BENEFICIOS TRIBUTARIOS INTERNOS PARA EL SECTOR EXPORTADOR:

SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Perú tiene amplia experiencia en el asesoramiento y asistencia en los procedimientos para

solicitar la devolución o compensación de impuestos o créditos tributarios de diversa índole:
saldo a favor del Impuesto a la Renta, saldo a favor del exportador, recuperación anticipada del
Impuesto General a las Ventas (IGV), pagos indebidos o en exceso, créditos por percepciones
o retenciones del IGV, saldo del ITAN, draw-back aduanero, etc.

Asimismo, nuestro equipo está listo para asistirlo, con el nivel de involucramiento requerido,
en las siguientes tareas:

 Trámites de recuperación del capital invertido, con la finalidad de que SUNAT

reconozca el costo computable y/o la depreciación de los sujetos no domiciliados que
van a generar rentas gravadas en el Perú por la venta o cesión en uso de bienes.
 Trámites necesarios para la firma de Convenios de Estabilidad Jurídica o Tributaria y
Contratos de Garantía del Estado, a fin de inscribir la inversión extranjera ante
PROINVERSIÓN y llevar la contabilidad en moneda extranjera.
 Trámites necesarios para suscribir Contratos de Inversión con el Estado Peruano y para
obtener la aprobación de las listas de bienes y servicios que se acogerían a los
Regímenes de Devolución, Reintegro o Recuperación Anticipada del IGV.
 Preparación, presentación y seguimiento de los expedientes (mensuales o con otra
periodicidad) de solicitudes de devolución o recuperación de impuestos en el marco de
regímenes especiales, como recuperación anticipada, reintegro o devolución del IGV,
saldo a favor del exportador, draw-back aduanero, etc.
 Asesoría para acceder al régimen de Obras por Impuestos y hacer viable que los fondos
destinados al pago de impuestos puedan ser aprovechados en obras de infraestructura o
de servicios con impacto directo o indirecto en las actividades de la empresa.

BENEFICIOS DE LOS TRIBUTOS SECTORIALES

1. Aspectos generales

Recordemos que el sector transporte constituye un sector de suma importancia para la

economía del país. Es por ello que el Estado, como ente promotor, le ha otorgado una serie

de beneficios e incentivos tributarios, con la finalidad de que esta logre su desarrollo.

 Ahora bien, entre los incentivos y beneficios tributarios otorgados, se encuentra la

exoneración del IGV a los servicios de transporte público de pasajeros dentro del país, con

excepción del transporte público ferroviario de pasajeros y del transporte aéreo, así como

al Servicio de transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se

realice desde el exterior hacia el país.

Teniendo en cuenta lo antes señalado, hemos creído conveniente desarrollar en el presente

informe los principales aspectos tributarios que deberán observar las empresas que

desarrollan este tipo de actividades a efectos de desarrollar sus operaciones sin ningún tipo

de contingencias frente al fisco, así como el de poder acogerse a los beneficios tributarios

antes mencionados.

2. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

Tal como se lo señalamos anteriormente determinados servicios de transporte se encuentran

exonerados del Impuesto General a las ventas (IGV).

Al respecto, podemos mencionar al numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV1, el cual

establece que el Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el trans-

porte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo se encontrará exonerado del IGV.

2.1 ¿Qué incluye el concepto “Servicio de Transporte Público de Pasajeros dentro del país”?

Respecto a la noción de “servicio público” en Tribunal Fiscal en ha pronunciado en diversa

jurisprudencia, entre otras, las RTF N°s 02454-4-96, 01103- 1-97 y 1104-1-97,

estableciendo que cuando se menciona el carácter de público se hace referencia a un servicio

prestado en general, de manera regular y continua, con la finalidad de satisfacer una

necesidad de índole pública, hasta cierto punto masiva, independientemente del tipo de

persona o ente encargado de prestar el servicio.

 Agrega que, el carácter público de un servicio se configura desde que cualquier persona

puede acceder a él, por estar simultáneamente dirigido a todo aquel que necesita el servicio.

De acuerdo a lo señalado, un “servicio público” consiste en toda actividad que tiene como

fin primordial la satisfacción de necesidades colectivas; prestada u ofertada de manera gene-

ral, es decir para todo aquél que lo necesite; de manera continua y regular, en cuanto al

acceso a dicho servicio.

Ahora bien, dentro del concepto de transporte público de pasajeros dentro del país, están

incluidos entre otros, el servicio de transporte público urbano de pasajeros, el transporte

interprovincial de pasajeros, el servicio de taxi y el transporte en auto colectivo.

Casos especiales

Ahora bien, en caso que el transporte sea realizado por empresas ubicadas en la Amazonía,

debemos considerar para que opere la exoneración, que el servicio debió haberse prestado

íntegramente dentro de la zona.

Al respecto, la Administración Tributaria emitió el Informe N° 027-2014- SUNAT/4B0000

de fecha (07.03.2014) opinando que el servicio de transporte terrestre que se encuentra

exonerado del IGV es aquel que se presta íntegramente en la zona de Amazonía, debiéndose

entender que es prestado íntegramente en dicha zona en la medida que el traslado de las

personas o mercancías se inicie y concluya en cualquiera de las circunscripciones

comprendidas en esta zona, ello independientemente de que la ruta adoptada para cumplir

con la prestación del servicio transcurra por lugares no comprendidos en la Amazonía.

3. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL ISC

Recordemos que de conformidad con el Artículo Único de la Ley Nº 30060, publicada

el 05 julio 2013, se prorrogó por tres (3) años el plazo de vigencia del beneficio de

devolución del Impuesto Selectivo al Consumo regulado por la Ley N° 29518.

 Cabe señalar que dicha prorroga estuvo vigente hasta el 06 de julio de 2016. Por lo

que, en la actualidad y para efectos del ISC no existe ningún tipo de beneficio a favor

de los transportistas.

4. TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA - NUEVO RUS

Las empresas de transporte pueden acogerse a cualquiera de los regímenes tributarios

existentes en nuestra legislación. No obstante, debemos recordar que el Régimen Especial

del Impuesto a la Renta (RER) y el Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) establecen

ciertas limitaciones para que determinadas empresas de transporte se acojan a éstos.

Tal es el caso del inciso b) del artículo 118° de la LIR6, el cual excluye del RER a los

sujetos que presten el servicio de transporte de carga de mercancías en la medida que sus

vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).

Asimismo, se excluye de este régimen a las empresas que presten el servicio transporte

terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Para efectos del Nuevo RUS, el numeral 3.2 del artículo 3° de la Ley del Nuevo RUS7,

establece que no pueden acogerse al mismo, las personas naturales y sociedades indivisas

que:

 Presten el servicio de transporte de carga de mercancías en la medida que sus

vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas

métricas).

 Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Por lo que, las empresas antes mencionadas no podrá acogerse al RER o al Nuevo

RUS, por lo que necesariamente deberán ubicarse en el Régimen General de Renta.

5. COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS QUE DEBERÁN EMITIR LAS

EMPRESAS DE TRANSPORTE
5.1 Transporte interprovincial de pasajeros

Las empresas que presten el servicio de transporte interprovincial de pasajeros,

debidamente autorizadas por la autoridad competente en las rutas autorizadas, están

obligadas a emitir Boletos de viaje.

El documento en mención, deberá contar con los requisitos y características regulados en

la Resolución N° 156-2003/SUNAT8, norma que reguló precisamente el boleto de viaje

que emiten las empresas de transporte terrestre público nacional de pasajeros.

Cabe mencionar que este documento sustenta costo gasto para efectos del Impuesto a la

Renta, debiendo contener la información del usuario que requiere sustentar estos

conceptos.

Además de la emisión de los Boletos de viaje, el transportista también tiene la obligación

de emitir un Manifiesto de Pasajeros por cada viaje y por cada vehículo antes del inicio

del servicio de transporte.

Al igual que el caso anterior, se deberá cumplir con los requisitos y características

regulados Resolución de Superintendencia antes mencionada.

Cabe señalar que los transportistas que cuenten con el permiso excepcional otorgado por

el Ministerio de Transportes y Comunicaciones establecido en los artículos 257° y 258°

del Reglamento Nacional de Administración de Transporte9, no estarán obligados a emitir

el manifiesto de pasajeros.

5.2 Transporte urbano de pasajeros

Las empresas de transporte urbano de pasajeros deben emitir boletos de viaje, los cuales

deberán contener por lo menos, el número de RUC del emisor y un número correlativo que

los identifique. Es importante mencionar que estos documentos permitirán sustentar costo
o gastos para efectos tributarios, no siendo necesaria la identificación del usuario ni el

importe del servicio.

5.3 Transporte de carga

En cuanto al transporte de carga, debemos tomar en cuenta que además del comprobante

de pago respectivo por la prestación del servicio, las empresas que prestan este tipo de

servicios (transporte público) deben emitir una Guía de Remisión - Transportista, la cual

conjuntamente con la Guía de Remisión Remitente, sustentará el transporte. Las

formalidades de este documento se encuentran establecidas en el artículo 17° y siguientes

del Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante RCP)10.

5.4 Servicio de Taxi

Las empresas que prestan servicios de taxi también están obligadas a emitir comprobantes

de pago. No obstante en ese caso, no deben emitir un documento especial, pudiendo emitir

Boletas de Venta, Facturas, entre otros documentos similares.

5.5 Transporte aéreo de pasajeros

Las compañías de aviación comercial tienen la obligación de emitir Boletos de Transporte

Aéreo, los cuales pueden ser emitidos de manera impresa (Boleto de Transporte Aéreo) o

de manera electrónica (Boleto emitido por medio electrónico - BME).

En caso que el billete de pasaje de transporte aéreo no cumpla con los requisitos mínimos

dispuesto por la resolución antes mencionada, las compañías de aviación comercial podrán

emitir facturas, boletas de venta o tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras,

cuando se esté en los casos señalados en el artículo 4° del RCP, pudiendo adjuntar al billete

de pasaje, uno de dichos documentos.