PATRIMONIO FISCAL
 

 
IMPUESTO A LA RENTA, COSTOS Y DEDUCCIONES
 
AUTOR: Alejandra Carolina Bautista Godoy
 

 
 ÍNDICE  

• Introducción  
• Recomendaciones  académicas  
1. Patrimonio  fiscal  
1.1. ¿Qué  es  el  patrimonio  fiscal?    
1.2. ¿Por  qué  debe  declararse  el  patrimonio?  
1.3. ¿Qué  es  el  patrimonio  bruto?  
1.4. ¿Qué  se  debe  declarar  en  el  efectivo,  bancos  otras  inversiones?  
1.5. ¿Qué  se  debe  declarar  en  acciones  y  aportes?  
1.6. ¿Qué  se  debe  declarar  en  cuentas  por  cobrar?  
1.6.1. ¿Cuál  es  valor  patrimonial  de  las  cuentas  por  cobrar  a  los  socios?  
1.6.2. ¿Cuáles  son  las  otras  cuentas  por  obrar?  
1.7. ¿Qué  se  debe  declarar  en  los  inventarios?  
1.7.1. ¿Cuáles  son  los  sistemas  de  inventarios?  
1.7.2. ¿Qué  son  los  sistemas  de  valoración  en  los  inventarios?  
1.8. ¿Qué  se  debe  declarar  en  los  activos  fijos?  
1.9. ¿Qué  se  debe  declarar  en  los  otros  activos?  
1.10. ¿Se  deben  declarar  las  valorizaciones?  
1.11. ¿Qué  es  el  pasivo  fiscal?  
1.11.1. ¿Cómo  se  clasifica  el  pasivo?  
1.12. ¿Cómo  se  concilia  el  patrimonio  contable  con  el  fiscal?  

INTRODUCCIÓN  

El  impuesto  de  renta  y  complementarios,  está  dividido  en  varios  capítulos,  a  saber:  

• Depuración  patrimonio  
• Renta  por  sistema  ordinario  
• Renta  por  sistema  presuntivo  
• Ganancias  ocasionales  
• Liquidación  privada  

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 En  esta  cartilla  se  tratará  la  depuración  del  patrimonio  fiscal  de  los  contribuyentes  o  declarantes,  
los   conceptos   que   se   deben   llevar   a   la   declaración,   así   mismo   las   prohibiciones   que   algunos  
valores  contables  no  pueden  llevarse  al  valor  fiscal  con  referencia  al  patrimonio  bruto.  En  esta  
cartilla  se  tratará  cuál  será  el  costo  fiscal  de  los  activos  movibles  y  fijos.  Adicional,  qué  pasivos  son  
aceptados   fiscalmente,   y   con   estos   dos   conceptos   se   determina   el   patrimonio   líquido   el   cual  
puede  llegar  a  ser  base  gravable  por  el  sistema  presunto.  

RECOMENDACIONES  ACADÉMICAS  

El  éxito  de  la  compresión  del  inicio  a  la  determinación  del  impuesto  de  renta,  comienza  con  la  
construcción   de   su   patrimonio,   partiendo   de   sus   activos   y   depurando   sus   deudas,   así   queda  
conformado  el  patrimonio  líquido  del  contribuyente.  Esta  depuración  es  tan  importante  como  la  
misma  determinación  de  la  renta  líquida,  ya  que  el  patrimonio  líquido  podrá  convertirse  en  la  
base  gravable  por  el  sistema  presunto.    

Es  indispensable  que  el  estudiante  lea  cuidadosamente  esta  cartilla  y  comprenda  los  ejemplos  
aquí   indicados,   que   refuerce   lo   aprendido   en   otros   módulos   como   contabilidad   de   activos   y  
contabilidad  de  pasivos  y  patrimonio.  

1. Patrimonio  fiscal  

1.1. ¿Qué  es  el  patrimonio  fiscal?  

El  patrimonio  fiscal  de  los  contribuyentes  y  declarantes  constituye  desde  el  punto  de  vista  civil  el  
conjunto  de  activos  y  pasivos  que  posee  una  persona,  bien  sea  natural  o  jurídica,  en  un  periodo  
gravable  determinado,  este  patrimonio  debe  tener  la  característica  de  tener  un  valor  en  efectivo.  

Desde  el  punto  de  vista  fiscal  el  patrimonio  es  la  posibilidad  de  obtener  bienes  (depreciables  o  no  
depreciables)   o   derechos,   así   como   la   posibilidad   de   afectar   esos   bienes   o   derechos   con   deudas  
o  pasivos.  El  patrimonio  Líquido  se  da  como  resultado  de  la  diferencia  del  Patrimonio  bruto  y  las  
deudas  que  tenía  el  contribuyente  al  cierre  del  período  gravable.  

Los   extranjeros   residentes   en   Colombia   y   las   sucesiones   ilíquidas   de   causantes   que   eran  
residentes  en  Colombia,  deben  incluir  los  bienes  poseídos  en  el  exterior  a  partir  del  día  183  de  
permanencia  continua  o  discontinua  en  el  país.  

1.2. ¿Por  qué  debe  declararse  el  patrimonio?  

El   patrimonio   se   debe   declarar   porque   sirve   de   base   para   la   determinación   de   la   renta   por   el  
sistema   presuntivo,   entre   otras   cosas,   para   determinar   la   renta   mínima   de   un   contribuyente.  
Recordemos   que   el   objetivo   del   impuesto   a   la   renta   grava   las   utilidades   obtenidas   de   los  

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 contribuyentes  o  declarantes  en  un  periodo  gravable  determinado,  sin  embargo,  el  patrimonio  
líquido  fiscal  permite  determinar  un  mínimo  de  rentabilidad  sobre  la  cual,  si  es  mayor  que  la  renta  
líquida  se  calculará  el  impuesto  de  renta  por  el  sistema  presuntivo.  

En   el   sistema   fiscal   colombiano   se   tienen   dos   formas   de   determinar   la   base   gravable   dentro   del  
sistema  ordinario  de  la  depuración.    

Figura 1: Sistemas de depuración de renta  

Fuente: Elaboración propia

1.3. ¿Qué  es  el  patrimonio  bruto?  

El  patrimonio  bruto  comprende  todos  los  bienes  y  derechos  apreciables  en  dinero  poseídos  en  el  
período   fiscal   determinado,   los   cuales   tienen   la   posibilidad   de   producir   renta,   por   el   sistema  
presunto.  

Para  las  personas  extrajeras  que  tengan  residencia  o  domicilio  fiscal  en  el  país,  serán  patrimonio  
bruto   los   bienes   que   posean   tanto   en   el   territorio   colombiano   como   los   que   se   posean   en   el  
territorio  extranjero.  

Los  bienes  que  se  incluyen  en  el  patrimonio  bruto  se  clasifican  fiscalmente  en:  

a) Bienes  muebles  
b) Bienes  inmuebles  
c) Bienes  tangibles    
d) Bienes  intangibles  

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 Los   bienes   muebles   son   aquellos   que   se   pueden   trasladar   de   un   lugar   a   otro,   por   ejemplo  
(vehículos,  maquinaria  y  equipo,  muebles  y  enseres,  los  semovientes,  etc.).  

Se   consideran   bienes   inmuebles   aquellos   bienes   que   no   se   pueden   trasladar   de   un   lugar   a   otro,  
entre  ellos  (lote,  finca,  las  minas,  etc.).  

Son  bienes  intangibles,  el  conjunto  de  bienes  inmateriales  que  generan  privilegios  o  ventajas  y  
que  tienen  un  valor  apreciable  en  dinero  porque  contribuyen  a  un  aumento  de  ingresos  entre  
ellos  se  encuentran  (las  marcas,  las  patentes,  el  conocimiento  industrial  –  know  how,  las  licencias,  
etc.).  

   

Figura  3:  Conformación  patrimonio  líquido  persona  que  lleva  no  lleva                    Contabilidad  

                                                                                         Fuente:  Formulario  210  –  DIAN  

Figura  2:  Conformación  patrimonio  líquido  persona  que  lleva  Contabilidad  

Fuente:  Formulario  110  –  DIAN  

En  las  figuras  1  y  2  podemos  observar  el  nivel  del  taller  que  exige  la  administración  de  impuesto  
y  aduanas  nacionales  DIAN,  según  la  obligación  de  llevar  contabilidad.  

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 1.4. ¿Qué  se  debe  declarar  en  efectivo,  bancos,  otras  inversiones?  

Se  consideran  todos  los  valores  que  posea  el  contribuyente  en  caja,  bancos,  fondos,  documentos  
a  corto  plazo,  (1)  año  (certificados  de  depósito,  bonos  de  tesorería  y  documentos  negociables),  
valores   negociables   de   deuda   (bonos   emitidos   por   el   gobierno   y   por   compañías),   valores  
negociables   de   capital   (acciones   preferentes   y   comunes).   Estas   inversiones   por   lo   general   se  
tienen  con  el  fin  de  producir  rendimientos  originados  por  sobrantes  de  tesorería  y  que  pueden  
ser  rápidamente  convertidas  en  efectivo,  cuando  se  requiera  cumplir  con  obligaciones.  

Para  efectos  fiscales:  

a) Lo  valores  en  caja,  bancos  y  cuentas  de  ahorro  se  deben  declarar  por  los  saldos  a  
31   de   diciembre.   El   soporte   será   las   conciliaciones   de   bancos,   arqueos   de   caja  
menor  y  general.  
b) Los  valores  o  títulos  representados  en  moneda  extranjera  deberán  se  ajustados  a  
la  tasa  representativa  de  mercado  (TRM)  del  último  día  del  periodo  gravable.    
c) Los  documentos  que  se  coticen  en  bolsa,  el  valor  patrimonial  (costo  histórico  más  
ajustes)  y  el  rendimiento  causado,  se  tomará  el  promedio  de  las  transacciones  en  
la  bolsa  del  último  mes  del  período  gravable.  
d) Los   documentos   que   no   se   cotizan   en   bolsa,   el   rendimiento   será   el   que  
corresponda  al  tiempo  de  posesión  del  título,  dentro  del  respectivo  ejercicio  (E.T.,  
art  271).  
e) Los   títulos,   bonos,   certificados   y   demás   documentos   que   generen   intereses   y  
rendimientos   financieros,   el   valor   fiscal   es   el   costo   de   adquisición   más   los  
descuentos  o  rendimientos  causados  y  no  cobrados  hasta  el  último  día  del  período  
gravable  (E.T.,  art  271).  
f) Cuando   las   inversiones   tengan   sistemas   especiales   de   valoración   fiscalmente   se  
debe  tener  en  cuenta  conforme  las  normas  que  señalen  las  entidades  de  control  y  
el  efecto  debe  registrarse  en  el  estado  de  resultados.  
g) Los   títulos,   derechos   o   inversiones   expresadas   en   unidades   de   valor   real   (UVR),  
que  se  hayan  pactado  reajuste  de  su  valor,  con  base  en  la  cotización  del  UVR,  éste  
debe  llevarse  como  gasto  o  ingreso  financiero  según  el  caso.  
h) Los   derechos   fiduciarios   sobre   patrimonio   deben   ser   declarados   por   el  
contribuyente  beneficiario  de  la  explotación  económica.  
i) El   valor   patrimonial   de   la   fiducia   es   el   que   corresponda   al   porcentaje   de  
participación  sobre  el  patrimonio  líquido.  

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Tabla  1:  Ejemplo  Fiscal  de  valores  de  efectivo,  bancos,  otras  inversiones  
 

Fuente:  Elaboración  propia  

1.5. ¿Qué  se  debe  declarar  en  acciones  y  aportes?  

Representan  la  propiedad  que  una  persona  natural  o  jurídica  tiene  en  una  sociedad.  En  cuanto  a  
las   acciones,   salvo   excepciones,   éstas   pueden   transferirse   libremente,   dando   así   derechos  
económicos  y  políticos  al  poseedor  del  título  (accionista).  Los  aportes  o  cuotas  de  intereses  social,  
son  de  igual  valor  y  deberán  ser  cancelados  en  su  totalidad  al  momento  de  constituir  la  sociedad,  
no  son  transferibles  libremente,  para  su  enajenación  deberá  manifestarlos  primero  a  los  socios  
de  la  empresa.  

Para  aspectos  fiscales:  

El  valor  patrimonial  fiscal,  será  el  que  resulte  de  tomar  el  costo  histórico  más  los  ajustes.  Para  los  
contribuyentes  obligados  a  utilizar  sistemas  especiales  de  valorización  de  inversiones,  su  valor  
patrimonial  es  el  que  resulte  de  aplicar  los  sistemas  regulados  por  las  entidades  de  control.  Los  
contribuyentes  podrán  ajustar  anualmente  sus  inversiones  que  tengan  carácter  de  fijos  y  que  no  
sean  obligados  a  aplicar  sistemas  especiales,  en  el  mismo  porcentaje  en  el  que  se  ajusta  el  UVT.  

 El  costo  de  enajenación  de  las  inversiones  se  determina  así:  

a) Costo  histórico  (precio  de  adquisición).  

b) Ajustes  fiscales  aplicados.  
c) Ajustes   por   inflación   aplicados   por   los   periodos   gravables   1.992   hasta   el   2.006,  
inclusive.  

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 1.6. ¿Qué  se  debe  declarar  en  cuentas  por  cobrar?  

Las   cuentas   y   documentos   por   cobrar   a   clientes   representan   derechos   para   reclamar   como  
consecuencia  de  otras  operaciones  de  créditos  a  favor  de  clientes,  producto  del  desarrollo  de  su  
actividad  económica.  

Al  cierre  de  cada  periodo  gravable  debe  evaluarse  técnicamente  la  recuperabilidad  de  las  cuentas  
por   cobrar   y   reconocer   las   contingencias   de   pérdida   de   su   valor.   La   provisión   de   deudores   la  
constituyen  los  montos  provisionados  para  cubrir  las  posibles  pérdidas  de  los  derechos  de  crédito  
y  disminuyen  las  cuentas  por  cobrar  en  la  proporción  provisionada.  

Para  aspectos  fiscales:  

Cuentas   por   cobrar,   clientes,   están   formadas   por   el   valor   nominal,   la   totalidad   de   los   créditos   que   posea  
el  contribuyente  el  último  día  del  periodo  gravable  y  que  tienen  relación  con  la  actividad  productora  de  
renta.  Los  documentos  que  soportan  dichos  créditos  deben  cumplir  con  lo  estipulado  en  la  Ley  vigente  en  
la   fecha   de   presentación   de   la   renta.   Igualmente,   puede   estimarse   un   valor   inferior,   cuando   el  
contribuyente  haya  calculado  provisión  de  cartera  sobre  las  deudas  de  dudoso  o  difícil  cobro.  

El  cálculo  debe  efectuarse  por  los  sistemas:  

Provisión  individual:  33%  para  las  deudas  con  más  de  un  año  de  vencidas,  debiéndose  tener  en  
cuenta  los  siguientes  requisitos:  

• Que  se  haya  contraído  por  justa  causa  soportado  por  una  factura.  
• Que  sea  por  operaciones  propias  de  la  actividad  productora  de  renta.  
• Que  haya  servido  de  base  para  el  cálculo  de  la  renta  en  años  anteriores.  
• Que  la  provisión  se  constituya  en  el  período  respectivo.  
• Que  la  obligación  exista  en  el  momento  del  cálculo.  
• Que  la  deuda  se  haya  hecho  exigible,  con  más  de  un  año.  

 Provisión   general:   sólo   se   acepta   cuando   las   deudas   y   la   provisión   estén   debidamente  
contabilizadas  y  que  el  contribuyente  no  opte  por  el  sistema  general,  su  cálculo  es:  

• 5%  para  deudas  que  llevan  más  de  90  días  y  hasta  180  días  de  vencidas  al  cierre  del  
periodo.  
• 10%   para   deudas   que   lleven   más   de   180   días   y   hasta   360   días   de   vencidas   al   cierre   del  
periodo.  
• 15%  para  deudas  que  lleven  más  de  360  días  de  vencidas  al  cierre  del  período.  

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 Deudas  perdidas:  son  deducibles  para  los  contribuyentes  que  lleven  contabilidad  por  el  sistema  
de   causación,   las   deudas   manifiestamente   pérdidas   que   se   hayan   descargado   en   el   período  
gravable  y  siempre  que  se  demuestre  la  realidad  de  la  deuda.  

En las cuentas por cobrar existen algunos casos especiales, como:  

• Cuentas   por   cobrar   en   moneda   extranjera,   se   deben   re-­‐expresar   con   base   en   la   tasa  
representativa  de  mercado  del  último  día  del  periodo  gravable.  
• Cuentas  por  cobrar  en  UVR  o  que  se  pacte  un  reajuste  de  su  valor,  se  deben  ajustar  por  
el  valor  del  UVR  para  el  último  día  del  periodo  gravable.  
• Los  préstamos  efectuados  por  la  sociedad  a  los  socios  o  accionistas  y  por  los  socios  o  
accionistas   a   la   sociedad,   estos   generan   intereses   presuntivos,   equivalentes   al   DTF  
certificado  para  el  año  anterior  al  gravable.  

Tabla  2:  Ejemplo  Fiscal  provisión  de  cartera  

 

Fuente:  Elaboración  propia  

 
 
 

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 1.6.1. ¿Cuál  es  valor  patrimonial  de  los  créditos  o  cuentas  por  cobrar  a  socios  y  
accionistas?  

El   valor   patrimonial   de   los   créditos   o   cuentas   por   cobrar   a   socios   o   accionistas   será   el   valor  
nominal,   es   decir   el   valor   que   ese   encuentra   en   los   saldos   contables.   Sin   embargo,   se   debe  
reconocer   un   ingreso   por   interés   presuntivo.   (E.T.,35),   la   norma   fiscal   estable   que   cuando   se  
presenten  saldos  dentro  de  las  cuentas  por  cobrar  en  una  sociedad  a  los  socios  por  obligación  del  
artículo  anterior  mencionado,  se  presentará  un  ingreso  fiscal  más,  no  contable,  llamado  intereses  
presuntivos.    

Tabla  3:  Ejemplo  fiscal  intereses  presuntivos  

 

Fuente:  Elaboración  propia  

1.6.2. ¿Cuáles  son  las  otras  cuentas  por  cobrar?  

Las   otras   cuentas   por   cobrar,   distintas   a   las   incluidas   anteriormente,   son   todas   aquellas   que  
permitan  la  posibilidad  de  ingresos  a  favor  de  una  persona  originada  en  anticipos,  reclamaciones,  
depósitos  y  deberán  llevarse  al  valor  fiscal  (declaraciones)  según  valor  contable.  Algunos  de  esos  
conceptos:  

• Deudores  cuentas  corrientes  comerciales  particulares.  

• Deudores  cuentas  corrientes  comerciales  otras.  
• Anticipos  y  avances.  
• Depósitos.  
• Promesas  de  compraventa.  
• Ingresos  por  cobrar.  

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 • Anticipos  de  impuestos  y  contribuciones  o  saldos  a  favor.  
• Reclamaciones.  
• Cuentas  por  cobrar  a  trabajadores.  
• Préstamos  a  particulares.  
• Deudores  varios.  
• Derechos  de  recompra  de  cartera  negociada.  

Cuando  se  realiza  el  cierre  al  final  de  cada  año,  todas  estas  cuentas  que  pertenecen  al  Balance  
general   deben   estar   conciliadas,   es   decir,   todos   los   saldos   que   se   presenten   en   las   cuentas  
deudoras  a  favor  de  la  empresa  o  persona  natural,  sean  valores  reales.  Ya  que  por  ser  un  estado  
estático,  este  será  el  mismo  valor  que  se  trasladará  al  valor  fiscal  en  la  declaración  tributaria.  

1.7. ¿Qué  se  debe  declarar  en  los  inventarios?  

Son  aquellos  bienes  que  son  utilizados  para  la  venta  en  el  giro  ordinario  de  los  negocios  o  materias  
primas  que  son  transformadas  como  productos  terminados  para  ser  comercializadas.  También  se  
toman   en   cuenta   como   inventarios   los   materiales,   empaques,   repuestos   y   accesorios   para   ser  
consumidos  dentro  del  proceso  productivo.  En  la  empresa  comercial  se  manejan  los  productos  
no  manufacturados  por  la  empresa  y  que  no  sufren  ningún  tipo  de  transformación.  

El  costo  sobre  el  cual  se  debe  declarar  será:  

a) Materias   primas   o   materiales   y   suministros:   el   valor   es   el   costo   que   tenga   al   final  

del  último  día  del  período  gravable.  Dependiendo  del  método  de  valuación.  
b) Productos  en  proceso:  el  valor  del  costo  se  determina  por  el  grado  de  terminación  
que  lleve  el  producto  y  se  declara  el  del  último  día  del  período  gravable  
c) Productos   Terminados:   el   valor   es   el   costo   que   tenga   al   final   del   último   día   del  
período  gravable.  
d) Cultivos   de   mediano   y   tardío   rendimiento:   para   empresas   agrícolas   se   consideran  
cultivos  a  mediano  rendimiento  aquellos  que  cuyo  período  es  superior  a  (1)  año  e  
inferior  a  (3)  años  desde  el  momento  de  la  siembra  y  su  primera  cosecha.  Y  tardío  
rendimiento  aquellos  que  cuyo  período  es  superior  a  (3)  años  entre  la  siembra  y  la  
primera  cosecha.  

El  tiempo  transcurrido  entre  la  siembra  y  la  primera  cosecha  se  denomina  período  improductivo,  
durante  este  tiempo  los  valores  desembolsados  deberán  ser  llevados  como  inversión.  

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 Períodos  improductivos  de  los  cultivos  a  mediano  y  tardío  rendimiento:  

a) 2  años:  piña,  uva,  caña,  plátano,  banano,  maracuyá  y  papaya,  

b) 3  años:  café  caturra,  guayaba,  pera,  manzana,  durazno,  
c) 4  años:  cacao,  Cítricos,  aguacate,  café  arábigo,  fique,  
d) 5  años:  coco,  Noli,  Palma  africana,  mango.  

Los   productos   no   relacionados   en   el   período   improductivo   serán   fijados   por   el   Ministerio   de  

Agricultura  mediante  resolución.  

El  costo  del  cultivo  será  fijado  por  la  asistencia  técnica  del  cultivo,  la  cual  debe  estar  inscrita  en  el  
Ministerio  de  Agricultura.  

Igualmente,  se  puede  registrar  el  valor  de  nuevos  cultivos  y  árboles  de  las  especies  y  en  las  áreas  
de   reforestación   que   certifique   la   CAR   (Corporación   Autónoma   Regional),   o   la   autoridad  
ambiental  competente.  

El  costo  se  determina:    

Inversiones acumuladas a diciembre del año anterior + Inversiones efectuadas en el año actual
– Amortizaciones acumuladas año anterior – Amortizaciones causadas en el año actual  

a) Semovientes:  “para  efectos  fiscales  se  considera  negocio  de  ganadería,  la  actividad  
económica  que  tiene  por  objeto  la  cría,  el  levante  o  desarrollo,  la  ceba  de  ganado  
bovino,   caprino,   ovino,   porcino   y   de   las   especies   menores,   también   lo   es   la  
explotación   de   ganado   para   la   leche   y   la   lana   y   la   explotación   de   ganado   en  
compañía  o  en  participación,  tanto  para  quien  entrega  el  ganado  como  para  quien  
lo  recibe”.  

1.7.1. ¿Cuáles  son  los  sistemas  de  inventarios?  

   El  costo  de  los  inventarios  se  debe  determinar  por  medio  de  alguno  de  los  siguientes  sistemas:  

1. Inventario  Periódico  (Juego  de  inventarios)  

Es  aquel  que  para  poder  determinar  la  cantidad  en  existencia  se  debe  tomar  el  conteo  físico,  a  la  
fecha  en  la  cual  se  desee  conocer.  

(+) Inventario Inicial.  

(+) Compras.  

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 (-) Devoluciones en compras.  

(-) Inventario final.  

(=) Costo de la mercancía vendida.  

En   la   parte   fiscal   este   sistema   debe   ser   utilizado   por   aquellos   contribuyentes   que   no   estén  
obligados  a  presentar  su  declaración  sobre  la  renta  firmada  por  contador  público  o  revisor  fiscal.    

En  la  valuación  por  el  sistema  de  juego  de  inventarios,  las  unidades  del  inventario  final  no  pueden  
ser  inferiores  a  la  diferencia  de:  

Unidades  de  Inventario  Inicial  +  Unidades  Compradas  –  Unidades  Vendidas  

 Inventarios  permanentes  o  continuos  

Es  aquel  que  permite  tener  un  control  permanente  sobre  las  existencias,  en  cualquier  momento  
se  puede  conocer  la  existencia,  igualmente  poder  registrar  el  costo  en  el  momento  de  la  venta.  El  
contribuyente  mediante  autorización  previa  de  la  Dirección  de  Impuestos  y  Aduanas  Nacionales,  
el  uso  parcial  combinado  de  los  sistemas  periódicos  y  el  permanente  para  determinar  el  costo  de  
producción  o  enajenación,  cuando  técnicamente  lo  amerite.  

1.7.2. ¿Qué  son  los  métodos  de  valuación  en  los  inventarios?  

Cuando   se   habla   de   valuación   de   inventarios   estamos   refiriéndonos   a   empresas   que   manejen   el  

sistema  de  inventario  permanente  o  perpetuo,  los  métodos  que  pueden  aplicarse  son:  primeras  
en   entrar   primeras   en   salir   (PEPS),   Promedio   Ponderado,   valuación   por   grupos   homogéneos  
(Retail),  o  cualquier  otro  de  reconocido  valor  técnico  que  esté  previamente  aprobado  por  la  DIAN.  

 Aspectos  básicos  para  la  valuación  de  inventarios:  

a. Materias  primas  o  mercancías  importadas  

Precio de adquisición + Costos necesarios para ser colocado en condiciones de venta +

Diferencia en cambio  

b. Artículos  producidos  o  manufacturados  

Materia Prima + Mano de Obra Directa + Costos Indirectos de Fabricación  

c. Productos  en  proceso  

• Materia prima + Mano de obra directa + Costos Indirectos de Fabricación  

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 Cuando   el   costo   de   las   mercancías   vendidas   se   determine   por   el   sistema   de   inventario  
permanente,  pueden  deducirse  por  concepto  de  disminuciones  ocurridas  en  mercancías  de  fácil  
destrucción  o  pérdida,  que  se  adquieren  para  venderlas  sin  transformarlas,  hasta  un  valor  que  
represente   el   3%   de   la   suma   del   inventario   inicial   más   las   compras,   siempre   y   cuando   la  
destrucción   o   pérdida   se   encuentre   debidamente   soportada   y   corresponda   a   la   realidad  
económica  del  contribuyente  (Concepto  DIAN  N.°010143  de  30/01/2008).  

1.8. ¿Qué  se  debe  declarar  en  los  activos  fijos?  

Son  los  bienes  que  posee  un  ente  económico  para  ser  utilizados  en  las  operaciones  normales  de  
la  empresa.  

Los  activos  fijos  de  clasifican:  

a) Activos  no  depreciables:  terrenos  e  intangibles.  

b) Activos   depreciables:   construcciones   y   edificaciones,   maquinaria   y   equipo,  
muebles   y   enseres,   equipo   de   computación   y   comunicación,   equipo   médico  
científico,  equipo  de  hoteles  y  restaurantes,  flota  y  equipo  de  transporte.  

Figura  4:  Costo  fiscal  de  los  activos  depreciables  

Fuente:  Elaboración  propia  

 
 

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 a. Activos   amortizables:   vías   de   comunicación,   minas   y   canteras,   bienes   entregados   a  
terceros,  semovientes.  
• Costo  de  la  inversión  -­‐  Amortizaciones  
b. Activos  Agotables:  yacimientos.  
• Costo  de  adquisición  +  Costos  y  Gastos  de  explotación  y  Desarrollo  Agotamiento  
c. Activos   Intangibles:   bienes   adquiridos   por   el   sistema   de   leasing   financiero,   marcas,  
patentes,  franquicias.    
• Costo  de  la  inversión  -­‐  Amortizaciones  
d. Activos  en  período  improductivo:  construcciones  en  curso,  cultivos  de  mediano  y  tardío  
rendimiento:  
• Saldo  Anterior  +  Cargos  del  periodo  
e. Gastos  pagados  por  anticipado:  seguros,  arrendamientos,  intereses.  
• Saldo  anterior  +  Pagos  del  periodo  -­‐  amortizaciones  
f. Cargos   diferidos:   programas   de   computador,   estudios   e   investigaciones   y   proyectos,  
mejores   en   propiedad   ajena,   remodelaciones,   moldes   y   troqueles,   instrumental  
quirúrgico.  

Figura  5:  Resumen  costo  fiscal  de  los  activos  fijos    

Fuente:  Elaboración  propia  

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 1.9. ¿Qué  se  debe  declarar  en  otros  activos?  

Dentro  de  otros  activos,  deben  declararse  todos  aquellos  que  tengan  las  características  indicadas  
para  los  que  sean  considerados  bien  patrimonial,  y  que  no  están  clasificados  en  otra  partida,  como  
por  ejemplo:  las  obras  de  arte  de  propiedad  del  contribuyente,  bienes  entregados  en  comodato,  
bienes  recibidos  en  dación  de  pago,  derechos  sucesorales.  

1.10. ¿Se  deben  declarar  las  valorizaciones?  

Las  valorizaciones  sólo  tienen  efecto  contable,  por  lo  tanto,  no  se  deben  incluir  en  ningún  renglón  
del  patrimonio  bruto  dentro  de  la  declaración  de  renta  y  complementarios.  

Ejemplo  

La   compañía   XYZ,   presenta   la   siguiente   información   para   la   conformación   del  

patrimonio  bruto  
Tabla 4: Ejemplo conformación patrimonio bruto.  

    Valor  Contable   Valor  Fiscal   Reglón  

Efectivo,  bancos,  otras  inversiones   76.222.664   80.485.000   33  

Acciones   43.015.000   43.015.000   34  

Cuentas  por  cobrar   845.239.485   845.239.000   35  

Inventarios   1.205.489.100   1.205.489.000   36  

Activos  fijos   1.889.340.152   1.889.340.000   37  

Marcas   20.156.710   20.157.000   38  

Valorizaciones   456.186.754   0      

Total  Patrimonio  Bruto    4.535.649.865   4.083.725.000    39  

Fuente:  Elaboración  propia  

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 1.11. ¿Qué  es  el  pasivo  fiscal?  

Comprende   todas   las   obligaciones   que   tiene   un   ente   económico   con   terceros,   pagadero   en  
dinero,  bienes  o  servicios  y  que  se  han  generado  por  operaciones  en  el  desarrollo  de  la  actividad  
económica.  Para  poder  ser  tenidas  en  cuenta  estas  obligaciones  deben  cumplir  con  los  siguientes  
requisitos:  

a)  Conservar  los  documentos  correspondientes  a  la  cancelación  de  la  deuda.  

b) Estar   respaldados   con   documentos   idóneos   y   con   el   lleno   de   las   formalidades  
exigidas  para  la  contabilidad.  
c) Deben  estar  soportados  por  factura  o  documento  equivalente.  
d) Suministrar  la  información  tributaria  de  los  acreedores.    

1.11.1.  ¿ Cómo  se  clasifica  el  pasivo?  

 Obligaciones  financieras:  corresponde  al  valor  de  las  obligaciones  contraídas  con  entidades  de  
crédito  o  financieras  nacionales  o  del  exterior.  

Tabla  5:  Pasivo  fiscal  –  obligaciones  financieras  

OBLIGACIONES   VALOR  FISCAL  

Moneda  Nacional   El  saldo  a  cierre  del  período  fiscal,  según  certificación  de  la  entidad  
financiera.  

Moneda  Extranjera   Se  debe  re  expresar  a  la  Tasa  Representativa  de  Mercado  certificada  para  
cierre  de  período.  

Unidades  de  Valor  Real   Se  deben  re  expresar  por  el  valor  certificado  de  la  unidad  para  cierre  del  
UVR   período.  

Con  pacto  de  Reajuste   Se  deben  re  expresar  por  el  porcentaje  acordado.  

Fuente:  Elaboración  propia  

 

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 Proveedores:  son  todas  las  obligaciones  generadas  por  el  ente  económico  para  la  adquisición  de  
bienes  o  servicios  destinados  a  la  fabricación  de  productos  o  a  la  comercialización,  en  operaciones  
relacionadas  directamente  con  el  cumplimiento  del  objeto  social.  

Tabla  6:  Pasivo  fiscal  –  proveedores  

PROVEEDORES   VALOR FISCAL  

Moneda Nacional   El saldo a cierre del período fiscal.  

Moneda Extranjera   Se debe re expresar a la Tasa Representativa de Mercado certificada para

cierre de período.  

Con pacto de Reajuste   Se deben re expresar por el porcentaje acordado.  

Fuente:  Elaboración  propia  

Cuentas   por   pagar:   son   todas   las   obligaciones   del   ente   económico   con   terceros,   distintas   de   las  
obligaciones   financieras   y   proveedores   necesarias   que   son   igualmente   necesarias   para   el  
cumplimiento  del  objeto  social,  principalmente  dentro  de  este  grupo  están:  

• Cuentas  corrientes  comerciales.  

• Con  la  casa  matriz.  
• Con  vinculados  económicos.  
• Con  socios  o  accionistas.  
• Costos  y  gastos  por  pagar.  
• Dividendos  y  participaciones.  
• Retenciones  en  la  fuente  por  pagar.  
• Aportes  a  los  sistemas  de  seguridad  social  y  parafiscal.  
• Acreedores  varios.  

18 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 Tabla  7:  Pasivo  fiscal  –  cuentas  por  pagar  

CUENTAS POR VALOR FISCAL  

PAGAR  

Moneda Nacional   El saldo a cierre del período fiscal.  

Moneda Extranjera   Se debe re expresar a la Tasa Representativa de Mercado certificada

para cierre de período.  

Socios o accionistas   Se deben declarar por el monto del préstamo más los intereses
presuntivos equivalente a la tasa del DTF vigente a 31 de diciembre del
año inmediatamente anterior.  

Fuente:  Elaboración  propia  

Impuestos  por  pagar:  corresponde  a  los  gravámenes  de  carácter  nacional,  distrital  y  municipal  a  
favor  de  las  entidades  responsables  de  recaudar  los  tributos  y  que  se  originan  por  las  operaciones  
gravadas  de  acuerdo  con  la  actividad  económica.  

Obligaciones  laborales:  corresponde  a  los  valores  adeudados  a  los  funcionarios  del  ente  económico  y  que  
se  encuentran  vinculados  laboralmente,  dentro  de  este  grupo  están:    

a. Salarios  por  pagar.  

b. Cesantías  consolidadas  por  pagar.  
c. Intereses  sobre  cesantías.  
d. Prima  de  servicios.  
e. Vacaciones  consolidadas  por  pagar.  
f. Pensiones  por  pagar.  

Diferidos:  corresponde  a  ingresos  recibidos  por  anticipado  de  clientes  y  que  a  la  fecha  del  cierre  
de  período  gravable  no  se  han  legalizado  por  medio  de  una  factura,  que  pueden  corresponder  
para  uno  o  más  períodos.  

Otros   pasivos:   son   aquellos   que   por   su   naturaleza   no   se   pueden   involucrar   en   operaciones  
propias,   corresponden   principalmente   a   ingresos   recibidos   para   terceros   como   es   caso   del  
contrato  de  mandato,  cuentas  en  operaciones  conjuntas  y  retenciones  sobre  contratos.  

Bonos  y  papeles  comerciales:  son  valores  recibidos  por  el  ente  como  producto  de  la  emisión  de  
Bonos   o   bonos   convertibles   en   acciones   o   papeles   comerciales   que   tengan   el   carácter   de   títulos  
valores   emitidos   por   empresas   comerciales,   industriales   o   de   servicios   con   el   fin   de   obtener  
capital  de  trabajo.

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 Igualmente,  se  toman  los  bonos  o  títulos  pensionales  emitidos  conforme  a  las  normas  vigentes  
en  materia  de  seguridad  social.  

Es   importante   mencionar   que   la   captación   de   dinero   de   terceros,   personas   naturales,   es  

considerado  por  la  Superintendencia  de  Sociedades  un  acto  ilegal,  dichos  valores  no  conformarán  
bases  fiscales.  

Los   pasivos   fiscales   no   tienen   en   la   declaración   de   renta   el   mismo   nivel   de   detalle   que   el  
patrimonio  bruto,  sólo  se  presenta  en  una  sola  cifra,  pero  se  debe  tener  en  cuenta  todos  los  saldos  
de  los  pasivos  reales,  por  tal  motivo,  los  pasivos  estimados  y  provisionados  no  hacen  parte  del  
pasivo  fiscal.  

Tabla  8:  Pasivo  Total  

    Valor  Contable   Valor  Fiscal   Reglón  

Pasivos   1.824.581.300          

*  Provisión  pasivos   23.587.200   1.800.994.000   40  

Total  Pasivos   1.848.168.500   1.800.994.000      

Fuente:  Elaboración  propia  

Tabla  9:  Conformación  del  Patrimonio  Líquido  

Total  Patrimonio  Bruto   A   4.083.725.000   39  

Pasivos   B   1.800.994.000   40  

Total  Patrimonio  Líquido   =  A-­‐B   2.282.731.000   41  

Si  el  pasivo  es  mayor  que  el  patrimonio  bruto  se  escribe  cero  (0)      

Fuente:  Elaboración  propia  

20 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
 1.12. ¿Cómo  se  concilia  el  patrimonio  contable  con  el  patrimonio  fiscal?  

La  conciliación  del  patrimonio  contable  con  el  patrimonio  fiscal,  consiste  en  un  anexo  que  hace  
parte   de   la   declaración   de   renta   del   contribuyente,   donde   se   refleja   las   partidas   conciliatorias  
entre  los  valores  que  se  encuentran  en  la  contabilidad  y  los  que  se  presentan  al  valor  fiscal,  debido  
a  las  normas  que  prohíben  el  paso  en  su  depuración.  Dentro  de  esta  conciliación  se  encontrarán  
partidas  que  aumenten  o  disminuyan  el  patrimonio  líquido  de  un  contribuyente.  

Tabla  10:  Ejemplo  de  conciliación  patrimonial  

PATRIMONIO  CONTABLE       xxx  

(+)  Partidas  que  aumentan:       xxx  

         Provisiones  contables          

           De  Inversiones   xxx      

           De  Inventarios   xxx      

           De  Cartera  exceso  de  la  fiscal   xxx      

           De  Pasivos  no  fiscales  con  vinculados  económicos   xxx      

(-­‐)  Partidas  que  disminuyen:       xxx  

           Valorizaciones  de  activos  fijos   xxx      

           Valorizaciones  de  inversiones   xxx      

           Provisiones  contables  no  fiscales   xxx      

(+/-­‐)  Diferencia  valor  patrimonial  bonos.  Cert,  acciones       xxx  

(+/-­‐)  Diferencia  depreciación  acumulada  contable  /  fiscal       xxx  

PATRIMONIO  LIQUIDO  FISCAL       xxx  

Fuente:  Elaboración  propia  

 

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 Tabla  11:  Conciliación  del  patrimonio  contable  con  el  patrimonio  fiscal  (ejemplos)  

PATRIMONIO  CONTABLE           2.687.481.365  

Más  Partidas  que  aumentan  el  P.L       27.849.536      

Conciliación  Bancaria     4.262.336          

Pasivos  Provisión   23.587.200          

               

Menos:  Partidas  que  disminuyen  el  P.L       456.186.754      

Valorizaciones    activos   456.186.754          

               

PATRIMONIO  LÍQUIDO           2.259.144.147  

PATRIMONIO  LÍQUIDO  DECLARADO           2.259.144.000  

Diferencia  por  producto  de  redondeo           147  

Fuente:  Elaboración  propia  

 

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 REFERENCIAS  

Referencias  Bibliográficas  

Concepto  DIAN  010143  del  30/01/2008  

Lista  de  figuras  

Figura   2:   Conformación   del   patrimonio   para   las   personas   obligadas   a   llevar   contabilidad,  
formulario  N°110  DIAN  

Figura   3:   Conformación   del   patrimonio   para   las   personas   no   obligadas   a   llevar   contabilidad,  
Formulario  N°210  DIAN  

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