NÚM 34

El Contrato Los Contratos y

de Mandato los impuestos

El Contrato de
El Contrato Prestación de
de Comodato Servicios de Outsourcing

El Contrato ¿Cómo se elabora

de Donación un Contrato?

REFORMA LABORAL 2019

365 BENEFICIOS FISCALES
DIAS PARA CONOCERLOS 15 CASOS
PRACTICOS
 ®

ESTIMADOS AMIGOS
Estimados amigos como siempre gustoso de Como vemos tenemos una agenda llena de buenos
ofrecerles información de calidad en la materia temas por lo que si estaban pensando en tomar unas
contable, financiera, fiscal y legal, por lo que para el merecidas vacaciones, estas tendrán que ser con
número 13 de beneficios fiscales , estamos ESTIMADOS AMIGOS
celular en la mano.
programando temas que seguramente le van a “ mover
el tapete ” como vulgarmente se dice. Sin Después
más por deel terminados
momento, todosespero los
quecompro-
estén
misos en
cumpliendo susmateria de declaraciones,
espectativas del 2018, siendoestamos
la más
Estamos entrando a la 1er quincena del mes Julio y se listos para
importante queofrecerles más temas
se encuentren con de su interés
salud y en
encuentran responsabilidades pendientes de cumplir por medio
compañía delseres
de sus análisis contable
queridos. y fiscal de los
Seguramente al
como es el Dictamen fiscal SIPRED para presentarse momento en
CONTRATOS. que ustedes abran esta revista
con fecha 30 de Julio del 2018 , por otro lado es de tendremos nuevo presidente en México ,
recordarse que el Nuevo Dictamen electrónico al IMSS independiente de quien haya resultado, requiere del
LOS CONTRATOS en las pequeñas y me-
se deberá de presentar en Septiembre del 2018 bajo apoyo de todos nosotros para que este país siga
las nuevas reglas obligatorias en línea y nos debemos dianas empresas (PYMES), son relevantes
avanzando.
de ir preparando. para dejar evidencia de los convenios que se
han desarrollado conLic. ylas
C.P.diferentes
José Corona Funes
perso-
Para este número estaremos comentando los Director
nas que interactúan en la organización, General
cambios que tuvo el Código Fiscal de la Federación de como trabajadores, ejecutivos,
manera reciente en junio del 2018, los cuales iniciarán empleados, clientes, proveedores,
su vigencia a partir del 01 de julio del 2018 por lo que
socios, bancos, etc.
tenemos multas adicionales por actos relacionados
con las operaciones inexistentes y la tipificación de
nuevos delitos en la materia fiscal. El conocer el impacto fiscal que
tienen en la organización es vital.
En base a la petición de algunos colegas estamos
incluyendo temas patrimoniales y de educación De este se derivarán derechos y obli-
financiera y fiscal que seguramente permitirán que los gaciones para el contribuyente. El
servicios que prestan nuestros estimados contadores
derecho corporativo tiene como uno de
se amplien.
sus brazos más fuertes el conocimiento
El tema del CFDI 3.3 no esta terminado, y debemos de de los contratos y sus implicaciones
recordar que a partir del 01 de julio del 2018 habrá jurídico-fiscales.
sanciones para aquellos contribuyentes que se
equivoquen en registrar en el CFDI la clave de unidad Es menester decir que los contratos forman
de medida y la clave del producto o servicio aunque la parte de la contabilidad, por lo que la dedu-
descripción este correcta en base al artículo 10
cibilidad o el acreditamiento de las opera-
transitorio de la Resolución Miscelánea 2018. También
estamos incluyendo otro tema vinculado al CFDI que ciones puede estar en peligro si se carece de
ha causado interés entre los colegas que es el hecho ellos.
de que si se puede deducir una inversión sin tener el
CFDI en el ejercicio del 2018.

Pág 2
En la actualidad una operación que no este
soportada por un contrato o una evidencia a
través de facturas, pedimentos, correos elec-
trónicos, registros contables, etc. pudiera
inclusive dar a entender a la autoridad fiscal
que se puede tratar de una inexistencia de
operaciones, la cual puede tipificarse como
un delito.

Así también comentaremos la necesidad de

que estos contratos sean ratificados ante
notario público como una “medida preventi-
va” que en la práctica la autoridad fiscal esta
solicitando.

Si bien se han estudiado los contratos de

manera abundante solo bajo la óptica jurídi-
ca, aquí ofrecemos un enfoque novedoso
donde usted podrá ver el efecto fiscal de
diversos contratos como el contrato de
comodato, donación, usufructo, mandato,
fideicomiso, Outsourcing (incluye nuevas
reglas misceláneas del 2019).

Es de comentarse que también estamos

incluyendo comentarios en relación a la
“nueva reforma laboral “que iniciará a partir
del 2019.

Sin más preámbulo lo invitamos a colec-

cionar mas artículos que seguramente
redundarán en el patrimonio de la
empresa.

Lic. y C.P. José Corona Funes

Director General

Pág 3
 CASO 1 pág 8
Los Contratos y los impuestos
¡¡Es requisito fundamental
para deducir y acreditar¡¡

CASO 2 pág 13
¿Cómo se elabora un Contrato?
¡¡PASO A PASO¡¡

CASO 3 pág 17
El Contrato de Mandato
¿Antídoto para el
embargo de cuentas bancarias?

CASO 4 pág 26
El Contrato de Comodato
¿Se pueden deducir
fiscalmente los activos?

CASO 5 pág 32
El Contrato de Donación
¡¡Usufructo vitalicio para los socios¡¡

Pág 4
 CASO 6 pág 40
El Contrato de Prestación
de Servicios de Outsourcing
(Incluye Resolución Miscelánea 2019)

CASO 7 pág 48
El Contrato de Asociación
en Participación
¿Es posible aplicarlos y tener
ahorros fiscales en las PYMES?

CASO 8 pág 53
El Contrato de Arrendamiento
Financiero (AF)

CASO 9 pág 61
El Contra Promesa de Venta
¿Cómo se puede utilizar en las PYMES?

CASO 10 pág 66
El Contra de Préstamo
Mercantil y Mutuo
¿Se puede asimilar a salarios
la retención de ISR por intereses?

Pág 5
 CASO 11 pág 72
El Contrato de Factoraje Financiero
Dale liquidez a tu negocio
¡¡YA¡¡

CASO 12 pág 78
Contrato de Franquicia
¡¡Es todo un modelo de negocios¡¡

CASO 13 pág 83
El contrato de Fideicomiso
¡¡Aplicado en el sector inmobiliario¡¡

CASO 14 pág 96
Puntos relevantes de la
Reforma Laboral 2019.

Pág 6
Los Contratos y los impuestos
¡¡Es requisito fundamental para deducir
y acreditar¡¡

CASO PRÁCTICO 1
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer la importante vinculación entre los contratos y los impuestos.

Dirigido a
Contadores, Administradores, Socios y en general toda persona que tenga bajo su responsabilidad la
formulación y aplicación de los contratos en las PYMES.

Reflexión
Los contratos son los documentos vinculantes de las relaciones con proveedores, clientes, trabajadores,
socios, etc. que permiten dejar plasmados en ellos, las condiciones y formas en que se van a realizar las
transacciones.

Sin ellos las derechos y obligaciones quedarían a la buena memoria, la cual puede ser incierta, de donde el
plasmar en ellos de manera puntual el modo, tiempo y lugar de una transacción nos acerca a circunstanciar
los actos que están por realizarse.

Lo anterior no implica que los contratos que “son verbales”, se consideran no existentes, ya que el consen-
timiento puede ser por escrito o de manera verbal.

Pág 8
El que la autoridad fiscal considere que un contrato debe ser por escrito y protocolizado ante notario público es
un exceso debido a que su existencia y validez no depende de la fecha cierta, sino que el acto se haya consenti-
do, debiendo el contribuyente probar en la instancia jurídica correspondiente con otros medios que este acto no
corresponde a una simulación de actos o contratos.

Para prueba un botón:

El Artículo 2550 del Código Civil Federal indica: El mandato puede ser escrito o verbal.

Ante esta posición de la autoridad fiscal, el contribuyente podrá escoger entre utilizar sus medios de defensa o
en su caso llevar a protocolizar los contratos ante notario, con la finalidad de evitar un acto de molestia. Esto lo
deberá de decidir el representante legal sopesando los costos y la pertinencia de las acciones.

Fundamento Jurídico: Artículos 1792,1793,1794, IV. Porque el consentimiento no se haya manifestado en

1795,1796,1797 y 1803,1812, y 1824. Artículo 28 del C.F.F. la forma que la ley establece.
y Artículo 16 del Código de Comercio.
Artículo 1797.-
Artículo 1792.-
La validez y el cumplimiento de los contratos no puede
Convenio es el acuerdo de dos o más personas para crear,
transferir, modificar o extinguir obligaciones. dejarse al arbitrio de uno de los contratantes.

Artículo 1793.- Artículo 1796.-

Los convenios que producen o transfieren las obliga-
ciones y derechos, toman el nombre de contratos.
Artículo 1794.-
Para la existencia del contrato se requiere:
I. Consentimiento;
II. Objeto que pueda ser materia del contrato
Artículo 1803.-
El consentimiento puede ser expreso o tácito, para ello se
estará a lo siguiente:
I.- Será expreso cuando la voluntad se manifiesta verbal-
mente, por escrito, por medios electrónicos, ópticos o por
cualquier otra tecnología, o por signos inequívocos, y
II.- El tácito resultará de hechos o de actos que lo
presupongan o que autoricen a presumirlo, excepto en
los casos en que por ley o por convenio la voluntad deba
manifestarse expresamente.
Artículo 1812.-
El consentimiento no es válido si ha sido dado por error,
arrancado por violencia o sorprendido por dolo.
Artículo 1824.-
Son objeto de los contratos:
I. La cosa que el obligado debe dar;
II. El hecho que el obligado debe hacer o no hacer.
Los contratos se perfeccionan por el mero consentimien-
to, excepto aquellos que deben revestir una forma esta-
blecida por la ley. Desde que se perfeccionan obligan a
los contratantes, no sólo al cumplimiento de lo expresa-
mente pactado, sino también a las consecuencias que,
según su naturaleza, son conforme a la buena fe, al uso o
a la ley.
Artículo 28.
Las personas que de acuerdo con las disposiciones
fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo
siguiente:
I. La contabilidad, para efectos fiscales, se integra por los
libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo,
estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros
sociales, control de inventarios y método de valuación,
discos y cintas o cualquier otro medio procesable de
almacenamiento de datos, los equipos o sistemas
electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros,
además de la documentación comprobatoria de los
asientos respectivos, así como toda la documentación e
información relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, la que acredite sus ingresos y
deducciones, y la que obliguen otras leyes; en el Regla-
mento de este Código se establecerá la documentación
e información con la que se deberá dar cumplimiento a
esta fracción, y los elementos adicionales que integran la
contabilidad.

Artículo 1795.-
El contrato puede ser invalidado: I. Por incapacidad legal Código de Comercio.
de las partes o de una de ellas;
Artículo 16.-
II. Por vicios del consentimiento; Todos los comerciantes, por el hecho de serlo, están
obligados.
III. Porque su objeto, o su motivo o fin sea ilícito;

Pág 9
 I. (Se deroga).
II.- A la inscripción en el Registro público de comercio, de
los documentos cuyo tenor y autenticidad deben hacerse
notorios;
III.- A mantener un sistema de Contabilidad conforme al
artículo 33. IV.- A la conservación de la correspondencia
que tenga relación con el giro del comerciante.
Análisis del texto.
1.¿Qué es un Contrato ?
Es el convenio de voluntades que transfiere derechos y
obligaciones, pudiendo ser por escrito.
A continuación, se incluyen los artículos 1792 y 1793 del
Código Civil Federal para mayor referencia.
Artículo 1792.-
Convenio es el acuerdo de dos o más personas para crear,
transferir, modificar o extinguir obligaciones.
Artículo 1793.-
Los convenios que producen o transfieren las obliga-
ciones y derechos, toman el nombre de contratos.
2. ¿Se necesita ratificar el contrato
ante notario para que tenga efectos
fiscales?
La ley del ISR y el C.F.F. no indica de manera puntual
ninguna disposición, sin embargo, la autoridad basa su
criterio en lo siguiente:
DOCUMENTO PRIVADO. LA COPIA CERTIFICADA POR FEDA-
TARIO PÚBLICO LO HACE DE FECHA CIERTA A PARTIR DE QUE
LO TUVO A LA VISTA PARA SU REPRODUCCIÓN Y, ÚNICA-
MENTE, PARA EL EFECTO DE HACER CONSTAR QUE EXISTÍA
EN ESE MOMENTO.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que
la fecha cierta de un documento privado es aquella que se
tiene a partir del día en que tal instrumento se inscriba en un
Registro Público de la Propiedad; desde la fecha en que se
presente ante un fedatario público, o a partir de la muerte de
cualquiera de los firmantes. De no darse alguno de esos
supuestos, no puede considerarse que un documento es de
fecha cierta y, por ende, no puede tenerse certeza de la
realización de los actos que consten en tales documentos.
Pág 10
Ahora bien, cuando ante un fedatario público se presenta un
instrumento privado para su reproducción y certificación, la
fe pública y facultades de que está investido permiten
considerar que el instrumento reproducido existía en la
fecha en que se realizó tal reproducción y cotejo. Por lo que
la fecha cierta se adquiere a partir de dicha certificación y no
a partir de la fecha que está asentada en el documento.
Asimismo, tal certificación notarial no debe equipararse con
los efectos jurídicos de una certificación notarial de la auten-
ticidad de las firmas ni califica la legalidad del documento o
de lo expresado en él.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Décima
Época. Tomo XXXII. Primera Sala de la Suprema Corte de
Justicia de la Nación. Jurisprudencia 1a./J. 33/2010. Agosto,
2010. Pág. 314.
Otro de los argumentos que utiliza la autoridad fiscal es lo
plasmado en el artículo 16º. Fracción II del Código de Comer-
cio, donde indica que :
Código de Comercio.
Artículo 16.-
Todos los comerciantes, por el hecho de serlo, están
obligados.
I. (Se deroga).
II.- A la inscripción en el Registro público de comercio, de
los documentos cuyo tenor y autenticidad deben hacerse
notorios;
III.- A mantener un sistema de Contabilidad conforme al
artículo 33. IV.- A la conservación de la correspondencia
que tenga relación con el giro del comerciante.
3. ¿Entonces todas las operaciones
que se realizan en una empresa
deberían ser plasmadas o estar por
escrito y protocolizadas ante feda-
tario público?
Jurídicamente consideramos que NO rotundamente y que
hay un exceso por parte de la autoridad fiscal, sin embar-
go, para evitar enfrentamientos innecesarios, usted
tendrá que valorar su procedencia.
4. ¿Esta justificado que la autoridad
fiscal tome esta posición de negar la
deducción alegando la falta de pro-
tocolización del contrato?
Si comprendemos la óptica de la autoridad fiscal, es que se
han presentado diversos casos donde el contribuyente
genera una operación inexistente o simulada por medio
de un contrato.
5. ¿Qué debería hacer la autoridad
con el acto simulado?
Demostrar la simulación, para que la carga de la prueba de
cómo consecuencia, la configuración de un delito fiscal y
al ser declarado este, por consecuencia se proceda poste-
riormente a no aceptar la deducibilidad y el acreditamien-
to de estas operaciones en materia fiscal.
6. ¿Existe en la vida real casos de este
tipo?
Si, es frecuente que este de moda, que la autoridad fiscal
determine créditos fiscales argumentando el que no se
cuente con el contrato ratificado ante notario público,
como puede ser un préstamo mercantil, la prestación de
servicios, o de proporcionar personal (Outsourcing).
7. ¿Los contratos deben de estar por
escrito y ratificados ante fedatario
público desde la óptica jurídica?
No, inclusive los contratos pueden no ser por escrito,(ex-
cepto cuando la ley así lo indique como en el caso del
Contrato de Compra-Venta de bienes inmuebles) y esto
no limita su existencia o validez.
Como se observa en el artículo 1803 del Código Civil
Federal, el cual es supletorio en materia fiscal, ya que
deriva de lo dispuesto en el artículo 5º. del Código Fiscal
de la Federación, indica que uno de los elementos base de
la existencia es el CONSENTIMIENTO, detalla que esta
voluntad puede ser VERBAL O POR ESCRITO, lo que no
hace necesario que este RATIFICADA por un Fedatario
Público.
A continuación, se incluyen los textos de ley para mayor
referencia:
Artículo 1803 del Código Civil Federal.
El consentimiento puede ser expreso o tácito, para ello se
estará a lo siguiente:
I.- Será expreso cuando la voluntad se manifiesta verbal-
mente, por escrito, por medios electrónicos, ópticos o por
cualquier otra tecnología, o por signos inequívocos, y
Pág 11
II.- El tácito resultará de hechos o de actos que lo
presupongan o que autoricen a presumirlo, excepto en
los casos en que por ley o por convenio la voluntad deba
manifestarse expresamente.
Otro ejemplo es lo que sucede con el artículo 274 del
Código de Comercio, donde dispone que podrá ser por
escrito, per nunca indica que su validez este en función de
una formalidad especifica (que este ratificado ante
fedatario Público).
Artículo 274 del Código de Comercio.
El comisionista, para desempeñar su encargo, no necesi-
tará poder constituido en escritura pública, siéndole
suficiente recibirlo por escrito o de palabra; pero cuando
haya sido verbal se ha de ratificar por escrito antes que el
negocio concluya.
Artículo 1803 del Código Civil Federal. El consentimiento
puede ser expreso o tácito, para ello se estará a lo
siguiente:
I.- Será expreso cuando la voluntad se manifiesta verbal-
mente, por escrito, por medios electrónicos, ópticos o por
cualquier otra tecnología, o por signos inequívocos, y
II.- El tácito resultará de hechos o de actos que lo
presupongan o que autoricen a presumirlo, excepto en
los casos en que por ley o por convenio la voluntad deba
manifestarse expresamente.
Otro ejemplo es lo que sucede con el artículo 274 del
Código de Comercio, donde dispone que podrá ser por
escrito, per nunca indica que su validez este en función de
una formalidad especifica (que este ratificado ante
fedatario Público).
Artículo 274 del Código de Comercio.
El comisionista, para desempeñar su encargo, no necesi-
tará poder constituido en escritura pública, siéndole
suficiente recibirlo por escrito o de palabra; pero cuando
haya sido verbal se ha de ratificar por escrito antes que el
negocio concluya.
8. ¿Qué opina la corte de la posición
que toma la autoridad fiscal?
A continuación, se incluye el siguiente criterio para dar luz.
DOCUMENTO PRIVADO PROVENIENTE DE UN TERCERO.
BASTA LA OBJECIÓN PARA QUE QUIEN QUIERE BENEFICIARSE
DE ÉL JUSTIFIQUE LA VERDAD DE SU CONTENIDO CON
OTRAS PRUEBAS (LEGISLACIÓN PROCESAL FEDERAL).
De conformidad con el artículo 203 del Código Federal de
Procedimientos Civiles, cuando en una contienda jurisdiccio-
nal de orden federal se aporta un documento privado prove-
niente de un tercero y el mismo es objetado por el coliti-
gante, aun sin explicar el motivo de la objeción (solamente
 para evitar el efecto de la norma de que la no objeción hace
que el documento pruebe en su contra), ello basta para que
quien lo aporte y quiere beneficiarse de él deba probar la
verdad de su contenido por otras pruebas, pues el objetante,
en tal circunstancia, no está obligado a probar la objeción, en
tanto no incurrió en externar una negativa que encierra la
afirmación de un hecho, inclusive si al objetar explica los
motivos y no los prueba, la objeción por sí sola obliga al que
aporta la documental privada a demostrar la veracidad del
contenido con otras pruebas, todo lo que será ponderado al
resolver la contienda, sobre todo respecto de la valoración
del documento a que se ha hecho referencia.
Como se observa la corte ante la veracidad del documen-
to, le establece la carga de la prueba a quien aporta el
documento, para que abunden con otros elementos para
demostrar su dicho como registros contables, facturas,
etc.
9. ¿Un documento ratificado ante
fedatario público podría resultar si-
mulado?
Pág 12
Así es, podría resultar simulado, y entonces la autoridad
fiscal estaría satisfecha con la protocolización ante feda-
tario lo cual daría un resultado contrario al derecho, no
pudiendo explorar más la autoridad fiscal.
10. ¿Cuándo surte efectos la voluntad
ante ellos y ante terceros?
Entre las partes. Con la simple manifestación de voluntad.
Frente a terceros. Consideramos que el fisco no es un
tercero estrictamente, sin embargo, la autoridad fiscal
podría alegar en su descargo que si lo es.
11. ¿Se podría interponer un amparo
fiscal ante esta situación?
Si, el contribuyente tiene su oportunidad jurídica alegan-
do violación a los artículos 14,16 y 31 fracción IV de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
¿Cómo se elabora un Contrato?
¡¡PASO A PASO¡¡

CASO PRÁCTICO 2
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer la importancia de los aspectos básicos de los contratos y sobre todo que
partes lo componen (Declaraciones, Cláusulas y Aceptación)

Dirigido a
Contadores, Administradores, Socios y en general toda persona que tenga bajo su responsabilidad la
formulación y aplicación de los contratos en las PYMES.

Reflexión
Las partes que forman un contrato, podríamos dividirlas en Declaraciones, Cláusulas y Aceptación por las
partes.

Así tenemos que lo que se desea debe ser plasmado en un contrato de manera clara y sobre todo que no se
olvide el más mínimo detalle, es clásico que en un momento de apuración los contadores utilizamos el
recurso de copiar y pegar un contrato de internet, sin embargo si bien esto pudiera ayudar no hay que llevar
las cosas al extremo, ya que este debe ser formulado de acuerdo a las circunstancias de cada caso, por lo
tanto las declaraciones y cláusulas deberían de ser únicas en los contratos, la mejor recomendación es que
contrate un abogado en la materia para que el como experto elabore un contrato con todos los pormeno-
res.

Pág 13
Análisis del Texto
1.¿Qué partes forman un contrato?
Desde nuestra óptica esta dividido en forma genérica en tres
partes fundamentales:
Declaraciones
Cláusulas
Aceptaciones
2. ¿Qué debe de incluir las declara-
ciones?
En esta parte es conveniente describir los SUJETOS y sus
datos de identificación, así tenemos que una persona
moral tendrá una fecha de constitución y datos notariales
sobre su ubicación en el Registro Público de la Propiedad
y el Comercio (RPPC).
En el caso de una persona física no creemos conveniente
poner su fecha de nacimiento, pero si su domicilio fiscal y
sus datos personales que lo identifiquen plenamente.
3.¿Qué debe de incluir la parte de
Cláusulas?
Consideramos que en esta parte se debe de describir los
siguientes elementos como mínimo:
Operación
En esta parte se deberá de describir si una persona vende,
arrienda o presta cierto servicio con la finalidad de que las
partes conozcan en que va a consistir la operación que se
va a realizar en el futuro. En resumen, describir el modo,
tiempo y lugar de lo que se va a realizar.
Monto o Contraprestaciones
Es de suma importancia conocer si la operación va a impli-
car una cantidad a entregar o una contraprestación, por lo
que se deberá de especificar el importe y en su caso el IVA
que va a dar el total de la operación.
Forma de Pago
Aquí es importante establecer como se va a efectuar el
Pág 14
pago, ya sea en una sola exhibición, en parcialidades o en
forma diferida y en su caso ante la falta de pago cual será
la posible sanción. Recuerde que se tiene la obligación de
emitir el complemento de pago en base a la nueva versión
del CFDI 3.3 desde el 2018.
Penalidades
En esta parte es importante que todos los contratos
contengan una cláusula de penalización la cual hace que
las partes se den cuenta de que la falta de cumplimiento,
puede implicar una sanción pecuniaria o algún tipo de
acto a realizarse.
Garantías
Es de vital importancia que los contratos deban de incluir
una cláusula de garantía, donde si la persona no puede
pagar con su dinero, deberá de hacerlo otra persona en su
auxilio, lo cual puede ser un aval, un fiador, un tercero
obligado o por medio de una afianzadora.
Otras cláusulas aclaratorias
Como habías comentado, cada contrato es único y por lo
tanto es un traje a la medida existen apartados especiales
que los SUJETOS seguramente tendrán que incluir como
especificamos sobre el tipo de trabajo, uso de marcas o
nombres comerciales, patentes, etc.
Tribunales competentes
Si bien el lugar donde se firma el contrato permite obser-
var que tribunales son los competentes en cuanto al
territorio, es de común que las partes quieran especificar
que dicho contrato estará bajo la jurisdicción de los tribu-
nales de ciertos Estado de la República, para que en caso
de controversia sea ante ellos el reclamo correspondiente.
No quisiéramos que usted llegue a la conclusión de que es
lo único que hay que incluir, sin embargo, esto le puede
servir como guía para que por lo menos cualquier contra-
to lo contenga y así usted pueda contar con una estructu-
ra jurídica básica.
4.¿Qué debe de incluir la parte de
Aceptaciones?
Al final del contrato se declara que las partes están de
acuerdo en cierta fecha y por lo tanto proceden a firmar.
En esta parte siempre aparecen las firmas de los SUJETOS
que han podido lograr el contrato, sin embargo otros
contratos incluyen a los TESTIGOS, los cuales sirven para
constatar y en su caso darle mayor fuerza jurídica al acto
ya que su presencia permite en el momento jurídico opor-
tuno declarar su dicho sobre los eventos realizados (en la
práctica desgraciadamente estas personas son de relleno,
sin embargo consideramos que es importante tomarlo
con seriedad ya que podrán ser llamados en su momento
para brindar su testimonio.
A continuación, incluimos un formato de contrato con la
intención de que visualice las partes del contrato antes
comentadas.
CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS
PROFESIONALES
CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS QUE CELEBRAN,
POR UNA PARTE,…………………. A LA QUE EN LO SUCESIVO
SE LE DENOMINARA “LA EMPRESA”,, REPRESENTADA EN ESTE
ACTO POR EL SEÑOR……………….. , EN SU CARACTER DE
REPRESENTANTE LEGAL, Y POR LA OTRA,
…………………………, POR SU PROPIO DERECHO, A QUIEN
EN LO SUCESIVO SE LE DENOMINARA “EL PRESTADOR”, AL
TENOR DE LAS SIGUIENTES DECLARACIONES Y CLAUSULAS:
DECLARACIONES
DECLARA: LA EMPRESA………………
Estar constituido conforme a las leyes del país mediante
escritura pública número ………., de fecha………………….,
inscrita en el Registro Público de la propiedad y del Comercio
, otorgada ante la fe del Licenciado……………., titular de la
Notaría Pública número …………..de…………….
Su representante legal, señor ………………….acredita su
personalidad mediante testimonio notarial
número…………., otorgado ante la fe del Licencia-
do………….., titular de la notaría pública número
…………………misma que no le ha sido modificada, revoca-
da ni limitada en forma alguna.
Señala como su domicilio el ubicado en Calle
………Número……..de la Colonia …………..de esta ciudad.
DECLARA EL PRESTADOR …………………….QUE:
Pág 15
A)Es una PERSONA FÍSICA, con RFC ………………..co-
rrespondiente al REGIMEN DE ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y
PROFESIONALES DE LASPERSONAS FISICAS.
B)Cuenta con la experiencia necesaria, así como con los
elementos idóneos y suficientes para cumplir con las obliga-
ciones inherentes al presente contrato.
C)Señala como su domicilio el ubicado en Calle ……. Núm.
…….. de la colonia de esta ciudad.
CLÁUSULAS
PRIMERA.- OBJETO DEL SERVICIO
La empresa……………….., encomienda al PRESTADOR y
éste acepta y se obliga a prestarle en forma no exclusiva ni
principal, servicios consistentes, enunciativa más no limitati-
vamente, en el desarrollo de trabajos relativos a PRESTACION
DE SERVICIOS RELACIONADOS DIRECTA E INDRECTAMENTE
entre los que se encuentran:
PLANEACION Y CONTROL DE LA PRODUCCIÓN
Así mismo, EL PRESTADOR deberá entregar al final del traba-
jo un REPORTE por el cual especifique sus acciones realiza-
das.
SEGUNDA.- CONTRAPRESTACION
Como contraprestación por los servicios objeto del presente
contrato, la empresa……………………….., se obliga a
pagar al PRESTADOR, la CANTIDAD DE $ 3,000,000.00( Tres
Millones de Pesos 00/100 M.N.) más el Impuesto al Valor
Agregado, al término del contrato, pudiéndose prorrogar
este a petición de las partes de acuerdo a la liquidez de la
empresa.
TERCERA.- LUGAR DE PRESTACION DEL SERVICIO
Los servicios materia del presente contrato serán proporcio-
nados por el PRESTADOR en el domicilio que para tales
efectos le sea indicado, para el caso de que el PRESTADOR
proporcione los servicios objeto del presente contrato fuera
de la Ciudad de…………………. y área conurbada, la
empresa……………….. cubrirá al PRESTADOR los gastos de
alimentación, transportación y alojamiento, sujetos a las
políticas de viáticos emitidos para tales efectos.
CUARTA.- CONFIDENCIALIDAD
El PRESTADOR se obliga a considerar como estrictamente
confidencial la información que adquiera o le proporcione a
………………….con motivo de la ejecución del presente,
por lo que el PRESTADOR conviene en abstenerse de divul-
garla a terceras personas y de utilizarla para cualquier
propósito, particularmente en provecho propio, sin el previo
consentimiento por escrito.
Queda convenido que el PRESTADOR mantendrá con
carácter confidencial la INFORMACION CONFIDENCIAL salvo
que:
A)Sea del dominio público.
B)Hubiere sido suministrada o hecha del conocimiento por
terceras personas distintas de aquéllas que trabajen,
colaboren, asesoren o presenten servicios.
Ya hubiere estado en posesión al momento de celebrarse el
presente instrumento y no hubiese sido adquirida directa-
mente y en conexión con los servicios materia del mismo.
QUINTA.- NO REPRESENTACION
Ninguna de las cláusulas de este contrato deberá interpre-
tarse en el sentido de que el PRESTADOR desempeñará el
cargo de EMPLEADO, ADMINISTRADOR O GERENTE GENERAL
de La Empresa………………….., para cualquier propósito.
Consecuentemente, el PRESTADOR no está autorizado para
llevar a cabo funciones, actividades o tareas de las que por su
naturaleza correspondan a las figuras antes señaladas o para
alterar los términos contractuales, condiciones o precios.
SEXTA.- PRACTICA DE ACUERDO A ETICA COMERCIAL
EL PRESTADOR se obliga a conducir sus actividades de acuer-
do a las disposiciones legales aplicables, así como a las políti-
cas, prácticas y ética comercial las cuales declara conocer. En
el evento de que el PRESTADOR incurra en cualquier
situación que implique o pueda implicar violación (es) a las
normas antes referidas, deberá notificar de tal circunstancia.
SEPTIMA.- VIGENCIA DEL CONTRATO
La vigencia de este contrato será a partir del 01 DE ENERO del
2019 hasta el 31 DE DICIEMBRE del 2019.
OCTAVA.- TERMINACION ANTICIPADA DEL CONTRATO
Sin perjuicio de lo anterior, cualquiera de las partes podrá dar
por terminado el presente contrato anticipadamente me-
diante simple aviso escrito formulado con 15 (quince) días de
anticipación a la fecha en que la terminación deba de surtir
efecto.
NOVENTA.- RESCISION DEL CONTRATO
La terminación o rescisión de este contrato, sea cual fuere su
causa, no afectará la exigibilidad de las obligaciones de con-
fidencialidad asumidas por el PRESTADOR conforme a la
cláusula cuarta.
DECIMA.- IMPUESTOS DE LOS PARTES.
Ambas partes pagarán, por su propia cuenta y cargo, todos
los impuestos derivados de este contrato que por ley les
corresponda.
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DECIMA PRIMERA.- NO CESION DE DERECHOS A FAVOR DE
TERCEROS.
Ninguna de las partes podrá ceder derecho alguno derivado
del presente contrato previa autorización escrita de su
contraparte.
DECIMA SEGUNDA.- INVALIDEZ DE ACUERDOS ANTERIORES
Este contrato constituye el entendimiento total entre las
partes sobre el objeto del mismo y deja sin efecto alguna
cualquier otra oferta, negociación u acuerdo, oral o escrito,
anterior a esta fecha; cualquier adición o modificación al
presente contrato sólo surtirá efecto cuando sea otorgada
por escrito por los representantes de ambas partes.
DECIMA TERCERA.- DAÑOS PROVOCADOS POR EL PRESTA-
DOR.
Queda entendido y aceptado por las partes que el PRESTA-
DOR será responsable por los daños que como consecuencia
de la prestación de los servicios repercutan en las opera-
ciones.
De igual forma las partes convienen a que el pago de daños y
perjuicios derivados del incumplimiento del presente
contrato a cargo del PRESTADOR no siendo necesario
requerir declaración judicial alguna.
DECIMA CUARTA.- COMPETENCIA DE LOS TRIBUNALES
Para todo lo relativo a la ejecución, interpretación y
cumplimiento de este contrato, las partes que lo otorgan se
someten expresa e irrevocablemente a la jurisdicción y
competencia de los tribunales y leyes de la Ciudad
de……………., renunciando de igual manera a cualquier
otra jurisdicción, competencia o fuero que pudiera co-
rresponderles por razón de sus domicilios presentes o
futuros, o por cualquier otro.
ACEPTACION
FIRMAN Y RATIFICAN
Leído que fue y enteradas las partes del valor y contenido
legal del presente contrato, lo firman y ratifican en la Ciudad
de…………….., el día 01 de ENERO del 2019, el cual se
ratificará ante NOTARIO PUBLICO, para que adquiera fuerza
contra terceros cuando las partes lo consideren pertinentes o
al momento del pago.
El Contrato de Mandato
¿Antídoto para el embargo de cuentas bancarias?

CASO PRÁCTICO 3
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer el contrato de mandato, el cual puede ser utilizado para que los bienes
y concretamente los depósitos bancarios los administre otra persona.

Dirigido a
Socios, Contadores, Abogados Corporativos, Administradores y en general toda persona que tenga bajo su
responsabilidad los depósitos bancarios, susceptibles de embargo.

Reflexión
En términos simples el Contrato de Mandato, busca que otra persona llamada mandatario ejecute las
ordenes de un mandante, debiendo actuar con responsabilidad y estricto apego a este. En este contrato el
acto de hacer es hecho por otra persona, así tenemos que si el Mandatario recibe dinero en su cuenta, este
no le pertenece ya que es del Mandante, surgiendo preguntas interesantes que resolveremos.

Habrá que tener el cuidado que en el objeto social del Mandatario se especifique las acciones que realiza
bajo este encargo para que no se entienda que el esta causando las contribuciones.

Por lo tanto, no hay impedimento legal donde el Contrato de Mandato pueda ser utilizado para administrar,
dispersar y proteger los recursos de la empresa. ¿Qué le quedará a la autoridad fiscal?, embargar la cuenta
por cobrar que tiene el contribuyente por los depósitos que tiene el mandatario, pero no embargar la
cuenta bancaria del mandante y así detener la marcha del negocio ante la sospecha de la autoridad fiscal.
Por lo tanto, el contrato de mandato sirve como figura de Protección Patrimonial diseñada por el legislador.

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Es de aclararse que esta medida no es con la finalidad de ocultar o realizar un delito fiscal, sino administrar su
patrimonio. Será responsabilidad de cada contribuyente el uso y no abuso de estos contratos.

Es de mencionarse también que el embargo de cuentas bancarias por parte del SAT ha crecido de manera expo-
nencial en los últimos años, a pesar de que en los tribunales se ha declarado la inconstitucionalidad de tal
medida, por lo que la PRODECOM sugiere, como medida preventiva, permanecer atento al buzón tributario y
estar al corriente en las obligaciones fiscales.

Fundamento Jurídico: Artículos 40 fracción III, 96, 145, 151,
155, 156 Bis y 158 del Código Fiscal de la Federación y
artículo 27 fracción III y VIII de la LISR.
Artículo 40.
Las autoridades fiscales podrán emplear las medidas de
apremio que se indican a continuación, cuando los
contribuyentes, los responsables solidarios o terceros
relacionados con ellos, impidan de cualquier forma o por
cualquier medio el inicio o desarrollo de sus facultades,
observando estrictamente el siguiente orden:
Se podrá practicar embargo precautorio, sobre los bienes o
la negociación del contribuyente conforme a lo siguiente:
I.Procederá el embargo precautorio cuando el contribu-
yente:
a) Haya desocupado el domicilio fiscal sin haber presen-
tado el aviso de cambio de domicilio, después de
haberse emitido la determinación respectiva.
b) Se oponga a la práctica de la notificación de la deter-
minación de los créditos fiscales correspondientes.

c) Tenga créditos fiscales que debieran estar garantiza-

III. Practicar el aseguramiento precautorio de los bienes o
de la negociación del contribuyente o responsable
solidario, respecto de los actos, solicitudes de
información o requerimientos de documentación dirigi-
dos a éstos, conforme a lo establecido en el artículo 40-A
de este Código.
NOTA: FUE DECLARADO INCONSTITUCIONAL.
Artículo 96 del Código Fiscal de la Federación.
Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales
quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en él,
después de la ejecución del delito:
I. Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el
objeto del delito a sabiendas de que provenía de éste, o si
de acuerdo con las circunstancias debía presumir su
ilegítima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.
II.Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las inves-
tigaciones de la autoridad o a sustraerse de la acción de
ésta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las
huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para
el inculpado el objeto o provecho del mismo.
dos y no lo estén o la garantía resulte insuficiente, excep-
to cuando haya declarado, bajo protesta de decir verdad,
que son los únicos bienes que posee.
II. La autoridad trabará el embargo precautorio hasta por
un monto equivalente a las dos terceras partes de la
contribución o contribuciones determinadas incluyendo
sus accesorios. Si el pago se hiciere dentro de los plazos
legales, el contribuyente no estará obligado a cubrir los
gastos que origine la diligencia de pago y embargo y se
levantará dicho embargo.
La autoridad que practique el embargo precautorio
levantará acta circunstanciada en la que precise las
razones por las cuales realiza el embargo, misma que se
notificará al contribuyente en ese acto.
III. El embargo precautorio se sujetará al orden siguiente:
a) Bienes inmuebles. En este caso, el contribuyente o la
persona con quien se entienda la diligencia, deberá
manifestar, bajo protesta de decir verdad, si dichos
bienes reportan cualquier gravamen real, embargo
anterior, se encuentran en copropiedad o pertenecen a
sociedad conyugal alguna.

El encubrimiento a que se refiere este Artículo se sancio-
nará con prisión de tres meses a seis años.
Artículo 145.
Las autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos
fiscales que no hubieren sido cubiertos o garantizados
dentro de los plazos señalados por la Ley, mediante
procedimiento administrativo de ejecución.
b) Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobilia-
rios y, en general, créditos de inmediato y fácil cobro a
cargo de entidades o dependencias de la Federación,
estados y municipios y de instituciones o empresas de
reconocida solvencia.
c) Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o
científicas; patentes de invención y registros de modelos
de utilidad, diseños industriales, marcas y avisos comer-
ciales.

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d) Obras artísticas, colecciones científicas, joyas, medallas,
armas, antigüedades, así como instrumentos de arte y
oficios, indistintamente.
e) Dinero y metales preciosos.
f) Depósitos bancarios, componentes de ahorro o
inversión asociados a seguros de vida que no formen
parte de la prima que haya de erogarse para el pago de
dicho seguro, o cualquier otro depósito en moneda
nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de
cuenta o contrato que tenga a su nombre el contribu-
yente en alguna de las entidades financieras o sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo, salvo los depósitos
que una persona tenga en su cuenta individual de ahorro
para el retiro hasta por el monto de las aportaciones que
se hayan realizado de manera obligatoria conforme a la
ley de la materia y las aportaciones voluntarias y comple-
mentarias hasta por un monto de 20 salarios mínimos
elevados al año, tal como establece la Ley de los Sistemas
de Ahorro para el Retiro.
g) Los bienes muebles no comprendidos en las fracciones
anteriores.
h) La negociación del contribuyente.
Los contribuyentes, responsables solidarios o terceros,
deberán acreditar el valor del bien o los bienes sobre los
que se practique el embargo precautorio.
En caso de que los contribuyentes, responsables solida-
rios o terceros no cuenten con alguno de los bienes a
asegurar o, bajo protesta de decir verdad, manifiesten no
contar con ellos conforme al orden establecido en esta
fracción o, en su caso, no acrediten el valor de los mismos,
ello se asentará en el acta circunstanciada referida en el
segundo párrafo de la fracción II de este artículo.
IV. La autoridad fiscal ordenará mediante oficio dirigido a
la unidad administrativa competente de la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores, de la Comisión Nacional
de Seguros y Fianzas o de la Comisión Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro, según proceda, o bien a
la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y
préstamo a la que corresponda la cuenta, que procedan a
inmovilizar y conservar los bienes señalados en el inciso f)
de la fracción III de este artículo, a más tardar al tercer día
siguiente a la recepción de la solicitud de embargo
precautorio correspondiente formulada por la autoridad
fiscal. Para efectos de lo anterior, la inmovilización deberá
realizarse dentro de los tres días siguientes a aquél en que
les fue notificado el oficio de la autoridad fiscal.
Las entidades financieras o sociedades de ahorro y présta-
mo o de inversiones y valores que hayan ejecutado la
inmovilización en una o más cuentas del contribuyente,
deberán informar del cumplimiento de dicha medida a la
autoridad fiscal que la ordenó a más tardar al tercer día
siguiente a la fecha en que se haya ejecutado, señalando
Pág 19
los números de las cuentas, así como el importe total que
fue inmovilizado.
En los casos en que el contribuyente, la entidad finan-
ciera, sociedades de ahorro y préstamo o de inversiones y
valores, hagan del conocimiento de la autoridad fiscal
que la inmovilización se realizó en una o más cuentas del
contribuyente por un importe mayor al señalado en el
segundo párrafo de este artículo, ésta deberá ordenar
dentro de los tres días siguientes a aquél en que hubiere
tenido conocimiento de la inmovilización en exceso, que
se libere la cantidad correspondiente. Dichas entidades o
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo o de inver-
siones y valores, deberán liberar los recursos inmoviliza-
dos en exceso, a más tardar a los tres días siguientes a
aquél en que surta efectos la notificación del oficio de la
autoridad fiscal.
En ningún caso procederá embargar precautoriamente
los depósitos bancarios, otros depósitos o seguros del
contribuyente, por un monto mayor al del crédito fiscal
actualizado, junto con sus accesorios legales, ya sea que el
embargo se trabe sobre una sola cuenta o en más de una.
Lo anterior, siempre y cuando previo al embargo, la
autoridad fiscal cuente con información de las cuentas y
los saldos que existan en las mismas.
Al acreditarse que ha cesado la conducta que dio origen al
embargo precautorio, o bien, cuando exista orden de
suspensión que el contribuyente haya obtenido emitida
por autoridad competente, la autoridad deberá ordenar
que se levante la medida dentro del plazo de tres días.
La autoridad fiscal deberá ordenar a las entidades finan-
cieras, sociedades de ahorro y préstamo o de inversiones
y valores, la desinmovilización de los bienes señalados en
el inciso f) de la fracción III de este artículo, dentro de los
tres días siguientes a aquél en que se acredite que cesó la
conducta que dio origen al embargo precautorio o bien,
que existe orden de suspensión emitida por autoridad
competente.
Las entidades financieras o sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo contarán con un plazo de tres días a
partir de la recepción de la instrucción respectiva, ya sea a
través de la Comisión de que se trate, o bien, de la autori-
dad fiscal, según sea el caso, para la liberación de los
bienes embargados.
V. A más tardar al tercer día siguiente a aquél en que
hubiera tenido lugar el embargo precautorio, la autoridad
fiscal notificará al contribuyente la conducta que originó
la medida y, en su caso, el monto sobre el cual procede. La
notificación se hará personalmente o a través del buzón
tributario.
VI. Con excepción de los bienes a que se refiere el inciso f)
de la fracción III de este artículo, los bienes embargados
precautoriamente podrán, desde el momento en que se
notifique el mismo y hasta que se levante, dejarse en
posesión del contribuyente, siempre que para estos
efectos actúe como depositario en los términos estableci-
dos en el artículo 153, del presente Código, salvo lo
indicado en su segundo párrafo.
El contribuyente que actúe como depositario, deberá
rendir cuentas mensuales a la autoridad fiscal compe-
tente respecto de los bienes que se encuentren bajo su
custodia.
Salvo tratándose de los bienes a que se refiere el inciso f)
de la fracción III de este artículo, la autoridad fiscal deberá
ordenar el levantamiento del embargo precautorio a más
tardar al tercer día siguiente a aquél en que se acredite
que cesó la conducta que dio origen al embargo precau-
torio, o bien, que existe orden de suspensión emitida por
autoridad competente.
La autoridad requerirá al obligado para que dentro del
término de diez días desvirtúe el monto por el que se
realizó el embargo. El embargo quedará sin efecto
cuando el contribuyente cumpla con el requerimiento.
Una vez practicado el embargo precautorio, el contribu-
yente afectado podrá ofrecer a la autoridad exactora
alguna de las garantías que establece el artículo 141 de
este Código, a fin de que el crédito fiscal y sus accesorios
queden garantizados y se ordene el levantamiento del
embargo trabado sobre los depósitos bancarios, otros
depósitos o seguros del contribuyente.
El embargo precautorio se convertirá en definitivo al
momento de la exigibilidad de dicho crédito fiscal y se
aplicará el procedimiento administrativo de ejecución,
sujetándose a las disposiciones que este Código
establece.
Son aplicables al embargo precautorio a que se refiere
este artículo, las disposiciones establecidas para el embar-
go y para la intervención en el procedimiento administra-
tivo de ejecución que, conforme a su naturaleza, le sean
aplicables y no contravengan a lo dispuesto en este
artículo.
Artículo 151.
Las autoridades fiscales, para hacer efectivo un crédito
fiscal exigible y el importe de sus accesorios legales,
requerirán de pago al deudor y, en caso de que éste no
pruebe en el acto haberlo efectuado, procederán de
inmediato como sigue:
I. A embargar bienes suficientes para, en su caso, rematar-
los, enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos en favor
del fisco, o a embargar los depósitos o seguros a que se
refiere el artículo 155, fracción I del presente Código, a fin
de que se realicen las transferencias de fondos para
satisfacer el crédito fiscal y sus accesorios legales.
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Artículo 155.-
La persona con quien se entienda la diligencia de embar-
go, tendrá derecho a señalar los bienes en que éste se
deba trabar, siempre que los mismos sean de fácil
realización o venta, sujetándose al orden siguiente:
I.Dinero, metales preciosos, depósitos bancarios, compo-
nentes de ahorro o inversión asociados a seguros de vida
que no formen parte de la prima que haya de erogarse
para el pago de dicho seguro, o cualquier otro depósito
en moneda nacional o extranjera que se realicen en
cualquier tipo de cuenta que tenga a su nombre el
contribuyente en alguna de las entidades financieras o
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, salvo los
depósitos que una persona tenga en su cuenta individual
de ahorro para el retiro hasta por el monto de las aporta-
ciones que se hayan realizado de manera obligatoria
conforme a la Ley de la materia y las aportaciones volun-
tarias y complementarias hasta por un monto de 20 sala-
rios mínimos elevados al año, tal como establece la Ley de
los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
En el caso de que se embarguen depósitos bancarios,
otros depósitos o seguros del contribuyente a que se
refiere el párrafo anterior, el monto del embargo sólo
podrá ser hasta por el importe del crédito fiscal actualiza-
do y sus accesorios legales que correspondan hasta la
fecha en que se practique, ya sea en una o más cuentas.
Lo anterior, siempre y cuando, previo al embargo, la
autoridad fiscal cuente con información de las cuentas y
los saldos que existan en las mismas.
Artículo 156-Bis.
La autoridad fiscal procederá a la inmovilización de
depósitos bancarios, seguros o cualquier otro depósito en
moneda nacional o extranjera que se realice en cualquier
tipo de cuenta que tenga a su nombre el contribuyente
en las entidades financieras o sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo, o de inversiones y valores, a excepción
de los depósitos que una persona tenga en su cuenta
individual de ahorro para el retiro, incluidas las aporta-
ciones voluntarias que se hayan realizado hasta por el
monto de las aportaciones efectuadas conforme a la Ley
de la materia, de acuerdo con lo siguiente:
I. Cuando los créditos fiscales se encuentren firmes.
II. Tratándose de créditos fiscales que se encuentren
impugnados y no estén debidamente garantizados,
procederá la inmovilización en los siguientes supuestos:
a) Cuando el contribuyente no se encuentre localizado en
su domicilio o desocupe el local donde tenga su domicilio
fiscal sin presentar el aviso de cambio de domicilio al
registro federal de contribuyentes.
b) Cuando no esté debidamente asegurado el interés
fiscal por resultar insuficiente la garantía ofrecida.
c) Cuando la garantía ofrecida sea insuficiente y el
contribuyente no haya efectuado la ampliación requerida
por la autoridad.
d) Cuando se hubiera realizado el embargo de bienes
cuyo valor sea insuficiente para satisfacer el interés fiscal o
se desconozca el valor de éstos.
Sólo procederá la inmovilización hasta por el importe del
crédito fiscal y sus accesorios o, en su caso, hasta por el
importe en que la garantía que haya ofrecido el
contribuyente no alcance a cubrir los mismos a la fecha en
que se lleve a cabo la inmovilización. Lo anterior, siempre
y cuando, previo al embargo, la autoridad fiscal cuente
con información de las cuentas y los saldos que existan en
las mismas.
La autoridad fiscal ordenará mediante oficio dirigido a la
unidad administrativa competente de la Comisión Nacio-
nal Bancaria y de Valores, de la Comisión Nacional de
Seguros y Fianzas o de la Comisión Nacional del Sistema
de Ahorro para el Retiro, según proceda, o bien a la
entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y
préstamo a la que corresponda la cuenta, a efecto de que
éstas últimas realicen la inmovilización y conserven los
fondos depositados. Para efectos de lo anterior, la inmovi-
lización deberán realizarla a más tardar al tercer día
siguiente a aquel en que les fue notificado el oficio de la
autoridad fiscal.
Las entidades financieras o sociedades de ahorro y présta-
mo o de inversiones y valores que hayan ejecutado la
inmovilización de los depósitos o seguros en una o más
cuentas del contribuyente, deberán informar del
cumplimiento de dicha medida a la autoridad fiscal que la
ordenó, a más tardar al tercer día siguiente a la fecha en
que se ejecutó, señalando el número de las cuentas, así
como el importe total que fue inmovilizado. La autoridad
fiscal notificará al contribuyente sobre dicha inmovili-
zación, a más tardar al tercer día siguiente a aquél en que
le hubieren comunicado ésta.
En los casos en que el contribuyente, la entidad finan-
ciera, sociedades de ahorro y préstamo o de inversiones y
valores, haga del conocimiento de la autoridad fiscal que
la inmovilización se realizó en una o más cuentas del
contribuyente por un importe mayor al señalado en el
segundo párrafo de este artículo, ésta deberá ordenar a
más tardar dentro de los tres días siguientes a aquél en
que hubiere tenido conocimiento de la inmovilización en
exceso, que se libere la cantidad correspondiente. Dichas
entidades o sociedades cooperativas de ahorro y présta-
mo o de inversiones y valores, deberán liberar los recursos
inmovilizados en exceso, a más tardar al tercer día
siguiente a aquél en que surta efectos la notificación del
oficio de la autoridad fiscal.
En caso de que en las cuentas a que se refiere el primer
párrafo del presente artículo, no existan recursos suficien-
tes para garantizar el crédito fiscal y sus accesorios, la
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entidad financiera o la sociedad cooperativa de ahorro y
préstamo de que se trate, deberá efectuar una búsqueda
en su base de datos, a efecto de determinar si el
contribuyente tiene otras cuentas con recursos suficien-
tes para tal efecto. De ser el caso, la entidad o sociedad
procederá a inmovilizar a más tardar dentro de los tres
días siguientes a aquél en que se les ordene la inmovili-
zación y conservar los recursos depositados hasta por el
monto del crédito fiscal. En caso de que se actualice este
supuesto, la entidad o sociedad correspondiente deberá
notificarlo a la autoridad fiscal, dentro del plazo de tres
días contados a partir de la fecha de inmovilización, a fin
de que dicha autoridad realice la notificación que proce-
da conforme al párrafo anterior.
La entidad financiera o la sociedad cooperativa de ahorro
y préstamo deberá informar a la autoridad fiscal a que se
refiere el primer párrafo de este artículo, el incremento de
los depósitos por los intereses que se generen, en el
mismo período y frecuencia con que lo haga al cuentaha-
biente.
Los fondos de la cuenta del contribuyente únicamente
podrán transferirse cuando el crédito fiscal relacionado,
incluyendo sus accesorios quede firme, y hasta por el
importe que resulte suficiente para cubrirlo a la fecha en
que se realice la transferencia.
En los casos en que el crédito fiscal incluyendo sus acceso-
rios, aún no quede firme, el contribuyente titular de las
cuentas inmovilizadas podrá, de acuerdo con el artículo
141 de este Código, ofrecer una garantía que comprenda
el importe del crédito fiscal, incluyendo sus accesorios a la
fecha de ofrecimiento. La autoridad deberá resolver y
notificar al contribuyente sobre la admisión o rechazo de
la garantía ofrecida, o el requerimiento de requisitos
adicionales, dentro de un plazo máximo de cinco días
siguientes a la presentación de la garantía. La autoridad
tendrá la obligación de comunicar a la entidad financiera
o la sociedad cooperativa de ahorro y préstamo el sentido
de la resolución, enviándole copia de la misma, dentro del
plazo de cinco días siguientes a aquél en que haya notifi-
cado dicha resolución al contribuyente, si no lo hace
durante el plazo señalado, la entidad o sociedad de que se
trate levantará la inmovilización de la cuenta.
En ningún caso procederá la inmovilización de los
depósitos o seguros, por un monto mayor al del crédito
fiscal actualizado, junto con sus accesorios legales, ya sea
que el embargo se trabe sobre una sola cuenta o en más
de una. Lo anterior, siempre y cuando, previo al embargo,
la autoridad fiscal cuente con información de las cuentas
y los saldos que existan en las mismas.
Artículo 158.-
Si al designarse bienes para el embargo, se opusiere un
tercero fundándose en el dominio de ellos, no se practi-
cará el embargo si se demuestra en el mismo acto la
propiedad con prueba documental suficiente a juicio del
ejecutor. La resolución dictada tendrá el carácter de provi-
sional y deberá ser sometida a ratificación, en todos los
casos por la oficina ejecutora, a la que deberán allegarse
los documentos exhibidos en el momento de la
oposición. Si a juicio de la ejecutora las pruebas no son
suficientes, ordenará al ejecutor que continúe con la
diligencia y, de embargarse los bienes, notificará al intere-
sado que puede hacer valer el recurso de revocación en
los términos de este Código.
Ley del Impuesto sobre la Renta
Artículo 27.
Las deducciones autorizadas en este Título deberán
reunir los siguientes requisitos:
III.Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los
pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen me-
diante transferencia electrónica de fondos desde cuentas
abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que
componen el sistema financiero y las entidades que para
tal efecto autorice el Banco de México; cheque nominati-
vo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de
débito, de servicios, o los denominados monederos
electrónicos autorizados por el Servicio de Adminis-
tración Tributaria.
Tratándose de la adquisición de combustibles para
vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá
efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior, aun
cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no
excedan de $2,000.00.
Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de
pagar las erogaciones a través de los medios establecidos
en el primer párrafo de esta fracción, cuando las mismas
se efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin
servicios financieros.
Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo,
deberán contener la clave en el registro federal de
contribuyentes de quien lo expide, así como en el anverso
del mismo la expresión "para abono en cuenta del benefi-
ciario
VIII.Que tratándose de pagos que a su vez sean ingresos
de contribuyentes personas físicas, de los contribuyentes
a que se refieren los artículos 72, 73, 74 y 196 de esta Ley,
así como de aquéllos realizados a los contribuyentes a
que hace referencia el último párrafo de la fracción I del
artículo 17 de esta Ley y de los donativos, éstos sólo se
deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en
el ejercicio de que se trate, se entenderán como efectiva-
mente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo,
mediante transferencias electrónicas de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el sistema financiero y las
entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México; o en otros bienes que no sean títulos de crédito.
Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectiva-
mente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido
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cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión
sea en procuración. También se entiende que es efectiva-
mente erogado cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones.
Párrafo reformado DOF 18-11-2015, 30-11-2016
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se
efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el
ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha
consignada en el comprobante fiscal que se haya expedi-
do y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque
no hayan transcurrido más de cuatro meses, excepto
cuando ambas fechas correspondan al mismo ejercicio
JURISPRUDENCIA DE LA S.C.J.N.
ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO DE LOS BIENES O DE LA
NEGOCIACIÓN DEL CONTRIBUYENTE. EL ARTÍCULO 40, FRAC-
CIÓN III, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN QUE LO
PREVÉ, VIOLA EL DERECHO A LA SEGURIDAD JURÍDICA. Al
establecer el citado precepto que la autoridad fiscal podrá
aplicar, como medida de apremio, el aseguramiento precau-
torio de los bienes o de la negociación del contribuyente
cuando éste, los responsables solidarios o los terceros con
ellos relacionados se opongan, impidan u obstaculicen física-
mente el inicio o desarrollo del ejercicio de sus facultades de
comprobación, viola el derecho a la seguridad jurídica reco-
nocido en el artículo 16 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, pues dicha medida no tiene por
objeto garantizar un crédito fiscal y se impone sin que
existan elementos suficientes que permitan establecer, al
menos presuntivamente, que el contribuyente ha incumpli-
do con sus obligaciones fiscales; de ahí que al no precisarse
los límites materiales para el ejercicio de esa atribución se da
pauta a una actuación arbitraria de la autoridad hacendaria.
No obsta a lo anterior que el aseguramiento precautorio de
los bienes o de la negociación del contribuyente obedezca a
un fin constitucionalmente válido, consistente en vencer su
resistencia para que la autoridad fiscal ejerza sus facultades
de comprobación y logre que cumpla eficazmente con su
obligación constitucional de contribuir al gasto público, en
razón de que tal medida de apremio, en tanto impide que
ejerza sus derechos de propiedad sobre los bienes asegura-
dos, no es proporcional con el fin pretendido por el legisla-
dor ni es idónea para ello, ya que puede llegar a obstaculizar
el desarrollo normal de sus actividades ordinarias y, con ello,
generar que incumpla con las obligaciones derivadas de sus
relaciones jurídicas, incluyendo las de naturaleza tributaria, a
más de que existen otros medios que restringen en menor
medida sus derechos fundamentales, como el auxilio de la
fuerza pública y la imposición de sanciones pecuniarias
Por otra parte, mediante el cuaderno número VII Inmovili-
zación de cuentas bancarias a la luz de las recomendaciones
de la PRODECOM, de la Serie de Cuadernos de la PRODECOM,
reconoce que las autoridades están facultadas por ley para
realizar la inmovilización de los depósitos y cuentas finan-
cieras de los contribuyentes, manifestando que la autoridad
 debe ejercer dicha facultad con la mayor reserva, apegada de
manera estricta a los casos que la ley prevé para su proceden-
cia, como último recurso permitiendo en todos los casos la
operación del giro, así como aplicarla estrictamente en
proporción a los objetivos que se persigan, respetando en
todo momento los derechos fundamentales de los
contribuyentes involucrados. Sin embargo, es evidente que
las autoridades fiscales no toman en cuenta estos
Análisis del Texto:
1. ¿Qué es el contrato de mandato?
Es un contrato regulado en el Código Civil Federal desde el
artículo 2546 AL 2604.
En el cual coexisten un Mandante (quien tiene los bienes) y un
Mandatario (quien lo tiene en carácter de posesión) que por
ordenes del Mandante realiza las acciones que le ordena que
pueden ser de hacer o no hacer.
A continuación, se incluye el texto de algunos artículos
referentes al Contrato de Mandato.
Artículo 2546.-
El mandato es un contrato por el que el mandatario se
obliga a ejecutar por cuenta del mandante los actos jurídi-
cos que éste le encarga.
Artículo 2547.-
El contrato de mandato se reputa perfecto por la acepta-
ción del mandatario.
El mandato que implica el ejercicio de una profesión se
presume aceptado cuando es conferido a personas que
ofrecen al público el ejercicio de su profesión, por el solo
hecho de que no lo rehúsen dentro de los tres días
siguientes.
La aceptación puede ser expresa o tácita. Aceptación
tácita es todo acto en ejecución de un mandato.
Artículo 2548.-
Pueden ser objeto del mandato todos los actos lícitos
para los que la ley no exige la intervención personal del
interesado.
Artículo 2549.-
Solamente será gratuito el mandato cuando así se haya
convenido expresamente.
Artículo 2550.-
El mandato puede ser escrito o verbal.
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2. ¿Es parte de su razón de negocios
que una persona ocupe un Contrato
de Mandato para sus depósitos ban-
carios y otros bienes?
Es totalmente legal, el uso del Contrato de Mandato por una
empresa, la cual podrá cobrarle una comisión por los servicios
de guarda, administración, inversión, protección y dispersión de
los recursos o activos de la empresa, incluyendo los depósitos
bancarios.
3. ¿Cómo observa esta figura la autori-
dad fiscal?
Seguramente le puede parecer extraño, pero esta apegada a
derecho, ya que muchas empresas, lo ocupan como una
Tesorería Corporativa y no solo para blindar sus depósitos
bancarios. Es de volverse ha comentar, que si la autoridad
descubre que se ha hecho con la intención de ocultar los bienes
de las acciones de la autoridad, la misma tienen los medios
legales para realizar las acciones acusatorias.
4.¿Los depósitos en la cuenta del man-
datario pueden ser embargados?
La respuesta es NO.
Debido a que se establece en el Código Fiscal de la Federación
en su artículo 145 fracción III, inciso f) del CFF, que el embargo
de los depósitos bancarios será en la cuenta del Contribuyente.
5.¿Podrá deducir para ISR y acreditar
para IVA el pago que efectúa el cliente
a la cuenta del mandatario?
La respuesta sería SI, debido a que la ley solo indica que, en el
gasto deducible, se deberá de extinguir la obligación, debiendo
el contribuyente expedir el CFDI correspondiente. No indicando
que se deba de depositar en la cuenta del contribuyente (Artícu-
lo 27 Fracción VIII de la LISR).
6. ¿El mandante podrá considerar los
pagos como deducibles efectuados a
través del Mandatario?
El artículo 41 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta lo
permite, cumpliendo los requisitos establecidos.
A continuación, se incluye el texto de ley.
Artículo 41.
Cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un
tercero, excepto tratándose de contribuciones, viáticos o
gastos de viaje, deberá expedir cheques nominativos a favor
de éste o mediante traspasos desde cuentas abiertas a
nombre del contribuyente en instituciones de crédito o casas
de bolsa a la cuenta abierta a nombre del tercero, y cuando
dicho tercero realice pagos por cuenta del contribuyente,
éstos deberán estar amparados con comprobante fiscal a
nombre del contribuyente
La otra opción es que se ordene al mandatario por parte del
mandante para que regrese el dinero a la cuenta de este
último y este efectúe el pago.
7.¿Podrá considerar el depósito en la párrafo segundo)
cuenta del Mandatario como un
Embargo dentro del procedimiento administrativo de
ingreso? ejecución, como garantía del cobro del crédito fiscal (crédi-
tos fiscales controvertidos) (Artículos 151, fracción I, 155,
No, debido a que el no es quien causa la contribución, ya que fracción I y 156-Bis).
quien realizó los actos es el mandante a través del mandatario. Opera en la práctica como un medio de garantía del interés
fiscal, cuando el crédito fiscal es exigible.
8. ¿Esto quiere decir que el Mandante
puede evitar el pago de sus contribu- Inmovilización y transferencia como medio de cobro, legal-
ciones? mente procedente frente a créditos fiscales firmes (Artículos
156-Bis, 156-Ter del C.F.F.).
No, pero puede evitar un embargo de cuentas bancarias que no
le permita realizar sus actividades económicas de manera 12.¿Es la única forma en que puede ser
normal para pagar a sus trabajadores y en su caso sus propios utilizado el contrato
impuestos.

9. ¿Estos depósitos bancarios pueden Registro del Mandante: Traslado del dinero por el mandante.
estar en un Fideicomiso?
(1) Cuentas por Cobrar $ 3,700,000.00
Si, es totalmente legal, y bajo las ordenes del fideicomitente, el
fiduciario deberá destinar los recursos de la manera que se le (1) Bancos $ 3,700,000.00
ordena a favor de un fideicomisario.
Registro del Mandatario: Recepción del dinero por manda-
tario.
10.¿Por eso se dice que el fideicomiso
es una forma de Mandato? (1) Bancos $ 3,700,000.00

Así es, ya que cumple una parte de las funciones del Mandatario, (1) Cuentas por pagar $ 3,700,000.00
sin embargo, tiene otras funciones que solo le son dadas por ley
al Fiduciario.

11.¿En que casos la autoridad fiscal

esta facultada para, asegurar, embar-
gar o inmovilizar cuentas bancarias?

El Código Fiscal de la Federación prevé los siguientes supuestos:

Aseguramiento precautorio, opera como medida de apremio

cuando aún no ha sido determinado el crédito fiscal o bien
cuando existe una determinación provisional de adeudos
fiscales presuntos únicamente para efectos del aseguramien-
to como lo prevé el artículo 145-A del citado ordenamiento y
ante la oposición u obstaculización física del obligado al
inicio o desarrollo de las facultades de fiscalización o bien
porque el mismo se encuentre no localizable, desaparezca o
exista el peligro de que oculte, enajene o dilapide sus bienes,
o se niegue a proporcionar su contabilidad (Artículos 40,
fracción III y 145-A, fracciones I, II y III, del Código Fiscal de la
Federación).

Embargo precautorio, como medio precautorio para asegu-

rar el interés fiscal, cuando el crédito fiscal ya está determina-
do, sea por el contribuyente o por la autoridad, pero aún no
se convierte en exigible (por no haber transcurrido el plazo
para su impugnación, para su pago o garantía) y exista
peligro inminente de que el obligado realice cualquier ma-
niobra tendiente a evadir su cumplimiento (Artículo 145,

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Pág 25
El Contrato de Comodato
¿Se pueden deducir fiscalmente los activos?

CASO PRÁCTICO 4
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer si realmente puede deducir fiscalmente bajo el contrato de comodato.

Dirigido a
Socios, Contadores, Abogados Corporativos, Administradores y en general toda persona que tenga bajo su
responsabilidad el manejo de los contratos y en particular el de comodato.

Reflexión
En este artículo revisaremos el Contrato de Comodato, desde la óptica contable y fiscal.

Una pregunta que me gusta hacerle a mis alumnos es como harían el asiento contable de un bien en como-
dato, concretamente de un automóvil, y lo que resulta es que como no hay un intercambio de bienes, sino
solamente es un asunto de cambio de posesión del bien, solo se podría reflejar en cuentas de orden en la
contabilidad, dejando los activos intactos para el Comodante y el Comodatario.

Por otro lado, el Contrato de Comodato sirve para justificar los bienes que se UTILIZAN en la empresa al ser
otorgados por un Comodante a título gratuito o a favor de un Comodatario.

Caso concreto es lo que sucede con los comisionistas donde ponen a disposición de la empresa su
automóvil al cual se le va a cargar gasolina y se le van a pagar gastos de mantenimiento por la empresa.

Pág 26
A su vez la persona que proporciona el bien (Comodante-Comisionista) NO debería de seguir deduciendo fiscalmente, ya
que la ley marca que para tener derecho a deducir el bien debe iniciar su utilización el contribuyente, situación que no
acontece ya que si el lo esta manejando esta al servicio del Comodatario.

Sin embargo, consideramos que esto no quiere decir que la gasolina y las reparaciones que hace el Comodatario no las
pueda deducir o acreditar el I.V.A. ya que este tiene un contrato que le da vida jurídica a esta operación.

En el caso en cuestión, un automóvil cedido en comodato evidentemente deja de ser útil para la obtención de ingresos
para el propietario, toda vez que este otorga su uso a favor de un tercero.

Respecto de los gastos conexos, estos corren por cuenta del comodatario, quien es el obligado de la conservación del bien.
No hay duda sobre quién deduce.

Sobre el acreditamiento del IVA, este seguirá la suerte que corresponde a la adquisición de un bien que reúne los requisitos
para ser deducible: Se acredita.

Fundamento Jurídico: Artículo 31 párrafo 6º. Y 7º. de la
LISR.
SECCIÓN II
DE LAS INVERSIONES
SECCIÓN II
DE LAS INVERSIONES
Las inversiones empezarán a deducirse, a elección del
contribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie la
utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente. El
contribuyente podrá no iniciar la deducción de las inver-
siones para efectos fiscales, a partir de que se inicien los
plazos a que se refiere este párrafo. En este último caso,
podrá hacerlo con posterioridad, perdiendo el derecho a
deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios
transcurridos desde que pudo efectuar la deducción
conforme a este artículo y hasta que inicie la misma, calcula-
das aplicando los por cientos máximos autorizados por la
presente Ley.
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando éstos
dejen de ser útiles para obtener los ingresos, deducirá, en el
ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no deducida. En el
caso en que los bienes dejen de ser útiles para obtener los
ingresos, el contribuyente deberá mantener sin deducción
un peso en sus registros. Lo dispuesto en este párrafo no es
aplicable a los casos señalados en los párrafos penúltimo y
último de este artículo.
TITULO SEPTIMO
Del Comodato
Artículo 2497.-
El comodato es un contrato por el cual uno de los
contratantes se obliga a conceder gratuitamente el uso
de una cosa no fungible, y el otro contrae la obligación de
restituirla individualmente.
Artículo 2498.-
Cuando el préstamo tuviere por objeto cosas consumi-
bles, sólo será comodato si ellas fuesen prestadas como
fungibles, es decir, para ser restituidas idénticamente.
Artículo 2499.-
Los tutores, curadores y en general todos los administra-
dores de bienes ajenos, no podrán dar en comodato, sin
autorización especial, los bienes confiados a su guarda.
Artículo 2500.-
Sin permiso del comodante no puede el comodatario
conceder a un tercero el uso de la cosa entregada en
comodato.
Artículo 2501.-
El comodatario adquiere el uso, pero no los frutos y
accesiones de la cosa prestada.
Artículo 2502.-
El comodatario está obligado a poner toda diligencia en
la conservación de la cosa, y es responsable de todo
deterioro que ella sufra por su culpa.
Artículo 2503.-
Si el deterioro es tal que la cosa no sea susceptible de
emplearse en su uso ordinario, podrá el comodante
exigir el valor anterior de ella, abandonando su propie-
dad al comodatario.
Artículo 2504.-
El comodatario responde de la pérdida de la cosa si la
emplea en uso diverso o por más tiempo del convenido,
aun cuando aquélla sobrevenga por caso fortuito.
Artículo 2505.-
Si la cosa perece por caso fortuito, de que el comodatario
haya podido garantizarla empleando la suya propia, o si
no pudiendo conservar más que una de las dos, ha
preferido la suya, responde de la pérdida de la otra.
Artículo 2506.-
Si la cosa ha sido estimada al prestarla, su pérdida, aun
cuando sobrevenga por caso fortuito, es de cuenta del
comodatario, quien deberá entregar el precio, si no hay
convenio expreso en contrario.

Pág 27
Artículo 2507.-
Si la cosa se deteriora por el solo efecto del uso para que
fue prestada, y sin culpa del comodatario, no es éste
responsable del deterioro.
Artículo 2508.-
El comodatario no tiene derecho para repetir el importe
de los gastos ordinarios que se necesiten para el uso y la
conservación de la cosa prestada.
Artículo 2509.-
Tampoco tiene derecho el comodatario para retener la
cosa a pretexto de lo que por expensas o por cualquiera
otra causa le deba el dueño.
Artículo 2510.-
Siendo dos o más los comodatarios, están sujetos solida-
riamente a las mismas obligaciones.
Artículo 2511.-
Si no se ha determinado el uso o el plazo del préstamo, el
comodante podrá exigir la cosa cuando le pareciere. En
este caso, la prueba de haber convenido uso o plazo,
incumbe al comodatario.
Artículo 2512.-
El comodante podrá exigir la devolución de la cosa antes
de que termine el plazo o uso convenidos, sobrevinién-
dole necesidad urgente de ella, probando que hay peligro
de que ésta perezca si continúa en poder del comodata-
rio, o si éste ha autorizado a un tercero a servirse de la
cosa, sin consentimiento del comodante.
Artículo 2513.-
Si durante el préstamo el comodatario ha tenido que
hacer, para la conservación de la cosa, algún gasto
extraordinario y de tal manera urgente que no haya
podido dar aviso de él al comodante, éste tendrá
obligación de reembolsarlo.
Artículo 2514.-
Cuando la cosa prestada tiene defectos tales que causen
perjuicios al que se sirva de ella, el comodante es respon-
sable de éstos, si conocía los defectos y no dió aviso opor-
tuno al comodatario.
Artículo 2515.-
El comodato termina por la muerte del comodatario.
Pág 28
Análisis del Texto:
1. ¿Qué es un Contrato de Comodato?
En el artículo 2147 del Código Civil Federal lo define de manera
precisa, estableciendo primeramente los sujetos de la relación,
como son el comodante y el comodatario, para luego establecer
que se concede el USO O GOCE a título gratuito, sobre un bien
NO FUNGIBLE (es decir que no puede ser cambiado por otro),
generando la obligación de RESTITUIRLO.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor referencia:
Artículo 2147.-
Existe el contrato de comodato cuando una persona
llamada comodante se obliga a conceder gratuita y
temporalmente el uso de un bien no fungible, a otro
denominado comodatario quien contrae la obligación de
restituirlo individualmente.
2. ¿Qué asiento contable se hace por el
contrato de comodato?
El asiento contable sería en cuentas de orden:
Automóvil en comodato (Cargo) con Abono a Comodato de
Automóvil( Abono), debido a que no hay intercambio de bienes
por ser este contrato a título gratuito.
3. ¿Por qué entonces se hace el con-
trato si no tiene efecto fiscal?
Para el comodante: Deberá de dejar de deducir el bien, ya que
no lo ocupa para sus actividades (así lo indica la autoridad fiscal
en un criterio no vinculativo).
Para el comodatario: Podrá deducir las erogaciones aunque no
sea el propietario, como la gasolina y refacciones, si estuviéra-
mos hablando de un automóvil.
4. ¿Se podrá seguir deduciendo el
automóvil para quien lo presto?
Como habíamos afirmado no es posible, sin embargo, la autori-
dad fiscal obsequio el siguiente criterio no vinculativos para ser
mas claro y explícito con los contribuyentes.
28/ISR/NV Inversiones en automóviles.
No son deducibles cuando correspondan a automóviles
otorgados en comodato y que no son utilizados para la
realización de las actividades propias del contribuyente.
El artículo 25, fracción IV de la Ley del ISR prevé como deduc-
ción autorizada las inversiones las cuales para ser deducibles
deberán de cumplir con diversos requisitos, entre ellos, ser
estrictamente indispensables para los fines de la actividad
del contribuyente conforme al artículo 27, fracción I de la
misma Ley.
El artículo 3 del Reglamento de la Ley del ISR, define al
automóvil como aquel vehículo terrestre para el transporte
de hasta diez pasajeros, incluido el conductor, precisando en
su segundo párrafo que no se consideran comprendidas en la
definición anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro
ruedas.
Por su parte, el artículo 5, fracción I de la Ley del IVA establece
que para que sea acreditable el IVA deberá reunir el requisito
de que este corresponda a bienes estrictamente indispen-
sables para la realización de actividades distintas de la
importación, por las que se deba pagar el IVA o se les aplique
la tasa del 0%.
En ese sentido, y atendiendo a los elementos considerados
por la doctrina, debe entenderse como estrictamente indis-
pensable, las inversiones que estén destinadas o relaciona-
das directamente con la actividad del contribuyente, es decir,
que sean necesarias para alcanzar los fines de la actividad del
mismo, sin las cuales el objeto del contribuyente se vería
obstaculizado, al grado tal que se impediría la realización de
su objeto social. Ahora bien, se tiene conocimiento de que a
través de la figura del comodato —contrato por virtud del
cual uno de los contratantes se obliga a conceder gratuita-
mente el uso de una cosa no fungible, como lo puede ser un
automóvil, y el otro contratante se obliga a restituirla— los
contribuyentes efectúan erogaciones que pretenden deducir
por concepto de inversión por la adquisición de un
automóvil, gastos de mantenimiento y pagos por el seguro
correspondiente, no obstante que es evidente, que en este
supuesto el bien obtenido no es destinado a la actividad del
adquirente; no se utiliza para alcanzar los fines de su activi-
dad y esta no se ve obstaculizada sin su adquisición, ya que se
transfiere su uso a un tercero. Por lo anterior, se considera
una práctica fiscal indebida:
I. Deducir la inversión por la adquisición de un automóvil, los
gastos de mantenimiento o los pagos por seguro correspon-
dientes al mismo, cuando haya sido otorgado en comodato a
otra persona y no se utilice para la realización de las activi-
dades propias del contribuyente por las que deba pagar
impuestos; ello en virtud de que, dichas erogaciones no son
deducibles por no cumplir con el requisito de ser estricta-
mente indispensables.
II. Acreditar el IVA pagado por los conceptos adquisición,
gastos de mantenimiento o los pagos por seguro de un
automóvil, cuando el mismo haya sido otorgado en comoda-
to a otra persona y no lo utilice para la realización de las
actividades propias del contribuyente por las que deba pagar
impuestos; ello en virtud de que el IVA no corresponde a
bienes o servicios estrictamente indispensables. Asesorar,
aconsejar, prestar servicios o participar en la realización o la
implementación de cualquiera de las prácticas anteriores.
Pág 29
5. ¿Qué opinión tiene la corte sobre la
deducibilidad de los activos fijos
cuando son otorgados en comoda-
to?
La Tesis de Jurisprudencia 10/2004 aprobada por la Segunda
Sala del Octavo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa,
aclara que es posible continuar realizando la deducción de
inversiones de dichos activos fijos, toda vez que el bien otorga-
do en comodato sigue formando parte del patrimonio del
comodante y el fin del acto contractual provoca una mejor y
mayor comercialización de los productos, que conlleva a obte-
ner ingresos al contribuyente.
A continuación se incluye la contradicción de tesis 134/ 2003.
RENTA. ACTIVO FIJO. LOS BIENES DADOS POR EL
CONTRIBUYENTE EN COMODATO A LOS DETALLISTAS, NO
PIERDEN ESE CARÁCTER. El artículo 42 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta establece que se consideran inversiones, entre
otras, los activos fijos y que por éstos se entiende el conjunto
de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la
realización de sus actividades y que se demeriten por el uso
en su servicio y por el transcurso del tiempo, además de que
la adquisición de dichos bienes necesariamente tendrá como
finalidad su utilización para el desarrollo de las actividades
del contribuyente y no la de ser enajenados dentro del curso
normal de sus operaciones. Ahora bien, del citado precepto
se advierte que la utilización de los bienes representa un
provecho o beneficio económico al contribuyente, por lo
que no basta que los bienes sean dados, por el titular de los
derechos de propiedad, en comodato a los detallistas de los
productos que aquél les enajena, para estimar que por virtud
de dicho contrato, pierdan su carácter de activo fijo, ya que
además de que siguen formando parte del patrimonio del
comodante, no debe perderse de vista que la finalidad de
dicho acto contractual es provocar una mejor y mayor
comercialización de aquellos productos, contribuyendo a la
obtención de ingresos; de ahí que el demérito por el uso de
esos bienes se da en beneficio o al servicio del contribuyente
y, por ello, constituyen bienes de activo fijo, cuyo costo se
traduce en inversión.
Contradicción de tesis 134/2003-SS.—Entre las sustentadas
por el Octavo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa
del Primer Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado del
Décimo Cuarto Circuito.—30 de enero de 2004.—Unanimi-
dad de cuatro votos.—Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoi-
tia.—Secretaria: María Dolores Omaña Ramírez. Tesis de
jurisprudencia 10/2004.—Aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesión privada del trece de febrero de
dos mil cuatro. Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta, Novena Época, Tomo XIX, febrero de 2004, página
228, Segunda Sala, tesis 2a./J. 10/2004; véase ejecutoria en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena
Época, Tomo XIX, abril de 2004, página 883
6. ¿El comodatario de un bien puede Asientos Contables:
arrendarlo a otro?
Operación 1: Envío de activo fijo en Comodato.
La posición más conservadora es que no, debido a que el como-
Registro del Comodato: Traslado del bien por el Comodante
datario tiene que entregar el bien en las mismas condiciones
que lo recibió.
(1) Activo Fijo enviado a Comodato (C.O.D.) $ 2,000,000.00
Sin embargo, si el comodante le permite que lo arriende a
(1) Comodato enviado al Activo Fijo (C.O.A.)
cambio de que reciba la renta del mismo, puede ser polémico,
$2,000,000.00
pero la voluntad de las partes es lo que hace que el contrato sea
único.
Registro del Comodatario: Recepción del bien por el Comoda-
tario
Al respecto el Código Civil Federal en sus artículos 2500 y 2501
establecen que el comodatario puede otorgar el uso del bien a
(1) Activo Fijo recibido en Comodato (C.O.D.) $ 2,000,000.00
un tercero, con autorización del comodante. Sin embargo, el
comodatario no puede obtener los frutos que deriven directa-
(1) Comodato recibido en Activo Fijo (C.O.A.) $
mente del bien en comodato. Esta restricción esta dada en la
2,000,000.00
ley, sin embargo el pacto y aceptación de los firmantes pudiera
no estar en la misma sintonía de la ley, por lo que uno de ellos se
aprovecharía de la renta, pagando el respectivo ISR e IVA en su
A continuación se incluye el criterio de los tribunales al respecto
caso correspondiente.
para mayor información.

7. ¿Qué operación se podría hacer fis-
calmente bajo el anterior esquema?
Cuando el propietario del bien es la persona moral y no puede
ocupar la deducción ciega al rentarlo, se lo entrega en comoda-
to a uno o a todos los socios, para que estos pueden rentarlo a
un tercero, ocupando la deducción ciega, por cada uno de ellos(
la deducción ciega consiste en aplicar el 35% sobre el ingreso
obtenido por la persona física.( Esta posición puede causar
polémica con la autoridad fiscal).
8. ¿Es necesario que el comodatario
para deducir los gastos estrictamente
indispensables del bien ( ejemplo
automóvil) incluya en su objeto
social de manera precisa que se dedica
a tener contratos de comodato.
Consideramos jurídicamente que no, sin embargo, todo lo que
abunde y genere convicción en la autoridad fiscal será positivo.
Ahorros y Beneficios:
El contrato de comodato permite responsabilizar al comodata-
rio del bien que se le otorgó en uso o goce temporal, regresan-
do el mismo en la misma especie, siendo necesario para poder
deducir los gastos de mantenimiento y gasolina del bien en su
calidad de comodatario.
COMODATO. EL ARTÍCULO 2497 DEL CÓDIGO CIVIL PARA EL
DISTRITO FEDERAL QUE REGULA DICHO CONTRATO, NO
VULNERA EL DERECHO FUNDAMENTAL DE SEGURIDAD
JURÍDICA. La circunstancia de que el citado precepto no
disponga expresamente que el contrato de comodato puede
celebrarse respecto de bienes inmuebles, no implica que su
contenido genere una situación de incertidumbre jurídica, ni
que dé lugar a interpretaciones subjetivas por las autori-
dades judiciales en el sentido de que ese acuerdo de volunta-
des solamente pueda tener como objeto las cosas muebles.
Esto es así, porque la disposición de que se trata prevé que,
por virtud del comodato, uno de los contratantes se obliga a
conceder gratuitamente el uso de una cosa no fungible, y el
otro contrae la obligación de restituirla individualmente; en
tal descripción constan los elementos mínimos que permiten
establecer la naturaleza jurídica de ese acuerdo de volunta-
des y las cosas sobre las cuales podrá establecerse su objeto,
al señalar expresamente que uno de los contratantes se
obliga a conceder gratuitamente el uso de una cosa "no
fungible", y el otro contrae la obligación de restituirla indivi-
dualmente; de ahí que el artículo 2497 del Código Civil para
el Distrito Federal, al establecer un parámetro claro (cosas no
fungibles) sobre el cual opera esa clase de contrato no
vulnera el derecho fundamental de seguridad jurídica.
Amparo directo en revisión 776/2013. Luis Ernesto Riebeling
Gordoa. 15 de mayo de 2013. Cinco votos. Ponente: José
Ramón Cossío Díaz. Secretaria: Mireya Meléndez Almaraz.

Pág 30
Pág 31
El Contrato de Donación
¡¡Usufructo vitalicio para los socios¡¡

CASO PRÁCTICO 5
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer cual es el tratamiento fiscal en materia del contrato de donación, acom-
pañada del usufructo vitalicio.

Dirigido a
Contadores, Administradores, Socios y en general toda persona que conozca los beneficios de los contratos
de donación.

Reflexión
El contrato de donación, permite que tanto personas físicas como morales puedan intercambiar bienes o
servicios a título gratuito, así tendríamos que si entre cónyuges desean donarse estará exento, si deseas
donar a una institución de asistencia (título III) el donativo es deducible, si deseas donar entre empresas del
grupo activos se consideraría para el que recibe un ingreso en especie, pudiendo ser acumulable o en su
caso si es enviado directamente al capital contable pudiera ser considerado un no ingreso para la persona
moral.

Pero podrían surgir dudas como ¿Deberá de facturarse? Y en caso de facturarse ¿Cuál sería el importe en el
CFDI y si este traerá I.V.A.?

En países como los EUA la donación esta GRAVADA, y existe en México la intención de que sea gravada la
Herencia y la Donación recibida próximamente.

Pág 32
Fundamento Jurídico: Articulo 93 fracción XXIII inciso a),b) y c)
de la LISR y del artículo 2332 al 2383 del Código Civil Federal.
Artículo 93.
No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de
los siguientes ingresos:
XXIII.Los donativos en los siguientes casos:
a)Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus
ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto.
b)Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en
línea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen
o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea
recta sin limitación de grado.
c)Los demás donativos, siempre que el valor total de los
recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el
salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año. Por el excedente se pagará impuesto en los
términos de este Título.
TITULO CUARTO
De las Donaciones
CAPITULO I
De las Donaciones en General
Artículo 2332.-
Donación es un contrato por el que una persona transfiere a
otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes
presentes.
Artículo 2333.-
La donación no puede comprender los bienes futuros.
Artículo 2334.-
La donación puede ser pura, condicional, onerosa o remune-
ratoria.
Artículo 2335.-
Pura es la donación que se otorga en términos absolutos, y
condicional la que depende de algún acontecimiento incier-
to.
Artículo 2336.-
Es onerosa la donación que se hace imponiendo algunos
gravámenes, y remuneratoria la que se hace en atención a
servicios recibidos por el donante y que éste no tenga
obligación de pagar.
Artículo 2337.-
Cuando la donación sea onerosa, sólo se considera donado el
exceso que hubiere en el precio de la cosa, deducidas de él
las cargas.
Pág 33
Artículo 2338.-
Las donaciones sólo pueden tener lugar entre vivos y no
pueden revocarse sino en los casos declarados en la ley.
Artículo 2339.-
Las donaciones que se hagan para después de la muerte del
donante, se regirán por las disposiciones relativas del Libro
Tercero; y las que se hagan entre consortes, por lo dispuesto
en el Capítulo VIII, Título V, del Libro Primero.
Artículo 2340.-
La donación es perfecta desde que el donatario la acepta y
hace saber la aceptación al donador.
Artículo 2341.-
La donación puede hacerse verbalmente o por escrito.
Artículo 2342.-
No puede hacerse la donación verbal más que de bienes
muebles.
Artículo 2343.-
La donación verbal sólo producirá efectos legales cuando el
valor de los muebles no pase de doscientos pesos.
Artículo 2344.-
Si el valor de los muebles excede de doscientos pesos, pero
no de cinco mil, la donación debe hacerse por escrito.
Si excede de cinco mil pesos, la donación se reducirá a escri-
tura pública.
Artículo 2345.-
La donación de bienes raíces se hará en la misma forma que
para su venta exige la ley.
Artículo 2346.-
La aceptación de las donaciones se hará en la misma forma
en que éstas deban hacerse, pero no surtirá efecto si no se
hiciere en vida del donante.
Artículo 2347.-
Es nula la donación que comprenda la totalidad de los bienes
del donante, si éste no se reserva en propiedad o en usufruc-
to lo necesario para vivir según sus circunstancias.
Artículo 2348.-
Las donaciones serán inoficiosas en cuanto perjudiquen la
obligación del donante de ministrar alimentos a aquellas
personas a quienes los debe conforme a la ley.
Artículo 2349.-
Si el que hace donación general de todos sus bienes se reser-
va algunos para testar, sin otra declaración, se entenderá
reservada la mitad de los bienes donados.
Artículo 2350.-
La donación hecha a varias personas conjuntamente, no
produce a favor de éstas el derecho de acrecer, si no es que el
donante lo haya establecido de un modo expreso.
 Artículo 2351.-
El donante sólo es responsable de la evicción de la cosa
donada si expresamente se obligó a prestarla.
Artículo 2352.-
No obstante lo dispuesto en el artículo que precede, el dona-
tario queda subrogado en todos los derechos del donante si
se verifica la evicción.
Artículo 2353.-
Si la donación se hace con la carga de pagar las deudas del
donante, sólo se entenderán comprendidas las que existan
con fecha auténtica al tiempo de la donación.
Artículo 2354.-
Si la donación fuere de ciertos y determinados bienes, el
donatario no responderá de las deudas del donante, sino
cuando sobre los bienes donados estuviere constituida
alguna hipoteca o prenda, o en caso de fraude, en perjuicio
de los acreedores.
Artículo 2355.-
Si la donación fuere de todos los bienes, el donatario será
responsable de todas las deudas del donante anteriormente
contraídas; pero sólo hasta la cantidad concurrente con los
bienes donados y siempre que las deudas tengan fecha
auténtica.
Artículo 2356.-
Salvo que el donador dispusiere otra cosa, las donaciones
que consistan en prestaciones periódicas, se extinguen con la
muerte del donante.
CAPITULO II
De las Personas que Pueden Recibir Donaciones
Artículo 2357.-
Los no nacidos pueden adquirir por donación, con tal que
hayan estado concebidos al tiempo en que aquélla se hizo y
sean viables conforme a lo dispuesto en el artículo 337.
Artículo 2358.-
Las donaciones hechas simulando otro contrato a personas
que conforme a la ley no puedan recibirlas, son nulas, ya se
hagan de un modo directo, ya por interpósita persona.
CAPITULO II
De las Personas que Pueden Recibir Donaciones
Artículo 2359.-
Las donaciones legalmente hechas por una persona que al
tiempo de otorgarlas no tenía hijos, pueden ser revocadas
por el donante cuando le hayan sobrevenido hijos que han
nacido con todas las condiciones que sobre viabilidad exige
el artículo 337.
Si transcurren cinco años desde que se hizo la donación y el
donante no ha tenido hijos o habiéndolos tenido no ha
revocado la donación, ésta se volverá irrevocable. Lo mismo
sucede si el donante muere dentro de ese plazo de cinco
Pág 34
años sin haber revocado la donación.
Si dentro del mencionado plazo naciere un hijo póstumo del
donante, la donación se tendrá por revocada en su totalidad.
Artículo 2360.-
Si en el primer caso del artículo anterior el padre no hubiere
revocado la donación, ésta deberá reducirse cuando se
encuentre comprendida en la disposición del artículo 2348, a
no ser que el donatario tome sobre sí la obligación de minis-
trar alimentos y la garantice debidamente.
Artículo 2361.-
La donación no podrá ser revocada por superveniencia de
hijos:
I. Cuando sea menor de doscientos pesos;
II. Cuando sea antenupcial;
III. Cuando sea entre consortes;
IV. Cuando sea puramente remuneratoria.
Artículo 2362.-
Rescindida la donación por superveniencia de hijos, serán
restituidos al donante los bienes donados, o su valor si han
sido enajenados antes del nacimiento de los hijos.
Artículo 2363.-
Si el donatario hubiere hipotecado los bienes donados
subsistirá la hipoteca, pero tendrá derecho el donante de
exigir que aquél la redima. Esto mismo tendrá lugar tratán-
dose de usufructo o servidumbre impuestas por el donatario.
Artículo 2364.-
Cuando los bienes no puedan ser restituidos en especie, el
valor exigible será el que tenían aquéllos al tiempo de la
donación.
Artículo 2365.-
El donatario hace suyos los frutos de los bienes donados
hasta el día en que se le notifique la revocación o hasta el día
del nacimiento del hijo póstumo, en su caso.
Artículo 2366.-
El donante no puede renunciar anticipadamente el derecho
de revocación por superveniencia de hijos.
Artículo 2367.-
La acción de revocación por superveniencia de hijos co-
rresponde exclusivamente al donante y al hijo póstumo,
pero la reducción por razón de alimentos tienen derecho de
pedirla todos los que sean acreedores alimentistas.
Artículo 2368.-
El donatario responde sólo del cumplimiento de las cargas
que se le imponen con la cosa donada, y no está obligado
personalmente con sus bienes. Puede sustraerse a la
ejecución de las cargas abandonando la cosa donada, y si
ésta perece por caso fortuito, queda libre de toda obligación.
Artículo 2369.-
En cualquier caso de rescisión o de revocación del contrato
de donación, se observará lo dispuesto en los artículos 2362 y
2363.
Artículo 2370.-
La donación puede ser revocada por ingratitud:
I. Si el donatario comete algún delito contra la persona, la
honra o los bienes del donante o de los ascendientes,
descendientes o cónyuge de éste;
II. Si el donatario rehúsa socorrer, según el valor de la
donación, al donante que ha venido a pobreza.
Artículo 2371.-
Es aplicable a la revocación de las donaciones hechas por
ingratitud lo dispuesto en los artículos 2361 al 2364.
Artículo 2372.-
La acción de revocación por causa de ingratitud no puede ser
renunciada anticipadamente, y prescribe dentro de un año,
contado desde que tuvo conocimiento del hecho el donador.
Artículo 2373.-
Esta acción no podrá ejercitarse contra los herederos del
donatario, a no ser que en vida de éste hubiese sido intenta-
da.
Artículo 2374.-
Tampoco puede esta acción ejercitarse por los herederos del
donante si éste, pudiendo, no la hubiese intentado.
Artículo 2375.-
Las donaciones inoficiosas no serán revocadas ni reducidas,
cuando muerto el donante, el donatario tome sobre sí la
obligación de ministrar los alimentos debidos y la garantice
conforme a derecho.
Artículo 2376.-
La reducción de las donaciones comenzará por la última en
fecha, que será totalmente suprimida si la reducción no
bastare a completar los alimentos.
Artículo 2377.-
Si el importe de la donación menos antigua no alcanzare, se
procederá, respecto de la anterior, en los términos estableci-
dos en el artículo que precede, siguiéndose el mismo orden
hasta llegar a la más antigua.
Artículo 2378.-
Habiendo diversas donaciones otorgadas en el mismo acto o
en la misma fecha, se hará la reducción entre ellas a prorrata.
Artículo 2379.-
Si la donación consiste en bienes muebles, se tendrá
presente para la reducción el valor que tenían al tiempo de
ser donados.
Pág 35
Artículo 2380.-
Cuando la donación consiste en bienes raíces que fueren
cómodamente divisibles, la reducción se hará en especie.
Artículo 2381.-
Cuando el inmueble no pueda ser dividido y el importe de la
reducción exceda de la mitad del valor de aquél, recibirá el
donatario el resto en dinero.
Artículo 2382.-
Cuando la reducción no exceda de la mitad del valor del
inmueble, el donatario pagará el resto.
Artículo 2383.-
Revocada o reducida una donación por inoficiosa, el dona-
tario sólo responderá de los frutos desde que fuere deman-
dado
Análisis del Texto:
1. ¿Qué se entiende por donación?
Es un contrato donde una persona TRANSFIERE (donante) a
título gratuito bienes a otra persona (donataria).
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor referencia.
Artículo 2332.-
Donación es un contrato por el que una persona transfiere a
otra, gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes
presentes.
Las donaciones están reguladas del artículo 2332 al 2283 del
Código Civil Federal
(ver fundamentos jurídicos).
Donación a personas físicas
2. ¿Las donaciones que reciben las per-
sonas físicas están exentas?
Solo aquellas que marca el artículo 93 en su fracción XXIII de la
LISR.
3. ¿La donación puede ser en bienes,
servicios o uso o goce temporal desde
el punto de vista fiscal?
En el artículo 93 fracción XXIII de la LISR, en el inciso a) no se
específicas sin son bienes, servicios o uso o goce temporal. Para
el inciso b) si se aclaran que serán bienes y para el inciso c) no lo
indica.
4. ¿Qué sucederá con los sujetos del
artículo 93 fracción XXIII de la LISR
inciso c) excede del límite de las 3
veces el salario mínimo elevado al
año?
Se considerará gravado y deberá jugar para la base del ISR.
5. ¿Qué es el Usufructo vitalicio?
El usufructo vitalicio da derecho a la utilización de un bien por
parte del usufructuario hasta el momento de su muerte. Un
usufructo es vitalicio siempre que no se exprese lo contrario en
la documentación.
6. ¿Cómo se relaciona la Donación y
el Usufructo vitalicio?
Pongamos un caso para hacerlo más sencillo:
Si el socio de la empresa dona sus acciones a sus hijos puede
conservar el usufructo vitalicio, lo anterior implica que el podrá
seguir recibiendo las utilidades o dividendos hasta su muerte,
sin embargo, el derecho a voto de las acciones lo tienen los que
ostenta la nuda propiedad que son sus hijos.
La donación de las acciones, estarían exentas en base al artículo
93 en su fracción XXIII de la LISR y sin embargo el usufructuario
(el padre) deberá de recibir los dividendos y acumular a sus
ingresos la percepción por este concepto.
Luego entonces se podría realizar la donación de la propiedad
de todo tipo de bienes y que otra persona conserve el usufructo
vitalicio.
Donación a personas Morales
7. ¿Qué sucedería si a una persona
moral del Título II se le efectúa un
donativo?
Podría haber dos decisiones desde nuestro punto de vista:
La primera:
El artículo 16 de la LISR, establece que las personas morales
residentes en el país acumularán la totalidad de los ingresos en
efectivo, en bienes, en servicios, en crédito o de cualquier otro
tipo, que obtengan en el ejercicio.
Así pues, las donaciones que reciba una persona moral deberán,
en principio, considerarse como un ingreso acumulable y en
este sentido habrá que atender al valor de avalúo del bien
recibido en donación para conocer la cantidad que se deberá de
adicionar a los demás ingresos que se obtengan en el ejercicio
(Artículo 17 del Código Fiscal de la Federación).
Pág 36
La segunda:
La otra posición que se podría llegar a tomar, es considerarlo
como un aumento de capital directamente en base al artículo 16
2º. Párrafo de la LISR NO ES UN INGRESO (esta posición puede
causar polémica con la autoridad fiscal).
8. ¿Qué bienes son susceptibles de do-
narse?
Cualquier bien o derecho, tanto mueble como inmueble.
Donación a personas morales con fines no lucrativas
9. ¿Se pueden deducir los pagos a fun-
daciones y otro tipo de sujetos que
sean para donativos?
Si siempre y cuando cuenten con la autorización y expidan el
comprobante fiscal digital por internet como donataria auto-
rizada.
Ahorros y Beneficios:
El conocer el tratamiento fiscal de las donaciones, entre fami-
liares, a personas del Título II ( personas morales) y del Título III
( donatarias autorizadas), nos permite generar operaciones
como el usufructo vitalicio ya comentado.
Asientos Contables:
Operación 1: Donación de Terreno entre empresas del grupo.
Registro del Donante: Traslado del bien por el Donante
(1A) Costo del Activo Fijo donado $ 2,000,000.00
(1A) Activo Fijo $2,000,000.00
Nota: En esta operación quien entrega el terreno podrá
deducir el monto original de la inversión de acuerdo al
artículo 19 de la LISR como persona moral del título II, no
registrando ningún ingreso ya que no va a ver contra-
prestación, sin embargo consideramos que se deberá de
emitir el CFDI, ya que a final de cuentas es una enajenación.
Registro del Donatario: Recepción del bien por el Donante
(1) Terreno (Donado) $2,000,000.00
(1B) Ingresos Acumulables $ 2,000,000.00
Nota: En esta operación quien recibe el bien deberá de
acumularlo como un ingreso si es una persona moral del
Título II
Pág 37
¿Qué son las Actividades vulnerables?
Son aquellas actividades económicas que, por sus característi-
cas, el tipo de bienes o servicios que emiten o comercializan y su
operación, la Ley Federal para la Prevención e Identificación de
Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita las cataloga
como tal y son las siguientes:
Juegos y sorteos: Las vinculadas a la práctica de juegos con
apuesta, concursos o sorteos, tales como la venta de boletos,
fichas o cualquier otro tipo de comprobante similar, así como
el pago del valor de dichos boletos, fichas o recibos; la entre-
ga o pago de premios, y la realización de cualquier operación
financiera.
Tarjetas de servicio y crédito: La emisión o comercialización,
habitual o profesional, de tarjetas de servicios o de crédito
que no sean emitidas o comercializadas por Entidades Finan-
cieras.
Tarjetas de prepago y cupones:  La emisión o comercia-
lización, habitual o profesional de tarjetas prepagadas, vales
o cupones, impresos o electrónicos, que puedan ser utiliza-
dos o canjeados para la adquisición de bienes o servicios, que
no sean emitidos o comercializados por Entidades Finan-
cieras.
Tarjetas de devolución y recompensas: La emisión o comer-
cialización, habitual o profesional, de monederos electróni-
cos, certificados, o cupones, en los que, sin que exista un
depósito previo del titular de dichos instrumentos, le sean
abonados recursos a los mismos provenientes de premios,
promociones, devoluciones o derivados de recompensas
comerciales y puedan ser utilizados para la adquisición de
bienes o servicios en establecimientos distintos al emisor de
los referidos instrumentos o para la disposición de dinero en
efectivo a través de cajeros automáticos o terminales, puntos
de venta o cualquier otro medio. 
Cheques de viajero: La emisión y comercialización habitual o
profesional de cheques de viajero, distinta a la realizada por
las Entidades Financieras.
Mutuo, préstamo o crédito: El ofrecimiento habitual o profe-
sional de operaciones de mutuo o de garantía o de otorga-
miento de préstamos o créditos, con o sin garantía, por parte
de sujetos distintos a las Entidades Financieras.
Blindaje: La prestación habitual o profesional de servicios de
blindaje de vehículos terrestres, nuevos o usados, así como
de bienes inmuebles.
Servicios relacionados con Inmuebles: La prestación habitual
o profesional de servicios de construcción o desarrollo de
bienes inmuebles o de intermediación en la transmisión de la
propiedad o constitución de derechos sobre dichos bienes,
en los que se involucren operaciones de compra o venta de
los propios bienes por cuenta o a favor de clientes de quienes
prestan dichos servicios.
Pág 38
Metales y joyas: La comercialización e intermediación habi-
tual o profesional de metales preciosos, piedras preciosas,
joyas o relojes.
Obras de arte:  La subasta o comercialización habitual o
profesional de obras de arte.
Vehículos aéreos, marítimos o terrestres: La comercialización
o distribución habitual o profesional de vehículos, nuevos o
usados, ya sean aéreos, marítimos o terrestres.
Traslado o custodia de valores:  La prestación habitual o
profesional de servicios de traslado o custodia de dinero o
valores, con excepción de aquellos en los que intervenga el
Banco de México y las instituciones dedicadas al depósito de
valores.
Servicios profesionales:  La compraventa de bienes inmue-
bles o la cesión de derechos sobre estos, la administración y
manejo de recursos, valores o cualquier otro activo de sus
clientes, manejo de cuentas bancarias, de ahorro o de
valores, la organización de aportaciones de capital o cual-
quier otro tipo de recursos para la constitución, operación o
asociación de sociedades mercantiles.
Donativos: La recepción de donativos por parte de las asocia-
ciones y sociedades sin fines de lucro.
Prestación de servicios de Comercio exterior como agente o
apoderado aduanal: Los que mediante autorización otorga-
da por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público promue-
van por cuenta ajena, el despacho de las siguientes mercan-
cías: Vehículos terrestres, aéreos y marítimos, nuevos y
usados, equipos y materiales para la elaboración de tarjetas
de pago; máquinas para juegos de apuesta y sorteos, nuevas
o usadas; Joyas, relojes, Piedras Preciosas y Metales Precio-
sos; obras de arte, materiales de resistencia balística.
Arrendamiento de inmuebles:  La constitución de derechos
personales de uso o goce de bienes inmuebles.
Fe Pública (Notarios y Corredores Públicos):  Tratándose de
los notarios públicos: La transmisión o constitución de
derechos reales sobre inmuebles, otorgamiento de poderes
para actos de administración o dominio otorgados con
carácter irrevocable, constitución, modificación patrimonial,
fusión o escisión, así como la compraventa de acciones y
partes sociales de personas morales, constitución o modifi-
cación de fideicomisos traslativos de dominio o de garantía
sobre inmuebles, otorgamiento de contratos de mutuo o de
crédito, con o sin garantía. Tratándose de los corredores
públicos: Realización de avalúos, constitución, modificación,
fusión o escisión, así como la compraventa de acciones y
partes sociales de personas morales mercantiles, consti-
tución, modificación o cesión de derechos de fideicomiso,
otorgamiento de contratos de mutuo mercantil o créditos
mercantiles; y Los servidores públicos a los que las leyes les
confieran la facultad de dar fe pública en el ejercicio de sus
atribuciones.
 Fe Pública (Servidores Públicos):  Tratándose de servidores
públicos los que las leyes les confieran la facultad de dar fe
pública en el ejercicio de sus atribuciones: la transmisión o
constitución de derechos reales sobre inmuebles, salvo las
garantías que se constituyan a favor de instituciones del
sistema financiero u organismos públicos de vivienda; el
otorgamiento de poderes para actos de administración o
dominio otorgados con carácter irrevocable; el otorgamiento
de contratos de mutuo o crédito, con o sin garantía, en los
que el acreedor no forme parte del sistema financiero o no
sea un organismo público de vivienda; la realización de
avalúos sobre bienes con valor igual o superior al equivalente
a 8,025 veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal;
y la constitución de personas morales, su modificación
patrimonial derivada de aumento o disminución de capital
social.
¿Cuándo deben presentarse los avisos de las actividades vulne-
rables?
A continuación, les explicare la  calendarización oficial  para la
presentación de los Avisos de Actos u Operaciones, así como
informes en ceros o los relativos a Actividades vulnerables
señalados en el artículo 27 Bis de las reglas de carácter general a
que se refiere la LFPIORPI (Ley Federal para la Prevención e
Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita) relativas al año 2016.
 
Pág 39
Quienes deban presentar la información nombrada en el
párrafo anterior deberán presentarla a más tardar el día 17 de
cada mes, pero en caso de ser un día inhábil podrán hacerlo
con posterioridad el día 17 del mes correspondiente o en
caso de ser día inhábil el día hábil siguiente tomando como
en consideración la siguiente calendarización:
Hay que matizar que para efectos de que dicha facilidad
administrativa sea válida deberán presentar la información 
únicamente el día hábil que corresponda en términos de la
calendarización que muestra la imagen.
Como se observa, los contratos que deben presentar los
avisos de actividades vulnerables que hemos revisado en
esta primera quincena de agosto se encuentran de la
siguiente forma:
Comodato: No está incluido en la lista
Mandato: No esta incluido en la lista.
Donación: Si esta incluido en la lista, pero solo en Socie-
dades y Asociaciones sin fines de lucro.
El Contrato de Prestación de Servi-
cios de Outsourcing
(Incluye Resolución Miscelánea 2019).

CASO PRÁCTICO 6
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer la diferencia entre un Contrato de Prestación de Servicios, un Contrato
de Intermediación laboral o uno de Subcontratación laboral.

Dirigido a
Contadores, Administradores, Socios y en general toda persona que desee conocer los contratos firmados
entre el cliente y el Outsourcing para que se presten los servicios externos.

Reflexión
Es interesante este tema, porque desde nuestro punto de vista existen 3 tipos de contratos que se podrán
elaborar y son diferentes:

1. Contrato de Intermediación Laboral (definido en los artículos 12,13,14 de la LFT y 15-A de la Ley del IMSS).
Cuando no se tienen elementos propios y suficientes para prestar el servicio (intermediación laboral).

2. Contrato de Prestación de Servicios entre Contratante y Subcontratista (o Contratista de acuerdo a los

artículos 15, 15-A, 15-B, 15-C y 15-D de la LFT). Cuando se tienen los elementos propios y suficientes para
ejecutar la obra o prestar el servicio (subcontratación laboral).

3.Contrato de Prestación de Servicios Independientes (Del artículo 2606 al 2615 del Código Civil Federal).
En donde los servicios no se prestan de manera exclusiva o principal.

Pág 40
Por lo tanto, lo que pretendemos es descubrir a que se refiere la ley tanto del IMSS como la ley Federal del Trabajo, debido
a que las nuevas obligaciones en materia de ISR y de IVA, van dirigidas al contrato 2, es decir al los del contrato de
prestación de servicios entre Contratante y Subcontratista (o contratista) no aplicando para los demás casos (1 y 3).
Fundamento Jurídico: Artículo 27 fracción V de la LISR,
Artículo 5º. Fracción II de la LIVA y Artículos 15, 15A, 15B,
15C, 15D de la Ley Federal del Trabajo y los artículos del
2606 al 2615 del Código Civil Federal.
Ley del Impuesto sobre la Renta
Artículo 27.
Las deducciones autorizadas en este Título deberán
reunir los siguientes requisitos:
V.Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley
en materia de retención y entero de impuestos a cargo de
terceros o que, en su caso, se recabe de éstos copia de los
documentos en que conste el pago de dichos impuestos.
Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se podrán
deducir siempre que el contribuyente proporcione la
información a que esté obligado en los términos del
artículo 76 de esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del
Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir
siempre que las erogaciones por concepto de remune-
ración, las retenciones correspondientes y las deduc-
ciones del impuesto local por salarios y, en general, por la
prestación de un servicio personal independiente,
consten en comprobantes fiscales emitidos en términos
del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las
obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II,
III y V de la presente Ley, así como las disposiciones que,
en su caso, regulen el subsidio para el empleo y los
contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a
los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro
Social cuando estén obligados a ello, en los términos de
las leyes de seguridad social.
Tratándose de subcontratación laboral en términos de la
Ley Federal del Trabajo, el contratante deberá obtener del
contratista copia de los comprobantes fiscales por
concepto de pago de salarios de los trabajadores que le
hayan proporcionado el servicio subcontratado, de los
acuses de recibo, así como de la declaración de entero de
las retenciones de impuestos efectuadas a dichos traba-
jadores y de pago de las cuotas obrero patronales al
Instituto Mexicano del Seguro Social. Los contratistas
estarán obligados a entregar al contratante los compro-
bantes y la información a que se refiere este párrafo.
Ley del Impuesto al Valor Agregado
Artículo 5o.-
Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado
deberán reunirse los siguientes requisitos
Pág 41
II. Que el impuesto al valor agregado haya sido traslada-
do expresamente al contribuyente y que conste por
separado en los comprobantes fiscales a que se refiere la
fracción III del artículo 32 de esta Ley. Adicionalmente,
cuando se trate de actividades de subcontratación
laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo, el
contratante deberá obtener del contratista copia simple
de la declaración correspondiente y del acuse de recibo
del pago del impuesto, así como de la información repor-
tada al Servicio de Administración Tributaria sobre el
pago de dicho impuesto. A su vez, el contratista estará
obligado a proporcionar al contratante copia de la docu-
mentación mencionada, misma que deberá ser entrega-
da en el mes en el que el contratista haya efectuado el
pago. El contratante, para efectos del acreditamiento en
el mes a que se refiere el segundo párrafo del artículo 4o.
de esta Ley, en el caso de que no recabe la docu-
mentación a que se refiere esta fracción deberá presen-
tar declaración complementaria para disminuir el acredi-
tamiento mencionado;
Nota: Los artículo 15A, 15B,15C y 15D de la Ley Federal
del trabajo y el 15-A de la IMSS se incluyen en el análisis
del texto. Reglas de la Resolución Miscelánea para el
2019).
Análisis del Texto:
1.¿En qué consiste el trabajo en el ré-
gimen de subcontratación, también
conocido como subcontratación
laboral?
Artículo 15-A.
El trabajo en régimen de subcontratación es aquel por
medio del cual un patrón denominado contratista ejecuta
obras o presta servicios con sus trabajadores bajo su depen-
dencia, a favor de un contratante, persona física o moral, la
cual fija las tareas del contratista y lo supervisa en el desar-
rollo de los servicios o la ejecución de las obras contratadas.
Este tipo de trabajo, deberá cumplir con las siguientes
condiciones:
a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o
similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro de
trabajo.
b) Deberá justificarse por su carácter especializado.
 c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las
que realizan el resto de los trabajadores al servicio del
contratante.
De no cumplirse con todas estas condiciones, el
contratante se considerará patrón para todos los efectos
de esta Ley, incluyendo las obligaciones en materia de
seguridad social.
Artículo adicionado DOF 30-11-2012
De lo anterior se desprende lo siguiente:
Sujetos del contrato:
CONTRATATISTA: Ejecuta obras o presta servicios con sus
trabajos bajo su dependencia a favor de un CONTRATANTE.
ES EL PATRÓN.
CONTRATANTE: Fija las tareas al contratista y lo supervisa, en
los servicios o en las obras. Si no cumple con las restricciones,
PODRÁ SER PATRÓN por responsabilidad solidaria.
Ejemplo número 1:
La constructora X y la empresa Z firman un contrato donde se
prestará un servicio por parte del contratista (constructora X) al
contratante (empresa Z), donde el primero con sus trabajadores
prestará el servicio o la obra y el segundo le indicará las tareas y
las supervisará.
Comentario: Como observamos lo que regula este artículo es un
contrato de prestación de servicios o de obra determinada entre
contratante y contratista, pero no se menciona nada de suminis-
trar o proporcionar personal.
De lo que se encarga es de EJECUTAR la obra o el servicio.
2.¿Cómo debe ser el contrato entre el
solicitante de los servicios y el con-
tratista?
Artículo 15-B.
El contrato que se celebre entre la persona física o moral que
solicita los servicios y un contratista, deberá constar por
escrito.
La empresa contratante deberá cerciorarse al momento de
celebrar el contrato a que se refiere el párrafo anterior, que la
contratista cuenta con la documentación y los elementos
propios suficientes para cumplir con las obligaciones que
deriven de las relaciones con sus trabajadores.
Artículo adicionado DOF 30-11-2012
Comentario: En este artículo se sigue regulando que existe un
Contratante y un Contratista y se debe firmar un contrato,
contando el contratista con los elementos propios suficientes
(información, personal, tecnología) para realizar el servicio o la
obra. No se comenta nada sobre proporcionar o suministrar
personal.
Pág 42
Quienes deban presentar la información nombrada en el
párrafo anterior deberán presentarla a más tardar el día 17 de
cada mes, pero en caso de ser un día inhábil podrán hacerlo
con posterioridad el día 17 del mes correspondiente o en
caso de ser día inhábil el día hábil siguiente tomando como
en consideración la siguiente calendarización:
3.¿Cómo se puede cerciorar por la
contratante que la contratista
cumple con todas las disposiciones
legales en materia de seguridad, salud
y medio ambiente?
Artículo 15-C.
La empresa contratante de los servicios deberá cercio-
rarse permanentemente que la empresa contratista,
cumple con las disposiciones aplicables en materia de
seguridad, salud y medio ambiente en el trabajo, respecto
de los trabajadores de esta última.
Lo anterior, podrá ser cumplido a través de una unidad de
verificación debidamente acreditada y aprobada en
términos de las disposiciones legales aplicables.
Artículo adicionado DOF 30-11-2012
Comentario: No se indica como se puede cerciorar, pero una
opción será por medio de LA UNIDAD DE VERFICACIÓN.
Como se observa se sigue hablando entre un Contratante de
Servicios y un Contratista y no de proporcionar proporcionar o
suministrar personal.
4.¿Se podrá permitir el régimen de sub-
contratación al transferir de
manera deliberada de la contratante
a la subcontratista?
Artículo 15-D.
No se permitirá el régimen de subcontratación cuando se
transfieran de manera deliberada trabajadores de la
contratante a la subcontratista con el fin de disminuir
derechos laborales; en este caso, se estará a lo dispuesto
por el artículo 1004-C y siguientes de esta Ley.
Comentario: En esta dispocición se sanciona al CONTRATANTE
cuando se transfieran de manera deliberada a los trabajadores
al SUBCONTRATISTA, con la finalidad de disminuir derechos.
Por lo tanto acaba de aparecer por primera vez el SUBCONTRA-
TISTA en el texto de ley. Es de volverse a comentar que nunca se
comenta que se proporciona o suministra personal a través de
esta figura.
Conclusión: Hasta aquí podríamos decir que el contrato en
análisis es uno donde se realizará una obra o se prestarán
servicios a otro con bienes propios y suficientes.
5. ¿Qué empresas pudieran entonces
quedar en esta clasificación?
Las empresas de Outsourcing que presten servicios a otro
denominado contratista o subcontratista con elementos
propios y suficientes.
La Constructoras(contratista) que ejecutan obras a favor de
otro (Contratante) con elementos propios y suficientes.
Cualquier empresa (Contratista) no siendo Outsourcing que
presta servicios a otro( Contratista) con elementos propios y
suficientes.
6. ¿Entonces, de dónde surge el con-
cepto de INTERMEDIARIO LABORAL?
La ley Federal del Trabajo en sus artículos 12, 13, y 14 establece
el marco normativo de la intermediación laboral y a su vez el
artículo 15-A de la LIMSS termina definiendo.
Como se observa tanto el artículo 13 de la LFT (en contrario
sentido) como el 15-A de la LIMSS establecen como requisito
indispensable que si no se cuenta con elementos propios y
suficientes será un INTERMEDIARIO LABORAL.
A continuación, se incluye el texto de las disposiciones en
comento de la LFT y la ley del IMSS
Artículo 12 de la LFT.
Intermediario es la persona que contrata o interviene en
la contratación de otra u otras para que presten servicios
a un patrón.
Artículo 13 de la LFT.
No serán considerados intermediarios, sino patrones, las
empresas establecidas que contraten trabajos para ejecu-
tarlos con elementos propios suficientes para cumplir las
obligaciones que deriven de las relaciones con sus traba-
jadores. En caso contrario serán solidariamente respon-
sables con los beneficiarios directos de las obras o
servicios, por las obligaciones contraídas con los traba-
jadores.
Artículo 14 de la LFT.
Las personas que utilicen intermediarios para la
contratación de trabajadores serán responsables de las
obligaciones que deriven de esta Ley y de los servicios
prestados. Los trabajadores tendrán los derechos siguien-
tes:
I. Prestarán sus servicios en las mismas condiciones de
trabajo y tendrán los mismos derechos que correspondan
a los trabajadores que ejecuten trabajos similares en la
empresa o establecimiento; y
II. Los intermediarios no podrán recibir ninguna retribu-
ción o comisión con cargo a los salarios de los traba-
jadores.
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Artículo 15 de la LFT.
En las empresas que ejecuten obras o servicios en forma
exclusiva o principal para otra, y que no dispongan de
elementos propios suficientes de conformidad con lo
dispuesto en el Artículo 13, se observarán las normas
siguientes:
I. La empresa beneficiaria será solidariamente respon-
sable de las obligaciones contraídas con los trabajadores;
y
II. Los trabajadores empleados en la ejecución de las
obras o servicios tendrán derecho a disfrutar de condi-
ciones de trabajo proporcionadas a las que disfruten los
trabajadores que ejecuten trabajos similares en la empre-
sa beneficiaria.
Para determinar la proporción, se tomarán en consi-
deración las diferencias que existan en los salarios
mínimos que rijan en el área geográfica de aplicación en
que se encuentren instaladas las empresas y las demás
circunstancias que puedan influir en las condiciones de
trabajo.
Artículo 15 A de la LIMSS.
Cuando en la contratación de trabajadores para un
patrón, a fin de que ejecuten trabajos o presten servicios
para él, participe un intermediario laboral, cualquiera que
sea la denominación que patrón e intermediarios
asuman, ambos serán responsables solidarios entre sí y en
relación con el trabajador, respecto del cumplimiento de
las obligaciones contenidas en esta Ley.
No serán considerados intermediarios, sino patrones, las empre-
sas establecidas que presten servicios a otras, para ejecutarlos
con elementos propios y suficientes para cumplir con las obliga-
ciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores, en los
términos de los artículos 12, 13, 14 y 15 de la Ley Federal del
Trabajo.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los párrafos anteriores, cuando
un patrón o sujeto obligado, cualquiera que sea su personalidad
jurídica o su naturaleza económica, en virtud de un contrato,
cualquiera que sea su forma o denominación, como parte de las
obligaciones contraídas, ponga a disposición trabajadores u
otros sujetos de aseguramiento para que ejecuten los servicios
o trabajos acordados bajo la dirección del beneficiario de los
mismos, en las instalaciones que éste determine, el beneficiario
de los trabajos o servicios asumirá las obligaciones establecidas
en esta Ley en relación con dichos trabajadores, en el supuesto
de que el patrón omita su cumplimiento, siempre y cuando el
Instituto hubiese notificado previamente al patrón el reque-
rimiento correspondiente y éste no lo hubiera atendido.
Comentario: Como se observa la redacción del artículo 13 de la
LFT y 15-A de la LIMSS definen al INTERMEDIARIO LABORAL por
lo que se entenderá que los sujetos del artículo 15-B de la LFT no
son intermediarios laborales sino prestadores de servicios o
ejecutantes de obras para un contratante, teniendo un calidad
de contratista.
Sin embargo, el artículo 15 de la LFT indica que cuando se
ejecuten obras o presten servicios de manera EXCLUSIVA O
PRINCIPAL y no se tengan elementos propios y suficientes
podrán ser considerados responsables solidarios. De donde si
no se presta en forma exclusiva o principal y no se cuenta con
elementos propios y suficientes será un INTERMEDIARIO
LABORAL.
7.¿En qué afecta esta situación a los
contratos y las obligaciones fiscales?
En el caso del INTERMEDIARIO LABORAL como no tiene elemen-
tos propios y suficientes no es un contratista que realiza trabajos
a favor de un contratante por lo que no se le aplicarán las
nuevas disposiciones fiscales en materia de ISR ( artículo 27
fracción V )e IVA( artículo 5º. Fracción II), ya que estas hacen
mención a la SUBCONTRATACION LABORAL DE LA LEY FEDERAL
DEL TRABAJO, pero no a la intermediación laboral.
Por lo anterior se podría llegar a concluir que la gran mayoría de
los OUTSOURCING que prestan servicios a otro como INTERME-
DIARIO LABORAL NO ESTARÁN OBLIGADOS (esta opinión puede
causar polémica con la autoridad fiscal, pero esta fundada en
derecho) ya que reuniendo dos condicionantes no estarían en el
supuesto regulado:
No cuente con elementos propios y suficientes.
No preste servicios en forma exclusiva y principal para otra.
8. ¿Qué se entiende por Prestación de
Servicios Independientes?
Es un contrato donde una de las partes se compromete a
PRESTAR un servicio ordenado por la contraparte que puede
consistir en una diversidad de actos o actividades. Bajo esta
modalidad el patrón se compromete a realizar el trabajo con sus
trabajadores, siendo el responsable directamente de ello. El
caso podría ser cuando un despacho envía a sus auditores a
revisar o a realizar alguna prueba con su cliente.
9. ¿Las empresas que proporcionan ser-
vicios, como el despacho de auditoría
comentado con anterioridad estará
obligado a las nuevas regulaciones en
materia de ISR e IVA?
Creemos que no, debido a que no se comporta como un
intermediario laboral, ni tampoco como un subcontratista
laboral, debido a que cuenta con los elementos propios y sufi-
cientes y no presta sus servicios de manera exclusiva y principal.
En el caso de que no cumpla con lo anterior se estaría obligado
a lo establecido en las nuevas disposiciones de la ley del ISR e
IVA ya mencionadas.
Usted tendrá la última palabra, pero en el medio existe
confusión, esperemos que la corte aclare el punto a la brevedad,
ya que esto haría que no solo los outsourcing con elementos
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propios y suficientes estén obligados, sino inclusive las
constructoras, los despachos de contadores, abogados, etc.
conozcan su responsabilidad ante esta situación.
NUEVAS REGLAS MISCELÁNEAS 2019 PARA EL OUTSOURCING
Cumplimiento de obligaciones del contratante y del contratista
en actividades de subcontratación laboral
3.3.1.44.
Para los efectos de los artículos 27, fracción V, último párrafo
de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32, fracción VIII de la Ley del
IVA; tratándose de subcontratación laboral en términos de la
Ley Federal del Trabajo, las obligaciones del contratante y
del contratista a que se refieren las citadas disposiciones,
podrán cumplirse utilizando el aplicativo “Autorización del
contratista para la consulta del CFDI y declaraciones” que
está disponible en el buzón tributario, en donde el contratis-
ta deberá aplicar el procedimiento establecido en la regla
3.3.1.46. y el contratante deberá realizar el procedimiento
establecido en la regla 3.3.1.47.
Se considerará que un contratista opta por ejercer la facilidad
cuando realiza al menos una autorización de acuerdo a lo
dispuesto en la regla 3.3.1.46. y una vez ejercida la opción
deberá:
I. Emitir el CFDI de nómina, utilizando el complemento de
nómina versión 1.2. y quedará relevado de proporcionar la
información del elemento de “Subcontratación”.
II. Utilizar el aplicativo por todos los contratos de subcon-
tratación que celebre en el ejercicio de que se trate, con el
mismo contratante. LISR 27, LIVA 5, 32, RMF 2019 3.3.1.46.,
3.3.1.47.
Cumplimiento de obligaciones en prestación de servicios diver-
sos a la subcontratación
3.3.1.45.
Los contribuyentes podrán aplicar la facilidad establecida en
la regla 3.3.1.44., en los casos de prestación de servicios a
través de los cuales se ponga a disposición del contratante o
de una parte relacionada de éste, personal que desempeñe
sus funciones principalmente en las instalaciones del
contratante o una parte relacionada de éste, estén o no bajo
la dirección o dependencia del contratante, que no sean
consideradas como subcontratación en términos del artículo
15-A de la Ley Federal del Trabajo, y siempre que quien
pague la nómina sea la empresa contratista. Para lo anterior
deberán:
I. Ingresar al aplicativo “Autorización del contratista para la
consulta de CFDI y declaraciones” que se indica en la regla
3.3.1.44., el cual está disponible en el buzón tributario.
 II. Seleccionar la opción en donde se especifica que no es una
prestación de servicios bajo el régimen de subcontratación
laboral, en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del
Trabajo y autoriza a su contratante para que consulte la
información de los CFDI y declaraciones, de conformidad con
los artículos 27, fracción V, último párrafo, de la Ley del ISR, así
como 5, fracción II de la Ley del IVA, y de acuerdo a la regla
3.3.1.46.
III. Aplicar el procedimiento establecido en la regla 3.3.1.46. y
el contratante deberá realizar el procedimiento establecido
en la regla 3.3.1.47. LISR 27, LIVA 5, Ley Federal del Trabajo
15-A, RMF 2019 3.3.1.44., 3.3.1.46., 3.3.1.47.
Procedimiento para que los contratistas con actividades de
subcontratación laboral autoricen a sus contratantes
3.3.1.46.
Para efectos de los artículos 27, fracción V, último párrafo de
la Ley del ISR, así como 5, fracción II y 32, fracción VIII de la Ley
del IVA y de la regla 3.3.1.44., se seguirá el siguiente proce-
dimiento:
A. El contratista deberá:
I. Ingresar al aplicativo “Autorización del contratista para la
consulta de CFDI y declaraciones”, disponible en el buzón
tributario y deberá capturar en el aplicativo la siguiente
información:
a) Clave en el RFC del contratante.
b) Número del contrato objeto de la subcontratación.
c) Período del servicio de subcontratación, para lo cual se
debe capturar las siguientes fechas:
i. Fecha inicial.
ii. Fecha final.
d) Datos de los trabajadores objeto del contrato que partici-
pan en el servicio de subcontratación laboral.
El registro de los datos se realizará a través de las opciones
previstas en la ficha de trámite 135/ISR “Reporte de datos de
los trabajadores objeto del contrato que participan en el
servicio de subcontratación laboral”, contenida en el Anexo
1-A.
II. Autorizar, utilizando la e.firma, a cada uno de sus
contratantes, por el período de vigencia del contrato de
subcontratación laboral, según corresponda, para que éstos
consulten que el contratista:
a) Emitió los CFDI de nómina de los trabajadores contratados
bajo el régimen de sueldos y salarios, por los que les haya
proporcionado el servicio de subcontratación.
b) Declaró las retenciones del ISR de estos trabajadores.
Pág 45
c) Declaró el IVA trasladado al contratante.
d) Realizó el pago de las cuotas obrero-patronales de los
trabajadores motivo del contrato, al IMSS.
III. Firmar la autorización con su e.firma y obtendrá el acuse
en el que consten:
a) Las autorizaciones realizadas a cada uno de sus
contratantes.
b) La autorización para que, mediante buzón tributario el
contratante conozca la información relacionada con el
cumplimiento de las obligaciones del contratista a que se
refiere la regla 3.3.1.44. B.
B. Para que el resultado de las consultas que realicen los
contratantes respecto de la información autorizada en el
Apartado A, fracción II de la presente regla no presente
inconsistencias, el contratista deberá:
I. Emitir en tiempo y forma los CFDI de nómina bajo el
régimen de sueldos y salarios, a cada uno de los trabajadores
objeto de los contratos.
II. Actualizar en la aplicación de “Autorización del contratista
para la consulta de CFDI y declaraciones”, cada vez que exista
una alta o baja de trabajadores, por cada uno de los contra-
tos registrados en el aplicativo, a más tardar al final del mes
en que ocurra el alta o baja.
III. Actualizar la fecha del contrato, cada vez que exista algún
tipo de modificación al mismo, a más tardar el último día del
mes en que ocurra la modificación.
IV. Presentar en tiempo y forma las declaraciones mensuales
provisionales del ISR, en donde lo declarado en el ISR reteni-
do por salarios no debe ser menor al importe de la suma del
impuesto retenido desglosado en los CFDI de nómina de
sueldos y salarios de todos los trabajadores objeto del
contrato expedidos en el período correspondiente.
V. Presentar en tiempo y forma las declaraciones mensuales
del IVA, en donde lo declarado en el renglón de IVA traslada-
do, no debe ser menor al total del IVA que le hubiera trasla-
dado al contratante con motivo del servicio prestado.
VI. Realizar los pagos en tiempo y forma de las cuotas
obrero-patronales de cada uno de sus trabajadores al IMSS.
C. Cuando el contratista, no sea el patrón de algunos o todos
los trabajadores, y a su vez, los subcontrate para la prestación
del servicio al contratante; deberá obtener, el acuse a que se
refiere la regla 3.3.1.47., Apartado A, fracción IV sin inconsis-
tencias, y proporcionarlo al contratante, para tal efecto, el o
los patrones de los trabajadores subcontratados por el
contratista, deberán utilizar el aplicativo a que hace referen-
cia la regla 3.3.1.44. LISR 27, LIVA 5, 32, RMF 2019 3.3.1.44.,
3.3.1.47.
Procedimiento por el cual el contratante realiza la consulta de la
información autorizada por el contratista por actividades de
subcontratación laboral
3.3.1.47.
Para efectos de los artículos 27, fracción V, último párrafo de
la Ley del ISR, 5, fracción II y 32, fracción VIII de la Ley del IVA
y de la regla 3.3.1.44., se realizará el siguiente procedimiento:
A. El contratante ingresará al aplicativo “Consulta por el
contratante de CFDI y declaraciones” disponible en el buzón
tributario, a partir del último día del mes inmediato posterior
que se requiera consultar, y deberá:
I. Seleccionar el período y ejercicio de la información que
desea consultar del contratista. Dicho período debe estar
dentro del rango autorizado por el contratante.
II. Identificar los CFDI con los que se realizó el pago de los
servicios de subcontratación y confirmar el importe del IVA
pagado, así como la fecha de pago.
III. Verificar y validar que el nombre y el número de traba-
jadores por los que recibió la autorización descrita en la regla
3.3.1.46., Apartado A, fracción II coinciden con el contrato
objeto de la subcontratación.
IV. Deberá generar con su e.firma y conservar como parte de
su contabilidad, el acuse relativo a la consulta de la
información autorizada por el contratista. B. Se considerará
que el contratante no cumple con los requisitos de deducibi-
lidad o acreditamiento que establecen los artículos 27,
fracción V, último párrafo de la Ley del ISR, así como 5,
fracción II y 32, fracción VIII de la Ley del IVA cuando el acuse
que emite el aplicativo “Consulta por el contratante de CFDI y
declaraciones”, señale inconsistencias en el período y ejerci-
cio seleccionado. Las inconsistencias en el período y ejercicio
seleccionado en que incurre el contratista pueden ser
cualquiera de las siguientes y se muestran en el aplicativo a
que se refiere el Apartado A de esta regla, con las siguientes
leyendas:
I. “La (s) declaración (es) de retenciones por salarios no fue
(ron) presentada (s).” Cuando existe omisión en la presen-
tación de la declaración mensual provisional del ISR de un
período determinado.
II. “La (s) declaración (es) del Impuesto al Valor Agregado no
fue (ron) presentada (s).” Cuando existe omisión en la
presentación de la declaración del IVA de un período deter-
minado.
III. “No se identifican CFDI del pago de servicios de subcon-
tratación laboral relacionados con el contratista antes referi-
do.”
i. Cuando no exista información de los CFDI del pago de la
contraprestación del servicio emitido por el contratista.
ii. Cuando el contratante no confirme el pago de la contra-
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prestación del servicio.
IV. “El total de la suma de las retenciones de sueldos y salarios
del Impuesto Sobre la Renta en los CFDI emitidos por el
contratista es mayor al importe total de retenciones de
sueldos y salarios de la(s) declaración(es) de los pagos provi-
sionales mensuales del Impuesto Sobre la Renta del contra-
tista.” Cuando el total de la suma de las retenciones de
sueldos y salarios del ISR, en los CFDI emitidos por el contra-
tista a los trabajadores objeto del contrato, es mayor al
importe total de retenciones de sueldos y salarios de las
declaraciones de los pagos provisionales mensuales del ISR
del contratista.
V. “El total de la suma de las retenciones de asimilados a
salarios del Impuesto Sobre la Renta en los CFDI emitidos por
el contratista es mayor al importe total de retenciones de
asimilados a salarios de la(s) declaración(es) de los pagos
provisionales mensuales de Impuesto Sobre la Renta del
contratista.
Cuando el total de la suma de las retenciones de asimilados a
salarios del ISR, en los CFDI emitidos por el contratista a los
trabajadores objeto del contrato, es mayor al importe total
de retenciones de asimilados a salarios de las declaraciones
de los pagos provisionales mensuales del ISR del contratista.
VI. “El importe de Impuesto al Valor Agregado pagado de los
CFDI emitidos por el contratista por el pago del servicio
prestado es mayor al importe total del renglón Impuesto al
Valor Agregado trasladado de la(s) declaración(es) del pago
definitivo de Impuesto al Valor Agregado del contratista.”
Cuando el importe del IVA pagado de los CFDI emitidos por
el contratista por el pago de la contraprestación del servicio
prestado, es mayor al importe total del renglón IVA traslada-
do, de las declaraciones del pago definitivo del IVA del
contratista.
VII. “Existen diferencias entre los trabajadores relacionados
en la autorización del contratista y los validados en la consul-
ta del contratante.” Cuando el número de trabajadores
objeto del contrato, validado por el contratante es menor,
que el registrado por el contratista en el aplicativo “Auto-
rización del contratista para la consulta de CFDI y declara-
ciones”.
VIII. “Ninguno de los CFDI de nómina de los trabajadores con
los cuales le prestó el servicio de subcontratación laboral
derivado del contrato antes referido, fueron emitidos.” Y en
su caso la inconsistencia “No todos los CFDI de nómina de los
trabajadores con los cuales le prestó el servicio de subcon-
tratación laboral derivado del contrato antes referido, fueron
emitidos.”
i. Cuando el contratista al ser el patrón de todos los traba-
jadores objeto del contrato, no haya expedido CFDI de
nómina por sueldos y salarios a algunos o a todos los traba-
jadores objeto del contrato.
ii. El contratista no sea el patrón de algunos o de todos los
trabajadores objeto del contrato y al realizar el contratante la
consulta a que se refiere la fracción I de esta regla en la
sección “Información de CFDI por pago de salarios emitidos
al trabajador”, se visualice el listado de los trabajadores que
no tienen una relación laboral con el contratista y por tal
razón no se pueden mostrar los CFDI de nómina por sueldos
y salarios de dichos trabajadores.
IX. “Existen trabajadores que el contratista les emitió CFDI por
asimilados a salarios.” Cuando el contratista haya expedido
CFDI de nómina distinto a sueldos y salarios a sus traba-
jadores objeto del contrato.
X. “No se localizó información de ninguno de los CFDI del
pago de cuotas obrero-patronales del IMSS.” Y en su caso la
inconsistencia “No todos los CFDI del pago de cuotas obrero-
patronales del IMSS derivados del contrato antes referido,
fueron emitidos”. Se presenta cuando no se localicen todos
los CFDI emitidos por el IMSS por concepto del pago de las
cuotas obrero-patronales en los que el receptor sea el
contratista. El acuse que emite el aplicativo “Consulta por el
contratante de CFDI y declaraciones”, se generará sin incon-
sistencias en el período y ejercicio seleccionado, una vez que
el contratista corrija las mismas.
C. Para efectos de la deducibilidad del período y ejercicio, el
contratante deberá contar con el acuse a que se refiere el
Apartado A, fracción IV de esta regla, sin inconsistencias, y en
caso de que se presente la inconsistencia indicada en el Apar-
tado B, fracción VIII, numeral ii de esta regla, deberá contar
con los acuses que señala la regla 3.3.1.46., Apartado C,
además de cumplir con los demás requisitos que establecen
las disposiciones fiscales.
D. Para efectos del acreditamiento del IVA causado por la
prestación del servicio del período, el contratante requiere
contar con el acuse a que se refiere el Apartado A, fracción IV,
de esta regla, sin inconsistencias, y en caso de que se
presente la inconsistencia indicada en el Apartado B, fracción
VIII, numeral ii de esta regla, deberá contar con los acuses que
se señalan en la regla 3.3.1.46., Apartado C, además de
cumplir con los demás requisitos que establecen las disposi-
ciones fiscales.
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Si el contratista no corrige las inconsistencias señaladas en
los supuestos contenidos en el Apartado B, fracciones II, IV y
VI, de esta regla el contratante, para efectos del acredita-
miento del período, deberá presentar declaració
Procedimiento que debe observar el contratante para solicitar
aclaraciones en materia de subcontratación laboral sobre la
funcionalidad del aplicativo
3.3.1.48. Para los efectos de los artículos 27, fracción V, último
párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32, fracción VIII de la
Ley del IVA, los contratantes podrán presentar solicitudes de
aclaración cuando, derivado de la consulta del aplicativo
“Consulta por el contratante de CFDI y declaraciones” tengan
cuestionamientos relacionados con la funcionalidad del
aplicativo, deberán ingresar un caso de aclaración a través
del Portal del SAT, con la etiqueta “Subcontratación aplicati-
vo” conforme a lo señalado en la ficha de trámite 136/ISR
“Solicitud de aclaración del contratante en materia de
subcontratación laboral”, contenida en el Anexo 1-A.
Respecto de las inconsistencias señaladas en la regla
3.3.1.47., el contratante deberá solicitar al contratista su
solventación, en los términos en que se dé a conocer en el
Portal del SAT y no a través del procedimiento señalado en
esta regla.
La autoridad emitirá la respuesta a través del mismo medio,
dentro de los seis días siguientes a partir de que se reciba la
solicitud de aclaración. LISR 27, LIVA 5, 32, RMF 2019 3.3.1.47.
El Contrato de Asociación en
Participación
¿Es posible aplicarlos y tener ahorros fiscales
en las PYMES?

CASO PRÁCTICO 7
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer las bondades y problemas que surgen a partir del contrato de Asocia-
ción en Participación y sus beneficios fiscales.

Dirigido a
Contadores, Administradores, Socios y en general toda persona que participe en los Contratos de Asocia-
ción en Participación.

Reflexión
Siempre he dicho que el Contrato de Asociación en Participación es el Contrato de “Frankenstein”, es decir
mitad hombre mitad máquina, dicho en terreno jurídico es una ficción fiscal, que le da el grado de persona
moral SOLO PARA EFECTOS FISCALES, ya que en si el contrato no tiene personalidad jurídica ni patrimonio
propio, sino las personas que intervienen en él, denominado asociante y asociado son los que tienen estos
atributos.

Este contrato tiene como bondad que se puede constituir como una persona moral para efectos fiscales, sin
que sea necesario ir al notario y este quede inscrito en el registro público del comercio.

El SAT así lo acepta como una persona moral en base al artículo 15-A del C.F.F. y en el artículo 9º. de la LISR
donde inclusive se tipifica al asociante y a los asociados como el equivalente a los socios.

Pág 48
Sin embargo no todo es perfecto y de hecho los contadores no lo ocupan con tanta frecuencia debido a que se dan situa-
ciones que no son muy claras para la autoridad fiscal (S.A.T.) o para el IMSS, INFONAVIT, etc. como son:

1)¿A quién deberá estar el nombre de la cuenta bancaria? La respuesta no es a nombre de la persona moral ficción fiscal,
sino debería estar a nombre del ASOCIANTE, el cual puede ser física o moral.

2)¿Cuándo el cliente hace los pagos a un contrato de A. en P. podrá

deducirlos? Consideramos que si, debido a que el cliente solo debe de cumplir con extinguir la obligación (pago) para
lograr que el gasto sea deducible.

Fundamento Jurídico: Artículo 17º-B y 26 fracción XVII del
Código Fiscal de la Federación y el artículo 7º y 16º. de la
LISR y del artículo 252 al 259 de la LGSM.
Código Fiscal de la Federación.
Artículo 17-B.-
Para los efectos de las disposiciones fiscales, se entenderá
por asociación en participación al conjunto de personas
que realicen actividades empresariales con motivo de la
celebración de un convenio y siempre que las mismas,
por disposición legal o del propio convenio, participen de
las utilidades o de las pérdidas, derivadas de dicha activi-
dad. La asociación en participación tendrá personalidad
jurídica para los efectos del derecho fiscal cuando en el
país realice actividades empresariales, cuando el conve-
nio se celebre conforme a las leyes mexicanas o cuando se
dé alguno de los supuestos establecidos en el artículo 9o.
de este Código. En los supuestos mencionados se consi-
derará a la asociación en participación residente en
México.
La asociación en participación estará obligada a cumplir
con las mismas obligaciones fiscales, en los mismos térmi-
nos y bajo las mismas disposiciones, establecidas para las
personas morales en las leyes fiscales. Para tales efectos,
cuando dichas leyes hagan referencia a persona moral, se
entenderá incluida a la asociación en participación
considerada en los términos de este precepto.
Para los efectos fiscales, y en los medios de defensa que se
interpongan en contra de las consecuencias fiscales
derivadas de las actividades empresariales realizadas a
través de la asociación en participación, el asociante
representará a dicha asociación.
La asociación en participación se identificará con una
denominación o razón social, seguida de la leyenda A. en
P. o en su defecto, con el nombre del asociante, seguido
de las siglas antes citadas. Asimismo, tendrán, en territo-
rio nacional, el domicilio del asociante.
Artículo 26.-
Son responsables solidarios con los contribuyentes:
XVII. Los asociantes, respecto de las contribuciones que se
hubieran causado en relación con las actividades realiza-
das mediante la asociación en participación, cuando
tenían tal calidad, en la parte del interés fiscal que no
alcance a ser garantizada por los bienes de la misma,
siempre que la asociación en participación incurra en
cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos
a), b), c) y d) de la fracción III de este artículo, sin que la
responsabilidad exceda de la aportación hecha a la
asociación en participación durante el período o la fecha
de que se trate.
Ley del I.S.R.
Artículo 7.
Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se
entienden comprendidas, entre otras, las sociedades
mercantiles, los organismos descentralizados que
realicen preponderantemente actividades empresaria-
les, las instituciones de crédito, las sociedades y asocia-
ciones civiles y la asociación en participación cuando a
través de ella se realicen actividades empresariales en
México.
CAPÍTULO I
DE LOS INGRESOS
Artículo 16.
Las personas morales residentes en el país, incluida la
asociación en participación, acumularán la totalidad de
los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito
o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio,
inclusive los provenientes de sus establecimientos en el
extranjero. El ajuste anual por inflación acumulable es el
ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.
CAPITULO XIII
De la asociación en participación
Artículo 252.-
La asociación en participación es un contrato por el cual
una persona concede a otras que le aportan bienes o
servicios, una participación en las utilidades y en las
pérdidas de una negociación mercantil o de una o varias
operaciones de comercio.
Artículo 253.-
La asociación en participación no tiene personalidad
jurídica ni razón social o denominación.

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 Artículo 254.- dad. La asociación en participación tendrá personalidad
El contrato de asociación en participación debe constar por jurídica para los efectos del derecho fiscal cuando en el
escrito y no estará sujeto a registro. país realice actividades empresariales, cuando el conve-
nio se celebre conforme a las leyes mexicanas o cuando se
Artículo 255.- dé alguno de los supuestos establecidos en el artículo 9o.
En los contratos de asociación en participación se fijarán los de este Código. En los supuestos mencionados se consi-
términos, proporciones de interés y demás condiciones en derará a la asociación en participación residente en
que deban realizarse. México.

Artículo 256.- A continuación, se incluye la definición desde el punto de vista

El asociante obra en nombre propio y no habrá relación mercantil.
jurídica entre los terceros y los asociados.
Artículo 252 de la Ley General de Sociedades Mercantiles.
Artículo 257.-
Respecto a terceros, los bienes aportados pertenecen en La asociación en participación es un contrato por el cual
propiedad al asociante, a no ser que por la naturaleza de la una persona concede a otras que le aportan bienes o
aportación fuere necesaria alguna otra formalidad, o que se servicios, una participación en las utilidades y en las pérdi-
estipule lo contrario y se inscriba la cláusula relativa en el das de una negociación mercantil o de una o varias opera-
Registro Público de Comercio del lugar donde el asociante ciones de comercio.
ejerce el Comercio. Aun cuando la estipulación no haya sido
registrada, surtirá sus efectos si se prueba que el tercero tenía
o debía tener conocimiento de ella.

Artículo 258.-
Salvo pacto en contrario, para la distribución de las utilidades
y de las pérdidas, se observará lo dispuesto en el artículo 16.
Las pérdidas que correspondan a los asociados no podrán ser
superiores al valor de su aportación.

Artículo 259.-
Las asociaciones en participación funcionan, se disuelven y
liquidan, a falta de estipulaciones especiales, por las reglas
establecidas para las sociedades en nombre colectivo, en
cuanto no pugnen con las disposiciones de este capítulo.

Análisis del Texto:

1. ¿Qué es un Contrato de Asociación
en Participación (A. en P.)?
En forma genérica es un contrato mercantil, por medio del cual
participan en un negocio lícito el asociante y el asociado,
aportando sus bienes, servicios, etc. con la finalidad de tener
beneficios económicos.
El artículo 252 de la Ley General de Sociedades Mercantiles lo
define.
A continuación, se incluye la definición desde el punto de vista
fiscal.
Artículo 17-B.-
Para los efectos de las disposiciones fiscales, se entenderá
por asociación en participación al conjunto de personas
que realicen actividades empresariales con motivo de la
celebración de un convenio y siempre que las mismas,
por disposición legal o del propio convenio, participen de
las utilidades o de las pérdidas, derivadas de dicha activi-
2. ¿Qué artículo regula al Contrato
de Asociación en Participación (A. en
P.)?
El artículo 7º. de la LISR lo establece de manera puntual, pero en
la ley del ISR a través de diferentes artículos como el 9º. equipara
al asociante y asociado a un socio de una persona moral, a la vez
el artículo 26º. fracción XVII del Código Fiscal menciona la
responsabilidad que adquieren estas personas dentro del
contrato de A. en P.
3. ¿Qué nombre tendrá el contrato de
A. en P.?
Deberá tener cualquier denominación o razón social, ejemplo:
El Pato A. en P.
Otra opción sería el nombre del asociante: Juan Pérez Méndez A.
en P. teniendo como domicilio fiscal el del asociante.

Pág 50
 Artículo 17-B.- …………………………………………
La asociación en participación se identificará con una
denominación o razón social, seguida de la leyenda A. en
P. o en su defecto, con el nombre del asociante, seguido
de las siglas antes citadas. Asimismo, tendrán, en territo-
rio nacional, el domicilio del asociante.
4. ¿Cuál es el tratamiento fiscal del
contrato de A. en P.?
El mismo que tuviera una persona moral del Título II de la LISR.
Pagos provisionales, declaración anual, cuenta de CUFIN y
CUCA, y todas las obligaciones mencionadas en el artículo 76 de
la LISR (llevar contabilidad, buzón tributario, etc.).
5. ¿Qué pasará con los pagos provisio-
nales por el primer ejercicio en el
contrato de Asociación en Partici-
pación?
No efectuará pagos durante 15 meses (12 meses del ejercicio y 3
del siguiente) pagando el impuesto en marzo del siguiente
ejercicio. Así entonces podrá terminar el contrato con el ejerci-
cio y renovarlo bajo otro nombre lo que le dará un beneficio de
nunca elaborar pagos provisionales (esta posición puede causar
controversia con la autoridad fiscal a pesar de que se encuentre
en el artículo 14 de la LISR).
6.¿Un grupo de comisionistas podría
formar un contrato de Asociación
en Participación y desde allí facturar
a la persona moral sus comisiones?
Si es posible, ya que realizan actos mercantiles considerados en
el artículo 75 del Código de Comercio y esto les permitirá no
estar inscritos al IMSS, INFONAVIT ni pagar el impuesto sobre
nóminas, ya que el asociante y los asociados no son traba-
jadores, inclusive el artículo 259 de la LGSM los equipara a
socios, estando regulado por la sociedades en nombre colecti-
vo, por lo tanto se les podrá pagar vía alimentos de acuerdo al
artículo 49 de la LGSM y entregar partes sociales como títulos
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que representan lo que han aportado al asociante.
A continuación, se incluyen los textos de ley para mayor referen-
cia:
Artículo 259.-
Las asociaciones en participación funcionan, se disuelven
y liquidan, a falta de estipulaciones especiales, por las
reglas establecidas para las sociedades en nombre colec-
tivo, en cuanto no pugnen con las disposiciones de este
capítulo.
Artículo 49.-
Los socios industriales deberán percibir, salvo pacto en
contrario, las cantidades que periódicamente necesiten
para alimentos; en el concepto de que dichas cantidades
y épocas de percepción serán fijadas por acuerdo de la
mayoría de los socios o, en su defecto, por la autoridad
judicial. Lo que perciban los socios industriales por
alimentos se computará en los balances anuales a cuenta
de utilidades, sin que tengan obligación de reintegrarlo
en los casos en que el balance no arroje utilidades o las
arroje en cantidad menor.
Los socios capitalistas que administren podrán percibir perió-
dicamente, por acuerdo de la mayoría de los socios, una remu-
neración con cargo a gastos generales.
7.¿Se les podrá asimilar a salarios el
pago a los gastos generales del aso-
ciante y asociados?
Consideramos que si, ya que son gastos generales y como
personas físicas pueden ser sujetos por sus servicios de carácter
mercantil a la asimilación a salarios en base al artículo 94 en su
fracción V de la LISR.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor referencia:
Artículo 94.
Se consideran ingresos por la prestación de un servicio
personal subordinado, los salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación laboral, incluyendo la partici-
pación de los trabajadores en las utilidades de las empre-
sas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminación de la relación laboral. Para los efectos de este
impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:
V.Los honorarios que perciban las personas físicas de
personas morales o de personas físicas con actividades
empresariales a las que presten servicios personales
independientes, cuando comuniquen por escrito al
prestatario que optan por pagar el impuesto en los térmi-
nos de este Capítulo.
8. ¿En materia laboral quién será el
patrón de los trabajadores?
El patrón será la persona física y moral que puede tener perso-
nalidad jurídica y patrimonio propios, por lo que el asociante
responderá de sus obligaciones contractuales.
9. ¿Qué sucede con el pago de la P.T.U.
dentro del contrato de A. en P.?
Como habíamos dicho el contrato de A. en P. solo existe para
efectos fiscales como persona moral, por lo tanto para efectos
laborales el patrón de los trabajadores que generan la utilidad
debería ser el ASOCIANTE, esto nos llevaría por lo tanto a que la
utilidad del asociante es solo lo que se le llegará a repartir por lo
que desde nuestro punto de vista podría generar el no pago de
la P.T.U. a estos trabajadores( este punto de vista puede causar
controversia con la autoridad fiscal).
10. ¿Para efectos del IMSS se conside-
rará patrón al contrato de A. en P. ?
No, debido a que la LIMSS en su artículo 5-A, fracción VIII, define
como sujetos obligados, entre otros, a los señalados en el
numeral 12 de la misma ley, es decir a aquellas personas físicas
o morales o unidades económicas sin personalidad jurídica que
reciban un servicio personal subordinado de otras personas
físicas. Por lo tanto, el patrón de los trabajadores será el aso-
ciante. Sin embargo, se debe tener cuidado que el SAT consi-
dere el pago de la nómina y todos los gastos efectuados por el
Asociante como deducibles para la ficción jurídica Contrato A.
en P.
11.¿Qué sucederá con la facturación
por medio del CFDI en el contrato de
A. en P.?
Indica que los contribuyentes están obligados a expedirlos.
12.¿Cómo se abrirá la cuenta bancaria
en el contrato de Asociación en Par-
ticipación?
Pág 52
Al ir al banco se llevará el contrato, la inscripción al S.A.T. y los
documentos que acreditan al asociante como el representante
legal de la empresa (Artículo 16 del Código Fiscal de la Fede-
ración). Sin embargo, en la práctica las sucursales en los bancos
no quieren abrir las cuentas alegando que necesitan un acta de
constitución ante notario público, situación que se deberá de
aclarar con el gerente para efectos de que se tenga dicha
cuenta.
Ahorros y Beneficios:
Creemos que este contrato tiene algunos beneficios como:
Su constitución no requiere de Fedatario Público.
Su liquidación no requiere de Fedatario Público ya que
puede darse cuando el contrato se da por terminado en
base a sus cláusulas.
La responsabilidad solidaria en materia fiscal no es para el
asociado, sino para el asociante y este a su vez podría
quedar exceptuado si ha cumplido con los requisitos
establecidos en el artículo 26 Fracción III y IX del C.F.F.
Inclusive indica que la responsabilidad no podrá exceder
de la aportación hecha, esto quiere decir que los
rendimientos o utilidades no podrán ser la medida (capi-
tal contable).
Permite a la empresa asociarse con otras comerciantes en
el desarrollo de negocios conjuntos, sin que sea necesario
tener las formalidades y requisitos de una sociedad
mercantil.
Podría ayudar a disminuir el coeficiente de utilidad al
pasar una parte de las operaciones bajo esta modalidad.
No efectuará pagos provisionales por el 1er ejercicio.
El Contrato de Arrendamiento
Financiero (AF)

CASO PRÁCTICO 8
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer el tratamiento fiscal que se le da al Arrendamiento Financiero.

Dirigido a
Contadores, Administradores, Socios y en general toda persona que tenga bajo su responsabilidad la
adquisición de bienes por medio del arrendamiento financiero.

Reflexión
El arrendamiento financiero lo consideramos un contrato imprescindible en los negocios, ya que permite
adquirir bienes sin haberlos pagado.

Es de mencionarse que dicho contrato desde el punto de vista jurídico (mercantil) es un contrato de uso o
goce temporal, sin embargo, para efectos fiscales se considera una ENAJENACIÓN como ficción jurídica, por
lo que tal operación afectará la ley del ISR, IVA o impuesto por traslado de dominio.

La ventaja mas importante es que podrás deducir en forma normal los bienes adquiridos por medio de
arrendamiento financiero sin haberlo pagado y en caso de que se adquieran, se podrán vender de nueva
cuenta a la arrendadora financiera (lease back), para que sean devueltos para arrendarlos en forma finan-
ciera.

Pág 53
Fundamento Jurídico: Artículos del 408 al 418 de la Ley General
de Títulos y Operaciones de Crédito. Artículo 14 fracción IV y 15
del Código Fiscal de la Federación Y TESIS DE LOS TRIBUNALES,
Art. 63 fracción IV de la Ley del Impuesto sobre Traslado de
Dominio del Estado de Querétaro (para inmuebles en arren-
damiento financiero).
CAPITULO VI
Del arrendamiento financiero
Artículo 408.-
Por virtud del contrato de arrendamiento financiero, el
arrendador se obliga a adquirir determinados bienes y a
conceder su uso o goce temporal, a plazo forzoso, al
arrendatario, quien podrá ser persona física o moral,
obligándose este último a pagar como contraprestación,
que se liquidará en pagos parciales, según se convenga,
una cantidad en dinero determinada o determinable, que
cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas
financieras y los demás accesorios que se estipulen, y
adoptar al vencimiento del contrato alguna de las
opciones terminales a que se refiere el artículo 410 de esta
Ley.
Los contratos de arrendamiento financiero deberán
otorgarse por escrito y deberán inscribirse en la Sección
Única del Registro Único de Garantías Mobiliarias del
Registro Público de Comercio, en el folio electrónico del
arrendador y del arrendatario, a fin de que surta efectos
contra tercero, sin perjuicio de hacerlo en otros registros
especiales que las leyes determinen.
En los contratos de arrendamiento financiero en los que
se convenga la entrega de anticipos, por parte del arren-
dador, a los proveedores, fabricantes o constructores de
los bienes objeto de dichos contratos que, por su
naturaleza, ubicación o proceso de producción, no sean
entregados en el momento en que se pague su precio o
parte del mismo, el arrendatario quedará obligado a
pagar al arrendador una cantidad de dinero, determinada
o determinable, que cubrirá únicamente el valor de las
cargas financieras y demás accesorios de los anticipos
hasta en tanto se entregue el bien de que se trate, condi-
ción que deberá estar contenida en el contrato de arren-
damiento financiero.
En el supuesto señalado en el párrafo anterior, las partes
deberán convenir el plazo durante el cual se entregarán
los anticipos, después del cual el arrendatario deberá
cubrirlos en el arrendamiento financiero con las carac-
terísticas y condiciones pactadas en el contrato co-
rrespondiente.
Artículo 409.-
El o los pagarés que el arrendatario otorgue a la orden del
arrendador, por el importe total del precio pactado, por
concepto de renta global, no podrán tener un vencimien-
to posterior al plazo del arrendamiento financiero y
deberá hacerse constar en tales documentos su proce-
dencia de manera que queden suficientemente identifi-
Pág 54
cados. La transmisión de esos títulos, implica en todo caso
el traspaso de la parte correspondiente de los derechos
derivados del contrato de arrendamiento financiero y
demás derechos accesorios en la proporción que co-
rrespondan.
La suscripción y entrega de estos títulos de crédito, no se
considerarán como pago de la contraprestación ni de sus
parcialidades.
Artículo 410.-
Al concluir el plazo del vencimiento del contrato o
cuando las partes acuerden su vencimiento anticipado y
una vez que se hayan cumplido todas las obligaciones, el
arrendatario deberá adoptar alguna de las siguientes
opciones terminales:
I. La compra de los bienes a un precio inferior a su valor de
adquisición, que quedará fijado en el contrato. En caso de
que no se haya fijado, el precio debe ser inferior al valor
de mercado a la fecha de compra, conforme a las bases
que se establezcan en el contrato;
II. A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce
temporal, pagando una renta inferior a los pagos perió-
dicos que venía haciendo, conforme a las bases que se
establezcan en el contrato; y
III. A participar con el arrendador en el precio de la venta
de los bienes a un tercero, en las proporciones y términos
que se convengan en el contrato.
Cuando en el contrato se convenga la obligación del
arrendatario de adoptar, de antemano, alguna de las
opciones antes señaladas, éste será responsable de los
daños y perjuicios en caso de incumplimiento. El arren-
dador no podrá oponerse al ejercicio de dicha opción.
Si en los términos del contrato, queda el arrendatario
facultado para adoptar la opción terminal al finalizar el
plazo obligatorio, éste deberá notificar por escrito al
arrendador, por lo menos con un mes de anticipación al
vencimiento del contrato, cuál de ellas va a adoptar,
respondiendo de los daños y perjuicios en caso de omi-
sión, con independencia de lo que se convenga en el
contrato.
Artículo 411.-
En los contratos de arrendamiento financiero en los que
se estipule que la entrega material de los bienes sea
realizada directamente al arrendatario por el proveedor,
fabricante o constructor, en las fechas previamente
convenidas, el arrendatario quedará obligado a entregar
constancia del recibo de los bienes al arrendador. Salvo
pacto en contrario, la obligación de pago del precio del
arrendamiento financiero se inicia a partir de la firma del
contrato, aunque no se haya hecho la entrega material de
los bienes objeto del arrendamiento.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, el arren-
dador estará obligado a entregar al arrendatario los docu-
mentos necesarios para que el mismo quede legitimado a
fin de recibirlos directamente.
Artículo 412.-
Salvo pacto en contrario, el arrendatario queda obligado
a conservar los bienes en el estado que permita el uso
normal que les corresponda, a dar el mantenimiento
necesario para este propósito y, consecuentemente, a
hacer por su cuenta las reparaciones que se requieran, así
como a adquirir las refacciones e implementos necesa-
rios, según se convenga en el contrato. Dichas refac-
ciones, implementos y bienes que se adicionen a los que
sean objeto del arrendamiento financiero, se conside-
rarán incorporados a éstos y, consecuentemente, sujetos
a los términos del contrato.
El arrendatario debe servirse de los bienes solamente para
el uso convenido, o conforme a la naturaleza y destino de
éstos, siendo responsable de los daños que los bienes
sufran por darles otro uso, o por su culpa o negligencia, o
la de sus empleados o terceros.
Artículo 413.-
El arrendatario deberá seleccionar al proveedor, fabrican-
te o constructor y autorizar los términos, condiciones y
especificaciones que se contengan en el pedido u orden
de compra, identificando y describiendo los bienes que se
adquirirán.
El arrendador no será responsable de error u omisión en la
descripción de los bienes objeto del arrendamiento
contenida en el pedido u orden de compra. La firma del
arrendatario en cualquiera de estos últimos documentos
implica, entre otros efectos, su conformidad con los
términos, condiciones, descripciones y especificaciones,
ahí consignados.
Artículo 414.-
Salvo pacto en contrario, son a riesgo del arrendatario:
I. Los vicios o defectos ocultos de los bienes que impidan
su uso parcial o total. En este caso, el arrendador trans-
mitirá al arrendatario los derechos que como comprador
tenga, para que éste los ejercite en contra del vendedor, o
lo legitimará para que el arrendatario en su represen-
tación ejercite dichos derechos;
II. La pérdida parcial o total de los bienes, aunque ésta se
realice por causa de fuerza mayor o caso fortuito; y
III. En general, todos los riesgos, pérdidas, robos, destruc-
ción o daños que sufrieren los bienes dados en arren-
damiento financiero.
Frente a las eventualidades señaladas, el arrendatario no
queda liberado del pago de la contraprestación, debien-
do cubrirla en la forma que se haya convenido en el
contrato.
Pág 55
Artículo 415.-
En casos de despojo, perturbación o cualquier acto de
terceros, que afecten el uso o goce de los bienes, la pose-
sión de los mismos o bien la propiedad, el arrendatario
tiene la obligación de realizar las acciones que correspon-
dan para recuperar los bienes o defender el uso o goce de
los mismos. Igualmente, estará obligado a ejercer las
defensas que procedan, cuando medie cualquier acto o
resolución de autoridad que afecten la posesión o la
propiedad de los bienes.
Cuando ocurra alguna de estas eventualidades, el arren-
datario debe notificarlo al arrendador, a más tardar el
tercer día hábil siguiente al que tenga conocimiento de
esas eventualidades, siendo responsable de los daños y
perjuicios, si hubiese omisión. El arrendador, en caso de
que no se efectúen o no se ejerciten adecuadamente las
acciones o defensas, o por convenir así a sus intereses,
podrá ejercitar directamente dichas acciones o defensas,
sin perjuicio de las que realice el arrendatario.
El arrendador estará obligado a legitimar al arrendatario
para que, en su representación, ejercite dichas acciones o
defensas, cuando ello sea necesario.
Artículo 416.-
El arrendador, para solicitar en la demanda o durante el
juicio la posesión de los bienes objeto del arrendamiento
financiero, al ser exigible la obligación y ante el incum-
plimiento del arrendatario de las obligaciones consigna-
das en el contrato, deberá acompañar el contrato co-
rrespondiente debidamente ratificado ante fedatario
público. Una vez decretada la posesión, el arrendador
quedará facultado a dar los bienes en arrendamiento
financiero a terceros o a disponer de ellos.
Artículo 417.-
El seguro o garantía que llegue a convenirse en los contra-
tos de arrendamiento financiero deberá cubrir, en los
términos que se pacte, por lo menos, los riesgos de
construcción, transportación, recepción e instalación,
según la naturaleza de los bienes, los daños o pérdidas de
los propios bienes, con motivo de su posesión y uso, así
como las responsabilidades civiles y profesionales de
cualquier naturaleza, susceptibles de causarse en virtud
de la explotación o goce de los propios bienes, cuando se
trate de bienes que puedan causar daños a terceros, en
sus personas o en sus propiedades.
En los contratos o documentos en que conste la garantía
deberá señalarse como primer beneficiario al arrendador,
a fin de que, en primer lugar, con el importe de las indem-
nizaciones se cubran a éste los saldos pendientes de la
obligación concertada, o las responsabilidades a que
queda obligado como propietario de los bienes. Si el
importe de las indemnizaciones pagadas no cubre dichos
saldos o responsabilidades, el arrendatario queda obliga-
do al pago de los faltantes.
 Artículo 418.-
Las primas y los gastos del seguro serán por cuenta del
arrendatario, incluso cuando el arrendador proceda a
contratar los seguros a que se refiere el artículo anterior si
es el caso de que habiéndose pactado que el seguro deba
ser contratado por el arrendatario y éste no realizara la
contratación respectiva dentro de los tres días siguientes
a la celebración del contrato. Lo anterior, sin perjuicio de
que contractualmente esta omisión se considere como
causa de rescisión.
TESIS DEL TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA CIVIL.
“ARRENDAMIENTO FINANCIERO. ES UN CONTRATO DE NATU-
RALEZA MERCANTIL. El arrendamiento financiero aunque es
una operación compleja puesto que participa de las notas
características de una operación de crédito, del arrendamien-
to y de la compraventa, o sea que se compone de elementos
diversos, debe considerarse como un contrato mercantil,
dado que es claro el propósito de lucro que persigue el arren-
dador quien obtiene rendimientos del capital que invierte en
el financiamiento, lo que hace que tenga las características
del acto mercantil a que alude el artículo 75, fracciones I, II, V,
VII y XIII del Código de Comercio; por ende, es diferente del
arrendamiento civil, liso y llano o tradicional y de la
compraventa en abonos; así que, no obstante las semejanzas
o identidades parciales, no puede ser subsumido o absorbido
por tales figuras clásicas o tradicionales.”
Por su parte, el Octavo Tribunal Colegiado en Materia Civil del
Primer Circuito, ha establecido los elementos que conforman
al contrato de arrendamiento financiero, como se advierte
del contenido de la tesis consultable en la página 459, co-
rrespondiente a la Novena Época, del Apéndice 2000, del
Semanario Judicial de la Federación, Tomo IV,P.R. TCC,
Registro No. 170552 Localización: Novena Epoca Instancia:
Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta XXVII, Enero de 2008 Página:
2758 Tesis: I.3o.C.653 C Tesis Aislada Materia(s): Civil Rubro:
ARRENDAMIENTO FINANCIERO. SU CARACTERIZACIÓN.
Texto: El arrendamiento financiero es objeto, actualmente,
de una doble regulación que permite extraer sus característi-
cas y elaborar un concepto del mismo. Por un lado, están
vigentes y dejarán de estarlo en poco menos de seis años,
entre otros, los artículos 25 y 27 de la Ley General de Organi-
zaciones y Actividades Auxiliares del Crédito, y, por otro, han
iniciado su vigencia, entre otros, los artículos 408 y 410 de la
Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito, a partir del
día siguiente a la publicación del decreto en el Diario Oficial
de la Federación en su edición de dieciocho de julio de dos
mil seis, por virtud del cual se derogaron las disposiciones
primeramente citadas (artículo segundo del decreto) y se
adicionaron las transcritas en segundo término (artículo
primero del mismo acto legislativo), entre otras. El contrato
de arrendamiento financiero, hasta antes de esa reforma,
sólo podía ser celebrado por las arrendadoras financieras
autorizadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
mientras que ahora es factible que, además de esas
Pág 56
entidades, celebren operaciones de arrendamiento financie-
ro quienes carezcan de la mencionada calidad y autorización.
Destaca el elemento crediticio que está presente en el arren-
damiento financiero, y que aunado a otros elementos,
permite caracterizar a esa figura y diferenciarla de otras con
las que guarda cierta relación, aunque de ningún modo
identidad. Existe ese elemento crediticio en el arrendamien-
to financiero en tanto posibilita que el arrendador, con cargo
a su patrimonio, adquiera el bien que desea usar el arrenda-
tario, quien, por tanto, no desembolsa de inicio el precio de
ese bien, sino cantidades menores por concepto de rentas,
aunque podrá, eventualmente, adquirirlo en condiciones
favorables, o sea, un valor inferior a aquel en que fue compra-
do por el arrendador y que se fijará en el contrato, o un valor
menor al de mercado a la fecha de compra, en caso de falta
de fijación en el contrato, pero, en todo caso, en este último
habrán de darse las bases para establecer ese precio prefe-
rente. Lo anterior, revela una operación compleja, e incluso,
la existencia de una relación jurídica conexa y necesaria, es
decir, la establecida entre el arrendador y el propietario
original del bien (productor, fabricante, distribuidor) para
adquirirlo y poder entregarlo en arrendamiento
LEY DE HACIENDA DE LOS MUNICIPIOS DEL ESTADO DE
QUERÉTARO
Capítulo II
Del Impuesto Sobre Traslado de Dominio
Artículo 63.
No se causa el Impuesto a que se refiere este Capítulo:
En las adquisiciones de inmuebles que hagan la Fede-
ración, las Entidades Federativas y los Municipios, para
formar parte del dominio público;
En las adquisiciones de inmuebles que hagan los partidos
políticos nacionales y estatales, siempre y cuando dichos
inmuebles sean para la sede principal de sus instalaciones
oficiales;
En las adquisiciones de inmuebles que hagan los arrenda-
tarios financieros al ejercer la opción de compra en los
términos del contrato de arrendamiento financiero, si
dicho Impuesto se cubrió cuando adquirió la arrendadora
como acto necesario para la realización del contrato;
En las adquisiciones de inmuebles fideicomitidos que
hagan los fideicomisarios al extinguir el fideicomiso en los
términos del contrato de fideicomiso, si dicho Impuesto
se cubrió por cuenta del fideicomisario cuando adquirió la
fiduciaria;
En la transmisión del usufructo que se dé por causa de
muerte;
En la adquisición de propiedad por sucesión, siempre que
se realice entre cónyuges o concubinos, ascendientes y
descendientes en línea recta, sin limitación de grado y
 que dicho inmueble sea única propiedad del autor de la
sucesión;

En la transmisión de propiedad que se realice al constituir

o disolver el patrimonio familiar, así como al modificar las
capitulaciones matrimoniales, con la salvedad que se
hace en la fracción XII del artículo 62 de esta Ley;

En las adquisiciones de inmuebles que hagan las

Instituciones de Asistencia Privada con domicilio en el
Estado, siempre y cuando se encuentren constituidas
conforme a la ley que las regula;

En las adquisiciones que hagan las personas físicas de

predios que provengan de propiedad federal, estatal o
municipal y que hayan sido regularizados mediante los
programas de la Comisión para la Regularización de la
Tenencia de la Tierra (CORETT); y

En la transmisión hereditaria que se realice a favor del o

de los beneficiarios designados en el testamento sobre la
vivienda de interés social.

Análisis del Texto:

1. ¿Qué es el arrendamiento financie-
ro desde el punto de vista mercantil?

Mucho se ha escrito de este tema y el fundamento jurídico lo

encontramos en el artículo 408 de la LGTOC, en donde se
describe que es un uso o goce temporal, es decir que el bien que
es Adquirido al proveedor por la Arrendador, por orden del
Arrendatario, lo que jurídicamente implica que le sigue pertene-
ciendo al Arrendador hasta que se opte por la compra (es una de
las opciones terminales del contrato de arrendamiento financie-
ro).

Pág 57
2.¿Desde el punto de vista fiscal que es
el arrendamiento financiero?
En el artículo 14 fracción IV del Código Fiscal de la Federación
considera al arrendamiento financiero en una ENAJENACIÓN,
¡¡si lo esta escuchando bien¡¡, fiscalmente lo que implica es que
esta operación esta sujeto a las leyes del ISR ( artículo 17) y del
IVA( artículo 8º.) y si se trata de bienes inmuebles del ISABI
(Artículo 63 fracción II del Impuesto sobre traslado de dominio
en el Estado de Querétaro), por lo que lo que los pagos se
convierten prácticamente en pagos de un crédito.
Sin embargo, el artículo 15 del mismo Código Fiscal de la Fede-
ración define al contrato de Arrendamiento Financiero de la
misma forma que en la materia mercantil, es decir un USO O
GOCE TEMPORAL.
CONCLUYENDO:
1. Jurídicamente en términos mercantiles: El propietario es el
Arrendador.
2. Fiscalmente para efectos fiscales: Ley de ISR, IVA e ISABI ya
existe enajenación (sería un error hablar de propiedad
“fiscal”).
3. Desde el punto de vista del embargo del bien: Como este
se basa en afectar la propiedad jurídica de los bienes
(mercantil), no es posible su embargo.
Como se observa estamos ante una ficción en cuanto a la
propiedad, ya que fiscalmente lo será, pero mercantilmente no.
A continuación se incluyen los textos de ley para mayor referen-
cia:
Artículo 14.-
Se entiende por enajenación de bienes:
IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financie-
ro.
 
Artículo 15.-
Para efectos fiscales, arrendamiento financiero es el
contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra
el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzo-
so, obligándose esta última liquidar, en pagos parciales
como contraprestación, una cantidad en dinero determi-
nada o determinable que cubra el valor de adquisición de
los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios y
a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las
opciones terminales que establece la Ley de la materia.
En las operaciones de arrendamiento financiero, el
contrato respectivo deberá celebrarse por escrito y
consignar expresamente el valor del bien objeto de la
operación y la tasa de interés pactada o la mecánica para
determinarla.
Pág 58
LEY DE HACIENDA DE LOS MUNICIPIOS DEL ESTADO DE
QUERÉTARO
Capítulo II
Del Impuesto Sobre Traslado de Dominio
Artículo 63.
No se causa el Impuesto a que se refiere este Capítulo:
En las adquisiciones de inmuebles que hagan los arrenda-
tarios financieros al ejercer la opción de compra en los
términos del contrato de arrendamiento financiero, si
dicho Impuesto se cubrió cuando adquirió la arrendadora
como acto necesario para la realización del contrato;
3. ¿Se debe de considerar deducible
para ISR la adquisición( inversión) si
ya fue enajenado por parte del Arren-
dador al Arrendatario?
Consideramos desde nuestro punto de vista que puede haber
dos tratamientos fiscales:
La Primer a opción.
Es el que consideramos tradicional, donde al ser una
enajenación para la Arrendadora Financiera, para el arrendata-
rio (la empresa o persona física) podrá deducirlo como una
INVERSIÓN, pudiendo aplicar la tasa fiscal.
Por otro lado, la Ley del ISR considera interés a la diferencia
entre el MOI y el total de pagos efectuados, por lo que los intere-
ses pagados serán también una partida deducible.
La Segunda opción: Es más OPTIMISTA, pero posible, debido a
que si bien existe una enajenación para el Arrendadora Finan-
ciera, la empresa efectuará una serie de pagos, los cuales de
acuerdo al artículo 15 del Código Fiscal de la Federación los
considerará un USO O GOCE TEMPORAL, por lo que al ser paga-
dos se estaría cumpliendo en ser un GASTO y desde esta óptica
podrían hacer los pagos deducibles al 100% como una
erogación del ejercicio (esta posición puede causar polémica
con la autoridad fiscal).
Esta interpretación se propicia porque el artículo 14 fracción IV
del C.F.F. indica que es una ENAJEANCIÓN y el artículo 15 indica
que es un USO O GOCE TEMPORAL.
Es importante mencionar que en el caso de que se opte por
deducir como una inversión se podrá deducir la totalidad del
contrato y en el futuro cuando lo adquiera en la opción de
compra solo pagará una parte de este.
En el caso de que el bien sea una maquinaria se podrá adquirir a
un valor ya depreciado lo que provocará un beneficio al
adquirirlo a un precio inferior, habiendo deducido sobre el valor
del contrato a un precio mayor.
En el caso de un bien inmueble que incrementa su valor a través
del tiempo se podrá adquirir y deducir a un precio pactado, lo
que podrá adquirir el bien a un precio menor al del mercado
actual.
4. ¿Qué es un lease- back?
El lease-back, como su nombre indica, es similar al leasing, pero
a la inversa. La operación consiste en que el propietario de un
bien, mueble o inmueble, lo vende a una agencia de  leasing  una menor carga financiera por la financiación obtenida de la
para suscribir a continuación un contrato de arrendamiento
financiero sobre el mismo.
El lease-back no supone una merma en el patrimonio empresa-
rial, puesto que el activo se mantiene en el balance, aunque el
propietario desde el punto de vista jurídico, es el que lo ha
adquirido. El vendedor, en el momento de activar el bien,  No, de conformidad con lo previsto en el Decreto de Reformas
deberá reconocer la deuda como un pasivo financiero. La carga
financiera se distribuirá a lo largo de la vida del contrato,
imputándose a pérdidas y ganancias (estado de resultados)
conforme al criterio de devengo. Por su parte, el arrendador
contabilizará el correspondiente activo financiero.
En lo que respecta a la amortización, el vendedor y posterior-
mente arrendatario continuará amortizando el activo como si la
transmisión no se hubiera producido. Tan solo procederá
efectuar una reclasificación del bien atendiendo al criterio
contable. Cuando se produce una venta de un activo para su
posterior arrendamiento financiero, el beneficio de la operación
no se reconocerá contablemente, produciéndose en todo caso
subsiguiente operación de arrendamiento financiero.
5.¿Solo empresas del sistema financie-
ro me podrán otorgar bienes en
arrendamiento financiero?
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 18 de julio de
2006, el otorgamiento de crédito, así como la celebración de
arrendamiento financiero o factoraje financiero pueden
realizarse en forma habitual y profesional por cualquier persona
sin necesidad de autorización del Gobierno Federal y para tales
efectos se prevé la creación de la figura de las SOFOMES, las
cuales mantienen las mismas ventajas fiscales y procesales de
las arrendadoras y empresas de factoraje.

Pág 59
El contrato de Arrendamiento Financiero tiene relevancia en el
mundo de los negocios, ya que permite utilizar un bien sin
adquirirlo, deduciendo al 100% los pagos realizados.

Pág 60
El Contra Promesa de Venta
¿Cómo se puede utilizar en las PYMES?

CASO PRÁCTICO 9
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer la forma en que operan los contratos de promesa de venta en materia
mercantil y civil.

Dirigido a
Contadores, Administradores y en general toda persona que tenga bajo su responsabilidad la realización de
los contratos de promesa de venta.

Reflexión
Resulta de nueva cuenta interesante, tratar la diferenciación entre los contratos de compra venta y los
contratos de promesa de venta.

Como se observa en el desarrollo de este caso, la diferencia primordial es que desde el punto de vista jurídi-
co, en la compra-venta si existe la enajenación del bien y en el caso de la promesa solo se establece el COM-
PROMISO de firmar a cierta fecha la enajenación (compra venta de un bien).

Así tenemos que para efectos fiscales, en el caso de la enajenación se activará el ISR y el IVA, y en el caso de
la promesa de venta, solo es un compromiso que se podría dejar la evidencia por medio de cuentas de
orden.

Pág 61
En el caso de la enajenación( Compra-Venta) un anticipo y/o pago a cuenta, garantía, o cualquier otro pago, daría como
resultado un ingreso de acuerdo al artículo 17 en su último párrafo de la LISR.

Pero en el caso de la promesa de venta, la cantidad entregada no puede ser considerada como un ingreso, debido a que
todavía la operación no se realiza y solo hay un compromiso de presentarse a firmar, en este contrato todavía no se define
NI EL PRECIO NI LA COSA. El recibir cantidades dentro de este contrato resultaría contradictorio, sin embargo, se puede
establecer que el dinero es un préstamo o una cantidad ha administrar por medio de un contrato de mandato.

Por lo tanto tenemos tres conceptos fundamentales: Anticipo de Clientes (ingreso acumulable) Pago a Cuenta( ingreso
acumulable) siempre y cuando se haya dado la enajenación, porque mientras no exista enajenación no deberían ser
acumulables.

Por lo tanto la utilidad del contrato promesa de venta es innegable y jurídicamente válido ya que ayudará a que el comer-
ciante o empresario, pueda establecer vínculos con sus posibles clientes (un ejemplo palpable es que realizan las personas
que se dedican a vender vivienda donde el contrato que ofrecen es uno de promesa de venta y no uno de compra-venta,
con la intención de no acumular el ingreso que se da como “apartado”).

Fundamento Jurídico: Artículo 17 fracción I de la LISR y
artículo 14 fracción I del Código Fiscal de la Federación y el
artículo 2248 del Código Civil Federal.
Artículo 17.
Para los efectos del artículo 16 de esta Ley, se considera
que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previs-
tos en otros artículos de la misma, en las fechas que se
señalan conforme a lo siguiente tratándose de:
I.Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando
se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que
ocurra primero:
a)Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o
la contraprestación pactada.
b)Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se
preste el servicio.
c)Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o
la contraprestación pactada, aun cuando provenga de
anticipos.
Tratándose de los ingresos por la prestación de servicios
personales independientes que obtengan las sociedades
o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de
suministro de agua potable para uso doméstico o de
recolección de basura doméstica que obtengan los
organismos descentralizados, los concesionarios, permi-
sionarios o empresas autorizadas para proporcionar
dichos servicios, se considera que los mismos se obtienen
en el momento en que se cobre el precio o la contra-
prestación pactada.
II.Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes,
cuando se cobren total o parcialmente las contrapresta-
ciones, o cuando éstas sean exigibles a favor de quien
efectúe dicho otorgamiento, o se expida el comprobante
fiscal que ampare el precio o la contraprestación pacta-
da, lo que suceda primero.
III.Obtención de ingresos provenientes de contratos de
arrendamiento financiero, los contribuyentes podrán
optar por considerar como ingreso obtenido en el ejerci-
cio el total del precio pactado o la parte del precio exigi-
ble durante el mismo.
En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del
Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes
considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio el
total del precio pactado.
La opción a que se refiere el primer párrafo de esta
fracción, se deberá ejercer por la totalidad de los contra-
tos. La opción podrá cambiarse sin requisitos una sola
vez; tratándose del segundo y posteriores cambios,
deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el
último cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes
de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los
requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento
de esta Ley.
Cuando en términos del primer párrafo de esta fracción,
el contribuyente hubiera optado por considerar como
ingresos obtenidos en el ejercicio únicamente la parte
del precio pactado exigible y enajene los documentos
pendientes de cobro, o los dé en pago, deberá conside-
rar la cantidad pendiente de acumular como ingreso
obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenación o
la dación en pago.
En el caso de incumplimiento de los contratos de arren-
damiento financiero, respecto de los cuales se haya
ejercido la opción de considerar como ingreso obtenido
en el ejercicio únicamente la parte del precio exigible, el
arrendador considerará como ingreso obtenido en el
ejercicio, las cantidades exigibles en el mismo del arren-
datario, disminuidas por las cantidades que ya hubiera
devuelto conforme al contrato respectivo.

Pág 62
 En los casos de contratos de arrendamiento financiero, se
considerarán ingresos obtenidos en el ejercicio en el que
sean exigibles, los que deriven de cualquiera de las
opciones a que se refiere el artículo 15 del Código Fiscal
de la Federación.
IV.Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el
contribuyente, en el mes en el que se consume el plazo de
prescripción o en el mes en el que se cumpla el plazo a
que se refiere el párrafo segundo de la fracción XV del
artículo 27 de esta Ley.
Los contribuyentes que celebren contratos de obra
inmueble, considerarán acumulables los ingresos prove-
nientes de dichos contratos, en la fecha en que las estima-
ciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas
para que proceda su cobro, siempre y cuando el pago de
dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres
meses siguientes a su aprobación o autorización; de lo
contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos
se considerarán acumulables hasta que sean efectiva-
mente pagados. Los contribuyentes que celebren otros
contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha
obra conforme a un plano, diseño y presupuesto, consi-
derarán que obtienen los ingresos en la fecha en la que las
estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o
aprobadas para que proceda su cobro, siempre y cuando
el pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de
los tres meses siguientes a su aprobación o autorización;
de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos
contratos se considerarán acumulables hasta que sean
efectivamente pagados, o en los casos en que no estén
obligados a presentarlas o la periodicidad de su presen-
tación sea mayor a tres meses, considerarán ingreso
acumulable el avance trimestral en la ejecución o
fabricación de los bienes a que se refiere la obra. Los
ingresos acumulables por contratos de obra a que se
refiere este párrafo, se disminuirán con la parte de los
anticipos, depósitos, garantías o pagos por cualquier otro
concepto, que se hubiera acumulado con anterioridad y
que se amortice contra la estimación o el avance.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior,
considerarán ingresos acumulables, además de los seña-
lados en el mismo, cualquier pago recibido en efectivo, en
bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos,
depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier
obligación, o cualquier otro.
Código Civil Federal
TITULO SEGUNDO De la Compra-Venta
CAPITULO I Disposiciones Generales
Artículo 2248.-
Habrá compra-venta cuando uno de los contratantes se
obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un
derecho, y el otro a su vez se obliga a pagar por ellos un
precio cierto y en dinero.
Pág 63
Artículo 2249.-
Por regla general, la venta es perfecta y obligatoria para
las partes cuando se han convenido sobre la cosa y su
precio, aunque la primera no haya sido entregada ni el
segundo satisfecho.
Análisis del Texto:
1. ¿Qué es un Contrato de Compra-ven-
ta?
 Para la compraventa de bienes, el artículo 2248 del Código Civil
Federal establece:
“Habrá compra-venta cuando uno de los contratantes se obliga
a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho, y el otro a
su vez se obliga a pagar por ellos un precio cierto y en dinero”.
De lo anterior se desprende que para perfeccionarse la
enajenación o la prestación de servicios, se tienen que conocer
los siguientes elementos al menos:
Debe haber una cosa (compraventa), la cual puede ser un
bien mueble o inmueble.
Debe existir un precio, el cual debe ser cierto.
2.¿Qué diferencia existe entre el pago
a cuenta y el anticipo jurídica y fiscal-
mente?
Para que haya un pago a cuenta DEBE haber una enajenación
consumada o perfeccionada entendiendo por ello que se
conozca la COSA Y EL PRECIO.
Por lo anterior en el anticipo debería de entrañar que NO se
conoce la COSA y el PRECIO del bien.
PRIMER CRITERIO
Sin embargo, lo afirmado en el artículo e 17 de la LISR en su
fracción I en el inciso c), indica que si se cobra total o parcial-
mente el precio se considera enajenación, inclusive cuando
provenga de anticipos, lo que va mas allá de lo establecido en el
artículo 2248 del Código Civil Federal, ya que no conociéndose
el PRECIO Y LA COSA la ley contempla que también serán
acumulables los anticipos.
Confirmado esto al recibir el último párrafo del artículo 17 de la
LISR donde indica que cualquier cantidad recibida como antici-
po será un ingreso acumulable.
Por lo tanto, el pago a cuenta (se conoce la cosa y el precio) y el
anticipo (no se conoce la cosa y el precio) para efectos fiscales se
le considera enajenación.
SEGUNDO CRITERIO
Otra interpretación que le han dado algunos contadores, es
decir que el anticipo como todavía no se perfecciona la cosa y el
precio, por lo tanto, no hay enajenación y al no haber
enajenación de acuerdo al artículo 14 del Código Fiscal no se
podrá aplicar el artículo 17 de la LISR por los ANTICIPOS, por lo
tanto al no haber transmisión de propiedad no se conoce la
COSA Y EL PRECIO resultando no acumulable.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor referencia:
Artículo 14.-
Se entiende por enajenación de bienes:
I.Toda transmisión de propiedad, aun en la que el
enajenante se reserve el dominio del bien enajenado
Cuando de conformidad con este Artículo se entienda
que hay enajenación, el adquirente se considerará pro-
pietario de los bienes para efectos fiscales.
Artículo 17.
Para los efectos del artículo 16 de esta Ley, se considera
que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previs-
tos en otros artículos de la misma, en las fechas que se
señalan conforme a lo siguiente tratándose de:
I.Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando
se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que
ocurra primero:
a)Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o
la contraprestación pactada.
b)Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se
preste el servicio.
c)Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o
la contraprestación pactada, aun cuando provenga de
anticipos.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior,
considerarán ingresos acumulables, además de los seña-
lados en el mismo, cualquier pago recibido en efectivo, en
bienes o en servicios, ya sea por concepto de anticipos,
depósitos o garantías del cumplimiento de cualquier
obligación, o cualquier otro.
3. ¿Qué es un contrato de promesa de
venta?
Es un contrato por medio del cual las partes se COMPROMETEN
a firmar a cierta fecha futura la operación que se desea.
La Promesa de Compraventa es un contrato de naturaleza civil,
por lo que su regulación está contenida en el Código Civil Fede-
ral, específicamente en la Parte Segunda, Título Primero, que
comprende los numerales del 2243 al 2247.
Pág 64
Esta promesa constituye un  acto preliminar, esto quiere decir
que es una forma de asegurar antes la existencia de otro contra-
to, evitar que alguna de las partes se desista; es decir sirve para
ir preparando la enajenación del bien.
Este documento da origen a obligaciones de hacer respecto a
un bien mueble o inmueble  en específico, el cual deberá ser
señalado y descrito en el contenido.
4. ¿Qué partes forman el contrato de
promesa de venta?
Las partes que intervienen en este contrato se les conoce como
promitentes, por un lado, tendremos el Promitente Vendedor y
por la otra el Promitente Comprador.
El Promitente Vendedor se compromete a vender en una fecha
futura y el Promitente Comprador a comprar dicho bien.
5.¿Tendrá un efecto fiscal el contra-
to de promesa de venta?
Si, debido a que, por medio de este, no se deberían de recibir
cantidades como anticipos, pagos a cuenta y otros de la misma
naturaleza, ya que es contradictorio porque no se ha definido el
precio cierto y la cosa.
Sin embargo, la ley al no limitar la operación, podrían recibirse
cantidades en calidad de “apartado”. no dándose ningún
supuesto del artículo 17 por la enajenación, prestación de
servicio, o uso o goce temporal lo que daría como resultado no
acumular el ingreso hasta que se realice cualquiera de los ante-
riores actos (ver SEGUNDO CRITERIO revisado).
6.¿Se podrán recibir cantidades en
carácter de mandatario y por separa-
do firmar un contrato de promesa de
venta?
Es posible siempre y cuando las operaciones no impliquen una
simulación.
7.¿Cuál es el beneficio de este tipo de
contrato?
Que la persona que se comprometió a firmar el documento no
podrá evitarlo.
Pudiendo demandar a la contraparte por la falta de cumplimien-
to de la firma del contrato.
COMPRAVENTA CON RESERVA DE DOMINIO Y PROMESA DE
VENTA, IMPUESTOS A LOS CONTRATOS DE.
La promesa de venta es una obligación de hacer, en tanto
que la compraventa con reserva de dominio es una de dar; la
ley civil los define de manera diferente, considerando al
primero como un contrato preparatorio, regido por los
artículos 2243 al 2247 del Código Civil para el Distrito y
Territorios Federales, y al segundo como un contrato traslati-
vo de dominio aunque condicionado al traslado hasta que el
comprador haya pagado íntegramente el precio de la cosa,
regulado por los artículos 2301 al 2315 del mismo
ordenamiento, luego los contratos de promesa de venta
celebrados entre una sociedad y sus clientes, no deben
causar el impuesto que para tales contratos señala la fracción
XVIII de la tarifa de la Ley General del Timbre que ni siquiera
por analogía y para efectos fiscales pueden asimilarse, dado
que, de acuerdo con lo mandado por el artículo 11 del
Código Fiscal de la Federación, las normas de carácter tribu-
tario son de aplicación restrictiva. Por esto si se está en
Pág 65
presencia de contratos de compraventa con reserva de
dominio, no puede considerarse que la fuente específica del
gravamen lo sea un contrato de promesa de venta. tal es el
criterio sustentado por este Alto Tribunal, como es de verse
por la tesis relacionada con la de jurisprudencia relativa a
"impuestos", publicada a fojas 998 de su última compilación,
que a la letra dice: "IMPUESTOS. Para que el cobro de un
impuesto sea fundado, se requiere que haya una ley que lo
establezca y que la autoridad fiscal, al fijarlo, se ajuste a todos
los preceptos de esa ley; de otro modo, el mandamiento para
el cobro no es fundado ni motivado.".
Revisión fiscal 183/64. Fraccionadora Gustavo A. Madero, S.
A. y coagraviados. 7 de septiembre de 1964. Cinco votos.
Ponente: José Rivera Pérez Campos.
El Contra de Préstamo Mercantil y
Mutuo
¿Se puede asimilar a salarios la retención de ISR
por intereses?

CASO PRÁCTICO 10
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer la forma en que operan los contratos de préstamo mercantil y mutuo
bajo la opción de asimilación a salarios por la parte de los intereses que son pagados.

Dirigido a
Contadores, Administradores y en general toda persona que tenga bajo su responsabilidad la realización de
los contratos de préstamos mercantil y de mutuo bajo la opción de retención por asimilado a salarios.

Reflexión
En esta ocasión deseamos que usted observe esta operación en donde la persona física cobra intereses
producto de su actividad empresarial, es decir se dedica profesionalmente a prestar dinero.

Estos intereses al ser considerados una actividad empresarial pueden ser sujetos a retención de acuerdo a
lo que indica el artículo 94 fracción VI de la LISR, sin embargo, como el préstamo no lo realiza un banco de
acuerdo a la ley del IVA estarían gravados, están exceptuado cuando se efectúa la retención como asimila-
do a salarios.

Pág 66
Fundamento Jurídico: Artículo 94 fracción VI, 101 fracción IX de
la LISR y artículo 14 de la LIVA.
CAPÍTULO I
DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA
PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
Artículo 94.
Se consideran ingresos por la prestación de un servicio
personal subordinado, los salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación laboral, incluyendo la partici-
pación de los trabajadores en las utilidades de las empre-
sas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminación de la relación laboral. Para los efectos de este
impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:
I.Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas
por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de
las entidades federativas y de los municipios, aun cuando
sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación,
así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas
armadas.
II.Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miem-
bros de las sociedades cooperativas de producción, así
como los anticipos que reciban los miembros de socie-
dades y asociaciones civiles.
III.Los honorarios a miembros de consejos directivos, de
vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como
los honorarios a administradores, comisarios y gerentes
generales.
IV.Los honorarios a personas que presten servicios
preponderantemente a un prestatario, siempre que los
mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este
último.
Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una
persona presta servicios preponderantemente a un
prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de
dicho prestatario en el año de calendario inmediato
anterior, representen más del 50% del total de los
ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la
fracción II del artículo 100 de esta Ley.
Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios en
el año de calendario de que se trate, las personas a que se
refiere esta fracción deberán comunicar por escrito al
prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación
del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho
prestatario en el año inmediato anterior excedieron del
50% del total de los percibidos en dicho año de calen-
dario por los conceptos a que se refiere la fracción II del
artículo 100 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha
comunicación, el prestatario estará obligado a efectuar
las retenciones correspondientes.
V.Los honorarios que perciban las personas físicas de
personas morales o de personas físicas con actividades
Pág 67
empresariales a las que presten servicios personales
independientes, cuando comuniquen por escrito al
prestatario que optan por pagar el impuesto en los tér-
minos de este Capítulo.
VI.Los ingresos que perciban las personas físicas de perso-
nas morales o de personas físicas con actividades empre-
sariales, por las actividades empresariales que realicen,
cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe
el pago que optan por pagar el impuesto en los términos
de este Capítulo.
VII.Los ingresos obtenidos por las personas físicas por
ejercer la opción otorgada por el empleador, o una parte
relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante
suscripción, acciones o títulos valor que representen
bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de
mercado que tengan dichas acciones o títulos valor al
momento del ejercicio de la opción, independientemente
de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el
empleador o la parte relacionada del mismo.
El ingreso acumulable será la diferencia que exista entre
el valor de mercado que tengan las acciones o títulos
valor sujetos a la opción, al momento en el que el
contribuyente ejerza la misma y el precio establecido al
otorgarse la opción.
Cuando los funcionarios de la Federación, de las
entidades federativas o de los municipios, tengan asigna-
dos automóviles que no reúnan los requisitos del artículo
36, fracción II de esta Ley, considerarán ingresos en
servicios, para los efectos de este Capítulo, la cantidad
que no hubiera sido deducible para fines de este impues-
to de haber sido contribuyentes del mismo las personas
morales señaladas.
Los ingresos a que se refiere el párrafo anterior se calcu-
larán considerando como ingreso mensual la doceava
parte de la cantidad que resulte de aplicar el por ciento
máximo de deducción anual al monto pendiente de
deducir de las inversiones en automóviles, como si se
hubiesen deducido desde el año en que se adquirieron,
así como de los gastos de mantenimiento y reparación de
los mismos.
El pago del impuesto a que se refiere este artículo deberá
efectuarse mediante retención que efectúen las citadas
personas morales.
Se estima que los ingresos previstos en el presente artícu-
lo los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Para
los efectos de este Capítulo, los ingresos en crédito se
declararán y se calculará el impuesto que les corresponda
hasta el año de calendario en que sean cobrados.
No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de
comedor y de comida proporcionados a los trabajadores
ni el uso de bienes que el patrón proporcione a los traba-
jadores para el desempeño de las actividades propias de
éstos siempre que, en este último caso, los mismos estén
de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.
Artículo 101.
Para los efectos de esta Sección, se consideran ingresos
acumulables por la realización de actividades empresaria-
les o por la prestación de servicios profesionales, además
de los señalados en el artículo anterior y en otros artículos
de esta Ley, los siguientes:
I.Tratándose de condonaciones, quitas o remisiones, de
deudas relacionadas con la actividad empresarial o con el
servicio profesional, así como de las deudas antes citadas
que se dejen de pagar por prescripción de la acción del
acreedor, la diferencia que resulte de restar del principal
actualizado por inflación, el monto de la quita, con-
donación o remisión, al momento de su liquidación o
reestructuración, siempre y cuando la liquidación total
sea menor al principal actualizado y se trate de quitas,
condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones
del sistema financiero.
En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de
deudas otorgadas por personas distintas a instituciones
del sistema financiero, se acumulará el monto total en
dichas condonaciones, quitas o remisiones.
Los contribuyentes sujetos a un procedimiento de
concurso, podrán disminuir el monto de las deudas
perdonadas conforme al convenio suscrito con sus acree-
dores reconocidos, en los términos establecidos en la Ley
de Concursos Mercantiles, de las pérdidas pendientes de
disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos
acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el
monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdi-
das fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que
resulte no se considerará como ingreso acumulable, salvo
que la deuda perdonada provenga de transacciones
efectuadas entre y con partes relacionadas a que se
refiere el artículo 179 de esta Ley.
II.Los provenientes de la enajenación de cuentas y docu-
mentos por cobrar y de títulos de crédito distintos de las
acciones, relacionados con las actividades a que se refiere
este Capítulo.
III.Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o
responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de
pérdidas de bienes del contribuyente afectos a la activi-
dad empresarial o al servicio profesional.
IV.Las cantidades que se perciban para efectuar gastos
por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean
respaldados con comprobantes fiscales expedidos a
nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.
V.Los derivados de la enajenación de obras de arte hechas
por el contribuyente.
Pág 68
VI.Los obtenidos por agentes de instituciones de crédito,
de seguros, de fianzas o de valores, por promotores de
valores o de administradoras de fondos para el retiro, por
los servicios profesionales prestados a dichas
instituciones.
VII.Los obtenidos mediante la explotación de una patente
aduanal.
VIII.Los obtenidos por la explotación de obras escritas,
fotografías o dibujos, en libros, periódicos, revistas o en
las páginas electrónicas vía Internet, o bien, la reproduc-
ción en serie de grabaciones de obras musicales y en
general cualquier otro que derive de la explotación de
derechos de autor.
IX.Los intereses cobrados derivados de la actividad
empresarial o de la prestación de servicios profesionales,
sin ajuste alguno.
X.Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o
bonificaciones que se reciban, siempre que se hubiese
efectuado la deducción correspondiente.
XI.La ganancia derivada de la enajenación de activos
afectos a la actividad.
Los ingresos determinados presuntivamente por las
autoridades fiscales, en los casos en que proceda
conforme al Código Fiscal de la Federación, se conside-
rarán ingresos acumulables en los términos de esta
Sección, cuando en el ejercicio de que se trate el
contribuyente perciba preponderantemente ingresos
que correspondan a actividades empresariales o a la
prestación de servicios profesionales.
Para los efectos del párrafo anterior, se considera que el
contribuyente percibe ingresos preponderantemente por
actividades empresariales o por prestación de servicios
profesionales, cuando dichos ingresos representen en el
ejercicio de que se trate o en el anterior, más del 50% de
los ingresos acumulables del contribuyente.
Las autoridades fiscales podrán determinar la utilidad de
los establecimientos permanentes en el país de un
residente en el extranjero, con base en las utilidades
totales de dicho residente, considerando la proporción
que los ingresos o los activos de los establecimientos en
México representen del total de los ingresos o de activos,
respectivamente
CAPITULO III
De la prestación de servicios
Artículo 14.-
Para los efectos de esta Ley se considera prestación de
servicios independientes:
I.- La prestación de obligaciones de hacer que realice una
persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le
dé origen y el nombre o clasificación que a dicho acto le
den otras leyes.
II.- El transporte de personas o bienes.
III.- El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.
Fracción reformada DOF 28-12-1994
IV.- El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la
representación, la correduría, la consignación y la distri-
bución.
V.- La asistencia técnica y la transferencia de tecnología.
VI.- Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir,
asumida por una persona en beneficio de otra, siempre
que no esté considerada por esta Ley como enajenación o
uso o goce temporal de bienes.
No se considera prestación de servicios independientes la
que se realiza de manera subordinada mediante el pago
de una remuneración, ni los servicios por los que se
perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta
asimile a dicha remuneración.
Se entenderá que la prestación de servicios independien-
tes tiene la característica de personal, cuando se trate de
las actividades señaladas en este artículo que no tengan
la naturaleza de actividad empresarial.
Análisis del Texto
1. ¿Que se entiende por intereses?
Es el rendimiento que se obtiene sobre una cantidad prestada.
2. ¿Desde la óptica fiscal como están
definidos los intereses?
En el artículo 8º. de la LISR se contempla la definición de los
intereses normales y los que podríamos decir intereses fictos
(entre otros).
A continuación, el texto de ley para mayor referencia
Artículo 8.
Para los efectos de esta Ley, se consideran intereses,
cualquiera que sea el nombre con que se les designe, a los
rendimientos de créditos de cualquier clase. Se entiende
Pág 69
que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la
deuda pública, de los bonos u obligaciones, incluyendo
descuentos, primas y premios; los premios de reportos o
de préstamos de valores; el monto de las comisiones que
correspondan con motivo de apertura o garantía de crédi-
tos; el monto de las contraprestaciones correspondientes
a la aceptación de un aval, del otorgamiento de una
garantía o de la responsabilidad de cualquier clase,
excepto cuando dichas contraprestaciones deban
hacerse a instituciones de seguros o fianzas; la ganancia
en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de
crédito, siempre que sean de los que se colocan entre el
gran público inversionista, conforme a las reglas genera-
les que al efecto expida el Servicio de Administración
Tributaria.
En las operaciones de factoraje financiero, se considerará
interés la ganancia derivada de los derechos de crédito
adquiridos por empresas de factoraje financiero y socie-
dades financieras de objeto múltiple.
En los contratos de arrendamiento financiero, se conside-
ra interés la diferencia entre el total de pagos y el monto
original de la inversión.
La cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el
uso o goce temporal de inmuebles, se considerará como
una operación de financiamiento; la cantidad que se
obtenga por la cesión se tratará como préstamo, debien-
do acumularse las rentas devengadas conforme al contra-
to, aun cuando éstas se cobren por el adquirente de los
derechos. La contraprestación pagada por la cesión se
tratará como crédito o deuda, según sea el caso, y la
diferencia con las rentas tendrá el tratamiento de interés.
El importe del crédito o deuda generará el ajuste anual
por inflación en los términos del Capítulo III del Título II de
esta Ley, el que será acumulable o deducible, según sea el
caso, considerando para su cuantificación, la tasa de
descuento que se haya tomado para la cesión del
derecho, el total de las rentas que abarca la cesión, el valor
que se pague por dichas rentas y el plazo que se hubiera
determinado en el contrato, en los términos que establez-
ca el Reglamento de esta Ley.
Cuando los créditos, deudas, operaciones o el importe de
los pagos de los contratos de arrendamiento financiero,
se ajusten mediante la aplicación de índices, factores o de
cualquier otra forma, inclusive mediante el uso de
unidades de inversión, se considerará el ajuste como
parte del interés.
Se dará el tratamiento que esta Ley establece para los
intereses, a las ganancias o pérdidas cambiarias, devenga-
das por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyen-
do las correspondientes al principal y al interés mismo. La
pérdida cambiaria no podrá exceder de la que resultaría
de considerar el tipo de cambio para solventar obliga-
ciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en
la República Mexicana establecido por el Banco de
México, que al efecto se publique en el Diario Oficial de la
 Federación, correspondiente al día en que se sufra la
pérdida.
Se dará el tratamiento establecido en esta Ley para los
intereses, a la ganancia proveniente de la enajenación de
las acciones de los fondos de inversión en instrumentos
de deuda a que se refiere la Ley de Fondos de Inversión.
3.¿Se podrá asimilar a salarios( capítu-
lo) intereses que se paguen a la perso-
na que realiza el préstamo y se consi-
dera actividad empresarial?
Si ya que la ley contempla en el artículo 94 en su fracción VII de
la LISR tal condición.
Artículo 94.
Se consideran ingresos por la prestación de un servicio
personal subordinado, los salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación laboral, incluyendo la partici-
pación de los trabajadores en las utilidades de las empre-
sas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminación de la relación laboral. Para los efectos de este
impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:
VI.Los ingresos que perciban las personas físicas de perso-
nas morales o de personas físicas con actividades empre-
sariales, por las actividades empresariales que realicen,
cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe
el pago que optan por pagar el impuesto en los términos
de este Capítulo.
4.¿Qué sucederá con esta operación?
Quien pague los intereses realizará la retención aplicando la
tarifa del artículo 96 de la LISR
5.¿Qué sucederá con el IVA causado?
No habrá IVA causado en la retención de acuerdo lo establece el
artículo 14, es decir NO ES OBJETO DE LA LEY.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor referencia
Artículo 14.-
Para los efectos de esta Ley se considera prestación de
servicios independientes:
No se considera prestación de servicios independientes la
que se realiza de manera subordinada mediante el pago
de una remuneración, ni los servicios por los que se
perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta
asimile a dicha remuneración.
6.¿Qué sucederá con el IVA acreditable
de otras operaciones no asimiladas a
salarios de la persona física con
actividad empresarial?
Pág 70
Consideramos que como la persona física esta inscrita a una
actividad empresarial y puede resultar que tenga otros clientes
donde si les expida el CFDI con IVA trasladado podrá acreditar el
IVA de sus adquisiciones e inversiones.
7.¿ Esta situación haría que los intere-
ses cobrados a los clientes sean más
baratos?
Si en cierto sentido, porque si se le asimila a salarios no habrá
que pagarlos.
8.¿ Los intereses que fueron asimila-
dos a salarios se podrán sumar a los
ingresos de la actividad empresarial?
Consideramos que NO, debido a que indica expresamente la ley
del ISR que los intereses asimilados a salarios se calculará el ISR
bajo el capítulo I como asimilados a salarios.
Artículo 94.
Se consideran ingresos por la prestación de un servicio
personal subordinado, los salarios y demás prestaciones
que deriven de una relación laboral, incluyendo la partici-
pación de los trabajadores en las utilidades de las empre-
sas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminación de la relación laboral. Para los efectos de este
impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes:
VI.Los ingresos que perciban las personas físicas de perso-
nas morales o de personas físicas con actividades empre-
sariales, por las actividades empresariales que realicen,
cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe
el pago que optan por pagar el impuesto en los términos
de este Capítulo.
9.¿Qué sucederá para efectos de la
declaración anual por lo ingresos
que fueron retenidos como salarios y
los ingreso de la actividad empresa-
rial que no fueron retenidos?
Se sumará a los ingresos por salarios (Capítulo I) la utilidad de la
actividad empresarial (Capítulo II), por lo que los gastos realiza-
dos en esta última inclusive para aquellos servicios que se asimi-
lan a salarios se terminarán restando, de donde puede llegar a
resultar un saldo a favor.
Sin embargo, es de reconocerse que si se obtiene una pérdida
en la actividad empresarial no podrá llevarla contra el ingresos
asimilado a salarios, pero si podrá restarla en su actividad
empresarial posteriormente.
A continuación, se incluye el artículo de ley para mayor referen-
cia
Artículo 152. 10.¿Es importante que el contribu-
Las personas físicas calcularán el impuesto del ejercicio yente este inscrito como persona físi-
sumando, a los ingresos obtenidos conforme a los Capítu- cas con actividad empresarial que se
los I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Título, después de efectuar dedica a otorgar prestamos?
las deducciones autorizadas en dichos Capítulos, la
utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I Efectivamente es necesario que quede inscrito con el giro de
o II del Capítulo II de este Título, al resultado obtenido se intereses por actividad empresarial.
le disminuirá, en su caso, las deducciones a que se refiere
el artículo 151 de esta Ley. A la cantidad que se obtenga
11.¿En materia de lavado de dinero
se le aplicará la siguiente:
cual será su tratamiento?

Deberá presentar aviso por el acto u operación en base al artícu-

lo 17 de la Ley Federal para la Prevención e identificación de
operaciones de procedencia ilícita.

A continuación, se muestra el siguiente cuadro donde se

establece la diferencia entre un préstamo mercantil y un contra-
to de mutuo.

Pág 71
El Contrato de Factoraje Financiero
Dale liquidez a tu negocio
¡¡YA¡¡

CASO PRÁCTICO 11
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer la forma en que operan los contratos de Factoraje Financiero para el
2019 y sobre todo si la empresa puede deducir los intereses que le son cobrados por la empresa especializa-
da en descuento de documentos.

Dirigido a
Contadores, Administradores y en general toda persona que tenga bajo su responsabilidad la realización de
los contratos de Factoraje Financiero.

Reflexión
El contrato de factoraje financiero representa una herramienta poco explorada por los contadores, ya que
en muchos casos no habría la necesidad de esperarse a cobrar las cuentas pendientes y a cambio de ello se
podrían llevar con una empresa especializada en factoraje financiero.

Es importante mencionar que ocasiones la calidad de nuestra cartera no es susceptible de descuento, esta
situación la tendrá que evaluar la empresa de factoraje financiero para conocer sus posibilidades reales de
financiamiento.

Pág 72
Fundamento Jurídico: Artículo 8º. De la LISR.
Artículo 8.
Para los efectos de esta Ley, se consideran intereses,
cualquiera que sea el nombre con que se les designe, a los
rendimientos de créditos de cualquier clase. Se entiende
que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la
deuda pública, de los bonos u obligaciones, incluyendo
descuentos, primas y premios; los premios de reportos o
de préstamos de valores; el monto de las comisiones que
correspondan con motivo de apertura o garantía de crédi-
tos; el monto de las contraprestaciones correspondientes
a la aceptación de un aval, del otorgamiento de una
garantía o de la responsabilidad de cualquier clase,
excepto cuando dichas contraprestaciones deban
hacerse a instituciones de seguros o fianzas; la ganancia
en la enajenación de bonos, valores y otros títulos de
crédito, siempre que sean de los que se colocan entre el
gran público inversionista, conforme a las reglas genera-
les que al efecto expida el Servicio de Administración
Tributaria.
En las operaciones de factoraje financiero, se considerará
interés la ganancia derivada de los derechos de crédito
adquiridos por empresas de factoraje financiero y socie-
dades financieras de objeto múltiple.
En los contratos de arrendamiento financiero, se conside-
ra interés la diferencia entre el total de pagos y el monto
original de la inversión.
La cesión de derechos sobre los ingresos por otorgar el
uso o goce temporal de inmuebles, se considerará como
una operación de financiamiento; la cantidad que se
obtenga por la cesión se tratará como préstamo, debien-
do acumularse las rentas devengadas conforme al contra-
to, aun cuando éstas se cobren por el adquirente de los
derechos. La contraprestación pagada por la cesión se
tratará como crédito o deuda, según sea el caso, y la
diferencia con las rentas tendrá el tratamiento de interés.
El importe del crédito o deuda generará el ajuste anual
por inflación en los términos del Capítulo III del Título II de
esta Ley, el que será acumulable o deducible, según sea el
caso, considerando para su cuantificación, la tasa de
descuento que se haya tomado para la cesión del
derecho, el total de las rentas que abarca la cesión, el valor
que se pague por dichas rentas y el plazo que se hubiera
determinado en el contrato, en los términos que establez-
ca el Reglamento de esta Ley.
Cuando los créditos, deudas, operaciones o el importe de
los pagos de los contratos de arrendamiento financiero,
se ajusten mediante la aplicación de índices, factores o de
cualquier otra forma, inclusive mediante el uso de
unidades de inversión, se considerará el ajuste como
parte del interés.
Se dará el tratamiento que esta Ley establece para los
intereses, a las ganancias o pérdidas cambiarias, devenga-
das por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyen-
Pág 73
do las correspondientes al principal y al interés mismo. La
pérdida cambiaria no podrá exceder de la que resultaría
de considerar el tipo de cambio para solventar obliga-
ciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en
la República Mexicana establecido por el Banco de
México, que al efecto se publique en el Diario Oficial de la
Federación, correspondiente al día en que se sufra la
pérdida.
Se dará el tratamiento establecido en esta Ley para los
intereses, a la ganancia proveniente de la enajenación de
las acciones de los fondos de inversión en instrumentos
de deuda a que se refiere la Ley de Fondos de Inversión.
Artículo 9o.-
No se pagará el impuesto en la enajenación de los
siguientes bienes:
VII.- Partes sociales, documentos pendientes de cobro y
títulos de crédito, con excepción de certificados de
depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos
bienes se esté obligado a pagar este impuesto y de certifi-
cados de participación inmobiliaria no amortizables u
otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre
inmuebles distintos a casa habitación o suelo. En la
enajenación de documentos pendientes de cobro, no
queda comprendida la enajenación del bien que ampare
el documento.
Tampoco se pagará el impuesto en la enajenación de los
certificados de participación inmobiliarios no amorti-
zables, cuando se encuentren inscritos en el Registro
Nacional de Valores e Intermediarios y su enajenación se
realice en bolsa de valores concesionada en los términos
de la Ley del Mercado de Valores o en mercados reconoci-
dos de acuerdo a tratados internacionales que México
tenga en vigor.
Artículo 1o.-C.-
Los contribuyentes que transmitan documentos pendien-
tes de cobro mediante una operación de factoraje finan-
ciero, considerarán que reciben la contraprestación
pactada, así como el impuesto al valor agregado co-
rrespondiente a la actividad que dio lugar a la emisión de
dichos documentos, en el momento en el que transmitan
los documentos pendientes de cobro.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior,
podrán optar por considerar que la contraprestación
correspondiente a las actividades que dieron lugar a la
emisión de los documentos mencionados, se percibe
hasta que se cobren dichos documentos, siempre que se
cumpla con lo siguiente:
I. En los contratos que amparen la transmisión de los
documentos pendientes de cobro, se deberá consignar si
los cedentes de los documentos ejercen la opción previs-
ta en el segundo párrafo de este artículo, o bien, si se
sujetarán a lo dispuesto en el primer párrafo. En el primer
caso, se deberá especificar si la cobranza quedará a cargo
del cedente, del adquirente o un tercero.
II.Quienes transmitan los documentos pendientes de
cobro serán los responsables de pagar el impuesto al
valor agregado correspondiente al total del importe
consignado en dichos documentos, sin descontar de su
importe total, el monto correspondiente al cargo finan-
ciero cobrado por el adquirente.
III.Los adquirentes de los documentos pendientes de
cobro deberán entregar a los contribuyentes dentro de
los primeros diez días naturales de cada mes, estados de
cuenta mensuales en los que se asentarán las cantidades
que se hayan cobrado en el mes inmediato anterior por
los documentos pendientes de cobro que les hayan sido
transmitidos, las fechas en las que se efectuaron los
cobros, así como los descuentos, rebajas o bonificaciones
que los adquirentes hayan otorgado a los deudores de los
documentos pendientes de cobro. Los estados de cuenta
deberán cumplir con los requisitos establecidos en el
artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación. Adicio-
nalmente, los contribuyentes deberán cumplir con las
obligaciones generales que en materia de expedición de
comprobantes establece esta Ley, respecto de los cobros
que por los documentos cedidos les reporten los
adquirentes, debiendo coincidir las fechas y montos
contenidos en los citados comprobantes con los datos
proporcionados por los adquirentes en los estados de
cuenta mencionados.
En todo caso, la persona que entregue al deudor los
comprobantes de las operaciones que dieron lugar a la
emisión de los documentos pendientes de cobro, deberá
consignar en dichos comprobantes, la cantidad efectiva-
mente pagada por el deudor, cuando los adquirentes les
hayan otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.
IV. Cuando los adquirentes cobren los documentos pen-
dientes de cobro, ya sea en forma total o parcial, deberán
manifestar el monto cobrado respecto del documento
correspondiente en el estado de cuenta que emitan, con
el cual los cedentes de los documentos deberán determi-
nar el impuesto al valor agregado a su cargo, sin descon-
tar de dicho valor el monto correspondiente al cargo
financiero cobrado por el adquirente. Para tales efectos, el
impuesto al valor agregado se calculará dividiendo la
cantidad manifestada en el estado de cuenta como cobra-
da por el adquirente entre 1.16. El resultado obtenido se
restará a la cantidad manifestada en el estado de cuenta
como cobrada y la diferencia será el impuesto al valor
agregado causado a cargo del contribuyente que cedió
los documentos pendientes de cobro.
Fracción reformada DOF 07-12-2009, 11-12-2013
V. Cuando hayan transcurrido seis meses a partir de la
fecha de exigibilidad del pago de los documentos pen-
dientes de cobro, sin que las cantidades reflejadas en
dichos documentos se hayan cobrado por los adquirentes
o un tercero directamente al deudor original y no sean
exigibles al cedente de los documentos pendientes de
Pág 74
cobro, este último considerará causado el impuesto al
valor agregado a su cargo, en el primer día del mes
siguiente posterior al periodo a que se refiere este
párrafo, el cual se calculará dividiendo el monto pagado
por el adquirente en la adquisición del documento, sin
descontar de dicho valor el monto correspondiente al
cargo financiero cobrado por el adquirente, entre 1.16. El
resultado obtenido se restará del monto pagado por el
adquirente en la adquisición de los citados documentos,
sin descontar de dicho valor el monto correspondiente al
cargo financiero, y la diferencia será el impuesto al valor
agregado a cargo del contribuyente que cedió los docu-
mentos pendientes de cobro.
Párrafo reformado DOF 07-12-2009, 11-12-2013
Cuando el adquirente haya efectuado algún cobro parcial
a cuenta de la contraprestación total consignada en los
documentos pendientes de cobro, el cedente de los
documentos mencionados podrá disminuir del impuesto
al valor agregado determinado a su cargo conforme al
párrafo anterior, el impuesto al valor agregado que haya
sido previamente determinado por dicho cobro parcial,
conforme a lo señalado en la fracción IV anterior.
VI. Tratándose de recuperaciones posteriores al sexto mes
de la fecha de exigibilidad del pago de los documentos
pendientes de cobro a que se refiere la fracción V anterior,
de cantidades cuyo monto adicionado de las que se
hubieran cobrado con anterioridad correspondientes al
mismo documento sea mayor a la suma de las cantidades
recibidas por el cedente como pago por la enajenación de
los documentos pendientes de cobro, sin descontar el
cargo financiero, e incluyendo los anticipos que, en su
caso, haya recibido, el adquirente deberá reportar dichas
recuperaciones en el estado de cuenta del mes en el que
las cobre. El contribuyente calculará el impuesto al valor
agregado a su cargo por el total de la cantidad cobrada
por el adquirente, dividiendo el valor del cobro efectuado
entre 1.16. El resultado obtenido se restará del monto
total cobrado y la diferencia será el impuesto al valor
agregado a cargo del cedente.
Párrafo reformado DOF 07-12-2009, 11-12-2013
El impuesto a cargo del contribuyente determinado de
conformidad con el párrafo anterior, se disminuirá con el
impuesto a cargo que previamente se haya determinado
de conformidad con lo establecido en la fracción V de este
artículo.
Cuando los adquirentes omitan proporcionar al cedente
los estados de cuenta correspondientes a los cobros a que
se refiere esta fracción, serán responsables sustitutos
respecto del pago del impuesto correspondiente a la
recuperación adicional, cuando dicha omisión sea descu-
bierta por las autoridades fiscales.
VII. Cuando los adquirentes enajenen a un tercero los
documentos pendientes de cobro, serán responsables de
obtener por parte del tercero la información relativa a las
cantidades que se cobren por los documentos que
hubieran sido enajenados, así como las fechas en las que
se efectúen los referidos cobros, con el objeto de incluir
dicha información en los estados de cuenta a que se hace
referencia en la fracción III que antecede.
Cuando la cobranza de los documentos pendientes de
cobro quede a cargo del cedente, el adquirente no estará
obligado a proporcionar los estados de cuenta a que se
refiere este artículo, debiendo el cedente de los docu-
mentos mencionados determinar el impuesto al valor
agregado a su cargo en los términos establecidos en la
fracción IV de este artículo.
tos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la
obligación de pago o reciban el pago mediante tarjetas
electrónicas o cualquier otro medio que permita al
usuario obtener bienes o servicios, se considerará que el
valor de las actividades respectivas, así como el impuesto
al valor agregado correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales,
tarjetas electrónicas o cualquier otro medio sean recibi-
dos o aceptadas por los contribuyentes.

No será aplicable lo dispuesto en el presente artículo

cuando los documentos pendientes de cobro cedidos,
tengan su origen en una actividad que se encuentre
exenta de pago del impuesto al valor agregado o afecta a
la tasa del 0%.
Cuando los contribuyentes ejerzan la opción a que se
refiere el segundo párrafo de este artículo, deberán
mantenerla durante el año de calendario en que sea
ejercida, respecto de todos los documentos pendientes
de cobro que transmitan.
Artículo 1o.-B.-
Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente
cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en
efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas
correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro
concepto sin importar el nombre con el que se les desig-
ne, o bien, cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
Análisis del texto
1.Qué se entiende por factoraje?
Cuando me tocó estudiar en mi querida UNAM se mencionaba
mas el término de descuento de documentos y menos el térmi-
no de factoraje. Sin embargo, los tiempos han cambiado y esta
actividad se ha convertido en un producto-servicio financiero
necesario para las empresas.
Como se observa en el siguiente gráfico, una empresa vende y
tiene una cuenta por cobrar y debe de esperar a que esta sea
cobrada para obtener la liquidez suficiente para así volver a su
ciclo de generación de ganancias.
Sin embargo, para algunas empresas esta espera resulta
verdaderamente sufrible ya que los plazos para pagar a los
proveedores, trabajadores e impuestos los obligan a tomar
créditos, sin embargo una alternativa viable sería descontar la
cartera con el banco (como antiguamente se hacía) con la finali-
dad de obtener la liquidez deseada.

Cuando el precio o contraprestación pactados por la

enajenación de bienes, la prestación de servicios o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se
pague mediante cheque, se considera que el valor de la
operación, así como el impuesto al valor agregado trasla-
dado correspondiente, fueron efectivamente pagados en
la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando
dicha transmisión sea en procuración.

Se presume que los títulos de crédito distintos al cheque

suscritos a favor de los contribuyentes, por quien ad-
quiere el bien, recibe el servicio o usa o goza temporal-
mente el bien, constituye una garantía del pago del
precio o la contraprestación pactados, así como del
impuesto al valor agregado correspondiente a la
2.¿Qué tipos de factoraje existen?
operación de que se trate. En estos casos se entenderán
recibidos ambos conceptos por los contribuyentes
La división que más me agrada es aquella en la que se divide las
cuando efectivamente los cobren, o cuando los
cuentas por cobrar cuando van a ser vendidas (enajenadas) a
contribuyentes transmitan a un tercero los documentos
otra empresa y cuando solo se esta cediendo su cobro, así
pendientes de cobro, excepto cuando dicha transmisión
tenemos que existen dos posibilidades de lo que se puede
sea en procuración.
hacer con la cartera para obtener la liquidez deseada.
Cuando con motivo de la enajenación de bienes, la
En resumen:
prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, los contribuyentes reciban documen-

Pág 75
 Endosar en propiedad
Endosar en procuración al cobro
3.¿Cómo se endosa un CFDI 3.3 o
cuenta por cobrar?
Este término no coincide con los aspectos fiscales, ya que si
yo deseo vender mi cartera como empresa (actividad empre-
sarial) debo de emitir un CFDI para poder enajenar la cartera
y no endosar los CFDI de las cuentas por cobrar como
anteriormente lo hacíamos.
4.¿Si enajenó la cartera se puede pro-
ducir una ganancia?
En la gran mayoría de los casos no se realiza la operación para
obtener una ganancia por la venta de la cartera, pero se
podría llegar a dar.
Sin embargo, es importante que se considere que la cartera
que se tiene se le debe dar el tratamiento de costo de lo
vendido en una persona moral y en una persona física como
una mercancía más, debido a que al ingreso por enajenación
de la cartera (en caso de que se haya optado por ello), se le
podrá restar la deducción por la adquisición de esta.
5.¿Qué sucederá cuando se cedan los
derechos de cobro de la cartera
pero no se enajena la misma?
Se firmará un contrato de mandato donde se ordena a otra
persona a que realice el acto de cobro con la consigna que en
caso de que no lo haga podrá realizar los trámites necesarios
para seguir el cobro en la vía judicial.
Pero como usted observa otra vez, no se hace un endoso de
las cuentas por cobrar cuando se realice este acto en la activi-
dad empresarial.
6.¿En que casos si se deberá de uti-
lizar el endoso?
El endoso es una figura jurídica establecida en la Ley General
de Títulos y Operaciones de Crédito por lo que se debe
entender que sigue existiendo, sin embargo, por lo que
hemos explicado en materia fiscal no es suficiente, ya que el
artículo 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación obliga a
emitir un CFDI.
Por lo tanto, solo se utilizaría el endoso para aquellos que no
están obligados a realizarlos, por ejemplo, mi tía que es asala-
riada no esta obligada a emitir CFDI por lo tanto tendrá que
endosar la factura de su viejo auto para que pueda transmitir
la propiedad.
Pág 76
7. ¿Qué alternativas de financiamien-
to tiene la empresa ante la falta de
liquidez?
Dentro de las alternativas de financiamiento más comunes
están, entre otras, las siguientes:
a) Endeudamientos bancarios
b) Emisión de títulos de deuda
c) Aportaciones de capital
d) Venta de cartera y otros activos
e) Factoraje financiero
f) Arrendamiento financiero
g) Bursatilización de activos
Como podemos ver las alternativas de financiamiento existen;
sin embargo, el reto será la facilidad de acceso a cada una de
ellas y la evaluación del costo que representa una u otra.
8. ¿Qué ventajas ofrece el factoraje
financiero?
El factoraje financiero, ofrece lo siguiente:
I. Una fuente segura, confiable y continua de recursos.
II. Un nivelador de flujos cuando existen ventas estacionales,
egresos extraordinarios o de ocasión.
III. Un mejor uso de los activos monetarios, sin generar
pasivos o endeudamiento, pudiendo existir algún beneficio
fiscal.
Por lo tanto, se convierte en una fuente de financiamiento a
corto plazo mediante el cual una empresa promueve su
crecimiento a partir de la venta de sus cuentas por cobrar vigen-
tes a otra empresa, es decir, la empresa dueña de los derechos
de crédito los cede a otra entidad contra el pago de recursos
menos un descuento.
9.¿Qué dice la LGTOPC en materia de
factoraje financiero?
En materia mercantil, el contrato de factoraje financiero se
encuentra regulado en la Ley General de Títulos y Operaciones
de Crédito (LGTOC), la cual establece que este se podrá llevar a
cabo en cualquiera de las modalidades siguientes:
Factoraje sin recurso. El factorante adquiere los derechos de la
factorada, la cual no se obliga a responder por el pago de los
derechos de crédito cedidos.
Factoraje con recurso. El factorante adquiere los derechos de la
factorada, la cual se obliga a responder solidariamente por el
pago de los derechos de crédito cedidos.
Por lo tanto, la cobranza puede ser:
i) Directa, realizada por el factorante o
ii) Delegada, es decir, que la realiza el factorante o un tercero.
10. ¿Cuál es el tratamiento fiscal de la
operación de factoraje financiero?
Para la empresa que desea deducir los costos del factoraje
Representará una deducción para efectos fiscales de acuerdo al
artículo 27 fracción I de la LISR.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor referencia
Artículo 27.
Las deducciones autorizadas en este Título deberán
reunir los siguientes requisitos:
I.Ser estrictamente indispensables para los fines de la
actividad del contribuyente, salvo que se trate de donati-
vos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los
requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales
que para el efecto establezca el Servicio de Adminis-
tración Tributaria y que se otorguen en los siguientes
casos:
Pág 77
En base a la ley del IVA no se causará en esta operación, ya que
la ley así lo marca en el artículo 9º. en su fracción VII de la LIVA.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor referencia
Artículo 9o.-
No se pagará el impuesto en la enajenación de los
siguientes bienes:
VII.- Partes sociales, documentos pendientes de cobro y
títulos de crédito, con excepción de certificados de
depósito de bienes cuando por la enajenación de dichos
bienes se esté obligado a pagar este impuesto y de certifi-
cados de participación inmobiliaria no amortizables u
otros títulos que otorguen a su titular derechos sobre
inmuebles distintos a casa habitación o suelo. En la
enajenación de documentos pendientes de cobro, no
queda comprendida la enajenación del bien que ampare
el documento.
Por los servicios de cobro que deberá de pagar el cliente a la
empresa de factoraje financiero (procuración al cobro).
Por la enajenación de la cartera (Costo contra venta).
Y como habíamos comentado no habría IVA por la operació
Contrato de Franquicia
¡¡Es todo un modelo de negocios¡¡

CASO PRÁCTICO 12
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer el tratamiento contable y fiscal que implica el Contrato de Franquicia.

Dirigido a
Contadores, Abogados Corporativos y Administradores y en general toda persona que tenga bajo su
responsabilidad el deseo de conocer los efectos contables y fiscales del Contrato de Franquicia.

Reflexión
Tal vez uno de los sueños que todo empresario quisiera tener es seguir creciendo y no necesariamente el
realizar la inversión directa, sino hacerlo a través de otras personas que les reporten comisiones, pagos por
servicios o en su caso le adquieran mercancías de manera exclusiva, todo esto forma parte de lo que es
tener una franquicia. Si bien no es fácil, un negocio a parte de tener un concepto exitoso, tendrá que tener
el cuidado de documentar todos sus proceso de trabajo y de éxito de tal manera que puedan ser duplica-
dos, por medio del contrato de franquicia.

Pág 78
Fundamento Jurídico: Artículo 27 fracción V de la LISR,
Artículo 5º. Fracción II de la LIVA y Artículos 15, 15A, 15B,
15C, 15D de la Ley Federal del Trabajo y los artículos del
2606 al 2615 del Código Civil Federal.
Artículo 9.
Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre
la renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejerci-
cio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinará como sigue:
I.Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totali-
dad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio,
las deducciones autorizadas por este Título y la partici-
pación de los trabajadores en las utilidades de las empre-
sas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexica-
nos.
II.A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su
caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejerci-
cios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración
que presentarán ante las oficinas autorizadas, dentro de
los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el
ejercicio fiscal.
Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso
e) de la fracción IX del artículo 123, apartado A de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, no
se disminuirá la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio ni las
pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores.
Para la determinación de la renta gravable en materia de
participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los
ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen
sido deducibles en los términos de la fracción XXX del
artículo 28 de esta Ley.
Artículo 17.
Para los efectos del artículo 16 de esta Ley, se considera
que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previs-
tos en otros artículos de la misma, en las fechas que se
señalan conforme a lo siguiente tratándose de:
I.Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando
se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que
ocurra primero:
a)Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o
la contraprestación pactada.
b)Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se
Pág 79
preste el servicio.
c)Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o
la contraprestación pactada, aun cuando provenga de
anticipos.
Artículo 100.
Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta
Sección, las personas físicas que perciban ingresos
derivados de la realización de actividades empresariales
o de la prestación de servicios profesionales.
Las personas físicas residentes en el extranjero que
tengan uno o varios establecimientos permanentes en el
país, pagarán el impuesto sobre la renta en los términos
de esta Sección por los ingresos atribuibles a los mismos,
derivados de las actividades empresariales o de la
prestación de servicios profesionales.
Para los efectos de este Capítulo se consideran:
I.Ingresos por actividades empresariales, los provenien-
tes de la realización de actividades comerciales, indus-
triales, agrícolas, ganaderas, de pesca o silvícolas.
II.Ingresos por la prestación de un servicio profesional,
las remuneraciones que deriven de un servicio personal
independiente y cuyos ingresos no estén considerados
en el Capítulo I de este Título.
Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad
las personas que realicen la actividad empresarial o
presten el servicio profesional.
Análisis del Texto:
1. ¿Qué es Contrato de Franquicia?
Es un contrato de contratos, es decir es un contrato que
involucra diferentes tipos de operaciones como:
La explotación o licenciamiento de una marca, patente,
nombre comercial, etc. (Usufructo de un bien Mueble).
Implica la prestación de servicios de manera exclusiva,
relacionados con la capacitación, la transferencia de
tecnología o en su caso la asistencia técnica (Prestación de
Servicios independientes).
Desde el punto de vista del Uso o Goce temporal podrá
entregarle en renta una serie de bienes que se utilizarán de
la forma que lo indique el franquiciante (Uso o Goce tempo-
ral).
Así tenemos que la Franquicia es un contrato atípico, el
cual no esta regulado en una sola parte de la ley sino en
diversas disposiciones, este contrato permite a partir
actos entre los interesados en materia de Enajenación de
Bienes, Prestación de Servicio y Uso o Goce temporal.
2. ¿Qué sujetos intervienen en el con-
trato de franquicia?
El Franquiciador o Franquiciante: Es la persona que recibe los
ingresos por enajenar bienes, otorgar el uso o goce temporal
de bienes y prestar servicios relacionados con el negocio
(Normalmente es una persona moral del Título II de la LISR,
Artículo 9º. de la LISR).
El Franquiciado o Franquiciatario: Es la persona que pagará al
franquiciador por los anteriores conceptos generando una
cantidad deducible (Normalmente es una persona física con
actividad empresarial de la Sección I, artículo 100 de la LISR).
3. ¿Qué beneficios empresariales y de
impuestos tendrá el franquiciador o
Franquiciante?
Obtendrá ingresos de manera constante hasta que se
reporte la venta de mercancías, de donde podrá ocupar el
Contrato de Consignación
(Artículo 17 fracción I inciso b) de la LISR) de mercancías y
hasta que el franquiciado le reporte la venta cobrada
realizará la acumulación del ingreso (como se observa se
convierte en ¡¡Régimen de flujo de efectivo para una persona
moral¡¡).
Nota: Es de considerar que el contrato de consignación de
mercancías es un contrato donde una persona envía a otra
la mercancía para que se exponga al público en general y
no se ha enajenado, por lo que no se encuentra en el
supuesto del artículo 17 fracción I inciso b) de la LISR.
En materia de inversiones y de gastos, no tendrá que
realizarlos ya que serán a cargo del franquiciado o franquicia-
tario, así entonces los gastos de instalación, pago de renta,
contratos de luz, agua, etc. serán a cargo del franquiciado.
En materia de las relaciones laborales, se evitará las obliga-
ciones que se tienen con el franquiciado y por consecuencias
no pagará el IMSS/INFONAVIT/ IMPUESTO SOBRE NÓMINAS e
indemnizaciones si tuviera trabajadores (recordemos que el
franquiciado podrá ser una persona moral o física que
realizan una actividad empresarial).
Empresarialmente, obliga al franquiciado a cobrarle por los
siguientes conceptos:
Pág 80
Gastos de Publicidad
Uso de la Marca, Nombre Comercial, etc. (Regalías)
Venta de Mercancías
Comisiones
Intereses (cuando el franquiciador otorgue crédito al
franquiciado para que adquiera mercancías o realice
instalaciones en el negocio).
Pago único por otorgar la franquicia, el cuál en algunos
tipos de franquicias representa una cantidad muy impor-
tante, que dependerá de la fama que tenga la franquicia.
Es de precisarse que el contrato de franquicia es un
contrato que incluye una serie de cláusulas restrictivas y
sancionatorias que pudieran generarle al franquiciador
ingresos adicionales, es muy importante que lea las letras
pequeñas el franquiciatario y se asesore de un buen
abogado para resolver este acertijo.
4. ¿Qué beneficios empresariales y de
impuestos tendrá el franquiciado o
Franquiciatario?
Podrá invertir en un negocio que esta acreditado y le
permitirá ahorrarse la experiencia de levantar un negocio,
así como los gastos de arranque. Por lo tanto sus ingresos
podrá ser como persona física con actividad empresarial de
la Sección I o como persona moral del Título II bajo cualquier
tipo de sociedades mercantiles, no pudiendo pertenecer al
Régimen de Incorporación fiscal, como lo establece el
artículo 111 de la Ley del ISR en su fracción IV que a la letra
dice:
No podrán pagar el impuesto en los términos de esta
Sección:
Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere
este Capítulo por concepto de espectáculos públicos y
franquiciatarios.
En la práctica cuando la persona física se inscribe en el S.A.T.
y no dice que va a ser para una franquiciatario lo clasifican
como R.I.F.
b) En materia de gastos e inversiones, podrá deducirlos en
base a su régimen fiscal, teniendo el cuidado de cumplir sus
obligaciones en materia de contabilidad, presentación de
declaraciones de pago provisional y anual respectivamente.
Una modalidad posible para esta relación de negocios
pudiera ser también por medio del Contrato de Asociación
en Participación, sin embargo, también se encontraría el
franquiciatario impedido de ser R.I.F. como también lo
indica el artículo 111 de la LISR.
 No podrán pagar el impuesto en los términos de esta
Sección:
V.Los contribuyentes que realicen actividades a través de
fideicomisos o asociación en participación.
c) En materia laboral el franquiciatario tendrá la carga de los
trabajadores a su servicio, debiendo tributar en materia de
IMSS, INFONAVIT e IMPUESTO SOBRE NÓMINAS, y en su caso
enfrentar los pasivos laborales y el pago de indeminizaciones
a los trabajadores.
Definitivamente deberá de medir el franquiciatario los
beneficios del adquirir una franquicia para realizar negocios,
porque como vemos tiene desventajas que pueden crear
ciertos problemas.
5.¿Qué se requerirá por parte del Fran-
quiciador para obtener los beneficios
de duplicar su negocio mediante el
esquema de franquicia?
Podríamos dar tres recomendaciones muy importantes:
Registrar ante el Instituto Mexicano de Propiedad Industrial
(I.M.P.I.) sus marcas, nombre comercial, avisos comerciales
(frases publicitarias), lo cual le podrá generar una deducción
importante por intangibles.
Documentar sus procesos mediante un despacho especia-
lizado, con la intención de que se generen el manual de
políticas de operación.
Recurrir con un despacho profesional de abogados para que
elabore el contrato de franquicia que estará utilizando con
sus posibles candidatos.
6.¿Qué tipo de negocios se pueden
llegar a franquiciar?
Podríamos decir que casi cualquiera, sin embargo aque-
llos que prestan servicios o enajenan mercancías al públi-
co en general son los mas comunes como negocios de
comida rápida o especializada (Subway, La casa de Toño,
Mac Donalds, etc.), o tiendas de conveniencia o especia-
lizadas (Oxxo, Farmacias Guadalajara, Farmacias del
Ahorro) y hasta ¡¡despachos contables¡¡.
En el siguiente gráfico se muestra la distribución de
franquicias en México
7. ¿Qué tan lejos esta una empresa de
llegar a franquiciar o duplicar su
negocio?
En la gran mayoría de los casos esta muy cerca, sin embar-
Pág 81
go, debe de contar su negocio con un reconocimiento de
sus clientes, por la calidad en sus productos y la atención a
sus clientes.
8. ¿Este modelo de negocio es bueno
para el crecimiento en lugar de insta-
lar sucursales?
Creemos que si, ya que en este modelo la inversión no
correrá a cargo de usted (franquiciador), sin embargo,
considere que no toda la utilidad podrá tenerla. La mejor
solución es que contrata a un contador y haga números
para ver hasta donde conviene llevar a cabo el plan, com-
bínelo con un abogado para todo lo legal y ¡¡Emprenda¡¡.
9. ¿El gobierno esta a favor de estos
esquemas de negocios?
Si, ya que generará actividad económica y desarrolla la
calidad en los negocios.
10.¿Cuáles son las principales franqui-
cias en México?
Existe un sitio en la internet que se denomina Franqui-
ciasEN.Mx en el cual podrá navegar y le permitirá conocer
la gama de negocios que se encuentran bajo el modelo de
negocios de franquicia.
11.¿Cuáles son las principales franqui-
cias en México?
Existe un sitio en la internet que se denomina Franqui-
ciasEN.Mx (puede consultar otros), en el cual podrá
navegar y le permitirá conocer la gama de negocios que se
encuentran bajo el modelo de negocios de franquicia
(Consultar el sitio en internet de la Asociación Mexicana
de Franquicias y la Secretaría de Economía).
Ahorros y Beneficios:
El conocer el contrato de franquicia nos permite visualizar
los beneficios fiscales que tiene el franquiciador y el
franquiciatario en el mundo de los negocios.
Ejercicio 1: En los siguientes dos cuadros se muestra lo que Los ingresos reportados del franquiciatario al franqui-
sucede en la persona física cuando reporta sus deduc- ciador son de $ 1,350,000.00
ciones pagadas al franquiciador persona moral.

Pág 82
El contrato de Fideicomiso
¡¡Aplicado en el sector inmobiliario¡¡

CASO PRÁCTICO 13
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer el modelo ideal de Negocios e Impuestos para el Sector Inmobiliario en
México a través del Fideicomiso.

Dirigido a
Contadores, Abogados Corporativos y Administradores y en general toda persona que tenga bajo su
responsabilidad, deseen conocer los efectos fiscales del Contrato de Fideicomiso en el Sector Inmobiliario.

Reflexión
El modelo de negocios en el sector inmobiliario por medio del fideicomiso puede ser un arma de doble filo,
de acuerdo a lo que establece el artículo 13 de la LISR, sin embargo consideramos que tiene beneficios que
van mas allá del régimen fiscal, por varias razones que exploraremos, sin embargo con ánimo de dar un
adelanto, este tipo de figuras jurídicas permite que los inversionistas puedan ser convocados para que su
dinero este seguro, ya que tanto el terreno como el dinero depositado será a través de un Fiduciario con la
intención de que actúen para que el constructor realice la obra y le vaya pagando en base al avance de la
misma.

Sin embargo este modelo tiene consecuencias fiscales tanto para los inversionistas como para el construc-
tor, donde el fiduciario (Banco) actúa como una figura transparente en materia fiscal, pudiendo los involu-
crados utilizar los beneficios fiscales que tiene esta figura cuando el ingreso es reinvertido en nuevos
proyectos o cuando se les entregan utilidades a los participantes.

Pág 83
Creemos que es la forma ideal para hacer crecer nuestras ciudades en México (plazas comerciales, edificios, CLUSTER de
negocios, oficinas, locales comerciales, etc.) inclusive involucrando inversionistas del extranjero, ya que la construcción de
inmuebles genera márgenes de utilidad entre el 40 y 45 % anual de donde depositar el dinero en el banco para hacerlo
dormir no resulta nada atractivo.
Fundamento Jurídico: Del Artículo 381 al 407 de la Ley
General de Títulos y Operaciones de Crédito (no se incluye
y se remite al lector a que los consulte)y Artículos 13 y 58
fracción V de la LISR.
Artículo 13.
Cuando se realicen actividades empresariales a través de
un fideicomiso, la fiduciaria determinará en los términos
del Título II de esta Ley, el resultado o la pérdida fiscal de
dichas actividades en cada ejercicio y cumplirá por cuenta
del conjunto de los fideicomisarios las obligaciones
señaladas en esta Ley, incluso la de efectuar pagos provi-
sionales.
La fiduciaria deberá expedir a los fideicomisarios o
fideicomitentes, en su caso, comprobante fiscal en que
consten los ingresos y retenciones derivados de las activi-
dades empresariales realizadas a través del fideicomiso
de que se trate.
Los fideicomisarios acumularán a sus demás ingresos del
ejercicio, la parte del resultado fiscal de dicho ejercicio
derivada de las actividades empresariales realizadas a
través del fideicomiso que les corresponda, de acuerdo
con lo estipulado en el contrato de fideicomiso y acredi-
tarán en esa proporción el monto de los pagos provisio-
nales efectuados por el fiduciario. La pérdida fiscal
derivada de las actividades empresariales realizadas a
través del fideicomiso sólo podrá ser disminuida de las
utilidades fiscales de ejercicios posteriores derivadas de
las actividades realizadas a través de ese mismo fideico-
miso en los términos del Capítulo V del Título II de esta
Ley.
Cuando haya pérdidas fiscales pendientes de disminuir al
extinguirse el fideicomiso, el saldo actualizado de dichas
pérdidas se distribuirá entre los fideicomisarios en la
proporción que les corresponda conforme a lo pactado
en el contrato de fideicomiso y podrán deducirlo en el
ejercicio en que se extinga el fideicomiso hasta por el
monto actualizado de sus aportaciones al fideicomiso que
no recupere cada uno de los fideicomisarios en lo indivi-
dual.
Para los efectos del párrafo anterior, la fiduciaria deberá
llevar una cuenta de capital de aportación por cada uno
de los fideicomisarios, de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 78 de esta Ley, en la que se registrarán las
aportaciones en efectivo y en bienes que haga al
fideicomiso cada uno de ellos.
Las entregas de efectivo o bienes provenientes del
Pág 84
considerarán reembolsos de capital aportado hasta que
se recupere dicho capital y disminuirán el saldo de cada
una de las cuentas individuales de capital de aportación
que lleve la fiduciaria por cada uno de los fideicomisarios
hasta que se agote el saldo de cada una de dichas cuen-
tas.
Para los efectos de determinar la utilidad o pérdida fiscal
del ejercicio derivada de las actividades empresariales
realizadas a través del fideicomiso, dentro de las deduc-
ciones se incluirá la que corresponda a los bienes aporta-
dos al fideicomiso por el fideicomitente cuando sea a su
vez fideicomisario y no reciba contraprestación alguna
en efectivo u otros bienes por ellos, considerando como
costo de adquisición de los mismos el monto original de
la inversión actualizado aún no deducido o el costo
promedio por acción, según el bien de que se trate, que
tenga el fideicomitente al momento de su aportación al
fideicomiso y ese mismo costo de adquisición deberá
registrarse en la contabilidad del fideicomiso y en la
cuenta de capital de aportación de quien corresponda. El
fideicomitente que aporte los bienes a que se refiere este
párrafo no podrá efectuar la deducción de dichos bienes
en la determinación de sus utilidades o pérdidas fiscales
derivadas de sus demás actividades.
Cuando los bienes aportados al fideicomiso a los que se
refiere el párrafo anterior se regresen a los fideicomi-
tentes que los aportaron, los mismos se considerarán
reintegrados al valor fiscal que tengan en la contabilidad
del fideicomiso al momento en que sean regresados y en
ese mismo valor se considerarán readquiridos por las
personas que los aportaron.
Los pagos provisionales del impuesto sobre la renta
correspondientes a las actividades empresariales realiza-
das a través del fideicomiso se calcularán de acuerdo con
lo dispuesto por el artículo 14 de esta Ley. En el primer
año de calendario de operaciones del fideicomiso o
cuando no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo
anterior, se considerará como coeficiente de utilidad
para los efectos de los pagos provisionales, el que co-
rresponda en los términos del artículo 58 del Código
Fiscal de la Federación, a la actividad preponderante que
se realice mediante el fideicomiso. Para tales efectos, la
fiduciaria presentará una declaración por sus propias
actividades y otra por cada uno de los fideicomisos.
Cuando alguno de los fideicomisarios sea persona física
residente en México, considerará como ingresos por
actividades empresariales la parte del resultado o la
utilidad fiscal derivada de las actividades empresariales
realizadas a través del fideicomiso que le corresponda de
acuerdo con lo pactado en el contrato.
Se considera que los residentes en el extranjero que sean
fideicomisarios tienen establecimiento permanente en
México por las actividades empresariales realizadas en el
país a través del fideicomiso y deberán presentar su
declaración anual del impuesto sobre la renta por la parte
que les corresponda del resultado o la utilidad fiscal del
ejercicio derivada de dichas actividades.
En los casos en que no se hayan designado fideicomisa-
rios o éstos no puedan identificarse, se entenderá que las
actividades empresariales realizadas a través del
fideicomiso las realiza el fideicomitente.
Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente,
responderán por el incumplimiento de las obligaciones
que por su cuenta deba cumplir la fiduciaria.
Pág 85
Artículo 58.
Las autoridades fiscales, para determinar presuntiva-
mente la utilidad fiscal de los contribuyentes a que se
refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta, podrán aplicar
a los ingresos brutos declarados o determinados
presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que co-
rresponda tratándose de alguna de las actividades que a
continuación se indican:
V. Se aplicará 23% a los siguientes giros:
Industriales: Azúcar, leches naturales; aceites vegetales;
café para consumo nacional; maquila en molienda de
nixtamal, molienda de trigo y arroz; galletas y pastas
alimenticias; jabones y detergentes; confecciones, telas y
artículos de algodón; artículos para deportes; pieles y
cueros; calzado de todas clases; explosivos, armas y
municiones; fierro y acero; construcción de inmuebles;
pintura y barnices, vidrio y otros materiales para
construcción; muebles de madera corriente; extracción
de gomas y resinas; velas y veladoras; imprenta; litografía
y encuadernación.
Análisis del Texto:
1.¿Cómo funciona el Contrato de
fideicomiso en un negocio inmobi-
liario?

Los inversionistas serán los fideicomitentes, pudiendo

aportar bienes inmuebles como terrenos o dinero a un
FIDUCIARIO (banco) lo que permitirá que estos bienes
queden en un patrimonio autónomo el cual no podrá ser
tocado (inclusive por el S.A.T., el IMSS, INFONAVIT, etc. ) lo
que permite garantizar a los involucrados sus inversiones
que están destinando.

Si estos bienes se llegan a vender (enajenar) a un tercero

(público en general) generará para sus inversionistas
ganancias importantes, que como habíamos dicho
pueden ir entre el 40% al 45 % dependiendo de cada caso.

2.¿Para que tipo de proyectos puede

ser utilizado el fideicomiso inmobi-
liario?

Puede ser utilizado para cualquier tipo de obra, entre las

que se encuentran, las plazas comerciales, edificios, naves
industriales, locales comerciales y viviendas de interés
medio.

A continuación, se muestras en el siguiente gráfico el

fundamento jurídico para mayor referencia:

Pág 86
3. ¿Qué bienes pueden ser aportados al bienes inmuebles ( ISABI) y no generará Impuesto sobre la
fideicomiso? renta ni Impuesto al valor Agregado( recordemos que los
terrenos no causan IVA), sin embargo al momento que se
Todos los tipos de activos, inclusive hasta acciones de enajene al tercero( público en general) se causará tanto el
empresas. ISABI y el ISR.

Es de considerar que si una persona física o moral desea A continuación, se muestra en el siguiente gráfico los
poner en fideicomiso el bien inmueble (Terreno) este tipos de activos que pueden ser trasladados a un
traslado no implicará el Impuesto sobre adquisición de fideicomiso, pudiendo venir de la empresa o de los socios.

Pág 87
4. ¿Qué contratos podrán interac- tanto a título oneroso (arrendamiento) como título
tuar con el fideicomiso? gratuito (Comodato).

Prácticamente todos los contratos pueden interactuar con A continuación, se muestra el siguiente gráfico para
el contrato de fideicomiso, así si los bienes no se desean mostrar como actúan los diferentes contratos con el de
enajenar, puede ser otorgado su uso o goce temporal fideicomiso.

Pág 88
5. ¿Qué derechos y obligaciones ten- A continuación, se muestra el siguiente gráfico con las
drán los inversionistas o fideicomi- derechos y obligaciones de los inversionistas.
tentes?

Tendrán ciertas obligaciones las cuales se desprenden del

artículo 384 de la Ley General de Títulos y Operaciones de
Crédito.

Pág 89
6. ¿El fiduciario se podrá quedar con trarlos en calidad de dueño, pero siempre bajo las órdenes
el dinero y el terreno de los inver- de los inversionistas o fideicomitentes.
sionistas?
A continuación, se muestra el siguiente gráfico donde se
Definitivamente no, tanto el artículo 385 como el 391 de la detalle los derechos y obligaciones del fiduciario.
LGTOP define el papel que tendrá el fiduciario, el cual
tiene la responsabilidad de recibir los bienes y adminis-

Pág 90
7. ¿El fiduciario (banco) debe pagar
impuestos por sus ingresos producto
del contrato de fideicomiso?
Así es, los impuestos que deba de pagar el Banco (Fiducia-
rio) será por lo que llegue a cobrar por el contrato y los
servicios fiduciarios.
8. ¿Qué tratamiento fiscal tendrá la
persona que adquiere los bienes ena-
jenados a través del fideicomiso por
parte del fiduciario?
Los terceros adquirentes podrán deducir los inmuebles
como mercancía o activo fijo dependiendo de su destino
(ver uso de CFDI en versión 3.3), cumpliendo los requisitos
establecidos en ley, pudiendo en su caso hasta utilizar la
deducción inmediata si son activos fijos nuevos.
9.¿Qué tratamiento fiscal tendrán los
ingresos que obtenga la persona
moral como fideicomitente al vender
los inmuebles?
Para el negocio inmobiliario consideramos que puede
haber dos opciones:
Utilizando el mecanismo establecido en el artículo 13 de la
LISR si se declara como un FIDEICOMISO CON ACTIVIDAD
EMPRESARIAL, calculando y efectuando los pagos provisio-
nales en base al artículo 14 de la LISR con un coeficiente de
utilidad del 23% en base al artículo 58 del Código Fiscal de la
Federación, para que posteriormente el contribuyente (la
persona moral) calcule y presente la declaración del ejercicio
descontando los pagos provisionales efectuados por medio
del fiduciario. En esta modalidad solo se podrán restar las
pérdidas fiscales que se tengan dentro del fideicomiso
No utilizando el mecanismo establecido en el artículo 13 de
la LISR, sino el establecido en el artículo 9º. de la LISR que es
similar en la declaración anual, pero ocupando el artículo 14
de la LISR sin que el fiduciario elabore los pagos provisio-
nales, pudiendo no efectuar pagos provisionales por el 1er
ejercicio de inicio de actividades o de plano utilizar su coefici-
ente de utilidad de la persona moral ( esta posición puede
causar polémica con la autoridad fiscal), nuestra opinión se
basa en que el artículo 13 de la LISR en su último párrafo
indica que el fideicomitente( la empresa) deberá de cumplir
por su cuenta cuando no lo hago la fiduciaria. En esta modali-
dad podrá restar las pérdidas fiscales aunque no sean por la
actividad del fideicomiso.
A continuación, se incluye el texto de ley para mayor refe-
rencia:
Pág 91
Artículo 13 último párrafo de la LISR.
Los fideicomisarios o, en su caso, el fideicomitente,
responderán por el incumplimiento de las obligaciones
que por su cuenta deba cumplir la fiduciaria.
10. ¿Se podría considerar el fideicomi-
so para negocios inmobiliarios como
un fideicomiso en administración en
lugar de uno de actividad empresarial
para evitar la controversia con la
autoridad fiscal?
Creemos que no, debido a que los fideicomisos en admi-
nistración son constituidos para actos de carácter civil y
no mercantil. Recordemos que el artículo 75 del Código de
Comercio considera la enajenación de bienes inmuebles
como un acto que se reputa como mercantil, excepto si
este es enajenado por una Sociedad Civil la cual sus
activos fijos no pueden ser mercancías.
11.¿Qué tratamiento fiscal tendrán
los ingresos que obtenga la persona
física como fideicomitente al vender
los inmuebles?
El artículo 13 de la LISR no distingue si se refiere a una
persona moral o física con actividad empresarial, pero en
un sentido cedular el artículo 13 se encuentra donde se
regula a las personas morales, por lo que se puede llegar a
inferir que no se les aplica a las personas con actividad
empresarial (puede haber polémica con los colegas en
relación a este punto).
Por lo tanto, en el caso de que la persona física con activi-
dad empresarial no este sujeta al artículo 13, se trasladaría
al régimen de la sección I con actividad empresarial, en
donde no hay ninguna restricción especial para su trata-
miento fiscal, considerando que quien obtiene los
ingresos en la enajenación no es el fiduciario sino la perso-
na física al trasladarse los bienes a otro.
Por lo tanto, para la persona física observamos las siguien-
tes ventajas:
Podrá invertir su dinero obteniendo mayores rendimientos
a los que les puede ofrecer el banco por sus depósitos (tasas
del 40% al 45 % anual).
El pago que se le hace a la constructora será a cambio de un
CFDI que el entregue esta con la finalidad de poder deducir
o en su caso acreditar para efectos del IVA.
En la adquisición del terreno, el notario le entregará la escri-
tura en copropiedad donde podrá deducir la inversión en el
terreno y en su caso el complemento del CFDI del notario
 terreno y en su caso el complemento del CFDI del notario
(no hay que olvidar de pedirlo).
En el caso de la persona física con actividad empresarial
de la Sección I deberá de efectuar y presentar pagos
provisionales y en cuanto se venda el bien acumulará el
ingreso y deducirá el terreno y los gastos de construcción
acumulando la ganancia correspondiente.
Con la finalidad de no pagar el ISR podrá de inmediato
volver a invertir( por lo menos la ganancia) con la
intención de no pagar el ISR ( la regla de oro para optimi-
zar la carga tributaria y le gusta a la ley fiscal es la
reinversión).
Es de considerarse, que si el inversionista no opta por
vender y renta, entonces deberá de pagar el ISR o el IVA
por el diferencial, considerando que deberá de aumentar
su clave como persona física por ingresos por uso o goce
temporal de bienes inmuebles teniendo derecho a la
deducción ciega del 35% sobre el ingreso obtenido.
Nota: En el caso de que la operación de construcción y
venta de inmuebles no sea como persona física con activi-
dad empresarial, el notario será el responsable solidario
de calcular el ISR a cargo de esta y enterarlo.
Es de considerarse que en la operación ante el notario, no
podrá realizar una reinversión para no ser sujeto de
retención del ISR.
Por otro lado, es de mencionarse que cuando la persona
física con actividad empresarial de la Sección I realice la
operación de la enajenación del bien inmueble ante el
fedatario público, deberá de indicarle que en base al
artículo 212 del reglamento del ISR no se deberá de
efectuar retención y la persona física deberá de presentar
su declaración reflejando la operación en comento.
A continuación, se incluyen el artículo 121 de la LISR para
el caso de que la persona física enajena bienes que no son
afectos a una actividad empresarial.
Artículo 121.
Las personas físicas que obtengan ingresos por la
enajenación de bienes podrán efectuar las siguientes
deducciones:
I.El costo comprobado de adquisición que se actualizará
en los términos del artículo 124 de esta Ley. En el caso de
bienes inmuebles, el costo actualizado será cuando
menos 10% del monto de la enajenación de que se trate.
II.El importe de las inversiones hechas en construcciones,
mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes
inmuebles o certificados de participación inmobiliaria no
amortizables. Estas inversiones no incluyen los gastos de
Pág 92
conservación. El importe se actualizará en los términos
del artículo 124 de esta Ley.
III.Los gastos notariales, impuestos y derechos, por escri-
turas de adquisición y de enajenación, así como el
impuesto local por los ingresos por enajenación de
bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Serán
deducibles los pagos efectuados con motivo del avalúo
de bienes inmuebles.
IV.Las comisiones y mediaciones pagadas por el
enajenante, con motivo de la adquisición o de la
enajenación del bien.
Se adiciona el artículo 212 del reglamento del ISR comentado.
Artículo 212.
Para efectos del artículo 126, párrafo tercero de la Ley, los
notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales, quedan
relevados de la obligación de efectuar el cálculo y entero
del Impuesto a que se refiere dicho artículo, cuando la
enajenación de inmuebles se realice por personas físicas
dedicadas a actividades empresariales, éstas declaren
que el inmueble forma parte del activo de la empresa y
exhiban copia sellada o copia del acuse de recibo
electrónico con sello digital de la declaración correspon-
diente al último año de calendario para el pago del
Impuesto; tratándose del primer año de calendario
deberá presentarse copia de la constancia de inscripción
en el registro federal de contribuyentes o, en su defecto,
de la solicitud de inscripción en el citado registro o, de la
cédula de identificación fiscal o, acuse único de inscrip-
ción en el registro federal de contribuyentes.
Cuando las enajenaciones a que se refiere el párrafo
anterior sean efectuadas por contribuyentes que
tributen en términos del Título IV, Capítulo II, Sección II
de la Ley, los notarios, corredores, jueces y demás
fedatarios que por disposición legal tengan funciones
notariales, deberán efectuar el cálculo y entero del
Impuesto en términos del artículo 126 de la Ley.
12. ¿Es cierto la afirmación de algunos
colegas en el sentido que no se pague
el ISR en las personas físicas hasta que
no les deposite en su cuenta el fidu-
ciario?
Es de mencionarse que algunos colegas opinan que mien-
tras se encuentre el dinero el fideicomiso (Así lo expresan:
en su panza) no deben de pagar el ISR o el IVA, sino hasta
que le sea entregado en la cuenta de las personas físicas o
morales, esta situación no es correcta, ya que la percep-
ción del ingreso es en el momento en que se extingue la
obligación y no en el momento en que se deposita en la
cuenta bancaria para el caso de las personas físicas con
actividad empresarial de la Sección I, ya que como hemos
afirmado el fideicomiso es una figura transparente fiscal-
mente, lo que quiere decir es que no tiene ningún benefi-
cio especial en esta materia( excepto en el caso de los
fideicomisos destinados a la educación, donde se conside-
ra un no ingreso el rendimiento que se destine a la
educación de los hijos hasta nivel licenciatura).
13. ¿Qué otros beneficios fiscales se
pueden llegar a tener?
El artículo 187 de la LISR contempla un beneficio fiscal al
momento de invertir en el mercado inmobiliario donde
los inmuebles que se construya se destinen al arren-
damiento.
A continuación, el artículo 188 de manera completa y el
artículo 188 en su fracción III para observar el beneficio
fiscal.
Pág 93
Artículo 188.
Los fideicomisos que cumplan con los requisitos estable-
cidos en el artículo 187 de esta Ley, estarán a lo siguiente:
I.El fiduciario determinará en los términos del Título II de
esta Ley, el resultado fiscal del ejercicio derivado de los
ingresos que generen los bienes, derechos, créditos o
valores que integren el patrimonio del fideicomiso.
II.El resultado fiscal del ejercicio se dividirá entre el
número de certificados de participación que haya emiti-
do el fiduciario por el fideicomiso para determinar el
monto del resultado fiscal correspondiente a cada uno
de los referidos certificados en lo individual.
III.No se tendrá la obligación de realizar los pagos provi-
sionales del impuesto sobre la renta a los que se refiere el
artículo 14 de esta Ley.
Pág 94
Pág 95
Puntos relevantes de la
Reforma Laboral 2019.

CASO PRÁCTICO 14
objetivo
Al finalizar, el lector podrá conocer en que consiste la reforma laboral a partir del ejercicio 2019 en base a la
4ª. transformación.

Dirigido a
Contadores, Abogados Corporativos y Administradores y en general toda persona que tenga bajo su
responsabilidad personal que se vea afectado por la reforma laboral que inicia a partir del 2019.

Reflexión
Sin bien la nueva reforma laboral no tocó al Outsourcing, si se observa un cambio en las medidas en las que
operarán los sindicatos, así como la nueva organización que tendrán los tribunales en materia laboral.

Pág 96
Análisis del Texto:
1.¿Qué se modificó en materia de Sindi-
catos?
De acuerdo con la nueva legislación, los integrantes de
sindicatos, federaciones y confederaciones tienen los
derechos de libre afiliación y de participación al interior de
éstas, por lo que no podrán ser obligados a formar parte
de alguno de éstos.
Los procedimientos de elección de sus dirigentes deberán
salvaguardar el pleno ejercicio del voto personal, libre,
directo y secreto de los integrantes, así como ajustarse a
reglas democráticas y de igualdad de género.
El registro del sindicato podrá cancelarse en caso de que
éstos no cumplan su objetivo, cuando sus dirigentes
incurran en actos de extorsión contra los patrones.
También aclara que el periodo de duración de las directi-
vas no podrá ser indefinido o de una temporalidad que
obstaculice la participación democrática de los afiliados y
que éstas deberán rendir cuenta completa y detallada de
la administración de su patrimonio.
2.¿Qué nueva institución se crea en
materia laboral?
Se crea el Centro Federal de Conciliación y Registro
Laboral, que se encargará de atender lo relativo a los
contratos colectivos y asociaciones sindicales.
Se trata de un organismo público descentralizado del
gobierno federal, que tendrá personalidad jurídica y plena
autonomía técnica, operativa, presupuestaria y de
gestión.
3.¿Qué cambio se dará en materia de
contratos colectivos?
Los patrones deberán entregar a sus trabajadores, de
forma gratuita, un ejemplar impreso del contrato colecti-
vo, dentro de los 15 días siguientes a que este documento
sea depositado ante el Centro Federal de Conciliación.
Esta obligación se podrá acreditar con la firma de recibido
del trabajador.
4.¿Con qué periodicidad se revisarán
los contratos colectivos?
Con el fin de cumplir el mandato de la nueva Ley Federal
del Trabajo, los contratos colectivos de trabajo existentes
Pág 97
deberán revisarse al menos una vez durante los cuatro
años posteriores a la entrada en vigor de la reforma.
5.¿Qué sucederá con las empleadas do-
mesticas en materia laboral?
El patrón deberá cooperar para la instrucción general de
las trabajadoras del hogar e inscribirlas al Instituto Mexica-
no del Seguro Social (IMSS), así como pagar las cuotas
correspondientes y otras obligaciones laborales.
La nueva legislación también establece que las empleadas
del hogar tienen derecho a un descanso semanal de día y
medio ininterrumpido, preferiblemente en sábado y
domingo.
6.¿Qué nueva obligación patronal se
tendrá?
La ley publicada en el DOF fija como obligación patronal
implantar, en acuerdo con los trabajadores, un protocolo
para prevenir la discriminación por razones de género y
atención de casos de violencia y acoso u hostigamiento
sexual, así como erradicar el trabajo forzoso infantil.
7.¿Cómo se tendrán que entregar los
recibos de pago a los trabajadores?
En todos los casos, el trabajador deberá tener acceso
detallado a la información de los conceptos y deducciones
de pago.
Por ello, los recibos tendrán que entregarse al empleado
de forma impresa o por cualquier otro medio.
8.¿Qué cambio se dio en materia la-
boral para los trabajadores del
campo
La nueva Ley del Trabajo refiere que la Comisión Nacional
de los Salarios Mínimos (Conasami) fijará las percepciones
profesionales mínimas de los trabajadores del campo,
debiendo tomar en consideración la naturaleza, cantidad
y calidad del trabajo, así como el desgaste físico ocasiona-
do por las condiciones laborales.
9.¿Qué cambio habrá para los traba-
jadores del campo estacionales?
En el capítulo Trabajadores del Campo, se determina que
el patrón llevará a cabo un padrón especial de los traba-
jadores contratados por estacionalidades, para registrar la
acumulación de éstas, a fin de establecer la antigüedad y,
derechos.

Comentario: Como se observa, en lo general no hay

grandes cambios en obligaciones laborales para el patrón
y en cambio en los derechos de los trabajadores se ven
regulados en materia de sindicatos.

Consideramos que sigue faltando la reforma en materia

de Oustourcing, que creemos la están dejando como un
tema aparte.

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