicada deberá ser retenido o reintegrado
al beneficiario cuando se efectúen él o los pagos posteriores a dicha
liquidación hasta el último día hábil del mes de Marzo próximo
siguiente.
 Si se produjera la baja o retiro del beneficiario entre el 1° de Enero y
el último día hábil del mes de Febrero, deberá ser practicada (la
retención anual) juntamente con la liquidación final. El agente de
retención queda exceptuado de realizar la liquidación anual cuando
en el curso del período fiscal se hubiera realizado la liquidación final.
 Al momento de producirse la baja o retiro del beneficiario, el agente
de retención deberá practicarle una liquidación final.
 Deberán entregar a los beneficiarios una copia del formulario de
declaración jurada 649 en oportunidad de efectuar la liquidación final
en caso de baja o retiro, así como también respecto de la liquidación
anual. La entrega se realizará dentro del plazo de 5 días hábiles de
realizada la liquidación.
 Obligación de agregar al expediente (cuando se trate de pago por vía
judicial) la liquidación practicada y copia autenticada por escribano
del comprobante del ingreso de la retención.
 El empleador deberá ingresar mensualmente en el sitio web de AFIP,
por medio del “Sistema de registro y actualización de deducciones del
impuesto a las ganancias (SIRADIG-Empleador)” y así tomar
conocimiento de la información ingresada por los empleados, las
novedades que pudieran informar los mismos, los agentes de
retención que fueran sustituidos como tales (casos de pluriempleo).
 Deberán comunicar a sus empleados (debiendo conservar la
constancia de tal comunicación suscripta por estos) la obligación que
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tienen de presentar el formulario 572 en forma electrónica (vía web)

cuando corresponda, de acuerdo al siguiente detalle:
 Respecto de las relaciones laborales vigentes al 21/12/2012:
hasta la fecha límite del 17/01/2013.
 Para las nuevas relaciones laborales: dentro de los 30 días
corridos a partir del inicio de la relación laboral.

IV. Ganancia Bruta

Total de las remuneraciones abonadas en cada período mensual sin

deducción de importe alguno que por cualquier concepto la disminuya.

Para recordar esta es una clasificación de cómo podemos distinguir a los

conceptos integrantes de la remuneración:

 Remunerativos o No remunerativos: Desde el punto de vista Laboral.

 Gravados o Exentos: Desde el punto de vista del Impuesto a las
Ganancias.

V. Conceptos gravados y exentos

Al momento de determinar el cálculo de la retención debemos considerar

qué conceptos forman parte de la ganancia bruta del dependiente, es decir
qué conceptos se encuentran gravados. Algunos de los mismos son (no es
una lista taxativa):

 Básico
 Adicionales: por presentismo, por antigüedad, por puntualidad, por
zona, etcétera.
 Asignaciones no remunerativas.
 Beneficios sociales: los distintos conceptos que bajo la denominación
de beneficios sociales sean otorgados por el empleador a favor de
sus empleados, aun cuando los mismos no revistan carácter
remuneratorio a los fines de aportes y contribuciones.
 Comisiones por venta.
 Día del gremio.
 Feriados.
 Gratificación extraordinaria abonada al personal por única vez.
 Gratificaciones de cualquier naturaleza.
 Horas extra.
 Indemnización por vacaciones no gozadas.
 Integración del mes de despido.
 Licencia por enfermedad.
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 Vacaciones.
 Reintegro de gastos de guardería y/o salas maternales (con
comprobantes).
 Servicio de comedor en la empresa.
 Sueldo anual complementario.
 Etcétera.

A su vez según la ley de impuesto a las ganancias los conceptos exentos

son:

 Asignaciones familiares.
 Provisión de ropa de trabajo.
 Pago de cursos de capacitación o especialización.
 Indemnización por antigüedad que hubiere correspondido legalmente
en caso de despido.
 Indemnización que corresponda en virtud de acogimientos a
regímenes de retiro voluntario en la medida en que no supere los
montos que, en concepto de indemnización por antigüedad en caso
de despido, le establezcan las disposiciones legales.
 Indemnización percibida por causa de muerte o incapacidad
producida por accidente o enfermedad.
 Indemnización en caso de despido con motivo de embarazo o
maternidad.
 Indemnización en caso de despido por estabilidad gremial.

De acuerdo a la Ley 26.176, se excluyen de la base

imponible del impuesto a las ganancias los importes
abonados a los empleados en relación de dependencia
en concepto de "vianda", "horas de viaje" y
"alimentación diaria" (dispuestos por los artículos 34,
39, 60, 80 y 81 del Convenio Colectivo de Trabajo
396/2004 -Petroleros privados. Perforación). Estas
modificaciones resultan de aplicación a partir del
ejercicio fiscal 2006.

Exención indemnización por antigüedad

A través de las circulares 3 y 4, publicadas en Noviembre de 2.012, la AFIP

aclaró el tratamiento fiscal que tienen las indemnizaciones:

A través de la circular 3/2012 (con fundamento en la causa De Lorenzo,

Amelia Beatríz y Cuevas, Luis Miguel de la CSJN) la AFIP aclara que la
indemnización por despido atribuible a los conceptos “maternidad o
embarazo” (artículo 178 Ley de Contrato de Trabajo) como así también a
“estabilidad y asignación gremial” (artículo 52 Ley 23.551) no se encuentra
alcanzada por el impuesto a las ganancias. Por tal motivo, dichos montos
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quedan excluidos del régimen de retención del impuesto a las ganancias de

cuarta categoría.

Por otra parte, en la circular 4/2012, en relación al tratamiento fiscal

aplicable a la indemnización por antigüedad en caso de despido sin justa
causa (artículo 245 Ley de Contrato de Trabajo), el Fisco aclaró que
quedará exenta en su totalidad cuando el monto abonado sea igual o
inferior al que surja de aplicar el tope indemnizatorio dispuesto en el
segundo párrafo del citado artículo.

Por el contrario, considerando los lineamientos establecidos por el fallo

Vizzoti (“Vizzoti, Carlos Alberto c/AMSA SA” - 14/9/2004 - CSJN), si el
monto abonado resulta mayor al que se obtendría aplicando el tope
indemnizatorio del artículo 245 de la ley de contrato de trabajo (LCT), la
exención se reconocerá hasta una suma equivalente al 67% del importe
efectivamente abonado (calculado conforme al 1º párrafo del artículo 245
LCT) o hasta la obtenida aplicando el referido tope indemnizatorio, la que
sea mayor.

Recordemos el tema de la indemnización por antigüedad y el fallo

Vizzoti

 Indemnización por antigüedad por despido sin justa causa: de acuerdo al

artículo 245 de la ley de contrato de trabajo (LCT) en su primer párrafo
establece que en los casos de despido sin justa causa, se deberá abonar al
trabajador una indemnización equivalente a 1 mes de sueldo por cada año
de servicio o fracción mayor de 3 meses, tomando como base la mejor
remuneración mensual, normal y habitual. Asimismo, en el segundo párrafo
detalla que dicha base no podrá exceder el equivalente de 3 veces el
importe mensual de la suma que resulte del promedio de todas las
remuneraciones previstas en el convenio colectivo de trabajo aplicable al
trabajador, al momento del despido, por la jornada legal o convencional,
excluida la antigüedad.

 Corte Suprema de Justicia de la Nación, causa “Vizzoti, Carlos Alberto

c/AMSA SA”: la Corte Suprema de Justicia de la Nación se expidió acerca de
la constitucionalidad del límite del artículo 245 de la LCT sobre la base de
cálculo de la indemnización por antigüedad. En efecto, en la causa “Vizzoti,
Carlos Alberto c/AMSA SA”, del 14/9/2004, veda la reducción de la base
salarial prevista en el primer párrafo del artículo 245 de la LCT (mejor
remuneración, normal y habitual percibida durante el último año o durante
el tiempo de prestación de servicios si este fuera menor) en más de un
treinta y tres por ciento (33%).

 Exención en el impuesto a las ganancias: se encuentran exentas del

gravamen las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos,
según lo establece el inciso i) del artículo 20 de la ley de impuesto a las
ganancias.
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De acuerdo a lo mencionado anteriormente, la circular 4/2012 de la AFIP

estableció el tratamiento fiscal aplicable a la indemnización por antigüedad
en caso de despido sin justa causa (normada en el artículo 245 de la LCT),
frente a la exención prevista en la ley del impuesto a las ganancias, se
ajustará a los siguientes criterios:

1. Si el monto abonado al trabajador resulta igual o inferior al importe

indemnizatorio calculado conforme al límite previsto en el segundo párrafo
del artículo 245 de la LCT, la exención del gravamen se reconocerá sobre la
totalidad de aquel monto.

Consecuentemente, los montos correspondientes a dichos conceptos se

hallan excluidos del régimen de retención del impuesto a las ganancias de
cuarta categoría.

2. Por el contrario, si el monto pagado resulta mayor al que se obtendría

aplicando el límite máximo aludido, la exención se reconocerá hasta una
suma equivalente al 67% del importe efectivamente abonado (calculado
conforme al primer párrafo del artículo 245 de la LCT) o hasta la obtenida
aplicando el referido límite máximo, la que sea mayor.

En tal supuesto, la base para la determinación de las retenciones que

pudieren corresponder, conforme al régimen para las ganancias de cuarta
categoría, estará dada por el importe que exceda el 67% del importe
efectivamente abonado (calculado conforme al primer párrafo del artículo
245 de la LCT) o al obtenido aplicando el límite máximo previsto en el
segundo párrafo del artículo 245 de la LCT, según corresponda.

Veámoslo con un ejemplo:

Trabajador comprendido en convenio colectivo de trabajo que

percibe una remuneración superior al tope indemnizatorio.

Datos:
 Mejor remuneración mensual, normal y habitual percibida en el
último año: $ 19.500.
 Tope indemnizatorio: $ 9.000.
 Antigüedad: 4 años.

Opción 1: Detalle del cálculo según el artículo 245 de la Ley de

Contrato de Trabajo

Mejor remuneración normal y habital $ 19.500,00

vs. vs. $ 9.000,00 x 4 = $ 36.000,00
Tope CCT $ 9.000,00
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Opción 2: Detalle del cálculo según el fallo Vizzoti (CSJN)

Mejor remuneración normal y habital $ 19.500,00 $ 19.500,00 x 67% = $ 13.065,00

x x
67% 67% $ 13.065,00 x 4 = $ 52.260,00

Opción 3: Detalle del cálculo de la indemnización sin aplicación de

topes

Mejor remuneración normal y habital $ 19.500,00

x x $ 19.500,00 x 4 = $ 78.000,00
Años antigüedad 4

Resumiendo:

Indemnización por
Tratamiento impositivo Justificación
antigüedad
Exento 100% del impuesto a las El monto abonado no supera el límite previsto en el
Opción 1
ganancias segundo párrafo del artículo 245 de la LCT.
El importe exento surge de:
Opción 2 Exento $ 52.260
Sujeto a retención: $ 0
El importe exento surge de:
Opción 3 Exento $ 52.260
Sujeto a retención: $ 78.000 - $ 52.260 = $ 25.740

En el siguiente cuadro encontrará algunos ejemplos de los conceptos y su

clasificación desde el punto de vista laboral y desde el punto de vista del
impuesto a las ganancias. Fíjese que por ejemplo hay conceptos que son no
remunerativos pero que se encuentran gravados para el cálculo del
impuesto a las ganancias.

IMPUESTO A LAS
CONCEPTO LABORAL
GANANCIAS
Básico Remunerativo Gravado
Gratificaciones extraordinarias No Remunerativo Gravado
Horas extra Remunerativo Gravado
Sueldo anual complementario (SAC) Remunerativo Gravado
Vacaciones no gozadas No Remunerativo Gravado
Licencia por nacimiento Remunerativo Gravado
Indemnización por antigüedad No Remunerativo Exento
Integración mes despido No Remunerativo Gravado
Reintegro de gastos de cursos de capacitación No Remunerativo Exento
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Actividad de Aprendizaje Número 4:

Clasifique los siguientes conceptos desde el punto de vista de la liquidación

de sueldos si son remunerativos o no remunerativos y desde el punto de
vista del impuesto a las ganancias de cuarta categoría si están gravados o
exentos:

IMPUESTO A LAS
CONCEPTO LABORAL
GANANCIAS
Feriado trabajado
Vacaciones
Presentismo
Indemnización por antigüedad
Sueldo anual complementario
Acuerdo no remunerativo
Asignaciones Familiares
Indemnización por muerte
Adicional por título
Indemnización artículo 178 LCT (embarazo/maternidad)

Para tener en cuenta

La ley de impuesto a las ganancias establece dos métodos para imputar las
ganancias y los gastos:

-Método de lo devengado: consiste en asignar las ganancias y los gastos en

función del transcurso del tiempo, sin importar si los mismos han sido
cobrados o pagados.
-Método de lo percibido: consiste en asignar los mismos en el período fiscal
en que efectivamente se cobraron o pagaron.

De acuerdo a la ley de impuesto a las ganancias, las ganancias de cuarta

categoría se imputan al año fiscal en que han sido percibidas (cuando se
paga el sueldo).

Para que la imputación de las remuneraciones percibidas sea correcta debe

prestarse especial atención a la documentación del pago. En el caso de los
empleados en relación de dependencia el documento que respalda el pago
es el recibo de sueldo.

Recordemos que el recibo de sueldo emitido por el empleador debe

contener (además de los datos del trabajador) el detalle preciso de todos
los conceptos que se abonan, los descuentos que se le practican, la firma
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del empleado y principalmente la fecha efectiva de pago. Este documento

para ser válido como prueba de pago de los haberes debe complementarse
con la correspondiente orden de pago, transferencia de fondos a la cuenta
del empleado, etcétera.

Por lo tanto el cálculo del impuesto a las ganancias de cuarta

categoría se realiza teniendo en cuenta el método de lo percibido,
de acuerdo al mes en el que se paga el sueldo se utilizarán las
deducciones y tablas correspondientes a dicho mes.

Profundizaremos más este tema en la próxima Unidad Didáctica.

VI. Conceptos habituales y no habituales

El régimen de retención prevé, a los fines de determinar la ganancia bruta

de cada mes de los beneficiarios, una consideración particular respecto de
los conceptos que a los fines de este régimen se clasifican como
retribuciones no habituales; a las mismas se les otorga una imputación
especial, se las prorratea, en forma proporcional al mes de pago y los
meses que resten hasta cumplir el año fiscal en curso. Este tratamiento
tiene como objetivo amortiguar el impacto económico sobre los sueldos del
empleado.

Enero Marzo Junio Septiembre Diciembre

Liquidación y Prorrateo de la Remuneración no Habitual todos los

Cobro de la meses hasta finalizar el año fiscal
Remuneración
No Habitual Por ejemplo:
$ Remuneración No Habitual / 10

Los conceptos que se consideran no habituales son los siguientes:

 Sueldo Anual Complementario (aguinaldo).

 Plus vacacional (es decir la diferencia entre el pago y el descuento de
los días de vacaciones).
 Gratificaciones normales o habituales y las extraordinarias.
 Ajustes de haberes de años anteriores en el cual el beneficiario opte
por imputarlos al período de percepción.
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En general el plus vacacional al ser un importe no significativo se imputa en

su totalidad en el mes en que se genera el pago de las vacaciones.

Este procedimiento (el prorrateo desde el mes de pago hasta la finalización

del período fiscal) podrá ser aplicado opcionalmente por el agente de
retención, cuando el importe de los conceptos no habituales sea inferior al
20% de la remuneración bruta habitual del beneficiario, correspondiente al
mes de pago.

Lo dispuesto precedentemente (prorrateo) no será de aplicación:

 Cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en el

mes en el que correspondiera realizar la liquidación final (por concluir la
relación laboral), en cuyo caso, en tal mes se deberá, imputar las sumas
que hubieran sido diferidas en meses anteriores.
 Cuando en el período mensual en que se abona la remuneración no
habitual se prevea que, en los meses que resten hasta concluir el año fiscal
en curso, habrá imposibilidad de practicar el total de las retenciones que
correspondan al período fiscal.

Este procedimiento se aplica de la siguiente manera, por ejemplo, en el mes

de Junio cuando se abona la primer cuota del Sueldo Anual
Complementario, el mismo a los efectos del cálculo del impuesto a las
ganancias se va a prorratear desde el mes de pago (en este caso Junio)
hasta el mes de Diciembre (último mes del período fiscal). Pero a los
efectos del pago el aguinaldo se cobrará en su totalidad en el mes de Junio.

1° cuota SAC $ 2500

Proporción a considerar en el cálculo del impuesto a
las ganancias: $ 357,14 = 2500/7

7 es la cantidad de meses que faltan para

finalizar el año fiscal (Junio a Diciembre)
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En el siguiente cuadro encontrará un ejemplo del prorrateo, en el mismo se

cobra el último día hábil del mes, se abona la gratificación extraordinaria en
el mes de Febrero, 1° aguinaldo en el mes de Junio y el segundo aguinaldo
en el mes de Diciembre.

Ahora veamos otro ejemplo en el que se produce la baja del empleado el

31/10/2013

Importes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

SUELDO $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00

GRATIFICACION (se cobra en Marzo) $ 12.100,00 $ 1.210,00 $ 1.210,00 $ 1.210,00 $ 1.210,00

VACACIONES (Plus Vacacional, se
$ 812,56 $ 812,56
cobra en Enero)
SAC JUNIO $ 4.759,28 $ 679,90

TOTAL REMUN/NO REMUN $ 9.518,56 $ 8.706,00 $ 9.916,00 $ 9.916,00 $ 9.916,00 $ 10.595,90

Se prorratea desde Junio en

Se prorratea desde Marzo en adelante
adelante ($ 4.759,28/7 = $ 679,90)
($ 12.100/10 = $ 1.210)
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Ajustes retroactivos

En el caso que se abonen al trabajador ajustes retroactivos de su

remuneración deberá determinarse si:

 El Agente pagador es o no el agente de retención designado.

 Corresponden al período fiscal en curso o a períodos fiscales
anteriores.

Importes Julio Agosto Septiembre Octubre

SUELDO $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00

GRATIFICACION (se cobra en Marzo) $ 12.100,00 $ 1.210,00 $ 1.210,00 $ 1.210,00 $ 3.630,00

VACACIONES (Plus Vacacional, se
$ 812,56
cobra en Enero)
SAC JUNIO $ 4.759,28 $ 679,90 $ 679,90 $ 679,90 $ 2.039,69
SAC PROPORCIONAL $ 2.902,00 $ 2.902,00
PREAVISO Y SAC S/PREAVISO $ 9.431,50 $ 9.431,50
VACACIONES NO GOZADAS Y SAC
$ 4.527,12 $ 4.527,12
SOBRE VACACIONES NO GOZADAS
INDEMNIZACIÓN POR ANTIGÜEDAD $ 29.165,10 $ -

TOTAL REMUN/NO REMUN $ 10.595,90 $ 10.595,90 $ 10.595,90 $ 31.236,31

Concepto exento
Se “traen” los importes que faltaban
prorratear en el año, las “cuotas” que
faltaban: de la gratificación $ 1.210 por 3
meses (octubre, noviembre y diciembre)
y del aguinaldo de Junio $ 679,90 por 3
meses (octubre, noviembre y diciembre).

Cuando el Agente pagador es el agente de retención:

a) Los ajustes abonados corresponden al período fiscal en curso, deberá

determinarse la obligación fiscal del beneficiario, adicionando los ajustes
percibidos a las ganancias de los meses anteriores.

El ajuste retroactivo que corresponda a remuneraciones habituales deberá

computarse íntegramente en el mes de percepción y la proporción que
corresponda a remuneraciones no habituales podrá ser imputada en forma
proporcional al mes de pago y a los que resten hasta concluir el año fiscal.

b) Si los ajustes retroactivos corresponden a períodos fiscales anteriores, el

beneficiario podrá ejercer la opción de imputar dichos ajustes a los
ejercicios fiscales en los cuales se hubieran devengado. El ejercicio de la
opción implica la renuncia de la prescripción ganada. Esta opción será
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formulada por el beneficiario mediante una nota dirigida al agente de

retención, quien deberá rectificar la liquidación de las retenciones que
hubiera efectuado, acumulando a las remuneraciones computadas
oportunamente, el importe de los ajustes que se abonen, considerando
como ganancia no computable el importe de las actualizaciones contenidas
en el total abonado.

Cuando el Agente pagador no es el agente de retención:

a) El beneficiario deberá informar al agente de retención designado a los

efectos que éste adicione al ajuste abonado a las demás ganancias
percibidas y efectúe la retención que corresponda.

b) Si en el período fiscal de imputación hubiera actuado otro responsable

como agente de retención, quien abone el ajuste deberá practicar la
retención del impuesto teniendo en cuenta las normas de retención vigentes
en el período fiscal al cual se imputará la ganancia.

A estos efectos el agente de retención que hubiera actuado en el período

fiscal original, emitirá un certificado en el que constarán los datos
necesarios para la liquidación o, en el caso que el agente de retención
hubiera cesado las actividades, el beneficiario deberá presentar a quien
abone el ajuste el formulario 572, indicando el importe de las retenciones
practicadas y aportando los comprobantes respectivos.

Actividad de Aprendizaje Número 5:

Determine la ganancia bruta de cada mes teniendo en cuenta que los

sueldos se pagan el último día hábil de cada mes:

Importes Enero Febrero Marzo

SUELDO $ 9.680,00 $ 9.680,00 $ 9.680,00

GRATIFICACION EXTRAORD (se cobra en

$ 19.000,00
Septiembre)
VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en
$ 1.355,20
Marzo)
SAC JUNIO $ 5.517,60
SAC DICIEMBRE $ 5.100,00

GANANCIA BRUTA
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Importes Abril Mayo Junio

SUELDO $ 9.680,00 $ 9.680,00 $ 9.680,00

GRATIFICACION EXTRAORD (se cobra en

$ 19.000,00
Septiembre)
VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en
$ 1.355,20
Marzo)
SAC JUNIO $ 5.517,60
SAC DICIEMBRE $ 5.100,00

GANANCIA BRUTA

Importes Julio Agosto Septiembre

SUELDO $ 9.680,00 $ 9.680,00 $ 10.200,00

GRATIFICACION EXTRAORD (se cobra en

$ 19.000,00
Septiembre)
VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en
$ 1.355,20
Marzo)
SAC JUNIO $ 5.517,60
SAC DICIEMBRE $ 5.100,00

GANANCIA BRUTA

Importes Octubre Noviembre Diciembre

SUELDO $ 10.200,00 $ 10.200,00 $ 10.200,00

GRATIFICACION EXTRAORD (se cobra en

$ 19.000,00
Septiembre)
VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en
$ 1.355,20
Marzo)
SAC JUNIO $ 5.517,60
SAC DICIEMBRE $ 5.100,00

GANANCIA BRUTA
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Para tener en cuenta

Acrecentamiento

En el caso en que el impuesto se encontrare a cargo del agente de

retención, deberá practicarse el acrecentamiento, la ganancia se
acrecentará en el importe abonado por aquél (agente de retención), sin
perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a
cuenta del impuesto definitivo anual.

Este es el caso en dónde el empleador se hace cargo del impuesto,

usualmente se denomina “grossing up del impuesto” en donde se deberá
acrecentar y se considerará parte del sueldo este acrecentamiento.

A continuación veremos un esquema del método de cálculo del impuesto a

las ganancias de cuarta categoría, profundizaremos el mismo en la próxima
unidad:

GANANCIA BRUTA
-
DEDUCCIONES GENERALES

GANANCIA NETA
-
DEDUCCIONES PERSONALES

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE

CUARTA CATEGORÍA
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· Prof. Cdora. Sabrina Nanni · 121 ·

Resumen

Principales conceptos de la Unidad Didáctica N° 3

 El impuesto a las ganancias se divide en cuatro categorías, las

ganancias de cuarta categoría son las que trataremos en este
seminario.

 Se encuentran alcanzadas por este gravamen las ganancias derivadas

del trabajo en relación de dependencia.

 El impuesto a las ganancias de cuarta categoría se rige por el criterio

de lo percibido (momento en el que se paga el sueldo).

 El período fiscal abarca un año calendario, va desde el 1° de Enero al

31 de Diciembre.

 Dentro de los conceptos exentos del impuesto se encuentra la

indemnización por antigüedad.

 Cuando se liquiden y cobren conceptos no habituales tales como el

sueldo anual complementario o gratificaciones, los mismos se deben
prorratear desde el mes de cobro hasta el fin del período fiscal.

 En los casos de pluriempleo actuará como agente de retención aquel

empleador que abone el sueldo más alto.