Delitos e infracciones

tributarias en Guatemala
Guatemala, Junio de 2014

Expositor: Francisco Mejía

Francisco.Mejía@gt.ey.com
Aclaración
► Esta publicación contiene información en forma de resumen y,
por lo tanto, su uso es solo para orientación general.

► No debe considerarse como sustituto de la investigación

detallada o del ejercicio de un criterio profesional.

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actuar como resultado de algún material en esta publicación. Por
lo tanto, deberá referirse al asesor apropiado en caso de
inquietudes sobre cualquier asunto en particular.

► Los puntos de vista de terceros expuestos en la presente

publicación no necesariamente son los puntos de vista de E&Y
Central America Inc., o de sus firmas integrantes. Por ende,
dichos puntos de vista se deben tomar en el contexto del
momento en que se expresaron.
Contenido de esta
presentación
Agenda

► Definiciones
► Infracciones tributarias y sanciones
Tributarias
► Delitos y sanciones tributarias
► Acceso a descuentos en multas y
recargos
Definiciones
Infracción tributaria
Se entiende como infracción tributaria toda acción u
omisión voluntaria o involuntaria, intencionada o no,
que esté tipificada y sancionada en las leyes. Para que
la conducta de un contribuyente se pueda calificar de
infracción y recibir la sanción correspondiente deben
darse los hechos siguientes:
► Que haya una norma que tipifique y describa esa conducta
como sancionable.
► Que esté prevista la sanción a aplicar cuando se produzcan
los hechos que determinen esa infracción.
► Que exista culpabilidad manifiesta por parte del infractor,
esa culpabilidad puede venir determinada por la
intencionalidad o la negligencia en el acto.
Delito tributario
El término “Delito Tributario" engloba todas las conductas
anti-jurídicas en el ámbito tributario, y es una figura propia
del ámbito penal.
El delito fiscal es aquel delito consistente en defraudar a
la Hacienda Pública. Se entiende que defrauda el que
omite ingresos tributarios y deja de ingresar la cuota
correspondiente.
Normalmente, el incumplimiento de las obligaciones
fiscales es una infracción administrativa que se sanciona
con una multa. Sin embargo, un incumplimiento fiscal
grave, se considera delito y no infracción.
Diferencia entre infracción y delito
tributario
No hay diferencias sustanciales entre el delito fiscal y las
infracciones tributarias. Ambos se diferencian básicamente
en el grado de gravedad que alcanzan, según la cuantía del
resultado.
Para que exista delito y no infracción administrativa no es
suficiente con dejar de ingresar el ingreso tributario fijado por la
Ley, sino que es necesario que de forma añadida que exista
también una actuación del sujeto tendente a evitar el pago. El
delito fiscal exige la existencia una conducta intencional y
deliberadamente dirigida a defraudar (dolo). El autor tiene
que tener conocimiento de la existencia de una deuda o deber
de ingreso tributario, omitiendo el ingreso mediante la
infracción de los deberes formales.
Diferencia desde el contenido de la
voluntad
INFRACCION TRIBUTARIA
Comportamiento:
► Toda acción u omisión que implique violación de normas
tributarias de índole sustancial o formal.

Contenido de voluntad:
► No existe dolo y,
► El móvil no está destinado a obtener ventaja o beneficio
económico en el agente.
Diferencia desde el contenido de la
voluntad
DELITO TRIBUTARIO
Comportamiento:
► Actos fraudulentos que generen como resultado que se
deje de pagar en todo o en parte el tributo o se obtenga
beneficios fiscales indebidos.

Contenido de voluntad:
► Dolo y,
► Móvil destinado a obtener ventaja o beneficio económico en
el agente.
Infracciones y Sanciones Tributarias
Disposiciones Generales del
Código Tributario
► Art. 66 Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias
regirán para el futuro. No obstante tendrán efecto retroactivo las
que supriman infracciones y establezcan sanciones mas
benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecten,
resoluciones o sentencias firmes.
► Art. 67 Aplicación. El presente código será aplicable a las
infracciones y sanciones, estrictamente en materia tributaria,
salvo lo que dispongan las normas especiales que establezcan
las leyes que regulan cada tributo.
► Art. 68 Responsabilidad. Los sujetos tributarios o sus
representantes que deban presentar declaración, lo harán de
conformidad con las normas de este código y serán
responsables, de conformidad con la ley.
Infracciones Tributarias
Art. 69 Concepto. Toda acción u
omisión que implique violación
de normas tributarias de índole
sustancial o formal, constituye
infracción que sancionará la AT,
en tanto no constituya delito o
falta sancionados conforme a la
legislación penal. Art. 70 Competencia. Cuando se
cometan delito tipificados como
tales en la ley penal, relacionados
con la materia tributaria, el
conocimiento de los mismos
corresponderá a los tribunales
competentes del ramo penal.
El pago del Impuesto defraudado
no lo libera de su responsabilidad
penal.
Infracciones Tributarias
(Art. 71 Código Tributario)

Pago extemporáneo de las retenciones.

La mora.

La omisión del pago de tributos.

La resistencia a la acción fiscalizadora de la SAT.

El incumplimiento de las obligaciones formales.

Las demás que se establezcan en el Código Tributario y en las

leyes tributarias específicas.
Comisión de infracciones tributarias
De los hechos que pueden constituir incumplimiento de
obligaciones o infracciones en materia tributaria, deberá
dejarse constancia documentada y se ordenará la
instrucción del procedimiento que corresponda.

El contribuyente presunto infractor, deberá estar presente

y podrá pedir que se haga constar lo que estime
pertinente. En su ausencia, este derecho podrá ejercerlo
su representante legal o el empleado a cuyo cargo se
encuentre la empresa, quién deberá informar al
contribuyente de manera inmediata.
Reincidencia Art. 74

► Incurre en reincidencia el sancionado por

resolución de la AT, debidamente notificada, que
comete otra infracción dentro del plazo de 4 años.
► La infracción únicamente esta sancionada con
multa, se le aplicará un incremento del 50%.
► Si la reincidencia se produce por infracciones
sancionadas con el cierre temporal, dentro de los
cuatro años siguientes a la fecha en que se aplicó la
primera sanción, se aplicará el cierre definitivo de
la empresa y el Registro Mercantil deberá cancelar
la inscripción y la patente de comercio.
Art. 75 Extinción de la Art. 76 Prescripción
Responsabilidad Las infracciones y sanciones
La placa de circulación es el distintivo
de identificación
Las infracciones permanente y visible
y sanciones tributarias prescriben por
de los vehículos. La AT únicamente el transcurso de cinco
tributarias se extinguen por los
proporcionara placas para uso
comercial siguientes:
motivos de transporte de persona o
años, contados a partir
carga, transporte escolar, uso agrícola, de la fecha en que se
industrial, de construcción, de servicios cometió la infracción o
1.o Muerte
de distribuidor,
del ainfractor.
los vehículos
quedó firme la sanción,
2.propiedad de contribuyentes que se
Exoneración o condonación.
encuentren inscritos ante la AT. respectivamente.
3. Prescripción.
4.En caso de enajenación, la AT debe
En los casos de declaración
verificar si el nuevo propietario se
encuentra inscrito como contribuyente
de incobrabilidad.
del IVA, de lo contrario la AT, de oficio,
hará el cambio de tipo y serie de placa.
Responsabilidad
Art. 77 Responsabilidad Personal La responsabilidad por infracciones es
personal, salvo las excepciones establecidas en este código.

Art 78 Eximentes de responsabilidad Son causas eximentes de

responsabilidad:
1. La incapacidad legal y absoluta.
2. El caso fortuito y la fuerza mayor.

Art. 79 Responsabilidad por infracciones tributarias Los autores son

responsables de las infracciones tributarias que se incurran.

Art. 89 Autores
1. Los que toman parte directa en la ejecución del hecho u omisión.
2. Los que induzcan directamente a otro a ejecutar la infracción.
3. Los que participen en la ejecución de hechos, sin los cuales no se
hubiere efectuado la inscripción.
Infracciones sancionadas con el cierre
temporal Art. 85
1. No emitir o no entregar
facturas, notas de débito, notas 2. Emitir facturas, notas de
de crédito o documentos débito, notas de crédito u otros
exigidos por las leyes tributarias documentos exigidos que no
específicas, en la forma y plazo estén autorizados por la AT.
establecidos en las mismas.

Infracciones
Tributarias
sancionadas con
Cierre Temporal

3. Utilizar máquinas 4. No haber autorizado y

registradoras, cajas
registradoras u otros sistemas
no autorizados por la AT, para
emitir facturas u otros
documentos.
habilitado los libros contables u
otros registros obligatorios
establecidos en el Código de
Comercio y las leyes tributarias
específicas.
Cierre temporal de empresas, establecimientos
o negocios Art. 86
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o
negocios, pero cometa la infracción solo en uno de ellos, la sanción se aplicará
únicamente en aquel o aquellos en que se cometió la infracción.

El cierre temporal se aplicará por un plazo mínimo de diez (10) días y por un
máximo de veinte (20) días continuos. La sanción se duplicará, conforme a lo
dispuesto en este artículo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir el
plazo de la sanción viola u oculta los dispositivos de seguridad o por cualquier
medio abre o utiliza el local.

El cierre temporal de las empresas, será ejecutado por el Juez que lo decretó con
la intervención de un representante de la AT, quien impondrá sellos oficiales con la
leyenda “CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIÓN TRIBUTARIA” y el sello
del tribunal indicando “POR ORDEN JUDICIAL”.

A solicitud del sancionado, el juez podrá reemplazar la sanción de cierre temporal por una
multa equivalente hasta el 10% de los ingresos brutos. Dicha multa no podrá ser menor a
Q10,000.00. En caso el contribuyente se encuentre inscrito como Pequeño Contribuyente
del IVA, la sanción se podrá reemplazar por una multa de Q5,000.00.
Computo de Recargos

Art. 87 Los recargos se aplicarán desde el día

inmediato siguiente a la fecha del vencimiento
del plazo establecido para pagar el tributo,
hasta el día anterior al en que se efectúe el
pago del mismo.
Art. 88 Omisión de pago
de Tributos
La omisión de pago de
tributos se constituye por la
falta de determinación o
determinación incorrecta de
la obligación tributaria por
parte del sujeto pasivo,
detectada por la AT siempre
y cuando la falta no
constituya delito.
Será sancionada con una
multa equivalente al 100%
del importe del tributo
omitido.
Art. 91 Pago
extemporáneo de tributos
retenidos, percibidos y del
Impuesto al Valor
Agregado
Quienes actuando en
calidad de agente de
retención o de percepción o
contribuyentes del IVA no
enteren en las cajas fiscales
correspondiente, dentro del
plazo establecido, los
impuestos retenidos o el
IVA, serán sancionados con
multa equivalente al 100%.
Prohibición de doble pena
–Non bis in idem-
Si de la investigación que se realice, aparecen
indicios de la comisión de un delito o de una falta
contemplados en la legislación penal, la SAT se
abstendrá de imponer sanción alguna y procederá
a hacerlo del conocimiento de la autoridad
competente, sin perjuicio de recibir el pago del
adeudo tributario y ello no libera al contribuyente
de la responsabilidad penal.

La AT en ningún caso sancionará dos

veces la misma infracción.
Mora
Art. 92 Mora. Se aplicará una
sanción por cada día de atraso
equivalente a multiplicar el monto
del tributo a pagar, por el factor
0.0005 (18% anual), por el
número de días de atraso. La
sanción por mora no aplicará en
casos de reparos, ajustes a
determinaciones incorrectas, en
los cuales se aplicará la sanción
por omisión de pago.
La sanción por mora es
independiente del pago de los
intereses resarcitorio.
Resistencia a la Acción Fiscalizadora
de la AT Art. 93

Constituye resistencia cualquier acción u omisión que

obstaculice o impida la acción fiscalizadora de la AT, después
de vencido el plazo improrrogable de 3 días, contados a partir
del día siguiente de la notificación del requerimiento para
presentar la documentación o información de carácter
tributario, contable o financiero.

También constituye resistencia a la acción fiscalizadora,

cualquier acción u omisión que le obstaculice o impida el
acceso inmediato a los libros, documentos y archivos o al
sistema informático del contribuyente, oficinas de depósitos,
contenedores, cajas registradoras y medios de transporte…
Resistencia a la Acción Fiscalizadora
de la AT Art. 93

… se consideran acciones de resistencia:

1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para
que la AT pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse o proporcionar información e impedir el acceso inmediato a
los libros, documentos y archivos, o al sistema informático del
contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos necesario
para establecer la base imponible de los tributos y comprobar la
cancelación de la obligación.
3. Negarse a proporcionar la información referente a actos, contratos u
otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de
tributos.
4. No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo
establecido, en los caos de destrucción, pérdida, deterioro, extravío
o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los
libros, registros, documentos, archivos o sistemas informáticos…
Resistencia a la Acción Fiscalizadora
de la AT Art. 93

Sanción:
Multa equivalente al 1% de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el último
periodo mensual, trimestral o anual declarado en el
régimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la
resistencia sea de las que se constituyen en forma
inmediata, la sanción se duplicará.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la AT, es
necesaria la intervención de Juez, se aplicará lo
dispuesto en el Art. 358 “D” del Código Penal.
Infracciones a los Deberes Formales
Infracción Sanción
Omisión de dar aviso a la AT, de Multa de Q50.00 por cada día de atraso
cualquier modificación o actualización de con una sanción máxima de Q1,500.00.
los datos de dentro del plazo de 30 días
a partir de la fecha del cambio.

Omisión o alteración del NIT o de Multa de Q100.00 por cada documento.

cualquier otro requisito exigido en Máximo de sanción será de Q1,000.00.
declaraciones y recibos de tributos. En ningún caso la sanción máxima
excederá el 1% de los ingresos brutos.

Adquirir bienes o servicios, sin exigir Multa equivalente al monto del Impuesto
facturas o el documento que legalmente correspondiente de la transacción.
soporta la transacción.

No llevar al día los libros contables u Multa de Q.5,000.00 cada vez que se le
otros registros obligatorios establecidos fiscalice.
en el Código de Comercio y otras leyes.

Llevar los libros y registros contables, en Multa de Q.5,000.00 cada vez que se le
forma distinta a la que obliga el Código fiscalice y establezca la infracción.
de Comercio y las leyes tributarias.
Infracciones a los Deberes Formales
Infracción Sanción
Ofertar bienes y servicios sin incluir en Multa de Q.5,000.00 cada vez que se le
el precio el impuesto, cuando fiscalice.
corresponda.

No percibir o retener los tributos. Multa equivalente al impuesto cuya

retención omitiere.

Extender facturas u otros documentos Multa de Q100.00 por cada documento.

que no cumplan con alguno de los Máximo de sanción será de Q5,000 por
requisitos formales según la ley. periodo mensual.

Presentar las declaraciones después del Multa de Q50.00 por cada día de atraso
plazo establecido en la ley. hasta un máximo de Q1,000.00.

No concurrir a las oficinas tributarias Multa de Q1,000.00 por cada vez que sea
cuando su presencia sea requerida. citado y no concurriere.

Que el comprador no realice el traspaso Multa equivalente al 100% del impuesto

de la propiedad de los vehículos en el que corresponda conforme a la tarifa que
registro legal correspondiente. establece la Ley del IVA.
Infracciones a los Deberes Formales
Infracción Sanción
No dar aviso dentro del plazo que Multa de Q500.00.
establece la ley específica, de cualquier
cambio producido en las características
de los vehículos inscritos.

La no presentación ante la AT de los Una multa de Q5,000 la primera vez;

informes establecidos en las leyes Una multa Q10,000 la segunda vez;
tributarias. Más de dos veces multa de Q10,000 mas
el 1% de ingresos brutos.

Utilizar máquinas registradoras u otros Multa de Q5,000.00

sistemas, en establecimientos distintos
sin dar aviso a la AT.

Realizar, sin estar inscrito, actividades Multa de Q10,000.00

para las cuales las normas tributarias
establecen la obligación de estar inscrito

No efectuar el pago de tributos o no Multa de Q1,000.00, sin perjuicio del

proporcionar la información por medio de cumplimiento de la obligación.
los sistemas de uso obligatorio.
Infracciones a los Deberes Formales
Infracción
Emitir en forma ilegible, borrosa o
incompleta facturas u otros documentos
que la AT haya autorizado.
Sanción
Multa de Q5,000.00 en cada período
mensual que se establezca la infracción.

El Agente de Retención que no extienda o Multa de Q1,000.00 por cada constancia

extienda extemporáneamente, la de retención no entregada a tiempo.
constancia de retención que corresponda.

La no exhibición del protocolo por el Multa de Q5,000.00

notario, a requerimiento de la AT, salvo
el caso de testamentos
Delitos contra el régimen tributario
Delitos contra el régimen tributario
(Código Penal)

Casos especiales
Defraudación
de Defraudación
Tributaria
Tributaria
(Art. 358 “A”)
(Art. 358 “B”)

Resistencia a la
Apropiación
acción fiscalizadora
indebida de tributos
de la AT
(Art. 358 “C”)
(Art. 358 “D”)
Defraudación Tributaria (Art. 358 “A” Código Penal)
Defraudación Tributaria
Comete el delito de defraudación
tributaria, quien mediante
simulación, ocultación,
maniobra o ardid, o cualquier
otra forma de engaño induzca al
error a la administración
tributaria en la determinación o
el pago de la obligación tributaria
de manera que produzca
detrimento o menoscabo en la
recaudación impositiva.
Sanciones
► El responsable será
sancionado con prisión de 1 a
6 años.
► Multa equivalente al impuesto
omitido.
► Si el delito es cometido por
persona extranjera, se le
impondrá además de las que
se hubiera hecho acreedora,
la pena de expulsión del
territorio nacional que se
ejecutará inmediatamente que
haya cumplido aquellas.
Casos Especiales de Defraudación Tributaria (Art.
358 “B”)
1. Utilizar mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones
o franquicias para fines distintos a los establecidos en la Ley.

2. Comercializar clandestinamente mercancías evadiendo el control

fiscal o el pago de tributos.

3. Falsificar, adulterar o destruir sellos, marchamos, precintos, timbres u

otros medios de control tributario, así como quien teniendo a su cargo
dichos medio de control les dé un uso indebido o permita que otros lo
hagan.

4. Destruya, altere u oculte las características de las mercancías, u

omita la indicación de su destino o procedencia
Casos Especiales de Defraudación Tributaria (Art.
358 “B”) …. Continuación

5. Hacer en todo o en parte una factura o documento falso, que no está

autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la
determinación o el pago de los tributos.

6. Llevar doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la

determinación o el pago de tributos.

7. Falsificar en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el

pago de tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las cajas
receptoras de los bancos del sistema y de otros entes autorizados
para recaudar tributos o de las cajas de la Administración Tributaria.
Casos Especiales de Defraudación Tributaria (Art.
358 “B”) …. Continuación

8. Alterar o destruir mecanismos de control fiscal, colocados en

máquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.

9. El contribuyente del IVA, que en beneficio propio o de tercero, no

declare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en la
venta de bienes o la prestación de servicios gravados, que le
corresponde enterar a la SAT después de haber restado el
correspondiente crédito fiscal.
10. Casos de • Simular la adquisición de bienes y servicios
Defraudación para aparentar gastos que no hizo realmente.
Tributaria:

• Falsificar facturas.
• Obtener estas de otro contribuyente. También
A través de: es delito para el contribuyente que las extiende.
• Suponer la existencia de otro contribuyente que
las extiende

Con el objeto • Desvirtuar sus rentas

de:
obtenidas y evadir.
• Disminuir la tasa impositiva
que le tocaría cubrir.
• Para incrementar
Fraudulentamente su crédito
fiscal.
Casos Especiales de Defraudación
Tributaria … Agregados por el Dto. 4-2012:
11. Quien, para simular la 12. Quien emita, facilite o
adquisición de bienes o proporcione facturas a un
mercancías de cualquier tercero para simular la
naturaleza o acreditar la adquisición de bienes o
propiedad de los mismos, mercancías de cualquier
cuya procedencia sea de naturaleza, o acreditar la
carácter ilícito o de propiedad de los mismos,
contrabando, falsifique cuya procedencia sea de
facturas, utilice facturas carácter ilícito o de
falsificadas, obtenga contrabando.
facturas de un tercero, o
simule la existencia de un
contribuyente.
Casos Especiales de Defraudación Tributaria (Art.
358 “B”) …. Continuación

Multas y Sanciones
► El responsable será sancionado con prisión de 1 a 6 años.

► Multa equivalente al impuesto omitido.

► Si el delito es cometido por persona extranjera, se le impondrá además de

las que se hubiera hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio
nacional que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.
Apropiación Indebida de Tributos (Art. 358 “C” C.P.)
Apropiación Indebida de
Tributos
Comete el delito de
apropiación indebida de
tributos quien actuando en
calidad de agente de
percepción o de retención,
en beneficio propio o de una
empresa o de tercero, no
entere a la Administración
Tributaria la totalidad o parte
de los impuestos percibidos
o retenidos, después de
trascurrido el plazo establecido
por las leyes tributarias
específicas para enterarlos.
Multas y Sanciones
► Prisión de 1 a 6 años.
► Se señala expresamente la facultad
del Juez para graduar la pena con
relación a la gravedad del caso.
► Multa equivalente al impuesto
apropiado.
► Si el delito fue cometido por una
persona extranjera se le impondrá
además la pena de expulsión del país,
que se ejecutará inmediatamente que
haya cumplido aquellas.
► En caso de reincidencia, se ordenará
la cancelación de la patente de
comercio en forma definitiva.
Resistencia de la Acción Fiscalizadora de la
Administración tributaria (Art. 358 “D” C.P.)

Impida las actuaciones y diligencias necesarias

Comete Delito de para la fiscalización y determinación de su
Resistencia a la obligación.
Acción
Fiscalizadora
quien después Se niegue a proporcionar libros, registros u otros
de haber sido documentos contables necesarios para
establecer la base imponible de los tributos.
requerido por la
SAT, con
intervención de Impida el acceso inmediato al sistema de
juez competente: cómputo en lo relativo al registro de sus
operaciones contables.
Multas y Sanciones por Resistencia de la
Acción Fiscalizadora de la SAT
► Prisión de 1 a 3 años.
► Multa equivalente al 1% de los ingresos brutos del contribuyente,
durante el período mensual, trimestral o anual que se revise.
► Si el delito fue cometido por una persona extranjera se le impondrá
además la pena de expulsión del país, que se ejecutará inmediatamente
que haya cumplido aquellas.

Sanciones por delito cometido por empleados o representantes de una

persona jurídica, para beneficio de ésta:
1. Se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del
Impuesto no enterado.
2. En caso de reincidencia, se ordenará la cancelación de la patente de
comercio en forma definitiva.
Estafa mediante Informaciones Contables
(Art. 271 Código Penal)
Los auditores, contadores, expertos, directores, gerentes,
liquidadores o empleados de entidad bancaria o mercantil,
sociedades o cooperativas, que en sus dictámenes o
comunicaciones al público, o en sus informes, memorias o
proposiciones, o en la formación de los inventarios o
balances, consignare, con ánimo de defraudar, atraer
inversiones o de aparentar una situación económica que no
tiene, hechos contrarios a la verdad, incompletos o
simulados, serán sancionados con prisión de 1 a 6 años y
multa de Q.5,000.00 a Q.10,000.00.
Inconmutables (Art. 51 del Código Penal)

1. • Defraudación Tributaria

2. • Defraudación aduanera

3. • Contrabando aduanero

4. • Apropiación indebida de tributos

5. • Resistencia a la acción fiscalizadora

6. • Estafa mediante informaciones contables

Suspensión Condicional
(Art. 72 C.P.)

Podrán ser sujetos de Defraudación Tributaria.

suspensión de condena
siempre que hayan cumplido
con restituir al estado los
impuestos retenidos o
defraudados, así como los
recargos, multas e intereses
resarcitorios, los
condenados a los siguientes
delitos:
Casos especiales de
defraudación tributaria.
Resistencia a la acción
fiscalizadora
Apropiación indebida de
tributos.
Acceso a descuentos en multas y
recargos
Consideraciones generales
Artículo 41 Constitución
Política de la
Republica.-
Protección al derecho de
propiedad. Por causa de
actividad o delito político
no puede limitarse el
derecho de propiedad en
forma alguna. Se prohíbe
la confiscación de bienes
y la imposición de multas
confiscatorias. Las
multas en ningún caso
podrán exceder del
valor del impuesto
omitido.
ARTICULO 183 r) Código Tributario:
Constitución Política de Gozar de la rebaja de
la Republica.-Solicitar al multas que establezca la
Presidente la exoneración Ley de Conformidad con
de multas y recargos que los artículos 91, 94 “A”,
por el incumplimiento de 145 “A” y 146 del Código
las obligaciones Tributario.
tributarias del
contribuyente o
responsable se generen.
Se aclara que los
intereses constituyen
recargos.
Pago extemporáneo de tributos retenidos,
percibidos y del IVA (Art. 91 C.T.)
“(…) Si el responsable del pago lo hiciera efectivo antes de
ser requerido por la Administración Tributaria, la sanción se
reducirá en un cincuenta por ciento (50%).

Transcurridos treinta (30) días hábiles contados a partir de la

notificación del requerimiento, sin que el agente de retención
o de percepción cumpla con la obligación de enterar los
impuestos, se procederá conforme a lo que disponen los
artículo 70 y 90 de este Código”.
Reducción de sanciones a
infracciones a deberes formales
(Art. 94 “A”)

Los contribuyentes o responsables que al

percatarse de la comisión de una infracción a los
deberes formales, de las establecidas en este
Código o en las leyes tributarias específicas, que se
sancionen pecuniariamente, sin haber sido
requerido o fiscalizado, se presente voluntariamente
ante la AT aceptando la comisión de la infracción,
se rebajará la sanción que corresponda en un
ochenta y cinco por ciento (85%). siempre que
efectúe el pago de forma inmediata.
Mecanismo previo para solucionar el
conflicto tributario

Artículo 145 “A”

Mecanismo Previo de Solución de Conflicto: En

caso que el contribuyente acepte expresamente las
inconsistencias en la determinación tributaria en la
audiencia previa, se le hace una rebaja de los
intereses en un 40% y de la sanción en un 80%.
Mecanismo previo para solucionar el
conflicto tributario

Artículo 145 “A”

Mecanismo Previo de Solución de Conflicto: En

caso que el contribuyente acepte expresamente las
inconsistencias en la determinación tributaria en la
audiencia previa, se le hace una rebaja de los
intereses en un 40% y de la sanción en un 80%.
Reducción de sanciones por ajuste
de SAT (Art. 146 C.T.)
Si el contribuyente acepta pagar voluntariamente el
monto de los impuestos sobre los cuales se hayan
formulado ajustes, sin impugnarlos, aplicarán las
siguiente rebajas:
► Si no evacua la audiencia, las sanciones se reducirán al
25%.
► Si no se presenta el recurso de revocatoria, se le
aplicará una rebaja de 50%.
► Si el contribuyente opta por no impugnar por la vía de lo
Contencioso Administrativo o desiste de ésta, se le
aplicará una rebaja de 25%.
Exoneración de multas y recargos
Acuerdos 167-2014 y 174-2014
Preguntas /
comentarios
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