de la información se entiende como la preservación, aseguramiento y cumplimie

nto
GUÍA # 18
ACTIVIDAD # 1
3.3.1.1 Elabore una síntesis sobre los siguientes temas: Hoja de trabajo; balance de
prueba; ajustes contables bajo NIIF/NIC; clases de ajustes; comprobante de ajustes;
balance de prueba ajustado; asientos de cierre: cancelación de las cuentas de pérdidas
y ganancias, registro de la utilidad del ejercicio y cálculo de impuesto de renta.
Para hacer esta actividad, consulte los siguientes textos: 1) Gonzalo Sinisterra v., Luis.
E. Polanco i., Harvey Henao, contabilidad. Sistema de información para las
organizaciones.
2) Robert f Meigs, Jan r. Williams, Susan f. Haka. Contabilidad para las decisiones
gerenciales.
3) Lucy del Carmen Coral, Emma Lucia Gudiño, contabilidad universitaria.
4) Normas Internacionales de Información Financiera NIIF y Normas Internacionales
de Contabilidad NIC
5) Marco conceptual de NIC/NIIF
HOJA DE TRABAJO
La hoja de trabajo Es un documento importante pero no indispensable ni obligatorio,
sino un paso adicional dentro del ciclo contable. Por ser considerada como un borrador
de trabajo, en esta hoja puede escribirse a lápiz
Hoja de trabajo -ajustes - la hoja de trabajo, llamada por algunos autores papel de
trabajo, es una forma columnaria que se utiliza en contabilidad para organizar la
información, con el fin de preparar los asientos de ajuste, el estado de ganancias y
pérdidas, los asientos de cierre y el balance general.
El formato consta de las siguientes partes:
Encabezamiento: formado por la razón social, el nombre del documento y la fecha del
periodo por el cual se elabora.
Secciones:
Número de orden de las cuentas
Nombre de las cuentas con su código
Balance de comprobación con débitos y créditos
Ajustes con débitos y créditos
Balance ajustado con débitos y créditos
Ajustes por inflación
Balance ajustado por inflación
Ganancias y pérdidas con débitos y créditos
Balance general con débitos y créditos. A esta sección se trasladan los débitos y los
créditos de las cuentas que fueron ajustadas o aparecen en el comprobante de
ajustes; si se requieren nuevas cuentas, se escriben al final de la hoja de trabajo y se
adicionan igualmente en el libro mayor lo mismo que en la columna anterior, debe
comprobarse la igualdad entre el total de débitos y el de créditos.

EL BALANCE DE PRUEBA o BALANCE DE COMPROBACION

Conocido también como Balance de Comprobación, es un informe de saldos débitos y
créditos tanto de cuentas reales o de balance como de cuentas de resultado o de
pérdidas y ganancias, que se muestran para determinar que existe el equilibrio
contable en la aplicación de la partida doble para los diferentes registros de los hechos
económicos.
Es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los
débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea
deudor o acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un
estado financiero.
El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en
un determinado periodo. Por eso, este balance actúa como base a la hora de preparar
las cuentas anuales.
Se define el Balance de Comprobación como "una relación de los totales de cargo y
abono que acusen todas las cuentas, o de sus respectivos saldos".
En otras palabras es una lista o relación de los saldos que muestran las diferentes
cuentas registradas en el libro mayor y la cual sirve de base para la hoja de trabajo
que facilita los ajustes de estos saldos, para obtener el Balance General y el Estado de
Pérdidas y Ganancias.
El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la
empresa esté bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea
correcto y que, sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso,
por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a
otro. El balance sería correcto desde los números, pero no en la práctica.
La elaboración de un balance de comprobación comienza con la realización de las
sumas de las anotaciones de cada cuenta, tanto en el debe como en el haber. En el
paso siguiente, se obtiene el saldo de cada cuenta (la diferencia entre el debe y el
haber). Por último, las sumas y los saldos obtenidos se trasladan al balance.
Por lo general, el balance de comprobación es un documento voluntario para el
empresario, aunque recomendable para que éste pueda conocer con precisión el
estado financiero de su empresa sin necesidad de arrastrar errores hasta la
elaboración de las cuentas anuales.

AJUSTES CONTABLES BAJO NIIF/NIC

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad tiene como misión reducir las
diferencias que existen entre los países y las empresas en la PREPARACIÓN Y
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS. A través del Marco Conceptual busca
crear esta armonización haciendo énfasis en el PROPÓSITO de suministrar
INFORMACIÓN ÚTIL para que puedan tomar decisiones económicas tales como:
Decidir si comprar, mantener o vender inversiones en patrimonio
Evaluar la administración o rendición de cuentas de la gerencia.
Evaluar la capacidad de pago de la entidad.
Evaluar la seguridad de los préstamos a la entidad.
Determinar políticas impositivas (estado).
Determinar ganancias distribuirles y los dividendos.
Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional (estado).
Regular las actividades de la entidad (estado).
PROPÓSITO Y VALOR NORMATIVO.
Establece los conceptos para la Preparación y Presentación de Estados Financieros
para usuarios externos.
Ayudará a los al auditores, estado y demás usuarios a la revisión e interpretación de
los EF.
Ayudará al consejo a reducir los tratamientos contables alternativos permitidos por las
NIIF en busca de la estandarización y armonización.
El Marco Conceptual NO es un NIIF ni deroga ninguna NIIF/NIC especifica.
En los limitados casos donde haya conflicto entre el marco conceptual y la Norma,
prevalece la Norma.
ALCANCE
El Marco Conceptual trata:
El objetivo de la información financiera.
Las características cualitativas de la información financiera útil.
La definición, reconocimiento y medición de los elementos que componen los estados
financieros.
Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL.
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar
información financiera que sea ÚTIL a los inversionistas, prestamistas y otros
acreedores para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad.
Estas decisiones conllevan a comprar, vender o mantener instrumentos de patrimonio
y de deuda, y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito.
Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidad,
dependen de su evaluación del importe, calendario e incertidumbre sobre la entrada
neta de efectivo en el futuro a la entidad.
Para evaluar las perspectivas de flujos de efectivo futuros, es necesario tener
conocimiento de las deudas (derechos de acreedores) y de la medida en que la
gerencia y gobierno han cumplido con el pago de las mismas y la responsabilidad del
uso de los recursos de la entidad.
Los usuarios externos no pueden obtener toda la información que requieren de los EF
de propósito general. Por tal razón, deben obtener dicha información de otras fuentes
disponibles en el mercado y el sector.
Los EF de propósito general se dirigen a la mayoría de usuarios principales. Sin
embargo, la entidad puede incluir información que satisfaga a un subconjunto
específico de los usuarios.
Las entidades de control puede solicitar información específica a la entidad que
informa, pues los EF de propósito general no están necesariamente dirigidos a estos
usuarios.
Los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de
representaciones exactas. El marco conceptual establece los conceptos con los que se
establecen las estimaciones, juicios y modelos.
MARCO CONCEPTUAL NIIF/NIC Y DEFINICIONES
Estas son algunas ideas básicas de lo que es y para que se hizo el marco conceptual
de las NIIF - NIC.
Es una guía para interpretar la Norma.
Si hay algún conflicto o contradicción entre la norma y el marco conceptual, prima lo
que diga la Norma. Ayuda a saber cuándo y cómo reconocer un hecho económico.
Ayuda a preparar los Estados Financieros (EF)
Ayuda a los auditores a validar si los EF está debidamente elaborados bajo las NIIF -
NIC.
Ayuda a la interpretación de los EF por parte de los USUARIOS (accionistas, socios,
empleados, auditores, clientes, estado, inversionistas, etc.)
Nos da las características CUALITATIVAS de la información financiera Útil.
Define las partes y componentes de los EF

RESUMEN DE BÁSICO Y CONSEJOS PARA INVENTARIOS, CXC, PROPIEDAD

PLANTA Y EQUIPO, INGRESOS ORDINARIOS, ACTIVOS.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC)
A continuación le suministramos algunos tips básicos de interpretación para algunos
procesos, procedimientos y partes de su empresa que cambian con la entrada de las
NIIF en Colombia respecto de la contabilidad actual según el decreto 2649 y 2650.
TIPS PARA INVENTARIOS (NIC 2)
-Bajo Normas Internacionales solo se aceptan 2 métodos de Valoración de los
Inventarios: PEPS (Primero en Entrar Primero En Salir, o FIFO en inglés) y Costo
Promedio Ponderado. El método de valoración debe quedar definido en las políticas de
la empresa.
-También es importante definir en sus políticas si se tomaran los descuentos para
obtener los mejores precios, es decir, si se aplicara para las listas de contado y
descuentos financieros por pronto pago. Esto es necesario para independizar el COSTO
real de las mercancías del GASTO por INTERESES en la FINANCIACIÓN de las mismas.
Este aspecto es uno de los cambios más importantes, pues en Colombia estamos
acostumbrados a llevar al costo del articulo el precio de la lista independiente del plazo
de pago y de los descuentos por pronto pago que podamos o no obtener.
-En las compras a CREDITO (más de 60 días) se reconocerá el COSTO NETO de las
mercancías descontando los GASTOS x INTERESES de financiación. Ese gasto por
intereses se puede determinar con la tasa de referencia del mercado o con la tasa que
iguala el precio de contado de las mercancías.
-Los ANTICIPOS a PROVEEDORES por COMPRAS ya no se reconocen como DEUDORES
- ANTICIPOS en el Estado de Situación Financiera (ESF / Balance) puesto que no son
una CXC ya que no cumplen con la definición de INSTRUMENTO FINANCIERO según el
Marco Conceptual. Estos se reconocerán en una subcuenta del INVENTARIO para la
contabilidad bajo NIIF.
-Cada corte de periodo (Dic 31) para la Presentación de EF, el inventario se deberá
medir al menor valor entre el COSTO y el VALOR NETO REALIZABLE. Esto se hace con
el fin de determinar el DETERIORO que ha sufrido la mercancía por obsolescencia,
tecnología, daño, desgaste o cambios en el mercado. Si el VNR es menor al COSTO
entonces habrá un DETERIORO que se debe llevar a resultados. En la conversión se
deberá llevar como menor valor del patrimonio.
-El Costo de Ventas ahora se toma como un GASTO en Estado de Resultados Integral
(PYG).
-Los Semovientes y Cultivos no se tratan con la NIC 2 de Inventarios sino con la NIIF
41 de Activos Biológicos. Cuando se recoge la cosecha (Producto Agrícola), estos
productos si se manejan bajo la NIC 2 de Inventarios.
-Cuando el objeto social es el de construcción y/o venta de bienes inmuebles, estos se
reconocen como inventarios bajo la NIC 2 si la venta de los mismos se da dentro del
periodo ordinario de operación. En las constructoras e inmobiliarias este periodo puede
ser superior a un año.
TIPS PARA CXC
-Para reconocer una CXC en su ESF (Estado de Situación Financiera - Balance) debe
cumplir con la definición de ACTIVO FINANCIERO según el MARCO CONCEPTUAL.
-Los Anticipos a Proveedores por compras y Los Anticipos de Impuestos NO se
consideran CXC por no cumplir con la definición de Instrumento Financiero.
-Los Anticipos de Proveedores por compras se reconocen como una subcuenta del
Inventario.
-Los Anticipos de Impuestos se reconocen en una partida del ACTIVO que podría
llamarse IMPUESTOS e incluye todo lo que ahora manejamos en la 135515, 135517 y
135518.
Se van a manejar 2 grandes grupos de CXC principalmente:
-CXCC: Cuentas x Cobrar Clientes (incluyen Nacionales y Extranjeros)
OCXC: Otras Cuentas x Cobrar (incluyen las sub partidas que no sean de clientes)
-Las CXC se deberán reconocer a su VALOR PRESENTE usando la tasa de mercado. La
diferencia entre el VALOR PRESENTE y el valor final a pagar de la CXC se reconocerá
como INGRESO x INTERESES FINACIEROS en cada periodo.
-Las CXC a Trabajadores se deberán traer a VALOR PRESENTE y los intereses se
deberán reconocer por aparte. En caso de no cobrar intereses o de cobrar intereses a
una tasa menor a la del mercado, la diferencia se deberá reconocer como GASTO por
BENEFICIO a EMPLEADOS al corte de cada periodo.
-Las CXC a Socios y Accionistas deberán tener una FECHA CIERTA DE PAGO. De lo
contrario, estas se deben cancelar contra PATRIMONIO.
-En las Políticas de la empresa se deberá definir la política de CREDITO en días con el
fin de establecer la liquidación de intereses cuando no se cumpla el pago en la fecha
pactada. Se aceptara como CONTADO las cuentas a crédito de máximo 90 días en
economías NO hiperinflacionarias.
-Cuando se establecen listas de CONTADO o descuentos por pronto pago, debe de
manera inmediata reconocer el valor NETO de mi CXC en el momento de su creación.
Este valor se calculara basado en el % de dcto de pronto pago o con la tasa que iguale
el valor de contado. En adelante, se reconocerán los INTERESES DE FINANCIACIÓN
hasta el pago de la cxc.
TIPS PARA INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS (NIC 18)
DEFINICION: Entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en
el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar
a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones de los
propietarios de ese patrimonio.
-Importante destacar que prima la ESCENCIA SOBRE la forma, es decir, el hecho
económico prima sobre la Factura o documento de venta. La generación de la factura
NO necesariamente implica el reconocimiento del INGRESO, es necesario determinar si
se cumplen los requisitos para poder reconocerlo (ver abajo).
-Los ingresos se reconocen por VALOR PRESENTE y se separan de los INGRESOS por
 INTERESES cuando se vende a Crédito.
El VALOR PRESENTE que ese el mismo VALOR RAZONABLE en este caso, se debe
calcular usando la tasa del mercado o con la que iguale el precio de contado.
-Cuando hay intercambio de bienes de diferente naturaleza, se debe reconocer un
ingreso a valor razonable.
-En las Compraventas (casas de empeño) solo se reconoce el ingreso hasta tanto se
vence el plazo y se cumple la garantía.
-Cuando la prestación de servicios se da en varios meses o periodos, se deben ir
reconociendo los ingresos cada mes y más aún cada fin de periodo. Se deben poder
medir con FIABILIDAD los costos y gastos y así mismo los avances de entrega del
servicio. Cuando no se puedan medir los ingresos con fiabilidad, el valor de los
ingresos será el mismo de los costos y gastos del periodo cuando estos mismos se
puedan determinar y medir con fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS:
Transferencia al COMPRADOR de los riesgos y ventajas de los bienes, es decir, cuando
se entregan a satisfacción, o cuando el vendedor ya no tiene responsabilidad sobre los
mismos.
-Se pierde propiedad del bien.
-Se puede valorar la transacción fiablemente.
- Existe la posibilidad de recibir el pago.
-Los costos de la transacción se pueden medir fiablemente.

CONCEPTO DE AJUSTES

Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto
estos valores servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de
las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos
mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a
su valor real.

CLASES DE AJUSTES

Ajustes ordinarios
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo
contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:
 Caja
 Bancos
 Provisiones y deudas de difícil cobro
 Inventario de mercancías
 Depreciación acumulada
 Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos
 Ingresos recibidos por anticipado
 Ingresos por cobrar
 Costos y gastos por pagar
 Provisiones para obligaciones laborales
 1. Ajustes a la cuenta Caja, ocasionados por arqueo: Al verificar la existencia de
valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe comparar su valor con el saldo
en libros. Al efectuar esta comparación se pueden presentar los siguientes casos:
El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En este caso
se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual se debe realizar un ajuste.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real, es necesario
disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando Caja y debitando la cuenta
que corresponda, según el concepto que ocasiono el faltante así:
 Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en libros.

Ejemplo 1: El cajero pagó servicios de cafetería por $4.000 y no los registró, hay un
faltante por ese valor.
Asiento de ajuste:
CUENTAS DEBE HABER
GASTOS DIVERSOS 4000
Elementos de Aseo y Cafetería
Caja 4000
Caja General
Ejemplo 2: El cajero consignó %50.000 y no los registró. Se presenta un faltante por
ese valor.
Asiento de ajuste:
CUENTA DEBE HABER
BANCOS 50000
CAJA 50000
Faltante Por Dineros Dispuestos por el Cajero o pagados de mas
El cajero es la persona encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de
Caja. Si no hay razón que justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para
el cajero; por ello se debita cuentas por cobrar a trabajadores
Ejemplo: En el arqueo se presenta un faltante injustificado de $9.000
Asiento de Ajuste:
CUENTA DEBE HABER
CUENTAS POR COBRAR A
TRABAJADORES 9000
Otros- Cajero
CAJA 9000
Caja General
El valor total del arqueo de caja puede ser mayor que el saldo de libros: En este caso
la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este valor.
Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo,
debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del sobrante,
así:
BANCOS 12500
CONAVI
Por notas crédito: El banco envía notas crédito por concepto de prestamos abonados
en cuenta corriente, consignaciones de clientes, rendimientos financieros producidos
por los saldos en cuentas de ahorro. Si la empresa no las ha contabilizado, al recibir el
extracto, debe elaborar ajustes que aumentan el saldo de Bancos, por lo cual se
debita; y se acredita la cuenta que corresponda, según el caso.
Ejemplo: En el extracto de CONAVI aparece nota crédito por valor de $35.000,
correspondiente a la consignación del cliente DIEGO PEREZ, no contabilizada por la
empresa.
Asiento de ajuste:

TIPO DE AJUSTES

Esta clase de ajuste está referido al asiento contable que se necesita para adaptar el
saldo de una cuenta a su valor real. Quienes se dedican a operar y utilizar estos
ajustes suelen hacer distinciones por categorías para reconocer a simple vista qué tipo
de ajuste contable debe realizarse frente a situaciones concretas.

Existen, entonces, grupos como los de los ajustes ordinarios que se caracterizan por
ser asientos que se llevan a cabo en una empresa en cada periodo contable. Este
conjunto influye sobre las cuentas de caja, bancos, inventario de mercancías, ingresos
por cobrar e ingresos recibidos por anticipado, entre otros.

También se pueden citar como ajustes contables a los ajustes a la cuenta Caja que
surgen por arqueo y exigen comparar el valor de caja con el saldo que figura en los
libros y a los ajustes por provisión cartera o estimado para deudas de difícil cobro.

En compañías con sistema de inventario permanente también puede surgir un ajuste

por inventario de mercancías, así como se suele citar como otra variante de ajuste
contable al ajuste por depreciación de activos fijos.

El ajuste por amortización de activos diferido, el ajuste por amortización de pasivos

diferido, el ajuste basado en ingresos por cobrar y el ajuste por costos y gastos
pendientes de pago son otras alternativas que contempla la noción de ajuste contable.
COMPROBANTE DE AJUSTES

Ajuste contable es el diseño de registro contable que permite conocer el saldo real de
una cuenta.

Generalmente al finalizar un período contable, las cifras de los libros mayores y los
auxiliares no presentan el verdadero valor de las cuentas, por lo que hay necesidad de
establecer dichos valores reales, con el fin de que los estados financieros reflejen la
verdadera situación de la empresa, lo cual solo es posible a través de la realización de
los ajustes contables correspondientes.

Los ajustes generalmente se originan por:

Gastos o ingresos causados pero no registrados en los libros, lo que obliga a elaborar
los respectivos comprobantes de ajustes y registrarlos en los libros mayores y
auxiliares.

clasificacion de los ajustes

1- ingresos y gastos acumulados, causados y no pagados

2- ingresos y gastos diferidos, o sea recibidos y pagos por anticipado

3- depreciaciones y amortizaciones.

4- corrección de errores y omisiones.

5- ajustes por inflación, o sea reconocimiento de la pérdida del poder adquisitivo de la

moneda.

Ingresos acumulados: se presenta cuando la empresa ha prestado servicios durante el

ejercicio contable, pero que al finalizar el mismo no le han sido cancelados debido a
que no se ha expedido la respectiva factura.

Gastos acumulados: son aquellos gastos por servicios recibidos durante u determinado
período pero que al momento del cierre de operaciones no han sido contabilizados
Ingresos diferidos: se ocasionan cuando la empresa ha recibido una determinada
cantidad de dinero con el compromiso de prestar algún servicio, o de vender alguna
mercancía en el futuro. estos anticipos representan un pasivo corriente para la
empresa que los recibe.

Gastos diferidos: son aquellos desembolsos de dinero efectuados por la empresa con el
objetivo de cubrir gastos en períodos futuros. deben contabilizarse como un activo
diferido en el grupo 17 del p.u.c., y deberán irse amortizando a medida que se reciban
los servicios o se obtengan los beneficios en la generación de los ingresos. la
amortización que de ellos se hace en cada período los va convirtiendo en gastos del
respectivo período.

Ajustes por depreciación: se originan por la pérdida de valor en que incurren las
propiedades, planta y equipo y que se ocasiona por el uso o desgaste que sufren los
mismos durante su vida útil, es decir durante el lapso de tiempo durante el cual
prestan servicio o generan ingresos a la empresa.

Para calcular la depreciación de los activos fijos se deberá tener en cuenta tanto su
costo histórico (o de adquisición) como la vida útil estimada.

Existen varios métodos para calcular la depreciación tales como: línea recta, suma de
los dígitos de los años, saldos decreciente, doble saldo de declinación, unidades
producidas etc..

Ajustes por corrección de errores u omisiones: Cuando se cometen errores en el

registro de algunas operaciones comerciales o se omite registrar algunas, teniendo en
cuenta que en los libros de contabilidad no se pueden hacer borrones, tachones ni
enmendaduras, se pueden corregir tales errores u omisiones mediante el registro de
las operaciones correctas en comprobantes de ajustes.

Cuentas que se afectan con los ajustes

Los ajustes contables generalmente afectan cuentas tales como:

Caja, bancos, provisiones, inventarios, depreciación acumulada, gastos pagados por

anticipado, cargos diferidos, ingresos recibidos por anticipado, ingresos por cobrar,
gastos pagados por anticipado, costos y gastos por pagar, gastos por depreciación
etc..

En la cuenta de caja se deberán hacer ajustes por faltantes o sobrantes detectados

mediante arqueo.

En bancos se harán ajustes por notas débito, notas crédito, consignaciones o pagos no
contabilizados o por errores presentados en el momento de efectuar registros.

En el caso de las cuentas por cobrar, se pueden presentar ajustes por deudas
incobrables debido a diferentes factores, lo que obligará a la creación de un provisión
para deudas de difícil cobro.

En inventarios de mercancías se pueden presentar ajustes por pérdida, faltantes,

sobrantes, obsolescencia o deterioro.

En las propiedades planta y equipo se presentan ajustes por deterioro, o por efectos
de la depreciación, es decir la pérdida de valor debido al uso o desgaste de los mismos
durante su vida útil.

Los gastos o ingresos diferidos se ajustarán por el valor correspondiente a la

amortización en el mismo período, tales como: papelería, arrendamiento, intereses,
seguros, publicidad, impuestos etc.

Los costos y gastos por pagar se ajustarán a medida que se causen las obligaciones
que adquiere la empresa al finalizar el período contable, estableciendo el valor real de
cuentas tales como: gastos de personal, prestaciones sociales, intereses, comisiones,
servicios etc..

Además de los ajustes contables ordinarios, se deberá hacer los ajustes integrales por
inflación, de acuerdo con los decretos 2075/92, 2077/92, 2649/93.
BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO O BALANCE DE PRUEBA
AJUSTADO

Un balance de comprobación ajustado es una lista de los saldos de las cuentas del
libro mayor, que se crearon después de la preparación de los asientos de ajuste. El
balance de comprobación ajustado contiene los saldos de ingresos y gastos, junto con
los de los activos, pasivos y capital.

El balance de comprobación ajustado se puede utilizar directamente en la preparación

del estado de cambios en el patrimonio neto, estado de resultados y el balance
general. Sin embargo, no proporciona información suficiente para la preparación del
estado de flujos de efectivo. El balance de comprobación ajustado es un documento
interno y no es un estado financiero. El propósito de la balanza de comprobación
ajustada es estar seguro de que el importe total de los saldos deudores en el libro
mayor es igual a la cantidad total de los saldos de crédito.

Para los contadores es sumamente importante realizar el balance de comprobación

ajustado, debido a que proporciona un listado completo de los saldos de las cuentas
que deben utilizarse al preparar los estados financieros

Ejemplo

El siguiente balance de comprobación ajustado fue preparado después de la realización

de los asientos de ajuste en el libro mayor de la Compañía Tu Guía Contable :

Tu Guía Contable
Balance de Comprobación Ajustado
31 de Agosto 2012

Débito Crédito
Efectivo 20.430 -
Cuentas por cobrar 5.900 -
Material de oficina 4.320 -
Renta pagada por
24.000 -
anticipado
Equipo 80.000 -
Depreciación Acumulada - 1.100
Cuentas por pagar - 5.200
Utilidades por pagar - 3.964
Ingresos por servicios - 1.000
Intereses por pagar - 150
Documentos por pagar - 20.000
Acciones ordinarias - 100.000
Servicio de Impuestos - 85.600
Gastos de Sueldos 38.200 -
Suministros y Materiales 18.480 -
Gastos de renta 12.000 -
Gastos Varios 3.470 -
Electricidad gastos 2.470 -
Teléfono 1.494 -
Gasto de depreciación 1.100 -
Gastos de intereses 150 -
Dividendo 5.000 -
$ $
Total
217.014 217.014

El balance de comprobación ajustado es un documento interno y no es un estado

financiero. El propósito de la balanza de comprobación ajustada es estar seguro de
que el importe total de los saldos deudores en el libro mayor es igual a la cantidad
total de los saldos de crédito.

Las diferencias entre un balance de comprobación no ajustado y un balance de

comprobación ajustado, son los importes registrados como parte de los asientos de
ajuste.

ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE

Cuando se hace el cierre contable al finalizar el periodo contable, se deben elaborar los
respectivos asientos contables de cierre.

Estos asientos contables tienen como objetivo la cancelación de las cuentas de

resultado contra la cuenta de pérdidas y ganancias [5905].

Al finalizar el año, y una vez se han realizado los ajustes pertinentes, se procede a
cancelar cada una de las cunetas de ingresos, gastos y costos para determinar la
utilidad del ejercicio, y esta cancelación se registra en los comprobantes de cierre.

Es al momento del cierre contable cuando las cuentas de ingresos se debitan y las
cuentas de gastos y costos se acreditan contra la cuenta 5905, con el fin de
cancelarlas, es decir, dejarlas en ceros.

Estas cuentas para su cancelación se debitan o acreditan por el mismo valor que
tienen acumulado.

Supongamos que en la cuenta 4135 tenemos la suma de $1.000.000 y en la cuenta

5205 la suma de $600.000:

Cuenta Debito Crédito

4135 1.000.000
5205 600.000

Cancelación de cuentas [La cuenta 4135 es de saldo crédito y la cuenta 5205 de saldo
debito:, por lo que debitaremos la primera y acreditaremos la segunda]:
Cuenta Debito Crédito
4135 1.000.000
5905 1.000.000
5205 600.000
5905 600.000

Aquí vemos que la cuenta 5905 queda con un saldo crédito de $400.000 [C1.000.000-
D600.000], saldo que también debemos cancelar contra la cuenta del patrimonio
correspondiente a resultados del ejercicio.
Como en este ejemplo el saldo de la cuenta 5905 nos indica que hay una utilidad, la
cuenta 5905 la cancelamos contra la cuenta 3605:
Cuenta Debito Crédito
5905 400.000
3605 400.000

De esta forma se cancelan todas las cuentas de resultado, de modo que al hacer el
cierre contable, sólo nos quedan las cuentas de balance [activos, pasivos y
patrimonio].
Los valores contenidos en las cuentas de resultado, al hacer el cierre se incorporan al
patrimonio como utilidad o como pérdida.
Lo primero que se ha hecho es cancelar cada cuenta de resultado contra la cuenta
5905, y luego la cuenta 5905 se cancela contra la cuenta 36.

CANCELACIÓN DE LAS CUENTAS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

¿Cuál es el objetivo de la cuenta 5905 (ganancias y pérdidas)?

La cuenta 5905 o de ganancias y pérdidas ha perdido importancia tras el surgimiento

de los software contables, pero cuanto el cierre contable se hace manualmente, es
cuando nos damos cuenta de su importancia y nos preguntamos sobre su objetivo, su
finalidad.

La cuenta 5905 tiene como objetivo agrupar los saldos de las cuentas de resultados
(ingresos, costos y gastos), y permitir hacer el cierre contable con la consecuente
determinación de la utilidad o pérdida del ejercicio, que luego es trasladada a la cuente
del patrimonio que corresponda según el saldo.

Cuando se realiza el cierre contable, los saldos de las cuentas de resultados se

cancelan contra la cuenta 5905, determinando así la utilidad o la pérdida dependiendo
de si la naturaleza del saldo resultante es débito o crédito.

Por ejemplo la clase 5 (gastos) que es de naturaleza debido, se saca por su lado
crédito y se lleva al débito de la cuenta 5905, y la clase 4 que es de naturaleza
crédito, se saca por su lado débito y se lleva al crédito de la cuenta 5905. Veamos:

Imagen cuenta5905

Se observa que por último, el saldo de la cuenta 5905 de lleva a la respectiva cuenta
del patrimonio, que en el ejemplo es la 3605 por corresponder a una utilidad.

La cuenta 5905 permite acumular los saldos tanto de los costos y gastos como la de
los ingresos, razón por la que allí es donde se puede determinar si lo que hubo fue una
utilidad o una pérdida.

Es evidente que si el saldo de la cuenta 5905 4s débito, estamos ante una pérdida, y si
el saldo es crédito, estamos ante una ganancia. Así de sencillo es el asunto. Es como
un pequeño estado de resultados en una sola cuenta.

Ganancias y pérdidas: A esta sección se trasladan los saldos de las cuentas

nominales como van a quedar en la cuenta de ganancias y pérdidas; esto es, al debe
las cuentas con saldo débito, o sea, las cuentas de costo y gastos; al haber las cuentas
con saldo crédito, o sea, las cuentas de ingresos o rentas.

Periódico: se incluye la cuenta mercancías no fabricadas por la empresa, inventario

inicial como costo y el inventario final como ingreso. o Permanente: el valor de la
cuenta mercancías no fabricadas por la empresa que aparece en el balance de
comprobación es el inventario final de mercancías, por lo que pasa directamente al
balance general como cuenta de activo. o Balance general: a esta sección se trasladan
los valores de las cuentas reales que aparecen en el balance ajustado. Así, en el debe
se registran las cuentas de activo, sin olvidar incluir el inventario final de mercancías y
no registrar el inventario inicia; además, la pérdida del ejercicio, cuando se presente.

COMO DETERMINAR Y CONTABILIZAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO

La utilidad del ejercicio, es lo que la empresa gana en un periodo determinado que por
lo general es de un año.

Bien sabemos que las empresas tienen ingresos, pero también tienen gastos y costos.
Y la diferencia entre los ingresos y los costos y gastos, es lo que llamamos utilidad.

A grandes rasgos podemos decir que utilidad es igual a Ingresos – costos – gastos.

En una estructura de un estado de resultados, que es el estado financiero que nos

permite determinar la utilidad.

Ingresos

(-) Costo de venta

= Utilidad en ventas

(-) Gastos operacionales

= Utilidad operacional

(+) Ingresos no operacionales

(-) Gastos no operacionales

= Utilidad antes de impuestos

(-) Impuestos

= Utilidad a distribuir

De la utilidad resultante se deben restar los impuestos y la reserva legal, y el resultado

final es la utilidad que se debe distribuir a los socios.

Como se puede ver, el estado de resultados se realiza con las cuentas de resultados
(Ingresos, Gastos, Costos), y el resultado final de estas cuentas es lo que conocemos
como utilidad del ejercicio o pérdida del ejercicio.

Existe utilidad cuando lo ingresos superan los gastos y los costos, y cuando los costos
y los gastos superan los ingresos, tendremos entonces una pérdida.

Las cuentas de resultados surgen como consecuencia de la las operaciones económicas

que realiza al empresa, como son las venta y compra de activos (mercancías, por
ejemplo).

Cuando se inician las operaciones, aun no existen cuentas de resultados, sólo existen
las cuentas de balance (hay un balance general conocido como balance inicial), y en la
medida en que se realizan operaciones económicas (Compras y ventas, etc.), van
surgiendo las cuentas de resultados, cuentas que deben cancelarse al finalizar el
periodo, y el resultado de esas cuentas, debe regresar al balance general, y todo debe
quedar tal y como se inició: solo cuentas de balance o dicho en otras palabras, debe
quedar sólo es balance general.

Teniendo en cuenta, que el saldo dado por las cuentas de resultado, que es lo que
llamamos utilidad el ejercicio, debe regresar al balance o a una cuenta de balance,
debe contabilizarse entonces como patrimonio, que en nuestro plan de cuentas, es la
cuenta 3605, al lado crédito.

¿Y porque se debe contabilizar en el patrimonio y no en un activo? La razón es que la

utilidad es la ganancia que han generado los activos de la empresa, y como los activos
de la empresa, una vez DESCONTADO sus pasivos, son el patrimonio de la misma,
cualquier ganancia o utilidad de esos activos va a incrementar el patrimonio de la
empresa. Cualquier ganancia que generen los activos va a incrementar el patrimonio.

La contabilización de la utilidad, es entonces un crédito a la cuenta 3605, quedando de

esta forma incorporada al balance general.

Cuando se hace el cierre contable, el resultado del ejercicio, es decir, la utilidad (o la

pérdida), se contabiliza en la cuenta 5905, conocido como pérdidas y ganancias, y de
allí se traslada a la cuenta correspondiente al patrimonio (3605 si es utilidad y 3610 si
es pérdida).

CÁLCULO DE IMPUESTO DE RENTA.

¿Qué es el Impuesto Sobre la Renta?

Es un impuesto que se declara y se paga cada año y recae sobre los ingresos de las
personas o de las empresas. Para calcularlo se requiere conocer la renta líquida del
contribuyente y para determinar la renta líquida se debe encontrar primero la renta
bruta.

¿Qué es la renta bruta?

Es la cantidad que se obtiene con la sumatoria de todos los ingresos percibidos en el

año, menos los costos necesarios en una empresa o actividad, o por un contribuyente,
siempre y cuando no se trate de ingresos calificados por la ley como exceptuados del
impuesto.

¿Qué es la renta líquida?

Es la cantidad obtenida una vez se le restan a la renta bruta, los gastos requeridos.

A la renta líquida gravable se le aplica la tarifa del impuesto establecida por la ley, y el
resultado es el impuesto sobre la renta correspondiente al año gravable que el
contribuyente debe pagar. Hay que tener en cuenta que en caso de que el
contribuyente sea una persona natural, también se deberá determinar si obtuvo
ingresos gravables por otras actividades. Luego, sobre la totalidad de su renta líquida,
se aplica la tarifa del impuesto, según una tabla que varía anualmente y que el
gobierno a través del Ministerio de Hacienda y Crédito Público pública mediante un
decreto al finalizar cada año.

La tarifa del impuesto para las personas naturales es progresiva, es decir, cuanto
mayor sea la renta gravable, mayor será la tarifa y el impuesto resultante.

El IMAN y el IMAS

La última reforma tributaria aprobada por el Congreso y sancionada por el Presidente

de la República, con la Ley 1607 del año 2012, establece dos nuevos sistemas para la
determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta como son: Impuesto
Mínimo Alternativo Nacional –IMAN y el Impuesto Mínimo Alternativo Simple –IMAS,
que serán aplicados dependiendo de la clasificación de la persona natural, bien sea
como empleado o como trabajador por cuenta propia.
Para las personas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de
empleados, el impuesto sobre la renta y complementarios será el determinado por el
sistema ordinario.

CÁLCULO DE LA RENTA PRESUNTIVA, EJERCICIO PRÁCTICO

Uno de los factores a tener en cuenta al momento de realizar una declaración de renta
corresponde al cálculo de la renta presuntiva del contribuyente y los factores que
deben tenerse en cuenta dentro de su depuración.
Antes que nada es importante recordar que la renta presuntiva es una presunción
creada por la ley, que se configura como la renta mínima que produce un patrimonio
determinado.
Ejercicio
El contribuyente (A), persona natural no obligada a llevar contabilidad, presenta la
siguiente información para el cálculo de la renta presuntiva correspondiente a su
declaración de renta por el año 2013:
-) Patrimonio Bruto del año 2012 de $ 3.000.000.000
-) Deudas a 31 de diciembre del 2012 de $ 1.000.000.000
-) Acciones en sociedades nacionales a 31 de diciembre 2012 por $ 300.000.000 de
los cuales se generaron dividendos por valor de $ 40.000.000 de los cuales un el 75%,
es decir, $ 30.000.000 son gravados.
-) Casa de habitación declarada para efectos del Impuesto sobre la renta 2012 por $
250.000.000

Para iniciar debemos recordar que para el cálculo de la renta presuntiva del año 2013,
debemos tener en cuenta datos del año 2012 de acuerdo con lo reglamentado en el
artículo 188 del Estatuto Tributario, el cual nos dice que “para efectos del
impuesto sobre la renta, se presume que la renta líquida del contribuyente no es
inferior al tres por ciento (3%) de su patrimonio líquido, en el último día del
ejercicio gravable inmediatamente anterior”.

Ahora y en dirección a lo mencionado en el artículo 188 del Estatuto Tributario, lo

primero que debe hacerse es calcular el valor del patrimonio líquido para el año
anterior para lo cual debemos restar del patrimonio bruto el valor de las deudas:
Paso a seguir, debemos calcular el valor patrimonial neto (VPN), el cual
utilizaremos posteriormente para realizar la depuración de la renta presuntiva.

El literal a) nos permite restar el valor patrimonial neto de los aportes y acciones
poseídos en sociedades nacionales, cuyo cálculo es el siguiente:

Por su parte el literal f) nos dice que serán deducibles las primera 8.000 UVT del
valor de la vivienda de habitación del contribuyente, que para el caso del año 2012
equivalen a $ 208.392.000. La casa de habitación en nuestro caso tiene un valor de $
250.000.000, el cual es superior al límite, por tanto, solo podremos restar del
patrimonio líquido el valor correspondiente a las 8.000 UVT. Ahora podemos iniciar la
depuración:

El inciso final del artículo 189 del Estatuto Tributario nos dice que a la renta
presuntiva inicial deben sumársele las rentas gravables generadas por los activos
 exceptuados para encontrar así el valor de la renta presuntiva definitivo o final; para
nuestro caso, exceptuamos la casa de habitación, de la cual no se obtuvieron rentas, y
las accionesen sociedades nacionales que generaron unos dividendos, los cuales en su
parte gravada deben ser tenidos en cuenta para la depuración aquí mencionada:

Es importante tener en cuenta en primer lugar que el artículo 189 del Estatuto
Tributario incluye otros conceptos que se pueden detraer dentro de la depuración; y
como segundo, que en un segundo escenario el cálculo de la renta presuntiva puede
hacerse simplemente calculando el 3% del patrimonio líquido del año anterior de
acuerdo con la redacción del artículo 188 del Estatuto Tributario. Para nuestro
caso sería así.

Para nuestro caso resulta mejor el segundo procedimiento, pero dependiendo de las
particularidades de cada contribuyente, el panorama puede ser diferente.

El artículo 189 del Estatuto Tributario establece la depuración que debe

realizarse para llegar a la renta presuntiva partiendo del patrimonio líquido, para
nuestro ejemplo el del año 2012. Los literales a) al f) del mencionado artículo
presentan los valor que podrán restarse de la base ya establecida para el cálculo de la
renta presuntiva y para nuestro caso aplican el literal a) y el literal f).

El literal a) nos permite restar el valor patrimonial neto de los aportes y acciones
poseídos en sociedades nacionales, cuyo cálculo es el siguiente:
3.3.1.2
Adopción, por Primera Vez, de las NIIF 1.
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF de una entidad, así como su información financiera
intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros
estados financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante
una declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros,
del cumplimiento con las NIIF.
La entidad preparará un balance de apertura con arreglo a NIIF en la fecha de
transición a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilización según
las NIIF. La entidad no necesita presentar este balance de apertura en sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF
vigentes en la fecha de presentación de sus primeros estados financieros
elaborados según las
(a) NIIF. En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance
que sirva como punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo
siguiente:
(b) reconocerá todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido
por las NIIF; no reconocerá como activos o pasivos partidas que las NIIF no
reconozcan como tales;
(c) reclasificará los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto,
reconocidos según los PCGA anteriores, con arreglo a las categorías de activos,
pasivos y patrimonio neto que corresponda según las NIIF; y
(d) aplicará las NIIF en la medición de todos los activos y pasivos reconocidos.

Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en

áreas específicas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera
exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros.
La Norma también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas,
particularmente en aquéllas donde tal aplicación retroactiva exigiría juicios
de la gerencia acerca de condiciones pasadas, después de que el desenlace de
una transacción sea ya conocido por la misma.
La NIIF requiere presentar información que explique cómo ha afectado la
transición desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente
como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
3.3.1.4
De acuerdo a taller propuesto por su instructor, elabore las políticas contables
establecidas por la empresa bajo Normas Internacionales de Información
Financiera.
 La entidad adquiere un CDT en una entidad financiera;
Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de
instrumentos financieros básicos (sección 11), o a la NIIF 9 y NIC 39,
instrumentos financieros; según corresponda.
 La entidad vende lavadoras a plazo;
Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de ingresos
ordinarios (sección 23), o a la NIC 18, ingresos ordinarios; según correspondan.
 La entidad comercializa inventarios a través de un supermercado;
Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de inventarios
(sección 13), o a la NIC 2, inventarios; según corresponda.
 La entidad mantiene un edificio para arrendar a terceras personas en un
arrendamiento de régimen operativo;
Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de contratos
de arrendamiento (sección 20) y propiedades de inversión (sección 16), o a la
NIC 17, contratos de arrendamiento, y NIC 40, propiedades de inversión; según
corresponda

3.3.1.5
NIC 1
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Según el artículo 34 del decreto 2649 de 1993, los elementos de los estados
financieros son los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los
gastos y las cuentas de orden.
El mismo decreto contemplaba como elemento de los estados financieros a la
corrección monetaria, pero con la eliminación de los ajustes integrales por inflación,
hoy en día carece de fundamento.
Contempla el mismo artículo que los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser
reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar
razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada.
Igualmente aclara que la sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la
corrección monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del período. En otras
palabras, el resultado del periodo será el resultado de restar a los ingresos los gastos y
los costos, pues cuando la norma se refiere a “debidamente asociados” está queriendo
decir que a cada ingreso debe imputársele su respectivo gasto o costo, esto es
restárselo.
El decreto 2649 de 1993, se encarga de definir cada uno de los elementos de los
estados financieros de la siguiente forma:
Art. 35. Activo. Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el
ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que
fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.
Art. 36. Pasivo. Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente
del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que
en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes.
Art. 37. Patrimonio. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente
económico, después de deducir todos sus pasivos.
Art. 38. Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de
incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que
generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un
período, que no provienen de los aportes de capital.
Art. 39. Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y
directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los
servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.
Art. 40. Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de
disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que
generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración,
comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que no
provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.

Art. 41. Corrección monetaria. La corrección monetaria representa la ganancia o

pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición a la
inflación de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones
de este decreto.
Art. 42. Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de orden contingentes reflejan
hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente
económico.
Art. 43. Cuentas de orden fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los
activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de
las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente
económico.
Art. 44. Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las
diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de
resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en
forma tal que unas y otras puedan conciliarse.
Art. 45. Cuentas de orden de control. Las cuentas de orden de control son utilizadas
por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su
naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para ejercer
control interno.
3.3.2.1 Elabore un cuadro sinóptico sobre los siguientes temas: Normas y políticas de
seguridad de la información. Manejo ético y legal de la información. Base de datos:
Definición, Técnicas de digitación, Registro de información. Comunicación escrita, redacción y
ortografía.
Los elementos del balance general son los activos, pasivos y patrimonio.
Adicionalmente, hacen parte del balance general las cuentas de orden, que aunque no
forman parte integral del mismo, si cumplen un importante papel aclarativo.
Los elementos del estado de resultados son los ingresos, los gastos y los costos.
Recordemos que hay costos de venta y costos de producción.

La seguridad de las siguientes características de la información:

• Confidencialidad: los activos de información solo pueden ser accedidos y cust
odiados por usuarios que tengan permisos para ello.
• Integridad: El contenido de los activos de información debe permanecer inalte
rado y completo. Las
modificaciones realizadas deben ser registradas asegurando su confiabilidad.
• Disponibilidad: Los activos de información sólo pueden ser obtenidos a corto p
lazo por los usuarios que tengan los permisos adecuados.
Para ello es necesario considerar aspectos tales como:
•Autenticidad: Los activos de información los crean, editan y custodian usuarios
reconocidos quienes validan su contenido.
• Posibilidad de Auditoría: Se mantienen evidencias de todas las actividades y a
cciones que afectan a los activos de información.
• Protección a la duplicación: Los activos de información son objeto de clasificac
ión, y se llevan
registros de las copias generadas de aquellos catalogados como confidenciales.
• No repudio: Los autores, propietarios y custodios de los activos
de información se pueden identificar plenamente.
• Legalidad: Los activos de información cumplen los parámetros legales, normat
ivos y estatutarios de la institución
3.3.2.2
Elabore el informe de ajustes y Cierre, teniendo en cuenta conducta ética y
legal en el manejo de la información de acuerdo con políticas institucionales y
las técnicas de comunicación escrita, redacción y ortografía.
El ajuste contable es el diseño de un registro contable para conocer el estado
real de una cuenta.

ORIGEN DE LOS AJUSTES

Gastos o ingresos causados pero no registrados en, los libros que obligan a
elaborar los respectivos comprobantes de ajustes
CLASIFICASION DE LOS AJUSTES
- Ingresos y gastos acumulados, causados y no pagos
- ingresos y gastos diferidos, recibidos y pagados por anticipado
- Depreciación y amortización

LA HOJA DE TRABAJO

Es un informe en borrador preparado por el contador al final de cada período

contable y que le permite obtener los datos exactos para la elaboración de los
estados financieros.

Este informe puede diligenciarse a lápiz utilizando una hoja columnaria en la

cual se registraran los siguientes elementos:

1- razón social o nombre de la empresa y la fecha de corte de cuentas

2- columna sencilla identificada como código en la cual se escriben los códigos
numéricos de cada una de las cuentas (4 dígitos) utilizados en la contabilidad
de la empresa de acuerdo con el plan único de cuentas.

3- columna sencilla identificada como cuentas, en la cual se escriben los

nombres de cada una de las cuentas utilizadas en la contabilidad de la empresa
durante el período contable.

4- columna doble identificada como balance de prueba o balance de

comprobación, en la cual se escribirán los saldos débitos o créditos antes de
ajustes de cada una de las cuentas utilizadas en la contabilidad de la empresa,
valores que son tomados del libro mayor y balances.
5-columna doble identificada como ajustes, en la cual se registrarán los
movimientos tanto débitos como créditos de las cuentas que se afectaron con
los ajustes contables y ajustes integrales por inflación, valores que se toman
directamente de los comprobantes de ajustes.

6- columna doble identificada como balance ajustado, en la cual se escribirán

los saldos débitos o créditos de cada una de las cuentas. Estos saldos se
calcularán así:

Si la cuenta es de naturaleza débito, se toma el saldo de comprobación débito,

se le suman el ajuste débito y se le resta el ajuste crédito.

Si la cuenta es de naturaleza crédito, se toma el saldo de comprobación crédito,

se le resta el ajuste débito y se le suma el ajuste crédito.

7- columna doble identificada como cierres, en la cual se trasladarán en forma

contraria los saldos ajustados de todas las cuentas de resultado, es decir
aquellas cuentas que presenten saldo ajustado débito, este saldo se escribirá
en la columna crédito, y las cuentas que presenten saldo ajustado crédito, su
saldo se escribirá en la columna débito.

7.1- si la empresa utiliza el sistema de inventario periódico, el saldo del

inventario inicial (cuenta 1435 mercancías no fabricadas por la empresa), se
registrará en el haber de la columna cierres y el valor del inventario final, se
escribirá en él debe de la columna cierres.

7.2-la diferencia entre los débitos y los créditos de la columna cierres,

representará el resultado antes de impuestos, el cual se interpretará así: si la
suma de los débitos es mayor que la suma de los créditos, la diferencia
representará la utilidad antes de impuestos, pero si la suma de los débitos es
menor que la suma de los créditos, la diferencia, representará la perdida
del ejercicio. La diferencia se escribirá debajo de la columna de menor valor
para así poder establecer las sumas iguales.