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PARA EL IMPUESTO A LA
RENTA EMPRESARIAL
2. REGLAS PARTICULARES
REGLAS GENERALES
EN EL ORDEN PRESENTADO
1. CAUSALIDAD
2. FEHACIENCIA
3. USO DE MEDIOS DE PAGO
4. COMPROBACIÓN DE VALOR DE MERCADO
5. GASTO O COSTO
6. DEVENGO DE LA OPERACIÓN
7. C/P CON DERECHO A DEDUCCIÓN
¿ Cuándo se aplican las reglas
específicas
NO Procede la deducción
DEDUCCIONES LIMITADAS
Indispensable y permanente
Vehículos Automotores
Administración: Límite Ingresos
Viajes: Indispensable
Viajes y Viáticos
Viáticos: doble Gobierno
Serán deducibles:
¾ Los intereses de deudas y gastos originados por su
constitución, renovación o cancelación, sólo en la parte
que exceda al monto de los ingresos por intereses
exonerados.
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Prima de seguro
2do párrafo Inc. c) Art. 37º LIR e Inc. b) Art. 21º RLIR
Veamos el ejemplo:
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Prima de seguro
2do párrafo Inc. c) Art. 37º LIR e Inc. b) Art. 21º RLIR
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Pérdidas Extraordinarias
Inc. d) Art. 37° LIR
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Depreciaciones
Inc. f) Art. 37º LIR e Inc. i) Art. 22º RLIR
Porcentaje Máximo de
Bienes
Depreciación Anual
1. Ganado de trabajo y reproducción; 25%
redes de pesca
2. Vehículos de transporte terrestre 20%
(excepto ferrocarriles y hornos en
general
3. Maquinaria y equipo utilizados por 20%
las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a 10%
partir 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo 10%
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Depreciaciones
Inc. f) Art. 37º LIR e Inc. i) Art. 22º RLIR
Tales como:
Gastos de Organización
de actividades de la empresa
Intereses devengados durante el periodo
Preoperativo. Comprenden tanto a los del periodo
inicial como a los del periodo de expansión de las
operaciones de la empresa
2. Amortización en 10 años
Gastos Recreativos
Último párrafo del inciso ll) Art. 37° LIR
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Gastos Recreativos
Último párrafo del inciso ll) Art. 37° LIR
Ejemplo:
¾ La empresa confecciones La Tela SAA, ha realizado
gastos recreativos para sus trabajadores con ocasión
del Día del Trabajo, Navidad y Año Nuevo por la suma
de S/. 12,420.
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Gastos Recreativos
Último párrafo del inciso ll) Art. 37° LIR
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 2010 2’386,468
Gastos recreativos contabilizados 12,420
Es deducible el importe que resulte menor
entre:
El 0.5% de los ingresos netos de:
S/. 2’386,468 X 0.5 % = S/. 11,932 ó
40 UIT = 40 X 3,600 = S/. 144,000 11,932
Adición por exceso de gastos 488
recreativos
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Remuneración del Directorio
Inc. m) Art. 37° LIR e Inc. l) Art. 21° RLIR
Ejemplo:
¾ Una empresa, obtuvo una utilidad comercial según
Balance General al 31.12.2010 de S/. 1´986,320.
¾ Ha registrado como gastos de administración las
remuneraciones de los directores de la empresa por un
monto de S/. 134,218
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Remuneración del Directorio
Inc. m) Art. 37° LIR e Inc. l) Art. 21° RLIR
Concepto S/.
Utilidad Contable según Balance al 31.12.2010 1’986,320
(+) Remuneraciones de directores cargadas a
gastos de administración 134,218
Total Utilidad 2’120,538
Remuneraciones de directores cargadas a
gasto 134,218
(-) Deducción aceptable como gasto:
6 % de S/. 2’120,538 -127,232
Adición por exceso de remuneración de
directores 6,986
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Gastos de Representación
Inc. q) Art. 37° LIR e Inc. m) Art. 21° RLIR
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Gastos de Representación
Inc. q) Art. 37° LIR e30Inc. m) Art. 21° RLIR
Ejemplo:
¾ Se presentan dos casos de gastos de representación
con los siguientes datos:
Ejemplo:
¾ Una empresa presenta la siguiente información de
vehículos que posee, los mismos que se encuentran
asignados a actividades de dirección, representación y
administración; el detalle de gastos por cesión en uso y
funcionamiento de vehículos, es el siguiente:
Datos del Vehículo Gasto del
Placa Categoría Destino ejercicio
BIW771 A2 Administración 4,124
CGS203 A2 Administración 4,862
APG221 A3 Representación 3,894
PGC149 A3 Representación 5,750
RRG289 A4 Representación 5,686
Gasto Total 24,316
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Gastos de Vehículos
Inc. w) Art. 37° LIR e Inc. r) Art. 21° RLIR
Concepto S/.
Ingresos netos del ejercicio 45’346,892
Total vehículos de propiedad o en posesión de empresa (A) 5
Nº máximo de vehículos que dan derecho a deducir según tabla
2
(B)
Determinación del monto deducible
Gastos de los vehículos de placas CGS203 y PGC149
10,612
declarados por empresa (C)
Determinación del máximo deducible (D):
40%
• Porcentaje de deducción máxima: (A/B) x 100
• Total gastos por cesión en uso y/o funcionamiento de los
24,316
vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados a actividades
de dirección, representación y administración
9,726
• Máximo deducible: 40% de 24,316
Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D) 9,726
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Adición por exceso de gastos (24,316 – 9,726) 14,500
Gastos de Vehículos
Inc. w) Art. 37° LIR e Inc. r) Art. 21° RLIR
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Deducción adicional remuneración de personas
con discapacidad
Inc. z) Art. 37º LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR
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Deducción adicional remuneración de personas
con discapacidad
Inc. z) Art. 37º LIR e Inc. x) Art. 21 RLIR
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Gastos no Deducibles
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Gastos Personales
Inc. a) Art. 44 LIR
¾ Explícitamente la LIR señala que, los gastos de
sustento del contribuyente y sus familiares no son
gastos deducibles.
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Impuesto a la Renta
Inc. b) Art. 44
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Sanciones
Inc. c) Art. 44
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Donaciones
Inc. d) Art. 44
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Donaciones
Inc. d) Art. 44
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Inversiones en Mejoras
Inc. e) Art. 44
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Inversiones en Mejoras
Inc. e) Art. 44
¾ RTF 12387-3-2008: El elemento que permite distinguir si
un desembolso relacionado a un bien del activo fijo
preexistente constituye un gasto por mantenimiento o
reparación o una mejora de carácter permanente, es el
beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar
originalmente proyectado. Así, si el desembolso origina un
rendimiento mayor, deberá reconocerse como activo, pues
acompañará toda la vida útil al bien, en cambio si el
desembolso simplemente repone o mantienen su
rendimiento original, entonces deberá reconocerse como
un gasto del ejercicio.
Reservas o Provisiones no Admitidas
Inc. f) Art. 44
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Reservas o Provisiones no Admitidas
Inc. f) Art. 44
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Amortización de Intangibles
Inc. g) Art. 44
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Amortización de Intangibles
Inc. g) Art. 44
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Gastos sustentados en CP que no
cumplen requisitos mínimos. Inc. j) Art.
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DIRECTIVA 009-2000/SUNAT
¾ El principio de Causalidad debe sustentarse, entre otras
consideraciones, en base a los siguientes criterios:
z Comprobantes de Pago debidamente emitidos
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IGV, IPM e ISC que gravan el Retiro de
Bienes. Inc. k) Art. 44
¾ De acuerdo a la Ley del IGV, el retiro es considerado
como una venta de bien mueble, es decir una operación
gravada. Se entiende por retiro:
z El retiro de bienes muebles que efectúe el
propietario, socio o titular de la empresa, o la
empresa misma para transferir a terceros;
z El autoconsumo, y
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¡¡¡ GRACIAS !!!