MULTAS. CONCEPTOS Y REGLAS BÁSICAS PARA SU IMPOSICIÓN.

Las multas como segundo tipo de contribuciones accesorias reguladas para nuestra
legislación tributaria pueden definirse sencillamente afirmando que son las
sanciones económicas que la autoridad hacendaria impone a los contribuyentes que
en alguna forma han infringido las leyes fiscales.
Los elementos esenciales de la nación de lo jurídico es la característica de
coercividad o autarquía, que se incluye en todas las definiciones del derecho como
inherente a su naturaleza mismas, de tal manera que no puede concebirse un
derecho que no sea coactivo, coercitivo, autárquico.
En términos generales puede decirse que las contribuciones accesorias reguladas
por nuestro derecho fiscal forman parte o son manifestaciones del poder
sancionador de la hacienda pública, al tener su origen y explicación precisamente
en el cumplimiento de lo que ordena la norma jurídico-tributaria. Las multas
constituyen la sanción directa, es decir, es la consecuencia desagradable de no
ajustarse a lo preceptuado por la ley impositiva.
Las multas tienen por fuerza que ser sanciones únicas y exclusiva de carácter
económico. Cuando hablamos de multas estamos refiriendo la cuestión de
solamente a sanciones de tipo económico y cual las multas dentro el derecho fiscal
persiguen un doble objetivo.
a) Constituir la sanción directa aplicable a todo causante que incumple sus
deberes tributarios.
b) Servir como instrumento de poder de coacción o coerción que la ley otorga
al estado para asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
La autoridad fiscal está facultada para multar a los contribuyentes incumplidos
también lo es que la imposición de tales multas no puede hacerse al capricho o al
arbitrio de la autoridad que sanciona, sino que es indispensable que esta ciña su
actuación al correspondiente marco jurídico-constitucional que garantice la
preservación, también en esta materia es de tal necesario principio de la legalidad
tributaria.
Existe un conjunto de reglas a las que debe subordinarse a la actuación del fisco.
Del derecho positivo aplicable puede deprenderse la existencia de dos clases de
reglas: las bases o fundamentales y las complementarias o derivadas.
1. La imposición de toda multa deben observase escrupulosamente los
requisitos que al afecto finjan los art 16 y 22de nuestra carta magna...
La primera regla debe atender a los correspondientes requisitos constitucionales.
Que es ala sala superior del tribunal de la federación
2. Cuando la infracción consista en la evasión u omisión de presentación fiscal
cuyo monto sea susceptible de precisarse en una cantidad liquida, la multa
 varía entre unos 50% y el 75% del importe de dicha prestación actualizada
por inflación…
Por regla general las infracciones en materia fiscal suelen consistir en evasiones u
omisiones impositivas, por, lo tanto el mismo monto de la prestación incumplida
sirve de base para el cálculo de la multa correspondiente.

REGLAS COMPLEMENTARIAS PARA LA IMPOSICIÓN DE MULTAS.

1. regla: el art 70 del código tributario “la aplicación de las multas por
infracciones a la disposiciones fiscales, se hará independientemente de que
se exija el pago de las contribuciones respectivas y sus demás accesorios
así como de las penes que impongan las autoridades jurídicas cuando se
incurra en responsabilidad penal”
Nos dice que el hecho de que se cobre una multa, no priva al fisco de del derecho
de exigir el pago de las contribuciones, incluyendo los recargos, gastos de ejecución
y demás accesorios que procedan.
2. Regla: art°71 código fiscal. “se consideran responsables de infracción a las
leyes fiscales las personas que realicen los supuestos normativos que
configuren tales infracciones, así como las que omitan el cumplimiento de
obligaciones previstas para las disposiciones fiscales, incluyendo aquellas
que lo hagan afuera de los plazos establecidos.
3. Regla: segundo párrafo del art°71 “cuando sean varios los responsables,
cada uno deberá pagar el total de las multas que se impongan
Esta regla persigue una finalidad eminentemente lógica evita que dos o más
contribuyentes se pongan de acuerdo para infringir normas tributarias repartiéndose
entre si la carga de la sanción.
4. Regla: No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las
obligaciones fiscales fuera de los plazos señalados por las disposiciones
fiscales o cuando se haya incurrido en infracción a causa de fuerza mayor o
de caso fortuito. Se considerará que el cumplimiento no es espontáneo en el
caso de que:
I. La omisión sea descubierta por las autoridades fiscales.
II. La omisión haya sido corregida por el contribuyente después de que las
autoridades fiscales hubieren notificado una orden de visita domiciliaria, o
haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por las
mismas, tendientes a la comprobación del cumplimiento de disposiciones
fiscales.
III. La omisión haya sido subsanada por el contribuyente con posterioridad a los
diez días siguientes a la presentación del dictamen de los estados
financieros de dicho contribuyente formulado por contador público ante el
 Servicio de Administración Tributaria, respecto de aquellas contribuciones
omitidas que hubieren sido observadas en el dictamen.
En esta regla hay dos hipótesis a la que se ha denominado “pago espontaneo, es
decir, aquel que tiene lugar fuera de los plazos establecidas en las leyes fiscales
pero que derivan de un acto de libre voluntad que contribuyente, es aquel que no
se hace como consecuencia de requerimientos, visitas de inspección o cualquier
gesto de notificación de cobro llevada a cabo por el sujeto activo. Como segunda
hipótesis en esta regla contempla aquellas situaciones en las que se haya incurrido
en infracciones a causa de fuerza mayor o por caso fortuito.
5. Regla: último párrafo del aart°73 Siempre que se omita el pago de una
contribución cuya determinación corresponda a los funcionarios o empleados
públicos o a los notarios o corredores titulados, los accesorios serán, a cargo
exclusivamente de ellos, y los contribuyentes sólo quedarán obligados a
pagar las contribuciones omitidas. Si la infracción se cometiere por
inexactitud o falsedad de los datos proporcionados por los contribuyentes a
quien determinó las contribuciones, los accesorios serán a cargo de los
contribuyentes.
Esta regla busca sancionar a aquellos fedatarios y/o o funcionarios que no
desempeñen correctamente la tarea que el propio estado les ha asignado reservado
para los obligados directos la sola responsabilidad de cubrir las prestaciones
fiscales que se hubiera omitido.
6. Regla: art°75 las autoridades fiscales, al imponer multas por la comisión de
las infracciones señaladas en las leyes tributarias, deben fundar y motivar su
resolución.
7. regla: diversas fracciones del art°75 señalan las agravantes que, en caso de
configurarse, facultan a las autoridades hacen dentarias para imponer multas
por cantidades equivalentes a los a los máximos autorizados por el código
fiscal.
8. Regla: fracción V art°75 “Cuando por un acto o una omisión se infrinjan
diversas disposiciones fiscales a las que correspondan varias multas, sólo
se aplicará la que corresponda a la infracción cuya multa sea mayor.
Cuando como consecuencia un mismo acto o de una misma omisión se cometan
varios tipos de infracción, la autoridad hacendaria debe aplicar las multas que
correspondan a la infracción mas grave, absteniéndose de sancionar las restantes
violaciones legales.
9. Regla: art°75, fracción VI. 76 y 78 En el caso de que la multa se pague dentro
de los 45 días siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación al
infractor de la resolución por la cual se le imponga la sanción, la multa se
reducirá en un 20% de su monto, sin necesidad de que la autoridad que la
impuso dicte nueva resolución. Es de hacerse notar que esta reducción no
 procede en el caso de infracciones cometidas en materia aduana o en caso
de errores de aritméticos en el entero de contribuciones.
10. Regla: art°77 las multas se aumentaran o disminuirán
I. De un 20% a un 30% del monto de las contribuciones omitidas o del
beneficio indebido, cada vez que el infractor haya reincidido o cuando
se trate del agravante señalado en la fracción IV del artículo 75 de este
Código.
II. De un 60% a un 90% del monto de las contribuciones omitidas o del
beneficio indebido, cuando en la comisión de la infracción se dé alguna
de los agravantes señalados en la fracción II del artículo 75 de este
Código.
III. De un 50% a un 75% del importe de las contribuciones retenidas o
recaudadas y no enteradas, cuando se incurra en la agravante a que
se refiere la fracción III del artículo 75 de este Código.

Adolfo arríoja vizcaíno. Junio 2018. Derecho fiscal. Editorial: Themis. P.: 416-428