BOLETIN INFORMATIVO No 2 -09

ANALISIS DE LA LEY DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

Lic. Victor Emilio Sarat Garcia
Socio-Divisin de Consultora Fiscal y Legal,
La Ley del Impuesto de Solidaridad entr en vigencia el 1 de enero de 2,009, y esta contemplada en el
Decreto No 73-2008 del Congreso de la Repblica.
En este boletn le daremos a conocer nuestros comentarios sobre la ley del IMPUESTO DE
SOLIDARIDAD.
En principio, podemos indicar que la mayor parte de los artculos de esta, tienen disposiciones que son
similares a los contemplados en la Ley del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos
de Paz IETAAP-.
A continuacin de cada artculo haremos los comentarios correspondientes en cuanto a los cambios
observados en la Ley del Impuesto de Solidaridad con respecto a la ley del IETAAP y en algunos otros
que an cuando no tuvieron cambios consideramos importante confirmar el criterio a observar.
Artculo 1. Materia del Impuesto. Se establece un Impuesto de Solidaridad, a cargo de las person as
individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las sociedades irregulares, las
sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales, las agencias o establecimientos
permanentes o temporales de personas extranjeras qu e operen en el pas, las copropiedades, las
comunidades de bienes, los patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organizacin
empresarial, que dispongan de patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el
territorio nacional y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos brutos.
COMENTARIOS:

En general se mantiene la mayor parte de lo regulado en la Ley del IETAAP en este primer
artculo,
Un cambio importante a resaltar es que ahora el ISO esta a cargo de las personas
individuales y jurdicas y otros entesque realicen actividades mercantiles y
agropecuarias en el territorio nacional . La ley del IETAAP, indicaba que estaba a cargo de
stas mismas personas A TRAVES DE SUS EMPRESAS MERC ANTILES Y
AGROPECUARIAS,
Lo anterior, implica que los entes indicados en este artculo, tendrn que observar que
estarn afectos al Impuesto de Solidaridad aquellas actividades mercantiles y
agropecuarias que no cumplan con los requisitos que se indican en sta ley para ser
exentos del Impuesto sobre la Renta.
Es importante indicar que se mantienen como no afectas aquellas entidades cuyo margen
bruto no sea superior al 4%.

Artculo 2. Definiciones. Para los efectos del Impuesto de Solidaridad, se entende r por:
Comentario:
Las definiciones autnticas observadas en sta ley, nos ayudan a comprender, interpretar y
aplicar adecuadamente otras disposiciones que contempla esta norma legal.
a)

Activo neto: El monto que resulte de restar al activo total, las de preciaciones y amortizaciones
acumuladas y la reserva para cuentas incobrables que haya sido constituida dentro de los lmites del
tres por ciento (3%) sobre las operaciones del giro habitual del negocio establecidos en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, as como el total de crditos fiscales pendientes de reintegro registrados en
el balance general de apertura del perodo de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta
que se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y pa ga el impuesto.

COMENTARIOS:

b)

El Activo Neto es una de las dos bases imponibles que se tienen como opcin para el
pago del ISO,
En esta literal se agrego, para dejar especificado lo relativo al l mite del 3% para
determinar la reserva de cuantas incobrables sobre las operaciones del giro habitual del
negocio, tal como lo establece el artculo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en su
literal q).

Crditos fiscales pendientes de reintegro: Los montos que conforme a la ley especfica de cada
impuesto, el fisco tenga la obligacin de devolver al sujeto pasivo, declarados lquidos y exigibles por
resolucin y que estn registrados en el balance general de apertura del periodo de liquidacin
definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta que se encuentr e en curso durante el trimestre por el
que se determina y paga el impuesto.

COMENTARIOS:

c)

Esta definicin nos aclara cu les son los crditos fiscales que se pueden aplicar para
determinar el Activo Neto,
En esta literal se agreg que los crditos fiscale s tienen que ser declarados lquidos y
exigibles por resolucin, en concordancia con lo que establece el artculo 43 del Cdigo
Tributario, para poder determinar el Activo Neto.

Ingresos brutos: El conjunto total de rentas brutas, percibidas o devengad as, de toda naturaleza,
habituales o no, incluyendo los ingresos de la venta de activos fijos obtenidos, declarados o que
debieron declararse por el sujeto pasivo durante el periodo de liquidacin definitiva anual del
Impuesto Sobre la Renta inmediato ante rior al que se encuentre en curso durante el trimestre por el
que se determina y paga este impuesto. Se excluyen los ingresos por resarcimiento de prdidas
patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguro, reaseguro y reafianzamiento y las
primas cedidas de reaseguro y de reafianzamiento correspondientes al periodo indicado.

COMENTARIOS:

d)

Los Ingresos Brutos son la otra base imponible que se tiene como opcin para el pago del
Impuesto de Solidaridad,
En esta literal se agreg que las rentas brutas sean percibidas o devengadas,
As mismo se agreg que las rentas se hayan declarado o que debieron declararse.

Margen bruto: La sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados ms la diferencia
entre el total de ventas y su respec tivo costo de ventas. Los gastos de ventas y administrativos no
deben incluirse como parte del costo de ventas.
COMENTARIOS:

Esta definicin indica la forma para determinar el MARGEN BRUTO en una empresa
individual o jurdica,
En esta literal encontramos cierto cambio en lo que es MARGEN BRUTO, en donde
ahora se hace nfasis es que los gastos de ventas y administrativos no deben
incluirse como parte del costo de ventas.

Artculo 3. Hecho generador. Constituye hecho generador de este impuesto la rea lizacin de
actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las personas, entes o patrimonios a
que se refiere el artculo 1 de esta Ley.
COMENTARIO:

El hecho generador, que se define como el presupuesto legal para tipificar el t ributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria, sigue siendo la
realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional.

Artculo 4. Exenciones. Estn exentos del Impuesto de Solidaridad:

COMENTARIOS:

Las exenciones que tiene la Ley del Impuesto de Solidaridad son las mismas que se
encontraban establecidas en la ley del IETAAP, solo que en algunas de ellas se
hicieron ciertas adecuaciones, que hacemos notar para la aplicacin prctica de la
exencin,
Las que no sufrieron cambio, su aplicacin ser similar a la que venamos haciendo

en la ley del IETAAP.

a)

Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas y las municipalidades y
sus empresas, con excepcin de las personas jurdicas formadas por capitales mixtos.

b)

Las universidades y los centros educativos pblicos y privados, legalmente autorizados para
funcionar en el pas.

c)

Los sujetos pasivos de este Impuesto que inicien actividades empresariales, durante los primeros
cuatro trimestres de operacin.

COMENTARIO:

Es importante observar que los sujetos pasivos a los que se refiere esta disposicin, son
los que inicien operaciones a parti r del 1 de enero de 2009.
d)

Las actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por personas i ndividuales o jurdicas que
por ley especfica o por operar dentro de los regmenes especiales que establecen la Ley de
Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila, Decreto Nmero 29 -89 y la Ley de
Zonas Francas, Decreto Nmero 65 -89, ambas del Congreso de la Repblica, y sus reformas, se
encuentren exentas del pago del Impuesto Sobre la Renta, durante el plazo que gocen de la
exencin.

COMENTARIOS:

e)

En ese inciso se adicion al inicio lo siguiente: Las actividades mercantiles y

agropecuarias realizadas por..
Lo anterior, cambia el panorama para las entidades indicadas en este inciso, en vista que
ahora no estn exentas las personas individuales o jurdicas en s, sino, las actividades
mercantiles y agropecuarias que realicen,
Lo anterior implica, que las actividades mercantiles y agropecuarias que no se encuentren
exentas del Impuesto sobre la Renta, s debern pagar el Impuesto de Solidaridad,
Las asociaciones, fundaciones, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confeder aciones
de cooperativas, centros culturales, asociaciones deportivas, gremiales, sindicales, profesionales,
los partidos polticos y las entidades religiosas y de servicio social o cientfico, que estn
legalmente constituidas, autorizadas e inscritas en l a Administracin Tributaria, siempre que la
totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de
su creacin y que en ningn caso distribuyan beneficios, utilidades o bienes entre sus integrantes.
De lo contrario no sern sujetos de esta exencin.

COMENTARIOS:

Se elimin a los centros educativos al inicio del prrafo, la razn es que este tipo de
entidades estn exentas de conformidad con el artculo 73 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala.
Se adicion en este inciso, que las entidades indicadas tambin deben estar inscritas en
la Administracin Tributaria, para gozar de la exencin,
Adicionalmente por lo comentado en el artculo 1 de sta ley, en cuanto a que ahora el
Impuesto de Solidarida d est a cargo de las personas individuales o jurdicas y otros
entes, QUE REALICEN ACTIVIDADES MERCANTILES Y AGROPECUARIAS EN EL
TERRITORIO NACIONAL, ya no indica que el impuesto est a cargo de las personas
individuales o jurdicas que a travs de sus e mpresas mercantiles o
agropecuarias..,
Lo anterior, implica que los entes indicados en ste inciso, tendrn que observar que
estarn afectos al Impuesto de Solidaridad aquellas actividades mercantiles y
agropecuarias que no cumplan con los requisitos q ue se indican para ser exentos del
Impuesto sobre la Renta.

f)

Las personas individuales o jurdicas y los dems entes afectos al Impuesto de Solidaridad, que
paguen el Impuesto Sobre la Renta con una tarifa fija sobre sus ingresos gravados, conforme lo
dispuesto en el artculo 44 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto Nmero 26 -92 del
Congreso de la Repblica, y sus reformas.

g)

Los contribuyentes que, a partir de la vigencia del Impuesto de Solidaridad que establece esta Ley,
incurran en prdidas de operacin durante dos aos consecutivos. Esta exencin se aplica
exclusivamente para los cuatro periodos impositivos siguientes al segundo ao que resultaron
las citadas prdidas. Para que sea aplicable la exencin a que se refiere esta literal, los
contribuyentes informarn a la Administracin Tributaria mediante declaracin jurada de su

situacin particular, adjuntando sus estados financieros debidamente auditados. Dicho informe se
presentar, a ms tardar, el treinta y uno (31) de marzo del ao ca lendario respectivo. La
Administracin Tributaria podr efectuar las auditorias que estime convenientes para constatar la
veracidad de lo declarado.
COMENTARIOS:

La declaracin jurada que indica sta literal ya no se establece que debe ser ante notario,
En este inciso, se deja ms claro, en cuanto a que aplica la exencin del Impuesto de
Solidaridad a los cuatro trimestres siguientes al segundo ao en que resultaron las
prdidas.
En esta ley se deja claro que la DECLARACION JURADA que establece ste inci so, se
presentar a ms tardar el 31 de marzo del ao que corresponda.

Artculo 5. Sujetos pasivos. Estn obligadas al pago de este impuesto, las personas y entes referidos
en el artculo 1 de esta Ley.
Artculo 6. Periodo impositivo.
calendario.

El periodo impositivo es trimestral

se computar por trimestres

COMENTARIO:

El perodo impositivo sigue siendo trimestral.

Artculo 7. Base imponible. La base imponible de este impuesto la constituye la que sea mayor entre:
a)
b)

La cuarta parte del monto d el activo neto; o,

La cuarta parte de los ingresos brutos.

En el caso de los contribuyentes cuyo activo neto sea ms de cuatro (4) veces sus ingresos brutos,
aplicarn la base imponible establecida en la literal b) del prrafo anterior.
COMENTARIOS:

La base imponible sigue siendo la ms alta, comparando entre la cuarta parte del total de
los activos netos y el total de los ingresos brutos.
La excepcin que debemos tener cuidado de observar cuando aplique, es de aquellas
empresas en donde el activo neto s ea ms de 4 veces sus ingresos brutos, en ese caso se
aplicar de base para el clculo del impuesto los INGRESOS BRUTOS.

Artculo 8. Tipo impositivo. El tipo impositivo de este Impuesto es del uno por ciento (1%).
COMENTARIO:

En este caso la tarifa queda en un 1%, tal como se vena aplicando en el IETAAP durante
sus ltimos dos aos y medio de vigencia.

Artculo 9. Determinacin del Impuesto. El Impuesto se determina multiplicando el tipo impositivo por
la base imponible establecida en el artcu lo 7 de esta Ley. Si la base imponible fuere la cuarta parte del
monto del activo neto, al Impuesto determinado en cada trimestre, se le restar el Impuesto nico Sobre
Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre.
En los casos de periodos me nores a un trimestre, el impuesto se determina en proporcin al nmero de
das del trimestre que hayan transcurrido.
COMENTARIO:

En este caso es bien importante observar que en la ley del Impuesto de Solidaridad hace
nfasis que si la base imponible es la cuarta parte del monto del activo neto, se
descontar el impuesto nico Sobre Inmuebles efectivamente pagado en el mismo
trimestre.

Artculo 10. Pago del Impuesto. El Impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato siguiente a la
finalizacin de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el efecto la Administracin
Tributaria ponga a disposicin de los contribuyentes.
COMENTARIO:

El impuesto se seguir pagando a ms tardar en el mes siguiente de terminado cada

trimestre.

Artculo 11. Acreditacin. El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta podrn acreditarse
entre s. Los contribuyentes podrn optar por una de las formas siguientes:
a)

El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del ao ca lendario,
conforme los plazos establecidos en el artculo 10 de esta Ley, podr ser acreditado al pago del
Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres aos calendario inmediatos
siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o tri mestral, como el que se determine en la
liquidacin definitiva anual, segn corresponda.

b)

Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn acreditarse al pago del Impuesto de
Solidaridad en el mismo ao calendario. Los contribuyentes que se acoj an a esta forma de
acreditacin podrn cambiarla nicamente con autorizacin de la Administracin Tributaria.

El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo regulado en este artculo,
ser considerado como un gasto deducible p ara efectos del Impuesto Sobre la Renta, del periodo de
liquidacin definitiva anual en que concluyen los tres aos a lo que se refiere la literal a) de este artculo.
COMENTARIOS:

Se mantiene como primera opcin acreditar el Impuesto de Solidaridad paga do durante el

ao, podr acreditarse al Impuesto sobre la Renta hasta agotarse durante los 3 aos
calendario inmediatos siguientes,
En este proyecto se est incluyendo que se podr acreditar tambin al Impuesto Sobre la
Renta que se deba pagar en forma men sual, adicionalmente a los pagos trimestrales o
anuales que ya conocamos.
Y la otra opcin, se mantiene el poder acreditar el Impuesto sobre la Renta trimestral al
Impuesto de Solidaridad en el mismo ao calendario.

Artculo 12. Infracciones y sancione s. Las infracciones a las disposiciones de la presente ley sern
sancionadas de conformidad con lo establecido en el Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6 -91 del
Congreso de la Repblica y sus reformas y en el Cdigo Penal, Decreto Nmero 17 -73 del Congreso de la
Repblica y sus reformas, segn corresponda.
Artculo 13. rgano de administracin. Corresponde a la Superintendencia de Administracin
Tributaria la administracin del Impuesto de Solidaridad, que comprende su aplicacin, recaudacin,
fiscalizacin y control.
Artculo 14. Pago del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz. Los
contribuyentes del Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz deben pagar el
impuesto correspondiente al trimestre de octub re a diciembre de 2008, conforme las disposiciones de la
Ley de dicho impuesto. Dicha ley tambin ser aplicable a los ajustes que la Administracin Tributaria
determine, de conformidad con el perodo de prescripcin establecido en el Cdigo Tributario, D ecreto
Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica.
COMENTARIOS:

An cuando ya se tena contemplada la oblig acin en la Ley del IETAAP, este artculo 14,
hace nfasis en que se debe hacer el cuarto pago trimestral del ao 2,008,
Y complementa la observacin de tomar en cuenta el perodo de prescripcin, para que la
SAT pueda hacer sus revisiones fiscales.

Artculo 15. Vigencia. El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de
ms de las dos terceras partes del nmero total de diputados que integran el Congreso de la Repblica,
aprobado en un solo debate, entrar en vigencia el uno (1) de enero del ao dos mil nueve (2009) y
deber publicarse en el Diario Oficial.
COMENTARIO:

Este artculo indica que la vigencia de esta Ley es por tiempo indefinido, y no est sujeta
o condicionada a ningn cambio o reformas en el sistema tributario nacional.