AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Y SUS NORMAS

1
 "Año de la lucha contra la corrupción y la impunidad"
UNIVERSIDAD INCA GARCILASO DE LA VEGA
FACULTAD DE COMERCIO EXTERIOR Y RELACIONES
INTERNACIONALES

TEMA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y SUS NORMAS

DOCENTE
VENTO ROJAS, JUAN FRANCISCO

CARRERA
NEGOCIOS INTERNACIONALES

ALUMNOS
LOARTE LOPEZ, JUAN AURELIO

TURNO - CICLO
NOCHE - 9° CICLO

LIMA - PERU
2019

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 DEDICATORIA
El presente trabajo investigativo lo dedico principalmente a Dios,
por ser el inspirador y darme fuerza para continuar.

A mis padres, por su amor, trabajo y sacrificio en todos estos años,

gracias a ustedes he logrado llegar hasta aquí́ y convertirme en lo
que soy.

3
 AGRADECIMIENTO
Agradecemos a Dios por bendecirme la vida, por guiarme a lo largo de
mi existencia, ser el apoyo y fortaleza en aquellos momentos
de dificultad y de debilidad.

Gracias a mis padres por ser los principales promotores de mis sueños,
por confiar y creer en mis expectativas, por los consejos, valores
y principios que me han inculcado.

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 INDICE

AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y SUS NORMAS

I. INTRODUCCION……………………………………………………………5

II. JUSTIFICACION…………………………………………………………….7

III. OBJETIVOS………………………………………………………………….7

IV. DESARROLLO DE ESQUEMA DE CONTENIDOS…………………….8

V. METODOS Y TECNICAS DE TRABAJO………………………………...21

VI. CONCLUSIONES…………………………………………………………..28

VII. RECOMENDACIONES……………………………………………………28

VIII. FUENTES BIBLIOGRAFICAS…………………………………………….29

IX. ANEXO………………………………………………………………………29

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 INTRODUCCION

El realizar una Auditoría en una institución del Sector Público representa el análisis
minucioso de los Procedimientos de Auditoría y de su cumplimiento en la base legal
que sustenta este estudio.

Del análisis planteado, existe una parte que es de vital importancia en cualquier tipo
de Auditoría: El Riesgo Inherente que representa los posibles errores en la
información financiera y que son parte de la naturaleza de la institución.

El presente trabajo de investigación detalla el proceso de Auditoría en el Sector

Público y sus Normas, el mismo que guarda los mismos parámetros a una Auditoría
en el sector Privado debido a que contiene la base de la misma Normativa
Profesional, Principios de Contabilidad, Normas y Declaraciones de Auditoría,
Normas Internacionales de Auditoría, Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas, desde la planificación hasta la presentación de resultados.

Por otra parte, veremos que la jerárquica está bien distinguida entre los participantes
y aquellos que intervendrán en la parte final de la presentación de resultados.

Como resultado de todos los puntos analizados se presenta un caso práctico en el

cual se desarrolla enfocándose en el riesgo inherente, así como sus conclusiones y
recomendaciones.

6
II. JUSTIFICACION

Las razones que motivaron a realizar la presente investigación, fueron conocer la

incidencia de la Auditoría Gubernamental y sus Normas en el desarrollo de la Gestión
de las entidades públicas, las cuales no logran mejorar como debieran debido a la
influencia política en su conducción.

Esta investigación, pretende demostrar la importancia de la Auditoría Gubernamental,

en la gestión de las entidades públicas.

III. OBJETIVOS

 General

Examinar las actividades operativas, administrativas, financieras y ecológicas de

un ente, de una unidad, de un programa o de una actividad, para establecer el
grado en que sus servidores cumplen con sus atribuciones y deberes, administran
y utilizan los recursos en forma eficiente, efectiva y eficaz, logran las metas y
objetivos propuestos; y, si la información es oportuna, útil, correcta, confiable y
adecuada.

 Especifico

 Establecer en qué medida la Auditoría Financiera – Presupuestal incide en la

evaluación de los planes operativos de las entidades públicas.
 Comprobar de qué forma la Auditoría de Desempeño influye en la evaluación
de los objetivos y metas planificadas por las entidades públicas.
 Analizar de qué manera las Auditorias de Cumplimiento influyen en la mejor
de la economía, eficacia y eficiencia de las áreas operativas de las entidades
públicas.
 Determinar en qué forma la evaluación del Control Interno incide en la
optimización del nivel de estrategias utilizadas en las entidades públicas.
 Demostrar de qué manera el seguimiento de las recomendaciones
emergentes de las acciones de control influyen en el ordenamiento
administrativo presupuestal de los recursos presupuestarios.
 Verificar de qué forma la calidad de los informes de auditoría, permiten
mejorar los resultados de la gestión en las entidades públicas.

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IV. DESARROLLO DEL ESQUEMA DE CONTENIDOS

1. LA AUDITORIA EN EL SECTOR PUBLICO

 Base Legal:
- Constitución Política del Perú (1993) – Articulo 82
- Ley N° 27785 - Ley del Sistema Nacional de Control y de la
- Contraloría General de la República, publicada el 23.07.2002.
- Ley N° 28716 - Ley de Control Interno de las Entidades del Estado,
publicada el 18.04.2006.
- Resolución de Contraloría N° 320-2006-CG, Normas de Control Interno,
Reglamento de la Ley N° 28716, publicada el 30.10.2006.
- Ley 29743 Ley que modifica el Art. 10 de la ley 28716, ley de Control
Interno de las Entidades del Estado, publicada el 09.07.2011.
- Resolución de Contraloría Nº 458-2008-CG - “Guía para la
Implementación del Sistema de Control Interno de las entidades del
Estado”, publicada el 30.10.2008.

DEFINICIÓN

La Auditoría Gubernamental se realiza fundamentalmente dentro de un marco

normativo, que a la fecha se encuentra regulado por la Resolución de Contraloría
Nº 273-2014-CG, que aprueba las Normas General de Control Gubernamental -
NGCG, en la cual se consigna que la Auditoría Financiera Gubernamental se
ejecutará en sujeción de la Normas Internacionales de Auditoría (NIA”, y las
Auditorías de Cumplimiento y Auditorías de Desempeño, se realizarán de
acuerdo a las ISSAI (INTOSAI).

Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemático, constructivo y

selectivo, de evidencias, efectuado con posterioridad a la gestión de los recursos
públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la información financiera
y presupuestal para el informe de auditoría de la Cuenta General de la República,
el grado de cumplimiento de objetivos y metas, así como respecto de la
adquisición, protección y empleo de los recursos y, si estos, fueron administrados
con racionalidad, eficiencia, economía y transparencia, en el cumplimiento de la
normativa legal.

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2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

 Auditoría de resultados o auditoría de gestión

Examen para verificar si las actividades de las dependencias y entidades del

sector público se realizaron con oportunidad, para el logro de los objetivos y
metas programadas en relación con el ejercicio presupuestario. Conocida
también como “Auditoría de las 3E: “Eficiencia, Eficacia y Economía” cuyos
efectos buscan lograr acciones preventivas, luego de identificar los diversos
problemas financieros, técnicos y administrativos.

 Auditoría Financiera de Estado

Examen y comprobación de las operaciones, registros, informes y los

estados financieros de una entidad pública correspondiente a un
determinado periodo, la determinación de las disposiciones legales, políticas
y otras normas aplicables, y la revisión y evaluación del control interno
establecido.

 Auditoría Técnica de Obras Públicas

Se orienta a verificar el cumplimiento de los programas de obra pública; la

correcta aplicación del presupuesto asignado, en términos de eficiencia
economía y honradez, la observancia de las disposiciones legales
aplicables en la materia, comprobación de los programas establecidos en el
contrato, revisión de que las obras se inicien y concluyan en el tiempo
pactado y que se supervisen en todas las fases conforme a las disposiciones
legales establecidas.

 Auditoría Administrativa

Es una revisión sistemática y evaluatoria de un organismo, entidad o parte

de ella, que se lleva a cabo con la finalidad de determinar si la organización
está operando eficientemente. Constituye una búsqueda para localizar los
problemas relativos a eficiencia dentro del organismo.

 Auditoría Continua

Cualquier auditoria de trabajo detallado que se hace continuamente o a

ciertos intervalos durante un ejercicio fiscal.

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  Auditoría Presupuestaria

Proceso de examen y revisión en detalle de las actividades de gobierno para

verificar la eficiencia, honestidad y legalidad con que se emplean los
recursos del Estado.

 Auditoría Operacional

Es una revisión y evaluación parcial o total de las operaciones y

procedimientos adoptados en un organismo público.

 Auditoría Externa

Revisión, Análisis y Examen realizado a los organismos públicos,

practicado por las Entidades Fiscalizadoras Superiores. (Contralorías
Generales).

3. CARACTERÍSTICAS

La actuación ejercida por la Contraloría General de Cuentas, así como en la

relación técnica permanente con las Unidades de Auditoría Interna (UDAI´s));
tiene las siguientes características:

 Evaluaciones, estudios, revisiones, diagnósticos e investigaciones.

 Cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas.
 Es objetiva.
 Dirigida por un auditor o CP a nivel universitario.
 Verifica legalidad, veracidad y propiedad.
 Evalúa operaciones, comparando con normas de rendimiento, de calidad u
otras normas, como políticas, planes, objetivos, metas, disposiciones
legales, principios generalmente aceptados y el sentido común.
 Concluye con un informe verbal y otro escrito.
 El informe contiene hallazgos.

ATRIBUCIONES.

a) Independencia de Actuación

Este criterio tiene que ver con la libertad de la Contraloría General de Cuentas,
para actuar conforme al mandato Constitucional de fiscalización, sin sujeción
a directrices o interferencias externas de ninguna clase. La Contraloría
General de Cuentas como ente rector del control gubernamental del sector
Público no Financiero, así como los auditores gubernamentales deben ser

10
 independientes y no tener relaciones personales ni institucionales con el ente
examinado.

Las Unidades de Auditoria Interna para mantener la relación técnica y

profesional permanente con la Contraloría General de Cuentas, deben actuar
en forma independiente de todas las operaciones, a pesar de su dependencia
orgánica de los entes públicos.

b) Confidencialidad

Es una actitud relacionada con la reserva de la información que se conozca

en el transcurso del proceso de la auditoria, así como los resultados obtenidos
previo a agotar los procedimientos técnicos y legales para su divulgación, que
asegure que la información que se proporciona a los auditores y a la que
tengan acceso, no sea divulgada a otras personas, ni sea utilizada para
obtener beneficios particulares o de grupo, ni con fines políticos o de otro tipo.

Ningún auditor del sector Gubernamental, por sí o en nombre de la institución,

debe anticipar criterios sobre los resultados del examen realizado, a menos
que éste se haya terminado y discutido con los responsables del área
examinada y con autorización expresa de la autoridad competente.

c) Profesionalismo

Es el conjunto de habilidades, destrezas y conocimientos que permiten la

práctica de la auditoria gubernamental, de acuerdo a la metodología, leyes,
normas y procedimientos establecidos para desarrollar un trabajo de
calidad profesional. El profesionalismo se mantiene por medio de la
actualización profesional permanente, de los conocimientos técnicos y los
cambios en su entorno.

d) Objetividad

Es la actitud que permite a los auditores, evaluar y pronunciarse

imparcialmente sobre los hechos examinados, con base en la evidencia
recabada. Para asegurar una apreciación objetiva de las operaciones que se
evalúan, se utilizarán todos los medios disponibles para reunir la evidencia
que el caso requiera, para lo cual se basará en hechos reales y no en
supuestos, de tal manera que le permita cumplir con su función de ayuda a la
administración.

11
e) Actividad Multidisciplinaria

El ejercicio del Control gubernamental, a través de una Auditoría Moderna,

requiere de la participación de profesionales de diversas disciplinas, según la
complejidad de las áreas a examinar en un ente público.

La conformación de un equipo multidisciplinario es importante, porque de esa

manera se pueden evaluar todos los campos, así como los efectos que surjan
de la ejecución de las operaciones.

f) Oportunidad

Es el cumplimiento de las actividades programadas en la forma lugar y tiempo

previamente establecidos, desde la planificación anual hasta la presentación
de los informes específicos de cada trabajo y las acciones derivadas de los
mismos.

g) Auditoría Interna

Revisión, análisis y examen que se efectúa a los controles y la contabilidad

de una entidad, con el objeto de diagnosticar y evaluar su funcionamiento.
(Contraloría Interna).

h) Auditoría Integral

Revisión global de las actividades que las realizan las dependencias y

entidades de la Administración Pública incluyendo los distintos tipos de
auditorías: Financiera, operacional, de Gestión y de legalidad.

i) Auditoría Social

Revisión de las actividades concernientes a las relaciones humanas, dentro

de la entidad u organismo público.

j) Auditoría Ética

Referente al comportamiento integro y honesto del administrador del erario

público, es decir, a la probidad administrativa

k) Auditoría Ambiental o Ecológica

Instrumento de gestión que evalúa el correcto funcionamiento de las políticas

adoptadas sobre el medio ambiente, de acuerdo a la legislación vigente.

12
4. PLANIFICACION DE LA AUDITORIA

La Planificación es la primera fase del proceso de la auditoría y de su

concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos
propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. Esta fase será
cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, considerará alternativas y
seleccionará los métodos más apropiados para realizar las tareas, por tanto,
esta actividad recaerá en los miembros más experimentados del grupo.

El proceso de la auditoría comprende las siguientes etapas:

 Planificación de la Auditoría,
 Ejecución del trabajo y
 Informe de resultados.

La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia de

manera que encierre tanto a la administración, al igual que el establecimiento
de una visión apropiada sobre el origen, la oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría que deben seguirse.

La Planificación permite que el auditor identifique las áreas más importantes y

los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar
la obtención de la evidencia necesaria para examinar los distintos componentes
de la unidad auditada.

FASES DE LA PLANIFICACIÓN

 Orden de Trabajo y Carta de Presentación

Para iniciar una auditoría gubernamental, se considerará el plan anual del

año en curso, siendo la base de la misma una disposición escrita emitida
por el jefe de la unidad operativa que se denominará “orden de trabajo” y
suscrita y autorizada para su ejecución.

 Objetivo General de la Auditoría

 Alcance de la auditoría
 Nómina del personal que inicialmente integra el equipo
 Tiempo estimado para la ejecución
 Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se
elaboran la planificación preliminar o una general que incluya las
dos fases)

13
 El director de la unidad de auditoría proporcionará al equipo de auditores,
la carta de presentación, mediante la cual se iniciará el proceso de
comunicación con la administración de la entidad, la que contendrá la
nómina de los miembros que inicialmente integren el equipo de trabajo.

La instalación del equipo de auditoría en la entidad, determina de manera

oficial el inicio de la auditoría, comenzando el equipo a obtener la
información de la entidad para preparar las planificaciones de la auditoría.
La planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos
distintos, denominados planificación preliminar y planificación específica.

 Planificación Preliminar

En la entidad el jefe de equipo realizará la planificación preliminar

basándose en la complejidad de las transacciones, operaciones y sistemas
operativos de la entidad, la misma que posteriormente será revisada por el
supervisor. Esta fase de la planificación tiene el propósito de obtener o
actualizar la información general sobre la entidad y las principales
actividades sustantivas y adjetivas, a fin de identificar globalmente las
condiciones existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo los
estándares definidos para el efecto.

Es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de trabajo, se

elabora una guía para la visita previa para obtener información sobre la
entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de un programa
general de auditoría y culmina con la emisión de un reporte para la
Dirección o Jefatura de la unidad.

 Planificación Específica

Es en esta fase donde se define la estrategia a seguir en el trabajo de

campo; tiene especial ocurrencia en la eficiente utilización de los recursos
y en el logro de los objetivos definidos para la auditoría. Se fundamenta
en la información que se obtuviera en la fase anterior de planificación
preliminar.

La planificación específica tiene como objetivo principal evaluar el control

interno, para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos
de la auditoría y seleccionar los procedimientos de auditoría a ser
aplicados a cada componente en la fase de ejecución, por medio de los
programas respectivos.

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 El auditor jefe de equipo definirá de acuerdo a las operaciones de la entidad
y el objetivo de la auditoría, la designación de las áreas que el resto de los
profesionales que forman parte del equipo, ejecutarán su trabajo;
planeando sus tareas de manera tal, que asegure la realización de una
auditoría de alta calidad y que ésta sea obtenida con eficiencia, eficacia y
oportunidad.

NIVELES DE PLANIFICACIÓN

La planificación de la auditoría gubernamental debe efectuarse en tres

instancias: Largo y Mediano Plazo a través de un Plan estratégico Institucional;
y, a Corto Plazo mediante el Plan Operativo Anual.

a. Planificación Estratégica

Es el conjunto de decisiones y acciones que la Contraloría general del

Estado ejecutará individual o coordinadamente a base de las atribuciones
legales asignadas, cuyo objetivo es lograr la eficacia y la eficiencia de la
gestión institucional; el alcance de las decisiones y acciones que estarán
establecidas en función de la voluntad y la capacidad institucional
tomando como referencia la compleja, cambiante y conflictiva realidad en
la que se desenvuelve.

El Plan Estratégico Institucional integra la acción de largo, mediano y

corto plazo. La acción de largo plazo contempla la dirección a la cual se
orienta la Contraloría General del Estado.

La Planificación Estratégica constituye una herramienta básica para el

proceso de toma de decisiones en todos los niveles y áreas de la
organización. Constituye un instrumento para vincular el Plan con el
Presupuesto, ya que la asignación de los fondos se realiza en función de
las operaciones y acciones previstas, garantizando así la disponibilidad
de recursos requeridos para la ejecución efectiva del Plan.

b. Planificación a mediano plazo

La planificación a mediano plazo de la auditoría gubernamental incluirá

varios años, en los que se planificará la realización de exámenes a todas
las instituciones importantes de la administración pública; por su parte las
Unidades de Auditoría Interna prepararán su planificación de acuerdo con
el catastro de entidades, áreas o actividades que constituya su ámbito de

15
 acción. El objetivo más importante de la planificación a mediano plazo es
integrar las actividades proyectadas de auditoría, mediante la
preparación de planes globales de auditoría interna y de auditoría
externa, que permitan consolidar los resultados a nivel institucional y/o
sectorial.

La planificación a mediano plazo se actualizará una vez al año al preparar

el plan operativo anual de auditoría. A la finalización del año calendario
se evaluará el avance logrado en su aplicación sobre una base
comparativa y en forma acumulativa.

c. Planificación Operativa Anual (POA)

El Plan Operativo Anual de Auditoría es un segmento del plan de mediano

plazo y se lo prepara para disponer de una herramienta que oriente al
nivel directivo sobre las acciones prioritarias de auditoría en el corto
plazo, sin perder de vista los objetivos globales de la planificación a
mediano plazo.

Es un instrumento de gestión que, en el corto plazo, proporciona detalles

de cómo se desarrollará o se desagregará el plan estratégico
institucional, determina el qué, cómo, cuándo, quién, dónde y con qué
hacer, por lo tanto, detalla objetivos o metas, acciones, plazos, recursos
y responsables.

5. TIPOS DE AUDITORIA

a) Auditoría financiera

Dentro de esta auditoría financiera, distinguimos 2 subtipos:

- Auditoría de estados financieros. Su objetivo es el de determinar si los

estados financieros de la Administración Pública auditada tienen una
lógica, y analiza si las operaciones y resultados del ejercicio se enmarcan
dentro de los principios de contabilidad.
- Auditoría de asuntos financieros. Este tipo de auditoría se centra sobre
todo en los programas y actividades diseñados y determinar si actúan
dentro de las exigencias legales.

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 b) Auditoría de gestión

Este tipo de auditoría no se centra únicamente en cómo se asignan y distribuyen

los recursos de los que dispone la Administración; sino que analiza también la
labor y desempeño de los funcionarios, si éstos actúan en base a la buena fe,
trabajando con el objetivo de cumplir las metas y objetivos propuestos.

6. NORMAS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las normas de auditoría para el sector gubernamental se clasifican en cinco grupos:

 Normas Personales
 Normas para la Planificación de la Auditoría Gubernamental
 Normas para la Ejecución de la Auditoría Gubernamental
 Normas para la Comunicación de Resultados
 Normas para el Aseguramiento de Calidad

 NORMAS PERSONALES:
Se refieren a los requisitos técnicos, personales y profesionales que debe reunir
el auditor del sector gubernamental. Las normas personales se refieren a:
Capacidad Técnica y Profesional, Independencia, Cuidado y Esmero
Profesional, Confidencialidad y Objetividad.

- Capacidad Técnica y Profesional:

El auditor del sector gubernamental debe poseer una adecuada capacidad

técnica, experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución
del trabajo. La preparación en las técnicas de auditoría y la constante
actualización profesional, así como el desarrollo de habilidades son
necesarios para asegurar la calidad del trabajo de auditoría.

La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor del

sector gubernamental, por la idoneidad y habilidad profesional, para efectuar
su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.

- Independencia:

El auditor del sector gubernamental debe adoptar una actitud de

independencia de criterio respecto de la entidad y hechos examinados, y
mantenerse libre de cualquier situación que, terceras personas, pudiesen
señalarle como incompatibles con su integridad y objetividad. La
independencia de criterio permite que los juicios emitidos por el auditor del

17
 sector gubernamental, estén fundamentados en elementos objetivos de los
aspectos examinados.

El auditor del sector gubernamental debe considerar si es independiente

respecto del ente auditado, y si sus actitudes y actividades le permiten
proceder de acuerdo a ello; de lo contrario, debe abstenerse de participar en
la realización de la auditoría por incompatibilidad o conflictos de interés
manifiestos, o si existe motivo que pudiesen dar lugar a que otros cuestionen
su independencia.

- Cuidado y Esmero Profesional:

El auditor del sector gubernamental debe actuar con el debido cuidado y

esmero profesional, durante todo el proceso de la auditoría. El debido
cuidado y esmero profesional del auditor del sector gubernamental, significa
aplicar correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio
profesional en todo el proceso de la auditoría, para garantizar la calidad de
su trabajo.

La práctica constante, la supervisión adecuada y la capacitación continua,

promueven que el auditor del sector gubernamental desarrolle las habilidade
necesarias que exigen su función, mayor capacidad, madurez y juicio
profesional.

- Confidencialidad:

El auditor del sector gubernamental debe mantener la confidencialidad

necesaria respecto a la información que conozca en el transcurso del
proceso de la auditoría.

El auditor del sector gubernamental debe mantener estricta confidencialidad

respecto al proceso y los resultados de la auditoría; sin embargo, podrán
tener acceso a la información relacionada con el examen, el personal
debidamente autorizado por las autoridades competentes. El auditor del
sector gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de
acuerdo a los correspondientes Códigos de Ética Profesional e Institucional.

- Objetividad:

El auditor del sector gubernamental debe actuar con objetividad durante el

proceso de la auditoría.

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 La objetividad es una actitud mental que le permite al auditor del sector
gubernamental analizar todos los componentes de los hechos examinados,
para documentar con evidencia suficiente, competente y pertinente los
hallazgos que presente en su informe. La máxima autoridad de la auditoría
del sector gubernamental, al asignar trabajos a los auditores
gubernamentales, debe hacerlo de manera que se eviten conflictos de
interés reales o potenciales, y se comprometa la objetividad que exige la
práctica profesional de la auditoría.

El auditor del sector gubernamental debe abstenerse de participar en la

práctica de auditorías en cualquier entidad donde haya tenido anteriormente,
autoridad, responsabilidad o mantenga lazos familiares.

 NORMAS PARA LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR

GUBERNAMENTAL

La planificación consiste en desarrollar una estrategia de auditoría, que permita

adoptar decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance
del trabajo de auditoría gubernamental, así como identificar lo que se debe hacer,
por quién y cuándo.

Las normas para el proceso de planificación de la auditoría se dividen en: Plan

Anual de Auditoría Gubernamental y Planificación Específica de la Auditoría.

 Plan Anual de Auditoría Gubernamental.

 Plan Operativo Anual (POA).
 Planificación Específica de la Auditoría:
- Familiarización con el ente a auditar.
- Evaluación Preliminar del Control Interno.
- Elaboración del Memorando de Planificación.
- Elaboración de los Programas de Auditoría.
 NORMAS PARA LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DEL SECTOR
GUBERNAMENTAL
El propósito es orientar la ejecución de la auditoría con base en la planificación
específica, a través de la aplicación adecuada de técnicas y procedimientos que
permitan obtener evidencia, suficiente, competente y pertinente, para cumplir
con los objetivos de cada auditoría.
Las normas para la ejecución de la auditoría se dividen en:
- Estudio y Evaluación del Control Interno,
- Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias,

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 - Actualización del Archivo Permanente,
- Supervisión del Trabajo de Auditoría,
- Obtención de Evidencia Comprobatoria,
- Elaboración de Papeles de Trabajo,
- Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo,
- Corroboración de Posibles Hallazgos y Recomendaciones,
- Comunicación Acciones Legales y Administrativas ante la Identificación de
Hallazgos.
- Solicitud de Carta de Representación.
 NORMAS PARA LA COMUNICACIÓN DE RESULTADOS.
Establecen los criterios técnicos del contenido, elaboración y presentación del
informe de auditoría del sector gubernamental, asegurando la uniformidad de su
estructura, así como la exposición clara y precisa de los resultados. Las normas
para la comunicación de resultados se dividen en:
- Forma Escrita.
- Contenido.
- Discusión.
- Oportunidad en la Entrega del Informe.
- Aprobación y Presentación.
- Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones.
 NORMAS PARA EL ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD

Estas normas aseguran que todos los productos o servicios que brinda la
Contraloría General de Cuentas, y las unidades de Auditoría Interna del sector
Gubernamental, hayan sido sometidos a un proceso de control de calidad en
todas sus etapas.

Las normas para el aseguramiento de la calidad se dividen en: Políticas de

Calidad, Mejoramiento Continuo, Conciencia de Calidad y Apoyo Externo a la
Calidad.

- Políticas de Calidad.
- Mejoramiento Continuo.
- Conciencia de Calidad.
- Apoyo Externo a la Calidad.

20
V. METODOS Y TECNICAS

TÉCNICAS DE AUDITORIA

a) TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN OCULAR

COMPARACIÓN

Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o más

elementos. Dentro de la fase de ejecución de la auditoría se efectúa la
comparación de resultados contra criterios aceptables, facilitando de esa forma la
evaluación por el auditor y la elaboración de observaciones y recomendaciones.

OBSERVACIÓN

Es el examen ocular realizado para cerciorarse sobre cómo se ejecutan las

operaciones. Esta técnica es de utilidad en todas las fases de la auditoría, por
cuyo intermedio el auditor se asegura de ciertos hechos y circunstancias, en
especial, las relacionadas con la forma de ejecución de las operaciones,
apreciando personalmente, de manera abierta o discreta, como el personal de la
entidad ejecuta las operaciones.

b) TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ORAL

INDAGACIÓN

Es el acto de obtener información verbal sobre un asunto mediante averiguaciones

directas o conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. La
respuesta a una pregunta formulada por el auditor, constituye una porción
insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las
respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre sí, pueden suministrar un
elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. Es de
especial utilidad la indagación en la auditoría de gestión, cuando se examinan
áreas específicas no documentadas; sin embargo, sus resultados por sí solos no
constituyen evidencia suficiente y competente.

ENTREVISTAS

Las entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o a

personas relacionadas con los programas o actividades a su cargo. Para obtener
mejores resultados deben prepararse apropiadamente, especificar quiénes serán
entrevistados, definir las preguntas a formular, explicar al entrevistado acerca del

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 propósito y puntos a ser abordados. Asimismo, los aspectos considerados
relevantes, deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes.

ENCUESTAS

Las encuestas pueden ser útiles para recopilar información de un gran universo
de datos o grupos de personas. Su ventaja principal radica en la economía en
términos de costo y tiempo; sin embargo, su desventaja se manifiesta en su
inflexibilidad, al no obtenerse más de lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede
ser muy costoso. La información obtenida por medio de encuestas es poco
confiable, bastante menos que la información verbal recolectada en base a
entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto, deben ser utilizadas con
mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que las corrobore

c) TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN ESCRITA

ANÁLISIS

Consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los

elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o
proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los
criterios

normativos y técnicos existentes. Los procedimientos de análisis están referidos a

la comparación de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las
circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que
tengan habilidad para hacer inferencias lógicas y juicios de valor al evaluar la
información recolectada. La técnica de análisis es especialmente útil para
determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditoría.

CONFIRMACIÓN

Es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos

analizados, a través de información directa y por escrito, otorgada por funcionarios
que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmación interna),
por lo que están en disposición de opinar e informar en forma válida y veraz sobre
ellas. Otra forma de confirmación, es la denominada confirmación externa, la cual
se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organización
auditada (terceros), información de interés que sólo ella puede suministrar.

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 TABULACIÓN

Es la técnica de auditoría que consiste en agrupar los resultados obtenidos en

áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la
elaboración de conclusiones. Un ejemplo de aplicación de esta técnica lo
constituye la tabulación de los resultados obtenidos en el inventario físico de
bienes practicado en el almacén de la entidad en una fecha determinada.

CONCILIACIÓN

Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e

independientes. Esta técnica consiste en analizar la información producida por
diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma operación o
actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre sí y, a la vez,
determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que están
siendo examinados.

d) TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL

COMPROBACIÓN

Técnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la

existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por
una entidad, mediante la verificación de los documentos que las justifican.

CÁLCULO

Es la técnica que se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética de

una operación o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un cálculo, por lo
tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las
cifras incluidas en una operación.

RASTREO

Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de manera progresiva,

de un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro
realizado por una unidad operativa dada. Al efectuar la comprensión de la
estructura del control interno, se seleccionan determinadas operaciones relativas
a cada partida o grupo, para darles seguimiento, desde el inicio hasta el final
dentro de sus procesos normales de ejecución, para con esto asegurarse de su
regularidad y corrección. Esta técnica puede clasificarse en dos grupos:

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 - Rastreo progresivo, que parte de la autorización para efectuar una
operación hasta la CORTE DE CUENTAS DE LA REPÚBLICA MANUAL
DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL culminación total o parcial de ésta.

- Rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de los

resultados de las operaciones para llegar a la autorización inicial.

REVISIÓN SELECTIVA

Consiste en el examen ocular rápido de una parte de los datos o partidas que
conforman un universo homogéneo en ciertas áreas, actividades o documentos
elaborados, con el fin de separar mentalmente los asuntos que no son normales,
dado el alto costo que representaría llevar a cabo una revisión amplia o, que, por
otras circunstancias, no es posible efectuar un análisis profundo.

e) TÉCNICAS DE VERIFICACIÓN FÍSICA

INSPECCIÓN

Es el examen físico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto

de establecer su existencia y autenticidad. La aplicación de esta técnica es de
mucha utilidad, especialmente, en cuanto a la constatación de efectivo, valores,
activo fijo y otros equivalentes. Generalmente, se acostumbra calificarla como una
técnica combinada, dado que en su aplicación utiliza la indagación, observación,
comparación, rastreo, tabulación y comprobación. Estas acciones verificadoras
pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisión del contenido de
documentos y por examen físico.

METODOLOGIA DE AUDITORIA

Las Fases de la Auditoria

La supervisión de las Auditorias constituye un aspecto de vital de importancia

según las tendencias actuales, por cuanto significa la comprobación y seguridad
de que éstas se hayan realizado cumpliendo con los principios y normas
establecidos para el ejercicio de la Auditoria y permiten evaluar la correspondencia
del dictamen emitido por el grupo de auditores con la situación real de la entidad
auditada. A nivel mundial se han presentado situaciones que han puesto en crisis
el criterio y el trabajo realizado por auditores que generan un deterioro del prestigio
del auditor y su independencia causados por la corrupción y otros tipos de fraudes
de los cuales no deja de estar exento ningún país.

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Es un proceso sistemático, esto quiere decir que en toda Auditoría debe existir un
conjunto de procedimientos lógicos y organizados que el auditor debe cumplir para
la recopilación de la información que necesita para emitir su opinión final. Sin
embargo, cabe destacar que estos procedimientos varían de acuerdo a las
características que reúna cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no
deba dar cumplimiento a los estándares generales establecidos por la profesión.

La auditoría de gestión es un proceso que, consta de tres fases:

- El Planeamiento
- La Ejecución.
- El Informe.
a) El Planeamiento

Esta fase se desarrolla mediante tres pasos, que son:

 El Conocimiento inicial de las actividades y operaciones de la entidad

o programa a examinar,
 Análisis preliminar de la entidad y plan de revisión estratégica y
 Formulación del reporte de revisión estratégica y plan de auditoria.
El planeamiento de la auditoria se refiere a la determinación de los objetivos
y alcance de la auditoria, el tiempo que requiere, los criterios, la metodología
a aplicarse y la definición de los recursos que se consideran necesarios para
garantizar que el examen cubra las actividades más importantes de la entidad,
los sistemas y sus correspondientes controles gerenciales. Mediante el
planeamiento, se garantiza que el resultado de la auditoria satisfaga sus
objetivos y tenga efectos productivos. Este proceso, pretende establecer un
adecuado equilibrio entre los objetivos y alcance de la auditoria, el tiempo
disponible para ejecutarla y, el número de horas que debe trabajar el personal
profesional para lograr un nivel óptimo en el uso de los recursos destinados
para la auditoria.

La fase de planeamiento de la auditoria de gestión comprende dos etapas:

Revisión general y revisión estratégica, teniendo como elementos los
siguientes:
 La revisión general:
 Revisión Estratégica:
 Ejecución del plan de revisión estratégica;
 Preparación del reporte de revisión estratégica;
 Elaboración del plan de auditoria;
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b) La Ejecución

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados

financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los
hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos.
Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada. Están es una de las fases más importante
porque aquí se ve reflejado el trabajo del auditor y sus resultados.

Elementos de la fase de ejecución

 Las Pruebas de Auditoría

 Técnicas de Muestreo
 Evidencias de Auditoría
 Papeles de Trabajo
 Hallazgos de Auditoría
c) El Informe

El informe de auditoría es una opinión formal, o renuncia de los mismos,

expedido por un auditor interno o por un auditor externo independiente como
resultado de una auditoría interna o externa o evaluación realizada sobre una
entidad jurídica o sus subdivisiones (llamado "auditado"). El informe es
presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo, un individuo, un grupo
de personas, una empresa, un gobierno, o incluso el público en general, entre
otros) como un servicio de garantía para que el usuario pueda tomar
decisiones basadas en los resultados de la auditoria.

Un informe de auditoría se considera una herramienta esencial para informar

a los usuarios de la información financiera, sobre todo en los negocios. Debido
a que muchos terceros usuarios prefieren, o incluso requieren información
financiera certificada de un auditor externo independiente, muchos de los
auditados confían en los informes de auditoría para certificar su información
con el fin de atraer a los inversores, obtener préstamos, y mejorar la
apariencia pública. Algunos incluso han establecido que la información
financiera sin el informe del auditor es "esencialmente sin valor" con fines de
inversión. Es importante tener en cuenta que los informes de auditoría sobre
estados financieros no son ni evaluaciones ni cualquier otra determinación
similar a utilizar para evaluar entidades con el fin de tomar una decisión.

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 VI. CONCLUSIONES

Es preciso anotar que una auditoría gubernamental se debe realizar observando

los criterios, procesos y formas de comunicación de los resultados, conforme lo
dispone la directiva gubernamental establecida.

El auditor debe poseer el conocimiento, entrenamiento e integridad profesional

que le permitan atender competentemente el compromiso al realizar esta clase
de auditoría.

La auditoría gubernamental es fundamental en el examen de la ejecución

presupuestal y de la información financiera del Estado que anualmente realiza la
Contraloría General de la República, pues permite conocer cómo se ha
manejado los recursos públicos y la consistencia de la Cuenta Nacional.

La estructura de la auditoría gubernamental de desempeño sirve de modelo en

lo particular para las auditorías administrativas u operativas o de gestión, que se
llevan a cabo en el ámbito empresarial privado.

Finalmente, cabe recalcar que la auditoría gubernamental es una materia a

considerar por los estudiantes de Contabilidad en el avance de su formación, en
la medida que les permite conocer otras formas de hacer auditoría y diversificar
su campo de empleabilidad.

VII. RECOMENDACIONES

El control público debe reforzarse en todas las entidades públicas para que estas
recuperen su credibilidad y transparencia. Los auditores deben ser profesionales
probos que cumplan su función de manera eficaz y eficiente

Las normas y regulaciones deben ser más realistas para tener un mejor efecto
en el control gubernamental, así mismo debería revisarse las leyes vigentes que
castigan a los que cometan faltas graves en perjuicio del estado como abuso de
autoridad, peculado y asociación ilícita para delinquir.

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VIII. REFERENCIA BIBLIOGRAFICAS

AGUILAR, (2014, 3 julio). AUDITORIA GUBERNAMENTAL. Recuperado 10

noviembre, 2019, de https://es.scribd.com/doc/168727836/AUDITORIA-
GUBERNAMENTAL

ALSALAS. (2015, 5 abril). AUDITORIA GUBERANAMENTAL. Recuperado 10

noviembre, 2019, de https://www.uv.mx/personal/alsalas/files/2015/05/Auditoria-
Gubernamental.pdf

BARBARAN. (2015). LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Y SU INCIDENCIA EN

EL DESARROLLO DE LA GESTIÓN DE LAS ENTIDADES PÚBLICAS EN EL
PERÚ. Recuperado de
https://pdfs.semanticscholar.org/b71d/83861d6d2d9e49029d45f7b59bdae4778ae5
.pdf

SALLICA. (2014, 7 septiembre). AUDITORIA GUBERANAMENTAL. Recuperado

10 noviembre, 2019, de https://www.academia.edu/29063061/AUDITORIA-
GUBERNAMENTAL

IX. ANEXO

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