DIRECCIÓN GENERAL

DE IMPUESTOS
INTERNOS

GUÍA PARA LA
ELABORACIÓN DEL
DICTAMEN E INFORME FISCAL
19 de junio de 2002

1
 ÍNDICE DE GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DEL
DICTAMEN E INFORME FISCAL
CONTENIDO PAG.
I.- OBJETIVO 3
II.- SUSTITUCIÓN 3
III.- FUNDAMENTO LEGAL 3
IV.- ÁMBITO DE APLICACIÓN 4
V.- INDICACIONES 4
A.- GENERALES 4
A1.- Ejercicio de la auditoría fiscal, nombramiento y
sustitución del auditor 4
A2.- Obligación de nombrar auditor para
dictaminarse fiscalmente 4
A3.- Nombramiento de auditor 5
A4.- Excusas y Renuncias de auditores nombrados 5

B.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESEN-

TAR POR EL AUDITOR NOMBRADO PARA DICTA-
MINAR FISCALMENTE
B1.- Forma de presentar el dictamen e informe fiscal,
estados financieros y anexos 5
B2.- Requisitos que deben cumplir los documentos
que presente el auditor nombrado 6
B3.- Forma en la que se integrará el informe fiscal 10
B4.- Obligaciones de suministrar información para el dictamen 10
B5.- Plazos de presentación del dictamen 10

C.- REVISIÓN DE DICTÁMENES E INFORMES FISCA-

LES Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN AL
AUDITOR NOMBRADO
C1.- Revisión de dictámenes e informes fiscales
por la Administración Tributaria 11
C2.- Requerimientos a auditores nombrados para
dictaminarse fiscalmente 11

D.- MODIFICACIONES A LA GUÍA DE ORIENTACIÓN 12

Modelos de escritos de nombramiento de auditor 13 - 14
Formulario Carta Presentación 15 - 16
Indicaciones Generales 17
Modelo Cuestionario de Control Interno con Enfoque fiscal 18 - 42
Modelo de Planilla de Decisiones Preliminares 43
Programa de Auditoría IVA – RENTA 44 - 50
Modelo de dictamen e informe fiscal con opinión de no cumplimiento 51- 56
Modelo de dictamen e informe fiscal con opinión de cumplimiento 57- 62
Estados financieros y notas relativas 63- 80
Anexo 1 Análisis comparativo de las cuentas de costos y gastos 81
Anexo 2 Relación de tributos y por pagar al cierre del Ejercicio 82
Anexo 3 Conciliación entre la utilidad contable y fiscal para fines de ISR 83
Anexo 4 Conciliación ingresos IVA y Renta 84
Anexo 5 Comparativo de inventarios físicos según auditoría y Registros 85
Anexo 6 Cuadro de activos fijos y depreciación acumulada 86
Anexo 7 Resumen de Antigüedad de Cuentas y Documentos por Cobrar 87
Anexo 8 Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados y otras 88
Anexos 9A, 9B, 9C Y 9D Cálculos de impuestos ad-valorem y específicos 89 - 92
Anexo 10 Cálculos proporcionalidad del crédito fiscal 93
Anexo 11Cálculos reintegro I.V.A. a exportadores 94
Anexo 12 Detalle de Hallazgos determinados en auditoría 95

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 DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

San Salvador, 19 de junio de 2002.

ASUNTO: Sustitúyese la GUÍA DE

ORIENTACIÓN GENERAL PARA LA
ELABORACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME
FISCAL, de fecha 30 de mayo de 2001.

I.-OBJETIVO

La Dirección General de Impuestos Internos emite la siguiente guía, con el objeto de

proporcionar al profesional de la Contaduría Pública, los elementos básicos para la
elaboración del dictamen e informe fiscal, correspondiente al ejercicio de dos mil uno y
siguientes.

II.- SUSTITUCIÓN

La presente Guía para la Elaboración del Dictamen e Informe Fiscal sustituye en todas
sus partes la Guía de Orientación N° DG-001-2001, de fecha 30 de mayo de 2001 y sus
correspondientes anexos, así como la nota de Ref.10103-NEX-001-2002 de fecha 19 de
marzo de dos mil dos y los anexos adjuntos a la misma, en razón de que el Reglamento
de Aplicación del Código Tributario entró en vigencia el 20 de diciembre de 2001, y
dicho Reglamento posee regulaciones relacionadas con el dictamen e informe fiscal
que no fueron contempladas en la aludida Guía de Orientación ni en sus anexos, ya
que a esa fecha no estaba vigente el referido Reglamento y en la mencionada nota no
fueron explicadas las disposiciones reglamentarias aplicables, por consiguiente, quedan
sin efecto la referida Guía de Orientación, sus anexos, la nota de fecha 19 de marzo de
dos mil dos, identificada con la referencia 10103-NEX-001-2002 y sus anexos , así
como cualquier otra comunicación que contraríe la presente Guía.

III.-FUNDAMENTO LEGAL

Esta guía tiene su fundamento legal en el Art. 7 Lit. k) de la Ley Orgánica de la

Dirección General de Impuestos Internos contenida en el D.L. Nº 451 del 22 de febrero
de 1990, publicado en el Diario Oficial Nº 56, Tomo Nº 306 del 7 de marzo de 1990;
Arts. del 129 al 138, del Código Tributario contenido en el D.L. Nº 230 del 14 de

3
diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial Nº 241, Tomo 349 del 22 de diciembre
de 2000, y el Título III, Capítulo VI, Arts. del 58 al 72, del Reglamento de Aplicación del
Código Tributario contenido en el Decreto Ejecutivo N° 117 del 11 de diciembre de 2001,
publicado en el Diario Oficial N° 234, Tomo 353, del 11 de diciembre de 2001.

IV.- ÁMBITO DE APLICACIÓN

Esta guía es aplicable a los profesionales de la Contaduría Pública que hayan sido
nombrados para dictaminar fiscalmente, y en consecuencia tengan que cumplir con la
obligación de emitir y presentar el dictamen e informe fiscal de contribuyentes que de
acuerdo a lo dispuesto en el Art. 131 del Código Tributario resulten obligados a nombrar
auditor.

V.- INDICACIONES

A.- EJERCICIO DE LA AUDITORÍA FISCAL, NOMBRAMIENTO Y SUSTITUCIÓN DEL

AUDITOR
A1.- Ejercicio de la auditoría fiscal

La auditoría fiscal a que se refieren los artículos comprendidos del 129 al 138 del
Código Tributario en relación con el artículo 58 del Reglamento de Aplicación del
referido Código, será ejercida por un Licenciado en Contaduría Pública o Contador
Público Certificado, autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la
Contaduría Pública y Auditoría. No tendrán validez los dictámenes e informes fiscales
emitidos por profesionales de la Contaduría Pública que se enmarquen en cualquiera
de las situaciones contempladas en el artículo 136 del Código Tributario.

El auditor realizará su trabajo profesional considerando lo establecido en el artículo 58

del Reglamento de Aplicación del Código Tributario, y se apoyará en las Normas
Internacionales de Auditoría en lo que no contradigan las disposiciones legales y
reglamentarias que regulen lo relacionado con el dictamen fiscal e informe fiscal.
Adjunto a esta guía se presentan modelos de documentos a utilizar en el proceso de
auditoría fiscal, debiendo el profesional de la Contaduría Pública adecuarlos a la
naturaleza de la actividad o actividades económicas que realice el contribuyente.

A2.- Obligación de Nombrar Auditor para Dictaminarse Fiscalmente

Están obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente a partir del año 2001,
para los períodos que comprendan un año calendario o para períodos menores a un
año calendario, según el caso, los contribuyentes que se encuentren en alguno de los

4
supuestos mencionados en el artículo 131 del Código Tributario relacionado con el
artículo 60 de su Reglamento de Aplicación.

A3.- Nombramiento de Auditor

En caso que los contribuyentes resulten obligados a dictaminarse fiscalmente en los

términos del Código Tributario, nombrarán auditor de conformidad a lo establecido en el
artículo 131 inciso 2º del expresado Código, en los plazos y de la forma que indica el
artículo 61 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario. Las personas naturales,
sucesiones y fideicomisos obligadas a nombrar auditor comprobarán el nombramiento
mediante los documentos legales correspondientes, tales como: la carta oferta
aceptada del servicio de auditoría o contrato de servicios profesionales que se haya
suscrito con el auditor nombrado.

El contribuyente informará por escrito a la Administración Tributaria el nombramiento del

auditor fiscal, debiendo cumplir con lo que establecen los artículos 32 y 34 del Código
Tributario, relacionados con los artículos 6, 7 y 61 del Reglamento de Aplicación del
mismo; para dicho efecto se adjuntan a esta guía modelos de escritos mediante los
cuales se informa el nombramiento de auditor.

A4.- Excusas y renuncias de auditores nombrados

El auditor nombrado para dictaminar únicamente podrá excusarse de emitir el

dictamen e informe fiscal, en los casos contemplados en el artículo 62 del Reglamento
de Aplicación del Código Tributario.

En caso de renuncia del dictaminador fiscal, el contribuyente para cumplir con su

obligación de nombrar auditor fiscal establecida en el artículo 131 del Código Tributario,
en relación con el artículo 63 de su Reglamento de Aplicación, nombrará un nuevo
auditor dentro del plazo de diez días hábiles posteriores a la fecha de la renuncia.

B.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESENTAR POR EL

AUDITOR NOMBRADO PARA DICTAMINAR FISCALMENTE

B1.- Forma de presentar el dictamen e informe fiscal, estados financieros y sus

anexos

El dictamen e informe fiscal, así como los demás documentos establecidos en los
artículos 64 al 68 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario, serán
presentados por el auditor dictaminador, mediante formulario carta de presentación
(F-455), con los requisitos que para tal efecto establezca la Administración. Dicho

5
formulario se pondrá a disposición en la página web del Ministerio de Hacienda
(www.mh.gob.sv). Ver modelo adjunto a esta guía.

B2.- Requisitos que deben cumplir los documentos que presente el auditor
nombrado

Los documentos a que se refieren las disposiciones reglamentarias mencionadas

en el apartado B1 de esta guía deberán contener como mínimo lo siguiente:

DICTAMEN FISCAL

El dictamen fiscal emitido por el auditor nombrado para dictaminar fiscalmente, se

estructurará de la forma que establece el artículo 65 del Reglamento de Aplicación del
Código Tributario.

ESTADOS FINANCIEROS

Según el artículo 66 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario los estados
financieros a presentar por el auditor fiscal son los siguientes:

1. Balance de situación general;

2. Estados de Resultados;

3. Estados de cambio en el patrimonio neto o composición del patrimonio;

4. Estado de flujos de efectivo; y,

5. Notas a los estados financieros

.
Dichos estados financieros se presentarán en forma comparativa, excepto cuando el
período a dictaminar sea menor a un año. Las cifras contenidas en los estados
financieros se expresarán en miles de colones o dólares de los Estados Unidos de
América.

ANEXOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los anexos a los Estados Financieros a que se refiere el artículo 67 del Reglamento de
Aplicación del Código Tributario, se dividen en dos clases: generales y específicos.

6
Los anexos generales que se enumeran del 1 al 7 son aplicables a los contribuyentes
de todos los impuestos y los anexos específicos enumerados del 8 al 13 son aplicables
para aquellos contribuyentes que se encuentren en las circunstancias que tratan los
referidos anexos.

Dichos anexos son los siguientes:

1. Análisis comparativo de las cuentas, del costo de ventas y de servicios, costo de

producción o construcción, gastos de fabricación, de administración, de venta,
financieros y otros gastos. Se identificarán en este anexo los rubros de costos y gastos,
detallando la composición de las cuentas en forma comparativa del período dictaminado
con respecto al período anterior, colocando las diferencias en forma absoluta y en
porcentaje, salvo que el período dictaminado sea menor a un año, en este caso no se
presentarán en forma comparativa.

2. Relación de tributos a cargo del contribuyente para el período dictaminado,

declarados y determinados por auditoría, y por pagar al cierre del ejercicio. El contenido
de este anexo principalmente serán los valores pagados por el contribuyente o los
remanentes o saldos a favor declarados; así como las retenciones, percepciones y
pago a cuenta. También incluye los valores pendientes de pago por esos mismos
conceptos al cierre del período.

Además, el referido anexo comprenderá los valores determinados en la auditoría por los
mismos conceptos.

3. Conciliación entre el resultado contable y fiscal para fines del Impuesto sobre la
Renta. Para elaborar este anexo se partirá de la utilidad antes del Impuesto sobre la
Renta y se le sumarán las rentas gravadas que en contabilidad no se han registrado
como ingresos, tales como: superávit realizado en la venta de bienes muebles y los
cánones por arrendamiento financiero, los costos y gastos no deducibles y se le restará
las rentas no gravables y si existiera ganancia o pérdida de capital también se incluirá
en el análisis para determinar la renta imponible. En este anexo se detallarán las
partidas que conforman cada rubro.

4. Conciliación entre los ingresos contables del período dictaminado y los declarados
para efectos del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios. El propósito de este anexo es que expliquen las
diferencias de ingresos existentes entre contabilidad, IVA, Renta y Pago a Cuenta, las
diferencias pueden surgir debido a que los hechos generadores no coinciden o que se
haya dejado de declarar para efecto del cálculo de uno de los impuestos o enteros.

7
5. Comparativo de inventarios físicos, según Auditoría y Registros contables. Este
anexo es aplicable para los contribuyentes que manejen inventarios, se deberán anotar
por partidas los valores que refleje el acta en que conste el detalle del inventario físico
levantado a que se refiere el inciso tercero del artículo 142 del Código Tributario, el
inventario según registro de control de inventarios, que establece el inciso primero
del

artículo referido y según registro contable, el cual se comparará con el inventario físico
verificado cuidadosamente por el auditor mediante muestras selectivas, para lo cual se
especificará la cobertura de las pruebas efectuadas en términos porcentuales y deberá
dejar constancia en sus papeles de trabajo del resultado de la muestra y de la
corrección efectuada por el contribuyente.

El profesional de la Contaduría Pública expresará en el informe fiscal si el método de

valuación del inventario utilizado para efectos fiscales, es uno de los establecidos en el
artículo 143 del Código Tributario o si la Administración Tributaria le ha autorizado uno
diferente. Además deberá expresar si el método utilizado, ha sido consistente y el
porcentaje de la muestra utilizado para validarlo. La auditoría de los inventarios es de
suma importancia fiscal, ya que éstos sirven de base para la determinación del costo de
la mercadería o producción vendida deducible de la renta obtenida, del flujo de entradas
y salidas de unidades que implican transferencias o retiros que tienen incidencia para la
generación del IVA, Impuestos Específicos y Ad-valorem, por lo tanto el auditor
nombrado para dictaminar deberá ser especialmente diligente al evaluar dicho rubro.

6. Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros, y depreciación. Este anexo le permitirá al

auditor establecer las disminuciones o incrementos en las cuentas de activo fijo, y de
depreciación de los mismos, a efecto de que sirva de base para hacer la valoración del
impacto tributario, por ejemplo: si existen créditos fiscales no deducibles por estar
vinculados con la construcción de un inmueble, transferencias de activos fijos gravadas
con IVA por cumplir con los presupuestos legales, transferencias de bienes muebles o
inmuebles que generen ganancia de capital gravada con el Impuesto sobre la Renta,
depreciaciones no deducibles, etc. Dicho anexo contendrá los saldos iniciales de las
partidas, las adiciones que se hayan realizado por adquisiciones o construcciones
según corresponda, las mejoras y revalúos, los retiros o bajas de activos fijos
motivadas por desuso, destrucción o venta, los saldos finales de las partidas; en el caso
de la depreciación reflejar para cada partida de activo fijo los saldos iniciales de
depreciación acumulada, los cargos por cuota de depreciación fiscal del período
dictaminado según el método legal adoptado, los abonos que corresponda por retiros
o bajas de activo y los saldos finales de depreciación acumulada.

7. Resumen de antigüedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar a clientes.

Este anexo tiene como propósito que el auditor nombrado identifique los valores que

8
están en mora de acuerdo a la política de ventas al crédito del contribuyente, que se
hayan calificados como cuentas incobrables por éste, luego verificar si han sido
deducidas para efectos de calcular el Impuesto sobre la Renta y si ese fuere el caso
constatar si cumplen los presupuestos legales para su deducción contemplados en el
Art. 31 Num. 2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta en relación con el Art. 37 de su

Reglamento. Igual análisis se efectuará para las instituciones financieras y de seguros,

en cuanto al tratamiento fiscal dado a las Reservas de Saneamiento.

8. Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados, técnicas y matemáticas.

Este anexo comprenderá un análisis fiscal sobre la procedencia de la deducción para
fines del Impuesto sobre la Renta de los valores de las reservas constituidas por las
Instituciones financieras o de seguros, según el caso.

9. Cuadro de cálculos acumulados de Impuestos Ad-valorem y Específicos. El objetivo

del anexo consiste en verificar por período tributario que los cálculos de los impuestos
ad-valorem y específicos para aquellos contribuyentes que estén sujetos a dichos
impuestos, se ajusten a lo establecido en las leyes tributarias respectivas (Ver anexos
9 A, 9 B, 9 C y 9 D).

10. Cuadro de proporcionalidad del crédito fiscal. Este anexo ha sido desarrollado con
base en el artículo 66 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestación de Servicios, contendrá las compras, según el Libro de Compras IVA, los
Créditos fiscales mensuales, las ventas gravadas y exentas y la relación porcentual de
cada una de ellas. Asimismo se consignará el crédito fiscal proporcional en función de
las ventas gravadas realizadas, el valor del impuesto a pagar o el remanente, según
sea el caso. El auditor verificará que los créditos fiscales deducidos por el contribuyente
dictaminado hayan sido calculados conforme a ley en mención u otro método
autorizado
mediante resolución por la Dirección General de Impuestos Internos, el cual no deberá
contravenir las disposiciones legales.

11. Cuadro de cálculo de reintegro I. V.A. a exportadores. Este anexo tiene su base en
los artículos 76 y 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios en relación con el artículo 30 de su Reglamento y servirá para
verificar si los reintegros solicitados por el contribuyente dictaminado son los correctos.
Los contribuyentes que realicen operaciones de exportación y ventas locales deberán
separar desde sus registros los créditos fiscales por actividad y los que no sean
identificables, separarlos en función del porcentaje que represente cada actividad; debe
considerarse también que si existieran operaciones exentas, antes de determinar el
crédito fiscal vinculado con las exportaciones, debe establecerse el crédito fiscal

9
proporcional vinculado con las operaciones gravadas, según lo establece el artículo 66
de la ley mencionada. El auditor nombrado considerará la forma en que se han
calculado los reintegros por el contribuyente según lo expuesto anteriormente, para lo
cual partirá de los valores determinados por la auditoría respecto a créditos fiscales,
exportaciones, ventas internas gravadas y exentas.

El modelo de esta guía de cálculo de reintegro de crédito fiscal vinculado con las

exportaciones está diseñado partiendo del supuesto que los créditos fiscales no son
identificables directamente con una u otra actividad.

12. Detalle de los costos, gastos o créditos fiscales que se consideren no deducibles,
de ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente.
En este anexo se detallarán los hallazgos fiscales detectados en la auditoría, separados
por tipo de impuestos, por obligaciones formales y sustantivas, especificando la
cuantificación del hallazgo, monto del impuesto relacionado, las referencias de manera
general a los documentos probatorios y los artículos infringidos. Los papeles de trabajo
del auditor nombrado deberán contener plenamente identificadas las pruebas
competentes, que soportan los hallazgos determinados.

13. Cualquier anexo adicional que a juicio técnico el auditor crea necesario presentar,
deberá ser claro, preciso, pertinente y ajustarse a las evidencias materiales que
soporten su opinión.

B3.- Forma en la que se integrará el informe fiscal

El informe fiscal emitido por el auditor nombrado para dictaminar fiscalmente, se

integrará de la forma que establece el artículo 68 del Reglamento de Aplicación del
Código Tributario.

B4. Obligaciones de suministrar información para el Dictamen

Con base en el artículo 133 del Código Tributario y 69 de su Reglamento de Aplicación,

los sujetos obligados a dictaminar, deberán suministrar al auditor nombrado, la
información, documentos, registros y demás que éste le solicite, para tal efecto y
cualquier negativa al respecto, el auditor deberá informar a la Administración Tributaria
a efecto de que ésta evalúe si de acuerdo a la información obtenida y los indicadores
técnicos que obran en su poder procede iniciar una fiscalización.

10
B5. Plazo de presentación del Dictamen

El auditor nombrado deberá presentar a la Administración Tributaria el dictamen

conjuntamente con el informe fiscal, estados financieros y demás anexos, dentro del
plazo establecido en el inciso último del artículo 134 del Código Tributario.

C.- REVISIÓN DE DICTÁMENES E INFORMES FISCALES Y

REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN AL AUDITOR NOMBRADO

C1.- Revisión de dictámenes e informes fiscales por la

Administración Tributaria

La Administración Tributaria revisará los dictámenes e informes fiscales y demás

documentos anexos que presenten los auditores nombrados para dictaminar
fiscalmente, con el fin de verificar el cumplimiento de los requisitos con base a lo
establecido en la Sección Séptima, del Capítulo I del Título III del Código Tributario y su
Reglamento de Aplicación.

La revisión de los dictámenes e informes fiscales y demás documentos relativos

a los mismos se podrá efectuar, sin perjuicio de las facultades de fiscalización que la
Administración Tributaria posee respecto de los contribuyentes. Las opiniones o
interpretaciones contenidas en los dictámenes e informes fiscales, no son vinculantes
para la Administración Tributaria, de acuerdo a lo establecido en el artículo 71 del
Reglamento de Aplicación del Código Tributario.

Si como resultado de la revisión de los dictámenes e informes fiscales, papeles

de trabajo y la respectiva documentación probatoria se detectan faltas de requisitos
legales, culpa o negligencia grave en su elaboración, tales como: alcances en la
realización de pruebas no acordes con la planificación de la auditoría, análisis
inadecuado de áreas de riesgo fiscal evidentes, falta de evidencia comprobatoria, que lo
hagan incurrir en la inobservancia de lo establecido en el Código Tributario o su
Reglamento de Aplicación, se procederá aplicar las sanciones a que hubiere lugar, de
conformidad al artículo 248 del mencionado Código, cumpliendo el debido proceso. Lo
anterior sin perjuicio de que la Administración Tributaria informe al Consejo de Vigilancia
de Profesión de Contaduría Pública y Auditoría los incumplimientos en la elaboración de
los dictámenes e informes fiscales, de conformidad a la Ley Reguladora del Ejercicio
de la Contaduría.

C2.- Requerimientos a auditores nombrados para dictaminar fiscalmente

11
 Para los efectos del apartado anterior, la Administración Tributaria con base en
los artículos 135 literal e) y 173 literal n) del Código Tributario, en relación con el artículo
72 de su Reglamento, podrá requerir a los auditores que hubieren sido nombrados para
dictaminar fiscalmente, la información, aclaraciones o ampliaciones y documentación
siguientes:

a) La exhibición de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la

auditoria practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son
propiedad del contador público.

b) La información y aclaraciones que se consideren pertinentes para

cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente.

c) Cualquier información que conforme al Código Tributario y su Reglamento

de Aplicación debiera estar incluida en el dictamen e informe fiscal y sus
respectivos anexos.

D.- MODIFICACIONES A LA PRESENTE GUÍA

El contenido de esta guía y sus anexos están sujetos a modificaciones,

ampliación o actualización.

La Administración Tributaria procederá a la divulgación de la presente Guía a

partir de esta fecha.

E.- VIGENCIA

La presente guía entrará en vigencia a partir del día 20 de junio de 2002.

LIC. GELSON VINICIO VALLADARES MIRANDA

SUBDIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

12
 MODELO DE ESCRITO DE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR
EN EL CASO DE PERSONAS JURÍDICAS,
SUCESIONES Y FIDEICOMISOS

Señor
Director General de Impuestos Internos
Presente

Yo, (nombre del representante legal o apoderado), con N.I.T. (número de identificación
tributaria), actuando en calidad de Representante Legal o Apoderado de (nombre de la
persona jurídica, sucesión o fideicomiso), con N.I.T. (número de identificación tributaria),
y NRC (número de registro de contribuyente) comunico a ustedes, en cumplimiento a lo
dispuesto en el artículo 131 del Código Tributario, que según acta de Junta General de
Accionistas (u otro órgano rector de la persona jurídica) (1) No. (número del acta) de fecha
(fecha de celebración) se nombró Auditor Fiscal de (mi representada o poderdante) para
dictaminar fiscalmente el ejercicio de (ejercicio y período a dictaminar) por los tributos
(tributos a dictaminar). Asimismo, para dar cumplimiento a lo estipulado en los artículos 137 y
138 del Código Tributario en relación con el artículo 61 del Reglamento de Aplicación del
mismo, informo a usted los datos del auditor nombrado, siendo éstos los siguientes:

1. Nombre, razón social o denominación del auditor nombrado;

2. Número de Identificación Tributaria del auditor nombrado;
3. Número de Registro del Contribuyente del auditor nombrado;
4. Número de registro vigente del auditor nombrado asignado por el Consejo de Vigilancia de
la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria; y
5. Dirección y teléfono del auditor nombrado.

(Firma y nombre del apoderado)

LEGALIZACION DE FIRMA ANTE NOTARIO

(si el escrito no es presentado por representante o apoderado)

13
NOTA: (1)
La referencia al acta de Junta General de Accionistas no es aplicable al caso de las
sucesiones y fideicomisos, debido a que el representante de éstos es quien toma la decisión del
nombramiento del auditor fiscal, por lo que debe hacerse mención a la fecha del documento que
prueba el nombramiento (Ejemplo: carta oferta aceptada por el contribuyente o contrato de
servicios profesionales )

MODELO DE ESCRITO DE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR

EN EL CASO DE PERSONAS NATURALES,

Señor
Director General de Impuestos Internos
Presente

Yo, (nombre del contribuyente persona natural), con N.I.T. (número de identificación
tributaria), y NRC (número de registro de contribuyente) comunico a ustedes, que para dar
cumplimiento a lo establecido en el artículo 131 del Código Tributario, según carta oferta de
servicios de auditoría aceptada por mi persona (o contrato de servicios profesionales suscrito)
de fecha (fecha de celebración) nombré Auditor Fiscal para dictaminarme fiscalmente el
ejercicio de (ejercicio y período a dictaminar) por los tributos (tributos a dictaminar).
Asimismo, informo a usted, para dar cumplimiento a lo estipulado en los artículos 137 y 138 del
Código Tributario en relación con el artículo 61 del Reglamento de Aplicación del mismo, los
datos del auditor nombrado, siendo éstos los siguientes:

1. Nombre, razón social o denominación del auditor nombrado;

2. Número de Identificación Tributaria del auditor nombrado;
3. Número de Registro del Contribuyente del auditor nombrado;
4. Número de registro vigente del auditor nomb7rado asignado por el consejo de Vigilancia de
la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria; y,
5. Dirección y teléfono del auditor nombrado.

(Firma y nombre del representante legal o apoderado)

14
LEGALIZACION DE FIRMA ANTE NOTARIO (1)
( En el caso que el escrito no sea personalmente por el contribuyente).

15
 FORMULARIO CARTA DE
PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN
E INFORME FISCAL
(ART. 132 LITERAL C DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO)

F- 455
(VER ARCHIVO ANEXO)

16
 INDICACIONES DE LLENADO DE
FORMULARIO CARTA DE
PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN
E INFORME FISCAL
(ART. 132 LITERAL C DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO)

F- 455
(VER ARCHIVO ANEXO)

17
INDICACIONES:

LOS MODELOS DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO,

PLANILLAS DE DECISIONES PRELIMINARES Y PROGRAMA DE
AUDITORÍA FISCAL, NO DEBEN ENTENDERSE COMO DOCUMENTOS
DE ESTRUCTURA RÍGIDA, SINO QUE DEBEN UTILIZARSE DE BASE
PARA SER ADECUADOS A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES
DEL CONTRIBUYENTE QUE SE VA A DICTAMINAR, CONSIDERANDO
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS DIFERENTES
IMPUESTOS A LOS QUE ESTÁ SUJETO (IVA, RENTA, IMPUESTOS
ESPECÍFICOS Y AD-VALOREM, ETC.).

A MANERA DE EJEMPLO, EL MODELO DE CUESTIONARIO DE

CONTROL INTERNO CON ENFOQUE FISCAL AGREGADO EN ESTA
GUÍA, NO INCLUYE LAS ACTIVIDADES DE LOS DIFERENTES
SERVICIOS QUE PUEDAN REALIZAR LOS CONTRIBUYENTES, POR
LO TANTO, EL AUDITOR DEBERA FORMULAR EL CUESTIONARIO
CON ENFOQUE FISCAL QUE LE PERMITA ESTABLECER EL GRADO
DE CONFIANZA QUE MERECE EL CONTROL INTERNO DEL
CONTRIBUYENTE, Y ASI DEFINIR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y
ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA.

DE IGUAL FORMA EL PROGRAMA DE AUDITORIA, DEBE SER

DISEÑADO A LA MEDIDA DE ACUERDO A LOS FACTORES DE
RIESGO IDENTIFICADOS, DE MANERA QUE DE LA EJECUCIÓN DE
LOS PROCEDIMIENTOS EN ÉL PLASMADOS, SE LE HAGA POSIBLE
AL PROFESIONAL DE LA CONTADURÍA PUBLICA FORMARSE JUICIO
DEL CUMPLIMIENTO O NO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL CONTRIBUYENTE.

EL AUDITOR UTILIZARÁ LA INFORMACIÓN QUE OBTENGA DURANTE

EL PROCESO DEL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE PARA ELABORAR
EL MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FISCAL.

MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CON ENFOQUE TRIBUTARIO

18
 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Nº PREGUNTAS SI NO
CUENTAS POR COBRAR

¿ Qué clase de cuentas por cobrar maneja?

Clientes Nacionales %
Clientes del Exterior %
Socios, accionista o propietario %
Empleados %
Otros %
(Detallar las más importantes)

¿ Cuáles son sus principales clientes por volumen de ventas al

crédito?

¿ Con qué frecuencia se registran contablemente las ventas al

crédito?

¿ Qué reportes se generan para control de los clientes?

¿ Existe delegación de responsabilidad en una persona

diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar
para la aprobación de créditos, descuentos por pronto pago,
notas de crédito y de débito?

¿Comprueba una persona diferente de quien lleva los

registros, las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro?

¿ Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes

emitidos?

¿ Son controladas las cuentas de dudosa recuperación?

¿ Cómo controlan los cobros por vía judicial?

¿ Clasifican las cuentas por antigüedad?

¿ Se elaboran relaciones mensuales de saldos de clientes?

¿ Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los

cobros efectuados?

Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Existen políticas definidas para declarar la incobrabilidad de

19
 las cuentas? Explicar

¿ Cómo crean, incrementan y /o disminuyen la reserva para

amortizar las cuentas incobrables?

¿ Se requiere autorización para amortizar las cuentas?

DOCUMENTOS POR COBRAR

¿ Se llevan registro auxiliares?

¿ Para la aceptación o renovación de documentos requiere

aprobación de personal responsable?

¿ Se concilian los documentos por cobrar descontados con

informes periódicos de los bancos?

¿ Se elaboran liquidaciones completas a los cobradores

periódicamente?

INVENTARIOS

¿ Qué clase de inventarios maneja?

Materia Prima
Productos en Proceso
Productos Terminados
Mercaderías
Otras (especifique)

¿ Qué clase de control de inventarios utiliza?

Registros Auxiliares
Kardex
Requisiciones
Retaceos
Notas de Remisión
Otros (especifíque)

¿ Con qué frecuencia efectúan inventario físico?

¿ Quién efectúa la toma de inventario físico?

Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Es supervisada la toma del inventario físico?

20
 ¿ Poseen bodegas?

¿ Existen responsables por cada bodega?

¿ Existe control centralizado de las bodegas?

¿ Qué sistema de registro para inventarios utiliza?

Periódico
Permanente
Otros (especifique)

¿ Qué método de valuación de inventario utiliza?

Costo de adquisición
Costo de producción
Costo estándar
Costo promedio
Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región.

¿ Que sistema de acumulación de costos utiliza?

Por órdenes específicas
Por procesos
Mixtos
Variantes de los anteriores

¿ Cuáles son las formas de determinación de los costos ?

Históricos
Predeterminados en forma estimada
Predeterminados a estándares
Parcialmente predeterminados

¿Han sido consistentes en la utilización del sistema de registro

y método de valuación de inventarios, sistema de acumulación
y determinación de costos, respecto al ejercicio anterior?

¿ Efectúa préstamos de inventarios?

¿ A quienes?

¿ Que documentos utiliza para el control de mercaderías y

productos terminados devueltos de clientes, materia prima
devuelta a proveedores?

Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Qué tratamiento tributario se aplica ? a:

21
 Sobrantes

Faltantes

Obsoletos

De segunda

Donados

Desperdicios

Devoluciones

Mercaderías en Consignación
Control separado al entregarse
Control separado al recibirse

¿ Con qué frecuencia reciben devoluciones de mercaderías?

¿ Las devoluciones de mercaderías son registradas

oportunamente en el período que corresponden?

Mercaderías bonificadas

¿ A quienes les dan?

¿ Tiene registros la Mercadería en Tránsito?

¿ En caso de robo, cómo ajustan?

¿ Se comparan los resultados de los recuentos físicos en los

inventarios contabilizados (método permanente) o registros
auxiliares (kardex)?

Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Registran las mercaderías en consignación?

22
 ¿ Son separados físicamente los productos de propiedad
ajena?

¿ Se registran y /o documentan todas las salidas de productos

de las bodegas?

ACTIVO FIJO

¿ Qué clase de activo posee?

Inmuebles

Terrenos
Edificios
Construcciones en Proceso

Muebles

Maquinaria y Equipo
Mobiliario y Equipo
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Transporte
Herramientas
Moldes
Otros (especifique)

¿ Tiene registros y controles detallados?

¿ Qué métodos de depreciación utiliza?

Bienes adquiridos hasta el 31/12/91
Bienes adquiridos a partir del 01/01/92
Bienes adquiridos a partir del 02/11/96

¿ Es uniforme el método de depreciación de un año a otro?

¿ Han efectuado revaluaciones?

¿ Existe control de bienes revaluados?

¿ Han arrendado bienes?

¿ Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se

compara con los registros respectivos?
Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Tiene bienes en desuso?

23
 ¿ Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que
aún se encuentra en uso, aún cuando se haya dado de baja en
los libros?

¿ Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que

correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable?

¿ Utiliza bienes ajenos?

¿ Han cedido bienes en usufructo o comodato?

¿ Posee construcciones en propiedades ajenas?

¿ Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida

útil o incremente el valor de algún activo fijo?

¿ Posee alguna política para diferenciar entre las adiciones del

activo fijo, mantenimiento y reparación del mismo?

OTROS ACTIVOS

¿ Qué tipo de inversiones tienen?

(con que fecha de adquisición)

¿ Cómo se contabilizan los intereses y dividendos

provenientes de inversiones?

¿ Qué clase de derechos tienen sobre intangibles?

¿ Qué clase de cargos diferidos tienen?

¿ Qué clase de bienes intangibles tienen?

¿ Qué otra clase de derechos tienen?

Nº PREGUNTAS SI NO
CUENTAS POR PAGAR

24
 ¿ Qué clase de cuentas por pagar posee?

Proveedores Nacionales
Proveedores del Exterior
Dividendos por Pagar
Impuesto por Pagar
Gastos Acumulados
Acreedores Diversos

¿ Principales acreedores nacionales?

¿ Principales acreedores del exterior?

¿ Con que frecuencia realiza operaciones con sus proveedores

del exterior?

¿ Tienen préstamos a corto plazo?

¿ Tienen préstamos a largo plazo?

¿ Mencione las fuentes de financiamiento?

Bancos

Compañías de Seguro

Compañías afiliadas

Socios

Otros (especifique)

¿ Qué tipo de préstamos?

Hipotecarios

Nº PREGUNTAS SI NO
Prendarios

25
 De avío

Otros (especifique)

¿ Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y

registros auxiliares, contra las cuentas de control
correspondiente?

¿ Tienen controles específicos para los préstamos?

¿ Tiene pasivos diferidos?

Ventas a futuro
Utilidades
Intereses
Otros (especifique)

¿ Son aprobados los ajustes en las Cuentas por Pagar?

¿ Están registradas las Cuentas por Pagar?

Con el valor del documento

La fecha de vencimiento
Fecha vencimiento intereses
Pagos a cuenta de capital
Pagos de intereses

¿ Se cotejan los registros contra la documentación o estados

de cuentas?

¿ Al existir diferencias son ajustadas?

Se crea regularmente provisiones para:

Impuestos
Gratificaciones e indemnizaciones al personal
Comisiones
Consumo de agua, energía eléctrica y servicio
telefónico
Intereses por pagar
Primas de Seguros
Honorarios
Cuotas I.S.S.S.
Otros

Nº PREGUNTAS SI NO
INGRESOS

26
 ¿ Cuáles son sus fuentes?
Transferencia de Bienes
Prestación de servicios
Venta de activos fijos
Ventas a plazo
Rentas no gravadas
Productos financieros
Otros( especifique)

¿ Qué ingresos no son ordinarios?

Frecuencia
Base de cálculo o estimación
Forma de cobro
Otros (especifique)

¿ Qué ingresos no son ordinarios?

Frecuencia
Base de cálculo o estimación
Forma de cobro
Otros (especifique)

¿ Cuáles han sido declarados no gravados?

¿ Cuál es la relación de los ingresos?

a) Crédito % a) Nacionales %
b) Contado % b) Exportaciones %
100 % 100 %

Indique cuáles fórmulas utiliza:

Facturas
Comprobantes de Crédito Fiscal
Notas de Crédito
Notas de Débito
Notas de Remisión
Comprobante de Liquidación
Contratos
Órdenes de Compra
Otras (especifique)

¿ Poseen numeración única correlativa para cada fórmula o

por series correlativas utilizables por sucursal o
establecimiento?

Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Poseen archivo correlativo para cada fórmula?

27
 ¿ Efectúan ventas a plazos?

¿ Llevan registros específicos de las ventas a plazo?

¿ Difieren utilidades?

¿ Explique el método de registro?

¿ Al momento de emitirse el documento de venta, se efectúa

automáticamente el descargo de los inventarios?

¿ Existe control de documentos de ventas anulados?

¿ Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan?

¿ Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el

pago?

¿ Como registran las devoluciones recibidas de mercadería

vencidas?

¿ Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes, es

reintegrado su valor por los proveedores?

¿ Poseen política de fijación de precios?

¿ Qué tipos de ventas efectúan?

Materia Prima
Productos semielaborados
Productos de segunda
Averías
Desperdicios
Productos obsoletos

¿ Qué conceden como política de ventas?

Comisiones
Bonificaciones
Promociones
Sorteos o Rifas
Otros (especifique)

¿ Cómo son registrados?

Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Cómo son calculados?

28
 ¿ Qué recibe de sus proveedores y como los contabiliza?
Bonificaciones
Rebajas
Descuentos
Otros (especifique)

¿ Qué tipo de exportaciones realiza?

Mercaderías
Servicios
Otros (especifique)

¿ Cuáles son los medios de comercialización?

Distribuidor Único
Varios Distribuidores
Mayorista
Comisionista
Consignatarios
Detallistas

¿ Han celebrado contratos con terceros para la

comercialización?

¿ Es representante de casas extranjeras o locales?

¿ Qué marcas o productos representan?

¿ Emiten reportes de ventas?

¿ Con que frecuencia los emiten?

¿ Se controlan los intereses y dividendos devengados?

DESCUENTOS, REBAJAS Y DEVOLUCIONES S/VENTAS

En los descuentos, rebajas y devoluciones sobre ventas, ¿ qué

políticas tienen definidas?
Descuentos

Rebajas

Devoluciones

Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Qué documentos utilizan para el registro de:

29
 Descuentos

Rebajas

Devoluciones

¿ Cuál es el período máximo de aceptar las devoluciones?

¿ Qué tratamiento dan las devoluciones recibidas después de

tres meses?

¿ Cómo son registrados?

Descuentos

Rebajas

Devoluciones

Mercadería recuperada

¿ Qué reportes formulan?

¿ Con qué frecuencia?

COSTOS DE PRODUCCIÓN

¿ Defina las etapas del proceso de producción?

¿ Qué clase de controles llevan en cada etapa del proceso?

¿ Que tipo de reportes utilizan en cada etapa?

¿ Cuál es la frecuencia en los reportes de producción?

¿ Concilian los reportes de producción con inventarios?

Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Con qué frecuencia son conciliados?

30
 ¿ Qué tratamiento le dan a los ajustes, si utilizan el sistema de
costos históricos?

¿ Qué tratamiento les dan a las variaciones, en caso de costos

predeterminados ?

¿ Qué procedimientos utilizan en la producción en proceso?

Al establecerla

Al valuarla

¿ Cómo calculan la producción equivalente?

¿ Efectúan procesos de producción?

¿ Qué controles utilizan para el proceso?

¿ Qué procedimientos usan para la obtención del costo

unitario?

¿ Prestan el servicio de maquilado?

¿ A quienes les maquilan?

¿ Qué controles utilizan para el maquilado?

¿ Qué procedimientos utilizan para el cálculo del costo

unitario?

¿ Qué tratamiento dan a los ajustes o variaciones?

Nº PREGUNTAS SI NO
MATERÍA PRIMA

31
 ¿ Cuál es el origen de las compras de materia prima?
Nacionales %
Importadas %
100 %

¿ Elaboran retaceos por las importaciones?

¿ Llevan registros de retaceos?

¿ Quién o quienes son sus agentes aduanales?

¿ Son incluidos en las compras los gastos que generan?

¿ Efectúan reclamos a Compañías Aseguradoras, por los

faltantes o artículos dañados?

¿ Cómo registran los valores no pagados?

¿ Existen controles con proveedores?

¿ Quiénes son sus principales proveedores?

¿ Emiten reportes de compras?

¿ Cuando se registran las compras?

Nacionales

Importadas

¿ Tienen como política registrar las compras efectuadas al

crédito?

¿ Qué documentos usan en el proceso de compras?

Órdenes de compras
Pedidos
Informes de recepción
Otros

¿ Qué documentos utilizan para el control de recepción de

artículos bonificados?
Devolución sobre compras

Rebajas sobre compras

Nº PREGUNTAS SI NO
Sobrantes en pedidos

32
 Faltantes

Artículos dañados

¿ Cuáles son las principales materias primas o materiales

usados en la producción?

MANO DE OBRA DIRECTA

¿ Han suscrito contratos laborales con los trabajadores?

¿ Cuántos trabajadores tiene la empresa?

Administrativos
Obreros
Vendedores
Otros (especifique)

¿ Además de las prestaciones laborales legales, proporciona

algunas adicionales?

¿ Tiene mano de obra calificada?

¿ Mediante que clase de documentos comprueban el pago a

los trabajadores?

¿ Cuál es la forma de pago a los trabajadores?

Por obra
Por jornada
Por salario fijo
Por pieza o destajo
Otros (especifique)

¿ Cuál es el período de pago a los trabajadores?

Semanal
Quincenal
Mensual
Otros (especifique)

¿ Cuántos turnos de trabajo se efectúan?

Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Estiman el valor de la mano de obra, para establecer costos?

33
 ¿ Qué procedimientos utilizan para la aplicación de la mano de
obra directa?

GASTOS DE FABRICACION

¿ Tienen políticas definidas para la distribución proporcional de

los gastos de fabricación y gastos generales?

¿ Qué procedimientos utilizan en el prorrateo?

¿ En la producción especial o extraordinaria los gastos son

registrados por separado?

¿ Son considerados como gastos las variaciones y /o ajustes

de otras cuentas?

¿ Están definidos los procedimientos de clasificación de la

mano de obra directa e indirecta?

¿ Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima

o de mano de obra?

¿ Son aplicables los ajustes de depreciación y /o amortización

a esta cuenta?

¿ Los egresos por investigación y experimentos son llevados a

esta cuenta?

¿ El consumo de materiales está debidamente comprobado y

autorizado?

¿ El tiempo ocioso es comprobado y tiene política de

aplicación?

GASTOS DE OPERACIÓN

¿ Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes?

Gastos de ventas
Gastos de Administración
Gastos Financieros
Otros gastos
Nº PREGUNTAS SI NO
Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas

34
 colectivas, para su funcionamiento se utilizan las subcuentas
con nombres comunes por la clase de gastos.

Para el análisis tributario el criterio de determinará por :

Gastos necesarios
Gastos capitalizados
Gastos comprobados
Gastos no deducibles

¿ Tienen registros por las distintas subcuentas?

¿ Se da la sustentación de las operaciones registradas con

documentación justificante?

¿ Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de

gastos?

¿ Son autorizados por personas responsables, los ajustes?

A manera de ejemplo se señalan las subcuentas que se

estiman de mayor riesgo fiscal a efectos de desarrollar el
proceso de la auditoría:

SUELDOS

¿ Con qué clase de documentos comprueban el pago al

personal?
Planilla General
Planilla Especial
Planilla por departamento
Recibos personales

¿ Cuál es el período de pago?

Mensual
Quincenal
Semanal
Por obra
Otros

¿ Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal?

¿ Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios?

Especifique condiciones:
Nº PREGUNTAS SI NO

35
 ¿ Conceden bonificaciones?

Periodicidad

Valores

¿ Tienen como política indemnizar al personal cada año?

HONORARIOS

¿ Qué clase de documentación utilizan en los pagos?

Planillas
Recibos
Otros

¿ Períodos de pago?
Mensual
Por servicio
Otros

¿ Son necesarios y comprobables los servicios pagados?

¿ Reconocen honorarios a accionistas?

¿ Tiene contratos permanentes con personas independientes?

¿ Reconocen honorarios con sociedades afiliadas y/o

relacionadas?

GASTOS DE VIAJE

¿ Liquidan los valores entregados por gastos de viaje?

¿ Al liquidar, justifican adecuadamente los gastos incurridos?

¿ Son comprobables los fines de los gastos?

¿ Pagan por este concepto en forma fija y/o periódica?

Nº PREGUNTAS SI NO

36
 ¿ Los viajes al exterior son justificables por objetivos y
beneficios al liquidarse?

VIÁTICOS

¿ Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al exterior?

¿ Otorgan viáticos fijos a empleados y obreros?

¿Tienen reglamento o política escrita interna para el

otorgamiento de viáticos?

¿ Cómo liquidan los viáticos?

MANTENIMIENTO

¿ Existen contratos de mantenimiento?

¿ Están documentados los egresos?

¿ Para la aplicación de los egresos son clasificados los

capitalizables?

¿ Los egresos por este concepto son clasificados para el fin

específico?

Terrenos
Edificaciones
Instalaciones
Máquinaria
Equipos
Herramientas
Mobiliario de oficina
Equipo de oficina
Otros

Nº PREGUNTAS SI NO

37
 ALQUILERES

¿ Existen contratos?

¿ Para que son utilizados los bienes alquilados?

¿ Cuáles documentos se comprueban los alquileres?

INTERESES

¿ Corresponden a créditos recibidos?

¿ Se documentan los pagos realizados?

¿ Son autorizados los pagos efectuados?

COMISIONES

¿ Pagan comisiones a?
Ejecutivos
Jefes
Empleados
Vendedores
Cobradores
Otros

¿ Qué método utilizan para el cálculo?

Sobre resultados prefijados
Sobre valores de venta
Sobre unidades vendidas

DEPRECIACIONES

¿ Llevan registros detallados para el control de la

depreciación?

¿ Cómo determinan las tasas de depreciación reclamadas?

Nº PREGUNTAS SI NO
¿ Efectúan ajustes entre la depreciación financiera y tributaria?

38
 ¿ Deprecian los bienes revaluados?

¿ Son propios los bienes que deprecian?

¿ Están en uso permanente los bienes, sobre los que reclaman

depreciación?

¿ Los bienes depreciados son útiles para la fuente generadora

de rentas gravadas?

¿ Reclaman depreciación que corresponde a ejercicios

anteriores?

¿ Reclama depreciación por terrenos, mercaderías o bienes

intangibles?

__________________________________ ____________________________
Nombre y firma del funcionario que Nombre y firma del Auditor que
proporcionó la información recopiló la información

MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CON ENFOQUE TRIBUTARIO

39
 LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y
A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Nº PREGUNTAS SI NO
GENERALIDADES

¿ Cuál es su principal actividad económica?

¿ Tiene sucursales, agencias, bodegas o salas de venta

durante el ejercicio?

¿ Efectúan transacciones entre empresas afiliadas?

¿ Goza de beneficios o incentivos fiscales?

¿ Han solicitado devolución de remanente de crédito fiscal

I.V.A. relacionado con las exportaciones?

¿ Tienen archivos mensuales de los comprobantes?

¿ Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en

secuencia numérica?

¿ Efectúan las retenciones?

Especifique por que concepto se retiene:

¿ Aplica proporcionalidad del crédito fiscal, por los ingresos

exentos y gravados?

CUENTAS POR COBRAR

¿ Llevan registros auxiliares de clientes?

Nº PREGUNTAS SI NO

40
 Nacionales
Del exterior

¿ Registran las ventas por separado bajo los criterios de

exentas , gravadas y exportaciones?

¿ Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas

exentas y gravadas?

¿ Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito fiscal I.V.A .?

INVENTARIOS

¿ Cuál es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y

faltantes de inventarios, y como se documentan?

¿ Se otorgan artículos a clientes con fines promocionales,

publicidad, propaganda, rifas, sorteos?

¿ Cuál es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y

como se documentan?

ACTIVO FIJO

¿ Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles

nuevos en bienes propios?

¿Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las

ampliaciones o construcciones de inmuebles?

¿ Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos años de

estar afectados a dicho activos?

¿ Cuál es el tratamiento contable y como fue documentada la

venta de activos fijos?
Nº PREGUNTAS SI NO

41
 ¿ Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles
en bienes ajenos?

INGRESOS-DÉBITO FISCAL

¿ Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas con I.V.A.?

Detalle:

¿ Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I.V.A., y como

se documentan? Detalle:

¿ Cuáles son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas

con I.V.A., y como se documentan? Detalle:

¿ Cuáles son los tipos de operaciones que se catalogan como

exportaciones, y como se controlan? Detalle:

¿ Cuál es el tratamiento que se realizan con los ajustes a las

operaciones de ingresos, originadas por descuentos, rebajas,
devoluciones, anulaciones y rescisiones?

COMPRAS-CRÉDITO FISCAL

¿ Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I.V.A.?

Detalle:

Importaciones de materia prima y otros insumos

Importaciones de mercadería

Nº PREGUNTAS SI NO
Compra local de materia prima y otros insumos

42
 Compra local de mercadería
Compra de bienes y servicios para la realización de las
operaciones de administración, venta y financieras.

¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se

realiza en caso los créditos fiscales se reciban posterior a los
dos períodos tributarios de la fecha de emisión?

¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se

realiza con las notas de crédito recibidas de sus proveedores,
después de los dos períodos tributarios de la fecha de
emisión?

¿ Las retenciones efectuadas y documentadas mediante

comprobante de retención, se han enterados al fisco en el
mismo período de la retención?

¿ Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito

fiscal a deducirse del débito cuando las operaciones sean en
parte gravada y en parte exentas según lo establece el Art. 66
de la Ley de la materia?

¿ Ha solicitado devolución I.V.A. a exportador ?

¿ Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo

de la devolución I.V.A. exportador?

__________________________________ ____________________________
Nombre y firma del funcionario que Nombre y firma del Auditor que
proporcionó la información recopiló la información

43
 PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES

AREA VALOR AL PROCEDIMIENTOS DE

DE RIESGO 31/12/XX FACTORES DE INHE- CONTROL AUDITORÍA ALCANCE
FISCAL EN $ RIESGO RENTE
INVENTARIOS 1,728,473 DESTRUCCIÓN DE VERIFICACIÓN DE SU
MERCADERÍA ALTO ALTO APLICACIÓN CONTABLE Y 100%
VENCIDA TRIBUTARIA
COMPRAS 4,378,627 LAS MERCADERÍAS MUESTREO DE COMPRAS MAYOR A
NO SON REGISTRA- MÁS SIGNIFICATIVAS $ 5,000
DAS SEGÚN LOS ALTO ALTO
COMPROBANTES
CORRESPONDIENTES
VENTAS EXCESIVAS DEVOLU- COMPULSAR A CLIENTES,
BRUTAS 5,879,853 CIONES Y REBAJAS ALTO ALTO REVISIÓN DE REPORTES
SOBRE VENTAS DE VENTAS CONTRA 90%
NOTAS DE CRÉDITO FISCAL
VENTAS AL VENTAS DE MERCA- ANÁLISIS DEL ORIGEN MAYOR A
CRÉDITO 1,336,228 DERÍA AL CRÉDITO ALTO ALTO $ 5,000
NO DECLARADA

PROGRAMA DE AUDITORIA

44
 IVA-RENTA

NOMBRE DEL CLIENTE :

N.R.C. :

N.I.T. :

PERIODO AUDITADO :

ACTIVIDAD ECONOMICA :

OBJETIVO

Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de

Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la
Prestación de Servicios y Código Tributario, con el propósito de investigar si existen
incumplimientos formales y sustantivos que vayan en detrimento del interés fiscal.

Hecho Por Ref

N° DESCRIPCIÓN Pt’s
PROCEDIMIENTOS

A.-GENERALES

1 Verifique durante los períodos que se están investigando las

obligaciones formales que el Código Tributario establece
respecto a: la presentación de las declaraciones (verificar cálculos
aritméticos), registros y documentos, la actualización y
legalización de los registros de Contabilidad General y de IVA,
informes anuales de retenciones y de utilidades distribuidas.

2 Si es imprenta, verifique que esté autorizada por la Dirección

General, y que haya presentado los informes que estipula el Art.
116 del Código Tributario.

3 Verifique que los documentos que se emitan y reciban cumplan

con las obligaciones formales establecidas en la sección quinta
del capítulo I del Título III del Código Tributario.

Hecho Por Ref

N° DESCRIPCIÓN Pt’s

45
 PROCEDIMIENTOS

4 Verificar la correlatividad de los documentos, así como la

elaboración de los mismos a fin de determinar que no se hayan
elaborado dobles juegos de emisión en varias imprentas. Revisar
órdenes de impresión y evaluar la necesidad de confirmar con
imprentas.

5 Solicitar los archivos fiscales y verificar circulares o notas emitidas

por la DGII al cliente respecto a consultas fiscales o
autorizaciones específicas relacionadas con eventos del período
investigado.

6 Indagar sobre los siguientes aspectos:

Verificar las actividades económicas que desarrolla el cliente

(principales y secundarias).

Identificar actividades Exentas y Gravadas.

Verificar la escritura de constitución para enterarse de sus

cláusulas y disposiciones principales, así como de las
modificaciones recientes al pacto social, nombre de los
accionistas y/o miembros de la Junta Directiva.

Identificar los principales clientes y proveedores

7 Si existen ventas a plazo , investigar y analizar su correcta

declaración, tanto de la venta como de los intereses si fuera el
caso.

8 Verificar los asientos de ajuste sobre rebajas y devoluciones

sobre las ventas, créditos fiscales (notas de crédito), y otros que
pudieran afectar los ingresos y utilidades.

CONTROL INTERNO

9 Identificar las normas y procedimientos de control interno

establecidos por el cliente, en aspectos de interés fiscal tales
como:

Hecho Por Ref

N° DESCRIPCIÓN Pt’s

46
 Control de Inventarios y/o Costos de Producción.

Control de Cuentas por Cobrar y Por Pagar.

Emisión de documentos y Registros de las Ventas.

B.- PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS

IVA Y RENTA

INGRESOS

1 Elaborar Cédulas Sumarias, analíticas y de detalle de los

ingresos del cliente.

2 Realizar una comparación de los ingresos registrados y

declarados por el cliente, utilizando las siguientes fuentes:
a) Libros de ventas IVA
b) Declaraciones IVA
c) Declaraciones de Pago a Cuenta
d) Registros Contables Legales
e) Declaración anual de Renta

Por las diferencias determinadas, investigue su origen o solicite

explicación por escrito, (valide las respuestas).

3 Analizar a través de la documentación, registros y de la

observación directa, la actividad del cliente a fin de determinar las
fuentes generadoras de sus ingresos y su congruencia con lo
registrado y declarado.

4 Seleccionar los 4 períodos mas representativos respecto a los

saldos mensuales en las ventas internas gravadas, exportaciones
y ventas exentas, tomando una muestra del 60% en cada
período, para verificar que los valores documentados, tanto
ventas como débitos, hayan sido debidamente registrados en los
libros de IVA.

5 En cuanto a las Empresas que trabajan con base a contratos,

verificar si se han declarado la totalidad de sus ingresos, y si lo
facturado corresponde al precio pactado.

Hecho Por Ref

N° DESCRIPCIÓN Pt’s
6 Verificar que los valores mostrados en la cuenta Otros Ingresos,

47
 hayan sido incorporados en la liquidación final de Renta y verificar
si existen valores no declarados que causen el hecho generador
en IVA.

7 Investigar sobre el autoconsumo, rifas, sorteos y/o regalías;

verificar que se haya causado el impuesto respectivo.

8 Por las ventas de activo fijo (Bienes Muebles e Inmuebles),

verificar si obtuvo ganancia de capital, que se le haya dado el
tratamiento que se establece en los Arts. 14, 42 de la Ley de
Renta y 17 del Reglamento y D.L. Nº841. Asimismo verificar si
dicha operación es gravada en IVA. (En relación con los bienes
muebles, ver Art. 71 de la Ley).

9 Por las ventas efectuadas seleccionar tres meses y verificar que

las unidades vendidas facturadas estén descargadas de las
tarjetas Kardex de inventarios.

10 Por las Rebajas y Devoluciones sobre Ventas, verificar:

Que se haya emitido la nota de crédito en el período

correspondiente.

En caso de devoluciones que las mercaderías devueltas

hayan ingresado nuevamente a los inventarios.

Verificar la cuenta Rebajas y Devoluciones sobre ventas al

exterior, a partir de los registros auxiliares y verificar los
ajustes en el valor de la exportación y en el Libro de Ventas
IVA, comprobando además la razonabilidad de las Rebajas y
Devoluciones sobre Ventas, y en este último caso que los
productos hayan ingresado nuevamente al inventario del
cliente.

11 Tomando de base el libro de ventas a consumidores y el anexo a

dicho registro que establece el artículo 84 del Reglamento de
Aplicación del Código Tributario, verificar el detalle de las
exportaciones del cliente, a efecto de validar los documentos que
soportan las exportaciones determinadas en el punto anterior y
verificar lo siguiente:

Cálculos aritméticos, legitimidad de los documentos, fecha

de exportación (embarque o exportación), que el valor de
Hecho Por Ref
N° DESCRIPCIÓN Pt’s
exportación corresponda al precio de venta pactado, reflejado

48
 mediante el documento legal IVA y el tipo de cambio aplicable
al valor de exportación.

Verificar que las facturas de exportación correspondiente a

cada póliza de exportación o formulario aduanero, estén
correctamente asentadas en el Libro de Ventas IVA y en los
registros contables y que no estén repetidas.

12 Verificar inversiones permanentes en acciones u otros títulos,

determine intereses y dividendos que producen; reconocer su
completa incorporación a la declaración.

13 Verificar el correcto cálculo del entero en Pago a Cuenta y que se

hayan incluido los ingresos que corresponden, según el giro del
cliente.

14 En caso de determinar omisión de ingresos, obtener las pruebas

documentales necesarias que la sustenten.

COMPRAS

1 Realizar un análisis comparativo entre las compras, créditos

fiscales que reflejan los libros utilizados para el control del IVA con
las cifras reflejadas en las declaraciones respectivas, investigar
diferencias importantes si las hubiere.

2 Si el cliente realiza operaciones exentas de IVA, verificar si ha

cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad, revisar los
cálculos efectuados para la deducción del crédito fiscal.

3 Revisar selectivamente los documentos que soportan las

compras, verificando que cumplan con los requisitos legales
correspondientes. En una muestra del 30% de los períodos más
representativas en relación a los saldos mensuales, verificar que:

Los valores registrados en los libros de IVA, tanto compras

como créditos fiscales estén integra y debidamente
documentados y que cumplan con todos los requisitos que la
Ley establece para ser deducidos como crédito fiscal (Art. 65
Ley IVA).

Hecho Por Ref

N° DESCRIPCIÓN Pt’s

49
 Verificar la existencia de créditos fiscales con duplicidad en el
registro durante el período investigado.

Si existen objeciones a los créditos fiscales preparar cédula

resumen de las objeciones.

DEDUCCIONES RENTA

1 Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos, con los saldos que

bajo estos conceptos registra el Libro Mayor. En el caso de
encontrar diferencias solicitar explicación.

2 Prueba selectiva: seleccionar las subcuentas con saldos mas

distorsionados en Costos y Gastos en una muestra del 75% del
valor mensual aplicándolo a las cuentas que integran costos y
gastos, verificar que los valores registrados en los libros contables
estén debidamente documentados y que reúna los requisitos para
ser deducidos de acuerdo a lo establecido en los artículos 28, 29
y 30 de la Ley de Renta.

3 Realizar prueba de inventarios, cuando se considere necesario.

(seguimiento a productos de mayor rotación)

4 Cotejar el valor total de los inventarios físico al 31 de diciembre de

2000 y 2001, con los saldos de cuentas de inventarios que a esa
fecha registra el Libro Mayor, el Estado de Resultados, el Balance
General y la Declaración de Renta.

5 Verificar que las cantidades reclamadas en concepto de

Depreciación estén de acuerdo a lo establecido en el Artículo 30
de la Ley de Renta.

6 Verificar que los gastos no deducibles hayan sido incorporados en

la renta imponible.

7 Comprobar si el porcentaje que se está reclamando el cliente en

concepto de Reserva Legal, esté de acuerdo a lo establecido en
el Art. 31 de la Ley de Renta.

11 Analizar partidas de ajuste significativas al final del período

investigado.

Hecho Por Ref

N° Pt’s

50
 RETENCIONES

1 Identificar las operaciones por las cuales el cliente debió efectuar

retenciones, tanto de IVA como de Renta, y verificar a través de
prueba selectiva si retuvo y enteró el impuesto correspondiente.

DEDUCCIONES AL IMPUESTO COMPUTADO DE RENTA

1 Verificar que las deducciones al Impuesto Computado de Renta,

tales como: Pago a Cuenta e Impuesto Retenido, estén
correctos.

CAUSAS DEL REMANENTE DE CREDITO FISCAL IVA Y DE LA

DEVOLUCION DE RENTA

1 Verificar el por que el cliente muestra un excesivo

remanente de crédito fiscal IVA, y/o elevada Devolución de Renta.

C- CONCLUSIÓN

1 Concluir si los resultados obtenidos garantizan o no el interés

fiscal.

2 Elaborar cédula de Hallazgos por cada impuesto,

reflejando las deficiencias formales y sustantivas, valores omitidos
y objetados, con la base legal infringida.

D- INFORME

Elaborar el informe respectivo, reflejando en éste los resultados

1 obtenidos.
RECURSO HUMANO

AUDITOR DESIGNADO :

SUPERVISOR :

ELABORADO POR :

FECHA DE ELABORACIÓN : INICIO: ____________________

FINALIZACION: _____________
APROBADO POR : __________________________________

FECHA DE APROBACIÓN : ________________________

Papel membretado del

Contador Público

51
 DICTAMEN CON OPINIÓN DE NO CUMPLIMIENTO
DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES
DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Señores
Ministerio de Hacienda
Dirección General de Impuestos Internos

He auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de
Impuesto Sobre la Renta y Código Tributario (Anotar otras leyes de impuestos
internos a las que está sujeto el contribuyente) , de la contribuyente TOPECHE, S.A
DE C.V., correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. Asimismo, he auditado el
balance de situación general, el estado de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de
las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias
de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Los estados financieros y
declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administración de la Sociedad
contribuyente. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos
estados financieros y declaraciones tributarias estén respaldadas de conformidad a lo
establecido en el artículo 135 literal d) del Código Tributario.

Realicé la auditoría, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a

auditoría de cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la
auditoría para obtener bases técnicas que permitan fundamentar si la Sociedad
TOPECHE, S. A. DE C. V. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en
las Leyes antes mencionadas. Una auditoría de cumplimiento de obligaciones
tributarias incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del
cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo incluye, examinar y evaluar la
evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros, base para
la elaboración de las declaraciones tributarias, los principios de contabilidad utilizados,
los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administración
(especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia de inventarios,
cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia
tributaria. Considero que el examen practicado proporciona una base para sustentar mi
opinión.

Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base

para la elaboración de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser
utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han
presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa
Dirección General.
La compañía incurrió en incumplimientos a las obligaciones tributarias según se detalla
a continuación:

52
 A) En lo que respecta al Código Tributario

Incumplimientos a obligaciones Formales: no presentó el informe de

retenciones de Impuesto sobre la Renta (F-910), correspondiente al ejercicio
fiscal de 2001;

B) En lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta

Incumplimiento a obligaciones Sustantivas: No pagó en el período

dictaminado la cantidad de ¢ 848,487.00 en concepto de Impuesto, por las
razones siguientes: 1-) Se dedujo la cantidad de ¢ 1,093,750.00, como costos
de producción de mercadería que fue objeto de robo en el recorrido de
entrega al cliente, que no son deducibles (Romano II.2 de Informe fiscal y
anexos 1 y 12 de dicho informe); y 2-) No declaró ingresos provenientes de
la prestación de servicios de asesoría por la cantidad de ¢ 2,300,000.00
( Romano II.8 de Informe fiscal y anexos 2 y 12 de dicho informe).

C) En lo relativo a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a

la Prestación de Servicios

Incumplimiento a obligaciones Sustantivas: No pagó en el período

dictaminado la cantidad de ¢ 299,000.00 en concepto de Impuesto, en razón
de que, no declaró ingresos provenientes de la prestación de servicios de
asesoría por la cantidad de ¢ 2,300,000.00 ( Romano II.8 de Informe fiscal y
anexos 2 y 12 de dicho informe).

En mi opinión, por las razones expuestas, la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C.V., no ha

cumplido con las obligaciones tributarias indicadas anteriormente, habiendo cumplido
con las demás obligaciones contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre
la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios.

Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Dirección
General de Impuestos Internos.

Nombre y firma del auditor nombrado

Registro Nº

San Salvador,
24 de junio de 2002
Dirección

Papel membretado del

Contador Público

53
 TOPECHE, S. A. DE C. V.

INFORME CON OPINIÓN DE NO CUMPLIMIENTO

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES
DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Señores
Ministerio de Hacienda
Dirección General de Impuestos Internos

I. Emito el presente informe apegándome a lo dispuesto en el Título III, sección

séptima, Arts. del 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría
que practiqué a la Sociedad TOPECHE, S.A. DE C.V., correspondiente al
ejercicio impositivo de 2001,conforme a las Normas de Auditoría Internacionales
aplicables a auditoría de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinión
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
Ley de Impuesto Sobre la Renta y Código Tributario (Anotar otras leyes de
impuestos internos a las que está sujeto el contribuyente). Asimismo he
auditado el balance de situación general, el estado de resultados, de variaciones
en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y
efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las
declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas.

II. Como parte de mi examen, planifiqué y evalué la estructura de control

interno, a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal, revisé la información
y documentación adicional sobre una base selectiva preparada por la
contribuyente, que se adjunta al formulario carta presentación del dictamen
fiscal; verifiqué esa información y documentación mediante pruebas selectivas,
utilizando los procedimientos de auditoría aplicables en las circunstancias,
dentro de los alcances que juzgué técnicamente necesarios para poder
expresar mi opinión, de acuerdo con las Normas de Auditoría Internacionales
aplicables a auditorías de cumplimiento. Dentro de mis procedimientos llevé a
cabo lo siguiente:

II.1 Revisé, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas
incluidas en el anexo 1 adjuntos al formulario carta de presentación del
dictamen fiscal,
el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos
fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y gastos
por depreciación anual, este último gasto se encuentra incorporado en las
subcuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido;

54
 comprobando que son necesarias para la conservación o producción de
las fuentes generadoras
de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y
por tanto son deducibles.
II.2 Revisé el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la
contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre la Renta y
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios ( y de
percepción para I.V.A, en caso de estar designado), las cuales están
contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del
dictamen fiscal, determinándose que no presentó el informe de
retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001,
habiendo practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos,
salarios, honorarios y arrendamiento del inmueble, las cuales fueron
enteradas dentro del plazo legal.
Respecto del Impuesto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestación de Servicios, retuvo y enteró dentro del plazo legal el
referido impuesto proveniente del arrendamiento del inmueble.

II.3 Me cercioré de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente

estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido
recibidos y prestados respectivamente; pero no determiné si los precios
pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado
(en caso que no haya sido posible ya que se requiere encuestas de
valuación).

II.4 Revisé, en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada

en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliación entre el
resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y b)
la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del
Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestación de Servicios, anexos 3 y 4 respectivamente.

II.5 Revisé las declaraciones tributarias presentadas durante el período

dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones legales,
(inclusive las declaraciones modificatorias presentadas por las diferencias
de impuesto dictaminadas en el ejercicio, si es el caso). Durante el ejercicio
o periodos dictaminados no se presentaron declaraciones modificatorias.

II.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no

obtuvo incentivos fiscales, ni recibió resoluciones de las autoridades fiscales
por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. (En caso de haber
recibido debe mencionarse que se verificaron los cálculos de las
devoluciones recibidas los cuales se muestran en anexo 11. En este anexo
se asume que los créditos fiscales no pueden identificarse en forma directa.
En caso que la empresa registre separadamente los créditos fiscales debe
evaluarse los cálculos conforme lo dispuesto en el Art. 77 de la Ley de

55
 Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios en relación con el artículo 30 de su Reglamento).

II.7 Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias,

asociadas y afiliadas se describen en la Nota 13 a los estados financieros,
adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, a fin de verificar
su incidencia tributaria.

II.8 Del examen efectuado a la información financiera referida en Romano I de

este informe se determinó que no se declararon ingresos para efectos de
Impuesto sobre la Renta y del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios en concepto de servicios de asesoría
por la cantidad de ¢ 2,300,000, cuyos efectos impositivos es de
¢ 575,000.00 para el primer impuesto y de ¢ 299,000.00 para el segundo;
dichos ingresos fueron registrados en cuentas por cobrar y cuentas por
pagar, respectivamente, liquidándose la primera cuenta al recibir el pago del
cliente sin efectuar registro en cuentas de resultados, y dejando el pasivo
pendiente de liquidación difiriendo el reconocimiento del ingreso. El detalle
de los períodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y los
valores correspondientes se detallan en el anexo 12 a este informe.

II.9 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios por la cantidad de ¢ 2,109,770.00, aplicando la proporcionalidad
del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios (se relacionaría el anexo 10).

II.10 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Ad-

valorem y Específico que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas,
bebidas gaseosas simples y endulzadas, y cigarrillos. ( Si la contribuyente
estuviere sujeta a dichos impuestos se redactaría el procedimiento
utilizado para su verificación y se debe relacionar el anexo 9).

II.11 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de

2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios físicos
observadas contra las registradas por el contribuyente, cálculos de su
valoración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado,
determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron
gravadas de conformidad al Art. 11 de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Los
valores examinados se relacionan en anexo 5.

II.12 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por
incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se
verificó la cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente,

56
 determinándose que la cantidad de ¢ 355,000.00 netas de I.V.A. fueron
deducidas como incobrables y cumple con los requisitos del Art. 31
Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha
Ley. La estimación para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la
declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado. Las
cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe.

II.13 Verifiqué el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el

Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios ( Si la
contribuyente se encuentra sujeta a los Impuestos Ad-valorem y/o
Específicos, debe relacionarse que también se verificó el cumplimiento de
las obligaciones formales contenidas en la Ley Reguladora de la
Producción y Comercialización de las Bebidas Alcohólicas, Ley de
Impuesto sobre Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Ley de
Impuesto de Cigarrillos, Ley de Impuesto de Sacos Sintéticos, según sea
el caso).

III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento

de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de la Sociedad TOPECHE,
S. A. DE C. V., se determinaron diferencias entre los valores declarados
relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, (Anotar otros impuestos a los que
está sujeta la contribuyente) y los valores que se muestran en los estados
financieros, registros contables y registros de IVA, expuestos en Romanos II.2 y
II.8, existiendo omisiones en el pago de los referidos impuestos, en los períodos
tributarios dictaminados y costos no deducibles expuestos en el anexo 12.

IV. La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, está
de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección
General de Impuestos Internos. Dicha información adicional, que se refiere al
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para
efectos fiscales y no para efectos financieros, por consiguiente no constituye
una información necesaria para interpretar la presentación razonable de la
situación financiera, de los resultados de operación, de las variaciones en el
capital contable y de los flujos de efectivo.

Nombre y firma del auditor nombrado

Registro Nº

San Salvador, 24 de junio de 2002

Dirección

Papel membretado del

57
 Contador Público

DICTAMEN CON OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES
DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Señores
Ministerio de Hacienda
Dirección General de Impuestos Internos

He auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de
Impuesto sobre la Renta y Código Tributario (Anotar otras leyes de impuestos
internos a las que está sujeto el contribuyente) , de la Sociedad TOPECHE, S. A. DE
C. V., correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. Asimismo, he auditado el
balance de situación general, el estado de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de
las operaciones efectuadas en el año referido, relacionadas con las cifras de las
declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Los
estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administración
de la Sociedad contribuyente. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los
referidos estados financieros y declaraciones tributarias, estén respaldadas de
conformidad a lo establecido en el artículo 135 literal d) del Código Tributario.

Realicé la auditoría, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a

auditoría de cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la
auditoría para obtener bases técnicas que permitan fundamentar si la Sociedad
TOPECHE, S. A. DE C. V. , ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en
las leyes antes mencionadas. Una auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias
incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del cumplimiento de
dichas obligaciones. Asimismo incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros, base para la elaboración de las
declaraciones tributarias, los principios de contabilidad usados, los ajustes contables y
las estimaciones importantes hechas por la administración (especialmente en materia
de estimaciones de obsolescencia de inventarios, cuentas de dudoso cobro y
otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Considero que mi examen
proporciona una base para sustentar mi opinión.

Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base

para la elaboración de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser

58
utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han
presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa
Dirección General.

En mi opinión la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C.V. ha dado cumplimiento a las

obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y el
Código Tributario ( Anotar otras leyes de impuestos internos a las que está sujeto el
contribuyente).

Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Dirección
General de Impuestos Internos.

Nombre y Firma del auditor nombrado

Registro Nº

San Salvador,
24 de junio de 2002

Dirección

Papel membretado del

59
 Contador Público

TOPECHE, S. A. DE C. V.

INFORME CON OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES
POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Señores
Ministerio de Hacienda
Dirección General de Impuestos Internos

I. Emito el presente informe con base a lo dispuesto en el Título III, sección

séptima, Arts. del 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría
que practiqué a la Sociedad TOPECHE, S.A DE C.V., correspondiente al
ejercicio impositivo de 2001, conforme a las Normas de Auditoría
Internacionales aplicables a auditoría de cumplimiento, con el objeto de
expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias
contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta y el Código Tributario
(anotar otras leyes de impuestos internos a las que está sujeto el
contribuyente). Asimismo he auditado el balance de situación general, el
estado de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo,
que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones
efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los
diferentes impuestos de las leyes mencionadas.

II. Como parte de mi examen, planifiqué y evalué la estructura de control

interno, a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal, revisé la
información y documentación adicional sobre una base selectiva preparada
por la contribuyente, que se adjunta al formulario carta presentación del
dictamen fiscal; verifiqué esa información y documentación mediante pruebas
selectivas, utilizando los procedimientos de auditoría aplicables en las
circunstancias, dentro de los alcances que juzgué técnicamente necesarios
para poder expresar mi opinión, de acuerdo con las Normas de Auditoría
Internacionales aplicables a auditorías de cumplimiento. Dentro de mis
procedimientos llevé a cabo lo siguiente:

II.1 Revisé, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas
incluidas en el anexo 1 adjunto al formulario carta presentación del
dictamen fiscal,
el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos fijos
y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y gastos por
depreciación anual, este último gasto se encuentra incorporado en las

60
 subcuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido;
comprobando que son necesarias para la conservación o producción
de las fuentes generadoras
de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la
Renta y por tanto son deducibles.
II.2 Revisé el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la
contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre la Renta
y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios
(y de percepción para I.V.A, en caso de estar designado), las cuales están
contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del
dictamen fiscal, determinándose que si presentó el informe de retenciones
de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001, habiendo
practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios,
honorarios y arrendamiento del inmueble, las cuales fueron enteradas
dentro del plazo legal. Respecto del Impuesto del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, retuvo y
enteró dentro del plazo legal el referido impuesto proveniente del
arrendamiento del inmueble.

II.3 Me cercioré de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente

estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido
recibidos y prestados respectivamente; pero no determiné si los precios
pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del
mercado (en caso que no haya sido posible, ya que se requiere
encuestas de valuación).

II.4 Revisé, en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada

en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliación entre
el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y
b) la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para
efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, anexos 3 y 4
respectivamente.

II.5 Revisé las declaraciones tributarias presentadas durante el período

dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales,
(inclusive las declaraciones modificatorias presentadas por las diferencias
de impuesto dictaminadas en el ejercicio, si es el caso). Durante el
ejercicio o período dictaminado no se presentaron declaraciones
modificatorias.

II.6 Durante el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no

obtuvo incentivos fiscales, ni recibió resoluciones de las autoridades
fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. (En caso
de haber recibido debe mencionarse que se verificaron los cálculos de las
devoluciones recibidas, las cuales se muestran en anexo 11. En este

61
 anexo se asume que los créditos fiscales no pueden identificarse en forma
directa, en caso que la empresa registre separadamente los créditos
fiscales debe evaluarse los cálculos conforme lo dispuesto en el Art. 77 de
la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios en relación con el artículo 30 de su Reglamento).

II.7 Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias,

asociadas y afiliadas se describen en la Nota 13 a los estados financieros,
adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, a fin de
verificar su incidencia tributaria.

II.8 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios por la cantidad de ¢ 2,109,770.00, aplicando la proporcionalidad
del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios (se relacionaría el anexo 10).

II.9 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos

Ad- valorem y Específicos que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas,
bebidas gaseosas simples y endulzadas y cigarrillos. (Si la contribuyente
estuviere sujeta a dichos impuestos se redactaría procedimiento utilizado
para su verificación y se debe relacionar el anexo 9).

II.10 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de

2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios físicos
observadas contra las registradas por el contribuyente, cálculos de su
valoración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado,
determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron
gravadas de conformidad al Art. 11 de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Los
valores examinados se relacionan en anexo 5.

II.11 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por
incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se
verificó la cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente,
determinándose que la cantidad de ¢ 355,000.00 netas de I.V.A. fueron
deducidas como incobrables y cumple con los requisitos del Art. 31
Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha
Ley. La estimación para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la
declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado. Las
cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe.

II.12 Verifiqué el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el

Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (Si la

62
 contribuyente se encuentra sujeta a los impuestos Ad-valorem y/o
Específicos, debe relacionarse que también se verificó el cumplimiento de
las obligaciones formales contenidas en la Ley Reguladora de la
Producción de las Bebidas Alcohólicas, Ley del Impuesto sobre Bebidas
Gaseosas Simples o Endulzadas, Ley de Impuesto de Cigarrillos y Ley de
Impuesto de Sacos Sintéticos).

III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento

de las obligaciones tributarias sustantivos y formales de la Sociedad TOPECHE,
S. A. DE C. V., no se determinaron diferencias entre los valores declarados
relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios (anotar otros impuestos a los que está
sujeta la contribuyente) y los valores que se muestran en los estados financieros,
registros contables y registros del IVA, expuestos en Romanos II.2 y II.8, no
existiendo en los períodos tributarios dictaminados, omisiones en el
cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de los referidos
impuestos.

IV. La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, está
de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección
General de Impuestos Internos. Dicha información adicional, que se refiere al
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para
efectos fiscales y no para efectos financieros, por consiguiente no constituyen
una información necesaria para interpretar la presentación razonable de la
situación financiera, de los resultados de operación, de las variaciones en el
capital contable y de los flujos de efectivo.

Nombre y firma del auditor nombrado

Registro Nº

San Salvador, 24 de junio de 2002

Dirección

63
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V.
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL
CONCEPTO 2,001 2,000
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE

EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS 51,530 844,550

VALORES DE INMEDIATA REALIZACIÓN 453,770 709,860
INVERSIONES EN RENTA FIJA 0 0
TOTAL DE EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES 505,300 1,554,410

CUENTAS POR COBRAR

CLIENTES 16,246,420 18,350,920

DOCUMENTOS POR COBRAR 0 0
COMPAÑÍAS AFILIADAS 220,905 56,505
IMPUESTOS POR RECUPERAR 5,594,285 2,251,225
DEUDORES DIVERSOS 1,218,795 1,647,375
ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES (51,000) (66,265)
TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 23,229,405 22,239,760

INVENTARIOS

PRODUCTOS TERMINADOS 8,771,695 5,519,145

PRODUCCIÓN EN PROCESO 7,015,545 8,459,870
MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES 8,346,810 4,903,205
MATERIAL DE EMPAQUE 200,300 339,005
ACCESORIOS 22,330 24,065
ANTICIPO A PROVEEDORES 0 0
MERCANCÍAS EN TRANSITO 2,508,875 1,264,725
ESTIMACIÓN DE OBSOLESCENCIA (150,000) (194,880)
TOTAL DE INVENTARIOS 26,715,555 20,315,135

PAGOS ANTICIPADOS

RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 0 0

SEGUROS Y FIANZAS 1,154,100 1,801,900
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 1,630,085 1,384,270
TOTAL DE PAGOS ANTICIPADOS 2,784,185 3,186,170

TOTAL DEL ACTIVO CIRCULANTE 53,234,445 47,295,475

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 0 0

TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 0 0

64
 Nº DE PÁGINA: 1-4

CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V.
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL
CONCEPTO 2001 2000
INVERSIÓN EN COMPAÑÍAS AFILIADAS 0 0

TOTAL DE INVERSIONES EN COMPAÑÍAS AFILIADAS 0 0

ACTIVO FIJO

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

TERRENOS 22,500,000 22,500,000
EDIFICIOS 20,000,000 20,000,000
MAQUINARIA 40,267,470 37,178,210
EQUIPO DE TRANSPORTE 7,557,765 8,158,875
MOBILIARIO Y EQUIPO 2,271,595 2,109,350
MAQUINARIA ADQUIRIDA POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO 28,676,955 0
EQUIPO DE COMPUTO 1,342,565 1,342,565
MAQUINARIA Y EQUIPO EN PROCESO DE CONSTRUCCIÓN 16,515 0
TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 122,632,865 91,289,000

DEPRECIACIONES

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS 7,742,255 8,725,540

DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MAQUINARIA 30,760,525 26,176,615
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE 4,316,440 3,890,920
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 988,925 848,170
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTO 519,265 350,265
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA ADQUIRIDA POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO (A) 208,505
TOTAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA 44,535,915 39,991,510
TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO 78,096,950 51,297,490

ACTIVOS INTANGIBLES

GASTOS PREOPERATIVOS 0 0
GASTOS DE INSTALACIÓN 2,997,600 2,997,600
INVESTIGACIÓN DE MERCADO 0 0
PATENTES Y MARCAS 68,370 1,440,410
OTROS ACTIVOS 0 0
AMORTIZACIONES (544,650) (244,890)
TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES 2,521,320 4,193,120

TOTAL DEL ACTIVO 133,852,715 102,786,085

Nº DE PÁGINA: 2-4

NOTA (A): DEPRECIACIÓN ÚNICAMENTE PARA EFECTOS FINANCIEROS

65
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V.
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL

CONCEPTO 2001 2000

PASIVO
PASIVO A CORTO PLAZO

DOCUMENTOS POR PAGAR

NACIONALES 23,263,415 2,651,645

DEL EXTRANJERO 0 0
TOTAL DE DOCUMENTOS POR PAGAR 23,263,415 2,651,645

ACREEDORES DIVERSOS

NACIONALES 1,844,990 4,354,070

DEL EXTRANJERO 0
TOTAL DE ACREEDORES DIVERSOS 1,844,990 4,354,070

PROVEEDORES

NACIONALES 3,073,295 6,352,620

DEL EXTRANJERO 3,051,475 1,614,305
TOTAL DE PROVEEDORES 6,124,770 7,966,925

OTROS PASIVOS

ANTICIPOS DE CLIENTES
COMPAÑÍAS AFILIADAS 9,720,955 10,084,655
TOTAL DE OTROS PASIVOS 9,720,955 10,084,655

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

NACIONALES 0 0
DEL EXTRANJERO 0 893,650
TOTAL OTRAS CUENTAS POR PAGAR 0 893,650

IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RETENCIONES I.S.R. POR PAGAR
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 107,360
OTROS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 588,080
TOTAL DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR 695,440

Nº DE PÁGINA: 3-4

66
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V.
BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL
CONCEPTO 2001 2000
PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES 17,305 1,111,765
PROVISIONES LABORALES 734,575 859,540
FONDO PARA JUBILACIONES Y CESANTÍAS 297,800 210,400
PORCIÓN CIRCULANTE DEL PASIVO A LARGO PLAZO 0 0
TOTAL DEL PASIVO A CORTO PLAZO 1,049,680 2,181,705

PASIVO A LARGO PLAZO

DEUDAS A LARGO A PLAZO

CON EL EXTRANJERO 0 0
DOCUMENTOS POR PAGAR 24,881,065 0
TOTAL DE DEUDAS A LARGO PLAZO 24,881,065 0
OBLIGACIONES LABORALES 0 0
TOTAL DEL PASIVO A LARGO PLAZO 24,881,065 0

CRÉDITOS DIFERIDOS

UTILIDADES DIFERIDAS 0 0
DEPÓSITOS EN GARANTÍA 0 0
OTROS 0 0
TOTAL DE CRÉDITOS DIFERIDOS 0 0

PASIVO CONTINGENTE

TOTAL DEL PASIVO 67,580,315 28,132,650

CAPITAL CONTABLE

CAPITAL SOCIAL 60,854,780 60,854,780

RESERVA LEGAL 1,247,047 1,247,047
APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL 0 0
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 0 7,006,025
PERDIDA DEL EJERCICIO (6,475,475) 0
UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES 10,646,048 5,545,683
PÉRDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES 0 0
OTRAS CUENTAS DE CAPITAL 0 0
TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE 66,272,400 74,653,535

TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE 133,852,715 102,786,185

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nº DE PÁGINA: 4-4

NOTA: SE CONSIGNARÁ LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 66 LITERALES A) Y C)

DEL REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

67
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V.
ESTADO DE RESULTADOS

CONCEPTO 2001 2000

POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

VENTAS NETAS 105,921,865 118,191,670

INGRESOS POR SERVICIOS
OTROS INGRESOS
TOTAL 105,921,865 118,191,670

COSTO DE VENTAS 84,254,195 83,870,205

PERDIDA BRUTA
UTILIDAD BRUTA 21,667,670 34,321,465

GASTOS DE OPERACIÓN

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 15,145,930 14,486,580

GASTOS DE VENTAS 7,518,670 6,054,210
GASTOS GENERALES 0 0
TOTAL 22,664,600 20,540,790

PERDIDA DE OPERACIÓN (996,930)

UTILIDAD DE OPERACIÓN 13,780,675

COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

INTERESES GANADOS 1,948,545 1,544,370

INTERESES INCURRIDOS (8,346,275) (5,075,150)
UTILIDAD CAMBIARIA 914,720 504,150
PÉRDIDA CAMBIARIA (269,550) (194,085)
COMISIONES BANCARIAS 324,930 141,435
TOTAL 6,077,490 3,362,150

OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS

OTROS GASTOS (870,985) (11,605)

OTROS PRODUCTOS 1,469,930 400,770
TOTAL 598,945 389,165

PÉRDIDA ANTES DE PARTICIPACIÓN EN UTILIDADES, RESERVAS,

E I.S.R. (6,475,475)
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN EN UTILIDADES RESERVAS,
E I.S.R. 10,807,690

Nº DE PÁGINA: 1-2

68
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V.
ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO 2001 2000
POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS
DEL 01 DE ENERO 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
DISMINUCIÓN A LAS UTILIDADES

PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES 0 1,043,050

RESERVA LEGAL 0 683,525
RESERVAS ESTATUTARIAS 0 0
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 0 2,075,090
TOTAL 0 3,801,665

PERDIDA DEL EJERCICIO (6,475,475)

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 7,006,025

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nº DE PÁGINA: 2-2

NOTA: SE CONSIGNARÁ LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 66 LITERALES A) Y C)

DEL REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

69
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
UTILIDADES
RETENIDAS O
CAPITAL RESERVA UTILIDAD PÉRDIDA PÉRDIDAS
CONCEPTO SOCIAL LEGAL NETA DEL DEL ACUMULADAS TOTAL
NOMINAL EJERCICIO EJERCICIO DE
EJERCICIOS
ANTERIORES
POR LOS EJERCICIOS
TERMINADOS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2001 Y
2000 60,854,780 1,247,047 7,006,025 5,545,683 74,653,535

SALDOS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2000
AUMENTO O
DISMINUCIÓN DEL
CAPITAL SOCIAL

TRASPASO DEL
EJERCICIO DE 2000 A
RESULTADOS DE EJERCI-
CIOS ANTERIO-RES

(7,006,025) 7,006,025
DIVIDENDOS PAGADOS
(1,905,660) (1,905,660)
UTILIDAD (PERDÍDA)
NETA DEL EJERCICIO 2001
(6,475,475) (6,475,475)
RESERVA LEGAL DEL AÑO
2001
SALDOS AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2001 60,854,780 1,247,047 (6,475,475) 10,646,048 66,272,400

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nº DE PÁGINA: 1-1

NOTA: SE CONSIGNARÁ LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 66 LITERALES A) Y C)

DEL REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

70
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V.
INFORMACIÓN DEL ANEXO: 4 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CONCEPTO 2001 2000

POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIÓN
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 7,006,025
PERDIDA DEL EJERCICIO (6,475,475)

PARTIDAS APLICADAS A RESULTADOS QUE NO AFECTARON

RECURSOS

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 5,142,815 5,008,580

PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO 695 81,940
TOTAL (1,331,965) 12,096,545

AUMENTO O DISMINUCIÓN EN CUENTAS DE ACTIVO CIRCULANTE

CUENTAS POR COBRAR (989,545) (4,907,810)
INVENTARIOS (6,400,420) (5,497,010)
PAGOS ANTICIPADOS 2,073,785 (3,445,410)

AUMENTO O DISMINUCIÓN EN CUENTAS DE PASIVO

PROVEEDORES Y OTROS PASIVOS 5,067,415

RECURSOS GENERADOS POR LAS OPERACIONES (6,648,145) 3,313,730

FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO

PRESTAMOS RECIBIDOS
BANCARIOS
PERSONAS NATURALES 39,447,665
PERSONAS JURÍDICAS
AMORTIZACIÓN DE PRESTAMOS
PAGO DE DIVIDENDOS (1,905,660)

RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO 37,542,005

FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSIÓN

ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO 31,942,970 5,225,985

ADQUISICIÓN DE INMUEBLES
INVERSIÓN EN ACCIONES
RECURSOS GENERADOS POR INVERSIÓN (31,942,970) (5,225,985)
AUMENTO O DISMINUCIÓN A EFECTIVO E INVERSIONES
TEMPORALES (1,049,110) (1,912,255)

Nº DE PÁGINA: 1-2

71
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V.
INFORMACIÓN DEL ANEXO: 4 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CONCEPTO 2001 2000

EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES:

AL PRINCIPIO DEL PERÍODO 1,554,410 3,466,665

AL FINAL DEL PERÍODO 505,300 1,554,410

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nº DE PÁGINA: 2-2

NOTA: SE CONSIGNARÁ LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 66 LITERALES A) Y C)

DEL REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

72
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.- DESCRIPCIÓN DE LA ENTIDAD

La empresa fue constituida el día 17 de mayo de 1995, su principal actividad consiste

en la elaboración, venta local y exportación de productos plásticos, así como la
adquisición de los bienes muebles e inmuebles, incluyendo la celebración de todo tipo
de contratos civiles y mercantiles que sean necesarios para la realización de sus
operaciones. La escritura de constitución no ha sufrido modificaciones.

2.- PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

a) Unidad Monetaria

La moneda utilizada para reflejar las cifras de los estados financieros dictaminados, y la
que utiliza la compañía para registrar sus operaciones contables es el colón
salvadoreño, ya que la Ley de Integración Monetaria establece que la contabildad
puede llevarse en colones o dólares estadounidenses.

b) Inversiones en valores de inmediata realización

Al presentar el estado de flujos de efectivo se trata como equivalentes al efectivo a los

valores con vencimiento de tres meses o menos a partir de la fecha de adquisición.

c) Valuación de inventarios.

Los inventarios de materias primas, producción en proceso y productos terminados, las

cifras históricas se determinan bajo el sistema de costeo absorbente, valuándose los
artículos terminados a sus costo de producción, y las materias primas mediante la
utilización del método de costos promedios.

d) Costo de ventas.

El costo de ventas histórico se determina valuando los artículos terminados a su costo

de producción bajo el método de costos promedios.

e) Depreciación.

Los bienes que integran la maquinaria y equipos se registran a su costo de adquisición,

y la depreciación de la maquinaria y equipos se calcula por el método de línea recta,

73
registrando en los resultados del ejercicio el monto anual determinado con base en
datos proporcionados por los peritos valuadores de acuerdo a la vida útil de los bienes.

h) Gastos de instalación y amortización

Los gastos de instalación se registran inicialmente a su costo de erogación, la

amortización se calcula por el método de línea recta mediante la aplicación de la tasa
del 10%.

k) Resultado integral de financiamiento

El resultado integral de financiamiento se determina agrupando en el estado de

resultados, los gastos y productos financieros y las diferencias por fluctuaciones
cambiarias.

l) Impuesto sobre la renta.

La compañía sigue la política de registrar el impuesto sobre la renta en el ejercicio en

que se causan, en virtud de que no existen partidas significativas cuyo reconocimiento
fiscal y contable ocurran en épocas diferentes, en los términos establecidos por los
principios de contabilidad.

a) Fondo para Jubilaciones, Retiros y Cesantías

Los pagos que se efectúan por este concepto, se cargan a la reserva constituida para
tal efecto; la cual, a su vez, se actualiza anualmente con base en cálculos que realiza
personal de la compañía (nota 9).

n) Indemnizaciones al personal.

Se tiene implantada la política de cargar a los resultados del ejercicio en que se

efectúan, las erogaciones por concepto de indemnizaciones al personal a que se refiere
la (nota 10).

o) Moneda extranjera.

Las operaciones en moneda extranjera se registran a los tipos de cambio vigentes en

la fecha en que se llevan a cabo; las diferencias por fluctuaciones cambiarias se aplican
a los resultados del ejercicio. Los activos y pasivos en moneda extranjera se valuaron al
tipo de cambio interbancario del día 31 de diciembre de 2001, el yen japonés se valuó
al tipo de cambio de 13.88 yenes por 1 colón salvadoreño.

74
3.- MONEDA EXTRANJERA.

La posición en moneda extranjera al 31 de diciembre de 2001, es como sigue:

Miles de yenes Moneda Nacional

Activo
Circulante:
Depósitos en bancos 154,623 ¢ 11,140
PASIVO
A corto plazo:
Adeudos a proveedores (42,354,473) (3,051,475)

Posición neta (42,199,850) ¢ (3,040,335)

Para efectos de valuación de la moneda extranjera se utilizó el tipo de cambio de ¢

13.88 yenes por colón salvadoreño.

4.- CUENTAS POR COBRAR

Este renglón se forma como sigue:

2001 2000

Clientes ¢ 16,246,420 ¢18,350,920

Deudores diversos 1,218,795 1,647,375
Filiales por cobrar
(nota 14) 220,905 56,505

¢ 17,686,120 ¢20,054,800

Estimación para cuentas

de cobro dudoso. (51,000) (66,265)

17, 635,120 19,988,535

Impuesto Sobre la Renta

por acreditar. 1,476,265 2,251,225
Impuesto al Valor Agregado
por acreditar. 4,118,020 0

75
 ¢ 23,229,405 ¢ 22,239,760
5.- INVENTARIOS

El saldo de este rubro se forma como sigue:

2001 2000

Materias primas ¢ 8,346,810 ¢ 4,903,205

Producción en proceso 7,015,545 8,459,870
Productos terminados 8,771,695 5,519,145
Material de empaque 200,300 339,005
Accesorios 22,330 24,065

24,356,680 19,245,290
Estimación para
obsolescencia de inventarios (150,000) (194,880)

24,206,680 19,050,410

Mercancías en tránsito 2,508,875 1,264,725

¢ 26,715,555 20,315,135

6. INMUEBLES, MAQUINARIA, EQUIPOS Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA

El saldo de este rubro se integra como sigue:

2001 2000
Costo

Terrenos ¢ 22,500,000 ¢ 22,500,000

Edificios 20,000,000 20,000,000
Maquinaria y equipo 40,267,470 37,178,210
Equipo de transporte 7,557,765 8,158,875
Mobiliario y equipo
De oficina. 2,271,595 2,109,350
Equipo de computación 1,342,565 1,342,565
Maquinaria adquirida en
arrendamiento financiero 28,676,955 0

¢ 122,616,350 ¢ 91,289,000

Depreciación acumulada:

Edificios 7,742,255 8,725,540

Maquinaria y equipo. 30,760,525 26,176,615
Equipo de transporte 4,316,440 3,890,920

76
Mobiliario y equipo de oficina 988,925 848,170
Equipo de computación. 519,265 350,265

Maquinaria adquirida en
arrendamiento financiero. 208,505 0

44,535,915 39,991,510

78,080,435 51,297,490

Maquinaria en proceso
de instalación. 16,515 0

¢ 78,096,950 ¢ 51,297,490

El cargo a resultados en el ejercicio, por concepto de depreciación, ascendió a

¢ 4,390,895 en 2001;
¢ 3,674,900 en 2000.

7. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR

El saldo de este rubro se forma como sigue:

2001 2001

Documentos por pagar ¢ 23,263,415 ¢ 2,651,645

Proveedores nacionales 3,073,295 6,352,620
Proveedores extranjeros 3,051,475 1,614,305
Cuentas por pagar a
Compañías Filiales
(nota 13) 9,720,955 10,084,655
Acreedores diversos 1,884,990 4,354,070
Impuestos por pagar 695,440 893,650
Fondos para Jubilaciones,
Retiros y Cesantías 297,800 210,400

41,987,370 26,161,345

Los documentos por pagar al 31 de diciembre de 1997, se integran como sigue:

Emisión de papel comer-

cial con vencimiento el

77
25 de enero de 2002, el cual
causa intereses
a razón
del 29.28% anual. ¢ 14,695,000

C
rédito directo otorgado
por grupo financiero CARAVE-
JOS, S.A. con vencimiento
el 28 de enero de 2002. 5,500,000
porción de los documentos
por pagar con vencimiento
durante el año de 2002,
correspondientes a los con-
tratos de arrendamiento
financiero celebrados en la
compra de maquinaria. 3,068,415

¢ 23,263,415

8.-
DOCUMENTOS POR PAGAR A PLAZO MAYOR DE UN AÑO

Al 31 de diciembre de 2001, el saldo de este renglón que se presenta en el estado de

situación financiera, con importe de ¢ 24,881,065, corresponde a los documentos por
pagar a plazo mayor de un año relativos a los contratos de arrendamiento financiero
celebrados con LA APALANCADORA, S.A. DE C.V., por la compra de maquinaria, los
cuales causan intereses a una tasa variable resultante de adicionar 4.75 puntos
porcentuales el vencimiento del último documento es el primero de diciembre de 2004.

9.- FONDO PARA JUBILACIONES, RETIROS Y CESANTÍAS

De acuerdo a las políticas de la empresa, los empleados de planta, tienen derecho a

una bonificación por retiro voluntario equivalente a quince días de salario por cada año
de servicio, siempre que hayan cumplido quince años de servicio por lo menos, cuando
se retiren voluntariamente, no siendo necesario este requisito en caso de muerte,
invalidez, separación por causa injustificada o despido.
Para hacer frente a la obligación antes referida, la empresa ha seguido la política de
registrar en los estados financieros una reserva financiera que se determina en forma
interna, tomando como base las prestaciones que al respecto establece el Código de
Trabajo, el incremento durante el ejercicio 2001 ascendió a ¢ 87,400; ¢ 31,885 en 2000.
El importe que se presenta como pasivo a corto plazo, corresponde al monto estimado
de las primas de antigüedad del personal que aún no cumple los quince años de
servicio.

78
10.- CONTINGENTE
El proveniente de diversas obligaciones por concepto de indemnizaciones a favor de los
empleados y trabajadores, en caso de separación por causa injustificada y otras
causas, bajo ciertas condiciones en los términos del Código de Trabajo, no se ha
determinado el pasivo máximo por este concepto, en virtud de que la compañía sigue la
política mencionada en la nota 2-n).

11.- CAPITAL SOCIAL

a) Integración

El capital social de la Compañía es variable, con un mínimo fijo sin derecho a retiro de
¢101,000 y un máximo ilimitado al 31 de diciembre de 2001, el capital social está
representado por ciento veintiún mil setecientos nueve acciones ordinarias,
nominativas, con valor nominal equivalente a quinientos colones salvadoreños cada
una y una acción ordinaria de doscientos veinte colones salvadoreños.

b) Evento subsecuente

En el mes de marzo de 2002, los accionistas de la entidad acordaron aumentar el

capital social de ésta, en la cantidad de cinco millones de colones salvadoreños, los
cuales se suscribirán y exhibirán gradualmente durante el primer semestre del propio
ejercicio 2002.

12 UTILIDADES (PÉRDIDAS) ACUMULADAS

a) Distribución de dividendos

De conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, las
personas jurídicas no pueden anticipar posibles dividendos, ya que se les consideraría
gravables al accionista, asimismo al decretarse una vez esté ganado no causará
gravamen si previamente la sociedad que los distribuye hubiere pagado el impuesto
sobre renta respectivo; no debiendo exceder de las utilidades contables repartibles, en
términos de la Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles y del Código de
Comercio.

b) Reserva Legal

De conformidad con lo establecido en el Código de Comercio, de las utilidades

acumuladas debe separarse el monto necesario para incrementar la reserva legal hasta
que ésta represente, como mínimo, la quinta parte del capital social presentado en los
estados financieros.

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13.- OPERACIONES Y SALDOS CON EMPRESAS FILIALES

a) Saldos con empresas filiales

Al 31 de diciembre de 1997, se tienen los siguientes saldos con compañías filiales:

Cuentas por

Cobrar Pagar

Inmobilia, S.A. de C.V. ¢ ¢ 8,002,945

Inmobilia la Arrendadora,
S.A. de C.V. 1,524,075
Administración, S.A. 193,935
Inmobilia la Casa, S.A. de C.V. 7,750
La Tenedora de Fondos,
S.A. de C.V. 3,000
Prados Frescos, S.A. de C.V. 1,250
Industrias de Defensa,
S.A. de C.V. 208,905

¢ 220,905 ¢ 9,720,955

b) Operaciones con empresas filiales

En el ejercicio 2001 se realizaron las siguientes operaciones con empresas filiales:

Arrendamiento de inmuebles a
Inmobilia la Casa,
S.A. de C.V. ¢ 1,527,925

Intereses devengados a
favor de
Inmobilia,
S.A. de C.V. 1,980,360

Arrendamiento de
Vehículos
A
Industrias Defensa, S.A. de C.V. 240,900

Prestamos otorgados a Impulsora

80
Industrias Defensa,
S.A. de C.V. 198,905

Servicios Administrativos Recibidos

de
Administración, S.A. 206,250

14.- RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

El saldo de este concepto, se forma como sigue:

2001 2000
Gastos financieros

Intereses devengados a favor de:

Instituciones de
Crédito ¢ 6,344,955 ¢ 5,075,010
Proveedores nacionales 894,260 140
Arrendadoras 1,107,060 0
Subtotal intereses 8,346,275 5,075,150

Pérdidas en cambios 269,550 194,085

Comisiones bancarias y otros 324,930 141,435
Subtotal gastos financieros 8,940,755 5,410,670

Productos financieros:

Intereses devengados a
Favor (1,948,545) (1,544,370)
Utilidad cambiaria (914,720) (504,150)

(2,863,265) (2,048,520)

Resultado del financiamiento 6,077,490 ¢ 3,362,150

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