Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas (1)

Fuentes, naturaleza, ámbito de
aplicación, hecho imponible
Pedro. M. Herrera
Ada Tandazo

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 Esquema:

• Fuentes
• Naturaleza
• Ámbito de aplicación y carácter cedido
• Hecho imponible:
– Definición y componentes
– Supuesto de no sujeción
– Exenciones
– Criterios de imputación temporal
 FUENTES

• Ley 35/2006, de 28 de noviembre del IRPF

Ha sido objeto de diversas modificaciones
• Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo
Reglamento IRPF
Ha sido objeto de diversas modificaciones
 Naturaleza
• Recaudación en 2017 de 77.038 millones de
euros de un total de 193.951 millones
• Personal y Directo (art. 1 LIRPF)
• Grava la renta mundial de los residentes en
territorio español (art. 2 LIRPF)
– Rendimientos
– Ganancias patrimoniales
– Rentas imputadas
 II. Naturaleza y ámbito de
aplicación
• Analítico (se aplican distintas tarifas y otras reglas a los
distintos componentes)
– Renta general
– Renta del ahorro (capital mobiliario y ganancias patrimoniales)
• Progresivo (más en la renta general que
en la del ahorro)
• Estatal
• Parcialmente cedido (50 por 100) a las CCAA (art. 3 LIRPF)
– Con competencias normativas sobre la parte autonómica
(mínimos, tarifa, deducciones)
– Sin competencias de gestión
 Ámbito de aplicación y
carácter cedido
• Se aplica en todo el territorio español (art. 4.1 LIRPF)
• Regímenes especiales de concierto y convenio en
Territorios forales vascos y Navarra (art. 4.2)
• Normas especiales para Canarias, Ceuta y Melilla (art. 4.3)
• Estatal pero parcialmente cedido (50 por 100) a las CCAA
(art. 3 LIRPF)
– Con competencias normativas sobre la parte autonómica
(mínimos, tarifa, deducciones)
– Sin competencias de gestión
Hecho imponible: definición y componentes
• Obtención de renta durante el período impositivo (art. 6.1)
(generalmente el año natural)
• Fuentes de renta (art. 6.2)
– Rendimientos del trabajo
– Rendimientos del capital
• Mobiliario
• Inmobiliario
– Rendimientos de actividades económicas
– Ganancias y pérdidas de patrimonio
– Ganancias de patrimonio no justificadas
– Imputaciones de renta
• Segunda vivienda no arrendada
• Derechos de imagen

• Dinerarias o especie
• Efectivas, presuntas (art. 6.5) o imputadas (arts. 85 y 86)
El hecho imponible: no sujeción (art. 6.4 LIRPF)

• No están sujetas las sometidas al ISD

– Donaciones
– Herencias
– Legados
– Determinados seguros de vida
Hecho imponible: exenciones (art. 7)
• Determinadas prestaciones derivadas de daños personales
especialmente graves
– Indemnizaciones por responsabilidad civil por daños personales en la
cuantía legal o judicialmente reconocida (también por seguros de
accidentes dentro de las cuantías previstas para daños en accidentes de
circulación). Daños físicos o morales.
– Indemnizaciones de Administraciones Públicas por daños personales
como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos
– Prestaciones de la Seguridad Social o Mutualidades que la sustituyan
por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez
– Pensiones equivalentes a las anteriores satisfechas por el régimen de
clases pasivas (funcionarios)
– Ayudas a enfermos de hepatitis C como consecuencia de tratamiento
sanitario público
– Ayudas de cualquier clase percibidas por enfermos de SIDA reguladas
en el RDL 9/1993
– Prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo
– Pensiones por lesiones o mutilaciones en la Guerra Civil
– Indemnizaciones para compensar la privación de libertad en los supuestos
previstos en la Ley 46/1977 de Amnistía
 III. El hecho imponible: exenciones (art. 7)
• Prestaciones por situaciones que implican una disminución de la
capacidad económica:
– Rentas mínimas de inserción satisfechas por las CCAA
– Anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de resolución judicial
– Prestaciones públicas para cuidados en el entorno familiar y de asistencia
personalizada de las personas en situación de dependencia
– Prestaciones públicas por nacimiento, maternidad, parto, adopción, hijos a cargo u
orfandad (STS 3-10-2018: se incluyen las prestaciones de la SS)
– Prestaciones públicas a personas con discapacidad o mayores de 65 años para
financiar su estancia en centros de día (siempre que no superen determinada renta)
– Prestaciones por entierro o sepelio con el límite del importe total de los gastos
– Indemnizaciones por despido en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el
Estatuto de los Trabajadores
– Prestaciones de instrumentos de cobertura del riesgo de incremento de tipos de
interés variables de los prestamos hipotecarios destinados a la adquisición de
vivienda habitual
III. El hecho imponible: exenciones (art. 7)
• Fomento de determinadas actividades:
– Prestaciones por desempleo que se perciban como pago único
– Rendimientos de planes de ahorro a largo plazo, siempre que no se produzca disposición
durante los primeros cinco años
– Becas públicas o de entidades sin fines lucrativos para cursar estudios regulados en todos los
niveles del sistema educativo
– Becas públicas o de entidades sin fines lucrativos para fomentar la investigación
– Premios literarios, artísticos o científicos relevantes que no supongan cesión de derechos de
autor
– Ayudas económicas a deportistas de alto nivel
– Rendimientos de trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero
para empresas no residentes en España o establecimientos permanentes en el extranjero con
el límite de 60.100 euros anuales siempre que exista convenio de doble imposición con
cláusula de intercambio de información
– Gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado por participación en misiones
internacionales de paz o humanitarias
– Aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad [límite 3 veces el
indicador público de renta de efectos múltiples (iprem) fijado por los PGE]
– Prestaciones públicas por acogimiento de personas con incapacidad, mayores de 65 años o
menores
 Hecho imponible: Período
Impositivo y devengo
• Regla general (art. 12 LIRPF):
– Año natural
– Devengo 31 diciembre

• Período impositivo corto (art. 13 LIRPF):

– Desde el 1 de enero hasta la fecha de
fallecimiento
Hecho imponible: Imputación temporal: Reglas generales
(art. 14.1 LIRPF)

• Rendimientos del trabajo y del capital:

– Exigibilidad por el perceptor
• Ganancias y pérdidas patrimoniales:
– Cuando se produzca la alteración patrimonial
 III. HI: Imputación temporal: Reglas generales (art. 14.1 LIRPF)
• Actividades económicas: remisión a 11 LIS y 1 RIS
– Criterio general: ”devengo“, entendido como exigibilidad: corriente
real de bienes y servicios
– Criterio para operaciones a plazos o con precio aplazado: criterio
de caja (cobros y pagos), salvo que se opte por el devengo
– Pueden solicitarse a la Administración la aplicación de otros
criterios (como el de “caja”) si se justifica su aplicación (la
Administración puede concederlos o rechazarlos).
– En ciertos supuestos especiales puede optarse sin más por el
criterio de ”caja” (ingresos y gastos) – art. 7 RIRPF y 68.3-6 RIRPF)
• Actividad empresarial que no tenga carácter mercantil con arreglo al Código
de Comercio (art. 326 CCo: agrícolas, ganaderas y artesanales)
• Actividades empresariales que tributen en la modalidad simplificada de la
estimación directa (importe neto de cifra de negocios que no supere
600.000 euros)
• Actividades profesionales en régimen de estimación directa
• Actividades en régimen de estimación objetiva (pequeños negocios)
 Imputación temporal: algunas reglas especiales
(art. 14.2 LIRPF)
• Rentas no satisfechas por estar pendientes de resolución
judicial
– Cuando la sentencia sea firme
• Rendimientos del trabajo percibidos en período distinto
del que eran exigibles:
– Año en que fueron exigibles (declaración complementaria sin
intereses ni recargos dentro del plazo para presentar la siguiente
declaración)
• Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas:
– Cuando tenga lugar su cobro
• Operaciones a plazo o con precio aplazado:
– Puede optarse por imputar las rentas proporcionalmente según
se perciban los cobros