Manual U 1 Derecho Tributario II

Derecho Tributario II
Benjamín Gutiérrez Galván

Manual – Unidad 1
2 Manual
Índice
Introducción ............................................................................................................................................. 5
Organización de la Asignatura ........................................................................................................... 7
Unidades didácticas .......................................................................................................................... 7
Tiempo mínimo de estudio ............................................................................................................... 7
UNIDAD 1: .................................................................................................................................................. 9
TEORÍAS DE IMPOSICIÓN A LA RENTA - BASE JURISDICCIONAL - CRITERIOS DE
VINCULACIÓN – CLASIFICACIÓN........................................................................................................ 9
Diagrama de organización .............................................................................................................. 9
Tema n.° 1: Introducción al Impuesto a la Renta ...................................................................... 9
1. Origen y características ..................................................................................................... 10
1.1. Antecedentes .................................................................................................................. 10
1.2. Características ................................................................................................................. 11
1.2.1. Carácter no trasladable ........................................................................................... 11
1.2.2. Imposición equitativa: capacidad contributiva ................................................ 11
1.2.3. Efecto estabilizador .................................................................................................... 12
2. Concepto de Renta: teorías de imposición ................................................................ 13
2.1. Teoría de la Renta - Producto .................................................................................... 14
2.1.1. Elementos ...................................................................................................................... 14
2.1.2. La Renta – Producto en la legislación del Impuesto a la Renta (IR) ............ 17
2.2. Teoría del flujo de riqueza ............................................................................................. 19
2.2.1. Supuestos abarcados ................................................................................................ 19
2.2.2. La teoría de flujo de riqueza en la legislación del Impuesto a la Renta (IR)
22
2.2.3. El concepto de terceros en la jurisprudencia tributaria peruana ................ 25
2.3. Teoría del consumo más incremento patrimonial ................................................. 27
2.3.1. Concepto...................................................................................................................... 27
2.3.2. La teoría del consumo más incremento patrimonial en la legislación del
Impuesto a la Renta (IR) .............................................................................................................. 30
De la teoría a la práctica ............................................................................................................... 32
Tema n.° 2: Base jurisdiccional - Criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta ... 37
1. Fundamento y concepto .................................................................................................. 37
2. Clasificación.......................................................................................................................... 38
2.1. Criterios subjetivos ........................................................................................................... 39
2.1.1. Criterios subjetivos ....................................................................................................... 39
2.1.2. La residencia o domicilio .......................................................................................... 40
2.1.3. Lugar de constitución ................................................................................................ 41
2.1.4. Sede de dirección efectiva ..................................................................................... 41
2.2. Criterio objetivo................................................................................................................ 41
2.2.1. Ubicación o territorialidad de la fuente ............................................................... 41
3. El domicilio como criterio de circulación en la LIR .................................................... 42
Universidad Continental | Manual 3

3.1. Sujetos domiciliados en Perú........................................................................................ 44
3.2. Adquisición de domicilio ............................................................................................... 46
3.3. Pérdida de domicilio ...................................................................................................... 47
De la teoría a la práctica ............................................................................................................... 49
Tema n.° 3: Sujetos pasivos e inafectos del IR ........................................................................... 51
1. Sujetos pasivos del IR .......................................................................................................... 51
2. Sujeto inafecto del IR .......................................................................................................... 53
Tema n.° 4: Supuestos inafectos y exonerados del IR ............................................................. 56
1. Sujeto inafecto ..................................................................................................................... 56
2. Supuestos exonerados ....................................................................................................... 58
Glosario de la Unidad 1 ....................................................................................................................... 61
Bibliografía de la Unidad 1 ................................................................................................................. 64
4 Manual
Introducción
El Derecho Tributario es, muy probablemente, la rama más amplia del Derecho, ya que,
además de abarcar instituciones y/o temas de Derecho Financiero, Administrativo,
Constitucional y Procesal, busca regular la relación existente entre los contribuyentes y
el Estado, lo que implica, el estudio y regulación de todos los tributos que este último le
impone a aquéllos, en ejercicio de su potestad tributaria.
La regulación tributaria en Perú no es la excepción, toda vez que nuestro sistema

tributario nacional, además de abarcar la regulación constitucional y la establecida en
el Código Tributario – cuyas instituciones y/o temas ya se estudiaron en la asignatura
Derecho Tributario I -, contiene también regulaciones específicas (leyes, decretos,
resoluciones) por cada tributo y por cada ente con potestad para crearlos, como son,
el legislativo, el gobierno central, y, los gobiernos regionales y locales.
Debido a esta amplitud y complejidad de nuestro sistema tributario, resultaría ineficaz y

anti didáctico, pretender que la presente asignatura: Derecho Tributario II, abarque el
estudio de todos los tributos existentes en Perú.
Por dicho motivo, se ha optado por estructurar la asignatura, considerando los dos
tributos más importantes en Perú. Dichos tributos son el Impuesto a la Renta -al cual
denominados “IR”- y el Impuesto General a las Ventas – más conocido como el “IGV” –
Estos dos tributos - cuya sub clasificación es la de impuestos – representan, según cifras
oficiales ofrecidas por la SUNAT, alrededor del 85% del total de ingresos por tributos que
percibe el gobierno central; he allí la explicación del por qué el IR y el IGV son
considerados los tributos más importantes; para el Estado, por el nivel de recaudación
que representan y, para los contribuyentes, por su incidencia en sus ingresos (IR) y
adquisiciones (IGV).
La presente asignatura está dividida en cuatro unidades. En las primeras dos se estudiará
el Impuesto a la Renta, analizando sus conceptos esenciales, sus características, su
estructura impositiva y sus tipos, haciendo hincapié en las rentas empresariales; en las
dos últimas unidades, se estudiará el Impuesto General a las Ventas, analizando su
marco normativo, sus características y cada uno de sus supuestos gravados.
El autor

6 Manual
Organización de la Asignatura
Resultado de aprendizaje de la asignatura
Al finalizar la asignatura, el estudiante será capaz de aplicar las normas del
impuesto a la renta y del impuesto general a las ventas, a casos concretos,
permitiéndoles optar por las alternativas tributarias más eficientes y reducir
contingencias.
Unidades didácticas
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

Teorías de Determinación y Impuesto General Determinación del
Imposición a la Cálculo del a las Ventas: Impuesto y
Renta - Base Impuesto a la Naturaleza - Obligaciones
Jurisdiccional - Renta Empresarial Ámbito de Formales
Clasificación – Obligaciones Aplicación
Formales
Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

aprendizaje aprendizaje aprendizaje aprendizaje
Al finalizar la Al finalizar la Al finalizar la Al finalizar la
unidad, el unidad, el unidad, el unidad, el
estudiante será estudiante será estudiante será estudiante será
capaz de explicar capaz de capaz de aplicar a capaz de aplicar
el fundamento, los determinar el casos reales, los el procedimiento
conceptos y las impuesto a la renta fundamentos, de cálculo de la
características del empresarial, conceptos, ámbito declaración y
Impuesto a la conforme al de aplicación y el pago del IGV,
Renta aplicable en procedimiento nacimiento de la conforme a la
Perú, conforme a establecido en la obligación legislación
la legislación legislación tributaria del peruana.
aplicable. peruana. Impuesto General
a las Ventas (IGV)
aplicable en Perú.
Tiempo mínimo de estudio
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4
24 horas 24 horas 24 horas 24 horas

8 Manual
UNIDAD 1:
TEORÍAS DE IMPOSICIÓN A LA RENTA - BASE
JURISDICCIONAL - CRITERIOS DE
VINCULACIÓN – CLASIFICACIÓN
Diagrama de organización
Tema n.° 1: Introducción al Impuesto a la Renta
Este tema busca que se identifique el origen, características y el concepto de
renta, estudiando, para ello, las teorías que lo definen y la regulación
específica en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento

1. Origen y características
1.1. Antecedentes
El primer antecedente documentado, sobre la existencia de una
norma creadora de este impuesto, data del siglo XIX (1842),
cuando en Inglaterra se creó la Ley del Impuesto a la Renta1.
Cabe señalar que, en Estados Unidos de Norteamérica, durante
ese mismo siglo, existió un impuesto a la guerra), con algunas
características similares a la renta, pero este fue derogado al
término de la guerra de Secesión. Reaparece en 1894, es
declarado inconstitucional, pero luego ratificado con enmiendas
en el año 19132.
En América Latina,
La repercusión de este movimiento científico y legislativo se
produce con algún retraso, pudiendo indicarse que entre
los años 1920 y 1935 se asiste a la difusión de este impuesto,
quedando incorporado desde entonces a los sistemas
tributarios, en los cuales tiene un peso que varía de país a
país, en general puede considerarse de gran
trascendencia.
(García, 1978, p. 7)
1
Mur, M. (2011) Concepto de Renta, evolución y nuevas tendencias. Disponible en [Link]
2García, R. (1978). Manual del Impuesto a la Renta. p. 7. Buenos Aires, Argentina: Centro Interamericano
de Estudios Tributarios – CIET.
10 Manual
En nuestro país, la Ley N.° 7904, de fecha 26 de julio de 1934, fue el primer
instrumento jurídico que reguló el impuesto sobre la renta. “En ésta, se creó un
sistema mixto de impuestos cedulares, con un impuesto complementario de
tasas progresivas, sobre la renta global” (Mur, 2011, p. 28).
1.2. Características
Las características generales que la doctrina de este
impuesto considera son las siguientes:
 Carácter no trasladable.
 Imposición equitativa.
 Tiene un efecto estabilizador.
1.2.1. Carácter no trasladable
Tiene el carácter de ser no trasladable, ya que es un
impuesto que afecta directamente a aquel sujeto que se
realice el hecho imponible del IR, sin poder evitar su carga.
Es decir, “el impuesto no es susceptible de traslación, por lo
que afecta directa y definitivamente a aquel sobre el cual
la ley lo hace recaer” (García, 1978).
1.2.2. Imposición equitativa: capacidad contributiva
Esta característica consiste en que el impuesto debe ser
estructurado de una manera tal que disminuya al máximo
cualquier situación de inequidad entre los contribuyentes
por supuestos o actividades similares.
Para conseguir esta equidad, se aplica el principio de

capacidad contributiva, cuyos índices de medición son tres:
a) La renta que se obtiene b) El capital que se posee c) El
gasto o consumo que se realiza.
La doctrina en general acepta que, de estos tres referentes,
el más utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por
lo que claramente el impuesto sobre la renta se ajusta a la
capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la
equidad.
(Alva, 2012)
Asimismo, cabe señalar que este criterio de equidad, puede
ser de dos tipos: equidad horizontal y equidad vertical. La
primera busca que aquéllos que estén en igual de
condiciones, tributen cargas similares y, los que estén en
situaciones distintas, tributen en función de su estatus
contributivo.
1.2.3. Efecto estabilizador
Consiste en que, debido a su estructura de imposición
progresiva y acumulativa – aplicación de la tasa (alícuota)
por tramos, en función a los ingresos -, se flexibiliza la carga
que los contribuyentes soportan, sobre todo en situaciones
de inflación o de menor poder adquisitivo.
Sobre esta característica, podría decirse que:
En concepciones de política tributaria
preponderantemente preocupadas por neutralizar los
12 Manual
ciclos de la economía, se indica que la estructura progresiva
de la tasa otorga buena flexibilidad al impuesto (built-in
flexibility), por cuanto en situaciones de alza de precios, el
impuesto, operando a tasas más altas, congela mayores
fondos de los particulares, y a la inversa, en épocas de
recesión, decreciendo el nivel de ingresos, la tasa baja más
rápidamente que la disminución en la base, con lo cual se
liberan mayores recursos.
(García, 1978)
2. Concepto de Renta: teorías de imposición
No existe un concepto único sobre lo que es la renta; ésta, ha sido
definida desde por la doctrina jurídica tributaria, a través de algunas
teorías que buscan delimitar su concepto y los supuestos que ésta
abarca.
Las legislaciones de cada país, han recogido dichas teorías – en algunos
casos total y otros parcialmente -, con el fin de gravar con el Impuesto
a la Renta (en adelante, el “IR”) las operaciones que, dentro de su
jurisdicción, se consideran pertinentes.
En Perú, no hay una definición sobre la renta, pero si un listado de las
operaciones que abarca, las mismas que se sustentas en las teorías de
imposición que la doctrina ha creado. Estas teorías son las siguientes:
 Teoría de la Renta – Producto o Teoría de la fuente.
 Teoría del Flujo de Riqueza.
 Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial.

2.1. Teoría de la Renta - Producto
Esta teoría - en la que subyace una concepción de la renta
de tipo económico y objetivo – define a la renta como: “el
producto periódico de una fuente durable en estado de
explotación” (García, 1978, p.16).
Por ello, indica dicho autor, que sólo son categorizables
como rentas, los enriquecimientos que tienen como
requisitos: a) ser un producto, b) provengan de una fuente
durable, c) sean periódicos, y, d) la fuente haya sido puesta
en explotación (habilitación). A continuación, analizaremos
cada uno de dichos elementos o requisitos.
2.1.1. Elementos
Ser un producto
Implica que la ganancia o beneficio (renta) analizada,
debe ser un producto cuantificable, generado por una
actividad u operación. Es decir, debe tratarse de un ingreso
nuevo y diferente del capital (fuente) que la generó.
Provenir de una fuente durable
La renta que, como se dijo, es un producto nuevo, debe
provenir de una fuente que subsiste a la generación de
aquélla. Es decir, de una fuente que sigue existiendo en la
esfera de dominio de su titular o quien la posee, al margen
de las rentas que vaya generando.
14 Manual
Nótese que dicha fuente, necesariamente, debe ser un
capital, ya sea material (corporal) o inmaterial (incorporal),
por lo que la renta, vendrá a ser una ganancia derivada de
la explotación – no necesariamente empresarial – de un
capital. Dicho capital puede ser un bien mueble o
inmueble, un derecho, una marca, dinero y también las
actividades, como los servicios.
Asimismo, nótese que dicha fuente debe permanecer en la
esfera de dominio de quien la explota, pues, de lo contrario,
la fuente ya no sería durable. Efectivamente, si la fuente no
subsiste a la generación de la renta, lógicamente, ésta
habría sido enajenada o transferida, supuesto no incluido
dentro el concepto de la renta - producto.
Ser periódica
Significa que la fuente deber ser susceptible de generar
ingresos o rentas periódicas. Es decir, que la fuente esté en
capacidad de repetir la generación del producto
considerado como renta.
Téngase en cuenta que el requisito de la periodicidad
implica potencialidad, no necesariamente que ocurra en la
realidad. Es decir, basta con que el capital (fuente) tenga
la característica de generar ingresos potenciales.
Por ello, la periodicidad no implica que se verifique que, en
los hechos, se de una determinada repetición de la renta
(diaria, semestral o anual), ya que, lo importante, es que se

pueda verificar que la fuente, pueda generar ingresos
periódicos potenciales.
La fuente deber ser puesta en explotación
El concepto de habilitación (explotación) de la fuente
significa que:
Es la voluntad del hombre la que convierte al capital
en productivo, cuando decide explotar la tierra,
efectuar un préstamo o invertir el capital que tenía
ocioso, o utilizar su actividad laboral o inteligencia, en
la producción de bienes o servicios. Supone esto
excluir la utilidad recibida de un acontecimiento
fortuito, de una accesión, de un aluvión o de un mero
aumento de valor por causas de coyuntura, porque
si bien éstos derivan de una fuente, ésta no es
productiva. (García, 1978, p.121)
“Para producir la renta, la fuente debe haber sido
habilitada de manera racional para ello. Esto significa que
ha sido acondicionada o dispuesta, de manera tal, que su
destino sea la producción de riqueza” (García, 1978, p.121).
Como se aprecia, este requisito, implica necesariamente
una acción humana de parte del titular o poseedor de la
fuente (capital), con la finalidad que ésta tenga la
potencialidad de generar rentas.
16 Manual
La renta debe ser neta
Significa que la renta, es decir, el importe susceptible de ser
gravado con el impuesto, debe, necesariamente, ser la
ganancia que se derive de la fuente habilitada para su
explotación. Ello implica que sólo se gravará con el
impuesto, el resultado de deducir a los ingresos, el costo o
los gastos incurridos para producir o mantener la fuente
(capital).
2.1.2. La Renta – Producto en la legislación del Impuesto
a la Renta (IR)
Esta teoría ha sido recogida sin excepción en la legislación
peruana, estableciéndose en el artículo 1 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, la “LIR”), El Impuesto a la
Renta grava, nos dice lo siguiente:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos. (El resaltado es agregado). (…)
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el
inciso a), las siguientes:
1) Las regalías. (…).
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 1)

Asimismo, la podemos verificar de forma específica en
algunos incisos de los artículos 9 y 10 de la LIR, donde
destacan la cesión en uso de bienes, derechos y servicios,
y, el artículo 23 de la LIR, donde se regulan los supuestos de
rentas de primera categoría (alquileres de predios
Algunos ejemplos de operaciones que generan ingresos
considerados bajo la teoría renta-producto son:
 Alquileres de bienes: donde el producto es la
mensualidad pagada, la fuente el bien, los ingresos
periódicos serían las mensualidades y la fuente
habilitada, el bien debidamente preparado para su
alquiler.
 Cesión en uso de derechos de autor: en este ejemplo, el
producto es el pago por la cesión, la fuente son los
derechos de autor, los ingresos periódicos se
corroborarían por la potencialidad de que los derechos
generen más pagos por su cesión y, finalmente, se
acreditaría la fuente habilitada para su explotación,
con la propia naturaleza que tienen los derechos para
ser comercializados.
 Prestación de servicios: en este caso, el producto es la
contraprestación que percibe el prestador del servicio,
la fuente es el propio prestador del servicio (trabajo),
claramente puede generar ingresos periódicos y la
18 Manual
fuente se encuentra debidamente habilitada con su
trabajo.
2.2. Teoría del flujo de riqueza
A través de esta teoría, se considera como renta, a todos
aquéllos beneficios derivados de operaciones con terceros.
A diferencia de la renta producto, no requiere que exista un
producto, una fuente durable ni que ésta tenga la
potencialidad de generar ingresos periódicos. Para esta
teoría, bastará que el beneficio se derive de una operación
con un tercero, a fin de que sea considerado como renta.
Por este motivo, es evidente que esta teoría es más amplia
que la renta producto, ya que abarca más beneficios o
supuestos que ésta.
Sin embargo, ello no significa que los beneficios incluidos en
la renta producto no puedan encajar dentro de la teoría del
flujo de riqueza; al contrario, la teoría del flujo de riqueza
abarca también los beneficios incluidos en la renta
producto, ya que éstos no dejan de provenir de
operaciones con terceros.
2.2.1. Supuestos abarcados
Ahora bien, los ingresos o beneficios considerados dentro de
la teoría del flujo de riqueza - distintos a los de la renta
producto -, pueden ser:

Las Ganancias de capital realizadas
Se consideran como tales, a: “las originadas en la
realización de bienes patrimoniales en tanto la realización
de esos bienes, no sea el objeto de una actividad lucrativa
habitual” (García, 1978).
Cabe señalar que por realización debe entenderse a la
enajenación o transmisión de bienes de capital, esto es, de
bienes que no están destinados a su comercialización, sino
usados para producir bienes o servicios. Por ello es que, en
nuestra legislación del IR, específicamente en el artículo 2
de la LIR, se considera como ganancias de capital a:
“cualquier ingreso que provenga de la enajenación de
bienes de capital. Se entiende por bienes de capital,
aquéllos que no están destinados a ser comercializados en
el ámbito de un giro de negocio o de una empresa” (LIR,
Artículo 2). (el resaltado es agregado).
A continuación de esta definición, en el mismo artículo, se
listan una serie de conceptos que constituyen ganancias de
capital, como, por ejemplo, la enajenación o rescate de
acciones o participaciones, la enajenación de bienes
muebles, de marcas y derechos de llave, así como también,
la enajenación de bienes de cualquier naturaleza que
constituyan activos de personas jurídicas o empresas
constituidas en el país.
20 Manual
Como se aprecia, las ganancias de capital provienen de la
enajenación (realización) de bienes de capital y, en ese
sentido, sus beneficios no pueden incluirse dentro de la
renta producto, ya que la fuente (bien) no es durable en
cabeza de quien genera el beneficio; de hecho, se
transmite (enajena).
En ese sentido, cualquier beneficio derivado por las
ganancias de capital, siempre estará enmarcado dentro de
la teoría de flujo de riqueza.
Ingresos por actividades accidentales
Para esta teoría se consideran renta, los ingresos que se
originan producto de una fuente habilitada de manera
eventual o transitoria, o que provenga de actos
accidentales, es decir, en los que no ha existido un trabajo
previo de preparación de la fuente con la finalidad de
producir dicha renta, aunque para su realización es preciso
que exista una decisión previa.
Algunos ejemplos de este tipo de beneficios, pueden ser la
ganancia que genera una persona al referir clientes a un
amigo o colega; no significa que esa persona se dedique a
ser comisionista, sino que, aprovechando un contexto
específico, genera un ingreso no necesariamente
esperado.

Los ingresos eventuales
Vienen a ser aquéllos ingresos o beneficios cuya
generación, depende de un factor externo, es decir, quien
obtiene el beneficio no tiene forma de poder influenciar en
ese factor ajeno para la obtención del beneficio.
En este rubro, podemos citar a las ganancias derivadas de
los juegos de azar o loterías. En efecto, en éstos, el ganador
depende exclusivamente de la suerte, lo que hace que se
trate de un ingreso eventual.
Ingresos a título gratuito
Se consideran ingresos a título gratuito, a cualquier tipo de
beneficio adquirido sin haber efectuado una
contraprestación. Las donaciones y las herencias son los
supuestos más comunes.
2.2.2. La teoría de flujo de riqueza en la legislación
del Impuesto a la Renta (IR)
Esta teoría ha sido recogida en toda su extensión en la
legislación peruana, salvo por los ingresos a título gratuito –
supuestos no gravados -. De manera general, en el artículo
1 de la LIR, en donde se establece lo siguiente:
b) Las ganancias de capital
c) Los ingresos que provengan de terceros establecidos
por esta Ley. (…)
22 Manual
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a),
las siguientes:
2) Los resultados de la enajenación3 de:
i. Terrenos rústicos o urbanos.
ii. Inmuebles, cuando hubieran sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para su enajenación.
iii. Los resultados de la venta, cambio o disposición
habitual de bienes. (…)
Asimismo, la podemos verificar en los artículos 2 y 3 de la LIR;
los del artículo 2 son los supuestos de ganancia de capital y
los del artículo 3, los supuestos siguientes:
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran
gravados por esta ley, cualquiera sea su denominación,
especie o forma de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por
seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la
reparación de u daño, así como las sumas a que se
refiere el inciso g) del Artículo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o
parciamente, un bien del activo de la empresa, en la
parte en que excedan del costo computable de ese
bien, salvo que se cumplan las condiciones para
3
Revisar el Glosario de la Unidad.

alcanzar la inafectación total de esos importes que
disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, así como el resultado por
exposición a la inflación determinado conforme a la
legislación vigente”.
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 2-3) (El resaltado es
agregado)
Sobre el último párrafo transcrito, corresponde resaltar que
se haya establecido que sólo para las empresas, se
considerará que cualquier ganancia que obtengan de
operaciones con terceros, será un supuesto gravado con el
IR.
Esto nos lleva a inferir que, tratándose de personas naturales
sin negocio, sociedades conyugales que optaron tributar
como tales o sucesiones indivisas, no cualquier ingreso
proveniente de terceros hacia éstas, estará gravado con el
IR, sino sólo los que las normas de la LIR establezcan.
En efecto, esta conclusión se corrobora con el inciso g) del
Art. 1 del Reglamento de la LIR, el cual establece que el
término empresa comprende a toda persona o entidad
perceptora de rentas de tercera categoría (con negocio) y
a las personas no domiciliadas que realicen actividad
empresarial.
24 Manual
Es decir, como sólo las personas naturales con negocio
generan rentas de tercera categoría, entonces, por
ejemplo, una donación hecha por un padre a su hija, no
será considerado una operación gravada con el IR, en
tanto la hija no genera rentas empresariales (tercera
categoría).
Finalmente, sobre esta teoría también se pueden apreciar
más ejemplos de su incidencia normativa, en determinados
incisos de los artículos 9 al 12 de la LIR, y, en los artículos 24 y
28 de la misma norma, donde se regulan los supuestos de
segunda y tercera categoría, respectivamente.
2.2.3. El concepto de terceros en la jurisprudencia
tributaria peruana
Ha quedado claro que la teoría de flujo de riqueza es una
teoría que define como renta a cualquier beneficio
derivado con terceros, sin embargo, es preciso dilucidar qué
es lo que debe entenderse por terceros, en tanto que no
necesariamente cualquier beneficio proveniente de un
tercero, es considerado como renta.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal – máximo órgano
colegiado en sede administrativa tributaria en Perú – en
diversas resoluciones ha señalado lo siguiente:
No son ingresos que provengan de terceros gravados
con el IR, los montos devueltos por la Administración

Tributaria a título de pagos indebidos o en exceso,
incluidos los intereses que le son accesorios, pues no
provienen del devenir de la actividad de la empresa
con otros particulares en la que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones, sino que se
configuran como mandatos legales.
(RTF N.° 3942-5-2010)
Los ingresos obtenidos como producto del Régimen
del Drawback no califican como renta de acuerdo
con lo dispuesto en las normas del IR, precisando que
los referidos ingresos no derivan de operaciones con
terceros, entendidos como los obtenidos en el
devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con oros particulares, en los que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones
y, por lo tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones.
(RTF N.° 9401-3-2016)
Como se aprecia de la jurisprudencia expuesta, el Tribunal
Fiscal ha delimitado – consideramos con propiedad - el
concepto de tercero dentro de la teoría de flujo de riqueza.
En ese sentido, ha excluido al Estado del concepto de
tercero, cuando éste no efectúa actividad empresarial o no
se encuentra en igualdad de condiciones que el perceptor
del beneficio.
26 Manual
Por ello, los intereses pagados por la SUNAT a un
contribuyente, no podrían considerarse como ingresos
afectos bajo la teoría de flujo de riqueza; en sí, tampoco
entrarían en el concepto de renta producto.
Asimismo; los pagos por concepto de drawback -
Régimen Aduanero que permite la devolución total o
parcial de los derechos arancelarios - no podrían
considerarse dentro de la teoría de flujo de riqueza, toda
vez que el Estado no es un tercero en igualdad de
condiciones que un particular, porque el mandato de
pago, nace de una ley y no de un acuerdo entre
particulares.
En síntesis, a fin de determinar que un beneficio provenga
de una operación con terceros, deberá verificarse que el
flujo del beneficio provenga de una relación entre partes en
condiciones similares para decidir llevar a cabo la
transacción; no deberá provenir del cumplimiento de un
mandato legal – como los ejemplos mencionados - o de
otra índole, en donde se evidencie que no hay un ánimo de
llevar a cabo una transacción comercial o empresarial.
2.3. Teoría del consumo más incremento

patrimonial
2.3.1. Concepto
Esta es la teoría más amplia sobre el concepto
de renta, ya que se considera renta a los

aumentos patrimoniales y los consumos
efectuados en un determinado ejercicio. En
efecto, para esta teoría, es renta el incremento
en el patrimonio de un contribuyente entre el
inicio y el fin del ejercicio gravable, más todos
los consumos que éste haya efectuado en el
mismo ejercicio.
Por ejemplo, imaginemos que una persona
tiene al inicio del ejercicio, un patrimonio de 200
y durante el transcurso del mismo, hace un
consumo de 80; por otro lado, terminando el
ejercicio su patrimonio se ve incrementado a
230. En este caso, su renta será de 110 (30 del
incremento de su patrimonio, más 80 de sus
consumos en el ejercicio gravable).
Como se aprecia, esta teoría no se preocupa
por verificar si hubo una fuente generadora de
beneficios o si los beneficios provienen de
operaciones con terceros, como es el caso de
las teorías anteriores. Para esta teoría, lo que
importa es imponer un gravamen verificando la
capacidad contributiva del sujeto.
La renta, se dice, interesa como índice de
capacidad contributiva del individuo, de su
aptitud real o potencial para satisfacer
28 Manual
necesidades, de su “poder económico
discrecional”; si ello es así, para medirla no hay
que recurrir a su origen (fuente o flujo), sino a su
constatación a nivel personal a lo largo de un
período. Analizada bajo este ángulo, ella se
plasma en dos grandes rubros: las variaciones
patrimoniales y los consumos.
(García, 1978, p.20)
Las variaciones patrimoniales pueden ser
positivas o negativas, en tanto responden al
incremento o pérdida de valor de los bienes de
propiedad de un sujeto; los consumos, por su
parte, pueden ser sobre bienes adquiridos en el
ejercicio en que se computa la renta, de bienes
durables adquiridos en el período anterior o de
bienes y servicios producidos directamente por
quien los consume.
A estos consumos se les suele denominar como
“rentas imputadas” o “de goce y disfrute”; en
efecto, se les denomina así porque no buscan
determinar una ganancia o beneficio, basta
con que se identifique un consumo (capacidad
contributiva) para darle una connotación de
renta.

Como se aprecia, esta teoría es bastante audaz
por el alcance que le da a la definición de
renta; nótese que no busca gravar el beneficio,
sino un consumo que sería el hecho probatorio
de capacidad económica o contributiva.
2.3.2. La teoría del consumo más incremento

patrimonial en la legislación del
Impuesto a la Renta (IR)
Debe precisarse que en nuestra legislación de
renta – a diferencia de las teorías de renta
producto y flujo de riqueza - la teoría del
consumo más incremento patrimonial no ha sido
considerada en todo su alcance, sino, de
manera excepcional, en los supuestos
expresamente establecidos como tales en la LIR.
Así, se consideran gravables con el IR, sólo
algunas “rentas imputadas”.
Ello se corrobora, leyendo el artículo 1 de la LIR,
en donde se establece lo siguiente “El Impuesto
a la Renta grava: (…) d) Las rentas imputadas,
incluyendo las de goce o disfrute establecidas
por esta Ley.”
Un ejemplo de renta imputada es la que se
establece en el inciso b) del artículo 23 de la LIR,
en donde se presume la existencia de una renta
30 Manual
ficta anual no menor de 8% del valor de
adquisición de los bienes muebles o inmuebles
distintos a predios, cedidos por personas
naturales, a título gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes
generadores de tercera categoría.
Lo mismo ocurre con el caso del inciso d) del
mismo artículo, en donde se presume una renta
ficta anual de 6% del valor del predio, cuya
ocupación hayan cedido sus propietarios
(personas naturales o jurídicas) a título gratuito o
a precio no determinado.
Otro ejemplo es el establecido en el artículo 26
de la LIR, el cual establece un interés ficto no
menor a la tasa activa de mercado promedio
mensual promedio mensual en soles (TAMN), en
caso se pacten préstamos sin haberse
establecido el tipo de interés o donde
expresamente se haya establecido la
inexistencia de intereses.

De la teoría a la práctica
A continuación, identificaremos bajo qué teoría de renta se encontrarían los
siguientes conceptos y si están gravados con el IR al amparo de la legislación
peruana.
1. Venta de casa efectuada por persona natural sin negocio a su vecino
1.1 Identificación de la teoría aplicable
No podría ser la renta producto, dado que, en ésta, la fuente subsiste
a la generación del producto (beneficio), en el dominio de quien lo
genera; en este caso, la casa (fuente) sale de la esfera patrimonial
del vendedor.
Se trata de una ganancia de capital (enajenación de bien de
capital) sujeta a la teoría del flujo de riqueza, ya que el vendedor
genera un beneficio proveniente de una operación con un tercero,
quien voluntariamente se obligó a la compra.
1.2 ¿Está gravada con el IR peruano?
La única opción para que no esté gravada con el IR, es que se trate
de la venta del inmueble ocupado como casa habitación del
vendedor, ya que así lo dispone el tercer párrafo del Art. 2 de la LIR.
Se considera casa habitación al inmueble de propiedad del
enajenante durante un plazo mínimo 2 años y que no esté destinado,
exclusivamente, al comercio, industria, almacén, oficina, cochera y
similares. (Art. 1-A del Reglamento de la LIR).
De no ser este el caso, entonces la venta estará gravada con el IR,
ya que la enajenación de predios situados en Perú, genera renta de
32 Manual
fuente peruana (inciso a) del Art. 9 de la LIR. Recuérdese que, por
enajenación, se entiende a todo por el cual se transmite el dominio a
título oneroso (Art. 5 de la LIR) y la venta lo es.
2. Utilidades de trabajadores en planilla pagadas anualmente por mandato
legal.
Sería la teoría de renta producto, ya que: (i) existe un producto (las
utilidades), (ii) una fuente durable (el empleado subsiste a la
generación de las utilidades), (iii) la fuente es susceptible de generar
ingresos periódicos (utilidades pagadas anualmente en la medida de
que la compañía las genere) y (iv) porque existe una fuente
habilitada (el trabajo del empleado).
Cabe mencionar que este ejemplo constituye una excepción al
hecho que normalmente los beneficios incluidos en la renta
producto, se encuentran dentro del flujo de riqueza. No se encuentra
dentro de ésta, ya que la obligación de pago de las utilidades surge
de un mandato legal y no de un acuerdo voluntario entre partes en
igualdad de condiciones para obligarse mutuamente.
2.2 ¿Están gravadas con el IR peruano?
Si, por aplicación del artículo 9.f) de la LIR, el cual establece que es
renta de fuente peruana, toda remuneración pagada por el trabajo
personal llevado a cabo en el territorio peruano. Cabe señalar que
también lo están como renta de quinta categoría en el inciso a) del
Art. 34 de la LIR y, de manera general, en el inciso a) del Art. 1 de la
LIR.

3. Cesión de derechos de transmisión del Mundial de Fútbol a canal de TV
peruano
Sería la teoría de renta producto, ya que: (i) existe un producto
(contraprestación por la cesión), (ii) una fuente durable (derechos
de la FIFA), (iii) la fuente es susceptible de generar ingresos
periódicos (los derechos pueden cederse todos los años o cada
cuatro en el caso de los mundiales) y (iv) porque existe una fuente
habilitada (negocio de cesión de derechos televisivos, generado
por la FIFA).
Sin embargo, esta operación también estaría dentro de la teoría de
flujo de riqueza, ya que el ingreso de la FIFA proviene de un acuerdo
con un tercero (canal de TV), en igualdad de condiciones para
generar obligaciones recíprocas entre sí.
3.2 ¿Está gravada con el IR peruano?
Sí, a pesar de que la FIFA es una entidad no domiciliada, ya que se
trata de una renta de fuente peruana. Recuérdese que los no
domiciliados tributan por sus rentas de fuente peruana, únicamente.
La cesión de derechos genera renta de fuente peruana al amparo
del inciso b) del Art. 9 de la LIR, el cual incluye a los beneficios
derivados de la explotación de derechos, cuando éstos se explotan
económicamente en Perú.
En este caso, el derecho de transmitir el Mundial de Fútbol se
explotará económicamente en Perú, ya que el canal de TV
34 Manual
incrementará sus ventas publicitarias, por transmitir exclusivamente
para Perú, el Mundial de Fútbol.
4. Servicio de publicidad “banner ads” prestado por Facebook (empresa no
domiciliada) a empresa peruana fabricante de zapatos.
Sería la teoría de renta producto, ya que: (i) existe un producto
(contraprestación pagada a Facebook por el servicio), (ii) una fuente
durable (titularidad de plataforma en internet), (iii) la fuente es
susceptible de generar ingresos periódicos (venta de espacios
publicitarios constantes) y (iv) porque existe una fuente habilitada
(plataforma de Facebook habilitada para el negocio publicitario).
Sin embargo, esta operación también estaría dentro de la teoría de
flujo de riqueza, ya que la renta de Facebook, proviene de un
acuerdo con una empresa (tercero), en igualdad de condiciones
para generar obligaciones recíprocas entre sí.
4.2 ¿Está gravado con el IR peruano?
También lo está; es un servicio digital que califica como renta de
fuente peruana; en efecto, el inciso i) del Art. 9 de la LIR establece
que los servicios digitales generan renta de fuente peruana cuando
se utilizan económicamente en el país. En este caso, se trata de un
servicio digital, ya que el numeral 8 del inciso b) del Art. 4-A del
Reglamento de la LIR, considera como tales, a los servicios de banner
ads (publicidad por internet).

También se considera utilizado económicamente en el país, ya que
para que esta condición se cumpla, el servicio tiene que servir para
que el perceptor del mismo, realice sus actividades económicas
(inciso b) del Art. 4-A del RLIR). En este caso, no cabe duda de que la
empresa peruana busca publicitar sus zapatos, a fin de incrementar
sus ventas, por lo que el requisito se cumple.
36 Manual
Tema n.° 2: Base jurisdiccional - Criterios de vinculación en el Impuesto
a la Renta
Este tema busca que se identifique el fundamento por el cual un Estado advierte
que un determinado hecho económico genera una carga de la cual es
acreedor. Asimismo, entender cómo se regula dicho fundamento en la
legislación peruana.
1. Fundamento y concepto
Cierto es que los Estados a través de sus legisladores, tienen la potestad
de considerar gravados con tributos, los hechos económicos que
consideren pertinentes; pero también es cierto que, para que el Estado
imponga esa carga tributaria y exija su cumplimiento, debe tener alguna
vinculación con esos hechos o con el obligado a asumir el tributo, ya que:
“las normas jurídicas sólo tienen incidencia en aquéllas personas a
quienes alcanza la soberanía del estado que las dicta”4.
Esa soberanía que se traduce en la potestad tributaria, se legitima por la
conexión o vinculación entre el Estado y el hecho económico o el
contribuyente. El grado de esta conexión se determina por ciertos criterios
denominados criterios de vinculación o “(…) “puntos de conexión” o
“momentos de vinculación”, es decir, aspectos especiales del fenómeno
que lo ligan o lo vinculan con el Estado” (García, 1978).
En efecto,
(…) es claro que entre el estado que hace la descripción
hipotética de la norma y las personas que serán los sujetos
4
Medrano, H. (1991). Los criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta. Lima, Perú: IPDT. Disponible
en [Link]

pasivos debe mediar un nexo, un puente. Esto es, entre el estado
que dicta la media – dentro de su vocación de acreedor – y la
persona en quien se cumple la hipótesis – obligado a la
prestación -, tiene que existir un cierto nivel de relación, porque
de lo contrario, además de no tener justificación la norma
resultaría impráctica pues el pretendido acreedor no estaría en
aptitud de exigir su cumplimiento (…)”.
(Medrano, 1991) (El resaltado es agregado)
Los criterios de vinculación se clasifican en subjetivos y objetivos; los
primeros vinculan al Estado con la persona que realiza el hecho
económico gravado y, los segundos, vinculan al Estado con el lugar de
la fuente que genera el hecho económico gravable.
2. Clasificación
Los criterios subjetivos pueden ser la nacionalidad, residencia o domicilio
en el caso de las personas naturales o, en el caso de las jurídicas, el lugar
de su constitución o de su sede de dirección efectiva. En cambio, desde
el lado objetivo, sólo hay un criterio y éste es el lugar donde se ubica la
fuente. El siguiente gráfico, expone mejor lo dicho:
38 Manual
Figura 1. Puntos de conexión en el IR, Tomado de Manual del Impuesto a
la Renta, por García M., 1978.
A continuación, se hará una breve explicación de los criterios de
vinculación o conexión:
2.1. Criterios subjetivos
2.1.1. Criterios subjetivos
Este criterio – que por razones obvias sólo aplica para personas
naturales - valida la jurisdicción tributaria de un Estado sobre un
hecho económico, cuando los que obtienen el beneficio derivado
de éste, ha nacido en aquél Estado.
Bajo este criterio, no importa si el nacido en dicho país, tiene su
domicilio o residencia en éste, ni tampoco si el hecho económico
se lleva a cabo en otra jurisdicción; lo único que se verifica es que
el que genera el beneficio derivado del hecho económico
gravado, tenga una nacionalidad determinada para que se

obligue a la asunción del impuesto a la renta o a las ganancias,
según se denomine en cada país.
Por ejemplo, los ciudadanos estadounidenses – cuyo país aplica
este criterio – tributan en Estados Unidos por todas sus rentas
mundiales, es decir, a pesar de que no vivan en dicho país o de
que sus ingresos provengan de capitales (fuentes) u operaciones
(flujos de riqueza) ubicadas o llevadas a cabo en Seúl, Marrakech,
Praga, Ottawa, Sidney o, en cualquier otra parte del mundo.
La crítica a este criterio, radica en que, si bien es cierto que los
países tienen potestad tributaria, resulta desproporcionado que se
irroguen jurisdicción sobre hechos económicos generados por
sujetos o capitales que no residen ni se ubican en su territorio,
respectivamente.
2.1.2. La residencia o domicilio
Antes de desarrollar este criterio, corresponde señalar que, aunque
los juristas sabemos que, desde la óptica del derecho privado, la
residencia y el domicilio no son lo mismo, en materia tributaria,
estos dos conceptos tienen una connotación equivalente.
Ahora bien, este criterio justifica la aplicación de la potestad
tributaria de un Estado sobre los beneficios de determinados
hechos económicos, en función del domicilio de quien los genera
(beneficiario).
Como es lógico, al igual que la nacionalidad, sólo aplica para
personas naturales o físicas.
40 Manual
2.1.3. Lugar de constitución
Por razones evidentes, este criterio sólo aplica a las personas
jurídicas y es utilizado para vincularlas tributariamente con los
Estados en los que se constituyeron, ya sea como sociedades u
otras formas jurídicas. Este criterio es utilizado normalmente en los
países americanos.
2.1.4. Sede de dirección efectiva
Este criterio que es utilizado sobre todo en los países europeos,
busca identificar en qué ámbito geográfico radica el poder
económico de la persona jurídica; luego de que esta localización
es identificada, los estados aplican su jurisdicción tributaria.
2.2. Criterio objetivo
2.2.1. Ubicación o territorialidad de la fuente
Este criterio es único y no se basa en aspectos subjetivos, es decir,
en determinada condición del sujeto pasivo del impuesto. Este
criterio busca identificar el lugar donde se encuentra la fuente o
la actividad que generan el beneficio gravado con el IR.
Es un principio de solidaridad, tanto social como
económico, el que justifica que aquel Estado en cuyo seno
la riqueza nace, la someta a tributación, pues dicha
obtención fue posible en virtud de un cierto ambiente
político, económico, social y jurídico cuyo costo es lógico
contribuir a sufragar, sin que interese, entonces, la

nacionalidad o el domicilio o cualquier otra condición
personal del perceptor.
(García, 1978)
Como se aprecia, debido a ese carácter solidario entre Estados,
podríamos señalar que este es un criterio más preciso y por esto
mismo, más justo, ya que se enfoca en perseguir exactamente al
lugar de la fuente que genera la renta, a diferencia de los otros
criterios que se fijan en supuestos personales (nacionalidad o
domicilio), que muchas veces no reflejan la verdadera situación
del sujeto obligado al pago del impuesto. En efecto, las personas
pueden tener varias nacionalidades o varios lugares de
residencia en un mismo ejercicio.
El criterio de fuente, entonces, busca la ubicación de la fuente
como nexo entre el Estado y los contribuyentes. Esa fuente puede
ser un capital, un trabajo o de la aplicación conjunta de ambos
factores (actividades empresariales).
El inconveniente con este criterio puede ser la necesidad de
ubicar concretamente a la fuente, que, en algunos casos puede
dar lugar a imprecisiones, por ejemplo, con el caso de los
intangibles o derechos, más aún cuando se usan en muchas
jurisdicciones.
3. El domicilio como criterio de circulación en la LIR
En nuestra legislación del IR, se ha optado por utilizar como criterio de
vinculación rector, al domicilio. En efecto, el artículo 6 de la LIR establece
que:
42 Manual
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de
esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta
la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución
de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto
recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana”.
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 6) (resaltado agregado)
Como se aprecia de la norma transcrita, la regla general de vinculación
o conexión es la del domicilio, sin embargo, para el caso de los sujetos no
domiciliados, se aplica el criterio de la ubicación de la fuente, ya que
éstos, sólo tributarán por sus rentas de fuente peruana, es decir, por las
listadas en los artículos 9 al 12 de la LIR.
En efecto, conforme al artículo 5 del Reglamento de la LIR, los sujetos
domiciliados tributarán el IR por sus rentas de fuente mundial, es decir, por
las de fuente peruana y extranjera; en cambio, los no domiciliados, sólo
por sus rentas de fuente peruana. Ello lo podemos resumir de la siguiente
manera:

Figura 2. Tributación en función al domicilio.
Fuente: Elaboración propia
3.1. Sujetos domiciliados en Perú
Nuestra LIR establece cuáles son los supuestos que establecen que
las personas naturales y las jurídicas, se consideren domiciliadas para
efectos del IR. Estos supuestos están listados en el artículo 7 de la LIR,
tal como se describe a continuación:
Artículo 7°. - Se consideran domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan
domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho
común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o
permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas
por el Sector Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
44 Manual
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no
domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición de
domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su
fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a
las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima
Disposición Final y Complementaria de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N° 26702, respecto
de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado
interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y
entidades a que se refieren el tercer y cuarto párrafos del
Artículo 14° de la Ley, constituidas o establecidas en el país.
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 7) (resaltado agregado)
Como se aprecia, el legislador ha tratado de aplicar el criterio del
domicilio a todas las posibles situaciones en que las personas
naturales y jurídicas podrían encontrarse, por lo menos, las que bajo
su consideración podrían ocurrir.
Como se ha dicho, determinar la condición de domicilio de un sujeto
es determinante para que el Estado sepa que a esa persona le debe

exigir el pago del IR por todas sus rentas mundiales (peruanas y
extranjeras) o sólo por las peruanas, en caso sea no domiciliado.
3.2. Adquisición de domicilio
Como se sabe, una persona natural o jurídica se considera
domiciliada en el país si es que se encuentra en cualquiera de los
supuestos taxativos, establecidos en el artículo 7 de la LIR.
Sin embargo, ello no significa que se considera domiciliada desde el
momento en que se cumple cualquiera de dichos supuestos, sino
que, conforme al artículo 8 de la LIR, una persona natural o jurídica se
considera domiciliada en el Perú, según fuese su situación, al inicio de
cada ejercicio gravable, es decir, al 01 de enero de cada año.
Ello implica que en cada inicio del ejercicio gravable se tenga que
verificar cuál es la situación de la persona, a fin de determinar si
durante todo ese ejercicio, tributará por sus rentas de fuente mundial
(domiciliada) o sólo de fuente peruana (no domiciliada).
No obstante, el propio artículo 8 de la LIR, establece que cualquier
cambio de condición domiciliaria en el transcurso del ejercicio, sólo
producirá efectos a partir del ejercicio siguiente.
Esta regla tiene dos excepciones; sólo aplican para personas
naturales y consisten en que éstas: (i) de haber perdido su condición
de domiciliados en algún momento, recuperarán esta condición,
desde el momento en que retornen al país definitivamente, es decir,
por más de 183 días calendario, en un periodo cualquiera de 12
meses (penúltimo párrafo del Art. 7 de la LIR); (ii) serán consideradas
46 Manual
no domiciliadas desde el momento en que tengan residencia en otro
país y hayan salido de Perú (segundo párrafo del Art. 7 de la LIR y
numeral 2 del inciso a de su Reglamento).
En estos casos, como se aprecia, ya no habrá necesidad de que su
cambio de condición, surta efectos a partir del ejercicio siguiente,
sino que, tendrán un determinado domicilio desde el momento en
que cumplan con las condiciones indicadas.
Cabe agregar que, para el cómputo de los días de permanencia en
el Perú, se toma en cuenta los días de presencia física, aunque la
persona esté presente en el país sólo parte de un día, incluyendo el
de llegada y el de partida. (Numeral 2 del inciso a del Art. 4 del
Reglamento de la LIR).
3.3. Pérdida de domicilio
En aplicación de los artículos 7 de la LIR y 4 a) del Reglamento de la
LIR, Las personas domiciliadas en Perú - con excepción de los
funcionarios que cumplen labores de representación del Estado en el
extranjero - pierden su condición de domiciliadas en los siguientes
casos:
 Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del
Perú. La residencia en otro país se acredita con: (i) visa
correspondiente, o (ii) contrato de trabajo por un plazo no
menor de un año, visado por el Consulado Peruano o el que
haga de sus veces.

 Se encuentren ausentes en Perú, por más de 183 días
calendario, en un período cualquiera de 12 meses. Para el
cómputo de ausencia en el Perú, no se toma en cuenta el día
de salida del país ni el de retorno al mismo. (Numeral 2 del inciso
a) del Art. 4 del Reglamento de la LIR).
48 Manual
De la teoría a la práctica
Analicemos conjuntamente el siguiente caso, a fin de determinar la condición
de domicilio del Sr. Cortéz.
1. Datos
En el año 2012, el Sr. Cortéz - por su excelente labor como gerente de una
conocida empresa de seguros con sede en Perú - recibió una jugosa oferta de
trabajo para mudarse a trabajar a Islas Bermudas, como Gerente Regional de
Cuentas para Latinoamérica, en la tercera reaseguradora más grande del
mundo, cuya sede de operaciones se encuentra allí.
El señor Cortéz, ante tamaña oferta, no dudó en aceptar, firmar su contrato y
esperar los tickets de avión que su nuevo empleador le envió. Así, el día 12 de
noviembre de ese año, sale del país con un contrato de trabajo de 3 años, el
cual se encontraba debidamente legalizado por el Consulado Peruano.
Como dato adicional, téngase en cuenta que el Sr. Cortéz nunca había salido
del país por más de 183 días en un período cualquiera de 12 meses; por tanto,
antes de mudarse a trabajar era un sujeto domiciliado para efectos tributarios
en Perú.
2. Análisis
Bajo las nuevas condiciones, el señor Cortéz no tendrá que esperar al 01/01/2013
para determinar si sigue siendo o no domiciliado en Perú, ya que, en aplicación
del acápite i) del numeral 2) del inciso a) del artículo 4 del Reglamento de la LIR,
perdió su condición de domicilio el 12 de noviembre de 2012 (día en que tuvo
su contrato con las formalidades requeridas y salió del país). Nótese que tienen
que darse ambos requisitos.

Imaginemos ahora que el señor Cortéz, luego de un año de trabajo regresó a
Perú para disfrutar de unas merecidas vacaciones, quedándose desde el
01/11/2013 al 31/01/2014, es decir, por 92 días. Posteriormente, regresó a
Bermuda a seguir trabajando, sin embargo, por un tema personal, pidió una
licencia temporal, la que toma retornando al Perú entre el 01/05/2014 y
31/07/2014 (92 días más).
En este caso, se aprecia que en un período de doce meses (específicamente
entre el 01/11/2013 y 31/10/2014), el señor Cortéz estuvo en Perú por 184 días,
precisamente un día más del límite máximo permitido por el último párrafo del
artículo 7 de la LIR, para no recobrar la condición de domiciliado. En este caso,
a partir del día 184, el señor Cortéz habrá recuperado su condición de
domiciliado peruano, la misma que deberá hacerse efectiva a partir del
01/01/2015 (Art. 8 de la LIR).
Claramente, este último supuesto es uno bastante improbable de ocurrir, pero
lo hemos puesto para evidenciar las conclusiones a las que se puede llegar
aplicando la regulación peruana.
50 Manual
Tema n.° 3: Sujetos pasivos e inafectos del IR
Este tema busca que se conozca a quiénes, la legislación del IR considera como
sujetos pasivos de dicho impuesto y a quiénes no.
1. Sujetos pasivos del IR
Nuestra LIR, en su artículo 14, considera como sujetos pasivos del IR, es
decir como contribuyentes obligados a asumir la carga impositiva, a los
siguientes:
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares y las personas jurídicas. También se considerarán
contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la
opción prevista en el Artículo 16° de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a
las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles,
comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de
compensación minera y las fundaciones no consideradas en el
Artículo 18°.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de
cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier

forma perciban renta de fuente peruana. g) Las empresas
individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
j) derogado
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley
General de Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios y otros contratos de colaboración empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes
contratantes.
(…)
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423°
de la Ley General de Sociedades, excepto aquellas que
adquieren tal condición por incurrir en las causales previstas en los
numerales 5 y 6 de dicho artículo; comunidad de bienes; joint
ventures, consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas
serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran
o que sean parte contratante.
Como se aprecia de la norma trascrita, la legislación peruana considera
como sujetos pasivos a todo sujeto privado, ya sea persona natural o
jurídica, inclusive al Estado, pero sólo cuando éste hace actividad
empresarial teniendo participaciones o acciones en una determina
52 Manual
sociedad.
En el caso de las sociedades conyugales, las considera como un único
contribuyente, cuando los cónyuges ejercen la atribución de ser
considerados como tal para efectos tributarios, es decir, como una sola
persona, que tributará por las rentas comunes de cada cónyuge.
Asimismo, nótese que la LIR también considera como sujetos pasivos del
IR a los contratos de colaboración empresarial, como los consorcios,
asociaciones en participación, joint ventures. Ello a pesar de que
jurídicamente no son personas jurídicas, sino sólo contratos (Ley General
de Sociedades).
Este es un caso notorio en el que aplicándose la autonomía del Derecho
Tributario, se decidió por apartarse de las normas societarias y considerar
a los contratos de colaboración empresarial como personas jurídicas
(ficción tributaria), con la única condición - para ello- de llevar una
contabilidad independiente de la de sus partes, es decir, distinta a la de
cada consorciado o asociado; de lo contrario, cada parte tributará por
la parte de la ganancia que le corresponda según su participación en el
contrato.
2. Sujeto inafecto del IR
Por su parte, en el artículo 18 de la LIR se han listado a quiénes no se les
considera como sujetos pasivos del IR, en tanto se encuentran inafectos,
es decir, no considerados dentro del aspecto subjetivo (ámbito de
aplicación) de la LIR. Veamos:
Artículo 18°. - No son sujetos pasivos del impuesto:

a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
b) derogado.
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores
de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con
arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas. (…)
Con este artículo 18, se completa la regulación sobre el aspecto subjetivo
de la LIR. En efecto, como se ha visto, en el artículo 14 se listan a todas las
personas naturales o jurídicas, que deberán tributar el IR por sus
beneficios, ganancias o utilidades. Si sólo existiría este artículo, podría
interpretarse – válidamente - que todos los no incluidos en su alcance, no
serían sujetos pasivos del IR.
Sin embargo, esta interpretación incluiría como contribuyentes a las
comunidades campesinas, nativas y a determinados entes como
asociaciones o fundaciones no lucrativas, que llevan a cabo labores
valiosas para la sociedad y que merecen ser apoyadas desde el punto
de vista tributario.
54 Manual
En dicho sentido, es valioso que se haya incluido en el artículo 18 una
inafectación legal, por la que las comunidades campesinas y nativas, las
entidades de auxilio mutuo y determinadas fundaciones no sean
alcanzadas por el artículo 14 de la LIR.
Finalmente, en el artículo 18 de la LIR se termina por confirmar lo que ya
era implícito en el Art. 14, respecto de la inafectación al IR que gozan las
entidades del Estado, con excepción de sus empresas.

Tema n.° 4: Supuestos inafectos y exonerados del IR
Este tema busca que se conozcan los beneficios que la legislación del IR,
considera como inafectos y exonerados del pago del impuesto.
1. Sujeto inafecto
La inafectación puede ser definida como: “Cualquier hecho –
económico o no- que se encuentre fuera del referido ámbito, califica
como inafecto; en el sentido que no va a soportar la carga tributaria”5.
Nuestra legislación, en el artículo 18 de la LIR, considera a los siguientes
ingresos como inafectos:
a) Indemnizaciones laborales vigentes, por ejemplo, las producidas
por el cese de los trabajadores o por la aplicación de programas,
según la Ley de Fomento del Empleo.
Estas indemnizaciones se encontrarán inafectas hasta por el
monto máximo que corresponde a los trabajadores por despidos
arbitrarios, que al día de hoy son 12 (doce) sueldos.
Téngase en cuenta que el ingreso debe corresponder a una
indemnización y no a cualquier entrega de dinero a título de
liberalidad o de gracia. Además, la indemnización tiene que
estar prevista en las disposiciones laborales vigentes.
b) Indemnizaciones recibidas por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, ya sea que la
indemnización la otorgue el Seguro Social, una aseguradora
5
Ruiz de Castilla, P. (2013). Inmunidad, Inafectación, Exoneración, Beneficios e Incentivos Tributarios.
Revista Foro Jurídico. (12). Disponible en [Link]
56 Manual
privada, cualquier ente en cumplimiento de una sentencia o de
un contrato o de cualquier otra transacción.
Esta regla tiene una excepción y consiste en que la
indemnización no estará inafecta, cuando ésta provenga de una
enajenación de derechos de llave, marcas, empresas,
concesiones, denuncios y los demás supuestos del inciso b) del
artículo 2 de la LIR.
c) Las Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas en
la legislación vigente.
d) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilación, montepío o invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las ganancias que generen los activos que respalden las reservas
técnicas de compañías de seguro de vida, constituidas o
establecidas en el país.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de
Compensación y Liquidación de Instrumentos Financieros
Derivados.
h) Intereses y ganancias de capital provenientes de: (i) letras
emitidas por la República del Perú; (ii) bonos y otros títulos
emitidas por la República del Perú, emitidos bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el que lo sustituya, y (iii) Obligaciones
del Banco Central de Reserva del Perú, con algunas salvedades.

2. Supuestos exonerados
Nuestra legislación también ha destinado un artículo, en este caso el 19
de la LIR, para listar los supuestos que se consideran exonerados del IR. Es
decir, aquéllos ganancias o beneficios que el legislador, por alguna
motivación, considera que deben eximirse del pago del IR.
En efecto, “luego que el legislador ha creado un tributo, delimitando el
ámbito de aplicación, puede seleccionar ciertos hechos –en principio
tributables- estableciendo que no van a dar lugar al nacimiento de la
obligación tributaria” (Ruiz de Castilla, 2013).
Actualmente, las exoneraciones están vigentes hasta el 31 de diciembre
de 2019. Podemos resaltar las siguientes:
 Rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realización de sus fines específicos en el país.
Por ejemplo, en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 6748-3-2004, este
órgano reconoció como institución religiosa a una institución que
tenía como fin, practicar los fundamentos del budismo.
 Rentas de fundaciones afectas y de asociaciones civiles sin fines de
lucro (i) cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia,
asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda, (ii) siempre que no
destinen directa o indirectamente entre los asociados o partes
vinculadas a éstos o a aquéllas, y que, (iii) en sus estatutos, esté
previsto que su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a
58 Manual
cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
Como se aprecia, es indispensable que para que estén exoneradas
del IR, las fundaciones afectas – es decir, aquéllas no incluidas en el
inciso b) del artículo 18 de la LIR– y las asociaciones civiles sin fines
de lucro cumplan con los tres requisitos detallados en el párrafo
previo, pero además, iniciar un procedimiento no contencioso ante
la SUNAT, solicitándole que se les reconozca como entidades
exoneradas del IR.
 Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el
país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro
de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.
 Los intereses de cualquier tipo, en cualquier moneda, generados
por los depósitos en las entidades del Sistema Financiero Nacional,
siempre que los beneficiarios sean personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales que no generen rentas de tercera categoría.
Tomando en cuenta esta disposición, por ejemplo, una persona
natural con negocio, no podrá considerar que los intereses que
perciba por sus depósitos bancarios están exonerados del IR, ya que
es una persona que realiza actividad empresarial (tercera
categoría).
 Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.

 Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países
extranjeros por los espectáculos en vivo, realizados en Perú, de
teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet y folclor, calificados como espectáculos públicos culturales
por el INC.
Finalmente, cabe agregar que no sólo en la LIR existen
exoneraciones al IR. En efecto, en la Ley del Mercado de Valores, se
ha dispuesto que están exoneradas, también hasta el 31 de
diciembre de 2019, la enajenación de valores mobiliarios entre otros,
de acciones comunes y acciones de inversión, valores
representativos de deuda, facturas negociables, certificados de
participación en fondos mutuos de inversión en valores y en fondos
de inversión en renta de bienes inmuebles.
60 Manual
Glosario de la Unidad 1
Consumo más incremento Patrimonial
Teoría que busca definir el concepto de renta, considerando como tal, al
incremento patrimonial entre el inicio y fin de un ejercicio, más todos los
consumos efectuados en ese mismo ejercicio. Es una teoría que se aplica en
Perú sólo de forma excepcional, para regular determinadas rentas fictas o
presuntas.
Criterios de vinculación
Son los parámetros de conexión entre los Estados y los hechos económicos que
generan beneficios gravados con el Impuesto al a Renta, que, por tanto,
habilitan la jurisdicción tributaria sobre un determinado sujeto (persona natural
o jurídica).
Domiciliados
Se consideran a las personas naturales o jurídicas que se encuentran listadas en
el artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y que tiene como
consecuencia que, estas personas, tributen el IR peruano, por sus rentas de
fuente mundial, es decir, las peruanas y las extranjeras.
Enajenación
Venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposición por el que se transmite el dominio a título
oneroso. (Ley del Impuesto a la Renta, art. 5).

Exoneración
La exoneración de algún modo es el resultado del ejercicio de la potestad
tributaria. En efecto, luego que el legislador ha creado un tributo, delimitando el
ámbito de aplicación, puede seleccionar ciertos hechos –en principio
tributables- estableciendo que no van a dar lugar al nacimiento de la obligación
tributaria.
(Ruiz de Castilla, 2013)
Flujo de Riqueza
Teoría que busca definir el concepto de renta, considerando como tal, a todos
aquéllos beneficios provenientes de operaciones con terceros. Incluye no sólo
a los supuestos de la teoría de renta producto, sino también a supuestos
adicionales, como las ganancias de capital, los ingresos accidentales,
eventuales y a título gratuito.
Inafectación
Cualquier hecho –económico o no- que se encuentre fuera del referido ámbito,
califica como inafecto; en el sentido que no va a soportar la carga tributaria
(Ruiz de Castilla, 2013).
No domiciliados
Se consideran como tales, a las personas naturales o jurídicas que no se
encuentran listadas en el artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), o que
estándolo en un momento, pierden su condición, conforme a los supuestos de
ese mismo artículo. Los no domiciliados tributan el IR peruano, sólo por sus rentas
de fuente peruana.
62 Manual
R
Renta Producto
Teoría que busca definir el concepto de renta, considerando como tal, a todo
producto (beneficio) derivado de una fuente durable, es decir, que subsiste a
la generación del producto dentro del dominio del beneficiario, debidamente
habilitada para su explotación y susceptible de generar ingresos periódicos. Es
una teoría que se aplica en su totalidad en el Perú.
Rentas de Fuente Extranjera
Se consideran como tales a todos aquéllos beneficios generados fuera del
territorio peruano y que la legislación del impuesto a la renta, no los considera
como de fuente peruana. Estas rentas son tributadas en Perú, sólo por los sujetos
domiciliados.
Rentas de Fuente Peruana
Son los supuestos de hecho establecidos en los artículos 9 al 12 y 48 de la Ley del
Impuesto al a Renta (LIR), en los que se detallan las actividades, capitales y
demás supuestos – en su mayoría, llevados a cabo en el Perú - que tienen como
consecuencia, la generación de un beneficio gravado con el impuesto a la
renta peruano. Los sujetos domiciliados y los no domiciliados, están obligados a
tributarlas.
Sujeto Pasivo
Es el contribuyente, es decir, aquél que se encuentra dentro del supuesto de
hecho de la norma, como obligado a asumir la carga tributaria.

Bibliografía de la Unidad 1
Alva, M. (2012). El Impuesto a la Renta y las teorías que determinan su
afectación. Revista Actualidad Empresarial. Disponible en [Link]
Duran, L. y Mejía, M. (2017). Impuesto a la Renta. Undécima edición. Lima, Perú.
Editorial AELE.
García, H. (1967). El concepto de rédito en la doctrina y en el Derecho Tributario.
Buenos Aires, Argentina. Ed. Depalma.
García, R. (1978). Manual del Impuesto a la Renta. Buenos Aires, Argentina.
Centro Interamericano de Estudios Tributarios – CIET.
Medrano, H. (1991). Los criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta. IPDT.
Disponible en [Link]
Mur, M. (2011). Concepto de renta, evolución y nuevas tendencias. Disponible en
[Link]
Ruiz de Castilla, P. (2013). Inmunidad, Inafectación, Exoneración, Beneficios e
Incentivos Tributarios. Revista Foro Jurídico. Disponible en [Link]
Talledo, C. (2018). Manual del Impuesto a la Renta. Lima, Perú. Editorial
Economía y Finanzas.
Ley del Impuesto a la Renta LIR (2016). Decreto Supremo N.° 179-2007-EF. Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Disponible en [Link]
64 Manual
66 Manual

Manual U 1 Derecho Tributario II

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Manual U 1 Derecho Tributario II

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Derecho Tributario II

Benjamín Gutiérrez Galván

Universidad Continental | Manual 3

La regulación tributaria en Perú no es la excepción, toda vez que nuestro sistema

Debido a esta amplitud y complejidad de nuestro sistema tributario, resultaría ineficaz y

Universidad Continental | Manual 5

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

Tiempo mínimo de estudio

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

24 horas 24 horas 24 horas 24 horas

Universidad Continental | Manual 7

Tema n.° 1: Introducción al Impuesto a la Renta

Este tema busca que se identifique el origen, características y el concepto de

renta, estudiando, para ello, las teorías que lo definen y la regulación

específica en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento

Universidad Continental | Manual 9

El primer antecedente documentado, sobre la existencia de una

norma creadora de este impuesto, data del siglo XIX (1842),

cuando en Inglaterra se creó la Ley del Impuesto a la Renta1.

Cabe señalar que, en Estados Unidos de Norteamérica, durante

ese mismo siglo, existió un impuesto a la guerra), con algunas

características similares a la renta, pero este fue derogado al

término de la guerra de Secesión. Reaparece en 1894, es

declarado inconstitucional, pero luego ratificado con enmiendas

La repercusión de este movimiento científico y legislativo se

produce con algún retraso, pudiendo indicarse que entre

los años 1920 y 1935 se asiste a la difusión de este impuesto,

quedando incorporado desde entonces a los sistemas

tributarios, en los cuales tiene un peso que varía de país a

país, en general puede considerarse de gran

sistema mixto de impuestos cedulares, con un impuesto complementario de

tasas progresivas, sobre la renta global” (Mur, 2011, p. 28).

Las características generales que la doctrina de este

impuesto considera son las siguientes:

 Tiene un efecto estabilizador.

1.2.1. Carácter no trasladable

Tiene el carácter de ser no trasladable, ya que es un

impuesto que afecta directamente a aquel sujeto que se

realice el hecho imponible del IR, sin poder evitar su carga.

Es decir, “el impuesto no es susceptible de traslación, por lo

que afecta directa y definitivamente a aquel sobre el cual

la ley lo hace recaer” (García, 1978).

1.2.2. Imposición equitativa: capacidad contributiva

Esta característica consiste en que el impuesto debe ser

estructurado de una manera tal que disminuya al máximo

cualquier situación de inequidad entre los contribuyentes

por supuestos o actividades similares.

Para conseguir esta equidad, se aplica el principio de

Universidad Continental | Manual 11

a) La renta que se obtiene b) El capital que se posee c) El

gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que, de estos tres referentes,

el más utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por

lo que claramente el impuesto sobre la renta se ajusta a la

capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la

Asimismo, cabe señalar que este criterio de equidad, puede

ser de dos tipos: equidad horizontal y equidad vertical. La

primera busca que aquéllos que estén en igual de

condiciones, tributen cargas similares y, los que estén en

situaciones distintas, tributen en función de su estatus

1.2.3. Efecto estabilizador

Consiste en que, debido a su estructura de imposición