Comprobantes de Pago Consideraciones para Evitar Contigencias Tributarias PDF

COMPROBANTES DE PAGO
CONSIDERACIONES
PARA EVITAR
CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS
ÍNDICE
Presentación................................................................................................................. 2
Capítulo I: Documentos Considerados Comprobantes de Pago ................................... 3
Capitulo II: La Oportunidad y obligación de emitir Comprobante de Pago................... 20
2.1 Oportunidad de entrega del comprobante de pago ............................................ 20
2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago........................................................ 26
2.3 Operaciones por las que se exceptúa de la Obligación de emitir y/u otorgar
Comprobante De Pago............................................................................................ 29
Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago ................................................ 33

Presentación
Las empresas deben tener presente la correcta aplicación de los comprobantes de pago,
ya que cumplen un rol importante en relación a las operaciones que se realizan sobre
ellos, y servirá para un control tanto para el contribuyente, así como poder servir a la
administración a determinar la naturaleza de las operaciones analizadas en las
fiscalizaciones.
Asimismo, la incorrecta aplicación de los comprobantes de pago generaran
contingencias tributarias, como el desconocimiento del costo o del gastos para efectos
del Impuesto a la Renta, esta situación se produce porque no es suficiente con
demostrar la fehaciencia de los gastos realizados sino que además deberá acreditarse
con el comprobante de pago que la norma legal prevé para cada caso concreto de
acuerdo a su naturaleza. En relación al Impuesto General a las ventas tendrá el perjuicio
del desconocimiento del Crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del IGV (el
saldo a favor del exportador, el saldo a favor materia del beneficio, el reintegro del IGV,
la recuperación anticipada del IGV), así como la generación de infracciones y aplicación
de sanciones que prevé el Código Tributario.
En ese sentido, vemos que en la actualidad la administración pone mucho énfasis en
solicitar los sustentos respectivos para demostrar la existencia de las operaciones,
dentro de los cuales el comprobante de pago es lo esencial y base que como mínimo
debe poseer el contribuyente adicional a otros documentos sustentatorios; esto se ve
reflejado porque existe operaciones no reales que tratan de ser fachadas carecen de
sustancia al ser simuladas para obtener un beneficio al contribuyente.
Por lo expuesto, les ofrecemos en esta oportunidad las principales consideraciones y
herramientas que debe conocer para evitar caer en contingencias tributarias en relación
a los comprobantes de pago, con una recopilación de los criterios emitidos por los
Órganos Administrativos en materia tributaria (Tribunal Fiscal, Sunat).
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2
Capítulo I: Documentos Considerados Comprobantes

de Pago
El Reglamento de Comprobante de Pago Resolución de Superintendencia Nº 007-
99/Sunat, precisa los documentos que son considerados comprobantes de pago así
como los efectos que cada uno contiene:
1. Facturas: las facturas deberán emitirse en los siguientes casos:
 Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las
ventas que tengan derecho al crédito fiscal.
 Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo

para efecto tributario.
 Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de

sustentar crédito deducible.
 En las operaciones de exportación consideradas como tales por las

normas del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de
bienes en los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los
aeropuertos de la República, si la operación se realiza con consumidores
finales, se emitirán boletas de venta o tickets.
No están comprendidas en este inciso las operaciones de exportación

realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
 En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no

domiciliados, en relación con la venta en el país de bienes provenientes
del exterior, siempre que el comisionista actúe como intermediario entre
un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea
pagada en el exterior.
 En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades

del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo Nº
053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades
Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como
tales en el Artículo 1 del citado Decreto Supremo; salvo que las
mencionadas adquisiciones se efectúen a sujetos del Régimen Único
Simplificado o a las personas comprendidas en el numeral 3 del Artículo
6 del presente reglamento, o que se acrediten con los documentos
autorizados a que se refiere el numeral 6 del presente Artículo.
 En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no
domiciliados, en relación con la compra de bienes nacionales o
nacionalizados, siempre que el comisionista actúe como intermediario
entre el(los) exportadores) y el sujeto no domiciliado y la comisión sea
pagada desde el exterior.
Sólo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de

Registro Único de Contribuyentes (RUC), exceptuándose de este
requisito a las operaciones referidas en los literales d), e) y g) del numeral
precedente.
 Informe Nº 103-2013-Sunat/4B0000
Se consulta si tratándose de empresas exportadoras que otorgan a sus
proveedores anticipos por la compra de café efectuando, posteriormente, dichos
proveedores la entrega del bien o producto:
¿El proveedor puede emitir una factura por el anticipo otorgado y,
posteriormente, emitir otra describiendo el bien vendido menos el monto del
anticipo entregado? (…)
Análisis:
En relación con la consulta señalada en el numeral 1.1., cabe indicar que de
acuerdo con lo establecido en el artículo 5° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, estos documentos deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad
indicada en dicho artículo, a saber:
- En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el

bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero (numeral
1).
- En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la
fecha y por el monto percibido (numeral 4).
En tal sentido, en el supuesto que una empresa exportadora entregue a su
proveedor un pago anticipado por la compra del café, posteriormente entregado,
dicho proveedor deberá emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la
fecha en que recibe el pago anticipado y por el monto percibido.
Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelación, el
proveedor deberá emitir y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando que
este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
Conclusión:
En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor un pago
anticipado por la compra del café, posteriormente entregado, dicho proveedor
deberá emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la fecha en que
recibe el pago anticipado y por el monto percibido.
Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelación, el

proveedor deberá emitir y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando que
este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
 Informe Nº 019-2004-Sunat/Sunat/2B0000
Se consulta si las empresas que se encuentran bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros están obligadas a emitir facturas en las
operaciones de exportación definitiva o es que pueden sustentar dichas
operaciones con los documentos a que hace referencia el inciso b) del numeral
6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Análisis:
“(…) el inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4° del RCP señala que se
emitirán facturas en las operaciones de exportación consideradas como tales por
las normas del Impuesto General a las Ventas (IGV)(1). Agrega la norma que, en
el caso de la venta de bienes en los establecimientos ubicados en la Zona
Internacional de los aeropuertos de la República, si la operación se realiza con
consumidores finales, se emitirán boletas de venta o tickets.
Así, conforme se puede apreciar de la normatividad precedentemente glosada,

tanto el inciso b) del artículo 71° del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
como el numeral 47 del Rubro VII Descripción del Procedimiento INTA-PG.02 de
Exportación Definitiva establecen como documento exigible para la
regularización del régimen de exportación definitiva, la presentación de la
segunda copia de la factura – SUNAT; lo que resulta concordante con lo
estipulado en el inciso d) del numeral 1.1 del artículo 4° del RCP, norma que
obliga a la emisión de facturas en las operaciones de exportación.
Las citadas normas ostentan carácter específico y regulan en forma expresa el

trámite correspondiente al régimen aduanero de exportación definitiva, razón por
la cual, para efectos del referido trámite, no puede aceptarse la presentación de
un documento distinto de la factura.
De otro lado, cabe indicar que si bien de acuerdo a lo establecido en el artículo

2° del RCP concordante con el inciso b) del numeral 6.1 del artículo 4° del mismo
dispositivo, los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y
de seguros constituyen comprobantes de pago que permiten sustentar gasto o
costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal, o al crédito
deducible, según sea el caso(2); dicha norma no autoriza el uso de tales
documentos en las operaciones de exportación, respecto de las cuales existe
mandato legal y específico que exige la emisión de facturas(3).
En ese sentido, de acuerdo a lo señalado precedentemente, deberá emitirse una

factura en toda operación de exportación definitiva, incluso cuando ésta sea
realizada por una empresa que se encuentra bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros. Para efecto de la regularización del
régimen aduanero de exportación definitiva, el despachador de aduana deberá
adjuntar la segunda copia de la factura – SUNAT, no pudiendo sustentar dicho
trámite con cualquier otro tipo de comprobante de pago.
Conclusión:
En toda operación de exportación definitiva debe emitirse una factura, incluso

cuando dicha operación sea realizada por una empresa que se encuentra bajo
el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
 Carta Nº 053-2008-Sunat/200000
Se consulta si está permitido que el prestador del servicio emita una factura por
los insumos adquiridos por cuenta del usuario, sin detracción: y otra, por la
fabricación de bienes por encargo que es el real servicio prestado, aplicando la
correspondiente detracción.
Análisis:
“(…) Al respecto, cabe tener en cuenta que el artículo 1° del Reglamento de

Comprobantes de Pago(1) establece que el comprobante de pago es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
prestación de servicios.
Asimismo, el artículo 5° del citado Reglamento detalla las oportunidades en que

deben ser entregados los comprobantes de pago. Así pues, se dispone, por
ejemplo, que:
- En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago deberán ser

entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que
se perciba el pago, lo que ocurra primero.
- En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento

financiero, tales comprobantes serán entregados cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
 La culminación del servicio.

 La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto percibido.
 El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por
el monto que corresponda a cada vencimiento.
Adicionalmente, el numeral 1.11 del artículo 8° del Reglamento en mención

establece que las facturas deberán tener como requisito mínimo de su
información no necesariamente impresa, el valor total de la venta de los bienes
vendidos, importe de la cesión en uso o del servicio prestado, sin incluir los
tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere. Por
su parte, el numeral 3.8 del mismo artículo señala que, tratándose de boletas de
venta, se consignará como información no necesariamente impresa, el importe
de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
De las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un

documento que acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestación de servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad
señalada en la norma; sin que resulte posible que respecto de una misma
operación y verificado un mismo supuesto que determina la entrega del referido
documento, se emitan comprobantes de pago independientes, segmentando el
valor de la operación, por la sola consideración de los conceptos que integran el
mismo. Lo contrario, implicaría incumplir las reglas establecidas en cuanto a la
emisión y oportunidad de entrega del comprobante de pago, así como los
requisitos mínimos para que un comprobante de pago sea considerado válido.
2. Recibos por Honorarios: El comprobante de Pago deberá ser usado por la

prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio. Así como por todo otro servicio que genere rentas de cuarta
categoría.
Pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y para
sustentar crédito deducible.
Se encuentran exceptuados de emitir las personas que perciben ingresos por

albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales
y actividades similares.
 Oficio Nº 013-2000-KC0000
Se consulta si los recibos por honorarios se emitan cumpliendo con los

requisitos mínimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago, podrá consignarse cualquier información adicional que se
considere pertinente.
Análisis:
“(…) En cuanto a este tema cabe señalar que, el numeral 2 del artículo
8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, dispone
los requisitos mínimosque deberán contener los recibos por honorarios.
Así, respecto a la información no necesariamente impresa, el citado

numeral establece que deberá consignarse, entre otros, el monto de los
honorarios; el monto discriminado del tributo que grava la operación,
indicando la tasa de retención correspondiente, en su caso; y el importe
neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y literalmente.
Por consiguiente somos de la opinión que, en tanto el recibo por

honorarios se emita cumpliendo con los requisitos mínimos exigidos por
el Reglamento de Comprobantes de Pago, podrá consignarse cualquier
información adicional que se considere pertinente.
3. Boletas de Venta: Es el comprobante de pago cuyo uso es exclusivo en

operaciones con consumidores finales o usuarios finales y en operaciones con
sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado, incluso en las de exportación
que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. Las
boletas de venta No permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán
sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo
permita y siempre que se identifique al adquiriente o usuario con su número de
RUC así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón social.
 RTF N° 00379-6-2004 (28.01.04)
Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del

servicio no son consideradas como comprobantes de pago por lo
que no son una prueba fehaciente de una operación realizada.
Las Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario

del servicio no corresponden a los contratos de arrendamiento
señalados, siendo además, que las cantidades consignadas en ellos no
concuerda con las sumas pactadas, al amparo del literal a) del artículo
57º de la Ley del Impuesto a la Renta, resulta legalmente válido afirmar
que dichos ingresos se han devengado en el ejercicio acotado y que la
Resolución de Determinación se encuentra emitida de acuerdo a ley (…).
 RTF N° 00595-2-2000 (19.07.2000)
Las adquisiciones sustentadas con Boletas de Venta no permiten

sustentar el crédito fiscal.
El recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido

a que parte de las compras fueron efectuadas mediante boletas de venta,
comprobante de pago que no permite ejercer el derecho al crédito
deducible, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 6º del D.Leg.
Nº 777 y el inciso h) del artículo 1º del D.S. Nº 74-95-EF, por lo que se
determina que la resolución de determinación impugna ha sido emitida
conforme a ley.
 RTF Nº 04431-5-2005 (15.07.2005)
Comprobantes que no sustentan gasto
No es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el límite
establecido en el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, y con
documentos denominados “comprobantes de egreso de caja” y “otros sin
derecho”, que son documentos de carácter contable que no tienen las
características de los comprobantes de pago.
4. Liquidación de Compra: Son empleados cuando el realicen adquisiciones que

efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de
productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos
metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que
estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que
se deba emitir liquidación de compra. Asimismo, podrán ser empleadas para sustentar
gasto o costo para efecto tributario, Permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal,
siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador y El comprador queda
designado como agente de retención de los tributos que gravan la operación.
 RTF Nº 8415-4-2001 (11.10.2001)

Los gastos no son deducibles cuando se sustentan en liquidaciones
de compra emitidas a comerciantes de bienes en general
Es procedente el reparo de los gastos efectuados por la recurrente por
cuanto se ha comprobado que ésta emitió indebidamente liquidaciones
de compra a vendedores que tenían la calidad de comercializadores de
bienes en general y no de productores o acopiadores de productos
primarios, por lo que los mencionados comprobantes al no haber sido
emitidas de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no
sustentan debidamente los gastos deducidos.
 RTF Nº 03241-1-2006 (13.06.2006)

Liquidaciones de compra no emitidas por el vendedor
La Administración Tributaria no ha verificado las discrepancias
observadas entre las firmas que aparecen en los comprobantes
observados y las que el recurrente consignó en aquéllos otros cuyas
operaciones de ventas reconoce, dado que ello genera dudas sobre la
realidad de las operaciones efectuadas, más aún si se tiene en cuenta
que se trata de liquidaciones de compras que no son emitidos por el
vendedor de los bienes.
 RTF N° 6795-4-2003 (24.11.03)

No es posible tener un doble juego de liquidaciones de compra ya
que generará operaciones no reales
Las operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que

sirven como sustento del crédito fiscal de la recurrente no son reales,
puesto que existe doble juego de un grupo de tales liquidaciones, en las
que se consignan diferentes datos. Asimismo, respecto de otro grupo de
liquidaciones de compra, los supuestos vendedores son trabajadores de
la empresa que niegan haber realizado la venta, siendo además que del
movimiento físico de oro se aprecia inconsistencias y faltantes, siendo
además que del movimiento del Libro Caja no se refleja registro alguno
del pago de las liquidaciones, por lo que procede mantener el reparo
desconociendo el crédito fiscal. Se confirma además la multa impuesta
que se relaciona directamente con la acotación principal.
 Oficio Sunat N° 039-98-I.2-2000 (06.05.98)
Es obligatoria la emisión de un comprobante de pago en una
operación no gravada con IGV
De acuerdo al artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolución de Superintendencia N° 018-97/SUNAT, éste
es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso, o la prestación de servicios. Asimismo, conforme al artículo 2° del
mencionado Reglamento sólo se consideran comprobantes de pago,
siempre que cumplan con todos los requisitos y características mínimos
los siguientes: Facturas, recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4°
del referido Reglamento y otros documentos que por su contenido y
sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se
encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT.
Por su parte, el artículo 4° del citado Reglamento señala los casos en los
que corresponde emitir cada uno de los comprobantes de pago antes
mencionados, considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto que
adquiere los bienes o servicios, así como la calidad del vendedor. De otro
lado, el penúltimo párrafo del artículo 5° de la referida norma dispone que
la obligación de otorgar comprobantes de pago rige aún cuando la
transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios no se
encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran sido liquidados,
percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos.
De las normas antes señaladas fluye claramente que cuando un sujeto
realice cualquiera de las operaciones a que hace alusión el artículo 1° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo las excepciones previstas
en el artículo 7° de la citada norma […], se deberá emitir uno de los
comprobantes de pago establecidos en el artículo 2° del referido
Reglamento, sin importar si la operación se encuentra o no gravada con
el Impuesto General a las Ventas.
 RTF Nº 03423-5-2006 (22.06.2006)

El contribuyente contaba con R.U.C por lo que de acuerdo con el
numeral 3) del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, no correspondía la emisión de liquidaciones de compra.
Queda debidamente acreditado que el recurrente efectuó las ventas que
se le atribuyen, asimismo, se determina que éste contaba con R.U.C.,
supuesto en el cual de acuerdo con el numeral 3) del artículo 6° del
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 007-99/SUNAT, no correspondía la emisión de
liquidaciones de compra.
 INFORME N° 221-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos

que se indican a continuación sustentan gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta:
1. Las emitidas a contribuyentes cuyo número de RUC se

encuentra en estado de baja de oficio, o que se encuentran con
suspensión temporal de actividades, y/o cuando la actividad
declarada en el RUC no corresponde a la operación que figura en la
liquidación de compra emitida, y/o cuando no solicitaron la
autorización de impresión de comprobantes de pago.
2. Las emitidas sin señalar el lugar dónde se realiza la compra,

ni el dato adicional que permita precisar su ubicación y/o que
tampoco consignan el número del documento de identidad del
comprador.
1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se

encuentra en estado de baja de oficio permiten sustentar gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la
adquisición de bienes contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del
RCP.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se

encuentran con suspensión temporal de actividades y/o que la actividad
declarada en el RUC no corresponde a la operación que figura en la
liquidación de compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorización
de impresión de comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o
costo para efectos del Impuesto a la Renta
3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza

la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicación no se
consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de

identidad del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisición de bienes
contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del RCP.
 INFORME Nº 130-2007-SUNAT/2B0000
No procede la emisión de liquidaciones de compra por la
adquisición de arroz pilado a pequeños agricultores.
“(…) el arroz pilado no constituye un producto primario derivado de la

actividad agropecuaria, toda vez que el mismo no se encuentra en su
estado natural, siendo más bien, el resultado de un proceso de
transformación y acondicionamiento a través de maquinaria y equipo
que, dentro de la cadena de valor, ha incrementado su valor agregado

respecto al arroz en cáscara cosechado en campo.
En consecuencia, no procede la emisión de liquidaciones de compra por

la adquisición de arroz pilado a pequeños agricultores”.
Se consulta si procede emitir liquidación de compra en el caso que
se adquiera páprika que ha perdido humedad por el solo transcurso
del tiempo o mediante su exposición al sol, a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de dicho bien que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Puede emitirse liquidación de compra en caso se adquiera páprika que

ha perdido humedad por el solo transcurso del tiempo o por su exposición
voluntaria al sol, a personas naturales productoras y/o acopiadoras de
dicho bien que no otorgan comprobantes de pago por carecer de número
de RUC.
Procede la emisión de liquidaciones de compra por las
adquisiciones de algas marinas derivadas de la pesca artesanal,
siempre que dichas adquisiciones sean efectuadas a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes.
Procede la emisión de liquidaciones de compra por las adquisiciones de

algas marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas
adquisiciones sean efectuadas a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de tales bienes.
5. Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras
Es un comprobante de pago que se emite en moneda nacional; se emitirán en

operaciones con consumidores finales o en operaciones con sujetos del Régimen Único
Simplificado. Asimismo, no permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, crédito
deducible, ni sustentar gasto o costo tributario, salvo en los casos que cumplan los
siguientes requisitos:
 Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como

con sus apellidos y nombres, o denominación o razón social.
 Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta

testigo.
 Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que se

trate de una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado.
Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y
Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo Nº 053-
97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecutoras y Entidades
adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el artículo 1º del citado
Decreto Supremo, deberán cumplir con lo dispuesto en el numeral precedente, salvo
que las adquisiciones se efectúen a sujetos del Régimen Único Simplificado.
VALIDEZ DE TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS
REGISTRADORAS CUYA ALTA NO HA SIDO COMUNICADA A LA
SUNAT.
1. La emisión de tickets o cintas por máquinas registradoras cuya alta

no ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un
establecimiento distinto al declarado o son emitidos por máquinas
registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la
comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del
TUO del Código Tributario, en la medida que dichos documentos
cumplan con todos los requisitos mínimos y características establecidos
en los artículos 8° y 9° del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la máquina registradora en

cuanto a su obligación de declarar la alta de las mismas, implica la
comisión de la infracción tipificada en el numeral 11 del artículo 174° del
TUO del Código Tributario. Se incurre en esta misma infracción cuando
se utilizan máquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la
SUNAT.
3. Si el usuario de la máquina registradora utiliza la misma en un

establecimiento distinto al declarado ante la Administración Tributaria,
habría incurrido en la infracción tipificada en el numeral 12 del artículo
174° del citado TUO del Código Tributario.
 RTF Nº 860-3-98 (01.10.98)

La recurrente interpone apelación contra la sanción de cierre de
establecimiento por no haber otorgado comprobante de pago, pues la
Administración no considera como tal el haber otorgado comprobante de
pago, pues la Administración no considera como tal el Ticket entregado,
debido a que el número de RUC consignado en él no corresponde al de
la recurrente. Esta indica que el equívoco en el número de RUC se debió
a un error de programación de la máquina registradora, al consignar un
dígito adicional. En ese sentido no se ha configurado la infracción de
“emitir documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago”.
 RTF Nº 1008-3-98 (27.11.98)
Establecimientos ubicados en centros comerciales
La Administración impone la sanción de cierre de establecimiento a la
recurrente por entregar documentos que no reúnen los requisitos
establecidos para ser considerados comprobantes de pago, debido a que
en el Ticket emitido por la recurrente no se consigna la dirección exacta
de establecimiento, sino sólo se menciona el nombre del Centro
Comercial y el número de tienda. El Tribunal considero que para el caso
de establecimientos ubicados en centros comerciales, dicha información
es suficiente.
6. Documentos autorizados: los Documentos autorizados son

documentos que son considerados como comprobantes de pago y el
contribuyente pueda tener derecho a utilizarlos. A los documentos
autorizados no le son aplicables los requisitos, características y

obligaciones contenidas en los capítulos III y IV del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para

efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso,
siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el
Impuesto:
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de

Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de
pasajeros, de conformidad con lo dispuesto en la Ley N° 27261, Ley
de Aeronáutica Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de

seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a
captar recursos del público, que se encuentren bajo el control de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos

de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se
encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la
Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud,
respectivamente, cuando estén referidos a las operaciones
compatibles con sus actividades según lo establecido por las normas
sobre la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía

eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de
telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones y del Organismo Supervisor de
Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL).
Los servicios complementarios a los servicios públicos señalados

podrán incluirse en el mismo recibo.
Las empresas concesionarias del servicio de telefonía que están bajo

el control de OSIPTEL podrán incluir en los comprobantes de pago
que emitan, los comprobantes de pago correspondientes a los
servicios indicados a continuación:
- Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras

autorizadas por OSIPTEL;
- Los servicios de buscapersonas que prestan las empresas

concesionarias de los mismos utilizando la serie de numeración 16XX
u otra aprobada para tal efecto por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones;
- Los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional

que prestan las empresas concesionarias de los mismos, previo
acuerdo con la empresa concesionaria del servicio de telefonía o de
acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones de

Consejo Directivo Nºs. 061-2001-CD-OSIPTEL y 062-2001-CD-
OSIPTEL.
- Los servicios especiales con interoperabilidad brindados por los

operadores del servicio telefónico fijo y móvil, en sus redes, a través
del código de numeración 15XX u otro código aprobado para tal efecto
por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de acuerdo a la
normatividad emitida por OSIPTEL.
El formato que se usará para incluir los comprobantes de pago antes

indicados deberá permitir que se identifique claramente a cada una de
las empresas. En cada comprobante de pago se deberá consignar
como requisitos mínimos: los datos de identificación del obligado
(número de RUC y razón o denominación social), el número correlativo
del comprobante de pago, la fecha de emisión, la descripción o el tipo
de servicio prestado o el concepto cobrado, el importe del mismo
discriminando el monto de los tributos que gravan el servicio y otros
cargos adicionales, en su caso y el importe total del servicio prestado.
Cada comprobante de pago incluido en el formato indicado en el

párrafo anterior será considerado en forma independiente para todo
efecto tributario, sin perjuicio que en aquellos casos que conforme con
lo establecido en este reglamento u otra norma deban consignarse los
datos de identificación del usuario y la fecha de emisión, éstos pueden
colocarse por separado y como datos comunes a todos los
comprobantes de pago.
La empresa concesionaria que, de acuerdo a este literal, en el

comprobante de pago que emita incluya el(los) de otra(s) empresa(s),
deberá, previamente y por única vez, comunicar a la SUNAT la primera
oportunidad en que esto ocurra y adjuntar el formato que usará para
ello. De presentarse la comunicación sin adjuntar el formato
respectivo, se tendrá como no presentada la comunicación, quedando
a salvo el derecho de la empresa a presentarla nuevamente
adjuntando el aludido formato. El incumplimiento de la obligación de
comunicar no afectará la validez de ninguno de los comprobantes de
pago comprendidos en el formato, sin perjuicio que los mismos deban
cumplir con lo señalado en el cuarto párrafo del presente literal para
ser considerados comprobantes de pago.
Los servicios públicos señalados en el primer párrafo del presente

literal no comprenden a aquéllos que son prestados con la finalidad de
ser comercializados a terceros.
Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o

subarrendador del inmueble, se entenderá identificado al arrendatario
o subarrendatario como usuario de los servicios públicos a los que se
refiere el presente literal, siempre que en el contrato de arrendamiento
o subarrendamiento se estipule que la cesión del uso del inmueble
incluye a los servicios públicos suministrados en beneficio del bien y
que las firmas de los contratantes estén autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas son

autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo para efecto

tributario, crédito deducible o ejercer el derecho al crédito fiscal, los
recibos emitidos a partir de la fecha de certificación de las firmas.
e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o

agentes de intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas
de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV.
Pólizas emitidas por los agentes de intermediación, por operaciones

efectuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos
autorizadas por la CONASEV, con valores inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio

de transporte de carga aérea y marítima, respectivamente.
g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o

adjudicación de bienes por venta forzada, por los martilleros públicos
y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de
terceros.
Los martilleros públicos y las entidades que intervengan en estos actos

deberán contar con autorización de la SUNAT, quedando designados
como agentes de retención del Impuesto que corresponda al
ejecutado.
h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A.,

siempre que cumplan con los requisitos y características establecidos
por Resolución Ministerial.
I) Formatos proporcionados por el instituto Peruano de Seguridad

Social (IPSS) para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo que efectúen las entidades empleadoras a través de las
empresas del Sistema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol

adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o
débito emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias,
domiciliados o no en el país. Estas empresas podrán incluir en los
comprobantes de pago que emitan, según el formato que autorice la
SUNAT y bajo las condiciones que ésta establezca, las comisiones
que los referidos bancos e instituciones perciban de los
establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la
denominada Garantía de Red Principal a la que hace referencia el
numeral 7.6 del artículo 7° de la Ley N° 27133 – Ley de Promoción del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural por los servicios que prestan,
en los que se podrán incluir, según el formato que autorice la SUNAT
y bajo las condiciones que ésta establezca, los comprobantes de pago
correspondientes a la Garantía de Red Principal.
El mencionado formato deberá identificar claramente a cada una de

las empresas, así como los servicios prestados o conceptos cobrados,
consignando en cada caso, como mínimo: datos de identificación del

obligado (número de RUC y razón o denominación social), número
correlativo del comprobante de pago, descripción o tipo de servicio
prestado o concepto cobrado, importe del mismo discriminando el
monto de los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales,
en su caso y el importe total. Cada comprobante incluido en el formato,
será considerado en forma independiente para todo efecto tributario.
i) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de

pasajeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad
competente, en las rutas autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que

prestan servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y
transporte aéreo especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades

irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente y
que se dediquen a actividades de exploración y explotación de
hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la
ejecución del contrato o sociedad, que el operador y las demás partes
realicen conjuntamente en una misma operación.
El documento que emita el operador incluirá, bajo las condiciones que

la SUNAT establezca, a los documentos a que se refiere el inciso n)
del presente numeral. Cada comprobante será considerado en forma
independiente para todo efecto tributario.
n) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del

operador, de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente y que se dediquen a actividades de
exploración y explotación de hidrocarburos, por la transferencia de
bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que todas
las partes realicen conjuntamente en una misma operación.
Estos documentos serán incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT

establezca, en el documento a que se refiere el inciso m) del presente
numeral. Cada comprobante será considerado en forma independiente
para todo efecto tributario.
o) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas

natural por red de ductos, prestado por las empresas concesionarias
de dicho servicio, a que se refiere el Reglamento de Distribución de
Gas Natural por Red de Ductos, aprobado por Decreto Supremo N°
042-99-EM y normas modificatorias.
El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo 106° del

Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos y podrá
servir asimismo para facturar los conceptos a que se refieren los
artículos 67°, 68° y 77° del citado reglamento.
Para efectos de la emisión de este recibo, el servicio público de

distribución de gas natural por red de ductos no comprende a aquél
que es prestado con la finalidad de ser comercializado a terceros.
p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de

revisiones técnicas vehiculares, a las que se refiere el artículo 103° del
Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo
Nº 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la
Ordenanza N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima, por la
prestación de dicho servicio.
Los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares

podrán realizar la impresión de estos documentos, previa solicitud de
autorización a la SUNAT a través del Formulario N° 806 - "Formulario
de Autorización de Impresión", mediante sistema computarizado,
respecto de la serie asignada al punto de emisión y el rango de
comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario, se consignará
los datos del concesionario del servicio de revisiones técnicas
vehiculares en el rubro destinado a la identificación de la imprenta.
Los referidos documentos deberán cumplir con los siguientes

requisitos y características, necesariamente impresos::
1. Datos de identificación del concesionario del servicio de revisiones

técnicas vehiculares
 Denominación o razón social. Adicionalmente, deberá consignar

su nombre comercial, si lo tuviera.
 Número de RUC.
 Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté
localizado el punto de emisión del comprobante de pago. Podrá
consignarse la totalidad de direcciones de los diversos
establecimientos que posee el contribuyente.
2. Numeración: Serie y número correlativo, debiéndose cumplir con lo

dispuesto en el numeral 4 del artículo 9° del presente reglamento.
3. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT.
4. Destino del original y copia:
 En el original: USUARIO.
 En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deberá imprimirse en el extremo

inferior derecho del comprobante de pago.
La emisión de documentos en más copias que las exigidas, deberá
llevar la leyenda "COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO"
colocada en caracteres destacados.
5. Apellidos y nombres, o denominación o razón social, del propietario

del vehículo.
6. Número de RUC del propietario del vehículo. Si éste es una persona

natural que no requiera sustentar crédito fiscal, gasto o costo para
efecto tributario: tipo y número de su documento de identidad.
7. Clase de revisión técnica, de acuerdo con lo señalado en el artículo

103° del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto
Supremo Nº 058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4°
de la Ordenanza N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
8. Importe unitario de los servicios de revisión técnica prestados.
9. Importe del servicio de revisión técnica prestado, sin incluir los

tributos que afecten la operación, ni otros cargos adicionales si los
hubiere.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros

cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o
concepto y la tasa respectiva.
11. Importe total del servicio de revisión técnica prestado, expresado

numérica y literalmente.
12. Fecha de emisión.
13. Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el

comprobante de pago.
14. Número de la revisión técnica.
15. Datos del vehículo:
 Tipo de vehículo, según la clasificación detallada en el

numeral 85 del artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia N° 244-2005/SUNAT.
 Marca y modelo.
 Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones técnicas deberá mantener

una copia almacenada en archivos magnéticos u otro medio de
almacenamiento de información, el cual estará a disposición de la
SUNAT cuando ésta lo requiera. La referida copia podrá ser un registro
cuyos campos sean cada uno de los requisitos antes enumerados, con
excepción del previsto en el numeral 1 del presente literal. Asimismo,
el concesionario del servicio de revisiones técnicas deberá mantener
la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera correlativa.
Oficio Sunat N° 039-98-I.2-2000 (06.05.98)

Es obligatoria la emisión de un comprobante de pago en una operación
no Gravada con IGV.
De acuerdo al artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago,

aprobado por Resolución de Superintendencia N° 018-97/SUNAT, éste es un
documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la
prestación de servicios.
Asimismo, conforme al artículo 2° del mencionado Reglamento sólo se

consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todos los
requisitos y características mínimos los siguientes: Facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos
por máquinas registradoras, los documentos autorizados en el numeral 6 del
artículo 4° del referido Reglamento y otros documentos que por su contenido
y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT. Por su parte, el
artículo 4° del citado Reglamento señala los casos en los que corresponde
emitir cada uno de los comprobantes de pago antes mencionados,
considerando entre otros aspectos el tipo de sujeto que adquiere los bienes o
servicios, así como la calidad del vendedor. De otro lado, el penúltimo párrafo
del artículo 5° de la referida norma dispone que la obligación de otorgar
comprobantes de pago rige aun cuando la transferencia de bienes, entrega
en uso o prestación de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando
éstos hubieran sido liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al
otorgamiento de los mismos. De las normas antes señaladas fluye claramente
que cuando un sujeto realice cualquiera de las operaciones a que hace
alusión el artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo las
excepciones previstas en el artículo 7° de la citada norma (…), se deberá
emitir uno de los comprobantes de pago establecidos en el artículo 2° del
referido Reglamento, sin importar si la operación se encuentra o no gravada
con el Impuesto General a las Ventas.
Informe Nº 159-2003-Sunat/2B0000
Los boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de
pasajeros, deberán cumplir como mínimo con lo señalado en el artículo
4° del RCP.
(…)de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 16° del RCP, no resultan de

aplicación a los documentos autorizados, los requisitos y características
contemplados en el Capítulo III de dicho Reglamento, los cuales deberán
cumplir con las disposiciones específicas que la SUNAT determine.
Por consiguiente, en la medida que hasta el momento la SUNAT no ha emitido

una norma especial señalando requisitos, características o un formato a
emplear para el caso de los boletos emitidos por las empresas de transporte
público urbano de pasajeros, los mismos como mínimo deberán cumplir con
lo señalado en el artículo 4° del RCP (…).
OFICIO N° 069-2000-KC0000
Documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago
Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son
comprobantes de pago distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que
estando autorizadas estas entidades a emitir los mencionados documentos,
la transferencia de vehículos automotores que dichas entidades realicen
podrá ser acreditada con los mismos, no siendo necesario que se emitan
facturas o boletas de venta.
Capitulo II: La Oportunidad y obligación de emitir

Comprobante de Pago
2.1 Oportunidad de entrega del comprobante de pago
Las operaciones y transacciones comerciales y/o prestación de

servicios tienen diferentes momentos u oportunidades de entrega de
los comprobantes de pago.
De conformidad con el artículo 5º de la resolución de Superintendencia
Nº 007-99/Sunat Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y
otorgados en la oportunidad que se indica:
1. En la transferencia de bienes muebles:
 En el momento en que se entregue el bien.

 En el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono,
telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe
mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con
anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deberá
emitirse en la fecha en que se reciba la conformidad de la operación
por parte del administrador del medio de pago o se perciba el ingreso,
según sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el bien. Sin
embargo, si el adquiriente solicita que el bien sea entregado a un
sujeto distinto, el comprobante de pago de le podrá otorgar a aquél
hasta la fecha de entrega del bien.
Tratándose de la venta de bienes en consignación, la SUNAT no
aplicará la sanción referida a la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 174º del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al
consignatario, siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar el
comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles
siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados
bienes.
INFORME N° 201-2008-SUNAT/2B0000
Se plantea el supuesto de la venta de bienes muebles en el país,
en la cual los compradores eligen el producto a adquirir
mediante Internet, generando para ello una orden de compra
virtual que contiene una numeración y las características del
producto así como el precio de venta; no obstante, al realizar
dichos compradores –en forma parcial o total– pagos
adelantados a la entrega del bien (en la cuenta del vendedor), no
consignan el número de orden de compra que permita identificar
al cliente.
“(…) Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del
artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago señala que,
en la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago
deberán ser entregados en el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.

Agrega dicho numeral que, en el caso que la transferencia sea
concertada por Internet, teléfono, telefax u otros medios similares, en
los que el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o
abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se perciba
el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien.
De las normas glosadas en los párrafos precedentes se tiene que el

IGV grava, entre otros, la transferencia de bienes muebles a título
oneroso, independientemente de la forma o circunstancias en que se
realice la operación de venta, resultando por ello irrelevante que la
contratación de esta operación se haya realizado vía Internet, como
en el supuesto planteado.
Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago

pactado –sea parcial o total–, anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposición del mismo, la obligación tributaria del IGV
nacerá en la fecha en que se percibe el pago y por el monto percibido,
aun cuando no se haya cumplido con la emisión del comprobante de
pago en la oportunidad señalada en el Reglamento de
En cuanto a la emisión del comprobante de pago en el supuesto

planteado, dado que el pago –parcial o total– es efectuado mediante
el abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el
comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en que se perciba
el ingreso y por el monto percibido, debiendo entregarse
conjuntamente con el bien.
Nótese que si a la fecha en que se entrega el bien no se ha cancelado

en su integridad el precio pactado, deberá emitirse el comprobante
de pago por el saldo pendiente de pago, considerando que este
documento debe ser entregado en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra
primero (…)”.
RTF N° 8731-5-2001 (26.01.2001)

(...) la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; Que
conforme con el artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de
Pago aprobado por Resolución de Superintendencia N° 018-
97SUNAT, en la transferencia de bienes muebles, el comprobante
de pago debía ser emitido en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero;
Que ha... (2)...regar que de acuerdo al artículo 5° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 018-97-SUNAT, y vigente durante el periodo
materia de análisis, en la transferencia de bienes muebles, el
comprobante de pago debía ser emitido en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que
ocurra primero (…).
RTF N° 10269-2-2007 (29.10.2007)
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la

entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribución ascendía a S/.

15,340.00, importe que se sustenta en la propuesta de ejecución de
obra del 26 de febrero de 2001 (folio 477). Que en cuanto a que los
pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisión y
entrega del comprobante de pago, cabe señalar que la
Administración no ha sustentado como los pagos diferidos (…) de un
lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribución
ascendía a S/. 17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto
que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron

con posterioridad a la emisión y entrega del comprobante de pago,
cabe señalar que la Administración no ha sustentado de qué manera
los pagos (…).
2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en
la fecha del retiro.
Retiro de Bienes muebles

RTF N° 10002-1-2009 (30.09.2009)
(...) a de bienes la obligación tributaria se originaba en la fecha en
que se emitía el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregaba el bien, lo que ocurría primero; en tanto que en el caso de
retiro de bienes nacía en la fecha del retiro o en la fecha en que se
emitía el comprobante de pago, lo que ocurría primero. Que de
acuerdo con el numeral 7 del artículo 2° del Reglamento (...).
3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se

perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor,

en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

respectivo contrato.
INFORME Nº 039-2014-SUNAT/4B0000
Las empresas inmobiliarias que perciben parte del precio por la

venta del inmueble, ¿deben emitir un único comprobante de
pago o, por el contrario, deben emitir un comprobante de pago
por el terreno y otro por la construcción.
“(…) Ahora bien y en lo que se refiere a la segunda consulta, cabe

señalar que de acuerdo con lo establecido en el primer párrafo del
artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago, este
documento acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestación de servicios. En ese sentido, el artículo 6° del citado
Reglamento señala que están obligadas a emitir comprobantes de
pago, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos

que, entre otros, realicen transferencias de bienes a título gratuito u
oneroso. En cuanto a la oportunidad de emisión y otorgamiento de
comprobantes de pago, el segundo párrafo del numeral 3 del artículo
5° del mencionado Reglamento, dispone que tratándose de la
primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, tales
documentos deben ser emitidos y otorgados en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Pues bien, siendo que en el caso consultado se transfiere un bien
inmueble, conformado por el suelo y los bienes adheridos
físicamente a éste (edificación) (1 ), al tratarse de una sola operación
se debe emitir, por el monto percibido, un único comprobante de
pago. En consecuencia, las empresas inmobiliarias que perciban
parte del precio por la venta de un inmueble deberán emitir un único
comprobante por dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante
de pago por el terreno, y otro por la construcción”.
4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos

anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del
mismo, en la fecha y por el monto percibido.
RTF N° 10269-2-2007 (29.10.2007)

Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la
entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribución ascendía a S/.
15,340.00, importe que se sustenta en la propuesta de ejecución de
obra del 26 de febrero de 2001 (folio 477). Que en cuanto a que los
pagos parciales se realizaron con posterioridad a la emisión y
entrega del comprobante de pago, cabe señalar que la
Administración no ha sustentado como los pagos diferidos (…) de un
lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribución
ascendía a S/. 17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto
que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron

con posterioridad a la emisión y entrega del comprobante de pago,
cabe señalar que la Administración no ha sustentado de qué manera
los pagos (…)
5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y

arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir

el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o

convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
Los documentos autorizados a que se refieren los literales j) y q) del

inciso 6.1 del numeral 6 del Artículo 4° del presente reglamento,
deberán ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la
retribución, pudiendo realizarse la emisión y otorgamiento, a opción

del obligado, en forma semanal, quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestación

de servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título
oneroso, en cuyo caso los comprobantes de pago deberán ser
emitidos y otorgados en el momento en que se perciba la retribución
y por el monto de la misma.
CARTA N.° 128-2011-SUNAT/200000

Sunat precisa oportunidad para emitir comprobante de pago en
los servicios de prestaciones continuas
Al respecto, el numeral 5 del artículo 5° del citad o Reglamento señala
que los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en
la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir
el comprobante de pago por el monto percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento. En tal sentido, a efectos de establecer la oportunidad de
emisión del comprobante de pago deberá determinarse cuál de los
supuestos antes indicados ocurre primero, lo cual habrá de verificarse
en cada caso concreto; al igual que el momento en el que culmina un
servicio, considerando que este depende del acuerdo entre las
partes.
INFORME N° 156-2001-SUNAT/K00000
Se consulta si los consultores que no han emitido sus recibos
por honorarios mensualmente, pueden emitir un solo
comprobante de pago por el monto recibido hasta la fecha.
“(…) el numeral 2.1 del artículo 4° del RCP señala que los recibos por
honorarios se emitirán, entre otros, por la prestación de servicios a
través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u
oficio.
Por su parte, el numeral 2 del artículo 6° del mencionado

Reglamento, establece que están obligados a emitir comprobantes
de pago, entre otros, las personas naturales que presten servicios,
entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un
tercero, a título gratuito u oneroso.
En cuanto a la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago

que corresponde emitir por la prestación de servicios generadores de
rentas de cuarta categoría a título oneroso, el último párrafo del
numeral 5 del artículo 5° del Reglamento bajo comentario dispone
que éstos deberán ser entregados en el momento en que se perciba
la retribución y por el monto de la misma.
De acuerdo con las normas glosadas se tiene que, los sujetos

perceptores de rentas de cuarta categoría para efecto de la
legislación del Impuesto a la Renta, se encuentran obligados a emitir
recibos por honorarios con ocasión de la prestación de sus servicios.
Asimismo, en caso que dichos sujetos brinden servicios a otro sujeto

o entidad de manera continua y pacten el pago periódico de la
contraprestación respectiva, los recibos por honorarios deberán ser
entregados en el momento en que se perciba la retribución y por el
monto de la misma.
Como puede observarse, la oportunidad en que se debe entregar los

recibos por honorarios y los montos a consignar están expresamente
regulados en el citado Reglamento, no habiéndose contemplado la
posibilidad de totalizar las contraprestaciones devengadas ni
tampoco se prevé excepción alguna a lo dispuesto en el numeral 5
del artículo 5° antes glosado.
En consecuencia, de presentarse el supuesto en que el obligado a

entregar los recibos por honorarios haya omitido efectuar dicha
entrega en las oportunidades establecidas, no resulta posible que
emita un solo recibo por el monto percibido hasta la fecha, motivo por
el cual deberá regularizar su incumplimiento mediante la emisión de
un recibo por honorarios por cada oportunidad transcurrida y por el
monto que hubiera correspondido en dicha oportunidad”.
RTF N° 11471-1-2012 (13-07-012)

Prestación de Servicios
(…) la recurrente señala que no emitió comprobante de pago al

fedatario, toda vez, que no se ha realizado ni cancelado el servicio,
no se identificó a los supuestos huéspedes para su anotación en el
registro de huéspedes, solamente se realizó una reserva de
habitación triple, lo que no conlleva a emitir comprobante de pago
respectivo, por cuanto la reserva constituye una de las formas de
separación, lo que no implica la existencia de un contrato definitivo.
(…)
Que finalmente cabe señalar que conforme a las normas glosadas,

la recurrente por los servicios que prestaba se encontraba obligada
a encontrar el comprobante de pago respectivo, en los casos que
perciba la retribución total o parcial por el servicio, como ocurrió en
el caso de autos, debiendo precisarse que no es requisito para
otorgar comprobante de pago en la prestación de servicios, que dicho
servicio sea prestado, sino que se haya abonado la correspondiente
retribución. El citado criterio ha sido recogido de las Resoluciones del
tribunal Fiscal Nª 261-2-296 y 0861-5-2010 de fechas 4 de

septiembre de 1996 y 19 de febrero del 2010. (…)
2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago
2.2.1 Estarán obligados a emitir comprobantes de pago los

siguientes cas os especiales:
 Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,

sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes
colectivos que realicen transferencias de bienes a título
gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa,

permuta, donación, dación en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso,
arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero,
asociación en participación, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el
derecho a usar un bien.
colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a
toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito
u oneroso.
Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados
por las entidades del Sector Público Nacional, que generen
ingresos que constituyan tasas.
colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de
compra por las adquisiciones que efectúen a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extracción de madera, de productos silvestres,
minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y
desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no
otorguen comprobantes de pago por carecer de número de
RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán
establecer otros casos en los que se deba emitir liquidación
de compra.
 Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten
bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a
emitir una póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación de bienes por venta forzada.
 Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artículo
2° de la ley N° 29972, Ley que promueve la inclusión de los
productores agrarios a través de las cooperativas, se
encuentran obligadas a emitir Comprobante de Operaciones
– Ley N° 29972 si adquieren de sus socios, definidos en el
inciso l) del mismo artículo, bienes muebles y/o servicios,
cuya venta y/o prestación está comprendida en el numeral 1

del artículo 3° de la citada ley.
En estos casos no será de aplicación lo dispuesto a los obliga
dos a emitir liquidación de compra.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y

sucesiones indivisas, la obligación de otorgar comprobantes
de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda,
determinará la habitualidad teniendo en cuenta la actividad,
naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
Se consulta si las operaciones de adquisición de lana de
alpaca y oveja esquilada (criadas por el productor)
sustentadas con liquidaciones de compra se encuentran
incluidas en el "Régimen de Retención del Impuesto a la
Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra", aprobado por la Resolución de
Superintendencia N° 234-2005/SUNAT.
“(…)Por lo expuesto, el CONACS concluye que la fibra de la

alpaca, en tanto mantiene su condición de vellón sin lavar,
constituye un producto primario derivado de la actividad
agropecuaria.
De otro lado, en cuanto a la lana de oveja esquilada, a través

del Oficio N° 559-2006-AG-DVM, el Vice Ministro de
Agricultura del Ministerio de Agricultura ha señalado que este
producto es considerado producto primario derivado de la
actividad agropecuaria.
Sobre el particular, consideran que, básicamente, se

diferencia el sector primario, del secundario y terciario. El
primero abarca, entre otras actividades, la agricultura, la
ganadería, la silvicultura y las extractivas, en tanto que el
segundo a la manufactura y construcción, y el tercero a los
servicios.
Adicionalmente, señalan que debe precisarse que,

normalmente, se entiende por producto primario aquel que no
ha tenido transformación manufacturera, o que está en su
estado natural.
Como puede apreciarse, tanto la fibra de alpaca como la lana

de oveja esquilada (criadas por el productor) pueden ser
consideradas como productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, en tanto estén en su estado natural.
En consecuencia, la adquisición de dichos productos

sustentada con liquidaciones de compra no se encontrará
comprendida dentro de los alcances del Régimen de
Retenciones del Impuesto a la Renta”.
INFORME N.° 032-2010-SUNAT/2B0000
Se consulta si las operaciones de adquisición de fibra de

vicuña y guanaco sustentadas con liquidaciones de
compra se encuentran incluidas en el Régimen de
Retención del impuesto a la Renta sobre operaciones por
las cuales se emitan liquidaciones de compra, aprobado
por la Resolución de Superintendencia N. 234-
2005/5UNAT.
Sobre el particular, mediante Oficio N. 145-201o-AG-DGFFS

(DGEFFS)f), la Dirección general Forestal y de Fauna
Silvestre del Ministerio de Agricultura ha señalado que la
vicuña y el guanaco son especie silvestres y patrimonio dé la
Nación, sujetos a protección del Estado, y cuyo usufructo y
custodia recae en las comunidades campesinas, personas
naturales y/o jurídicas, en cuyos territorios habitan dichas
especies, previa autorización del ministerio de Agricultura. En
ese sentido, afirma que la fibra obtenida Producto de la
esquila de amínales vivos, en estado de silvestre o
semicautiverio se considera como producto de origen
silvestre tal como lo dispone el numeral 3.68 del artículo 3º
del Reglamento de la Ley Forestal y de Fauna Silvestre"
(subrayado nuestro).
Adicionalmente, sostiene que "en cualquiera de las
presentaciones de la fibra de vicuña en estado primario
(sucia, predescertada, descerdada, elc) estas se consideran
como producto de origen silvestre, toda vez que la esquila de
vicuñas se realza en amínales en silvestría o en
semicaut¡verio, no perdiendo en ambos casos su condición
de especie silvestre de manera que "el término
"domesticación no es aplicable para estas especies n¡ para el
tipo de manejo que se les brinda .
Como puede apreciarse, tanto la fibra de vicuña como la fibra
de guanaco obtenida de la esquila de animales vivos son
productos de origen silvestre y no pierden dicha condición
¡incluso tratándose de animales en semicautiverio, por lo cual
no pueden ser consideradas como productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria. En consecuencia, la
adquisición de dichos productos sustentada con liquidaciones
de compra se encontrará comprendida dentro de los alcances
del Régimen de Retenciones del impuesto a la Renta
regulado por la Resolución de Superintendencia N." 234-
2005/Sunat.
2.2.2 Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones

indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de
pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto
tributario, podrán solicitar el Formulario N° 820 – Comprobante por
Operaciones No Habituales.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, no será necesario el

Formulario N° 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario
tratándose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes
registros, según corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y
Registro de Bienes Muebles, a cargo de la Superintendencia
Nacional de Registros Públicos – SUNARP; Registro Público del
Mercado de Valores a cargo de la Comisión Nacional Supervisora de

Empresas y Valores – CONASEV; Registro de Propiedad Industrial,
a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la
Protección de la Propiedad Industrial – INDECOPI.
2.3 Operaciones por las que se exceptúa de la

Obligación de emitir y/u otorgar Comprobante De
Pago
De acuerdo con señalado en el artículo 7° del Reglamento de

Comprobante de Pago Se exceptúa de la obligación de emitir
comprobantes de pago los siguientes supuestos:
 La transferencia de bienes o prestación de servicios a título

gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades
pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
RTF N° 3577-3-2002 (03.07.2002)
(…) La Resolución de Superintendencia N° 18-97-SUNAT,

exceptuaba de la obligación de otorgar comprobantes de pago a la
transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito
efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes
al Sector Público Nacional, salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado; (…).
 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo

de legítima.
 La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas
efectuadas por canillitas.
 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de
lavado de vehículos.
RTF N° 0267-1-2010 (08.01.2010)
(...) empresa, ni mucho menos ha estado encargado de emitir

comprobantes de pago, pues como ha quedado acreditado con su
Libro de Planillas y su propia declaración jurada, sus labores se
restringían al lavado de vehículos y manejo de los grifos de agua a
presión, lo que se corrobora con las copias legalizadas de los
contratos de trabajo, los que en cumplimiento de las disposiciones
laborales(...) la emisión de comprobantes de pago que no
correspondían a operaciones reales, que de acuerdo con los
artículos 1°, 2° y 7° del Código Tributario, tal condición recae en el
titular de los comprobante de pago, es decir en la recurrente, a quien
se le había autorizado la emisión de los mismos, siendo responsable
de su conservación y uso a tenor de lo dispuesto por el numeral 3 del
artículo 87° (...)
 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de

empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios
y regidores de municipalidades y actividades similares, así como
por los ingresos que provengan de la contraprestación por

servicios prestados bajo el Régimen Especial de Contratación
Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 1057 y norma modificatoria.
RTF N° 4451-1-2002 (06.08.2002)
(…) En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme

el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolución de Superintendencia N° 018-97/SUNAT, en el caso
de las dietas de directorio, no existía la obligación de acreditar el
gasto mediante comprobantes de pago, esto no suponía que dicho
concepto no debía cumplir con el principio de causalidad respectivo
(…).
 La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras

automáticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que
dichas máquinas tengan un dispositivo lógico contador de unidades
vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, número de serie),
el cual deberá tener las siguientes características:
a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga,

debiendo ser visible su numeración, desde el exterior o en el
momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso

de alcanzar el tope de la numeración, así como el retroceso del
contador, por ningún medio (manual, mecánico, electromagnético,
etc.)
 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por

los asegurados potestativos, a que se refiere la Ley Nº 26790 -Ley
de Modernización de la Seguridad Social en Salud- y su
reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a
través de las empresas del Sistema Financiero Nacional.
 Los servicios de seguridad originados en convenios con la
Policía Nacional del Perú, prestados por sus miembros a
entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que por
dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un mes calendario, no exceda de S/. 1,500 (Un mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
RTF N° 6983-5-2006 (26.12.2006)
(…) EI artículo 7° del citado Reglamento de Comprobantes de Pago

dispone que se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes
de pago por los servicios de seguridad originados en convenios con
la Policía Nacional del Perú, prestados por sus miembros a
entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que por
dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso
de un año (…).
 Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se

refiere el literal b) del numeral 6.1 del Artículo 4° del presente
Reglamento, así como los prestados a título oneroso por dichos
sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la
entrega del comprobante de pago respectivo, en cuyo caso
deberá entregársele.
 El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado
en aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad
contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos
legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el
vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones

iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el

mismo que el del producto originalmente transferido; y,
c) La devolución del producto al vendedor para su canje se

acredite, siempre que corresponda su emisión, con:
c.1) La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente,

cuando éste devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor

con motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente,
cuando éste sea un consumidor final y hubiera devuelto el
producto original directamente al vendedor. En dicha guía se
deberá dejar constancia de que la entrega del nuevo producto
obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que

efectúa la entrega al vendedor del producto originalmente
transferido o por el propio vendedor en caso éste recoja dicho
producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo
hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en
las cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en
los contratos de compraventa.
Las guías de remisión a que se refiere el presente literal deberán

contener la serie y el número correlativo del comprobante de pago
que sustentó la adquisición del producto originalmente transferido
y que fuera devuelto para su canje.
RTF N° 3721-2-2004 (28.05.2004)

(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso
d) de la Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto
Supremo N° 064- 2000-EF, a manera de precisión, indicó que “No
es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza,
efectuado en aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de
caducidad contenidas en contratos de compraventa (…)
 La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75 del Texto

Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº
055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral 16 del artículo 5
del reglamento de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo
crediticio del deudor de dichos créditos o no, y en este último caso
incluso en la devolución del crédito al transferente o su recompra
por éste al adquirente.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no afecta la obligación del

adquirente de emitir y otorgar el comprobante de pago por los
servicios de crédito y/u otros servicios a los que se refiere el citado
artículo 75 y el numeral 16 del artículo 5 del mencionado
reglamento, según lo indicado en dichas normas.
3.2 De conformidad con el numeral 2 del artículo 7° del

Reglamento de Comprobantes de Pago se exceptúa de la
obligación de otorgar comprobantes de pago por los servicios de
comisión mercantil y por la(s) operación(es) de exportación a que
se refiere el literal g) del numeral 1.1 del Artículo 4º del presente
Reglamento, siempre que el pago al comisionista y al(los)
exportador(es) se efectúe a través de una Carta de Crédito
Transferible.
Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago
4.1 REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Los comprobantes sustentan las operaciones comerciales y/o

servicios que los contribuyentes realizan por tal motivo deberán
cumplir con los requisitos y características Reglamentarias.
4.1.1 FACTURAS
INFORMACIÓN IMPRESA
1. Datos de identificación del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social.

Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de
tercera categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo
tuvieran.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde

esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que
posee el contribuyente.
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: FACTURA
3. Numeración: serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la

impresión
a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT,

el cual se consignará conjuntamente con los datos de la
imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignará además la leyenda "COPIA SIN

DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV". En los casos de
operaciones de exportación, no es obligatorio consignar esta

leyenda.
INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA
7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social del

adquirente o usuario.
8. Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en las

operaciones previstas en los literales d), e) y g) del numeral 1.1
del Artículo 4º del presente Reglamento.
9. Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio

prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, número de
serie y/o número de motor, si se trata de un bien identificable,
de ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie y/o
número de motor del bien vendido o cedido en uso al momento
de la emisión del comprobante, dicha información se consignará
al momento de la entrega del bien.
10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión

en uso, o servicios prestados.
11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión

en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten
la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere.
12. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y
otros cargos adicionales, en su caso, indicando el nombre del
tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de
una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz
13. Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio
prestado, expresado numérica y literalmente. Cada factura
debe ser totalizada y cerrada independientemente.
14. Número de las guías de remisión, o de cualquier otro
documento relacionado con la operación que se factura, en
su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para
la implementación y control del beneficio establecido por el
Decreto Legislativo N° 919
15. Fecha de emisión
16. Código de autorización emitido por el Sistema de Control
de Órdenes de Pedido (SCOP) aprobado por Resolución de
Consejo Directivo OSINERG N° 048-2003-OS/CD, en la
venta de combustibles líquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos
dentro de los alcances de dicho sistema
Las facturas utilizadas en operaciones de exportación
contendrán los requisitos básicos de información impresa y
no necesariamente impresa expresados en castellano,
pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo
documento la traducción a otro idioma. Dicha traducción
podrá consignarse al momento de la emisión, por lo cual
ésta no necesariamente deberá ser impresa.
RTF No. 03653-3-2002
Se permite consignar la frase por consumo toda vez que dicha

frase constituye un uso habitual tratándose del servicio de
expendio de alimentos y bebidas
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos

sustentados en comprobantes de pago que sólo consigna la frase
por consumo que corresponden a gastos propios del negocio de la
recurrente, toda vez que dicha frase constituye un uso habitual
tratándose del servicio de expendio de alimentos y bebidas,
verificándose que son gastos del negocio.
INFORME N° 012- 2001-K00000
Se consulta si los negocios que brindan servicios de

expendio de comidas y bebidas (como por ejemplo,
restaurantes y bares) deben detallar en los comprobantes
de pago que expiden el contenido del servicio y no se
limiten a consignar la frase "por consumo".
“(…) tratándose de las boletas de venta, el RCP al referirse a

la obligación que tiene el contribuyente de consignar el "tipo
de servicio" -como uno de los requisitos considerado como
información no necesariamente impresa en las mismas-,
alude a la indicación de la característica o rasgo fundamental
del servicio que se está brindando, tal sería el caso, por
ejemplo, que se consigne en una boleta de venta la frase
"servicio de costura", para efecto de referirse al servicio de
confección de prendas de vestir.
En ese orden de ideas, entendemos que los negocios que

brindan los servicios de expendio de comidas y bebidas tales
como restaurantes y bares, al consignar la frase "por
consumo" en las boletas de venta, cumplirían con el requisito
bajo comentario, previsto en el RCP.
Asimismo, teniendo en consideración los argumentos antes

expuestos, si los referidos negocios consignan la frase "por
consumo" en las facturas que emiten, se estaría cumpliendo
con el requisito de consignar la descripción o tipo de servicio
a que se refiere el numeral 1.9 del artículo 8° del RCP. No
obstante, en la medida que resulte posible indicar la cantidad
y/o unidad de medida tratándose de la prestación de
servicios, también deberá consignarse esta información en la
factura.
Se consulta si una empresa adquirente o usuaria que

está identificada con su denominación social abreviada
y el número de Registro Único de Contribuyentes (RUC)
en las facturas que emiten sus proveedores, está
cumpliendo con el requisito formal de consignar la
denominación social exigida por el Reglamento de
En lo que concierne a la denominación social, es del caso

indicar que el artículo 9° de la Ley General de Sociedades
establece que la sociedad tiene una denominación o razón
social, según corresponda a su forma societaria. En el
primer caso puede utilizar, además, un nombre abreviado.
Al respecto, cabe señalar que la doctrina y la costumbre

coinciden en diferenciar los conceptos de "denominación
social" y de "razón social". La primera es propia de las
sociedades de responsabilidad limitada y la segunda de las
de responsabilidad ilimitada.
En ese sentido, las sociedades de responsabilidad limitada

se identificarán mediante una denominación social,
pudiendo utilizar además, una denominación social
abreviada.
En ese orden de ideas, como quiera que en el numeral 1.7

del artículo 8° del RCP no se hace distinción alguna
respecto a la denominación social que debe contener la
factura, es decir, si debe ser la denominación social
completa o la abreviada; se cumplirá con el requisito de
consignar en las facturas la denominación social del
adquirente o usuario, si se anota la denominación social
abreviada de dichos sujetos.
RTF Nº 292-5-96 (12.03.96)
Señala la fedataria de la Administración que recibió un

documento que no reúne los requisitos para ser
considerados comprobantes de pago, debido a que el
original no fue llenado. Debido a ello se impone al recurrente
la sanción correspondiente a la infracción cometida. El
Tribunal indica que del examen de dicho documento surge
que la copia “Usuario “ aparece girada directamente con
bolígrafo contraviniendo lo dispuesto en el literal b) del
numeral 1 y numeral 2 de artículo 9 de la Resolución de
Superintendencia Nº 035-95/SUNAT. En tal sentido, se
confirma la resolución que impone la sanción.
RTF Nº 352-4-97 (31.03.97)

No puede desconocerse el crédito fiscal debido a que las
facturas no cumplen con dimensiones mínimas establecidas
Los reparos efectuados al crédito fiscal de la recurrente responden

al desconocimiento de las adquisiciones sustentadas en facturas
que no cumplen con las dimensiones mínimas a que se
Refiere el Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto, el
Tribunal Fiscal que debe considerarse que la exigencia por la cual
las facturas deben tener unas dimensiones mínimas de 14 cm. Por
21 cm., a que alude el inciso 1 del artículo 9 de la Resolución de
Superintendencia Nº 03 -95/SUNAT, constituye un requisito formal
cuya inobservancia no puede acarrear el desconocimiento del
crédito fiscal, pues de por medio no está un requisito de
Fondo que implique la inexistencia de la operación que genera el
crédito o improcedencia del
Citado crédito, sino las medidas mínimas que deben tener los
comprobantes de pago y cuyo
Incumplimiento debe ser asumido, en su caso, por la empresa
emitente, al haber sido ésta la
Que en todo caso habría incurrido en una infracción de tipo formal.
Se revoca la apelada. (…)
RTF Nº 766-2-98 (23.09.98)
Comprobantes que consignan razón social anterior a la

transformación de la empresa
El contribuyente efectuó un cambio en su razón social

transformándose de Sociedad de Responsabilidad Limitada a
Sociedad Anónima; no obstante, continuo emitiendo los
Comprobantes de pago con su razón social anterior, al
considerar que el cambio no afectaba la validez de los
comprobantes de pago debido a que mantenía su mismo número
de RUC.
Los comprobantes de pago que consignan la razón social
anterior a la transformación de una empresa no son válidos dado
que la transformación constituye uno de los supuestos que
Determinan la Baja del RUC y genera a obligación de entregar
a Administración dichos comprobantes de pago (…)
4.1.2 RECIBO POR HONORARIO
a) Apellidos y nombres.
b) Dirección del establecimiento donde está ubicado el punto

de emisión.
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: RECIBO POR

HONORARIOS

impresión:
a) Número de RUC.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la

SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los datos de
la imprenta o empresa gráfica.
a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social y

número de RUC del usuario, sólo en los casos que requiera
sustentar costo o gasto para efectos tributarios o crédito
deducible. En los demás casos deberá anularse el espacio
correspondiente al número de RUC consignando la leyenda "SIN
RUC"
c) En la segunda copia: SUNAT - Para ser archivada por el

usuario.
8. Descripción o tipo de servicio prestado.

9. Monto de los honorarios.
10. Monto discriminado de:
a) Los tributos que graven la operación, indicando la tasa de

retención correspondiente, en su caso.
b) El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones

(SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP) de ser el
caso, indicando la tasa del aporte correspondiente.
11 Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado

numérica y literalmente.
12. Fecha de emisión
Las facturas, boletas de venta y recibos por honorarios otorgados

por las personas naturales, para ser considerados como tales,
deben cumplir con todos los requisitos y características exigidos
por el RCP, incluido el requisito de contener, como información
impresa, los datos de identificación del obligado (apellidos y
nombres), independientemente del orden en que éstos
aparezcan.
De conformidad con lo previsto en el artículo 8° del RCP, uno de

los requisitos mínimos que deben contener, entre otros, las
facturas, boletas de venta y los recibos por honorarios1 como
información impresa, son los datos de identificación del obligado,
entre ellos, sus apellidos y nombres.
No obstante, aún cuando en el aludido artículo se indica que

deben figurar los "apellidos y nombres", no existe disposición
alguna en la mencionada norma que establezca que dicha
información deba aparecer necesariamente en ese orden.
En tal sentido, toda vez que el RCP no ha establecido en forma

expresa el orden en que deben figurar consignados en los
comprobantes de pago los apellidos y nombres, debe
considerarse que dichos comprobantes cumplen con el requisito
antes mencionado; más aún si se tiene en cuenta que el objetivo

es permitir la plena identificación del contribuyente, lo cual se
verifica si en los mismos se encuentran consignados ambos
datos, independientemente del orden en que éstos aparezcan.
Informe N° 209-2001-sUNAT/K00000
Recibo por honorarios donde se consigna sólo la serie, sin el

número correlativo no consignan las características delos
comprobantes de pago
(…) Los requisitos mínimos que deben contener los recibos por
honorarios para ser considerados comprobantes de pago son los
referidos, entre otros, a la numeración (serie
Y número correlativo) y al importe neto recibido por el servicio prestado,
el mismo que debe
Ser expresado numérica y literalmente, con el signo y denominación
completa o abreviada de
La moneda en la cual se emiten (en el caso que el signo no esté
impreso).
En ese sentido, de haberse emitido un recibo por honorarios

consignando únicamente número de serie sin el número correlativo, se
tiene que al no cumplirse con uno de los requisitos mínimos establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago, el mismo no puede ser
considerado comprobante de pago.
4.3 BOLETAS DE VENTA

Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de
tercera categoría deberán consignar su nombre comercial,
si lo tuvieran.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde
esté localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la
totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
2. Denominación del comprobante: BOLETA DE VENTA

impresión:
a) Número de RUC.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la

SUNAT, el cual se consignará conjuntamente con los datos de
la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copia:
a) En el original: EMISOR
b) En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO
7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o

código que lo identifique, número de serie y/o número de motor
si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera
posible indicar el número de serie y/o número de motor del bien
vendido o cedido en uso al momento de la emisión del
comprobante, dicha información se consignará al momento de
la entrega del bien.
8. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio

prestado. Cada Boleta de venta debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
10 En los casos en que el importe total por boleta de venta

supere la suma de setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), será
necesario consignar los datos de identificación del adquirente o
usuario:
b) Número de su Documento de Identidad.
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro

Tributario de la Región Selva, en los casos en que el importe
total por boleta de venta supere la suma de trescientos
cincuenta (S/. 350.00), será necesario que los comerciantes de
la citada Región consignen los datos de identificación del
adquirente indicados en el párrafo anterior, la descripción de los
bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de
los bienes vendidos.
11. Tratándose de la venta de bienes en la Zona Comercial de

Tacna, en los casos en que el importe de la venta supere los US
$ 25.00 (veinticinco dólares americanos) o su equivalente en
moneda nacional, se deberá consignar los siguientes datos de
identificación del adquirente:
- Apellidos y nombres.
- Dirección en el país o lugar de destino.
- Número de su Documento de Identidad.
12 En las operaciones de exportación efectuadas por los sujetos

del Nuevo Régimen Único Simplificado, se deberá consignar
respecto del bien, de los datos de identificación del adquirente y
del importe de la venta, lo siguiente:
a) Bien materia de exportación, indicando la cantidad, la unidad

de medida y, de ser el caso, el número de serie y/o número de
motor del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominación o razón social del

adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numérica y literalmente.
La boleta de venta emitida para la exportación tendrá los

requisitos mínimos de información impresa y no necesariamente
impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente
contener dentro del mismo documento la traducción a otro
idioma.
13 Tratándose de la excepción a que se refiere el inciso 3.2 del

numeral 3 del artículo 4 del presente reglamento, se deberá
consignar el número de RUC así como los apellidos y nombres
o denominación o razón social del adquirente o usuario.
INFORME N° 036 -2001-K00000
Conforme a las normas tributarias, en las operaciones con

consumidores finales se deben emitir boletas de venta, las
cuales deben reunir los requisitos mínimos dispuestos en el
numeral 3 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de
Pago, resultando posible que en un mismo establecimiento se
cuente con más de un punto de emisión.
“(…) Como puede apreciarse de las normas del Reglamento de

Comprobantes de Pago antes glosadas, tratándose de operaciones
con consumidores finales corresponde emitir boletas de venta,
debiendo las mismas reunir los requisitos mínimos que se señalan
en el numeral 3 del artículo 8° de dicho Reglamento, entre los
cuales se encuentra la serie y el número correlativo, los que deben
consignarse en forma impresa (…).
Los sujetos comprendidos en el Régimen General pueden emitir boletas

de venta, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, vale decir que, dicha emisión no es exclusiva de los sujetos
pertenecientes al Régimen Único Simplificado.
·A fin que las referidas boletas se consideren comprobantes de pago,

deben cumplir con todas las características y requisitos mínimos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
4.4 LIQUIDACION DE COMPRA
1. Datos de identificación del comprador:

Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de

tuvieran.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté
localizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad
de direcciones de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE COMPRA

impresión:
a) Número de RUC.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT,
el cual se consignará conjuntamente con los datos de la
imprenta o empresa gráfica.
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimirá la leyenda: "COPIA SIN DERECHO A

CRÉDITO FISCAL DEL IGV".
7. Datos de identificación del vendedor:
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación.

Deberá consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el
departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarán
los datos referenciales que permitan su ubicación.
c) Número de su Documento de Identidad.
8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de

medida.
9. Precios unitarios de los productos comprados.
10. Valor de venta de los productos comprados.
11. Monto discriminado del tributo que grava la operación,

indicando la tasa correspondiente, en su caso, salvo que se trate
de una operación gravada con el Impuesto Especial a las
Ventas.
12. Importe total de la compra, expresado numérica y

literalmente. Cada liquidación de compra debe ser totalizada y
cerrada independientemente.
4.5 TICKET O CINTAS EMITIDAS POR MAQUINAS REGISTRADORAS
INFORMACIÓN IMPRESA POR LA MÁQUINA REGISTRADORA
1. Datos de identificación del emisor:

Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de
tuvieran.
b) Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c) Número de RUC
2. Numeración correlativa y autogenerada por la máquina

registradora, que deberá constar de por lo menos cuatro dígitos,
pudiendo omitirse la impresión de los ceros (00) a la izquierda,
debiendo emplearse hasta el último número que permita la
máquina antes de retornar a cero (0).
3. Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código
que lo identifique.
5. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio

prestado.
6. Fecha y hora de emisión.
7. El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en original y

cinta testigo, salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del
Artículo 4º, en el que debe ser emitido como mínimo en original
y una copia, además de la cinta testigo. En este caso, el original,
la copia y la cinta testigo deben contener el número de RUC del
adquirente o usuario y la descripción del bien vendido o cedido
en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la
denominación o razón social del adquirente o usuario deben
constar por lo menos en el original y la copia, de manera no
necesariamente impresa por la máquina registradora. El original
y la copia deben ser identificables como tales.
8. Los datos de identificación del emisor podrán consignarse de

manera impresa.
Oficio N°218-2007-SUNAT/2b0000
No es posible que se emplee un software que impida el

cumplimiento de las características y requisitos de los
comprobantes de pago.
(..) No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra,
boletas de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por
máquinas registradoras empleando el software materia de la consulta,
pues este impide el cumplimiento de algunas de las características y
requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de

Pago, para que los citados documentos sean considerados comprobantes
de pago.
La emisión de tickets o cintas por máquinas registradoras cuya alta

no ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un
establecimiento distinto al declarado o son emitidos por máquinas
registradoras que han sido dadas de baja ante la SUNAT, no
implica la comisión de la infracción tipificada en el numeral 2 del
artículo 174° del TUO del Código Tributario, en la medida que
dichos documentos cumplan con todos los requisitos mínimos y
características establecidos en los artículos 8° y 9° del RCP
“(…) Ahora bien, en cuanto a los requisitos mínimos y características

que deben contener los tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras para ser considerados como comprobantes, cabe
indicar que los mismos se encuentran detallados en los artículos 8º
y 9º del RCP, respectivamente.
Así, respecto de los requisitos mínimos, el numeral 5 del artículo 8º

del RCP, señala que la información impresa por la máquina
registradora deberá ser la siguiente:
5.1. Datos de identificación del emisor:
a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social.

Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera
categoría deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b. Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c. Número de RUC.
5.2. Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora

que deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la
impresión de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el
último número que permita la máquina, antes de retornar a cero (0).
5.3. Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo
identifique.
5.5. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
5.6. Fecha y hora de emisión.
5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en original y cinta
testigo, salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4º,
en el que debe ser emitido como mínimo en original y una copia, además
de la cinta testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo
deben contener el número de RUC del adquirente o usuario y la

descripción del bien vendido o cedido en uso, o del servicio prestado. Los
apellidos y nombres, o la denominación o razón social del adquirente o
usuario deben constar por lo menos en el original y la copia, de manera
no necesariamente impresa por la máquina registradora. El original y la
copia deben ser identificables como tales.
5.8. Los datos de identificación del emisor podrán consignarse de manera

impresa.
La impresión de la información antes mencionada debe ser legible.
Por su parte, cabe tener en cuenta que el artículo 9° del RCP señala las
características de los comprobantes de pago.
El numeral 3 del citado artículo indica que tratándose de tickets o cintas,

la copia a que se refieren los numerales 5.3. y 5.4. del artículo 4º, será
expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo
necesario especificar el destino de la copia. La impresión en la cinta
testigo no deberá ser térmica.
Conforme puede apreciarse de las normas antes citadas, serán

considerados comprobantes de pagos aquellos documentos emitidos de
acuerdo con las características y requisitos mínimos establecidos en el
RCP (…)”.
CAPITULO V
NOTAS DE CREDITO Y NOTAS DE DEBITO
5.1 NOTAS DE CRÉDITO
 Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones,

descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.
 Deberán contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
 Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
 En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o

bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.
 Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda "COPIA

SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV".
 El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de
éstos, deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.
 Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las
compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de
pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito
únicamente por los descuentos que, sobre la comisión que perciban,
otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según
sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos
comprendidos en el descuento.
 En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo
7°, el vendedor está exceptuado de emitir la nota de crédito por la
devolución del producto originalmente transferido.
Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una
operación, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y
características de los comprobantes de pago en relación a los
cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
(…)El numeral 1 del artículo 10° del RCP, dispone, entre otros aspectos,
que las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros, debiendo contener los
mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en
relación a los cuales se emitan, y sólo podrán ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
De acuerdo con las normas glosadas, se tiene que las notas de crédito
se utilizan a los efectos de modificar una operación original realizada con
anterioridad, debidamente acreditada con el comprobante de pago

respectivo.
En ese sentido, los sujetos que se encuentren autorizados a emitir las

notas de crédito son aquéllos que, en su oportunidad, emitieron los
respectivos comprobantes de pago.
Ahora bien, para efecto del ajuste del Impuesto Bruto del IGV, el inciso b)
del artículo 26° del TUO del IGV, señala que del monto del Impuesto Bruto
resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que
corresponda, se deducirá el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la
parte del valor de venta o de la retribución del servicio restituido,
tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o de
prestación de servicios. La anulación de las ventas o servicios está
condicionada a la correspondiente devolución de los bienes y de la
retribución efectuada, según corresponda.
Agrega el último párrafo del citado artículo, que las deducciones deberán
estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir de
acuerdo con las normas que señale el reglamento.
Por su parte, el inciso b) del artículo 27° del TUO del IGV, referido a las
deducciones del crédito fiscal, establece que de dicho crédito se deducirá
el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de
venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del
servicio no realizado.
Agrega el último párrafo del mencionado artículo, que las deducciones

deberán estar respaldadas por notas de crédito.
Como se observa de las normas glosadas, procederá la emisión de notas

de crédito cuando se anule una operación, debiendo dichos documentos
contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de
pago con relación a los cuales se emitan(2) y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
1. ¿Se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV)

la garantía otorgada en un contrato de arrendamiento de bien
inmueble, en el supuesto que su monto sea superior al tres por
ciento (3%) del monto total del contrato? 2. De ser así, y estando
correcta la emisión de un comprobante de pago (factura), ¿cómo
quedaría dicho documento al término del vínculo contractual si el
monto de la garantía debe ser devuelto al arrendatario?
(…) conforme a lo establecido en el numeral 7 del artículo 5° del

Reglamento de Comprobantes de Pago, en los casos de entrega de
depósito, garantía, arras o similares que impliquen el nacimiento de la
obligación tributaria para efecto del Impuesto, los comprobantes de pago
deben ser emitidos y otorgados en el momento y por el importe percibido.
En consecuencia, la emisión de la factura por el arrendador en el
supuesto planteado, por el monto percibido por concepto de la garantía
otorgada por el arrendatario, que supera el tres por ciento (3%) del valor
de prestación del servicio, se encuentra conforme a ley. Ahora bien,

corresponde evaluar cómo se realizará el ajuste respectivo si al término
del vínculo contractual el monto de la garantía debe ser devuelto al
arrendatario. Al respecto, el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de
Comprobantes de Pago señala que las notas de crédito se emitirán por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros; debiendo contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan, y emitirse al
mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad. Agrega el artículo antes citado que en el caso
de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar comprobantes de
pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten
gasto o costo para efecto tributario.
Como se puede apreciar, habiéndose producido una operación que ha

dado lugar a la emisión de un comprobante de pago, corresponde la
emisión de notas de crédito en aquellas circunstancias que impliquen la
disminución del valor de dicha operación. En ese sentido también lo
considera el artículo 26° del TUO de la Ley del IGV cuando dispone que
se puede deducir del Impuesto Bruto del periodo, el monto del Impuesto
Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución del
servicio no realizado restituida, tratándose de la anulación total o parcial
de ventas de bienes o de prestación de servicios, agregando que la
anulación de las ventas o servicios está condicionada a la
correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada,
según corresponda (literal b); debiendo respaldarse dicha deducción con
la nota de crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento(…).
¿Cuáles son los supuestos en que se emiten notas de crédito para
anular factures? ¿Las notas de crédito que son utilizadas para
anular facturas deben señalar De manera expresa que son por
anulación de la factura.
Ahora bien, según la primera acepción del término descontar contenida
en el diccionario de la Lengua Española, por este se entiende rebajar una
cantidad al tiempo de pagar una cuenta, una factura, un pagaré, etc.
Conforme a esta definición, en el supuesto planteado para fines del
presente análisis, en estricto, se presenta un caso de descuento, por
cuando la obligación de pago de la retribución a cargo del prestatario ha
sido dejada sin efecto, lo que equivale a señalar que dicha obligación ha
sido rebajado en un ciento por ciento.
En ese sentido, puede afirmarse que, tratándose de una prestación de
servicios ejecutada respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se
acuerda dejar sin efecto la obligación de pago de la retribución, procede
que se emita una nota de crédito por concepto de descuento para
consignar la rebaja integral del monto de la contraprestación anotado en
el comprobanté pago que acredita la prestación del servicio.
Por otra parte, cabe mencionar que el RCP únicamente contempla como
caso de anulación de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5
del artículo 12° de dicho Reglamento, el cual está referido a documentos
que por fallas técnicas, errores en la emisión u otros motivos, hubieren
sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante
su emisión. Según señala este mismo numeral los documentos anulados
deben ser conservados con sus respectivas copias, de lo cual se
desprende que en el supuesto de anulación de comprobantes de pago
mencionado en dicho numeral no corresponde la emisión de notas de
crédito.
RTF Nº 04785-5-2003
Emisión de notas de crédito por descuentos por pronto pago
efectuados con posterioridad al comprobante
En cuanto a la observación a los descuentos efectuados a consumidores
finales por el pago oportuno de sus letras, resulta incorrecta la aplicación
de la infracción tipificada del numeral 1.4 del artículo 10º del Reglamento
de Comprobantes de Pago por cuanto se desprende que al haberse
otorgado a consumidores finales al momento de emitir la respectiva
boleta de venta, debió incluirse dicho descuento en el mencionado
comprobante, siendo innecesaria la emisión de una nota de crédito como
sustento.
RTF Nº 00458-5-2005
Nota de crédito que anula operación de servicios no prestados.
No procede el reparo a una Nota de Crédito emitida por la recurrente y
por la cual anulaba facturas emitidas anteriormente referidas a un servicio
de publicidad que no prestó, dejando establecido el Tribunal que si bien
el inciso b) del artículo 26º de la Ley del IGV se refiere a la anulación de
ventas en las que los bienes ya fueron entregados al adquirente y no a la
anulación de servicios (pues éstos no pueden ser materia de devolución),
ello no impide que los comprobantes de pago que contengan operaciones
de este tipo pueden ser anulados, siempre que se demuestre de manera
fehaciente que el servicio no se llegó a prestar.
RTF Nº06339-2-2004 (27.08.04)
(…) Se declara nulo el concesorio de la apelación que declaró infundada
la reclamación contra la resolución que declaró improcedente su solicitud
de emisión de nuevas notas de crédito, al haber sido víctima de robo
respecto de las que se le entregaron. Se indica que conforme con el
artículo 101° del Código Tributario, es competencia del Tribunal Fiscal
(…).
RTF Nº07491-A-2005 (09.12.05)

Notas de Crédito que modifican el valor FOB
(…) Se señala que la Administración emite un Informe mediante el cual
detectó que por diferencia de precios y por mercancía arribada en mal
estado, la recurrente emitió Notas de Crédito que modifican el valor FOB
de las exportaciones y no se tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes

de Restitución materia de controversia, a pesar que las Notas […] de
Crédito tienen fecha anterior a la Solicitud de Drawback, en ese sentido,
es evidente que los valores FOB sujetos a restitución y que se consignan
en las Solicitudes no son reales, y además […] se han emitido
Liquidaciones Netas en relación a cada una de las facturas emitidas por
ésta, especto de lo cual tenía pleno conocimiento antes de formular las
referidas solicitudes ya que emitió las Notas de Crédito, por lo tanto es
evidente que se ha declarado información falsa (…).
5.2 NOTAS DE DEBITO
 Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos

incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la
factura o boleta de venta, como intereses por mora y otros.
Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de

débito como documento sustentatoria de las penalidades impuestas
por incumplimiento contractual del proveedor, según consta en el
respectivo contrato.
 Deberán contener los mismos requisitos y características de los

comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
 Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Se consulta si una nota de débito emitida con posterioridad a la

emisión de las facturas de venta de bienes (por reintegro de
precio), debe ser anotada con todos los efectos, tanto para el
Impuesto General a las Ventas como para el Pago a Cuenta del
Impuesto a la Renta en el mes de la emisión de la nota, en
aplicación de lo establecido en los artículos 26° y 27° del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
De acuerdo con lo establecido en el numeral 2.1 del artículo 10° del

RCP las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura
o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Añade la citada norma que, excepcionalmente, el adquirente o usuario

podrá emitir una nota de débito como documento sustentatoria de las
penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
según conste en el respectivo contrato.
Por su parte, de conformidad con lo indicado en el numeral 3.1 del

artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV para determinar el valor
mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las
modificaciones al valor de las mismas, en el mes en que éstas se
realicen.
En este sentido, si por ejemplo, el vendedor precisa recuperar gastos

incurridos con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta
y emite la respectiva nota de débito, la misma se deberá anotar en el
mes en que dichos recuperos se efectúen y afectará la determinación
del Impuesto General a las Ventas de dicho mes.
Distinto es el caso en el cual en el comprobante de pago se consigna

un menor monto al de la operación, para posteriormente pretender
emitir una nota de débito por el monto omitido, con el objeto exclusivo
de diferir el nacimiento de la obligación tributaria. En efecto, en este
último supuesto, resulta evidente que lo que se estaría dando es un
diferimiento indebido de la obligación tributaria, lo cual no puede ser
aceptado.
De otro lado, en cuanto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,

conforme a lo dispuesto por el artículo 85° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, los contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario,
cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los
sistemas que en dicho artículo se señalan.
El citado artículo agrega que, para efecto de lo dispuesto en el mismo,

se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la
tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza.
Como fluye de la norma glosada, para efecto de los pagos a cuenta

del Impuesto a la Renta de tercera categoría, resulta irrelevante la
fecha de emisión de la nota de débito emitida por reintegro de precio,
pues lo determinante para establecer a qué período tributario
corresponde dicho ingreso gravable es el mes en que éste se
devengó.
No son aplicables a las notas de crédito y de débito emitidas por las

aerolíneas para sustentar los ajustes hechos a las cartas de porte
aéreo por el servicio de transporte de carga internacional, las normas
contenidas en los Capítulos III y IV del Reglamento de Comprobantes
de Pago, a excepción de las normas contenidas en el numeral 11 del
artículo 12° del mismo.
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por

facturas, respecto a productos perecibles, se realizará mediante la emisión de
notas de débito
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por facturas,
efectuadas por agro exportadores de productos perecibles frescos, se rrealizará
mediante la emisión de notas de débito

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COMPROBANTES DE PAGO

Capítulo I: Documentos Considerados Comprobantes de Pago ................................... 3

Capitulo II: La Oportunidad y obligación de emitir Comprobante de Pago................... 20

2.1 Oportunidad de entrega del comprobante de pago ............................................ 20

2.2 Obligados a emitir Comprobantes de pago........................................................ 26

Capitulo III: Requisitos de los comprobantes de Pago ................................................ 33

Capítulo I: Documentos Considerados Comprobantes

 Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo

 Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de

 En las operaciones de exportación consideradas como tales por las

No están comprendidas en este inciso las operaciones de exportación

 En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no

 En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades

Sólo se emitirán a favor del adquirente o usuario que posea número de

- En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el

Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelación, el

Así, conforme se puede apreciar de la normatividad precedentemente glosada,

Las citadas normas ostentan carácter específico y regulan en forma expresa el

De otro lado, cabe indicar que si bien de acuerdo a lo establecido en el artículo

En ese sentido, de acuerdo a lo señalado precedentemente, deberá emitirse una

En toda operación de exportación definitiva debe emitirse una factura, incluso

“(…) Al respecto, cabe tener en cuenta que el artículo 1° del Reglamento de

Asimismo, el artículo 5° del citado Reglamento detalla las oportunidades en que

- En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago deberán ser

- En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento

 La culminación del servicio.

Adicionalmente, el numeral 1.11 del artículo 8° del Reglamento en mención

De las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un

2. Recibos por Honorarios: El comprobante de Pago deberá ser usado por la

Se encuentran exceptuados de emitir las personas que perciben ingresos por

Se consulta si los recibos por honorarios se emitan cumpliendo con los

Así, respecto a la información no necesariamente impresa, el citado

Por consiguiente somos de la opinión que, en tanto el recibo por

3. Boletas de Venta: Es el comprobante de pago cuyo uso es exclusivo en

 RTF N° 00379-6-2004 (28.01.04)

Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del

Las Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario

 RTF N° 00595-2-2000 (19.07.2000)

Las adquisiciones sustentadas con Boletas de Venta no permiten

El recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido

4. Liquidación de Compra: Son empleados cuando el realicen adquisiciones que

 RTF Nº 8415-4-2001 (11.10.2001)

 RTF Nº 03241-1-2006 (13.06.2006)

 RTF N° 6795-4-2003 (24.11.03)

Las operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que

 RTF Nº 03423-5-2006 (22.06.2006)

Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos

1. Las emitidas a contribuyentes cuyo número de RUC se

2. Las emitidas sin señalar el lugar dónde se realiza la compra,

1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se

2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se

3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza

4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de

“(…) el arroz pilado no constituye un producto primario derivado de la

que, dentro de la cadena de valor, ha incrementado su valor agregado

En consecuencia, no procede la emisión de liquidaciones de compra por

Puede emitirse liquidación de compra en caso se adquiera páprika que

Procede la emisión de liquidaciones de compra por las adquisiciones de

5. Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras

Es un comprobante de pago que se emite en moneda nacional; se emitirán en

 Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como

 Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta

 Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que se