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(2012) Conceptos Generales de Niif PDF
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co
superintendencia de servicios públicos domiciliarios (SSPD)
Conceptos
Generales de NIIF*
Conceptos
Generales de NIIF
Normas Internacionales de Información Financiera
Junio de 2012
Director de Geoestadística - DANE Carlos Alonso Plazas Rojas – Jefe Oficina Asesora de
Tabla
de contenido
INTRODUCCIÓN............................................................................................................................. 5 |3
Capítulo 1
Marco organizacional de los estándares internacionales
de información financiera.................................................................................................... 7
Capítulo 2
Criterios y principios para el reconocimiento de hechos
económicos según las NIIF.................................................................................................. 23
Capítulo 3
Contenido de las principales normas............................................................................... 29
Glosario................................................................................................................................... 145
Bibliografía............................................................................................................................... 155
Anexos..................................................................................................................................... 159
Introducción
Dentro del proceso de convergencia hacia estándares internacionales y considerando que la |5
Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, ha desarrollado mecanismos para que
las empresas emprendan el camino hacia este proceso, con herramientas que afiancen su
conocimiento y manejo de los estándares internacionales, y conforme a lo establecido en la
Ley 1314 de 2009, se ha construido un documento estratégico y de apoyo a la aplicación
de los Estándares Internacionales de Contabilidad Financiera, denominado Conceptos Generales
de Normas Internacionales de Información Financiera. Este documento está dirigido a los
administradores, gerentes y a todas aquellas personas de las empresas Prestadores de Servicios
Públicos que conforman los equipos administrativos, contables y financieros.
Así las cosas, se pretende ilustrar, ejemplificar y ampliar conceptos, políticas y prácticas definidas
para el reconocimiento, medición y presentación de la información financiera bajo las NIIF,
considerando para cada caso los temas que son más relevantes para las empresas prestadoras
de Servicios Públicos.
Todo esto está orientado a que los prestadores de servicios públicos tengan un acercamiento al
proceso de convergencia, a través de un documento que pueda servir de apoyo en la respectiva
aplicación de las NIIF, más aún si se toma en consideración que requieren criterio y juicio de valor
para una aplicación razonada y rigurosa.
La tercera y última sección describe el contenido de las principales normas aplicables a las
E.S.P. y se plantean dos clases de ejercicios: preguntas - respuestas y ejemplos. Ambos tienen
como objetivo ubicar al lector en una posición práctica de aplicación que le permita analizar los
requerimientos de cada una de las normas del Estándar Internacional tratadas en este documento.
Finalmente, es pertinente manifestar que los resúmenes técnicos y la gran mayoría de preguntas,
respuestas y ejemplos, tienen como base de formulación, los documentos publicados por IASB en
formato electrónico desde la página www.ifrs.org tal y como se menciona al final del documento
en la bibliografía. Los ejercicios, ejemplos y resúmenes fueron ajustados con el fin de enfocarlos
al sector de servicios públicos de forma específica.
1.11 Sobre las NIIF para las PYMES (SME) y la clasificación propuesta por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública................................................................................................................... 20
1.12 ¿Existen diferencias entre las NIIF Full, y NIIF para las PYMES?......................................... 21
La fundación NIIF, es una organización independiente sin fines de lucro perteneciente al sector
privado que trabaja por el interés público. Sus objetivos principales son:
»» Desarrollar un conjunto único de estándares de alta calidad, comprensibles y aplicables
globalmente;
»» Promover el uso y aplicación rigurosa de tales normas;
»» Tener en cuenta las necesidades de información financiera de las economías emergentes y
las pequeñas y medianas empresas (PYMES), y
»» Trabajar en la convergencia NIIF junto con los reguladores de las normas contables nacionales.
Junta de Monitoreo
Fundación IFRS
Operaciones
Junta de Monitoreo. Funciona como mecanismo para la interacción formal entre las
autoridades de los mercados de capital y la Fundación NIIF, siendo el objetivo facilitar que
las autoridades de los mercados de capital que permitan o requieran el uso de los NIIF en
sus jurisdicciones, descarguen más efectivamente sus mandatos en relación con protección del
inversionista, integridad del mercado y formación del capital.
NIIF Advisory Council. Foro para la participación de organizaciones y organismos con interés
de información financiera internacional con diferente procedencia geográfica. Los objetivos son:
»» Asesorar a IASB sobre las decisiones y sobre las prioridades.
»» Informar a IASB sobre las opiniones de organizaciones e individuos.
»» Dar consejos a IASB o a los subgrupos de trabajo.
Algunos temas que son considerados específicos por la industria, no son cubiertos o tratados
dentro del alcance de las Normas Internacionales de Contabilidad e Información Financiera
(NIC/NIIF). En consecuencia, el comité de interpretaciones de IASB (IFRIC) mediante sus
pronunciamientos, pretende cubrir temas que, por su propia especificidad no son tratados en las
normas completas. Sin embargo, debido a particularidades y políticas generalmente aceptadas
(prácticas entre industrias), surgen tratamientos que se salen del alcance de IASB.
Con el fin de pronunciarse al respecto, la Junta estableció una “Jerarquía normativa” que todo
usuario de las Normas debe conocer y tener muy presente al solucionar un tratamiento contable
no cubierto dentro de las NIIF.
Primer Nivel
NIF/NIIF SIC/CINIFF Aplicable a la transacción.
Segundo Nivel
Aplicará juicio profesional basado en los requerimientos de las NIIF qu traten temas similares
y relacionados.
Tercer Nivel
Aplicará juicio profesional basado en las definiciones, criterios de reconocimiento y medición
establecidos para los activos, pasivos ingresos y gastos presentes en el Marcos Conceptual.
Cuarto Nivel
Pronunciamientos más recientes de otras entidades emisoras de normas, que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables similares así como otra literatura contable y las
prácticas contables aceptadas en diferentes sectores de actividad en medida de que no entren en
conflicto con las NIC/NIIF y el Marco Conceptual.
1
Para mayor detalle, véanse párrafos 10 y 11 Norma Internacional de Contabilidad 8 – Cambios en Políticas
Contables, Estimaciones y Errores.
Los documentos hacen parte de un “debido proceso” que sigue IASB a la hora de emitir sus
estándares de alta calidad. El proceso tiene varias etapas como sigue:
Fase 2: Planear y gestionar el proyecto mediante el cual se organizan y determinan todos los
recursos necesarios a ser invertidos para el desarrollo del mismo.
La fase 4 del proceso es un requisito indispensable para el desarrollo de los estándares e incluye
un período regular de 30 a 120 días, donde cualquier persona u organismo puede enviar sin
costo alguno sus comentarios sobre el proyecto en mención. Mediante visitas de campo (field
visits) audiencias públicas y reuniones de mesas redondas, IASB pretende cubrir la mayor cantidad
de opiniones en diferentes sectores de diversas regulaciones, economías o países del mundo. El
equipo del proyecto recibe, resume y unifica todos los comentarios, con el fin de hacer de la
deliberación un proceso donde se tengan en cuenta las opiniones de todos.
Las NIC son las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas en un comienzo por la
fundación IASC a partir de 1973. Para ese entonces, se emitieron 41 normas desde la NIC
1 titulada Presentación de Estados Financieros, hasta la NIC 41 titulada Agricultura. Por su parte,
las NIIF son nuevas normas de Contabilidad e Información Financiera publicadas partir de la
nueva constitución de la fundación IASC en el 2001. A partir de esta fecha, IASC cambió su
nombre a IASB acogiendo como punto de partida todos los pronunciamientos de su organismo
predecesor. El propósito de la nueva junta, es armonizar los criterios contables a nivel mundial
haciendo de las NIIF estándares de alta calidad que incluyen prácticas altamente convergentes
entre regulaciones de diferentes países.
Contextualiza al lector sobre la historia de la norma en cuestión y sobre aquellas que le son
relacionadas, congruentes o que la modifican. A continuación un ejemplo de una NIIF:
Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre
de 2010.
La NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Políticas Contables fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
en diciembre de 1993. Sustituyó a la NIC 8 Partidas de Periodos Anteriores e Infrecuentes y
Cambios en las Políticas Contables (emitida en febrero de 1978).
El Comité de Interpretaciones desarrolló dos Interpretaciones relativas a la NIC8:
2) Índice.
Incluye todas aquellas secciones que hacen parte del contenido de la Norma. A continuación se
muestra un ejemplo:
ÍNDICE
párrafos
INTRODUCCIÓN IN1-IN18
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8
POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
OBJETIVO 1-2
ALCANCE 3-4
DEFINICIONES 5-6
POLÍTICAS CONTABLES 7-31
3) Introducción.
En esta sección de las NIIF se incluyen las principales características que se desarrollarán a lo
largo de la Norma, y aspectos importantes como razones para emitir la NIIF, cambios en los
requerimientos de otras versiones previas, entre otros. A continuación se muestra un ejemplo:
4) Objetivo:
Dentro del objetivo (en algunas NIIF se incluye un concepto titulado el principio básico) se
resume en un párrafo de qué trata la NIIF y lo que se pretende con su aplicación. A continuación
un ejemplo de una NIIF:
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la
información sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa
proporciona a través de su estado financiero. Para lograrlo, esta la NIIF.
5) Alcance.
Incluye aquellos aspectos que se tratan en la NIIF (que son aplicables a ciertos elementos de los
Estados Financieros) y los que no son de aplicación o no se tratan en la norma. A continuación
un ejemplo:
Alcance
1 Esta Norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y para
informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los
partícipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten
las actividades de los negocios conjuntos. No obstante, no será de aplicación en las
participaciones en entidades controladas de forma conjunta mantenidas por:
6) Requerimientos:
Es la parte de la norma que incluye todos los requerimientos normativos tales como los aplicables
en la medición inicial, medición posterior y revelaciones. A continuación se detalla un ejemplo de la NIIF:
Incluye todos los requerimientos de presentación y revelación de cada uno de los elementos de
los Estados Financieros contenidos dentro del alcance de la norma. A continuación se presenta
un ejemplo:
8) Disposiciones transitorias.
Dentro de esta sección, se incluyen algunas precisiones que IASB hace en relación con la
aplicación de la norma (por ejemplo aplicaciones prospectivas, retrospectivas, prospectivas). A
continuación un ejemplo de una NIIF:
Disposiciones transitorias
43 La NIIF será aplicada de forma prospectiva a los activos no corrientes (o grupos de activos para
su disposición) que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, así
como para las operaciones que cumplan los cirterios para ser clasificadas como discontinuadas
tras la entrada en vigor de la NIIF. La entidad puede aplicar los requerimientos de esta NIIF a todos
los activos corrientes (o
9) Fecha de vigencia.
Describe y resalta las fechas de aplicación obligatoria y si se permite o no, o desde cuándo la
aplicación anticipada.
Fecha de vigencia
44 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase la NIIF para un
periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
44A La NIC (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF. Además, modificó
los párrafos 3 y 38, y añadió el párrafo 33A. una entidad aplicará esas.
10) Apéndices.
Los apéndices incluyen definiciones, guías de aplicación (ver párrafo 9 NIC 8), modificaciones de
otras normas y otros asuntos.
Apéndice B
Suplemento de aplicación
Conformado por los fundamentos para las conclusiones, ejemplos ilustrativos, opiniones en
contrario y guías de aplicación.
página
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 5 EMITIDA
EN MARZO DE 2004 B448
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES B449
OPINIONES EN CONTRARIO B469
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN B471
Las Interpretaciones (CINIIF) también son producto de un debido proceso donde el Comité
de Interpretaciones, desarrolla a profundidad ciertos temas específicos que la junta considera
como importantes en función de los comentarios y recomendaciones de los diferentes usuarios
de la información financiera. Al igual que las NIIF, las CINIIF tenían ciertas normas emitidas con
anterioridad (algunas aún vigentes) denominadas SIC2. Sin embargo, a raíz de la reestructuración
de la fundación IASC desde 1973 y hasta el 2001, algunas CINIIF han venido resumiendo,
unificando y reemplazando las SIC emitidas en un comienzo. A continuación como ejemplo la
CINIIF 1:
2
Véase los anexos, para un recuento de las SIC y las CINIIF vigentes a la fecha.
Interpretación CINIIF 1
Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio,
Restauración y Similares
Referencias
Junto con la emisión de Estándares, también se encuentran las llamadas Bases para las Conclusiones
que justifican el por qué de los requerimientos incluidos en los Estándares. Los argumentos de
inclusión y exclusión resultan relevantes para los Usuarios de la Información Financiera en aras de
conocer en detalle los motivos que llevaron a incluir, suprimir, adicionar, complementar diferentes
tratamientos y políticas. Esto hace parte también del cumplimiento que se le da al debido
proceso evitando en todo caso que las regulaciones tiendan a satisfacer intereses particulares y
a la correcta direccionabilidad que IASB propone. A continuación se presenta un ejemplo:
Introduction
BC1 This basis for Conclusions summarises the International Accounting
Standards Board’s (IASB) considerations in developing the proposals
in the exposure draft. It includes the reasons for accepting particular
views and rejecting others. Individual Board members gave greater
weight to some factors than to others.
Background
BC2 Several IFRSs require or permit entities to measure or disclose the
fair value of assets, liabiloties, or equity instruments. However, those
IFRSs provide disparate, and sometimes limited, guidance on how
to measure fair value. That guidance has envolved piecemeal and is
dispersed among the IFRSs that refer to fair value. Inconsistencies in
that guidance have added to the complexity of financial reporting.
BC3 To remedy this, in September 2005 the Board added to its agenda a
project to clarify the meaning of fair value and provide guidance for its
applicattion in IFRSs. The exposure draft is a result of that project and
proposes a definition of fair value, a framework for measuring fair value
and disclosures about fair value measurements.
Adicional a las “bases para conclusiones”, IASB emite un documento complementario titulado
“Ejemplos Ilustrativos” con el cual pretende otorgar guía adicional al entendimiento de los
estándares y requerimientos de mayor complejidad. Por ejemplo:
Mayo 2011
Ejemplos Ilustrativos
Norma Internacional de Información Financiera
De acuerdo con el marco conceptual publicado por IASB en septiembre de 2010, las características
cualitativas fundamentales son la relevancia y representación fiel. Se dice que la información es
relevante cuando tiene la capacidad de influir en las decisiones tomadas por los usuarios, por su
parte la representación fiel considera que además de presentar los fenómenos relevantes, estos
deben representar una descripción completa, neutral y libre de error.
Verificabilidad: Ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los
fenómenos económicos que pretenden representar. Verificabilidad significa que observadores
independientes diferentes debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel.
Aunque la información se prepara para usuarios que tienen conocimiento razonable de las
actividades económicas y del mundo de los negocios, en ocasiones personas bien informadas
pueden necesitar información adicional de diferentes fuentes para comprender fenómenos
económicos complejos.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Para cumplir este objetivo, los estados
financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio;
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales; y
(f) flujos de efectivo.
En el estado de situación financiera se deberá incluir la información relacionada con los activos,
pasivos y el patrimonio de la compañía, se deberá realizar una distinción entre activos corrientes
y no corrientes, así como pasivos corrientes y no corrientes.
El estado de resultado integral se incluyen las partidas de ingresos, costos y gastos reconocidas
durante el periodo, se podrá presentar:
»» Un único estado del resultado integral, o
»» En dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados
separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes
del otro resultado integral (estado del resultado integral).
Una entidad deberá desglosar los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificación
de naturaleza y función. Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los
empleados y costos de publicidad), a continuación una ilustración:
La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del “costo de las ventas”,
y clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de
los costos de actividades de distribución o administración. Por ejemplo:
Una vez calculado el resultado del ejercicio, por alguno de los métodos de presentación aquí
expuestos, es necesario determinar el resultado integral, el cual se encuentra compuesto por
aquellas partidas que se reconocen directamente como otros ingresos comprensivos, tales
como el superávit por valorización que se genera producto de la aplicación de los modelos de
revaluación, como por ejemplo para la medición posterior de la propiedad, planta y equipo.
Este estado de resultados integrales busca mostrar todos los beneficios obtenidos por la
empresa durante el ejercicio de sus actividades, sin embargo no es apropiado utilizarlo para
la determinación de los dividendos por pagar a los accionistas, ya que su objetivo es mostrar a
utilidad integral.
En julio del año 2009, IASB publicó un grupo de normas NIIF for Smes o NIIF para Pymes que
se derivan del conjunto de NIIF, simplificando aspectos tales como el reconocimiento, medición,
presentación y revelación.
Las NIIF para pymes definen a las pequeñas y medianas empresas como entidades que:
Bajo el contexto de las NIIF, una entidad tiene la obligación de rendir cuentas si sus instrumentos
se negocian en un mercado público o están en proceso de negociarse y si una de sus principales
actividades es mantener activos en calidad fiduciaria para un amplio grupo de terceros, como por
ejemplo los bancos, cooperativas de crédito, fondos de inversión, entre otros.
Por otra parte, en Colombia de acuerdo con el direccionamiento estratégico emitido por el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública el 22 de Junio de 20113 se propuso que las Normas
de Contabilidad e Información Financiera y de Aseguramiento de la Información sean aplicadas
de manera diferencial a tres grupos de usuarios, así:
»» Grupo 1: Emisores de valores y entidades de interés público, a quienes aplicará NIIF plenas.
»» Grupo 2: Empresas de tamaño grande y mediano, que no sean emisores de valores ni
entidades de interés público, según la clasificación legal colombiana de empresas, a quienes
aplicará NIIF para PYMES.
»» Grupo 3: Pequeña y microempresa4 según la clasificación legal colombiana de empresas, a
quienes aplicará una contabilidad simplificada, estados financieros y revelaciones abreviadas
o un aseguramiento de la información de nivel moderado.
Tal y como se mencionó con anterioridad, los diferentes grupos de normas van dirigidas a
usuarios de la información financiera con necesidades distintas para el proceso de “toma de
decisiones”. Cotizar en un mercado público de valores, o tener dentro de sus usuarios de
información, tomadores de decisiones indeterminados exige mayores esfuerzos por parte de los
preparadores de la información, entre ellos elaborar informes de propósito general detallados
que permita concluir sobre el desempeño financiero de la compañía. Es por esta razón que,
la complejidad de revelaciones y requerimientos de reconocimiento, medición y presentación
son diferentes en las normas para las PYMES que en las Full. A continuación se resaltan algunas
precisiones al respecto, mencionadas por IASB:
“Puesto que tanto las NIIF completas como las NIIF para las PYMES permiten elegir políticas contables
para algunos principios de reconocimiento y medición, las diferencias entre las políticas contables de
una controladora que utiliza las NIIF completas y sus subsidiarias que utilizan la NIIF para las PYMES
se pueden minimizar mediante ciertas elecciones de política contable”. A continuación se ilustran
algunos ejemplos:
3
En diciembre 15 de 2011 el Consejo Técnico elaboró una propuesta para modificar la conformación de los grupos
de entidades para la aplicación de NIIF.
4
Al respecto puede verse la Ley 590 de 2000, Ley 905 de 2004 y Ley 1429 de 2010, entre otras.
»» NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados.
»» NIC 28 Inversiones en Asociadas: Debe medirse con el método de la participación.
(g) Propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado,
»» NIIF para las PYMES: Medida al valor razonable con cambios en resultados.
»» NIC 40 Propiedades de Inversión: Elección de política contable entre valor razonable con
cambios en resultados o modelo de costo-depreciación-deterioro del valor.”
2.4. Revelaciones.........................................................................................................................................................28
Cada uno de los elementos de los Estados Financieros se valora o mide de diferentes formas
dependiendo de los criterios o condiciones para los cuales la entidad pretenda utilizar dichos
activos o pasivos. Uno de los más importantes, es el llamado Valor Razonable (en inglés Fair
Value) concepto ampliamente utilizado tanto en las NIIF Full, como en las NIIF para las PYMES. A
continuación se pretende hacer una explicación breve de la Norma Internacional de Información
Financiera 13 (NIIF 13)5 titulada Mediciones a Valor Razonable, con el fin de contextualizar al
lector sobre cómo debe medir el Valor Razonable, en cada uno de los elementos de los Estados
Financieros, donde se requiera:
El precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Tal y como se puede observar, la definición de valor razonable contempla cuatro partes
fundamentales:
1. El activo o pasivo: La entidad tendrá en cuenta las características del activo o pasivo de
la misma forma que los participantes de mercado lo tendrían para fijar el precio de dicho
activo o pasivo a la fecha de medición.
2. La transacción: Una medición a valor razonable tiene en cuenta que el activo/pasivo se
intercambia en una transacción ordenada (no forzada) entre participantes del mercado.
3. Participantes del mercado: La entidad medirá el valor razonable de un activo o pasivo
utilizando los supuestos que un participante del mercado utilizaría para fijar su precio.
4. El precio: El valor razonable es un precio. Independientemente si ese precio es observable
(es decir, se puede extraer directamente de un mercado activo) o estimado utilizando otra
técnica de medición.
Algunas consideraciones adicionales:
»» Cuando se mide el Valor Razonable para un activo no financiero (es decir, como la propiedad
planta y equipo, propiedades de inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta,
arrendamientos, activos biológicos entre otros), se deberá tener en cuenta la capacidad de
los participantes del mercado para generar beneficios económicos del activo en su máximo
y mejor uso.
»» Valor Razonable de pasivos. El valor razonable de los pasivos (el precio por el cual puede ser
transferido) debe incluir el riesgo de incumplimiento. Este riesgo incluye, pero no se limita al
riesgo propio la entidad (posición crediticia) y cualesquiera otros factores que pueden influir
en que la transacción se satisfaga o no.
»» El Valor Razonable, en su reconocimiento inicial, es el precio pagado por adquirir un activo, o
recibido por asumir un pasivo (precio de entrada) –en muchos casos, el precio de transacción
es el valor razonable-. Por el contrario, el valor razonable en su reconocimiento posterior, es
5
Norma publicada en mayo de 2011, que se aplicará obligatoriamente a partir del 1 de enero de 2013, se permite su
aplicación anticipada.
Resulta importante anotar que, como se muestra en el cuadro, el uso generalizado del costo en
la medición inicial en varios componentes, permitirá a las compañías, -sin apartarse ampliamente
de sus modelos locales- tener una base para evaluar sus activos y pasivos. Sin embargo, existen
otras metodologías de medición en el momento de su reconocimiento inicial, como por ejemplo
el valor razonable, aplicable a los activos de instrumentos financieros ..
6
Para mayor detalle de técnicas de medición véase el anexo de Valor Razonable al final del presente documento.
Por medición posterior al reconocimiento inicial, se entiende aquel procedimiento que la entidad
E.S.P. debe realizar con el fin de medir el elemento de sus Estados Financieros en los periodos
posteriores a su reconocimiento inicial. A continuación se presenta un cuadro resumen con las
opciones de medición de algunos de los Elementos Financieros. Para mayor ampliación de los
conceptos propuestos en la tabla, véase cada uno de los apartados o secciones más adelante
elaborados, sin embargo se considera necesario una lectura y análisis de las normas completas,
las cuales contienen una ampliación pronunciada de opciones y consideraciones de las políticas
de medición. 8
7
(Cuadro resumen) Criterios de medición presentes en las Full IFRS. Para mayor detalle sobre los criterios de medición
en SME (resumen de divergencias), véanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Capítulo 3).
8
(Cuadro resumen) Criterios de medición presentes en las Full IFRS. Para mayor detalle sobre los criterios de medición
en SME (resumen de divergencias), véanse las diferencias entre Full y SME al final de cada apartado (Capítulo 3).
2.4 Revelaciones.
Las revelaciones son el conjunto de manifestaciones que la entidad E.S.P. debe realizar sobre cada
uno de los componentes de sus Estados Financieros, para facilitar y ampliar el entendimiento por
parte de los Usuarios de la Información Financiera.
Algunas NIIF requieren conciliaciones de saldos totales al principio y al final del periodo explicando
a qué se atribuía la diferencia entre los dos saldos.
En relación con las bases de medición utilizadas en la elaboración de los estados financieros, una
entidad deberá revelar las políticas contables seleccionadas y la intencionalidad con las partidas
sujetas a medición. Esto supone que la entidad deberá informar sobrelos importes en libros que
surgen de las diferentes clasificaciones requeridas por las NIIF, como por ejemplo la diferencia
entre un activo mantenido para la venta o el inventario.
3.11 Arrendamientos...............................................................................................................................................114
En todo caso es importante recordar que se trata de un resumen conceptual. Un mayor detalle y
con una mayor profundidad, se encuentran en los documentos complementarios de las Normas
Internacionales de referencia.
La elaboración tanto de las preguntas como de los ejemplos a continuación presentados tiene
como base, material preparado por la Fundación NIIF. Entre los documentos objeto de consulta
y de elaboración de ejemplos, se tomaron en cuenta: Normas Internacionales de Contabilidad,
Normas Internacionales de Información Financiera, documentos del IASB para acompañar
sus normas (que incluyen ejemplos ilustrativos, opiniones en contrario, fundamentos para las
conclusiones, apéndices), Módulos de Educación y Material Educativo de las NIIF SME (NIIF
PYME).
Los ejemplos tomados de las NIIF, han sido objeto de contextualización para reconocer la
realidad de los prestadores de servicios públicos. En la bibliografía, se mencionan las fuentes de
los ejemplos extraídos de los documentos publicados por IASB.
De acuerdo con los análisis realizados las empresas prestadoras de servicios públicos, evidencian
que algunas de las normas con mayor influencia en este sector son las siguientes, a continuación
se introduce el contenido de cada norma:
Una entidad no capitalizará como parte del costo del activo, los
costos por préstamos (intereses y otros costos en los que la entidad
incurre que están relacionados con fondos que ha tomado presta-
dos) a menos que el activo sea considerado como apto.
Un activo apto es aquel que requiere, necesariamente, un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para
la venta (por ejemplo, una construcción).
Continúa en la página 33 »
9
Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades, Planta y Equipo.
» Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 16: Propiedades Planta y Equipo.
Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 16:
Propiedades Planta y Equipo.
La entidad elegirá como política contable el modelo del costo (cos-
to menos depreciación acumulada menos importe acumulado por
pérdidas de deterioro) o el modelo de revaluación, (Valor razonable
Medición Posterior
menos la depreciación acumulada menos el importe acumulado por
pérdidas de deterioro) y aplicará esa política a todos los elementos
que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Las bases de medición utilizadas, los métodos de depreciación utili-
zados, las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas, el impor-
Revelación te bruto en libros, la depreciación acumulada, la conciliación entre
importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se
informa, entre otros.
NIIF FULL - NIIF PYMES Referencia
El reconocimiento de la propiedad,
planta y equipo en el momento
inicial se hace bajo el modelo del NIC 16 – Propiedad, planta y
NIIF FULL costo, en períodos posteriores a equipo.
su reconocimiento inicial se puede
utilizar el modelo del costo o el
modelo de revaluación.
En pyme no se acepta el modelo
de revaluación para el reconoci-
NIIF PYMES NIIF para Pymes sección 17.
miento posterior de las propie-
dades, planta y equipo.
a) Preguntas y respuestas:
¿Cuáles son los dos elementos necesarios para poder definir un Activo tangible como propiedad,
planta y equipo?
Respuesta:
Los dos elementos necesarios para poder definir a un activo tangible como propiedades, planta
y equipo es que la empresa mantenga estos activos para su uso en la producción o el suministro
de Bienes o servicios, o con propósitos administrativos.
¿En función de qué variables debe definirse la vida útil de las propiedades planta y equipo?
Respuesta:
Como parte de su paquete de remuneración, una entidad E.S.P. posibilita a cada gerente principal
el uso privado de un vehículo de motor lujoso de su elección. Los vehículos de motor para
ejecutivos se remplazan cada dos años, independientemente de su uso.
La entidad E.S.P. vende y remplaza su flota de vehículos de motor de lujo cada dos años cuando
se espera que sean utilizables económicamente, por parte de uno o más usuarios, durante al
menos otros tres años.
Respuesta:
La vida útil de los vehículos es de dos años. El hecho de que los vehículos podrían utilizarse
durante cinco años no es relevante para la evaluación de su vida útil. La vida útil es el periodo
durante el cual se espera que los vehículos estén disponibles para que la entidad E.S.P. los use
(es decir, dos años).
Una entidad E.S.P. no realiza tareas de mantenimiento en su equipo con regularidad. Con un
mantenimiento regular, el equipo podría estar disponible para su uso durante cinco años. Sin
embargo, se prevé que el patrón de mantenimiento de equipos haga que el equipo sea un activo
inútil en tres años.
Respuesta:
La vida útil del equipo es tres años (es decir, el periodo durante el cual se espera que el equipo
esté disponible para su uso por parte de la entidad E.S.P. teniendo en cuenta los niveles previstos
de mantenimiento). El hecho de que el mantenimiento regular podría extender la vida útil del
equipo a cinco años es irrelevante cuando la entidad E.S.P. no prevé llevar a cabo tareas de
mantenimiento regulares.
Una entidad E.S.P. utiliza una Planta de Potabilización. La entidad E.S.P. proyecta que la producción
de la máquina alcanzará 1.000.000 litros a los cuatro años de su adquisición, momento en el cual
la máquina será desmantelada.
¿Cuál es el mejor método de depreciación que asigna el costo del activo a la vida útil?
Respuesta:
Mediante este método 1/1.000.000 del costo de la planta, se incluiría en el costo de cada litro del
producto químico tratado. Si el uso varía de un periodo a otro, el método lineal de depreciación
no reflejaría el patrón en el cual se espera que se consuman los beneficios económicos futuros.
Según la NIC 16 ¿Cuándo debe darse de baja un elemento de propiedades planta y equipo?
Respuesta:
Un elemento de propiedades, planta y equipo debe darse de baja cuando se haya vendido o
cuando se retire de forma permanente de su uso, de tal manera que no se espere obtener
recursos adicionales por su utilización o venta.
Respuesta:
La entidad E.S.P. debe dar de baja el compactador cuando los riesgos y las ventajas de propiedad
de la máquina pasaron al comprador (suponiendo que se cumplieron todas las demás condiciones
El transporte o los términos de entrega son un insumo objeto de análisis importante, habida
cuenta que si el transporte hubiese estado a cargo del vendedor, la transmisión de riesgos y
ventajas hubiese sido posterior al 27 de diciembre del 2003, razón por la cual, el dar de baja el
activo por parte del vendedor y el reconocimiento por parte del comprador, hubiese ocurrido
en diferentes momentos del tiempo.
¿Cuáles son los reconocimientos contables para una empresa E.S.P sobre los costos subsecuentes
incurridos en la adquisición de propiedad, planta y equipo?
Respuesta:
Extensiones, ampliaciones o
Adiciones X
expansiones al activo existente
Reparaciones y
Relacionados con gastos peque-
mantenimiento X
ños, no extienden la vida útil
(ordinarias)
No son recurrentes, relativa-
Reparaciones y mente son de un valor impor-
mantenimiento tante. X X
(extraordinarias) Incrementan la vida útil del
activo
Remplazos y me-
X X
joras
Proveen grandes eficiencias
Reinstalaciones y
en la operación o reducen los X
reordenamientos
costos de producción
b) Ejercicios de aplicación
ABC E.S.P adquirió sus edificios y su planta eléctrica el primero de enero de 2001 por valor de
US$2 millones y los registró a su costo histórico de adquisición. Durante 2003, los directivos
tomaron la decisión de contabilizar la maquinaria a valor razonable y hacia el futuro, con el
propósito de proveer el mantenimiento de capital del negocio.
Con base en la NIC 16 y la contabilización a valor razonable, ¿cuáles son las opciones de política
establecidas en las NIIF? ¿Cómo la empresa determinaría el valor razonable? ¿Cuál sería la
implicación para los impuestos diferidos?
Respuesta:
Las opciones de política según la NIC 16 son costo o modelo de revaluación (que es el valor
razonable a la fecha de medición).
Los impuestos diferidos, como resultado de la revaluación, se cargarán directamente a una cuenta
patrimonial, inmediatamente cuando se realice la revaluación.
QWE E.S.P. adquirió elementos de propiedades, planta y equipo en el 2001 por valor de $9.300.
Posteriormente, en el 2003 necesitó comprar piezas importantes de mantenimiento cuya vida
útil se estima en 15 meses y su costo es de $1.000.
La contabilización llevada a cabo a la fecha de hoy, 2004 por QWE E.S.P, es la siguiente:
Según las NIIF, ¿qué contabilizó correctamente la propiedad planta y equipo y los inventarios
que adquirió como piezas y materiales importantes?¿Si su respuesta es negativa, ¿cómo debería
haberlos presentado?
Respuesta:
Según la NIC 16, los inventarios que cumplan ciertas características deberán ser reconocidos
como parte del componente de propiedades, planta y equipo.
Por su parte, el ejemplo es muy claro al establecer que los inventarios tienen una vida útil mayor a
un año y que las piezas son importantes para la propiedad planta y equipo adquirida. Por lo tanto,
la reclasificación debe hacerse de la cuenta de inventarios a propiedades planta y equipo así:
Inventarios: $0.
El 1 de enero de 2001, una entidad E.S.P. adquirió una partida de propiedades, planta y equipo
por $600.000, que incluía $50.000 de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra
fue financiado mediante un préstamo de $455.000 (que incluía $5.000 de comisiones por
obtención de préstamo). El préstamo tiene una tasa de interés nominal del 15% mes vencido,
fue desembolsado directamente a los proveedores del equipo.
En enero de 2001, la entidad E.S.P. incurrió en $20.000 de costos al transportar el equipo al lugar
de emplazamiento de la entidad E.S.P., y en $100.000 al instalar el equipo en dicho lugar.
Respuesta:
El valor presente del costo de desmantelamiento del equipo y restauración del medioambiente
se estima en $100.000.
El 1º de marzo de 2001, el ingeniero de la entidad E.S.P., incurrió en los siguientes costos para
colocar el activo en condiciones de uso por parte de la entidad E.S.P.:
Material: $55.000
Mano de obra: $65.000
Depreciación de la planta y el equipo, se calcula de forma sistemática en una vida útil de 5 años
y un valor residual de $20.000.
Material, importe neto de $3.000 recuperado de la venta de la producción dada de baja por
inútil: $21.000
El equipo estaba listo para utilizarse el 1º de septiembre de 2001. La entidad E.S.P. considera que
el activo es apto ya que supera 6 meses para estar disponible para su uso.
Respuesta:
Costos de restauración
La obligación de costos de desmantelamiento $100.000
medioambiental
El 1 de enero de 2001, una entidad E.S.P. adquirió una planta por 500.000 La gerencia estima que
la vida útil de la planta es de cinco años medida desde la fecha de adquisición. Además, el valor
residual de la planta se estima en $100.000
La gerencia considera que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros derivados de la planta. El 31 de diciembre de 2011, la planta
sufrió daños y su importe recuperable se estimó en $300.000
Respuesta
Importe en libros Deterioro del valor razonable menos el costo de venta $300.000
Asuma que la entidad E.S.P. ha adquirido un edificio con un costo de $100.000, después de un
año tiene un valor de mercado de $110.00.
Respuesta:
Superávit por valoración Otros ingresos comprensivos $10.000
Edificios $10.000
Al siguiente año, HC determina que el valor del edificio se ha disminuido a $95.000
Otros ingresos comprensivos superávit por valoración $10.000
Pérdida en revaluación $ 5.000
Edificios $15.000
La entidad E.S.P., ha adquirido un edificio con un costo de $200.000 y una vida útil de 5 años.
Se reconoce de forma anticipada una depreciación de $40.000, después de 2 años. La empresa
obtiene información del mercado que sugiere que el valor de mercado de los edificios es de
$300.000 y decide llevar el activo a su valor de mercado.
Respuesta:
Contexto:
Se crea una E.S.P en la que el municipio participa con el 95% de los aportes, conformados por la
planta de tratamiento y las redes; el 5% restantes, lo aporta el hospital, y corresponde a equipo
de cómputo.
Con base en las Normas Internacionales de Información Financiera, establezca la forma en la que
la E.S.P, debe medir los activos adquiridos.
Respuesta:
De acuerdo a la NIC 16, los activos adquiridos deben medirse en el reconocimiento inicial por su
costo, el cual comprende todos los desembolsos atribuibles para poner el activo en condiciones
de uso.
–– Activo Intangible.
Principales
–– Valor Razonable.
conceptos
–– Costo.
(consulte el
–– Valor específico para la entidad.
detalle en el
–– Valor residual
glosario)
–– Vida útil.
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, de-
mostrar que el elemento en cuestión cumple: La definición de un activo intangible
y el criterio de reconocimiento. Los criterios que determinan si un activo intangible
es reconocido, son los siguientes:
a) Si el activo intangible puede ser identificado separadamente de otros activos
de la entidad;
b) Si el uso de un activo intangible es controlado por la entidad como resultado
de eventos o acciones pasadas;
Medición inicial
c) Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al
mismo fluyan a la entidad, y
d) El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
El costo comprende entre otras cosas, el precio de adquisición, aranceles, impues-
tos no recuperables, de la adquisición después de deducir los descuentos comer-
ciales y rebajas, cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo
para su uso.
Continúa en la página 45 »
10
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 38: Activos Intangibles.
En los Estados Financieros se revelará: Las vidas útiles o las tasas de amortización
utilizadas, los métodos de amortización utilizados, el importe en libros bruto y
cualquier amortización acumulada, la partida o partidas en el Estado de Resultados
Integral en las que está incluida cualquier amortización de los activos intangibles.
Revelación
Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo
sobre el que se informa que muestre por separado las adiciones, disposiciones,
adquisiciones, amortización y las pérdidas por deterioro de valor.
NIIF FULL -
Referencia
NIIF PYMES
a) Preguntas y respuestas:
2. Activos Intangibles.
2.1. Definición como activo identificable: Un activo intangible (distinto de la plusvalía) es:
Respuesta:
(a) un activo identificable, sin apariencia física que posee un valor de mercado o valor razonable.
(b) un activo de carácter no monetario sin apariencia física del cual se pueden obtener beneficios
económicos.
(c) un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Respuesta:
Un activo intangible es identificable cuando: es separable (es decir, es susceptible de ser separado
o dividido de la entidad E.S.P. y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado,
bien individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado) y surge de un
contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles
o separables de la entidad E.S.P. o de otros derechos y obligaciones.
Una entidad E.S.P. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento
inicial:
(a) al valor razonable.
(b) al valor razonable o al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por
deterioro del valor acumulada (la misma política contable para todas las partidas de la
misma clase de activo intangible).
(c) al valor razonable o al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por
deterioro del valor acumulada (según los criterios partida por partida).
(d) al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor
acumulada.
Respuesta:
Una entidad E.S.P. debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial al costo
menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada.
Respuesta:
b) Ejercicios de aplicación:
Una entidad E.S.P. está desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del año 2015,
los desembolsos realizados fueron de 1.000, de las cuales 900 fueron soportadas antes del
1º de diciembre del 2015, mientras que las 100 restantes lo fueron entre esa fecha y el 31
de diciembre de 2015. La entidad E.S.P. es capaz de demostrar que, a 1º de diciembre de
2015, el proceso productivo cumplía los criterios para su reconocimiento como activo intangible
(costos de desarrollo). Se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos
incorporados en el proceso, hasta el momento, es de 500 (considerando, en el cálculo del mismo,
los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes
de poder ser utilizado).
Posteriormente, a lo largo del año 2016, los desembolsos realizados han sido por importe de
2.000. Al final del año 2016 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos
incorporados en el proceso, hasta el momento, asciende a 1.900 (considerando, en el cálculo del
mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo
antes de poder ser utilizado).
Al final de 2016, el costo del proceso productivo será de 2.100 (100 por desembolsos
reconocidos al final de 2015, más las 2.000 generadas en 2016).
¿Cómo y cuándo la entidad E.S.P. debe reconocer el activo(s) intangibles? ¿Deberá reconocer alguna
pérdida por deterioro?
Desarrollo:
Al final de 2015, se reconocerá el proceso productivo como un activo intangible, con un costo
de 100 (igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los criterios
para el reconocimiento, esto es, desde el 1º de diciembre). Los desembolsos, por importe de
900 , en los que se incurrió antes del 1º de diciembre de 2015, se reconocerán como gastos
del periodo, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos
importes no formarán parte del costo del proceso productivo, una vez reconocido en el estado
de situación financiera.
La entidad E.S.P. reconocerá una pérdida por deterioro del valor, por importe de 200, con el fin
de ajustar el importe en libros antes del deterioro de su valor (que eran 2.100 ), hasta alcanzar
su importe recuperable (que es de 1.900 ). Esta pérdida por deterioro del valor podrá revertir,
en un periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos para su reversión, según se
establecen en la NIC 36.
Se espera que una patente tecnológica, genere flujos netos de efectivo durante no menos de
15 años. La entidad E.S.P. tiene un compromiso, por parte de un tercero, de comprar la patente
dentro de cinco años por el 60 por ciento del valor razonable que la misma tenía cuando fue
adquirida, y la entidad E.S.P. tiene la intención de vender la patente en cinco años.
La patente se amortizaría a lo largo de los cinco años de vida útil para la entidad E.S.P., con un
valor residual igual al valor presente del 60 por ciento del valor razonable que la patente tenía
cuando fue adquirida. La patente será también revisada por deterioro de valor de acuerdo con
la NIC 36 evaluando al final de cada periodo sobre el que se informa si existe alguna indicación
de un posible deterioro de valor.
La licencia de exclusividad es renovable cada 10 años, siempre que la entidad E.S.P. proporcione
un nivel medio de servicio a sus clientes y cumpla con los requisitos legales que le son aplicables.
La licencia puede ser renovada indefinidamente con un costo muy bajo, y ha sido renovada en dos
ocasiones anteriores a la adquisición más reciente. La entidad E.S.P. adquiriente pretende renovar
la licencia indefinidamente y existe evidencia de su capacidad para hacerlo. Históricamente no
ha existido competencia que suponga un peligro para la renovación de la licencia. No se espera
remplazar la tecnología usada para las emisiones por ninguna otra en un futuro previsible. Por lo
tanto, se espera que la licencia contribuya de forma indefinida a los flujos netos de efectivo de
la entidad E.S.P.
Según las NIIF, ¿cuál debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida útil de la licencia?
Respuesta:
La licencia podría tratarse como si tuviera una vida útil indefinida, dado que se espera que
contribuya a los flujos netos de efectivo de la entidad E.S.P. de forma indefinida. Por lo tanto,
la licencia no se amortizaría hasta que se determine que su vida útil es finita. Se comprobará
el deterioro de valor de la licencia de acuerdo a la NIC 36 anualmente y cuando exista alguna
indicación de que puede existir deterioro de valor.
Según las NIIF, ¿cuál debe ser el tratamiento que se le debe dar a la vida útil de la licencia?
Dado que la licencia de exclusividad no puede ser ya renovada, su vida útil ya no puede
considerarse indefinida. Por lo tanto, la licencia adquirida se amortizaría durante los tres años
restantes de vida útil, e inmediatamente se comprobará por deterioro de valor de acuerdo con
la NIC 36.
Principales
conceptos –– Activo Intangible.
(consulte el –– Activo Financiero.
detalle en el –– Valor Razonable.
glosario)
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11
Norma de referencia: Interpretación CINIIF 12: Acuerdos de Concesión de Servicios.
a) Preguntas y respuestas:
3. Acuerdos de concesión:
¿Las infraestructuras que entran dentro del alcance de esta Interpretación IFRIC 12, deben ser
reconocidas como elementos de la propiedad, planta y equipo del operador?
Respuesta: No
La infraestructura que entra dentro del alcance de la IFRIC 12, no puede tratarse como
propiedades planta y equipo del operador, habida cuenta de que el acuerdo contractual de
servicios no otorga a este el derecho de usarlas. El operador tiene acceso a la operación de la
infraestructura para proporcionar el servicio público en nombre de la concedente, de acuerdo
con los términos especificados en el contrato.
Según la IFRIC 12, ¿en qué casos un acuerdo de concesión de servicios públicos aplica a un
operador privado?
Respuesta:
¿La contraprestación dada por el concedente al operador (reconocimiento inicial) debe ser
reconocida en los estados financieros por su costo o por su valor razonable?
Respuesta:
La contraprestación dada por el cedente al operador debe ser reconocida por su valor razonable.
Respuesta:
¿El operador deberá contabilizar los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados
con los servicios de operación y con los servicios de los derechos de los servicios de construcción
o de mejora de acuerdo a qué norma o normas?
Respuesta:
b) Ejercicios de aplicación:
En el 2001, una empresa E.S.P realizó un contrato con el Estado mediante el cual, la empresa
se comprometió a construir, operar y mantener una instalación de distribución de agua (la
construcción durará dos años). Los recursos son financiados mediante asignaciones del
presupuesto público. La iniciativa obedece a acuerdos de servicio contractuales adelantados
por el Estado para atraer la participación del sector privado en el desarrollo, la financiación la
operación y el mantenimiento de dichas infraestructuras.
Respuesta:
Sin embargo, el operador, a partir del segundo año (es decir cuando la infraestructura ya haya
sido terminada y comience la fase de mantenimiento) deberá reconocer un activo intangible
como contrapartida del ingreso recibido (8% de los $97.000.000 para el primer mes, y 8% de
los $110.000.000 para el segundo. El derecho para efectuarlos no es un derecho incondicional
a recibir efectivo porque los importes están condicionados al grado de uso del servicio por
parte del público. La vida útil del activo intangible, deberá ser determinada de acuerdo con la
naturaleza económica de la contraprestación recibida que, para el caso presente, es el derecho
contractual que tiene el operador, de recibir flujos correspondientes a la explotación del activo
(cuatro años).
Resulta importante anotar que, los elementos de infraestructura a los que la concedente haya
dado acceso al operador para los propósitos del acuerdo, no se reconocerán como propiedades,
planta y equipo del operador.
Los términos del acuerdo requieren que el operador construya la infraestructura X-finalizando la
construcción dentro de dos año- y la mantenga y opere de acuerdo con un estándar especificado
durante ocho años (es decir, años 3–10). Los términos del acuerdo también requieren que el
operador efectúe reparación de la infraestructura al final del año 8 -la actividad de reparación
genera ingresos de actividades ordinaria. Al final del año 10, el acuerdo finalizará. El operador
estima que los costos en que incurrirá para cumplir sus obligaciones, serán:
Tabla 1.1
Costos del Contrato
Los términos del acuerdo requieren que la entidad concedente pague al operador $200 por
año en los años 3–10 para hacer que la infraestructura esté disponible para el público. Para el
propósito de este ejemplo, se supone que todos los flujos de efectivo tienen lugar al final del año.
El operador reconoce los ingresos ordinarios y los costos del contrato de acuerdo con lo
establecido en las normas técnicas de contratos de construcción e ingresos ordinarios. Los
costos de cada actividad -construcción, operación y reparación- se reconocen como gastos
por referencia al estado de terminación de esa actividad. Los ingresos ordinarios del contrato
-el valor razonable del importe adeudado por la concedente por la actividad llevada a cabo- se
reconocen al mismo tiempo. Según los términos del acuerdo, el operador está obligado a reparar
la infraestructura al final del año 8. En el año 8, la concedente reembolsará al operador los costos
incurridos en la nueva reparación. La obligación de reparar la infraestructura se mide por cero en
el balance, y el ingreso y gasto no se reconocen en el estado de resultados hasta que el trabajo
de la nueva reparación haya sido ejecutado.
Las contraprestaciones totales (200 en cada uno de los años 3–8) reflejan los valores razonables
para cada uno de los servicios, los cuales se presentan en la siguiente tabla:
Tabla 1.2
Valores razonables de las contraprestaciones recibidas o por recibir
En el año 1, por ejemplo, costos de construcción $500, ingresos ordinarios del contrato $525
(el costo más un 5%); el beneficio generado por $25 se reconoce en el estado de resultados.
Activos Financieros
Los importes adeudados por la concedente satisfacen la definición de préstamos o cuentas por
cobrar generados por la entidad contenida en la norma técnica de activos y pasivos financieros.
La cuenta por cobrar se mide inicialmente por su valor razonable. Posteriormente se mide al
costo amortizado, es decir, el importe inicialmente reconocido más el interés acumulado sobre
ese importe calculado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los reembolsos.
Si los flujos de efectivo y los valores razonables son los mismos que los previstos, la tasa de
interés efectiva es 6,18 % por año. El saldo del préstamo o cuenta por cobrar a cargo del
concedente, reconocida al final de los años 1–3 será:
Tabla 1.3
Medición de los préstamos o cuentas por cobrar
Detalle Valor $
Importe adeudado por la construcción en el año 12 525
Préstamos o cuentas por cobrar al final del año 1 525
Interés efectivo en el año 2 sobre la cuenta por cobrar al final del año 1 (6,18% ×
32
525)
Importe adeudado por la construcción en el año 2 525
Préstamos o cuentas por cobrar al final del año 2 1.082
Interés efectivo en el año 3 sobre la cuenta por cobrar al final del año 2 (6,18% ×
67
1.082)
Importe adeudado por la construcción en el año 3 (10 x (1 + 20%)) 12
Cobros en el año 3 (200)
Préstamos o cuentas por cobrar al final del año 3 961
12
En el año 1 no se genera ningún valor por intereses, porque se supone que los flujos de efectivo tienen lugar al final
del año.
Si los flujos de efectivo y valores razonables son los mismos que los previstos, los flujos de
efectivo, el Estado del Resultado Integral y el balance del operador a lo largo de la duración del
acuerdo serán los presentados a continuación:
Tabla 1.4
Flujos de efectivo
Año 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Ingresos (cobros) 200 200 200 200 200 200 200 200 1.600
Costos del contrato 13 (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)
Costos de préstamos 14
- (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
Flujo Neto de Efectivo (500) (534) 121 129 137 147 157 67 171 183 78
Efectivo o saldo de la deuda - (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78
Gastos financieros (6,7%) - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
Tabla 1.5
Estado del Resultado Integral (Estado de Utilidad Integral)
Año - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Costos del contrato (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)
Margen reembolsable 5% 5% 20% 20% 20% 20% 20% 6% 20% 20%
Ingresos ordinarios 525 525 12 12 12 12 12 122 12 12 1.256
Ingresos financieros 15
- 32 67 59 51 43 34 25 21 11 344
Costos de préstamos 16
- - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
Beneficio Neto 25 24 (0) 0 1 2 3 14 5 6 78
Tabla 1.6
Balance General
Año - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Costos reembolsables 5% 5% 20% 20% 20% 20% 20% Nota 17 20% 20%
Costos del contrato 500 500 10 10 10 10 10 110 10 10 1.180
Margen sobre el costo 25 25 2 2 2 2 2 12 2 2 76
Subtotal año 525 525 12 12 12 12 12 122 12 12
Intereses por cobrar - 32 67 59 51 43 34 25 21 11 344
Ingresos (cobros) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (200) (1.600)
Saldo préstamos ó cuentas
525 1.082 961 833 696 551 397 344 177 0
por cobrar 18
Efectivo ó saldo de la
- (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78 -
deuda 19
Activo neto - 25 49 49 49 50 52 54 68 72 78
13
Ver tabla 1.1. Costos del Contrato.
14
Los intereses se causan a una tasa del 6,7% sobre el saldo de la deuda.
15
20% para los servicios de operación y 10% para los costos de reparación de la infraestructura.
16
Ver tabla 1.6. Los saldos de la deuda del concedente causan intereses a una tasa del 6.18% E.A.
17
Ver tabla 1.4. Los saldos de la deuda con terceros causan intereses a la tasa del 6.7% E.A.
18
Corresponde a los montos adeudados por la concedente al comienzo del año, más los ingresos ordinarios e ingresos
financieros obtenidos durante el año (tabla 1.5), menos los cobros del año (tabla 1.4).
19
Corresponde a la deuda al comienzo de año más el flujo de efectivo neto en el año (tabla 1.4).
Este ejemplo trata solo uno de los muchos posibles tipos de acuerdos. Su propósito es ilustrar
el tratamiento contable de algunas características que comúnmente se encuentran en la práctica.
Para hacer el ejemplo tan claro como sea posible, se ha supuesto que el periodo del acuerdo es
solo de diez años y que los cobros anuales del operador son constantes durante ese periodo.
En la práctica, los periodos del acuerdo pueden ser mucho más largos y los ingresos ordinarios
anuales pueden incrementarse en el tiempo. En dichas circunstancias, los cambios en la ganancia
neta de un año a otro podrían ser mayores.
Contabilización
Los términos del acuerdo requieren que el operador construya la infraestructura X—finalizando
la construcción dentro de dos años—y la mantenga y opere de acuerdo con un estándar
especificado durante ocho años (es decir, años 3–10). Los términos del acuerdo también
requieren que el operador repare la infraestructura cuando esta se haya deteriorado por debajo
de una condición especificada. El operador estima que tendrá que llevar a cabo la reparación al
final del año 8. Al final del año 10, el acuerdo de concesión de servicios finalizará. El operador
estima que el costo en que incurrirá para cumplir sus obligaciones será:
Tabla 2.1
Costos del contrato
Los términos del acuerdo permiten que el operador cobre a los usuarios por el uso de la
infraestructura. El operador prevé que el número de usuarios permanecerá constante a lo largo
de la duración del contrato y que recibirá pagos por $200, en cada uno de los años 3–10. Para
los propósitos de este ejemplo, se supone que todos los flujos de efectivo tienen lugar al final
del año.
Activo intangible
Durante la fase de construcción del acuerdo, el activo del operador (que representa el derecho
acumulado a ser pagado por proporcionar servicios de construcción) se clasifica como un
activo intangible (licencia para cobrar a los usuarios de la infraestructura). El operador estima
que el valor razonable de su contraprestación recibida será igual a los costos de construcción
previstos más un margen del 5%. También se supone que el operador aplica el principio general
de reconocimiento de los costos de préstamos (Ver norma técnica de costos de préstamos), y
que por lo tanto capitaliza los costos de préstamos, estimados a una tasa del 6.7%, durante la fase
de construcción del acuerdo de concesión.
Tabla 2.2
Medición inicial del activo intangible
El operador reconoce los ingresos ordinarios y los costos del contrato de acuerdo con lo
establecido en la norma técnica de contratos de construcción, es decir, por referencia al estado
de terminación de la construcción. Además, mide los ingresos ordinarios del contrato por el
valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. Así, en cada uno de los años 1
y 2 reconoce en su estado de resultados los costos de construcción de 500, los ingresos de
construcción de 525 (el costo más el 5%) y, por consiguiente, la ganancia de construcción de 25.
Los usuarios de la infraestructura pagan por los servicios públicos prestados, al mismo tiempo
que los reciben, es decir, cuando utilizan la infraestructura. Por ello, el operador reconoce ingresos
solo cuando recibe los pagos o cuando estos son exigibles.
La obligación del operador para reparar la infraestructura surge como consecuencia del uso
de la misma durante la fase de operación. Esta obligación debe ser medida de acuerdo con lo
establecido en la norma técnica de provisiones, activos y pasivos contingentes, es decir, por la
mejor estimación del desembolso que sería requerido para cancelar la obligación actual en la
fecha de balance. De acuerdo con el principio de causación (acumulación o devengo) dicha
obligación debería irse causando en la medida en que se usa la infraestructura, no es adecuado
registrar dicha obligación en la fecha en que se incurra en los desembolsos para efectuar las
reparaciones (ver tabla 2.3).
Para el propósito de este ejemplo, se supone que los términos de la obligación contractual
del operador son tales que la mejor estimación del desembolso requerido para cancelar la
obligación en cualquier fecha es proporcional al número de usuarios (los cuales se consideran
constantes) que han utilizado la infraestructura hasta la fecha en que será necesario efectuar la
reparación. El operador descuenta el monto de la provisión a su valor presente de acuerdo con
lo permitido en la norma técnica de Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes. El cargo en el
estado de resultados para cada periodo es el siguiente:
Tabla 2.3
Estimación de provisiones para la reparación de la infraestructura
Año - 1 2 3 4 5 6 7 8 Total
Alícuota lineal estimada 16,7 16,7 16,7 16,7 16,7 16,7 100,0
Factor Descuento (6.00% E.A.) 20
1,33823 1,26248 1,19102 1,12360 1,06000 1,00000
Años al vencimiento 5 4 3 2 1 -
Valor Presente 12,5 13,2 14,0 14,8 15,7 16,7 86,9
Ajuste Año 1 0,7 0,8 0,8 0,9 0,9 4,2
Ajuste Año 2 0,8 0,8 0,9 0,9 3,5
Ajuste Año 3 0,8 0,9 0,9 2,7
Ajuste Año 4 0,9 0,9 1,8
Ajuste Año 5 0,9 0,9
Total gastos reconocidos en el
12,5 13,9 15,6 17,4 19,3 21,4 100,0
estado de resultados
Para propósitos del ejemplo, se supone que el operador financia totalmente el acuerdo con
deuda y utilidades retenidas. Por los saldos de la deuda pendiente paga interés al 6,7% efectivo
anual.
Si los flujos de efectivo y valores razonables son los mismos que los previstos, los flujos de
efectivo, el Estado del Resultado Integral y el balance del operador a lo largo de la duración del
acuerdo serán los presentados a continuación:
Tabla 2.4
Flujos de efectivo
Año 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Ingresos (cobros) 200 200 200 200 200 200 200 200 1.600
Costos del contrato 21 (500) (500) (10) (10) (10) (10) (10) (110) (10) (10) (1.180)
Costos de Préstamos - (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
Flujo Neto de Efectivo (500) (534) 121 129 137 147 157 67 171 183 78
Efectivo o saldo de la deuda - (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78
Costos de Préstamos 22
- (34) (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (342)
20
(1 + TE)n
21
Ver tabla 2.1.
22
Los costos de préstamos se causan sobre los saldos iniciales a una tasa del 6,7% E.A.
Tabla 2.5
Estado del Resultado Integral (Estado de Utilidad Integral)
Año - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Ingresos Ordinarios 525 525 200 200 200 200 200 200 200 200 2.650
Amortización Activo Intangible (135) (135) (136) (136) (136) (136) (135) (135) (1.084)
Gastos Reparación (Provisiones) - - - (12) (14) (16) (17) (19) (21) - - (100)
Servicios de Operación (10) (10) (10) (10) (10) (10) (10) (10) (80)
Costos de Préstamos 23 - - - (69) (61) (53) (43) (33) (23) (19) (7) (308)
Tabla 2.6
Balance General
Año - 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Total
Costos del Contrato 500 500 1.000
Margen de imprevistos (5%) 25 25 - - - - - - - 50
Costos capitalizados
525 525
(intangibles)
Gastos Financieros
- 34 34
Capitalizados
Saldo Activos Intangibles 525 1.084 948 813 677 542 406 271 135 -
Amortización Intangibles - - (135) (135) (135) (135) (135) (135) (135) (135) (1.084)
Efectivo o Saldo de la Deuda 24
- (500) (1.034) (913) (784) (646) (500) (343) (276) (105) 78 -
Prov. Reparación Infraestructura
25 - - - (12) (26) (42) (59) (79) -
Este ejemplo trata solo uno de los muchos tipos posibles de acuerdos. Su propósito es ilustrar
el tratamiento contable de algunas características que comúnmente se encuentran en la práctica.
Para hacer el ejemplo tan claro como sea posible, se ha supuesto que el periodo del acuerdo es
solo de diez años y que los cobros anuales del operador son constantes durante ese periodo.
En la práctica, los periodos del acuerdo pueden ser mucho más largos y los ingresos ordinarios
anuales pueden incrementarse con el tiempo. En dichas circunstancias, los cambios en la ganancia
neta de un año a otro podrían ser mayores.
23
Los costos de préstamos del año 2 se capitalizan como parte del activo intangible en la etapa de construcción (ver
tabla 2.4).
24
Ver tabla 2.4.
25
Ver tabla 2.3.
Contabilización
26
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de actividades ordinarias.
» Continuación Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades Ordinarias.
Resumen Técnico: Norma Internacional de Contabilidad 18: Ingresos de Actividades
Ordinarias.
Prestación de servicios
Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios,
pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados
con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la
prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transac-
ción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las
siguientes condiciones:
Medición en
prestación de
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabili-
servicios
dad;
(b) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la
transacción;
(c) el grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se
informa, puede ser medido con fiabilidad; y
(d) los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir
hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
Intereses, regalías y dividendos
Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo,
Medición en como se establece en la NIIF 9.
intereses,
regalías y (a) Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o deven-
dividendos go), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(b) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibir-
los por parte del accionista.
Una entidad revelará: Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de
los ingresos de actividades ordinarias, la cuantía de cada categoría significativa de
Revelación ingresos de actividades ordinarias, el importe de ingresos de actividades ordinarias
producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las
categorías de ingresos de actividades ordinarias.
a) Preguntas y respuestas:
4.1. Definición:
Respuesta:
Respuesta:
¿Qué condiciones deben cumplirse para que una E.S.P. pueda reconocer en su situación financiera
los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes?
Respuesta:
¿Qué presunción es necesaria para poder reconocer ingresos relacionados con la prestación de
servicios?
Respuesta:
¿Qué condiciones deben cumplirse para considerar que una transacción puede ser estimada
con fiabilidad?
Respuesta:
¿Cómo debe una E.S.P. reconocer los ingresos ordinarios relacionados con la prestación de
servicios cuando estos no pueden ser estimados de forma fiable?
Respuesta:
Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda ser estimado
de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como
tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideran como recuperables.
¿De acuerdo con qué bases deben ser reconocidos los ingresos de actividades ordinarias
producto de intereses, regalías y dividendos?
Respuesta:
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
(a) Los intereses deberán reconocerse utilizando el método de tipo de interés efectivo.
(b) Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de
acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
(c) Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte
del accionista.
¿Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad E.S.P. que producen intereses, regalías y dividendos deben ser reconocidos siempre que
cumplan cuáles condiciones?
Respuesta:
(a) Sea probable que la entidad E.S.P. reciba los beneficios económicos asociados a la transacción;
(b) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
¿Qué métodos pueden emplearse para determinar el grado de realización de una transacción?
Respuesta:
Cada E.S.P. usa el método que mide con más fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los métodos
a emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operación:
(a) La inspección de los trabajos ejecutados.
(b) La proporción que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de
servicios a prestar o,
(c) La proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total estimado
de la operación, calculada de manera que solo los costos que reflejen servicios ya ejecutados
se incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha.
b) Ejercicios de aplicación:
El prestador tiene tres fuentes de ingreso: (i) prestación de servicios públicos (ii) venta de
inventario de segunda mano (iii) alquiler de inventario.
Respuesta:
Una entidad E.S.P. medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir. El valor razonable de la contraprestación, recibida o
por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por
pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad E.S.P.
La Empresa de Servicios Públicos factura mensualmente 150 millones de pesos por concepto de la
prestación del servicio en la ciudad. La facturación se encuentra compuesta de la siguiente forma:
a. El 30% son subsidios que debe cobrar al Municipio relacionados con los estratos uno, dos y
tres; históricamente en los últimos 8 meses la empresa solamente ha recibido por parte del
Municipio el pago del 10% del total facturado por subsidios. A pesar de existir un mecanismo
de cobro se considera desde el inicio de la operación que es improbable su recaudo.
b. El 1% del valor facturado por el servicio a los usuarios, corresponde a usuarios que no han
pagado durante los últimos tres periodos y que por error operativo no se suspendió el
servicio en forma oportuna.
c. El 6% del valor facturado, corresponde a usuarios del sector oficial (hospital, matadero,
alcaldía, etc.), quienes debido a sus condiciones particulares nunca cancelan el servicio.
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido por la NIC 18, los ingresos se deberán reconocer si y sólo si
cumplen todas las siguientes condiciones, sobre las cuales resaltamos la siguiente: Que sea probable
que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad. Por lo anterior, consideramos lo siguiente:
a. No se reconoce el ingreso por subsidios del 30%, toda vez que existe evidencia que el
Municipio solamente ha cancelado el 10% y que el cobro del porcentaje restante es incierto.
Por lo tanto solamente se debe reconocer el 10% como ingreso ya que se tiene certeza
razonable de su recuperación.
b. No se reconoce este ingreso del 1% de los servicios prestados, ya que no cumple con los
criterios de reconocimiento del ingreso, además de lo establecido en el artículo 140 de la Ley
142 de 1994.
c. Considerar los mismos conceptos del punto a; para el 6% facturado a usuarios del sector oficial.
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido en NIC 18, la empresa de servicios públicos deberá reconocer
el valor del ingreso de la venta del medidor, separando el ingreso generado producto de la
operación de venta y aquel que se deriva de la financiación de la operación. Es decir, deberá
reconocer el ingreso por su valor razonable y medirlo teniendo en cuenta el método de la tasa
de interés efectivo.
27
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 19: Beneficios a empleados.
a) Preguntas y Respuestas:
5. Beneficios a Empleados:
¿Cuáles son las cuatro categorías de beneficios a empleados que identifica la NIC 19?
Respuesta:
(a) Beneficios a corto plazo a los empleados actuales, tales como sueldos, salarios y contribuciones
a la seguridad social, ausencias remuneradas anuales y ausencias remuneradas por enfermedad,
participación en las ganancias e incentivos (cuando deban pagarse dentro de los doce meses
siguientes al cierre del periodo) y beneficios no monetarios (tales como asistencia médica,
alojamiento, coches y la utilización de bienes o servicios subvencionados o gratuitos);
(b) Beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones, seguros de vida
y atención médica para los retirados;
(c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las ausencias
remuneradas después de largos periodos de servicio o ausencias sabáticas, los beneficios
por jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio, los beneficios por
incapacidad y si se pagan en un plazo de doce meses o más después del cierre del periodo,
la participación en ganancias, los incentivos y las compensaciones diferidas; y
(d) beneficios por terminación.
Para cada uno de los siguientes beneficios a los empleados, identifique si se trata de beneficios
a corto plazo, a largo plazo, o de postempleo.
Respuesta:
¿En concordancia a la NIC 19 cómo debe una E.S.P. reconocer las ausencias remuneradas y
cómo define una ausencia remunerada acumulativa?
Respuesta:
La entidad E.S.P. debe reconocer el costo esperado de los beneficios a corto plazo a los
empleados en forma de ausencias remuneradas, como un pasivo (gasto devengado) después
Las ausencias remuneradas acumuladas son aquellas cuyo disfrute se aplaza, de forma que
pueden ser utilizadas en periodos futuros si en el presente no se ha hecho uso del derecho
correspondiente. Las ausencias remuneradas con derechos de carácter acumulativo pueden
ser o bien irrevocables (cuando los empleados tienen derecho a recibir una compensación en
efectivo por las no disfrutadas en caso de abandonar la entidad E.S.P.) o revocables (cuando los
empleados no tienen derecho a recibir una compensación en efectivo en caso de abandonar la
entidad E.S.P.).
¿De acuerdo a lo conceptuado a la NIC 19 cómo debe una ESP reconocer y medir un plan de
aportación definida?
Respuesta:
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad E.S.P. durante un periodo, la entidad
E.S.P. procederá a reconocer la contribución a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio
de tales servicios simultáneamente:
Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma requiera o permita la inclusión de los
mencionados beneficios en el costo de un activo (véase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios y la
NIC 16 Propiedad, planta y equipo).
¿Cómo reconoce una E.S.P. en el Estado de Situación Financiera el pasivo por el plan de beneficios
definidos?
Respuesta:
(a) Utilizando técnicas actuariales para hacer una estimación fiable del importe de los beneficios
que los empleados han acumulado (o devengado) en razón de los servicios que han prestado
en el periodo corriente y en los anteriores. Este cálculo requiere que se determinen: cuantía
de los beneficios en función de suposiciones actuariales, variables demográficas y financieras.
Respuesta
La entidad E.S.P. utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto
el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios
prestados en el periodo actual y, en su caso, el costo de servicio pasado.
¿En qué momento debe una E.S.P. reconocer ganancias o pérdidas actuariales?
Respuesta:
Al medir los pasivos por prestaciones definidas de acuerdo con el párrafo 54, la entidad E.S.P.
reconocerá como gasto o ingreso, según las condiciones del párrafo 58A, una parte de sus
ganancias y pérdidas actuariales (según lo especificado en el párrafo 93), siempre que el importe
neto acumulado no reconocido, al final del periodo inmediatamente anterior, exceda a la mayor
de las siguientes cantidades:
El 10% del valor presente de la obligación por los beneficios definidos en esa fecha (antes de
deducir los activos del plan); y
El 10% del valor razonable de cualesquiera activos del plan en esa fecha. Esos límites se calcularán
y aplicarán por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos existentes.
b) Ejercicios de aplicación:
El 1º de enero de 2012, una entidad E.S.P. pagó a uno de sus empleados 1.000 por trabajos
realizados para la prestación de servicios de la entidad E.S.P., en diciembre de 2011. Todos los
servicios prestados por el empleado en diciembre se vendieron a los clientes de la entidad E.S.P.
antes del 31 de diciembre de 2011, inclusive.
¿A 31 de diciembre de 2011, por qué importe monetario la entidad debería reconocer su pasivo
por beneficios a empleados?
El 31 de diciembre de 2011, una Empresa Prestadora de Servicios Públicos pagó a sus empleados
1.000.000 (400.000 netos de impuestos a las ganancias deducidos de la remuneración de los
empleados y pagados por el minorista al organismo fiscal por cuenta de los empleados) por el
trabajo realizado en diciembre de 2011.
El 2 de enero de 2012, la Empresa pagó 20.000 adicionales a la autoridad fiscal. Este impuesto
fue cobrado directamente por la autoridad fiscal sobre la nómina del minorista correspondiente
a diciembre de 2011 (es decir, el minorista no podrá recuperar de sus empleados el impuesto
sobre la nómina).
En diciembre de 2011, el prestador incurrió en 1.400.000 por beneficios a corto plazo a los
empleados (es decir, 1.000.000 pagados a los empleados y 400.000 pagados por cuenta de los
empleados a las autoridades tributarias).
Respuesta:
Resultado 1.400.000
Efectivo 1.000.000
Para reconocer los costos por beneficios a corto plazo a los empleados incurridos en diciembre de
2001
Débito Crédito
Resultado 20.0000
Pasivo 20.000
Para reconocer el impuesto cobrado sobre la nómina de la entidad, incurrido en diciembre de 2001
Efectivo 400.000
Efectivo 20.000
Un plan de participación en las ganancias exige que la entidad E.S.P. les pague a sus empleados
el 5% de sus ganancias correspondientes al año antes de los incentivos por participación en
las ganancias. Para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. registró una
ganancia antes de los incentivos por participación en las ganancias de 2 millones los incentivos
se pagan en enero.
Respuesta:
Una Empresa Prestadora de Servicios Públicos tiene un plan de beneficios definidos que consiste
en asegurar una pensión mensual del 0,2% del sueldo final por cada año de servicio activo. La
pensión será pagadera a partir de los 65 años de edad. Al 31 de diciembre de 2011, el valor
presente de las obligaciones de la entidad E.S.P. dentro del plan se calculó en aproximadamente
200.000 Además, el valor razonable de los activos del plan que se emplearán para liquidar
directamente las obligaciones se estableció en 180.000 al 31 de diciembre de 2011.
¿Al 31 de diciembre de 2011, la entidad deberá reconocer un pasivo por qué concepto, y por
qué importe monetario?
Solución:
Una entidad E.S.P. tiene un plan de beneficios por retiro que suministra una pensión equivalente
al 2% del sueldo final por cada año de servicio. El derecho a recibir los beneficios se consolida
tras cinco años de servicio activo. A 1º de enero de 2015 la entidad E.S.P. mejora la pensión
pasando al 2,5% del sueldo final para cada año de servicio, comenzando desde el 1º de enero
de 2011. En la fecha de la mejora, el valor presente de los beneficios adicionales desde el 1º de
enero de 2011 hasta el 1º de enero de 2015 es como sigue:
¿Cómo y a qué fecha debe ser reconocido el plan de beneficios por retiro?
Respuesta:
La entidad E.S.P. reconocerá 150 inmediatamente, puesto que el derecho a recibir estos
beneficios es ya irrevocable. Por otra parte, la entidad E.S.P. repartirá 120 de forma lineal en los
tres años que faltan hasta el 1º de enero de 2015.
Al 31 de diciembre de 2011, el plan de beneficios definidos de una entidad E.S.P. tiene estas
características:
Respuesta:
28
Norma de referencia: Norma Internacional de Información Financiera 5: Activos No Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Descontinuadas.
a) Preguntas y respuestas:
¿Cuál es la característica fundamental (premisa) que debe cumplir el activo controlado por una
empresa, para ser clasificado como un activo no corriente mantenido para la venta?
Respuesta:
La premisa general que contiene el estándar, es que una entidad clasificará a un activo no
corriente (o un grupo enajenable de elementos) como mantenido para la venta, si su importe
en libros se recuperara fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por
su uso continuado.
¿Cuáles son los requisitos que debe poseer un activo no corriente para que este sea reconocido
como tal?
Respuesta:
Que el activo o grupo de activos esté disponible para su venta inmediata, y esta debe ser
altamente probable. Para que sea altamente probable, la gerencia debe estar comprometida
con un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para
encontrar un comprador y completar dicho plan.
¿El estándar permite que una empresa reconozca como activo no corriente mantenido para la
venta un activo que va a ser abandonado?
Respuesta:
El estándar no permite, clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o grupo
enajenable de elementos) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros
va a ser recuperado principalmente a través de su uso continuado. Los activos no corrientes
(o grupos enajenables de elementos) que van a ser abandonados comprenderán tanto activos
no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que vayan a utilizarse hasta el final de su
vida económica, como activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que vayan a
cerrarse definitivamente, en lugar de ser vendidos.
¿Cómo se debe valorar un activo no corriente mantenido para la venta? Especifique el tratamiento
de los costos de venta cuando la misma se extiende más de un año.
Respuesta:
Una entidad deberá valorar los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos)
clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costes de venta. Adicional, cuando la venta se extienda a más de un año, la
entidad deberá medir los costos de venta por el valor presente.
¿Los activos no corrientes mantenidos para la venta están sujetos al reconocimiento de deterioro?
¿Se deprecian?
Respuesta:
Una entidad deberá reconocer una pérdida por deterioro del valor debida a las reducciones
iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo enajenable de elementos) hasta el valor
razonable menos los costes de venta. Ahora bien, estos activos no se deprecian ya que su
importe se recuperará más por su venta, que por su uso continuado.
Respuesta:
Por operación discontinua se entiende una operación que cumple alguna de las siguientes
características.
(i) Está enajenada totalmente o en su práctica totalidad, por ejemplo, mediante la venta del
citado componente en una única operación, o bien escindiendo o segregando la titularidad
del componente en favor de los accionistas de la entidad.
(ii) Enajenando por partes, por ejemplo, liquidando poco a poco sus activos y reembolsando sus
pasivos uno por uno; o bien
(iii)
Finalizando por abandono de las operaciones que tal componente empresarial venía
realizando;
Que representa una parte importante y separable de alguna de las líneas del negocio o de las
áreas geográficas de explotación de la entidad, principalmente.
¿Los Activos relacionados con una operación que ha sido declarada como discontinua están
sujetos al reconocimiento de deterioro?
Respuesta:
La aprobación y posterior anuncio del plan para no continuar una explotación es una indicación
de que los activos correspondientes a la misma pueden haber perdido valor, o bien que los
deterioros de valor anteriormente reconocidos deben ser aumentados o, por el contrario, que
se ha producido su reversión. Por tanto, la empresa estimará el importe recuperable de cada
activo correspondiente a la explotación en interrupción definitiva (utilizando el mayor valor
entre el precio de venta neto y el valor de uso del activo), y procederá a reconocer, en su caso, el
deterioro de valor correspondiente o la reversión de una pérdida reconocida con anterioridad.
b) Ejercicios de aplicación
Una entidad E.S.P. está comprometida con un plan para vender el edificio de su sede central y
ha iniciado acciones para encontrar un comprador. La entidad E.S.P, está en proceso de construir
su nueva sede central.
¿Qué tendrá que evaluar la entidad a la luz de la NIIF 5, para clasificar el activo como mantenido
para la venta?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. adquiere mediante ejecución de la hipoteca de una propiedad que incluye
terreno y edificios y que tiene la intención de vender.
Tras la finalización de las renovaciones y que la propiedad se haya clasificado como mantenido
para la venta, pero antes de que se obtenga un compromiso de venta en firme, la entidad
E.S.P. se da cuenta de la existencia de daños medioambientales que requieren rehabilitación. La
entidad E.S.P. tiene la intención de vender la propiedad.
Respuesta:
A pesar del contexto señalado con anterioridad, la entidad E.S.P. no tiene la capacidad para
transferir la propiedad a un comprador hasta que se haya finalizado la rehabilitación. El retraso en
el momento de la transferencia de la propiedad impuesto por terceros antes de que se obtenga
un compromiso de compra en firme demuestra que la propiedad no está disponible para su
venta inmediata. El criterio del párrafo 7 (disponible para la venta, que exista un compromiso de
vender, etc.) no seguiría cumpliéndose. La propiedad se reclasificaría como mantenida y utilizada.
Una entidad E.S.P. está comprometida con un plan para vender un activo no corriente y clasifica
dicho activo como mantenido para la venta en esa fecha.
(a) Durante el periodo inicial de un año, se deterioran las condiciones de mercado que existían
en la fecha en la que el activo se clasificó inicialmente como mantenido para la venta y, como
resultado, al final de ese periodo el activo no se ha vendido.
(b) Durante ese periodo, la entidad E.S.P. solicitó de forma activa, pero no recibió ninguna oferta
razonable para comprar el activo y, en respuesta, redujo el precio. El activo continúa siendo
negociado de forma activa a un precio que es razonable dado el cambio en las condiciones de
mercado y, por lo tanto, se cumplen los criterios establecidos en la norma.
¿La entidad deberá continuar clasificando su activo como mantenido para la venta?
Respuesta:
En esa situación se cumplirían las condiciones establecidas en norma para una excepción al
requerimiento de un año establecido como una de las condiciones. Al final del periodo inicial de
un año, el activo seguiría clasificándose como mantenido para la venta.
Continúa en la página 84 »
29
La norma de referencia aquí expuesta es la Norma Internacional de Contabilidad 39 (NIC 39) a excepción de dos
temas: Activos Financieros: Reconocimiento y Medición, tema el cual es desarrollado por NIIF 9 y las revelaciones
sobre Instrumentos Financieros las cuales están incluidas en la NIIF 7: Instrumentos Financieros, Información a Revelar.
Es preciso anotar que la NIC 39 está siendo objeto de un amplio proceso de discusión para ser remplazada en su
totalidad por la Norma Internacional de Información Financiera 9, la cual se divide en tres fases. Reconocimiento y
Medición (fase ya completada que está siendo aplicada), la segunda fase que trata del desarrollo de la metodología
del Costo Amortizado y el Deterioro de los activos financieros, que según la agenda de IASB está planeada para ser
publicada entre el tercer y cuarto trimestre del 2012. Por último, la tercera fase, trata todo el tema de Contabilidad de
Coberturas, la cual se subdivide en dos (contabilidad de coberturas general y contabilidad de coberturas macro) y está
siendo revisada y ajustada por la Junta. Se presume que la entrada en vigencia de las dos fases restantes de la NIIF 9,
será 2015 y por consiguiente, será la fecha de reemplazo de la NIC 39 en su totalidad.
» Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá un pasivo financiero como
medido al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo excepto por:
–– Pasivos financieros contabilizados a valor razonable con cambios en resultados.
Estos pasivos, incluyendo los pasivos que sean derivados, se medirán a valor
razonable.
–– Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros.
Medición
–– Los contratos de garantía financiera.
Posterior
–– Los compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior
a la del mercado.
Los activos y pasivos financieros se medirán al valor razonable cuando no se
midan al costo amortizado, una ganancia o pérdida de un activo financiero o en
un pasivo financiero que se mida a valor razonable se reconocerá en el resultado
del periodo.
Continúa en la página 85 »
» Continuación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
NIIF FULL -
Referencia
NIIF PYME
a) Preguntas y Respuestas:
7. Instrumentos Financieros:
7.1. Definición
Respuesta:
Es un bien efectivo o un derecho contractual para recibir otro activo financiero o para intercambiar
instrumentos financieros con otra empresa.
Es una obligación de entregar un activo financiero a otra empresa o bien intercambiar instrumentos
financieros con otra empresa.
Respuesta:
La medición posterior del activo financiero debe hacerse a costo amortizado, o a valor razonable
dependiendo de la naturaleza del instrumento y la política contable mantenida por la entidad.
Respuesta:
El costo amortizado de un activo financiero o un pasivo financiero en cada fecha sobre la que se
informa es el neto de los siguientes importes:
(a) el importe al que se mide en el reconocimiento inicial el activo financiero o el pasivo
financiero,
(b) menos los rembolsos del principal (Rembolso del capital),
(c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del interés efectivo, de
cualquier diferencia existente entre el importe en el reconocimiento inicial y el importe al
vencimiento,
(d) menos, en el caso de un activo financiero, cualquier reducción (reconocida directamente o
mediante el uso de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad.
Respuesta:
El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un
pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de distribución
del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo largo del periodo correspondiente. La tasa
de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por
cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero o cuando
sea adecuado, en un periodo más corto, con el importe en libros del activo financiero o pasivo
financiero. La tasa de interés efectiva se determina sobre la base del importe en libros del activo
financiero o pasivo financiero en el momento del reconocimiento inicial. Según el método del
interés efectivo:
(a) el costo amortizado de un activo financiero (pasivo) es el valor presente de los flujos de
efectivo por cobrar futuros (pagos) descontados a la tasa de interés efectiva, y
(b) el gasto por intereses (ingresos) en un periodo es igual al importe en libros del pasivo
financiero (activo) al principio de un periodo multiplicado por la tasa de interés efectiva
para el periodo.
Respuesta:
Si, en periodos posteriores, el importe de una pérdida por deterioro del valor disminuyese y
la disminución puede relacionarse objetivamente con un hecho ocurrido con posterioridad al
reconocimiento del deterioro (tal como una mejora en la calificación crediticia del deudor), la
entidad E.S.P. revertirá la pérdida por deterioro reconocida con anterioridad, ya sea directamente
o mediante el ajuste de una cuenta correctora. La reversión no dará lugar a un importe en libros
del activo financiero (neto de cualquier cuenta correctora) que exceda al importe en libros que
habría tenido si anteriormente no se hubiese reconocido la pérdida por deterioro del valor. La
entidad E.S.P. reconocerá el importe de la reversión en los resultados inmediatamente.
b) Ejemplos de aplicación:
7.6. Reconocimiento 1
Un banco otorga por anticipado a una entidad E.S.P. un préstamo a cinco años. El banco también
le brinda a la entidad E.S.P. una facilidad de sobregiro por una cierta cantidad de años.
¿Cómo debería reconocer la entidad E.S.P. el instrumento financiero en sus Estados Financieros?
Respuesta:
Los importes adeudados de la entidad E.S.P. producto del préstamo y la facilidad de sobregiro
son activos financieros del banco.
7.7. Reconocimiento 2
Una entidad E.S.P. (el comprador) adquiere mercadería de un proveedor a crédito de 60 días.
Respuesta:
El comprador tiene un pasivo financiero (cuenta comercial por pagar): una obligación contractual
de entregar efectivo a su proveedor para liquidar el precio de compra. El proveedor posee un
activo financiero correspondiente (una cuenta comercial por cobrar): un derecho contractual de
recibir efectivo (el importe adeudado por el comprador).
7.8. Reconocimiento 3
Una entidad E.S.P. desembolsó 10 por concepto de comisión por transacción del corredor de
bolsa para comprar 50 acciones ordinarias sin opción de venta en una empresa cotizada en el
mercado por 500 en efectivo.
Reconocer:
Reconocer inicialmente una inversión en instrumentos de patrimonio al precio pagado (es decir,
$500). Como los instrumentos financieros se medirán, tras el reconocimiento inicial, al valor
razonable, los costos de transacción no se incluyen en su medición inicial.
7.9. Reconocimiento 4
Una entidad E.S.P. brinda servicios a un cliente y le cobra 200. Dicho pago debe realizarse antes
de transcurridos 60 días. Los plazos de pago de 30 a 90 días son moneda corriente en el sector.
Respuesta:
La entidad E.S.P. reconoce inicialmente una cuenta comercial por cobrar por un valor de $200
(es decir, el importe no descontado de la cuenta por cobrar en efectivo); la transacción se realizó
bajo términos comerciales normales sin transacción de financiación implícita. De esta manera, no
corresponde el descuento. Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:
Dr Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 200
Cr Resultados–ingresos 200
Para reconocer el ingreso por prestación de servicios a crédito.
7.10. Contabilización
Una entidad E.S.P. comienza como arrendatario un edificio de oficinas por un valor mensual
de 1.000 el 1º de noviembre de 2011. Al terminar el periodo (31 de diciembre de 2011), la
entidad E.S.P. aún no ha pagado ningún arrendamiento. Los arrendadores de las zonas cercanas
les permiten a los arrendatarios pagar su renta a trimestre vencido.
La entidad E.S.P. debe 2.000 por el uso de la propiedad durante noviembre y diciembre. El
crédito a corto plazo que ofrece el arrendador es moneda corriente en el sector y no hay una
transacción de financiación implícita.
Respuesta:
Los asientos en el libro diario para reconocer los arrendamientos de los primeros dos meses
son:
Dr Resultados (gastos de arrendamiento) 2.000
Cr Arrendamiento por pagar (pasivo financiero) 2.000
Para reconocer la acumulación de gastos por arrendamiento.
El importe se descontaría si el pago se difiere más allá de los términos comerciales normales y,
por ello, contiene, en efecto, una transacción de financiación implícita.
Ejemplo de determinación del costo amortizado para un préstamo a cinco años utilizando el método
del interés efectivo
El 1º de enero de 2000, una entidad E.S.P. adquiere un bono por 900 incurriendo en un costo
de transacción de 50. Se recibe un interés de 40 anualmente, al final del periodo, a lo largo de
los próximos cinco años (del 31 de diciembre de 2000 al 31 de diciembre de 2014). Al 31 de
diciembre de 2014 el bono tiene un rescate obligatorio (Importe del principal) de 1.100.
Elabore una tabla de amortización, donde refleje la utilización del método de interés efectivo
(costo amortizado) planteado en la norma.
Respuesta:
(1.100.00) 0
* La tasa de interés efectiva de 6,9583 % es la tasa que descuenta los flujos de efectivo esperados
del bono al importe en libros inicial: 40/(1.069583) ^1 + 40/(1.069583) ^2 + 40/(1.069583) ^3
+ 40/(1.069583) ^4 + 1,140/(1.069583) ^5 = 950
La entidad elegirá como política contable el modelo del valor razonable, o el mo-
delo del costo, y aplicará esa política a todas sus propiedades de inversión.
Medición La entidad no reconocerá en el importe de la propiedad de inversión, los cos-
Posterior tos de mantenimiento diario del elemento, tales como costos de mano de obra,
combustibles y pequeños componentes, estos deben reconocerse en el resultado
del periodo.
Continúa en la página 92 »
30
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 40: Propiedades de Inversión.
NIIF FULL -
Referencia
NIIF PYME
ACTIVOS TANGIBLES
sí sí sí
sí
Aplicar NIIF 5.
Aplicar Aplicar NIC 16. Aplicar NIC 40.
Activo no corriente
NIC 2. Propiedad, planta y Propiedades de
mantenido para la
Inventarios equipo inversión.
venta.
a) Preguntas y respuestas.
8. Propiedades de inversión:
El objetivo que pretende una ESP a través de una propiedad de inversión es:
Respuesta:
Respuesta:
Una entidad E.S.P. medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial.
¿Cómo debe una ESP realizar la medición posterior de una propiedad de inversión?
Respuesta:
La ESP elegirá como política contable el modelo del valor razonable o el modelo del costo, y
aplicará esa política a todas sus inversiones inmobiliarias.
¿Qué sucede con una propiedad de inversión respecto de la cual no esté disponible una medición
fiable del valor razonable?
Respuesta:
Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, para una partida de propiedades de inversión que se mide utilizando el
modelo del valor razonable, la entidad E.S.P. contabilizará a partir de ese momento la partida
como propiedades, planta y equipo, hasta que vuelva a estar disponible una medición fiable del
valor razonable. El importe en libros de la propiedad de inversión en dicha fecha se convierte en
su costo. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de política contable.
Respuesta:
Una inversión inmobiliaria se dará de baja en cuentas (eliminada del balance) cuando se enajene
o cuando la inversión inmobiliaria quede permanentemente retirada de uso y no se esperen
beneficios económicos futuros de su enajenación o disposición por otra vía.
¿Las compensaciones de terceros por causa de inversiones inmobiliarias que hayan deteriorado
su valor deben ser reconocidas por una ESP?
Respuesta:
Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan deteriorado
su valor, se hayan perdido o abandonado, se reconocerán en el resultado del periodo cuando
dichas compensaciones sean exigibles.
Respuesta:
Las pérdidas o ganancias resultantes del retiro, enajenación o disposición por otra vía de
una inversión inmobiliaria, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la
transacción y el importe en libros del activo, y se reconocerán en el resultado del ejercicio en
que tenga lugar el retiro, la enajenación o la disposición por otra vía (a menos que la NIC 17 exija
otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
b) Ejercicios de aplicación.
8.8. Clasificación
Una entidad E.S.P. posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento.
¿La entidad E.S.P. deberá reconocer, en sus estados financieros, una propiedad de inversión?
La entidad E.S.P. (el arrendador) clasifica el edificio como una partida de propiedades de inversión.
Es una propiedad que se mantiene para obtener rentas.
El 1º de enero de 2011, una entidad E.S.P. compró un bloque de oficinas (edificio) por 1.000.000
(1). El precio de compra se financió con un préstamo de 1.010.000 (que incluía 10.000 de
comisiones por obtención de préstamo). El edificio sirve como garantía del préstamo. La
adquisición del edificio implicó costos legales directos e impuestos no recuperables por la
transferencia de la propiedad de 10.000 y 50.000, respectivamente.
En 2011, la entidad E.S.P. remodeló el edificio para arrendar a terceros independientes mediante
arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos al remodelar el edificio fueron los
siguientes:
»» $100.000 en permisos de planificación
»» $1.500.000 de costos de construcción (incluidos 60.000 de impuestos recuperables).
La remodelación finalizó y el edificio estuvo listo para ser arrendado el 1º de octubre de 2011.
Respecto de este edificio, el gobierno local le cobró a la entidad E.S.P. impuestos en concepto de
servicios en la propiedad por 1.000 mensuales.
Respuesta:
Descripción Cálculo a razón
Precio de compra Precio de compra 1.000.000
Comisión Hipotecaria
Incluida en la deuda hipotecaria
Impuestos por transferencia 50.000
Honorarios legales Desembolso 10.000
Permiso de planificación Directamente atribuible 100.000
Costos de construcción 1.440.000
Impuestos por servicios 9.000
(-) durante la construcción Desembolso directamente atribuible
() después de la construcción: costos por
Desembolso directamente atribuible -
préstamos
Directamente atribuible 1.500.000 u.m.;
reembolso de 60.000 u.m. 1.000 u.m.
por 9 meses en la remodelación costo
operativo, en resultados reconocidos
como gastos en los resultados.
Costo del edificio 2.609.000
A pesar de hacer todo lo posible, la entidad E.S.P. no puede encontrar un arrendatario para un
edificio remoto. La entidad E.S.P. ha decidido disponer del edificio remoto, pero no encuentra
comprador. Las circunstancias indican que el edificio podría estar deteriorado. Por lo tanto, de
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad E.S.P. lleva a cabo una
prueba de deterioro.
Por consiguiente, la entidad E.S.P. rebaja el valor del edificio a su importe recuperable estimado
y reconoce una pérdida por deterioro. El curso normal de las operaciones de la entidad E.S.P. no
incluye la venta de esta propiedad ni de ninguna otra.
Respuesta:
La entidad E.S.P. continúa contabilizando la propiedad según lo requiere la Sección 16 (es decir,
al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro acumulado).
El 1º de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquirió una propiedad de inversión por
$1.000.000. Al 31 de diciembre de 2012, la entidad E.S.P. midió el valor razonable de la
propiedad en $1.200.000 en su estado de situación financiera. Llegado el 31 de diciembre
de 2013, la gerencia ya no pudo medir con fiabilidad el valor razonable de la propiedad. El 31
de diciembre de 2013, la gerencia estimó el importe recuperable del edificio en $700.000
y su vida útil restante en 30 años. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo
(dado que el valor razonable no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera
que el método lineal refleja el patrón en función del cual espera consumir los beneficios
económicos futuros del edificio. El valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio
carece de importancia relativa.
Respuesta:
finalizó el 31 de diciembre de 2013. La entidad E.S.P. debe revelar la nueva clasificación como
un cambio de circunstancias.
Nota: A partir del 1º de enero de 2014, la entidad E.S.P. depreciará el edificio con el método
lineal durante su vida útil restante de 30 años hasta un valor residual nulo.
Respuesta:
Las pérdidas o ganancias resultantes del retiro, enajenación o disposición por otra vía de
una inversión inmobiliaria, se determinarán como la diferencia entre los ingresos netos de la
transacción y el importe en libros del activo, y se reconocerán en el resultado del ejercicio en
que tenga lugar el retiro, la enajenación o la disposición por otra vía (a menos que la NIC 17 exija
otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
Ejemplo.
El 1º de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquirió una propiedad de inversión por 1.000.000.
Debido a que la entidad E.S.P. no podía medir el valor razonable de la propiedad de inversión con
fiabilidad, en un contexto de negocio en marcha, contabilizó la propiedad mediante el modelo
de costo-depreciación-deterioro.
La gerencia estima que la vida útil del edificio es de 50 años, medidos a partir de la fecha de
adquisición. Se sospecha que el valor residual del edificio es nulo (dado que el valor razonable
no puede determinarse con fiabilidad). La gerencia considera que el método de depreciación
lineal refleja el patrón en función del cual espera consumir los beneficios económicos futuros
del edificio.
El 1º de enero de 2011, el valor del terreno sobre el cual se encuentra el edificio carecía de
importancia relativa y se clasificó como terreno de labranza.
Al 31 de diciembre de 2013 (el final del ejercicio contable de la entidad E.S.P.), la gerencia es capaz
de determinar con fiabilidad el valor razonable de su propiedad de inversión en 2.000.000 , con
referencia a las ventas recientes, realizadas en términos equivalentes, de propiedades similares en
el terreno adyacente a la propiedad de la entidad E.S.P. y con ajustes en función de los factores
específicos a la propiedad de la entidad E.S.P.
La entidad E.S.P. debe reconocer un gasto por depreciación de 20.000 en los resultados en 2013
mientras la propiedad se contabiliza mediante el modelo de costo-depreciación-deterioro.
Para lograr esta presentación, la entidad E.S.P. debe transferir la propiedad de propiedades,
planta y equipo (propiedad de inversión registrada mediante el modelo de costo-depreciación-
deterioro) a propiedades de inversión (registrada al valor razonable) con un importe en libros
de $940.000 (es decir $1.000.000 menos una depreciación acumulada de $60.000 ) y reconocer
el aumento en el valor razonable de la propiedad de inversión ($1.060.000 ) como ingreso en
los resultados para el año que finalizó el 31 de diciembre de 2013. El ingreso debe revelarse por
separado en las notas (véase el párrafo 3.2). La entidad E.S.P. debe revelar la transferencia como
un cambio de circunstancias.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas
fiscales que se espera sean de aplicación en el periodo en el que el activo se realice o
el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo so-
Medición bre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de
Posterior aprobación. La entidad debe contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones
y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o
sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se
reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados.
Los componentes principales del gasto por el impuesto a las ganancias se revelarán
por separado en los Estados Financieros. Se revelará el importe agregado de impues-
tos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas cargadas o acreditadas directa-
Revelación mente en el patrimonio. Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos
diferidos, así como de la naturaleza de la evidencia de su reconocimiento, entre otros.
Cuando exista, se debe hacer una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas
impositivas aplicables, en comparación con periodos anteriores.
31
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 12. Impuesto a las ganancias.
a) Preguntas y respuestas.
Respuesta:
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que,
para efectos fiscales, obtenga la entidad E.S.P. en el futuro, cuando recupere el importe en libros
de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a
su importe en libros.
¿Qué criterios debe considerar una ESP para evaluar la probabilidad de disponer de ganancias
fiscales contra las qué cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados?
Respuesta:
Una ESP debe tener en cuenta los siguientes criterios para evaluar la posibilidad de disponer de
ganancias fiscales contra las qué cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados:
(a) Si la entidad E.S.P. tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la
misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad E.S.P. fiscal, que puedan dar lugar a
importes imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las pérdidas o
créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilización expire;
(b) Si es probable que la entidad E.S.P. tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el derecho
de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados;
(c) Si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables, cuya
repetición es improbable; y
(d) Si la entidad E.S.P. dispone de oportunidades de planificación fiscal (véase el párrafo 30) que
vayan a generar ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales
puedan ser utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las qué cargar las
pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se procederá a reconocer los activos por impuestos
diferidos.
Respuesta:
Una entidad E.S.P. debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de
diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se den conjuntamente las
dos condiciones siguientes:
(a) La controladora, inversora o participante sea capaz de controlar el momento de la reversión
de la diferencia temporaria; y
(b) Es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
9.5. Compensación
¿Es posible realizar una compensación por activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo
a la NIC 12?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos
diferidos si y solo si:
(a) Tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los
importes reconocidos en esas partidas; y
(b) Los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se derivan del
impuesto a las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
»» La misma entidad E.S.P. o sujeto fiscal; o
»» Diferentes entidades E.S.P. o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar
los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos
y pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno de los periodos futuros en los que
se espere liquidar o recuperar cantidades significativas de activos o pasivos por los
impuestos diferidos.
b) Ejercicios de aplicación.
El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciación
acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo será deducible
en futuros periodos, ya sea como depreciación o como un importe deducible en caso de
disposición del activo en cuestión. Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso
de la máquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su disposición son también objeto
de tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son fiscalmente deducibles.
Respuesta:
Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de tributación cuando se cobren. La base
fiscal de los intereses por cobrar es cero.
Los deudores comerciales de una entidad E.S.P. tienen un importe en libros de 100. Los ingresos
de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para la determinación
de la ganancia (pérdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100.
Respuesta:
La base fiscal de las deudas por esos gastos acumulados (devengados) es cero.
Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses cobrados por anticipado,
con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso de actividades ordinarias tributa
precisamente cuando se cobra.
Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo de 100 y un importe en libros de 80
se revalúa a 150. Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La depreciación acumulada,
a efectos fiscales, es de 30, y la tasa impositiva es el 30%. Si el elemento se vendiese por un precio
mayor que su costo, la depreciación acumulada fiscal de 30 se incluiría en la ganancia fiscal, pero
las cantidades recibidas por encima del costo no tributarían.
La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia temporaria imponible por importe de
80. Si la entidad E.S.P. espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso, deberá
generar ingresos imponibles por importe de 150, pero solo podrá deducir depreciaciones por
importe de 70. Considerando que esta es la situación, existe un pasivo por impuestos diferidos
por importe de 24 (30% de 80). Alternativamente, si la entidad E.S.P. esperase recuperar el
importe en libros mediante la venta del elemento por importe de 150, el pasivo por impuestos
diferidos resultante se computaría de la siguiente manera:
Total 80 9
En 1912, la entidad E.S.P. ha tenido una ganancia contable, antes de impuestos, en su propio país
(país A) por $1.500 (en 1911 fue de $2.000) y en el país B por $1.500 (en 1911, $500). La tasa
impositiva es del 30% en el país A y del 20% en el país B. En el país A los gastos de $100 (en
1911 fue de 200) no son deducibles a efectos fiscales. Lo que sigue es un ejemplo de conciliación
con la tasa impositiva nacional.
1911 1912
Ganancia contable 2.500,00 3.000,00
Impuesto a la tasa nacional (30%) 750,00 900,00
Efecto de los gastos que no son fiscalmente deducibles 60,00 30,00
Efecto de las menores tasas en el país B (50,00) (150,00)
Gastos por el impuesto a las ganancias 760,00 780,00
La entidad E.S.P. compra un equipo por 10.000 y lo deprecia linealmente a lo largo de su vida
útil esperada, que son cinco años. A efectos fiscales, el equipo se deprecia anualmente un 25%.
Las pérdidas fiscales pueden ser compensadas, en el régimen fiscal que le es aplicable, con las
ganancias fiscales obtenidas en cualquiera de los cinco años anteriores.
En el año 0, la ganancia fiscal de la entidad E.S.P. fue de 5.000. La tasa impositiva es del 40%. La
entidad E.S.P. espera recuperar el importe en libros del equipo mediante su utilización en la
generación de servicios. Por tanto, los cálculos fiscales en el momento 1 son los siguientes:
Año
1 2 3 4 5
Ingresos fiscales 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Depreciación Fiscal 2.500 25.000 2.500 2.500 -
Ganancia (pérdida fiscal) (500) (500) (500) (500) 2.000
Gasto (ingreso) corriente por impuestos, calculado al 40% (200) (200) (200) (200) 800
La entidad E.S.P. reconocerá un activo corriente de naturaleza fiscal al final de los años 1 a
4, porque con él puede recuperar el beneficio de aplicar la pérdida fiscal contra la utilidad
imponible del año 0.
Las diferencias temporarias asociadas con el equipo, y los correspondientes activos y pasivos por
impuestos diferidos, así como los gastos e ingresos por el impuesto, son como sigue:
Año
1 2 3 4 5
Importe en libros 8.000 6.000 4.000 2.000 -
Base Fiscal 7.500 5.000 2.500 - -
Diferencia Temporal Imponible 500 1.000 1.500 2.000 -
Saldo inicial del pasivo por impuestos diferidos - 200 400 600 800
Gasto (ingreso) por impuesto 200 200 200 200 (800)
Saldo final del pasivo por impuestos diferidos 200 400 600 800 -
La entidad E.S.P. procede a reconocer un pasivo por impuestos diferidos en los años 1 al 4
porque la reversión de la diferencia temporaria imponible le proporcionará ingresos imponibles
en los años subsiguientes. Con esto, el estado de resultados de la entidad E.S.P. para los diferentes
años quedará como sigue:
Año
1 2 3 4 5
Ingresos 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Depreciación 2.000 2.000 2.000 2.000 2.000
Ganancia antes de impuestos - - - - -
Ganancia (ingreso) por el impuesto corriente (200) (200) (200) (200) 800
Gasto (ingreso) por el impuesto corriente 200 200 200 200 (800)
Gasto (ingreso) total por el impuesto - - - - -
Ganancia neta del periodo - - - - -
–– Control.
Principales conceptos –– El método de la participación.
(consulte el detalle en el –– Control conjunto.
glosario) –– Un negocio conjunto.
–– Influencia significativa.
32
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos.
» Continúación Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones en negocios conjuntos.
Resumen técnico: Norma Internacional de Contabilidad 31: Participaciones
en negocios conjuntos.
El participante revelará por separado el resto de los pasivos contingen-
tes, salvo que la probabilidad de pérdida sea remota el importe total de
ciertos pasivos contingentes, el importe total relativo a ciertos compro-
misos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos, sus
Revelación
participaciones significativas en negocios conjuntos, su proporción en la
propiedad de las entidad es controladas conjuntamente, el método uti-
lizado para reconocer contablemente su participación en las entidades
controladas conjuntamente.
a) Preguntas y respuestas.
¿Qué información debe reconocer una ESP en sus estados financieros. Con respecto a sus
participaciones en operaciones controladas de forma conjunta?
Respuesta:
Con respecto a su participación en activos controlados de forma conjunta, una ESP participante
deberá reconocer en sus estados financieros:
Respuesta:
Una entidad E.S.P. controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación
de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad E.S.P.,
en la que cada participante adquiere una participación. La entidad E.S.P. operará de la misma
manera que otra entidad E.S.P. salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes,
donde se establezca el control conjunto sobre la actividad económica de la misma.
Respuesta:
¿Al producirse la pérdida de control conjunto, por qué valor deberá el inversor medir toda
inversión que mantenga en la entidad E.S.P. anteriormente controlada de forma conjunta?
Respuesta:
Al producirse una pérdida de control conjunto, el inversor medirá según su valor razonable toda
inversión que mantenga la entidad E.S.P. anteriormente controlada de forma conjunta.
¿Ante el caso planteado en la pregunta anterior, qué diferencias deberá reconocer el inversor
en resultados?
Respuesta:
¿Cuáles son las principales revelaciones que debe realizar una ESP participante?
Respuesta:
El participante revelará por separado del resto de los pasivos contingentes, salvo que la
probabilidad de pérdida sea remota, el importe total de los siguientes pasivos contingentes:
(a) Cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el participante, en relación con sus
participaciones en los negocios conjuntos, así como su parte proporcional en cada uno de
los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los demás participantes;
(b) Su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por los que esté obligado
de forma contingente; y
(c) Aquellos pasivos contingentes derivados del hecho de que el participante tenga
responsabilidad contingente por los pasivos de otros participantes en el negocio conjunto.
b) Ejercicios de aplicación
Las entidad E.S.P. es A, B, C, D y E (cinco entidades E.S.P. no relacionadas) poseen cada una el 20%
de las acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de
Ningún inversor por sí solo controla la entidad E.S.P. Z.Tampoco hay control conjunto sobre ésta por
parte de las entidad E.S.P. A a la E. Para que exista control conjunto, el acuerdo contractual debería
exigir el consentimiento unánime de los inversores que comparten el control. Sin embargo, para la
toma de decisiones estratégicas, el acuerdo contractual permite que haya consenso entre cualquier
combinación de tres de los cinco inversores. En consecuencia, no existe ninguna combinación fija
de inversores que ejerza el control conjunto sobre la entidad E.S.P. Z.
Si ningún inversor tiene influencia significativa sobre la entidad E.S.P. Z, deberán contabilizar su
inversión en la entidad E.S.P. Z de acuerdo con la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos.
Las entidades E.S.P. A y B poseen el 55% y el 10%, respectivamente, de las acciones ordinarias
que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z. Las
decisiones estratégicas de la entidad E.S.P. Z requieren la aprobación de los inversores que
poseen más del 60% del poder de voto.
Siempre y cuando las entidades E.S.P. A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el
control conjunto de estas sobre la entidad E.S.P. Z, será un negocio conjunto (entidad E.S.P.
controlada de forma conjunta). Las entidades E.S.P. A y B deben contabilizar sus inversiones en
la entidad E.S.P. Z según lo establecido en la norma.
Las entidades E.S.P. A y B poseen el 75% y el 25%, respectivamente, de las acciones ordinarias
que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z.
Las decisiones estratégicas de la entidad E.S.P. Z requieren el consentimiento unánime de las
entidades E.S.P. A y B.
Siempre y cuando las entidades E.S.P. A y B tengan un acuerdo contractual que establezca el
control conjunto de estas sobre la entidad E.S.P. Z, será un negocio conjunto (entidad E.S.P.
controlada de forma conjunta). Las entidades E.S.P. A y B deben contabilizar sus inversiones en
la entidad E.S.P. Z según lo establecido en la norma.
El acuerdo contractual tendrá vigencia durante la vida útil prevista (20 años) de la planta de
potabilización y podrá modificarse solo con el consenso de todos los participantes. El valor
residual de la planta de potabilización es nulo.
En 2011, cada participante pagó 100.000 para afrontar los costos conjuntos de mantenimiento
de la planta de potabilización.
1 de enero de 2011
Dr. Propiedades planta y equipo (participación en una planta de potabilización): 2.000.000
Cr. Efectivo: 2.000.000
Para reconocer la compra de una participación en la propiedad de una planta de potabilización
controlada de forma conjunta.
En 2011:
Dr. Efectivo: 10.000
Cr. Resultados (ingreso por arrendamiento): 10.000
Para reconocer el ingreso obtenido por el arrendamiento de la planta de potabilización para el uso
de terceros en 2011.
El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones
ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad
E.S.P. Z por un valor de 300.000.. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir
el control sobre la entidad E.S.P. Z. Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad
E.S.P. Z reconoció una ganancia de 400.000.
El 1 de enero de 2011, las entidades E.S.P. A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones
ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad
E.S.P. Z por un valor de 300.000. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir
el control sobre la entidad E.S.P. Z.
Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z reconoció una ganancia
de 400.000. El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declaró y pagó un dividendo de
150.000 para el año 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversión de cada
participante en la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotización
publicado para la entidad E.S.P. Z.
Las entidades E.S.P. A y B deben reconocer una participación en los ingresos de la entidad E.S.P.
Z de 120.000 (es decir, 30% × ganancia de 400.000 de la entidad E.S.P. Z para el periodo) en
los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011.
de 45.000). Los participantes también deben considerar si existen indicadores de deterioro del
valor de su inversión y, en caso de haberlos, llevar a cabo una comprobación del deterioro del
valor de acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos. En este caso, no habría
pérdida por deterioro, ya que el valor razonable (425.000) menos los costos de venta de la
inversión supera su importe en libros (375.000).
El 1 de enero de 2011, las entidades A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias
que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la entidad E.S.P. Z por un
valor de 300.000. Las entidades E.S.P. A y B acordaron de inmediato compartir el control sobre
la entidad E.S.P. Z.
Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z reconoció una ganancia
de 400.000. El 30 de diciembre de 2011, la entidad E.S.P. Z declaró y pagó un dividendo de
150.000 para el año 2011. Al 31 de diciembre de 2011, el valor razonable de la inversión de cada
participante en la entidad E.S.P. Z es de 425.000. Sin embargo, no hay un precio de cotización
publicado para la entidad E.S.P. Z.
Al determinar los resultados para el año finalizado el 31 de diciembre de 2011, las entidades
E.S.P. A y B deben realizar lo siguiente:
»» Reconocer individualmente un ingreso por dividendos de 45.000 (es decir, 30% × dividendo
de 150.000 declarado por la entidad E.S.P. Z); (6) y
»» Reconocer el incremento en el valor razonable de su inversión en la entidad E.S.P. Z de
125.000 (es decir, el valor razonable de 425.000 al 31 de diciembre de 2011 menos el
importe en libros de 300.000 el 1 de enero de 2011).
»» Al 31 de diciembre de 2011, las entidades E.S.P. A y B deben informar individualmente
su inversión en la entidad E.S.P. Z (entidad E.S.P. controlada de forma conjunta) a su valor
razonable de 425.000.
3.11 Arrendamientos33
–– Arrendamiento.
–– Arrendamiento financiero.
Principales conceptos
–– Arrendamiento operativo.
(consulte el detalle en el
–– Vida económica.
glosario)
–– Vida útil.
–– Costos directos iniciales.
33
Norma de referencia: Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos
a) Preguntas y respuestas.
11. Arrendamientos:
Respuesta:
Respuesta:
Respuesta:
Respuesta:
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividirá en dos partes que representan,
respectivamente, las cargas financieras y la reducción de la deuda viva. La carga financiera total
se distribuirá entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se
obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente
de amortizar. Los pagos contingentes se cargarán como gastos en los periodos en los que sean
incurridos.
¿El arrendamiento financiero dará lugar a cargos por depreciación en los activos depreciables?
Respuesta:
El arrendamiento financiero dará lugar tanto a un cargo por depreciación en los activos
depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La política de depreciación para activos
depreciables arrendados será coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que
se posean, y la depreciación contabilizada se calculará sobre las bases establecidas en la NIC 16
Propiedades Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si no existiese certeza razonable
de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo
se depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del arrendamiento, según cual
sea menor.
Respuesta:
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán como gasto en forma
lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento.
Respuesta:
b) Ejercicios de aplicación
En este caso, el arrendador (la entidad E.S.P. A) y el arrendatario (la entidad E.S.P. B) clasifican el
arrendamiento como un arrendamiento financiero y un arrendamiento operativo respectivamente.
El tercero (la entidad E.S.P. C) posee un compromiso firme de comprar el activo arrendado al
finalizar el plazo del arrendamiento.
El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento
no cancelable por cinco años de una máquina que posee una vida económica de diez años,
al final de la cual se calcula que no tendrá ningún valor. Al inicio del arrendamiento, el valor
razonable (costo en efectivo) de la máquina asciende a 100.000.
El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del plazo del arrendamiento, el
arrendatario debe pagar al arrendador 23.000. Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad
de la máquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago por arrendamiento de
23.539. La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5 por ciento anual, valor que se
aproxima a la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario.
El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento
financiero no cancelable por cinco años del transformador que posee una vida económica de
cinco años y un valor residual de cero. El 1 de enero de 2011 (el inicio del arrendamiento), el
valor razonable (costo en efectivo) del transformador asciende a 100.000 y el valor presente de
los pagos mínimos por el arrendamiento (descontado a la tasa implícita en el arrendamiento) se
calcula en 105.000 La entidad E.S.P. deprecia el transformador de forma lineal.
La entidad E.S.P. deprecia el transformador de forma lineal durante la vida útil esperada (es decir,
cinco años; el periodo durante el cual se espera que el arrendatario tenga el transformador a
disposición para su uso) de la siguiente manera:
Arrendamientos financieros:
El 1 de enero de 2011, una entidad E.S.P. adquirió un máquina para arrendar a un tercero
independiente según un arrendamiento financiero por 100.000. La entidad E.S.P. celebra de
inmediato un acuerdo de arrendamiento no cancelable de cinco años para transferir a otro
tercero independiente el derecho a emplear una máquina con una vida económica de cinco
años y un valor residual de cero. El arrendatario debe realizar, a favor de la entidad E.S.P., cuatro
pagos anuales de 23.000 y un pago final de 23.539 pagaderos anualmente al final del periodo (es
decir, el 31 de diciembre de cada año). La propiedad de la máquina pasa al arrendatario al final
del plazo del arrendamiento. El valor presente de los pagos por arrendamiento descontados a la
tasa de interés implícita en el arrendamiento asciende a 100.000.
Arrendamientos financieros:
La APC compró tres camiones para recolección cuyo costo individual es de 85 millones, el
valor razonable de cada camión es de $85 millones, los va adquirir por leasing con el Banco
de Colombia, con una tasa de interés del 15% nominal mes vencido, la operación se realizará
por 290 millones de pesos pagaderos a 5 años, la opción de compra es del 10%. La APC se
comprometió a cancelar un canon extraordinario anticipado de 15 millones de pesos, para
este desembolso recibió del municipio la suma de 15 millones de los cuales 13 millones como
subvención del Estado y dos millones fueron desembolsados de los recursos propios de la APC,
producto de su facturación.
Respuesta
El arrendamiento se cataloga como financiero, toda vez que cumple los criterios establecidos por
la NIC 17. El reconocimiento de la subvención se hace con base en lo establecido en el párrafo
24 de la NIC 20. Es decir que el dinero recibido $13 millones se reconoce como un menor valor
del activo arrendado.
El valor razonable de los camiones en total es de $255 millones y el valor presente de los pagos
mínimos es de $290 millones, por lo cual los activos deberán ser reconocidos por el valor
presente de los pagos mínimos, es decir, el mayor.
Reconocimiento inicial:
Dr. Arrendamiento financiero $229.500.000
Cr. Cuentas por pagar Leasing Financiero $229.500.000
Reconocimiento del pago de la cuota extraordinaria.
Cr. Arrendamiento Financiero $13.000.000
Dr. Cuentas por pagar Leasing Financiero $15.000.000
Cr. Efectivo $ 2.000.000
Reconocimiento del pago de la cuota ordinaria.
Cr. Efectivo $44.522.072
Dr. Cuentas por pagar Leasing Financiero $41.840.822
Dr. Gasto por intereses $ 2.681.250
Medición Posterior La NIIF también requiere que una entidad facilite información descriptiva
sobre la forma en que se determinan los segmentos de operación, los pro-
ductos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre
las mediciones utilizadas al proporcionar la información financiera segmen-
tada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la
medición de los importes de los segmentos de un periodo a otro.
La entidad revelará: Información general que incluye: Factores que sirven
para identificar los sectores sobre los cuales debe informarse y tipos de
productos y servicios de los que cada segmento obtiene sus ingresos
de actividades ordinarias. Información sobre resultados, activos y pasi-
Revelación
vos. Medición que incluye revelaciones sobre rubros relacionados con
mediciones de resultados activos y pasivos por segmento. Conciliaciones
que incluyen conciliaciones entre ingresos, resultados activos y pasivos
por segmento.
34
Norma de referencia: Norma Internacional de Información Financiera 8: Segmentos de Operación.
a) Preguntas y respuestas.
12.1. Definición
Respuesta:
Un segmento de operación es un componente de una entidad E.S.P.: (a) que desarrolla actividades
de negocio de las que puede obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos
(incluidos los ingresos de las actividades ordinarias y los gastos por transacciones con otros
componentes de la misma entidad E.S.P.), (b) cuyos resultados de operación son revisados de
forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad E.S.P.,
para decidir sobre los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su rendimiento; y (c)
sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
¿Qué características deben cumplir los segmentos para ser informados por separado parte de
la entidad E.S.P.?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. revelará por separado información sobre cada uno de los segmentos de
operación que:
»» Que se haya identificado como un componente de la entidad E.S.P. que cumpla con las
siguientes características: en desarrollo de las actividades de negocio en las que puede
obtener ingresos de las actividades ordinarias e incurrir en gastos, cuyos resultados de
operación son revisados de forma regular por la máxima autoridad en la toma de decisiones
y sobre el cual se dispone de información financiera diferenciada.
»» Que resulte de la agregación de dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la
agregación resulte coherente con el principio básico de la NIIF 8.
»» Que exceda los umbrales cuantitativos fijados por la NIIF 8.
¿Cuáles son los criterios de agregación de dos o más segmentos de operación establecidos en
la NIIF 8?
Respuesta:
Pueden agregarse dos o más segmentos de operación en uno solo cuando la agregación resulte
coherente con el principio básico de esta NIIF y los segmentos tengan características económicas
parecidas y sean similares en cada uno de los siguientes aspectos:
(a) La naturaleza de los productos y servicios;
(b) la naturaleza de los procesos de producción;
(c) El tipo o categoría de clientes a los que se destinan sus productos y servicios;
(d) Los métodos usados para distribuir sus productos o prestar los servicios; y
(e) Si fuera aplicable, la naturaleza del marco normativo, por ejemplo, bancario, de seguros, o
de servicios públicos.
Según lo establece la NIIF 8, ¿cuáles son los umbrales cuantitativos para que la entidad E.S.P.
informe por separado los segmentos de operación?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. informará por separado sobre cada uno de los segmentos de operación que
alcance alguno de los siguientes umbrales cuantitativos:
(a) Sus ingresos de las actividades ordinarias informados, incluyendo tanto las ventas a clientes
externos como las ventas o transferencias intersegmentos, son iguales o superiores al 10
por ciento de los ingresos de las actividades ordinarias combinados, internos y externos, de
todos los segmentos de operación.
(b) El importe absoluto de sus resultados informados es, en términos absolutos, igual o superior al
10 por ciento del importe que sea mayor entre (i) la ganancia combinada informada por todos
los segmentos de operación que no hayan presentado pérdidas; (ii) la pérdida combinada
informada por todos los segmentos de operación que hayan presentado pérdidas.
(c) Sus activos son iguales o superiores al 10 por ciento de los activos combinados de todos
los segmentos de operación.
¿Cuál es el objetivo de la información a revelar acerca de los segmentos de operación por parte
de la entidad E.S.P.?
Respuesta:
Una entidad E.S.P. revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los
entornos económicos en los que opera.
¿Que debe presentar en el estado de resultado integral la entidad E.S.P. para cada segmento de
operación?
Respuesta:
La entidad E.S.P. debe revelar la siguiente información para cada período por el que presente un
estado de resultado integral:
(a) Los factores que han servido para identificar los segmentos sobre los que debe informarse,
incluyendo la base de organización (por ejemplo, si la dirección ha optado por organizar la
entidad E.S.P. según las diferencias entre productos y servicios, por zonas geográficas, por
marcos normativos o con arreglo a una combinación de factores, y si se han agregado varios
segmentos de operación);
(b) Tipos de productos y servicios de los que cada segmento sobre el que se debe informar
obtiene sus ingresos de las actividades ordinarias.
(c) Información sobre el resultado de los segmentos que se presentan, incluyendo los ingresos
de las actividades ordinarias y los gastos específicos incluidos en dicho resultado, los activos
de los segmentos, los pasivos de ellos y la base de medición.
(d) Las conciliaciones entre los totales de los ingresos de las actividades ordinarias de los
segmentos, de sus resultados informados, de sus activos, de sus pasivos y de otras partidas
significativas de ellos, con los importes correspondientes de la entidad E.S.P..
¿Qué clase de información se debe revelar por parte de la entidad E.S.P. en aras de que la
medición de los resultados de los segmentos de operación facilite la toma de decisiones?
Respuesta:
(a) Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos;
(b) Los ingresos de las actividades ordinarias procedentes de transacciones con otros segmentos
de operación de la misma entidad E.S.P.;
(c) Los ingresos de actividades ordinarias por intereses;
(d) Los gastos por intereses;
(e) La depreciación y amortización;
(f) Las partidas significativas de ingresos y gastos reveladas de acuerdo con el párrafo 97 de la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007);
(g) La participación de la entidad E.S.P. en el resultado de asociadas y de negocios conjuntos
contabilizados según el método de la participación;
(h) El gasto o el ingreso por el impuesto sobre las ganancias; e
(i) Las partidas significativas no monetarias distintas de las de depreciación y amortización.
En aras de facilitar la toma de decisiones acerca de los segmentos de operación, ¿qué conciliaciones
debe realizar la entidad E.S.P.?
Respuesta:
(a) El total de los ingresos de las actividades ordinarias de los segmentos sobre los que deba
informar con los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad E.S.P.
(b) El total de la medida de los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con
los resultados de la entidad E.S.P., antes de tener en cuenta el gasto (ingreso) por impuestos
y las operaciones discontinuadas. No obstante, si una entidad E.S.P. asignase a segmentos
sobre los que deba informar partidas tales como el gasto (ingreso) por impuestos, podrá
conciliar el total de la medida de los resultados de los segmentos con los resultados de la
entidad E.S.P. después de tener en cuenta tales partidas.
(c) El total de los activos de los segmentos sobre los que deba informar con los activos de la
entidad E.S.P.
(d) El total de los pasivos de los segmentos sobre los que deba informar con los pasivos de la
entidad E.S.P., cuando los pasivos de los segmentos se presentan con arreglo al párrafo 23.
(e) El total de los importes de cualquier otra partida significativa presentada por los segmentos
sobre los que deba informar con el correspondiente importe para la entidad E.S.P.
Todas las partidas significativas de conciliación se identificarán y describirán por separado. Por
ejemplo, se identificará y describirá por separado el importe de todo ajuste significativo que resulte
necesario para conciliar los resultados de los segmentos sobre los que deba informar con los
resultados de la entidad E.S.P., que tenga su origen en la aplicación de diferentes políticas contables.
b) Ejercicios de aplicación:
Una entidad E.S.P. definió sus segmentos de operación con base en las actividades de servicios
públicos que presta, es decir, Acueducto, Alcantarillado, Aseo, Servicios Financieros, Energía, debido
a que la empresa toma decisiones, evalúa el rendimiento, asigna costos y tiene información por
cada uno de estos.
Ingresos x
Naturaleza del negocio Ventas Utilidad total Activos totales
servicios
Acueducto 2.249 809 631 4.977
Alcantarillado 1.244 543 (131) 3.475
Aseo 4.894 4.029 714 5.253
Servicios financieros 3.815 3.021 (401) 1.072
Energía 7.552 5.211 1.510 8.258
Total 19.754 13.613 2.323 23.035
El primer paso para identificar los segmentos reportables de negocios de la entidad E.S.P. es
identificar aquellos que representan al menos el 10% de cualquiera entre las ventas, utilidades o
activos de la entidad E.S.P.
El segundo paso corresponde en verificar si el ingreso ordinario externo total atribuible a los
segmentos deportantes constituye al menos el 75% del ingreso total consolidado o de la entidad
E.S.P. de $13.613.000.
Supera el 10% de
Ingresos x
Naturaleza del negocio Ventas Activos Califica
servicios
Acueducto SI SI SI SI
Alcantarillado NO NO SI SI
Aseo SI SI SI SI
Servicios financieros SI SI NO SI
Energía SI SI SI SI
Lo siguiente ilustra la información geográfica requerida. (Puesto que los segmentos sobre los que debe
informar la Compañía Diversificada están basados en diferencias en productos y servicios, no se requieren
revelaciones adicionales de los ingresos de las actividades ordinarias sobre productos y servicios.
Ingresos de actividades
Información Geográfica Activos no corrientes
ordinarias
Estados Unidos 19.000 11.000
Canadá 4.200 -
China 3.400 6.500
Japón otros países 2.900 6.000
Total 35.000 3.500 3.000 24.000
Los ingresos de las actividades ordinarias se distribuyen a los países según la localización del cliente.
12.11. Conciliaciones.
Conciliaciones de los ingresos de actividades ordinarias, resultados, activos y pasivos del segmento
sobre el que debe informarse.
Ejemplo ilustrativo:
Lo siguiente ilustra conciliaciones de los ingresos de las actividades ordinarias, resultados, activos
y pasivos del segmento sobre el que debe informarse con los importes correspondientes de la
entidad E.S.P. Se requiere que se muestren las conciliaciones para cada partida significativa revelada.
Se supone que los estados financieros de la entidad E.S.P. no incluyen operaciones discontinuadas.
La entidad E.S.P. debe reconocer y medir el gasto por pensiones de los segmentos sobre los que
debe informarse sobre la base de los pagos al plan de pensiones, y no asigna determinadas
partidas a los segmentos sobre los que debe informar.
Totales de los
Totales de
Otras partidas significativas segmentos sobre los Ajustes
entrada
que debe informarse
Ingresos por intereses 3.750 75 3.825
Gastos por intereses 2.750 (50) 2.700
Ingresos por intereses netos (sólo el segmento de
1.000 - 1.000
finanzas)
Desembolsos por activos 2.900 1.000 3.900
Depreciación y amortización 2.950 - 2.950
Deterioro del valos de los activos 200 - 200
La partida de conciliación para ajustar los desembolsos por activos es el importe incurrido para
el edificio de la sede corporativa, que no está incluida en la información por segmentos. Ninguno
de los otros ajustes es significativo.
35
Norma de Referencia: Norma Internacional de Información Financiera 1: Adopción por primera vez de
las Normas Internacionales de Información Financiera.
» Resumen Técnico: IFRS 1 Adopción por primera vez de los Estándares Internacionales de Información Financiera.
Para mayor información sobre las exenciones voluntarias y excepciones ver anexo
al final del presente documento.
a) Preguntas y respuestas:
Respuesta:
Las exenciones voluntarias y las excepciones obligatorias contempladas en las NIIF, solo se pueden
aplicar en la fecha de transición a las NIIF. Es decir, cuando se elabora el balance de apertura.
Respuesta:
¿De acuerdo a lo requerido en la NIIF, qué conciliaciones deben incluirse en los primeros estados
financieros bajo NIIF?
Respuesta:
El patrimonio neto según los PCGA anteriores, y el que resulte con arreglo a NIIF, en la fecha de
transición y al final del último ejercicio contenido en los estados financieros más recientes de la
entidad E.S.P. en los que haya aplicado los PCGA anteriores. Las ganancias netas según los PCGA
anteriores, y las ganancias que resulten con arreglo a las NIIF, para el último ejercicio contenido
en los estados financieros más recientes de la entidad E.S.P. en los que haya aplicado los PCGA
anteriores.
¿Cuáles políticas debe aplicar la entidad E.S.P. en su balance de apertura bajo NIIF según a lo
estipulado en el NIIF 1?
Respuesta:
La entidad E.S.P. debe usar las mismas políticas contables en su balance de apertura con arreglo
a NIIF. Tales políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentación
de sus primeros estados financieros con base en estas normas.
Respuesta:
Las estimaciones realizadas según las NIIF, en la fecha de transición, serán coherentes con las
estimaciones hechas para la misma fecha según los PCGA anteriores (después de hacer los
ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), salvo si hubiese
evidencia objetiva de que tales estimaciones fueron erróneas.
Después de la fecha de transición a las NIIF, la entidad E.S.P. puede recibir información relativa
a estimaciones hechas según los PCGA anteriores, la entidad E.S.P. tratará la recepción de tal
información de la misma manera que los hechos ocurridos después de la fecha del balance
que no implican ajustes. La entidad E.S.P. puede tener que realizar estimaciones según las NIIF,
en la fecha de transición, que no fueran obligatorias en tal fecha según los PCGA anteriores.
Para lograr coherencia con la NIC 10, tales estimaciones hechas según las NIIF reflejarán las
condiciones existentes en la fecha de transición.
b) Ejercicios de aplicación:
El final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF de la entidad E.S.P. es el
31 de diciembre de 2015. La entidad E.S.P., decide presentar información comparativa de tales
estados financieros para un solo año. Por tanto, su fecha de transición a las NIIF es el comienzo
de su actividad el 1º de enero de 2014 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de
diciembre de 2013). La entidad E.S.P. presentó estados financieros anuales, conforme a sus PCGA
anteriores, el 31 de diciembre de cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 2014.
Aplicación de los requerimientos presentes en la NIIF: ¿qué tiene que presentar la entidad E.S.P.?
La entidad E.S.P. estará obligada a aplicar las NIIF que tengan vigencia para periodos que terminen
el 31 de diciembre de 2015 al:
(a) elaborar y presentar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF el 1º
de enero de 2014; y
(b) elaborar y presentar su estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2015 (incluyendo
los importes comparativos para 2014), su estado del resultado integral, su estado de
cambios en el patrimonio y su estado de flujos de efectivo para el año que termina el
31 de diciembre de 2015 (incluyendo los importes comparativos para 2014) así como la
información a revelar (incluyendo información comparativa para 2014).
Si una nueva NIIF aún no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicación anticipada, (por ejemplo
NIIF 9) se permitirá a la entidad E.S.P. A, sin que tenga la obligación de hacerlo, que aplique ese
NIIF en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
“En general, las disposiciones transitorias de otras NIIF no son de aplicación por parte del adoptante
por primera vez”.
Algunas de tales disposiciones transitorias exigen o permiten, a las entidades E.S.P.es que ya están
informando según NIIF, aplicar de forma prospectiva un nuevo requisito. Estas disposiciones
reflejan el convencimiento de que uno de los dos factores siguientes, o los dos a la vez, están
presentes en un caso particular:
(a) La aplicación retroactiva puede ser difícil o implicar costos que exceden a los posibles
beneficios. La NIIF permite la aplicación prospectiva en casos específicos donde esto pudiera
ocurrir.
(b) Existe un peligro de abuso si la aplicación retroactiva pudiera exigir juicios profesionales
de la gerencia acerca de condiciones pasadas, una vez que se conoce el desenlace de una
transacción en particular. La NIIF prohíbe la aplicación retroactiva en algunas áreas donde
esto pudiera ocurrir.”
Además la entidad E.S.P. A E.S.P deberá reconocer en su estado de situación financiera de
apertura conforme a las NIIF:
(a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF.
(b) Eliminar o dar de baja todos los activos o pasivos cuyo reconocimiento no es permitido
por NIIF.
(c) Se clasificarán todos los activos, pasivos y patrimonio según NIIF.
(d) Revalorización de todas las partidas de activos, pasivos y patrimonio de conformidad con
las NIIF.
Además la entidad debe tener en cuenta que las políticas contables que utilice en su estado
de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en
la misma fecha conforme a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF. Por tanto, una entidad E.S.P. reconocerá
tales ajustes, en la fecha de transición a las NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si
fuera apropiado, en otra categoría del patrimonio).
13.7. Estimaciones
Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF de la entidad E.S.P. A se presentan a 31
de diciembre de 2005, e incluyen información comparativa de un solo periodo. En sus estados
financieros, elaborados según los PCGA anteriores, para 31 de diciembre de 2003 y 2004, la
entidad E.S.P.:
(a) realizó estimaciones para los gastos acumulados (devengados) y las provisiones en las
respectivas fechas; y
(b) no reconoció una provisión para un litigio judicial proveniente de sucesos ocurridos en
septiembre de 2004, pero cuando el litigio judicial concluyó, el 30 de junio de 2005, la
entidad E.S.P. A fue obligada a pagar 1.000, que desembolsó el 10 de julio de 2005.
Al preparar sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad E.S.P. A concluyó
que sus estimaciones de gastos acumulados (devengados) y provisiones, según PCGA anteriores,
a 31 de diciembre de 2003 y 2004, fueron realizadas de forma coherente con las de sus políticas
contables con arreglo a NIIF. Aunque algunos de los importes para los gastos acumulados
(devengados) y para las provisiones podrían haberse considerado ahora subestimados y otros
sobreestimados, la entidad E.S.P. A concluyó que tales estimaciones fueron razonables y que,
por tanto, no se había producido ningún error. Como consecuencia, la contabilización de tales
desviaciones implica realizar los ajustes rutinarios de las estimaciones según la NIC 8.
Aplicación de los requerimientos presentes en las NIIF: ¿qué tiene que presentar
la entidad E.S.P. A?
Al preparar su balance de apertura con arreglo a las NIIF, a 1º de enero de 2004, y su balance
comparativo a 31 de diciembre de 2004, la entidad E.S.P. A deberá:
(a) No ajustar las estimaciones previas para los gastos acumulados (devengados) y las provisiones.
Debido a que sus estimaciones referentes a los rubros mencionados, fueron realizadas de
forma coherente con sus políticas contables con arreglo a las NIIF.
Suposición 1: Los PCGA anteriores eran coherentes con la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes. La entidad E.S.P. A concluyó que no se cumplían los
criterios para el reconocimiento. En este caso, la suposición de la entidad E.S.P. A, con arreglo a
las NIIF, son coherentes con las realizadas según los PCGA previos. Por tanto, la entidad E.S.P. A
no reconocerá ninguna provisión a 31 de diciembre de 2004.
Suposición 2: Los PCGA anteriores no eran coherentes con la NIC 37. Por tanto, la entidad
E.S.P. A desarrollará las nuevas estimaciones según la NIC 37. En función de la NIC 37, la entidad
E.S.P. determinará si existe la obligación, en la fecha del balance de situación, teniendo en cuenta toda
la evidencia disponible, incluyendo cualquier evidencia adicional proporcionada por hechos ocurridos
después de la fecha del balance.
De forma similar, según la NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance, la
resolución de un litigio judicial (antecedente b) después de la fecha del balance es un suceso que
implica ajuste si confirma que la entidad E.S.P. tenía una obligación presente en tal fecha. En este
caso, la resolución del litigio judicial confirma que la entidad E.S.P. tenía un pasivo en septiembre
de 2004 (cuando ocurrieron los sucesos que dieron lugar al litigio).
Si la subsidiaria O aplica el apartado a del párrafo 24 de las NIIF, los importes en libros de sus
activos y pasivos serán los mismos, a 1º de enero de 2006, tanto en su balance de apertura
(individual) con arreglo a NIIF, como en el balance consolidado de la controladora N (salvo por
los ajustes derivados de los procedimientos de consolidación), y estarán basados en la fecha de
transición de la controladora N a las NIIF.
La controladora P presenta sus primeros estados financieros (consolidados) con arreglo a NIIF
en 2007. Su subsidiaria extranjera Q en la que participa con el 100 por ciento desde la creación,
presentó sus primeros estados financieros (individuales) con arreglo a NIIF en 2005. Hasta 2007,
la subsidiaria Q ha preparado información para propósitos de consolidación interna según los
PCGA anteriores de la controladora P.
El importe en libros de los activos y pasivos de la subsidiaria, a 1º de enero de 2006, serán los
mismos tanto en el balance (consolidado) de apertura de la controladora P, como en los estados
financieros separados de la subsidiaria Q (salvo por los ajustes derivados de los procedimientos
de consolidación), y estarán basados en la fecha de transición de la subsidiaria Q a las NIIF. El
hecho de que la controladora P se convierta en adoptante por primera vez en 2007, no cambia
esos importes en libros (párrafo 25 de la NIIF).
2. Activos Intangibles....................................................................................... 44
3. Acuerdos de concesión:.............................................................................. 50
4.1) Definición:.............................................................................................................................................................. 63
5. Beneficios a Empleados:.............................................................................. 69
7. Instrumentos Financieros:.......................................................................... 85
7.1) Definición:.............................................................................................................................................................. 85
7.10) Contabilización:................................................................................................................................................... 89
8. Propiedades de inversión:........................................................................... 93
8.8) Clasificación:......................................................................................................................................................... 94
GLOSARIO
Activo: Un recurso: (a) controlado por la entidad E.S.P. como resultado de sucesos pasados; y
(b) del que la entidad E.S.P. espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Activos del plan (de un plan de beneficios a empleados): (a) Activos poseídos por un
fondo de beneficios a largo plazo para los empleados, y (b) las pólizas de seguro aptas.
Activos monetarios: Dinero tenido y activos por los que se van a recibir unas cantidades fijas
o determinables de dinero.
Altamente probable: con una probabilidad significativamente mayor que ocurra y de que
no ocurra.
Base fiscal de un activo o un pasivo: Importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo
o pasivo.
Beneficios a empleados: Comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad E.S.P.
proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
Beneficios a los empleados a corto plazo: Son los beneficios (diferentes de los beneficios
por terminación) cuyo pago debe ser atendido en el término de los doce meses siguientes al
cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios, beneficios consolidados
(irrevocables) de los empleados: Remuneraciones que no están condicionadas por la existencia
de una relación de empleo en el futuro.
Beneficios post empleo: Retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por
terminación) que se pagan después de completar su periodo de empleo.
Control: Es el poder de dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin
de obtener beneficios de sus actividades.
Control conjunto: Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad
económica; existe sólo cuando las decisiones financieras y operativas estratégicas relativas a la
actividad exigen el consenso unánime de las partes que comparten el control (los participantes).
Costo atribuido: Un importe usado como sustituto del costo o del costo depreciado en
una fecha determinada. En la depreciación o amortización posterior se supone que la entidad
había reconocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha determinada, y que este costo era
equivalente al costo atribuido.
Costo histórico: Base de medición según la cual los activos se registran por el importe de
efectivo y otras partidas pagadas, o bien por el valor razonable de la contrapartida entregada en
el momento de su adquisición. Los pasivos se registran al importe de los productos recibidos
a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los
impuestos a las ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera
pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.
Entidad E.S.P. controlada de forma conjunta: Una entidad E.S.P. controlada de forma
conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una
asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad E.S.P., en las cuales cada participante
adquiere una participación. La entidad E.S.P. operará de la misma manera que otra entidad
E.S.P.es, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el
control conjunto sobre la actividad económica de la misma.
Estados financieros con propósito de información general: Son aquellos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida
de sus necesidades específicas de información.
Estados financieros separados: Los estados financieros de un inversor, sea este una
controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad E.S.P. controlada
conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las
cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los activos
netos poseídos por la entidad E.S.P. en la que se ha invertido.
Fecha de transición a las NIIF: El comienzo del primer periodo para el que una entidad
presenta información comparativa completa conforme a las NIIF, en sus primeros estados
financieros presentados conforme a las NIIF.
Ganancia: Importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo,
en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital).Toda cantidad de capital
por encima de la requerida para mantener el capital del principio del periodo es ganancia.
Ganancia contable: Ganancia o pérdida del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto
a las ganancias.
Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o
aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Importe depreciable: El costo de un activo o el importe que lo sustituya (en los estados
financieros) previa deducción de su valor residual.
Importe recuperable: El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un
activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.
Impuesto Corriente: Cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a
la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Ingreso: Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Mantenido para negociar: Activo financiero o pasivo financiero mantenido para negociar.
Medición: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance
[estado de situación financiera] y el estado de resultados [estado del resultado integral].
Mercado activo: Un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) las partidas
negociadas en el mercado son homogéneas; (b) normalmente se pueden encontrar en todo
momento compradores y vendedores; y (c) los precios están disponibles al público.
Método del interés efectivo: Un método de cálculo del costo amortizado de un activo
financiero o un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y
de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante.
Negocio conjunto: Un acuerdo contractual por el cual dos o más participantes emprenden
una actividad económica que se somete a control conjunto.
Oportunidad: Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo
de ser capaz de influir en sus decisiones.
Otros beneficios a largo plazo: Retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios
post empleo y por terminación) cuyo pago no ha de ser atendido en el término de los doce
meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Pasivo por impuestos diferidos: Importes de impuestos a las ganancias a pagar en periodos
futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Pasivo: Parte residual de los activos de la entidad E.S.P., una vez deducidos todos sus pasivos.
Plan de aportaciones definidas: Planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades
a pagar como beneficios se determinan en función de las contribuciones al fondo y de los
rendimientos de la inversión que este haya generado.
Planes de beneficios definidos: Planes de beneficios post empleo diferentes de los planes
de aportaciones definidas.
Planes de beneficio por retiro: Acuerdos en los que una entidad E.S.P. se compromete a
suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después,
ya sea en forma de renta periódica o como pago único, siempre que tales beneficios, o las
aportaciones a ellos que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con
anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento
o de las prácticas habituales de la entidad E.S.P. (Véase también planes de beneficios post-
empleo).
Planes de beneficios post empleo: Acuerdos, formales o informales, en los que la entidad
E.S.P. se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su
periodo de empleo.
Pérdida por deterioro: Es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Plusvalía: Un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros
activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados individualmente
ni reconocidos de forma separada.
Primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF: El periodo más reciente
sobre el que se informa más reciente cubierto por los primeros estados financieros conforme
a las NIIF de una entidad.
Propiedades planta y equipo: Activos tangibles que: (a) posee una entidad E.S.P. para su
uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para
propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo.
Representación fiel: Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres
características. Sería completa, neutral y libre de error.
Resultado del período: Total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro
resultado integral.
Valor específico para la entidad E.S.P.: El valor actual de los flujos de efectivo que una
entidad E.S.P. espera recibir por el uso continuado de un activo y por la disposición del mismo al
término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que
se espera incurrir para cancelarlo.
Valor intrínseco: La diferencia entre el valor razonable de las acciones que la contraparte
tiene derecho (condicional o incondicional) a suscribir, o que tiene derecho a recibir y el precio
(si existiese) que la contraparte está (o estará) obligada a pagar por esas acciones. Por ejemplo,
una opción sobre acciones con un precio de ejercicio de 15 *, sobre una acción con un valor
razonable de 20 , tiene un valor intrínseco de 5.
Valor presente: Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras entradas
netas de efectivo en el curso normal de la operación.
Valor razonable: El importe por el que un activo podría ser intercambiado, un pasivo liquidado,
o un instrumento de patrimonio concedido podría ser intercambiado, entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Valor residual: El importe estimado que una entidad E.S.P. podría obtener en el momento
presente por disponer del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición,
si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de
su vida útil.
Vida útil: Periodo remanente estimado, que se extiende desde el comienzo del plazo del
arrendamiento (sin estar limitado por este), a lo largo del cual la entidad E.S.P. espera consumir
los beneficios económicos incorporados al activo arrendado.
Vida económica:
(a) El periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable económicamente, por parte
de uno o más usuarios; o
(b) la cantidad de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte
de uno o más usuarios.
BIBLIOGRAFÍA
NIIF and NIC Summaries – International Financial Reporting Standards No. 1: First-time Adoption
of International Financial Reporting Standards, London. 2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries – International Financial Reporting Standards No. 5: Non Current
Assets Held for Sale and Discontinued Operations, London. 2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries – International Financial Reporting Standards No. 8: Operating
Segments, London. 2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries – International Financial Reporting Standards No. 8: Operating
Segments, London. 2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. 12: Income Taxes. 2011 English
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NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. 17: Leases. 2011 English
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NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. 18: Revenue. 2011 English
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NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. 19: Employee Benefits. 2011
English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. 31: interest in Joint Ventures.
2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. 39: Financial Instruments:
Recognition and Measurement. 2011 English version. www.iasb.org
NIIF and NIC Summaries – International Accounting Standard No. 40: Investment Property. 2011
English version. www.iasb.org
Norma Internacional de Información Financiera No. 1, adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Norma Internacional de Contabilidad No. 12, Impuesto a las Ganancias. International Accounting
Standards Board, London, versión 31 de diciembre de 2010. www.iasb.org
Módulo 1: Pequeñas y medianas entidades. Accounting Standards Board. Fundación IFRS: Material
de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2009. www.
iasb.org
Módulo 16: Propiedades de Inversión. International Accounting Standards Board. Fundación IFRS:
Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2009.
www.iasb.org
Módulo 17: Propiedades, Planta y Equipo. International Accounting Standards Board. Fundación
IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de
2009. www.iasb.org
Módulo 20: Arrendamientos. International Accounting Standards Board. Fundación IFRS: Material
de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2009. www.
iasb.org
Módulo 29: Impuesto a las Ganancias. International Accounting Standards Board. Fundación IFRS:
Material de formación sobre la NIIF para las PYMES, London, versión 31 de diciembre de 2010.
www.iasb.org
ANEXOS
36
Por sus siglas en inglés: IFRS-IAS.
b. Interpretaciones (SIC-CINIIF)
los Participantes
»» SIC-15 Arrendamientos Operativos—Incentivos
»» SIC-21 Impuesto a las Ganancias—Recuperación de Activos No Depreciables Revaluados
»» SIC-25 Impuestos a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal de una Entidad E.S.P. E.S.P.
o de sus Accionistas
»» SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un
Arrendamiento
»» SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
»» SIC-31 Ingresos—Permutas de Servicios de Publicidad
»» SIC-32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web
Anexo:
Jerarquías y Técnicas de medición: Mediciones hechas a valor razonable.
La jerarquía del valor razonable se usa para incrementar la coherencia y comparabilidad de las
mediciones. La jerarquía del valor razonable concede la prioridad más alta a los precios cotizados
(sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos idénticos (Datos de entrada nivel 1) y la
prioridad más baja a los datos de entrada no observables (Datos de entrada nivel 2).
Son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que
la entidad puede acceder en la fecha de medición.
Los datos de entrada nivel 2 son distintos a los precios cotizados en el Nivel 1. Esos incluyen los
siguientes:
Los datos de entrada nivel 3 son datos de entrada no observables para el activo o pasivo.
ajustará esos datos si la información disponible indica razonablemente que otros participantes
de mercado utilizarán datos diferentes o hay algo concreto en la entidad que no está disponible
para otros participantes de mercado.
Técnicas de valoración:
Una entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias y sobre
las cuales existan datos suficientes para medir el valor razonable, maximizando el uso de datos
de entrada observables relevantes, y minimizando el uso de datos de entrada no observables.
Tres técnicas de valoración ampliamente utilizadas son el enfoque de mercado, el enfoque del
costo y el enfoque del ingreso.
Enfoque de Mercado:
El enfoque de mercado utiliza precios y otra información relevante generada por transacciones
de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos.
Enfoque de Costo:
El enfoque de costo refleja el importe que se requeriría en momento presente para sustituir la
capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como un costo de reposición corriente).
En muchos casos, el método del costo de reposición corriente se utiliza para medir el valor
razonable de activos tangibles que se utilizan en combinación con otros activos y pasivos.
El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y
gastos) en un importe presente único (es decir, descontado). Estas características incluyen, por
ejemplo, los siguientes elementos:
(a) Técnicas de valor presente.
(b) Modelos de fijación de precios de opciones (tales como la fórmula de Black Scholes Merton
o un modelo binomial.
(c) El método del exceso de ganancias de varios períodos, que se utiliza para medir el valor
razonable de algunos activos intangibles.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar las disposi-
Contratos de seguros
ciones transitorias de la NIIF 4 “Contratos de Seguro”.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF puede aplicar la disposi-
Arrendamientos ción transitoria de la CINIIF 4 “Determinación de si un Acuerdo Contiene un
Arrendamiento”.
Una entidad puede optar por reconocer todas las pérdidas y ganancias
actuariales acumuladas a la fecha de transición a las NIIF, y no aplicar el en-
Beneficios a los em-
foque de la “banda de fluctuación”, según el cual no se reconocen algunas
pleados
pérdidas y ganancias actuariales, contenido en la NIC 19 “Beneficios a los
Empleados”.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF, considerará nulas en la
fecha de transición las diferencias de conversión acumuladas de todos los
Diferencias en Conver-
negocios en el extranjero y excluirá las diferencias de conversión que hayan
sión Acumuladas
surgido antes de la fecha de transición e incluirá las diferencias de conver-
sión posteriores a esta.
Si una entidad que adopta por primera vez las NIIF mide sus inversiones al
costo de acuerdo con la NIC 27 “Estados financieros consolidados”, medirá
Inversiones en sub-
esa inversión en el estado de situación financiera separado de apertura,
sidiarias, entidades
eligiendo entre el costo determinado de acuerdo a la NIC 27 o el valor
controladas de forma
razonable como costo atribuido determinado de acuerdo a la NIC 39 “Ins-
conjunta y asociadas
trumentos financieros” o el importe en libros en esa fecha según los PCGA
anteriores.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF no necesitará separar los
Instrumentos financie- instrumentos financieros compuestos en componentes separados de pasivo
ros compuestos y patrimonio, si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha
de transición a las NIIF.
Medición al valor
Una entidad podrá aplicar los requerimientos de la última frase del párrafo
razonable de activos
B5.4.8 y del párrafo B5.4.9 de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) de forma
financieros o pasivos
prospectiva a transacciones realizadas a partir de la fecha de transición a las
financieros en el reco-
NIIF.
nocimiento inicial.
Activos financieros
o activos intangibles
contabilizados de Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposi-
acuerdo con la CINIIF ciones transitorias de la CINIIF 12 “Acuerdos de concesión de servicios”.
12- “Acuerdos de con-
cesión de servicios”
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposi-
ciones transitorias contenidas en los párrafos 27 y 28 de la NIC 23 (Costos
Costos por préstamos por préstamos), revisada en 2007. En dichos párrafos las referencias a la
fecha de entrada en vigor se interpretarán como el 1º de enero de 2009 o
la fecha de transición a las NIIF, la que sea posterior.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposi-
Transferencias de ac-
ciones de transición establecidas en el párrafo 22 de la CINIIF 18 (Transfe-
tivos procedentes de
rencia de activos procedentes de clientes) Transferencias de Activos proce-
clientes
dentes de Clientes. Este párrafo hace referencia a la vigencia y transición.
Cancelación de pasivos Una entidad que adopte por primera vez las NIIF podrá aplicar las disposi-
financieros con instru- ciones transitorias de la CINIIF 19 (Cancelación de Pasivos Financieros con
mentos de patrimonio Instrumentos de Patrimonio.)
EXCEPCIONES.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los requerimien-
Baja en cuentas de
tos de baja en cuentas de la NIIF 9 (Instrumentos financieros) de forma
activos financieros y
prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir de la fecha de
pasivos financieros
transición a las NIIF.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF aplicará los siguientes
requerimientos de la NIC 27 (Estados financieros consolidados) de forma
prospectiva desde la fecha de transición a las NIIF:
Clasificación y me- Una entidad evaluará si un activo financiero cumple las condiciones del
dición de activos párrafo 4.1.2 de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que
financieros existan en la fecha de transición a las NIIF.
Una entidad que adopta por primera vez las NIIF evaluará si se requiere que
un derivado implícito se separe de su contrato anfitrión, y b se contabilice
como un derivado basándose en las condiciones existentes en la fecha en
Derivados implícitos
que la entidad se convirtió, por primera vez, en parte del contrato o en la
fecha en que se requiera una nueva evaluación según el párrafo B4.3.11 de
la NIIF 9, si esta fuese posterior.
Conceptos
Generales de NIIF*