LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

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 RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
SUJETOS DE LOS DEBERES IMPOSITIVOS
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o Responsables por deuda propia (Art. 5 LPT)

o Responsables del cumplimiento de la deuda ajena

(Art. 6 LPT)

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 RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA
Art. 5 LPT: Requisitos generales
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Están obligados a pagar el tributo personalmente o por

medio de sus representantes, como responsables del
cumplimiento de su deuda tributaria:
o los que sean contribuyentes según las leyes
respectivas, sus herederos y legatarios según NCCYC.
o Si se les verifica a su respecto el hecho imponible que
les atribuyen las respectivas leyes en la medida y
condiciones que éstas prevén para que surja la
obligación tributaria.

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 RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA
Art. 5 LPT: Enumeración a) 1.
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Con los recursos que administran, perciben o disponen…:

a) Las PH, capaces o incapaces, o con capacidad

restringida (Art. 31/32 NCCYC), según el derecho
común.

b) Las PJ del CC y las sociedades, asociaciones y

entidades a las que el derecho privado reconoce la
calidad de sujetos de derechos.
Aquí se incluyen SA, SRL, ASOCIACIONES, ETC

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 RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA
Art. 5 LPT: Enumeración (Cont.)
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c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas

que no tengan las calidades previstas en el inciso
anterior, y aun los patrimonios destinados a un fin
determinado, cuando unas y otros sean considerados
por las leyes tributarias como unidades económicas
para la atribución del hecho imponible.
UTE o sujetos colectivos Art 4 “ párrafo ley IVA

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 RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA
Art. 5 LPT: Enumeración (Cont.)
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d) Las SI, cuando las leyes tributarias las consideren

como sujetos para la atribución del HI, en las
condiciones previstas en la ley respectiva.

o Las reparticiones del Estado nacional, provincial o

municipal, empresas estatales y mixtas, también están
sujetas.

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 RESP. CUMPLIMIENTO DEUDA AJENA (RCDA)
Art. 6 LPT punto 1.: Enumeración
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Con los recursos que administran, perciben o disponen…:

a) El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas

propias del otro.

b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y

personas de apoyo de las personas con capacidad
restringida.

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 RESP. CUMPLIMIENTO DEUDA AJENA (RCDA)
Art. 6 LPT punto 1.: Enumeración (Cont.)
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c) Síndicos y liquidadores de quiebras, representantes

de sociedades en liquidación, quienes ejerzan la
administración de las sucesiones (a falta de éstos, el
cónyuge supérstite y los herederos).

d) Directores, gerentes y demás representantes de las

personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios a que se refiere el
art. 5 en sus Incs. b) y c) anterior.

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 RESP. CUMPLIMIENTO DEUDA AJENA (RCDA)
Art. 6 LPT punto 1.: Enumeración (Cont.)
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e) Administradores de patrimonios –incluidos los

fiduciarios y las sociedades gerentes o
administradoras de fideicomisos y fondos comunes de
inversión–, empresas o bienes que en ejercicio de sus
funciones puedan determinar íntegramente la materia
imponible que gravan las respectivas leyes tributarias
con relación a los titulares y los mandatarios.

f) Agentes de retención y los de percepción.

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 RESP. CUMPLIMIENTO DEUDA AJENA (RCDA)
Art. 6 LPT punto 2.
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o Responsables sustitutos, Los responsables sustitutos,

en la forma y oportunidad que se fijen para tales
responsables en las leyes respectivas.

La LPT los considera RCDA a pesar de

discusiones.

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 DEBERES DE LOS RESPONSABLES
Art. 7 LPT
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o Los enumerados en el Art. 6.1 a) a e), tienen que

cumplir por cuenta de los representados y titulares de
los bienes que administran o liquidan, o en virtud de su
relación con las entidades a las que se vinculan, con
los deberes que esta ley y las leyes tributarias
imponen a los contribuyentes.

o Las obligaciones enumeradas antes, también deberán

ser cumplidas –en su incumbencia– por los agentes de
retención, percepción o sustitución.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT: Clases
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o Responsabilidad personal y solidaria: implica

responder con sus bienes propios y solidariamente
con el deudor del tributo ante su incumplimiento, sin
perjuicio de las sanciones.

o El punto es si la responsabilidad le va a ser requerida

o no en el momento del incumplimiento del deudor o a
posteriori (subsidiaria).

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT a): Los del Inc. a) a e) del Art 6
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DESCRIPCIÓN LEGAL:
o Los responsables enumerados en los primeros cinco
incisos del Art. 6.1 (cónyuge/padres/directores/ liq. de
quiebras/ administrador patrimonios).
o Por incumplimiento de sus deberes tributarios y si los
deudores principales no cumplen la intimación
administrativa de pago 15 días.
o Los socios de sociedades simples o de hecho por
deudas de estos entes.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT a): Los Inc. a) a e) del Art 6 (Cont.)
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CARACTERÍSTICAS DE ESTA RESPONSABILIDAD:

o Requiere para su atribución el procedimiento de
determinación de oficio (DO).

o Solidaria y subsidiaria: en primer lugar al deudor y

ante su incumplimiento, se le reclama al solidario.

Esto no quita que el inicio de la determinación

para atribuir responsabilidad, se la haga en forma
paralela a la del deudor principal.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT a): Los Inc. a) a e) del Art 6 (Cont.)
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CARACTERÍSTICAS DE ESTA RESPONSABILIDAD (Cont.):

o La responsabilidad no es imputable subjetivamente, se
imputa por DOLO O CULPA, le es atribuida al solidario
que por su accionar resulte culpable. Le es aplicable
el principio jurídico de la culpa o culpabilidad, por lo
que el error excusable lo exime de la responsabilidad
en tanto lo pueda probar.

Estos temas se profundizarán con el ilícito tributario.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
CONCEPTOS A TENER EN CUENTA
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Intimación administrativa de pago: Art 17 2° párrafo

LPT: “….. el juez administrativo dictará resolución
fundada determinando el tributo e intimando el pago
dentro del plazo de quince días (hábiles )…..”.

Responsabilidad subsidiaria: procede cuando el

deudor no cumple la obligación tributaria, el punto es
el inicio del procedimiento de imputación (puede ser
en el mismo momento del principal). Ver fallos CSJN
Brutti, Stella 30/03/04, Bozzano, Raúl 11/02/2014.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT c): AGENTES DE RETENCIÓN
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LOS AGENTES DE RETENCIÓN por:

omitir retener cuando estaban obligados a actuar.
retener y no ingresar a la AFIP cuando actuaron.

o Salvo probaren que los contribuyentes (los que

debieron haber sido retenidos) han pagado el
gravamen.

o Sin perjuicio de las sanciones Art 45 o 48 LPT.

o Sin perjuicio de la no deducción IG Art 40 LIG atención

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT c): AG. DE RETENCIÓN (Cont.)
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o Concepto de Agentes de retención: Según el

destacado Héctor B. Villegas ....“es un deudor del
(1)

contribuyente o alguien que por su función pública,

actividad, oficio o profesión, se halla en contacto
directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual
tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al fisco en concepto de tributo”…..

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT d): AGENTES PERCEPCIÓN.
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LOS AGENTES DE PERCEPCIÓN por:

omitir percibir cuando estaban obligados a actuar.

percibir y no ingresar a la AFIP cuando actuaron.

o Salvo probaren que los contribuyentes (los que

debieron haber sido retenidos) han pagado el
gravamen.

o Sin perjuicio de las sanciones Art 45 o 48 LPT.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT d): AGENTES PERCEPCIÓN (cont)
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o Concepto de agentes de percepción: siguiendo al

Autor referido ...“es aquel que por su profesión,
(1)

oficio, actividad o función, está en una situación tal

que le permite recibir del contribuyente un monto
tributario que posteriormente debe depositar a la
orden del fisco..”

Héctor B. Villegas, Curso de Finanzas, Derecho

(1)

Financiero y Tributario, Depalma, 7ª edición, 2001.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Ag. retención: síntesis de regímenes IG
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a) RÉGIMEN GENERAL IG  RG (AFIP) 830

b) REGÍMENES ESPECIALES IG:
o Reg. tarjetas de crédito/débito: RG (AFIP) 4011-E
o Reg. vales de almuerzo: RG (DGI) 4167
o Reg. de intereses LIG Art 81 a) RG (AFIP) 500
o Reg. pagos a beneficiarios del exterior RG (AFIP) 739
o Reg. pagos IG de igualación RG (AFIP) 740
o Reg. venta acciones que no coticen RG (AFIP) 1107
o Reg. operaciones facturas “M” RG (AFIP) 1575

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Ag. de retención: síntesis de regímenes IG (Cont.)
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c) A TENER EN CUENTA RG (AFIP) 830:

AUTO-RETENCIÓN  ante La omisión en el accionar
del agente de retención (no retuvo) el no retenido tiene
que ingresar pero como pago a cuenta de su impuesto.

d) TRABAJO RELAC. DE DEPENDENCIA RG (AFIP) 4003E

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Ag. de retención: Reg. vigentes en otros impuestos
23

e) IVA: existen mas de veinte regímenes vigentes.

f) RÉGIMEN SIMPLIFICADO (Monotrib.): RG (AFIP) 2626.

e) ITI: RG (AFIP) 2141.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT e): SUCES. DE EXPLOTACIONES
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o Responsabilidad sobre deuda determinada: si el

contribuyente (vendedor o cedente del fondo de
comercio) no cumple con la intimación administrativa.
o Responsabilidad sobre deuda no determinada:
1.Caducará a tres meses de efectuada la
transferencia, si con antelación de 15 días ésta
hubiera sido denunciada a la AFIP.
2. En cualquier momento en que la AFIP reconozca
como suficiente la solvencia del cedente.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT f): 3os. POR DOLO O CULPA
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o Terceros que, aun cuando no tuvieran deberes

tributarios a su cargo.

o Faciliten por su culpa o dolo la evasión del tributo.

o Incluyen todos los que posibiliten, faciliten,

promuevan, organicen o de cualquier manera presten
colaboración a tales fines.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
Art. 8 LPT f): 3os. POR DOLO O CULPA (cont )
26

o Requisito: siempre que se haya aplicado la sanción

correspondiente al deudor principal o se hubiere
formulado denuncia penal en su contra (agregado por
la ley 27.430 tomando la doctrina del Fallo CSJN,
Lavezzari, 08/04/2014 . )

o Atención que este inciso esta dirigido, especialmente,

a los profesionales en ciencias económicas u otros
como escribanos.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
ART. 8 LPT g): CEDENTES CRÉD. TRIBUTARIOS
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o Respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios

o Hasta la concurrencia del importe aplicado a la
cancelación.
o Si se impugnara la existencia o legitimidad de tales
créditos.
o Y los deudores no cumplieren con la intimación
administrativa de pago.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
ART. 8 LPT h): INTEGRANTES DE UTE
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o Integrantes de una UTE, de un agrupamiento de

colaboración empresaria, de un negocio en
participación, de un consorcio de cooperación o de
otro contrato asociativo respecto de las obligaciones
tributarias generadas por la asociación como tal y
hasta el monto de estas últimas.

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 RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SOLIDARIA
ART. 8 LPT i): “NO CONSTATADORES”
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o Contribuyentes por compras o locaciones reciban

facturas o documentos equivalentes, apócrifos o no
autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar
Art. 33.1 ley 11.683.

o Responderán por los impuestos adeudados por el

emisor, hasta el monto generado por la operación,
siempre que no puedan acreditar la existencia y
veracidad del HI.

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