Niif 15 Vs Impuesto A La Renta

I CONFERENCIA MAGISTRAL:
"El Devengo tributario

similitudes y diferencias con
el devengo contable y su
relación con la Norma
Internacional de Información
Financiera 15 - NIIF 15."
 Expositora: MARYSOL LEÓN HUAYANCA
NIIF 15
INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON CLIENTES
MODELO DE INGRESOS ORDINARIOS
1 Identificar el Contrato (o contratos) con el cliente.
2 Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato.
3 Determinar el precio de la transacción.
4 Asignar el precio de la transacción entre obligaciones de desempeño del contrato.
Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de

5
desempeño.
I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

contable y su relación con la Norma Internacional de Información Financiera 15 - NIIF 15.” 21 de noviembre del 2019 3
EJEMPLO DEL PRINCIPIO BASE
3.Determinar el 5. Reconocer el
1.Identificar el 2.Identificar las precio ($900) ingreso al
contrato con el obligaciones de
cliente desempeño
cumplir una
4.Asignar el precio
obligación
Entregar el
$800 Al entregarse
equipo
Proveer servicios
$50 Al proveerse
Contrato con el de entrenamiento
cliente Proveer servicios
$40 Al proveerse
de respaldo
Proveer garantía $10 Al proveerse

ETAPA 1: IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
Sustancia
Contabilizar un comercial
contrato sólo
cuando se
cumplen
TODOS los 5 Aprobado
Es probable
criterios: por las
que se
partes del
cobrará
contrato
NIIF 15 p9
Se pueden
Se puede
identificar
identificar el
los
derecho de
términos de
cada parte
pago

 Combinación de contratos
 Cuando se cumple uno o más:
a) los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único;
b) el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio
o desempeño del otro contrato; o
c) los bienes o servicios comprometidos en los contratos son una obligación de
desempeño única.

PRINCIPAL AGENTE
• No es el responsable principal del
• Controla un bien o un servicio
cumplimiento del contrato
antes de transferirlo al cliente
• No tiene riesgo de inventario
• No establece los precios
• Gana comisión
• No expuesta al riesgo de crédito
Ingresos de actividades Ingresos de actividades

ordinarias por el importe ordinarias por el importe de la
bruto de la contraprestación comisión

GARANTÍAS
TIPO SEGURO NIC 37
• El servicio
TIPO SERVICIO comprometido es una
OD
• Asignar el PT al
producto o servicio
TIPO SEGURO +
TIPO SERVICIO Y
NO SE PUEDE • Ambas garantías como
CONTABILIZAR POR una OD única
SEPARADO

ETAPA 2: IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES
DE DESEMPEÑO
 Una OD es un compromiso en un contrato con un cliente para

transferirle:
a) Un B o S (o un grupo de B o S) que es distinto; o
b) Una serie de B o S distintos que son sustancialmente los mismos y que tienen
el mismo patrón de transferencia al cliente.

contable y su relación con la Norma Internacional de Información Financiera 15 - NIIF 15.” 21 de noviembre del 2019 9 9
ETAPA 2: IDENTIFICACIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
 Distintos bienes o servicios
El cliente puede beneficiarse del bien

Bien o servicio puede ser o servicio en sí mismo o junto con
distinto otros recursos que están ya
disponibles para él.
Bien o servicio es distinto El compromiso de la entidad de

en el contexto del transferir el bien o servicio al cliente
contrato es identificable por separado de
otros compromisos.
 NIIF 15 P27

ETAPA 2: IDENTIFICACIÓN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Identificar todos los bienes y servicios prometidos en el contrato
O junto con otros

recursos fácilmente
disponibles
¿Hay múltiples ¿Puede ¿El B o S es

bienes o Si beneficiar al Si indentificable
servicios cliente del por separado de
prometidos en bien o servicio otros
el contrato? por si solo? compromisos?
Si
No No No
Tratar como una Combinar obligaciones a cumplir hasta que Reconocer la obligación a
sola transacción dos o más obligaciones sean identificables cumplir separada

ETAPA 3: DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas

tradicionales de negocio para determinar el PT.
El PT es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con el cliente, excluyendo los importes recaudados
en nombre de terceros.
La contraprestación puede incluir importes fijos, variables o ambos.

ETAPA 3: DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN
 Al determinar el PT, una entidad considerará los efectos de todos los

siguientes aspectos:
Componente de Contraprestación
Contraprestación Contraprestación
financiación pagadera a un
variable distinta al efectivo
significativo cliente

CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE
Descuentos
Devoluciones
Reembolsos
Créditos
Reducciones de precios
Incentivos
Primas de desempeño
Penalizaciones

 Una entidad incluirá en el precio de la transacción todo o parte del

importe de la contraprestación variable estimada, sólo en la medida
que sea altamente probable que no ocurra una reversión
significativa del importe del ingreso de actividades ordinarias
acumulado reconocido cuando posteriormente se resuelva la
incertidumbre sobre la contraprestación variable.

 Métodos:
La suma de importes ponderados según su

VALOR ESPERADO probabilidad en un rango de importes de
contraprestaciones posibles.
IMPORTE MÁS El importe individual más probable en un rango

PROBABLE de importes de contraprestaciones posibles.

ETAPA 5: RECONOCIMIENTO DEL INGRESO AL
CUMPLIR UNA OBLIGACIÓN
 Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) la entidad satisface

una obligación a cumplir al transferir un bien o servicio prometido a
un cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente
obtiene el control de dicho activo.

CONTROL DE UN ACTIVO
 Hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus
beneficios restantes.
 Incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios.
 Beneficios de un activo:
 El uso del activo para producir bienes o prestar servicios;
 El uso del activo para mejorar el valor de otros activos;
 El uso del activo para liquidar pasivos o reducir gastos;
 La venta o intercambio del activo;
 La pignoración del activo para garantizar un préstamo; y
 conservar un activo.

CONTROL DE UN ACTIVO
 Indicadores de la transferencia del control:

a) La entidad tiene un derecho presente al pago por el activo.
b) El cliente tiene el derecho legal al activo.
c) La entidad ha transferido la posesión física del activo.
d) El cliente tiene los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del
activo.
e) El cliente ha aceptado el activo.

MEDICIÓN
 Cuando (o a medida que) una OD se satisface, una entidad

reconocerá como ingresos de actividades ordinarias el importe del
PT que se asigna a esa OD.

OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO QUE SE
SATISFACEN A LO LARGO DEL TIEMPO
 Si cumple uno de los siguientes criterios:

a) el cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios proporcionados por el
desempeño de la entidad;
b) el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en progreso)
que el cliente controla a medida que se crea o mejora el activo; y
c) el desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad y
la entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se haya completado
hasta la fecha.
 NIIF 15 p35

MEDICIÓN DEL PROGRESO
 Métodos de producto
 Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la base de las mediciones directas del valor para el
cliente de los bienes o servicios transferidos hasta la fecha en relación con los bienes o servicios
pendientes comprometidos en el contrato:
 Incluyen:
 Estudios de desempeño completado hasta la fecha
 Evaluaciones de resultados logrados
 Hitos alcanzados
 Tiempo transcurrido
 Unidades producidas y entregadas

MEDICIÓN DEL PROGRESO
 Métodos de recursos
 Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la base de los esfuerzos o recursos de la entidad para
satisfacer la obligación de desempeño, en relación con los recursos totales esperados para satisfacer dicha obligación
de desempeño.
 Incluye:
 Recursos consumidos
 Horas de mano de obra gastadas
 Costos incurridos
 Tiempo transcurrido
 Hora de maquinaria utilizada.

OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO QUE SE
SATISFACEN EN UN DETERMINADO MOMENTO
Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo,

una entidad la satisfará en un momento determinado.

DEVENGADO TRIBUTARIO
MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
CONSUMO PATRIMONIO RENTA

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
 Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del

Tribunal Constitucional: STC N° 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6):
 “Uno de los principios constitucionales a los cuales está sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el
ejercicio de la potestad tributaria estatal (…). Asimismo, se encuentra directamente
conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el
principio de capacidad contributiva, según el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de
forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas
tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en consideración la capacidad personal o patrimonial de los
contribuyentes”.

IMPUESTO A LA RENTA
 Coincidimos con lo señalado por BRAVO CUCCI (1) al mencionar que “El Impuesto a la
Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestación de
riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual
puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital +
trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la
celebración de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y
ejecución de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las
actividades empresariales, se somete a tributación neta de gastos y costos relacionados a
la actividad generadora de renta.
 1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades empresariales y su relación con la contabilidad. Tema II: Implicancia de las NICs en la
aplicación del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y 64. Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf

CONCEPTO DE RENTA
Renta Producto Renta Producto
Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
Ganancias de capital producir periódicamente, habiendo sido
habilitada racionalmente para
Ingresos de naturaleza producir beneficios.
eventual
Ingresos por actividades Flujo de Riqueza
accidentales Se considera renta al ingreso monetario
o en especie que fluye hacia el
Ingresos a título gratuito contribuyente en el período a raíz de
transacciones a terceros.
Rentas Presuntas Consumo más incremento de
patrimonio
Consumo de bienes y serv. Se considera renta al valor del consumo
de propia producción más el Incremento del patrimonio
registrado en el período, sea
Incorporación de nuevos bienes o por la
Variaciones patrimoniales
simple valorización de los existentes.

ESQUEMA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A
LA RENTA
INGRESOS AFECTOS AL IR (art. 1º al 5º )
( ‐ ) Costo Computable (art. 20º – 21º)
RENTA BRUTA
( ‐ ) Gastos Aceptados
(+) Otros Ingresos (art. 61º )
RENTA NETA
( ‐ ) Pérdidas Tributarias Compensables (art. 50º )
RENTA NETA IMPONIBLE / (PERDIDA)
IMPUESTO (art. 55º)
Créditos (Art. 88º)
REGULARIZACION / SALDO A FAVOR

¿Cuál es el problema con los Ingresos?
¿CUÁNDO? ¿CUÁNTO?
D H
Cuentas por cobrar 1,000,000
Ventas 1,000,000
Costo de ventas 600,000
Inventario 600,000

Existen 4 incertidumbres

PERO, ANTES DE ELLO
 Caso 1:
 Empresa MATRIZ A suscribe un contrato para arrendar un edificio de 3 pisos. El primer piso lo usara la
MATRIZ A, los otros dos serán utilizados por SUBSIDIARIA 1 y SUBSIDIARIA 2. Para ello MATRIZ A,
facturará el arrendamiento a sus subsidiarias.
OPCION 1 OPCION 2
D H
Gastos por arrendamiento 300,000 D H
Cuentas por pagar 300,000 Gastos por arrendamiento 100,000

Cuentas por cobrar 200,000
Cuentas por pagar 300,000
D H
Ingresos 200,000

PERO, ANTES DE ELLO
 Caso 2:
 Empresa ABC intermedia en la venta de espacios para contenedores en Barcos
 Acto 1: Empresa Minera pide a ABC espacio para un contenedor en Barco rumbo a Oslo.
 Acto 2:ABC negocia el espacio con una naviera, recibe una factura por USD5,000
 Acto 3:ABC confirma espacio a la Minera, girando una factura por USD5,800
OPCION 1 OPCION 2
D H
D H
Ventas 5,800
D H Ingresos por servicios 800

PERO, ANTES DE ELLO
 Caso 3:
 Empresa de tecnología recibe “donaciones” de su casa matriz para que éstas sean entregadas
como regalo a sus principales clientes.
OPCION 1 OPCION 2
D H
Existencias 5,000
Ingresos (donaciones) 5,000
D H
Existencias 5,000

EL MENSAJE
No
¿La transacción genera ingresos? Fin del
problema
Si
D.L. 1425 NIIF 15

En este caso??: ¿EN EL DESPACHO FOB EXISTE VENTA?
CMR GROUP. Resumen del contrato:

Empresa peruana exporta
FRUTAS en términos FOB 1.- El acuerdo
el 28 de diciembre a Empresa peruana (EXPORTADOR) acuerda enviar 7 contenedores de frutas en
española “Free Consignment basis” para entregar en términos FOB, a su contraparte
llamado EL AGENTE.
2.- El Precio
El precio pagado será determinado por el precio obtenido por el AGENTE por las
frutas en el mercado en el que las frutas serán comercializadas, menos los costos de
negociación, control de calidad, mensajería, descarga, control fitosanitario, anticipos
Web de CMR: FAQ entregados y una comisión de 10% sobre el precio bruto recibido. El precio final
será informado al EXPORTADOR en un documento de liquidación.
¿Por qué enviar mi producto para
su comercialización a CMR? 3. ¿Algunas preguntas?
¿QUIEN ES EL CLIENTE?
¿De qué manera comercializará ¿EN LA EXPORTACIÓN, EXISTE VENTA?
CMR mi producción?
‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐‐

DECRETO LEGISLATIVO N° 1425.
PUBLICADO EL 12 DE SETIEMBRE DE 2018
Artículo 1. Objeto
El Decreto Legislativo tiene por objeto
establecer una definición de devengo para
efectos del impuesto a la renta a fin de
otorgar seguridad jurídica.

Artículo 57°.-
A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y
finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las

siguientes normas:
a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas

en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido
los hechos sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no
esté sujeto a una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en
que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un

hecho o evento que se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando
dicho hecho o evento ocurra. (…)
Para los gastos se aplica solo esta definición.

Hecho sustancial: La Exposición de motivos indica que esta definición
es muy similar a la que se recoge en la LIR chilena según la cual se
entiende por renta devengada a aquella sobre la cual se tiene un título o
derecho independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un
crédito para su titular.
Es el derecho a obtener el beneficio o variación patrimonial cuando se

realizan los hechos jurídicos acordados en ele contrato; es decir
cuando se ejecuten. En ese sentido se diferencian si se trata de
enajenación de servicios, prestación de servicios, servicios de ejecución
continuada, entre otros.
Tener cuidado entonces con lo que se acuerde en los Contratos. Ej.:

Préstamo con Intereses Compensatorios y Moratorios pero solo se
aplican los compensatorios. Contablemente no se reconocen pero bajo
esta definición?

REGLAMENTO: REGLA GENERAL
Decreto Supremo Nº 339-2018-EF modifica el artículo 31º del Reglamento:

“IMPUTACION DE RENTAS Y GASTOS
 Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57 de la Ley, respecto del devengo de rentas de primera categoría, así
como de las rentas y gastos de tercera categoría se tiene en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, el total del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se
producirá en el futuro, esa parte del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.
c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” a aquel hecho o evento
posterior, nuevo y distinto de aquel hecho sustancial que genera el derecho a obtener el ingreso o la
obligación de pagar el gasto.
 En consecuencia, se considera que la contraprestación se fija en función de un hecho o evento que se producirá en
el futuro cuando aquella se determina, entre otros, en función de las ventas, las unidades producidas
o las utilidades obtenidas.

REGLAMENTO: REGLA GENERAL
 No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de este inciso, entre otros, cuando el importe
de la contraprestación está supeditado a una verificación de la calidad, características,
contenido, peso o volumen del bien vendido que implique un ajuste posterior al precio
pactado.
 En el caso de enajenación de bienes a plazo a que se refiere el primer párrafo del artículo 58 de la Ley, se
tiene en cuenta lo siguiente:
a) Dicho párrafo está referido a los casos de enajenación de bienes a plazo cuyos ingresos constituyen
rentas de tercera categoría para su perceptor.
b) Los ingresos se determinan por la diferencia que resulte de deducir del ingreso neto el costo computable
a que se refiere el inciso d) del artículo 11 y los gastos incurridos en la enajenación.
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable es aquel que se haga exigible de acuerdo a las
cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
que respondan a las costumbres de la plaza.
d) El costo computable debe tener en cuenta las definiciones establecidas en el último párrafo del artículo
20° de la Ley.”

INFORME 010 2019 SUNAT
 MATERIA: Se plantea el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral, realizada en el mes
de enero de 2019, en la que la contraprestación pactada está sujeta a ajustes por la verificación de la calidad,
peso o contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la cual será posteriormente modificada en un
período distinto a través de una nota de crédito o de débito, según corresponda. Al respecto, se consulta si
dicha verificación es considerada como un hecho o evento futuro que permitiría el diferimiento de los
ingresos obtenidos por tal venta.
 CONCLUSIÓN: En el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral, realizada en el mes de

enero de 2019, en la que la contraprestación pactada está sujeta a ajustes por la verificación de la calidad,
peso o contenido, por lo cual se emite una factura de venta, la cual será posteriormente modificada en un
período distinto a través de una nota de crédito o de débito, dicha verificación no constituye un hecho o
evento futuro que permita el diferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta hasta que aquella se
efectúe.

REGLA GENERAL DE INGRESOS PROBLEMÁTICA
Contraprestación ‐ venta de minerales: devengo del ingreso
Mes 1 Mes 2 Mes 3
Embarque Cotización
Liquidación Liquidación
Promedio
Provisional Final
Conocida
Contable    
SUNAT   
T. Fiscal  
DL 1425 

1. Enajenación de bienes
El adquiriente tenga
control, es decir, tenga el
derecho, sobre el bien.
Art. 57.1° LIR
Tratándose de la enajenación de
bienes se considera que se han
producido los hechos sustanciales
para la generación del ingreso
cuando se produzca: El enajenante ha
transferido al adquiriente
el riesgo de la pérdida, lo
que ocurra primero.

EL ENAJENANTE HA TRANSFERIDO AL ADQUIRIENTE EL RIESGO
DE LA PÉRDIDA.
La Exposición de Motivos indica:

En este punto cabe citar lo señalado por Mur Valdivia "En todo caso, la exigencia de que el riesgo se
transfiera al comprador guarda concordancia con el entorno jurídico que regula la exigibilidad de las
obligaciones surgidas de un contrato con prestaciones recíprocas, pues en el entendido que solo
cabe reconocer, ingresos efectivamente ganados, la Norma Internacional de Contabilidad tendría su
correlato en los artículos 1138° numeral 5) del Código Civil y 1567° del mismo cuerpo legal,
conforme a los cuales:
1. En las obligaciones de dar bienes ciertos, la obligación del deudor queda resuelta si el bien
se pierde sin culpa de las partes, con pérdida del derecho a la contraprestación, si la
hubiere.
2. El riesgo de la pérdida de bienes ciertos, no imputables a los contratantes, pasan al
comprador en el momento de su entrega".

SEGUNDA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL - CONTROL
SOBRE EL BIEN
 Para la interpretación de lo dispuesto en el acápite 1.1) del numeral 1) del inciso

a) del artículo 57 de la Ley es de aplicación lo señalado respecto al control
de los bienes en la Norma Internacional de Información Financiera
NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos
con clientes, en tanto no se oponga a lo señalado en la Ley.
 La versión de la NIIF, oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, que

se utilizará para estos efectos es la vigente a la fecha de publicación del Decreto
Legislativo.

DEVENGO EN LA ENAJENACION
DE BIENES – EXPOSICION DE MOTIVOS
(...) En el proyecto, se ha considerado conveniente indicar que en el

caso de enajenaciones el hecho sustancial se configura cuando el
adquiriente asume el control sobre los bienes, recogiendo así el criterio
establecido en la NIIF 15, ello con el fin de acercar en lo posible el
criterio de devengo contable con el tributario, lo que facilita a los
contribuyentes la determinación del impuesto a la renta. Además este
criterio contable también busca acercarse a la realidad de los hechos
económicos los cuales constituyen el aspecto material de la hipótesis
de incidencia de este tributo (…)

¿QUÉ SIGNIFICA CONTROL EN LA NIIF 15?
 Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida

que) satisfaga una obligación de desempeño mediante la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos (es decir, uno ovarios activos) al cliente. Un activo
se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.
 Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma momentánea, cuando
se reciben y utilizan (como en el caso de muchos servicios). El control de un
activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener
sustancialmente todos sus beneficios restantes.

VENTA DE BIENES: RETOS INAPLICACIÓN DEL
CONTROL SEÑALADO POR NIIF 15
Enajenación de Bienes
1
Pactos de compra
Control:
‐Decidir sobre su 2
uso Derecho a resolver o pedir
‐Derecho a correcciones cuando los bienes no
los beneficios reúnen características
sustanciales
3
Prestaciones que deban contabilizarse de
manera conjunta (se devengan por
separado)
NIIF 15 vigente

VENTA DE BIENES: RETOS INAPLICACIÓN DEL
CONTROL SEÑALADO POR NIIF 15
3 Registro conjunto:
La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en
forma conjunta a la transferencia del bien, debiendo para efecto del
devengo ser consideradas en forma independiente.

COMPLEJIDADES EN TORNO A LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS MÚLTIPLES PRESTACIONES
¿Qué situaciones pueden presentarse?
• Ejemplo: Se entrega el bien en diciembre pero la instalación se

realiza en enero.
• Precio pactado en total USD 500,000.
• No se ha discriminado en el contrato la parte del precio que

corresponde a cada prestación. ¿Cómo asigno el precio? ¿Aplico el
artículo 32 de la Ley del IR?
• En enero el proveedor efectúa un descuento. ¿Sobre qué

concepto se aplica el descuento, la instalación o la venta?

COMPLEJIDADES EN TORNO A LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS MÚLTIPLES PRESTACIONES
 Exposición de Motivos:
 El proyecto no ha recogido lo señalado en la NIIF 15 respecto a los
supuestos en los que los bienes y servicios deben contabilizarse como una
única obligación de desempeño.
 La NIIF condiciona el tratamiento a una evaluación subjetiva.
 La regla no aplica a bienes y servicios que sirven como insumos
para aquellos que son materia de la relación contractual.
 Ejemplo: Venta de bien e instalación especializada (deben reconocerse para
fines del IR por separado).

OTROS ASPECTOS DEL CONCEPTO DE
DEVENGADO TRIBUTARIO
 Impuesto a la renta
 En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:
i. Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación o
parte de ella.
ii. Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios
adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido a
descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o conceptos similares solo
surten efecto en el momento en que se aplican.
iii. Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o
terceros. Para efecto del devengo, estas deben tratarse de manera independiente a los
ingresos del transferente.
En la NIIF 15 si se toman en cuenta como
estimación
Y SI EL TRATAMIENTO CONTABLE ORIGINA UN
INCREMENTO DE INGRESOS?
 Y cuando esa estimación origina un incremento del Ingreso como en el caso de celebrar
un contrato de servicio telefónico por 18 meses que involucra el obsequio de un
celular?. Deberíamos interpretar que la excepción es solo a los casos de disminución de
ingresos?
 Entendemos que el análisis del devengo a partir del 2019 parte de los contratos
celebrados y que en definitiva no se deben aceptar ningún tipo de estimaciones que
aumenten ni disminuyan ingresos; en consecuencia nuestra posición como Firma es que
lo que prevalecerá es el contrato celebrado por Prestación de servicios de telefonía en
cuyo caso seguiremos las reglas de prestaciones de servicios.

EJEMPLO TELECOM Etapa I
 Un contrato es un acuerdo entre dos o mas partes que crea derechos y obligaciones
exigibles. Los requerimientos de la NIIF 15 se aplican a cada contrato que haya sido
acordado con un cliente
 Un empresa de telefonía celebra con un cliente un contrato. El acuerdo contempla el
compromiso de que el cliente cancele mensualmente, por un periodo de 18 meses, un
valor fijo de $100, en donde se incluye el servicio de tiempo aire y datos. Al inicio del
acuerdo, la empresa de telefonía “obsequia” un celular al cliente para que pueda hacer
uso de los servicios

EJEMPLO TELECOM Etapa II
 Un contrato incluye compromisos de transferir bienes o servicios a un cliente. Si esos

bienes o servicios son distintos , los compromisos son obligaciones de desempeño y se
contabilizan por separado. Un bien o servicio es distinto si el cliente puede beneficiarse
del bien o servicio en si mismo
 Los compromisos son distintos:
 Obligación de desempeño: entregar el celular
 Obligación de desempeño: prestación de servicio mensual de tiempo aire y megas

EJEMPLO TELECOM Etapa III
 Precio de la transacción es el importe de contraprestación en un contrato al que

una entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.
 El precio de la transacción es: $100 x 18 meses = $1,800 (precio global del
contrato)
 Para propósito de este caso, se ignora el efecto del valor del dinero en el tiempo.

EJEMPLO TELECOM Etapa IV
 Un entidad habitualmente asignara el precio de la transacción a cada obligación de

desempeño sobre la base de los precios de venta independientes relativos de cada bien
o servicio distinto comprometido en el contrato.
 En algunas ocasiones, el precio de la transacción incluye un descuento que se relaciona
en su totalidad con una parte del contrato
 Si se adquiere por separado:
 Mismo modelo de celular = $1,000
 Mismo servicio de tiempo aire y megas = $1,000
 En el precio de la transacción “en combo” existe un descuento de $200. La entidad
atribuye todo el descuento al precio del celular, quedando en un valor de $800

EJEMPLO TELECOM Etapa V
 Un entidad reconocerá el ingreso de actividades ordinarias cuando (o en la

medida que) satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia
de un bien o servicio comprometido con el cliente (que es cuando el cliente
obtiene el control de ese bien o servicio).

EJEMPLO TELECOM Etapa V
Al inicio de la transacción, cuando el cliente obtiene Cargo Abono

el control del celular
12 Cuentas por cobrar 800
70 Ingresos por ventas 800
En cada mes que se devengue el ingreso por servicio Cargo Abono

prestado y el respectivo cobro
10 efectivo 100
70 Ingresos por servicios 55.56
12 cuentas por cobrar (celular) * 44.44
* 800 / 18 = 44.44

2. PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Los ingresos se devengan de

acuerdo con el grado de su
realización
Tratándose de la prestación de
servicios que se ejecutan en el
transcurso del tiempo:
Tratándose de servicios de
ejecución continuada

MÉTODOS PARA MEDIR EL GRADO DE
REALIZACIÓN
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el costo total
de la prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como costos incurridos solo
aquellos vinculados con la parte ejecutada y como costo total los costos de la parte ejecutada y por
ejecutar.
El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y

características de la prestación.
El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos

permitan determinar de una mejor manera el grado de realización del
servicio.

SERVICIOS DE EJECUCIÓN CONTINUADA
• Los ingresos se devengan en forma

proporcional al tiempo pactado para su
Tiempo ejecución.
determinado • Salvo que existe un mejor método de
medición de la ejecución del servicio.
• Los ingresos se devengan considerando

el mejor método de medición de su
Tiempo ejecución, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.
indeterminado

Se debe tener en cuenta que:
Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispuesto en los acápites 2.1) y

2.2) de este numeral, este deberá aplicarse uniformemente a otras
prestaciones similares en situaciones semejantes.
Para variar el método adoptado se debe solicitar autorización a la SUNAT que

la aprobará o denegará en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días
hábiles. De no mediar resolución expresa al acabo de dicho plazo se dará por
aprobada la solicitud. El cambio del método opera a partir del ejercicio
siguiente a aquél en que se aprobó la solicitud.

IMPUTACIÓN DE GASTOS
 Asimismo, la norma establece que el devengado se aplica para la imputación de gastos,

con excepción de:
 Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se
produzcan los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de
pagarlos no esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de la
oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los términos precisos
para su pago.
 No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho
o evento que se producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría se devengan
cuando dicho hecho o evento ocurra.

CASO PRACTICO Nº 17:
► Gasto de auditoría
Situación actual Situación a partir 2019

Devengo Gasto PL Devengo Gasto Tax ¿Hecho sustancial?
contable Año 1 Año 2 Jurídico Año 1 Año 2
60 40 100

GASTOS – SERVICIO DE AUDITORÍA
RTF Nº 08622-5-2014
"Los servicios de auditoría financiera, de acuerdo a su naturaleza, se encuentran supeditados a un resultado, que se
verificará cuando se presente el informe correspondiente al trabajo de auditoría contratado, el cual, a su vez
permitirá a la empresa cumplir con diversas finalidades, como presentar su situación financiera y económica
respecto del año anterior a los usuarios, tales como entidades bancarias y financieras, además de la aprobación de
los estados financieros por parte de los socios, tomar medidas futuras para el perfeccionamiento del proceso de
datos, asegurarse de la correcta determinación y presentación del Impuesto a la Renta o adoptar medidas
tendientes a mejorar la gestión de la empresa, entre otros.
En este sentido, se hace evidente que el devengamiento del gasto está supeditada a la culminación
del servicio cuyos resultados serán utilizados en el ejercicio en que se termine de prestar; por lo
que, por aplicación del principio del devengado, el gasto incurrido por el anotado servicio debe ser
reconocido en el ejercicio en que el cliente recepciona el informe y tiene con ello la posibilidad de
emplearlo para los fines correspondientes a su naturaleza.
Bajo esta misma lógica, los ingresos por el servicio de auditoría se devengan en el ejercicio en que se culmina el
servicio y se entrega el informe correspondiente, por tratarse de un servicio de resultado, no correspondiendo
considerar devengado el ingreso en función de las horas trabajadas en cada uno de los ejercicios en que se prestó
aquél."

Devengo: urgencia de contar con una norma
transitoria
 La norma plantea un concepto de devengo jurídico que en términos generales no era seguido del
todo por los sectores públicos y privados.
 La transición al nuevo concepto de devengo puede enfrentar algunas situaciones límite:
► Evitar situaciones en que se discuta el reconocimiento de ingresos en mas de un ejercicio.
► Evitar situaciones en que se discuta el reconocimiento de gastos en mas de un ejercicio.
 Sin embargo para plantear una norma transitoria primero se debe aclarar el
tratamiento anterior. Sin ello, no hay forma de transitar de un “criterio anterior
incierto” al nuevo devengo jurídico

NORMATIVA SECTORIAL
Decreto Legislativo 1425 Decreto Supremo 339‐118‐EF
• “Las modificaciones a la • “Las normas especiales o sectoriales a que

Ley previstas en el se refiere la Quinta Disposición
Decreto Legislativo no Complementaria Final del Decreto
modifican l tratamiento Legislativo N° 1425, son aquellas
del devengo del ingreso o disposiciones de naturaleza tributaria que
gasto establecido en establecen un tratamiento especial al
normas especiales o devengo de ingresos o gastos para efectos
sectoriales” del Impuesto a la Renta.
Potencial impacto para bancos, financieras, aseguradoras, titulizadoras, SABs,
SAFIs, entre otros.

URGENTE REVISAR DEFINICIÓN DEL DEVENGO
PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
 Recomendaciones:
 Se debe eliminar del actual desarrollo del reconocimiento de ingresos y gastos para
efectos tributarios toda relación a las normas contables.
 Se debe corregir la ilegalidad del Reglamento en la parte referida a la definición de
contraprestaciones supeditadas a hechos futuros.
 Se debe precisar que cuando existen obligaciones accesorias a una obligación principal, éstas no
pueden considerarse por separado.
 Se deben eliminar en el caso de prestaciones de servicios, los métodos de reconocimiento de
ingresos por grado de avance que han sido tomados de la NIC 18 y que desde el punto de vista
jurídico no hay correlación con lo desarrollado en el Código Civil.

URGENTE REVISAR DEFINICIÓN DEL DEVENGO
PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
 Recomendaciones:
 Revisar los contratos celebrados con los clientes (Ordenes de Servicios, acuerdos por correo,
contratos propiamente dichos).
 Sustentar el método de reconocimiento de ingresos en prestación de servicios a aplicar desde
enero 2019.
 Conservar los papeles de trabajo del cálculo y sustentar que sea el mejor método a aplicar.
 Realizar la conciliación entre el tratamiento contable y tributario de forma mensual obligatoria para
la determinación del pago a cuenta de IR desde el período enero 2019 en adelante.
 Pensar en llevar en paralelo una Contabilidad Tributaria para efectos de determinar la RNI.

GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Dirección:Av. Javier Prado Este Nº 488 – 492, Piso 7
Edificio Torre Orquídeas. San Isidro
Teléfonos: 442-0372 / 442-0377
e mail: mleon@quantumconsultores.com

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I CONFERENCIA MAGISTRAL:

"El Devengo tributario

1 Identificar el Contrato (o contratos) con el cliente.

2 Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato.

3 Determinar el precio de la transacción.

4 Asignar el precio de la transacción entre obligaciones de desempeño del contrato.

Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

Proveer garantía $10 Al proveerse

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

Ingresos de actividades Ingresos de actividades

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

TIPO SEGURO NIC 37

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

 Una OD es un compromiso en un contrato con un cliente para

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

 Distintos bienes o servicios

El cliente puede beneficiarse del bien

Bien o servicio es distinto El compromiso de la entidad de

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

O junto con otros

¿Hay múltiples ¿Puede ¿El B o S es

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

 Al determinar el PT, una entidad considerará los efectos de todos los

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

 Una entidad incluirá en el precio de la transacción todo o parte del

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

La suma de importes ponderados según su

IMPORTE MÁS El importe individual más probable en un rango

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

 Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) la entidad satisface

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

 Indicadores de la transferencia del control:

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

 Cuando (o a medida que) una OD se satisface, una entidad

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

 Si cumple uno de los siguientes criterios:

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

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I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

Si una obligación de desempeño no se satisface a lo largo del tiempo,

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

CONSUMO PATRIMONIO RENTA

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

 Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

( ‐ ) Costo Computable (art. 20º – 21º)

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I Conferencia Magistral: "El Devengo tributario similitudes y diferencias con el devengo

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Cuentas por pagar 300,000 Gastos por arrendamiento 100,000

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D.L. 1425 NIIF 15