AUDITORIA

UNIDAD SIETE

CASOS PRACTICOS

PRACTICO N°1

TAREA A REALIZAR PARA CADA CASO PLANTEADO:

a. Conceptualice el problema y descríbalo

b. Mencione como la situación descripta afecta a los párrafos de alcance y opinión del
auditor si no se resuelven los inconvenientes planteados y /o no se aceptan los
ajustes propuestos, considerando en todos los casos que el efecto es SIGNIFICATIVO

CASO UNO

MILO S.A cierra su ejercicio económico el 31 de julio de 2017. Usted fue contratado para
examinar sus estados contables el 20 de mayo de 2017

Con respecto al rubro bienes de cambio, pudo satisfacerse de sus existencias finales mediante
la observación del recuento físico de las mismas, al cierre del ejercicio y la posterior revisión de
su valuación (documentación respaldatoria y cálculos)

La valuación de las existencias iniciales fue cotejada partiendo de las unidades que surgían de
las fichas de inventario permanente de almacenes y de los comprobantes de compras

Los papeles de trabajo del recuento efectuado por la sociedad de estas existencias iniciales no
se encontraban archivados en forma completa para que puedan ser aceptados como válidos.

Asimismo, por pedido del cliente, no pudo solicitar al auditor anterior sus respectivos papeles
de trabajo para ser analizados por usted.

Salvo por lo mencionado, usted pudo satisfacerse del resto de los saldos iniciales de los
estados contables mediante otros procedimientos de auditoria.

SOLUCION

PROBLEMA: No pudieron aplicarse procedimientos para satisfacerse de las cantidades de los

bienes de cambio en existencia al inicio del ejercicio

ALCANCE DE LA TAREA: existen limitaciones al alcance de la tarea del auditor

OPINION DEL AUDITOR: corresponde emitir una opinión con SALVEDAD INDETERMINADA ya
que carecemos de elementos de juicios validos sobre la existencia inicial de bienes de
cambio al no poder, por pedido del cliente, solicitar información al auditor anterior.

CASO DOS

NIDEA S.A cuya actividad principal es ejecutar obras de ingeniería, durante el ejercicio
finalizado el 30 de septiembre de 2018, efectuó una serie de obras para la municipalidad de
Sáenz Peña.

Como consecuencia de la interpretación de una de las cláusulas del contrato, la sociedad

decidió facturar y registrar contablemente ciertos montos en concepto de reajustes
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adicionales de precios. La municipalidad interpretó que tal facturación no era procedente y
consecuentemente no aprobó su pago.

Ante esta situación NIDEA S.A decidió iniciar acciones judiciales correspondientes.

A la fecha de la emisión del informe del auditor todavía no se había resuelto el pleito, pero los
asesores legales indicaron que existe un 50 % de probabilidades de ganarlo.

SOLUCION

PROBLEMA: incertidumbre sobre hechos futuros ya que se desconoce si se cobraran

realmente los créditos mantenidos con la municipalidad de Sáenz Peña

ALCANCE DE LA TAREA: sin limitaciones, no hay elementos que indiquen problemas en las
tareas a realizar

OPINION DEL AUDITOR: Se debe emitir una opinión con SALVEDAD INDETERMINADA ya que
la información expuesta está sujeta a hechos futuros inciertos.

PRACTICO N°2

En base a las situaciones descriptas a continuación, todas ellas referidas a la firma POLITO
S.A. cuyo cierre de ejercicio se produjo el 31/12/2012, se solicita:

a) Indicar Tipo de Opinión que corresponde emitir según las Normas de la RT 37, y
b) Si correspondiera una opinión modificada, explique cuáles modificaciones
correspondería incluir en los párrafos pertinentes del informe. Redacte dichos
párrafos

UD es el auditor responsable del encargo, ya revisó los papeles de trabajo, discutió con el
cliente los ajustes y tiene a la vista el memorándum resumen de la auditoria y la matriz de
errores.

El cliente decidió no corregir esos errores, también tiene la carta de representación de la

dirección que, entre otras situaciones, le explica las razones para no corregir los estados
financieros. Los errores y omisiones que se indican son significativos.

POLITO S.A. es un laboratorio medicinal que sobre el cierre del ejercicio recibió varias
demandas judiciales de montos significativos por los efectos secundarios negativos que
provoca el ansiolítico TRANQUILATE. Este medicamento si bien tiene la aprobación del
Ministerio de Salud, en las investigaciones hechas al efecto por la Facultad de Medicina a
pedido de los demandantes confirmaron que puede producir esos efectos secundarios. Los
abogados de la compañía al analizar el caso dictaminaron que es posible que pierda los juicios
de responsabilidad civil, aunque como no hay antecedentes a esta altura del proceso, sus
montos son imprevisibles y dependerán en cada caso de los daños causados. La compañía no
tiene seguros de mala praxis, su defensa se basará en la autorización otorgada por el
Ministerio nombrado. La compañía reveló en una nota a los EE.CC. la situación, aunque no
registro ninguna previsión debido a la imposibilidad mencionada de calcular los montos. Las
existencias de TRANQUILATE son bajas, aunque las ventas anuales son importantes y podrían
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afectar la operación futura de la compañía sí, finalmente, se prohibiera la comercialización del
medicamento. UD Como auditor no tiene evidencias que permitan hacer su propia estimación
del monto que supuestamente tenga que erogar la compañía.
SOLUCION

Debido a las numerosas demandas judiciales por los daños causados por el producto
comercializado y teniendo presente el impacto que tendría sobre el ente un fallo desfavorable,
debido a que dicho producto representa un importante porcentaje de las ventas anuales, se ve
afectado el PRINCIPIO DE EMPRESA EN MARCHA. Ante esta situación, y considerando que la
empresa informa la situación en nota complementaria correspondería emitir UNA OPINIÓN
LIMPIA MÁS UN PÁRRAFO DE ÉNFASIS

OPINION

En mi opinión, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus

aspectos significativos, la situación patrimonial de POLITO S.A al 31 de diciembre de 2012, así
como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de su efectivo
correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad con las
normas contables profesionales argentinas.

ÉNFASIS SOBRE INCERTIDUMBRE

Sin modificar mi opinión, quiero enfatizar la información contenida en la nota ….. a los estados
contables adjuntos, que describe la incertidumbre relacionada con las demandas judiciales
iniciadas contra la entidad por clientes que se han visto afectados por los efectos secundarios
del ansiolítico, cuya resolución final y monto estimativo no puede preverse a la fecha. Esta
circunstancia indica la existencia de una incertidumbre significativa que puede generar duda
sustancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

PRACTICO N°3

Para todos los casos planteados redactar los párrafos de ALCANCE DE LA TAREA Y
DICTAMEN/OPINION y si corresponde el párrafo de FUNDAMENTOS DE OPINION
MODIFICADA

CASO UNO

La empresa valúa uniformemente sus inventarios de mercaderías de reventa al cierre del

ejercicio a su Valor Neto de Realización (VNR). Existe una diferencia de $100.000 respecto a su
costo de reposición.

SOLUCION

Por tratarse de una discrepancia en la medición (valuación) de los bienes de cambio

corresponde una opinión con salvedad determinada. Según RT 17 los bienes cambio deben
valuarse a su costo de reposición con el límite del valor recuperable.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR (alcance de la tarea)

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados contables adjuntos
basada en mi {nuestra} auditoría. He llevado a cabo mi examen de conformidad con las normas
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de auditoría establecidas en la Resolución Técnica N° 37 de la Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, conforme ha sido aprobada por el C.P.C.E. … .
La normativa profesional requiere el cumplimiento de los requerimientos éticos establecidos
en el Código de Ética vigente en la jurisdicción de dicho Consejo, así como que se planifique y
ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados
contables están libres de incorrecciones significativas.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre
las cifras y la información presentadas en los estados contables. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de
incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno pertinente para la preparación y
presentación razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de diseñar
los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una
auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y
de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección de la entidad, así
como la evaluación de la presentación de los estados contables en su conjunto.

Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y
adecuada para mi opinión de auditoría con SALVEDADES.

FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN CON SALVEDADES

La entidad ha medido sus existencias de bienes de cambio al ….. de …………… de 20XX a sus
Valores Netos de Realización y dichos bienes deben medirse a su Costo de Reposición como
requieren las normas contables profesionales argentinas. Por este motivo, dichos activos se
encuentran sobrevaluados en $100.000

OPINIÓN CON SALVEDADES

En mi opinión, EXCEPTO POR los efectos de la situación descripta en el párrafo precedente, los
estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situación patrimonial al ….. de …………… de 20X2, así como sus resultados, la evolución de su
patrimonio neto y el flujo de su efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en
esa fecha, de conformidad con las normas contables profesionales argentinas.

CASO DOS

La empresa aplica uniformemente el criterio de constituir su previsión para deudores

incobrables en un 5% del monto de ventas totales del ejercicio. El auditor considera que la
previsión está registrada en exceso por $25.000.

Por otro lado, existe un reclamo de AFIP por determinación de oficio, correspondiente al
impuesto a las ganancias ingresado en defecto. La empresa considera que no corresponde,
estando el caso en el sector jurídico de AFIP. El mismo involucra una suma de $50.000

SOLUCION
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Por la previsión contabilizada en exceso corresponde una salvedad determinada debido a un
problema en medición y por la determinación de oficio de AFIP sobre el impuesto a las
ganancias una salvedad indeterminada

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR (alcance de la tarea)

Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados contables adjuntos
basada en mi {nuestra} auditoría. He llevado a cabo mi examen de conformidad con las normas
de auditoría establecidas en la Resolución Técnica N° 37 de la Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, conforme ha sido aprobada por el C.P.C.E. … .
La normativa profesional requiere el cumplimiento de los requerimientos éticos establecidos
en el Código de Ética vigente en la jurisdicción de dicho Consejo, así como que se planifique y
ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable de que los estados
contables están libres de incorrecciones significativas.

Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener elementos de juicio sobre
las cifras y la información presentadas en los estados contables. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoración de los riesgos de
incorrecciones significativas en los estados contables. Al efectuar dichas valoraciones del
riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno pertinente para la preparación y
presentación razonable por parte de la entidad de los estados contables, con el fin de diseñar
los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias y no con
la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una
auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y
de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la dirección de la entidad, así
como la evaluación de la presentación de los estados contables en su conjunto.

Considero que los elementos de juicio que he obtenido proporcionan una base suficiente y
adecuada para mi opinión de auditoría con SALVEDADES.

FUNDAMENTO DE LA OPINIÓN CON SALVEDADES

La entidad ha estimado $20.000 en exceso la previsión para incobrables al ….. de ….de 20XX.
Por otro lado, AFIP ha iniciado de oficio, un reclamo por haber declarado e ingresado el
impuesto a las ganancias con una diferencia, en defecto, de $50.000

OPINIÓN CON SALVEDADES

En mi opinión, EXCEPTO POR los efectos de la situación descripta en el párrafo precedente y

SUJETO a los efectos que resulten del proceso iniciado por AFIP, los estados contables adjuntos
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situación patrimonial al …..
de …………… de 20X2, así como sus resultados, la evolución de su patrimonio neto y el flujo de
su efectivo correspondientes al ejercicio económico terminado en esa fecha, de conformidad
con las normas contables profesionales argentinas.
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