UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

MONOGRAFIA, TRIBUTOS I

NICKOLL CRUZ MENDOZA

DARIEN HUAMANI MENDOZA
JASMIN SANCHEZ NAJARRO
JUAN CARLOS CANO ASENCIOS
JOSE CHRISTIAN ALVAREZ FERRER

Callao, 2019
PERÚ
INDICE
 INTRODUCCION

Las rentas de trabajo son aquellas que provienen del trabajo en vínculo de dependencia,
entendida esta última como el acuerdo voluntario entre el empleador (puede ser una persona
natural o una persona jurídica) y el trabajador (necesariamente persona natural) en virtud del
cual el trabajador se obliga a disposición del empleador su propio trabajo a cambio de una
remuneración. En el presente trabajo de investigación trataremos acerca de renta de quinta
categoría en donde podremos visualizar conceptos basado en la ley del impuesto a la renta y
caso práctico.
 RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Concepto: Son rentas que se obtienen por concepto del trabajo personal en
relación de dependencia, y por tanto un vínculo de subordinación entre el
trabajador y el empleador, condición que es inherente a todo vínculo laboral o
contrato de trabajo.

El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de

quinta categoría las obtenidas por concepto de:

 El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos

públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.

 Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.

 Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de estas.

 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios.

 El trabajo personal en mérito a contratos de prestación de servicios, pero

con relación de dependencia “Cuarta/Quinta”
  Según lo establece el segundo párrafo del inciso b) del artículo 20
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, lo dispuesto en el
inciso e) del artículo 34 de la ley solo es de aplicación a efectos del
Impuesto a la Renta.

 Renta de quinta categoría especial

 La renta de quinta categoría especial está regulada en el inciso del

artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha renta se configura
por los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados
dentro de la cuarta categoría efectuados para un contratante con el cual
se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
Dicho ingreso será considerado de quinta categoría solo a efectos de
Impuesto a la Renta. El ingreso no constituye remuneración para fines
laborales, por tanto no está sujeto a retenciones y aportaciones a la ONP
y a EsSalud ni a los beneficios sociales. No corresponde emitir recibos
por honorarios, toda vez que ello es para rentas de cuarta categoría.

Conceptos que no constituyen renta de quinta categoría

No se considerarán como rentas de quinta categoría las cantidades que percibe

el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual,
tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores,
siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de
evadir el impuesto.

Asimismo, no constituyen renta gravable de quinta categoría:

a) Sumas pagadas a no domiciliado contratado fuera del país

Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país tuviera
la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de
dicho servidor, su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:

• Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.

• Alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses de

residencia en el país.

• Transporte al país e internación del equipaje menaje de casa, al inicio del

contrato.

• Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de

vigencia del contrato de trabajo.

b) Gastos y contribuciones de la empresa a favor del personal y aquellos

destinados a prestar asistencia de salud de los servidores
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a
favor del personal y todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de
los servidores, a que se refiere el inciso II) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta

Ello será también de aplicación cuando:

• El servidor requiera atención especializada en el exterior no accesible en el
país, debidamente certificada por el organismo competente del sector salud.
• El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en
el extranjero requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atención médica
en el exterior. Los gastos de atención médica en el exterior deberán ser
acreditados con la documentación sustentatoria autenticada por el Consulado
del Perú o el que haga sus veces.

Retenciones por rentas de quinta categoría

Según el artículo 75 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales

y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas comprendidas en
la quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las
normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de las
deducciones previstas por el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Tratándose de personas que presten servicios para más de un empleador, la

retención la efectuará aquel que abone mayor renta.

Retenciones en casos especiales de obtención de rentas de quinta

categoría

Remuneraciones variables

Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos

variables el empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual
el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses
inmediatos anteriores. Para el cálculo del promedio así como la remuneración
anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador. Al resultado obtenido, se le agregará las gratificaciones
tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones de los
trabajadores que hubieran sido puestas a disposición de estos en el mes de la
retención.
Cuando el trabajador se incorpore con posterioridad al 1 de enero, el empleador
practicará la retención utilizando la opción solo después de transcurrido un
periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporación del
trabajador. Antes de los tres meses el empleador tomará como base la
remuneración que corresponda al mes de su incorporación.

Percepción de remuneración de más de un empleador

En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de más de

un empleador en un mismo ejercicio, a efectos de la retención, el nuevo
empleador considerará las remuneraciones y retenciones acreditadas según el
certificado de retención que presente el trabajador.

Culminación del contrato de trabajo

Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato de

trabajo o el vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de ajuste final
la retención correspondiente al mes en que
tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y
gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las
remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminación del contrato,
así como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto
a disposición de este.
A dicha suma se le restará la deducción y los créditos correspondientes (artículo
40 y 46 de la Ley del Impuesto a la Renta). Al resultado así determinado se le
aplicará la tasa del 15%, 21% o 30 % previstas en el artículo 53 de la ley.

Retenciones en exceso por rentas de quinta categoría

En los casos en que existan retenciones en exceso por rentas de quinta

categoría, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
a) Retención en exceso antes del cierre del ejercicio

Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación

correspondiente al mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o
cese del vínculo laboral, antes del cierre del ejercicio, debe aplicarse lo siguiente:
1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del
vínculo laboral, el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto
de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores.

Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución

efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada:

2.1.A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores.
2.2. Solicitar su devolución a la Sunat.

b) Retención en exceso después del cierre del ejercicio

Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en

exceso por rentas de quinta categoría efectuadas a contribuyentes que no se
encuentren obligados a presentar declaración, serán de aplicación la
Resolución de Superintendencia N° 036- 1998/SUNAT. Al respecto, es
preciso tener en cuenta lo señalado por la Administración mediante Informe N°
197-2008-SUNAT/2B0000, en el cual se señala que:

“Una vez cerrado el ejercicio gravable, el contribuyente que percibe

exclusivamente rentas de quinta categoría debe solicitar la devolución del
exceso retenido presentando el Formato aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 036- 98/SUNAT. El formato debe ser presentado al agente
de retención para el que labora el contribuyente o al agente de retención del cual
obtiene la mayor renta de quinta categoría, en caso labore para más de una
persona o entidad. De no encontrarse percibiendo rentas de quinta categoría, el
contribuyente deberá presentar el formato ante el último agente de retención del
que percibió dichas rentas. En todos los casos, el agente de retención ante el
cual se ha presentado el formato deberá proceder a la devolución del monto
retenido en exceso”.