Trabajo Final Maria Jose QUINODOZ Plantilla

MARÍA JOSÉ QUINODOZ
IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES
Análisis descriptivo hasta la reforma de la Ley Nº27430
Trabajo Final de Maestría

MAESTRÍA EN DERECHO TRIBUTARIO
Promoción 2016/2017
Facultad de Derecho
Buenos Aires, 2019

Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 19 de Agosto de 2019
Prof. Esp. Mariano A. Sapag

Director Ejecutivo
Maestría en Derecho Tributario
Ref.: Trabajo Final de Maestría de la alumna María José QUINODOZ
De mi mayor consideración:
Me dirijo a Ud. en mi carácter de director/tutor del trabajo de investiga-

ción final elaborado por la alumna Cra. y Lic. en Economía María José QUINODOZ
para optar al título de Magíster en Derecho Tributario.
El trabajo —titulado “IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES:

análisis descriptivo hasta la reforma de la Ley Nº27430.”— se encuentra, a mi pare-
cer, apto su defensa.
Cordialmente,
MARÍA JOSÉ QUINODOZ IMPUESTO SOBRE LOS COMBUS-
TIBLES:
ANÁLISIS DESCRIPTIVO HASTA LA REFORMA DE
LA LEY Nº27430
ÍNDICE
RESUMEN ................................................................................................ 3
ABREVIATURAS ...................................................................................... 4
INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 5
CASO O PROBLEMA ................................................................................. 6
CAPÍTULO PRIMERO EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA IMPOSICIÓN SOBRE

LOS COMBUSTIBLES EN ARGENTINA Y CARACTERIZACIÓN PREVIA A LA
LEY Nº 27.430 ............................................................................................... 7
§ 1. Evolución del marco legal de la imposición sobre los

combustibles .............................................................................. 7
§ 2. Caracterización del Impuesto a los Combustibles Previo a la Ley
Nº 27.430 ................................................................................. 11
2.1. El Ámbito Territorial ...............................................................11
2.2. El Hecho Imponible ................................................................12
2.3. Los Sujetos Pasivos del Impuesto ...........................................15
2.4. Los Productos Gravados..........................................................17
2.5. Las Exenciones........................................................................19
2.6. La Liquidación del Impuesto...................................................25
a) Régimen de facturación ...........................................................26
b) Declaración Jurada y Régimen de Anticipos ..........................26
CAPÍTULO II LA REFORMA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A LOS

COMBUSTIBLES........................................................................................... 29
§ 3. Caracterización del Impuesto a los Combustibles a partir de la

Ley Nº 27.430 .......................................................................... 29
I
MARÍA JOSÉ QUINODOZ IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES:
LA LEY Nº27430
3.1. Consideraciones Previas ..........................................................29

3.2. Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de
Carbono ...................................................................................30
a) Combustibles Líquidos ............................................................30
b) Impuesto al Dióxido de Carbono.............................................39
c) Disposiciones Complementarias .............................................44
d) Distribución del Producido del Impuesto ................................50
e) Derogación del Impuesto Sobre la Transferencia del Gasoil.
Derogación del impuesto sobre la transferencia o importación
de naftas y gas natural destinado a GNC. ................................51
CAPÍTULO III PROPUESTA DE DISTRIBUCIÓN DEL PRODUCIDO DEL

IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES ...................................................... 52
§ 4. Distribución del Producido: una propuesta conjunta del Consejo

Vial Federal (C.V.F.) y de la Federación Argentina de
Trabajadores Viales (F.A.T.V.I.A.L.)...................................... 52
4.1. Introducción ............................................................................52
4.2. Distribución según la Ley Nº 23.966 ......................................53
a) Distribución entre las provincias .............................................53
4.3. Distribución según la Ley Nº 27.430 ......................................54
4.4. Distribución Propuesta ............................................................55
a) Antecedentes ...........................................................................55
b) Proyecto de Ley propuesto ......................................................59
CONCLUSIONES ..................................................................................... 65
c) A modo de Resumen de la Reforma introducida por la Ley Nº
27.430 ......................................................................................65
BIBLIOGRAFÍA Y JURISPRUDENCIA ....................................................... 66
Doctrina ................................................................................... 66
Jurisprudencia Nacional ........................................................... 67
Jurisprudencia Extranjera ........................................................ 67
II
TIBLES:
LA LEY Nº27430
RESUMEN
En el presente Trabajo realiza una descripción de la evolución histórica del

impuesto a los combustibles desde sus inicios hasta la Reforma introducida por la
Ley Nº 27.430 y además se analiza una propuesta de Reforma desde el Consejo Vial
Federal y la Federación Argentina de Trabajadores Viales.
El objetivo central del ha sido describir no solo el impuesto a los combustibles

existente hasta la Reforma de la Ley Nº 27430, sino también poder visualizar cuales
han sido las modificaciones introducidas al mismo y también poder analizar en tér-
minos económicos la propuesta de modificación a la distribución del producido por
parte de los dos organismos mencionados en el párrafo anterior.
Como conclusiones centrales, en relación primero a la modificación del tri-

buto, es que el mismo no ha disminuido la presión tributaria existente previa a la
reforma, sino que la ha mantenido. En segundo término, y apoyando la modificación
propuesta por el Consejo Vial Federal y la Federación Argentina de Trabajadores
Viales, es necesaria una modificación de la distribución para hacer frente a las de-
mandas no solo de mantenimiento y conservación de la infraestructura vial, sino tam-
bién de la infraestructura pública en general y del desarrollo eléctrico del interior
argentino.
3
LA LEY Nº27430
ABREVIATURAS
AA.VV. .............................. Autores varios.

C.S.J.N. .............................. Corte Suprema de Justicia de la Nación Argen-
tina
CN ...................................... Constitución Nacional (Argentina)
CNACAF. ........................... Cámara Nacional de Apelaciones en lo Conten-
cioso Administrativo Federal (Argentina)
CNCiv. ................................ Cámara Nacional de Apelaciones en lo Civil (Ar-
gentina)
ed. ...................................... Edición / Editorial / Editor.
E.D. .................................... Revista Jurídica El Derecho (Argentina).
Fallos ................................. Colección Oficial de Fallos de la Corte Suprema
de Justicia de la Nación (Argentina)
J.A. ..................................... Jurisprudencia Argentina.
TFN .................................... Tribunal Fiscal de la Nación (Argentina).
4
TIBLES:
LA LEY Nº27430
INTRODUCCIÓN
Es habitual que se presenten trabajos que no respetan en absoluto las exigen-

cias formales y un mínimo de orden. Este documento es una plantilla para que Ud.
pueda utilizar para su trabajo final y es acorde a las exigencias formales para la en-
trega del Trabajo Final. Ud. puede comenzar a escribir aquí. Reemplace el texto y
acomode la plantilla a sus necesidades.
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realice copias de seguridad con frecuencia.
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epígrafes y texto, etc.
Escriba aquí la introducción de su Trabajo en estilo “Formato redacción” o

“Normal”. Más adelante se describe la utilización de estilos.
5
LA LEY Nº27430
CASO O PROBLEMA
El presente trabajo final de Maestría tiene su origen en dos cuestiones impor-

tantes. Por un lado, durante el cursado y desarrollo de toda la MDT no alcanzamos a
ver en ninguna asignatura el Impuesto sobre los Combustibles; y por el otro al mo-
mento de buscar bibliografía para resolver un caso profesional, no ha sido fácil hallar
la misma. Y en este sentido, la escasa bibliografía encontrada se encuentra desactua-
lizada y es muy escueta.
Con relación al caso profesional a resolver, tiene que ver con una propuesta de
reforma a la distribución del producido obtenido a través de la recaudación del Im-
puesto sobre los Combustibles, para lo cual se han realizado diversos estudios esta-
dísticos como así también proyecciones del impacto de la reforma propuesta.
6
LA LEY Nº27430
CAPÍTULO PRIMERO
EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA IMPOSICIÓN SOBRE LOS
COMBUSTIBLES EN ARGENTINA Y CARACTERIZACIÓN
PREVIA A LA LEY Nº 27.430
§ 1. EVOLUCIÓN DEL MARCO LEGAL DE LA IMPOSICIÓN SOBRE LOS COMBUSTI-

BLES
La imposición sobre los combustibles data, en Argentina, desde la década de

1930. El 30/09/1932 se sancionó la Ley Nº11.638, que fue la ley que dio origen a los
Impuestos sobre los Combustibles y Lubricantes en el Territorio Nacional.
La mencionada Ley gravó los combustibles y destinó lo recaudado a Fondos
Viales1. Además, esta Ley -conocida como “Ley Nacional de Vialidad”- creó un
sistema troncal de caminos nacionales en todo el país, estableciendo que la gestión,
conservación y ampliación de dicho sistema debería estar a cargo de la Dirección
Nacional de Vialidad (D.N.V.).
Para poder aplicarse, la Ley Nº11.658 requirió la sanción de leyes provinciales
de acogimiento a la misma, a través de las cuales cada provincia cedía a la Nación
su derecho a cobrar el Impuesto a los Combustibles, recibiendo en compensación
fondos de coparticipación que debían destinarse a la construcción de caminos en su
jurisdicción.
Luego, la Ley Nº12.625 sancionada en el año 1.939 realizó modificaciones a
algunos puntos de la Ley Nº11.658, en lo referente al monto de los impuestos y a la
forma de distribución de los fondos destinados a la construcción de los caminos na-
cionales. En conjunto con la Ley N° 12.922 del año 1946, tuvieron sanción los de-
nominados Impuestos a los Combustibles Pesados, que habían sido excluidos del
1
Se creó un sistema de ayuda federal para la construcción de caminos, para las provincias que se
adhirieron a la Ley Nº 11.638 y se estableció la creación de un Fondo Nacional de Vialidad para
atender: el estudio, trazado, construcción, mejoramiento, conservación, reparación y reconstrucción
de caminos y obras anexas a cargo directo de la D.N.V. Los gastos de funcionamiento de ésta y la
ayuda federal a las provincias se estableció en la referida norma con un “Impuesto adicional, durante
15 años, de 0,05 $ m/n por litro a la nafta y de 15% al valor sobre el precio de venta por mayor que
corresponda, por kilogramo, a los aceites lubricantes de motores de explosión. Estos impuestos debían
ser abonados por las empresas productoras o expendedoras en la forma que lo establezca la ley y lo
reglamente el Poder Ejecutivo”.
7
LA LEY Nº27430
régimen tributario de los Impuestos Internos a partir de la sanción de la Ley N°

16.657 de fines de 1964.
A través del Dictamen N° 150/1966 (DAJ), el fisco nacional consideró que
esos gravámenes -no se incluían los combustibles para la aeronavegación ni los lu-
bricantes en general- carecían de las características propias de los Impuestos Inter-
nos.
Con referencia a los Impuesto a los Combustibles y Lubricantes, cabe mencio-
nar que la Ley Nº12.625 incrementó a 6 centavos el impuesto a la nafta y a 10 cen-
tavos el correspondiente a los lubricantes, creando además un impuesto de 6 centavos
por litro a todo combustible que no sea nafta y esté destinado a motores de vehículos
que utilicen la vía pública.
Luego de casi dos décadas de funcionar de la manera mencionada anterior-
mente, en el año 1958, se dictó el Decreto–Ley Nº505/58, que estableció un nuevo
régimen para el funcionamiento de la DNV, similar al de la Ley Nº 11.658, modifi-
cando además el Impuesto a los Combustibles y la forma de distribución del Fondo
Vial.
Este Decreto- Ley crea el Consejo Vial Federal (C.V.F.), integrado por todas
las provincias y la DNV, cuya función primordial es establecer una estrecha colabo-
ración entre los organismos viales del país en la formulación de los planes de cons-
trucción de obras camineras y controlar el cumplimiento de las disposiciones vincu-
ladas con la distribución del Fondo Vial.
Con relación a la constitución del Fondo Vial, el Decreto–Ley Nº505/58, esta-
blece claras diferencias con respecto a las dos leyes antes mencionadas, ya que si
bien el mismo está formado por los recursos proveniente de los Impuestos a los Com-
bustibles, Lubricantes, Cubiertas, Transferencias, etc., modifica la forma en que se
conforman las partes destinadas a la construcción de los caminos nacionales y al
fondo de ayuda federal (del 100% de lo recaudado, el 65% se destinaba a la DNV y
el 35% restante a los Organismos Provinciales de Vialidad).
Con la sanción del Decreto–Ley Nº505/58, se logra la federalización del sis-
tema vial, al crearse los Organismos Provinciales de Vialidad y al asignarse una
participación de los recursos a cada Provincia. De este modo, las provincias pudieron
materializar un plan vial acorde con las necesidades de desarrollo que cada una pre-
cisaba en aquella época.
8
LA LEY Nº27430
Hasta la sanción de le Ley N° 16.657, los os tributos a los combustibles se

consideraron dentro del sistema de los Impuestos Internos. En el caso de los aero-
combustibles, la imposición se dictó con fines de fomento de la actividad e industria
aeronáutica.
A fines de 1967, con la Ley N° 17.597, se creó el Impuesto a la Transferencia

de Combustibles (ITC), que entró en vigencia el 29/12/1967. El régimen del ITC
estaba basado en precios oficiales de venta fijados por el PEN, gravados con un im-
puesto que era igual a la diferencia que resultaba en cada combustible entre el precio
oficial de venta y la retención autorizada para el mismo por el PEN. Curiosamente,
el ITC nunca fue reglamentado por el PEN y fue derogado por la Ley N° 23.966 en
el año 1991.
A pesar de que la Ley Nº 17.597 del año 1968 pretendió proteger el producido
por el Impuesto a los Combustibles con la creación del Fondo de Combustibles, en
esta década se inició un proceso de incorporación de sectores a los que se destinaba
la recaudación.
Al comienzo de este ciclo de disminución de los recursos destinados a fines

viales, para cubrir necesidades del Tesoro, se incorporó el Fondo Nacional de Ener-
gía, desnaturalizando de esta manera los recursos que debían garantizar una red vial
de integración Nacional.
Durante las dos décadas siguientes (´70 y ´80), se tuvo que establecer nuevas
fuentes de ingresos para financiar las obras viales. En virtud de ello, se crearon el
Fondo Nacional de Autopistas (FNA) (Ley Nº 19.408) y el Fondo de Infraestructura
del Transporte (FONIT) (Leyes Nº 20.073 y Nº 20.336).
A fines de la década de 1980, con la sanción de la Ley Nº 23.549 crea un Fondo

Especial para el Sistema de Previsión Social, cuyos fondos eran provenientes del
Impuesto a los Combustibles. Adicionalmente, con la sanción de la Ley Nº 23.697 y
la aparición del Decreto Nº 867/89, se desafecto el 50% de los fondos del Impuesto
a los Combustibles con destino a rentas generales. Como resultado de estas modifi-
caciones legales, la DNV participó con el 12,48% y las DPV con el 11,47% en la
distribución del producido por el Impuesto a los Combustibles.
9
LA LEY Nº27430
A comienzos de la década de 1990, con la publicación del Decreto Nº 2.733/90,

se consolido el proceso de reducción de los fondos destinados a la inversión vial al
eliminarse los Fondos Específicos para este sector, a pesar de resultar ello en un
incumplimiento del Decreto Ley Nº 505/58, mediante el cual las provincias cedieron
derechos impositivos y recursos para que la DNV cumpliera con determinadas fun-
ciones y tareas que hacen al interés de todas las provincias.
En términos económicos, y a raíz del Decreto Nº 2.733/90, la DNV pasó de

tener una participación del 65% en el año 1.958 a un 0% en el año 1.990, lo que
provoco el desfinanciamiento y paralización de los organismos viales2.
Un año más tarde, en virtud de la sanción de la Ley Nº 23.966, se restituyó

parte de los fondos específicos viales con destino a las DPV3 y se incorporaron nue-
vos sectores a los que destinar el producido por el Impuesto a los Combustibles: el
Fondo Nacional de la Vivienda (F.O.N.A.V.I.), el Fondo Provincial de Infraestruc-
tura Pública (F.P.I.P.) y el Fondo Especial de Desarrollo Eléctrico del Interior
(F.E.D.E.I.).
En 1.992, con el Decreto Nº 2021/92, se eliminó el Impuesto al Gas Oíl, lo que

provoco una mayor disminución del Fondo Vial proveniente del Impuesto a los Com-
bustibles, al igual que el F.P.I.P. y el F.E.D.E.I.
Luego, la Ley Nº 24.699 restituyó el Impuesto al Gas Oíl, pero asignó el total
de su recaudación al Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (S.I.J.P.). Ade-
más, asignó un 21% del total de la recaudación del Impuesto a las Naftas, al S.I.J.P.,
reduciendo el monto a distribuir al 79% con respecto a lo que establecía la Ley Nº
23.966, pero manteniendo los mismos coeficientes de distribución de ésta.
En el año 1.999, la Ley Nº 25.235, fijó un valor tope para la distribución de los
fondos específicos y autorizó a utilizar hasta un 50% de esos fondos para otros des-
tinos.
2
A raíz de esta situación, llegaron a colapsar el estado de los caminos como así también el acceso a
algunas localidades del interior, transformándose en un peligro transitar por los mismos y, afectándose
severamente el traslado de la producción hacia los centros consumidores y comercializadores de la
economía, provocando un marcado retraso en el desarrollo de las provincias más alejadas.
3
La DNV siguió financiándose a través de asignación presupuestaria.
10
LA LEY Nº27430
En el año 2.000, la Ley Nº 25.400 reitera la autorización al Poder Ejecutivo a

no destinar con fines específicos los fondos asignados por leyes especiales hasta un
50% y además de ello estableció una suma única y global en forma de cuota mensual
de todos los fondos.
En el año 2.002, la Ley Nº 25.570 establece que los recursos tributarios asig-
nados a regímenes especiales de coparticipación, se distribuirán conforme a las nor-
mas que rigen a la fecha y constituirán ingresos de libre disponibilidad para las ju-
risdicciones participes.
§ 2. CARACTERIZACIÓN DEL IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES PREVIO A LA LEY

Nº 27.430
El presente trabajo trata de realizar un enfoque sistémico del Impuesto sobre

los Combustibles Líquidos y el Gas Natural, Ley N° 23.966, Título III (texto orde-
nado en 1998 y sus modificaciones, armonizando el texto legal con la Reglamenta-
ción establecida por Decreto N° 74/1998, sus modificaciones y normas complemen-
tarias.
2.1. El Ámbito Territorial
En su primer artículo, la Ley Nº 23.966, establece que en todo el territorio de

la Nación, regirá un impuesto sobre la transferencia de los siguientes productos4 de
origen nacional o importado:
Nafta sin plomo hasta 92 RON

Nafta sin plomo de más de 92 RON
Nafta con plomo hasta 92 RON
Nafta con plomo de más de 92 RON
Nafta virgen
Gasolina natural
4
Artículo 4º de la Ley Nº 23.966, sustituido por el artículo 1° de la Ley N° 25.745, promulgada
parcialmente por el Decreto N° 250/2003 (B.O. 25/06/2003). Establece taxativamente los productos
gravados y las alícuotas del impuesto.
11
LA LEY Nº27430
Solvente
Aguarrás
Gas Oil
Diésel Oil
Kerosene
Cabe aclarar que la transferencia de los mismos puede ser a título oneroso o
gratuito, y además, el gravamen regirá de manera que incida en una sola de las etapas
de su circulación.
También se encuentran sujetos al tributo los productos consumidos por el res-

ponsable excepto los que sean utilizados exclusivamente como combustibles en los
procesos de producción y/o elaboración de hidrocarburos y sus derivados, siempre
que estos se encuentren sujetos al tributo.
En este sentido, el décimo artículo del Decreto Reglamentario (DR) Nº

74/1998 menciona que “debe entenderse que no están sujetos al gravamen los pro-
ductos consumidos por el responsable cuando ellos sean utilizados como:
a) Combustibles en los procesos de producción y/o elaboración de hidrocar-

buros y sus derivados,
b) Insumo o materia prima en la producción y/o elaboración de otros produc-

tos igualmente sujetos al gravamen.
No está sujeto al impuesto, la gasolina natural que se mezcle con petróleo

crudo o condensados obtenidos por los productores en los yacimientos de hidrocar-
buros”.
2.2. El Hecho Imponible
Según lo establece la Ley Nº23.966, el hecho imponible se perfecciona del

Impuesto a los Combustibles se perfecciona:
“a) Con la entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente, el que
fuere anterior.
12
LA LEY Nº27430
b) En el caso de los productos consumidos por los propios contribuyentes, con

el retiro de los combustibles para el consumo.
c) Cuando se trate de empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obten-

gan productos gravados, directamente o a través de terceros, y los transportistas,
depositarios, poseedores o tenedores de productos gravados que no cuenten con la
documentación que acredite que tales productos han tributado el impuesto de esta
ley, en el momento de verificación de la tenencia de los productos”.
A los efectos del perfeccionamiento del hecho imponible, según lo establece

el artículo Nº7 del DR, debe entenderse que existe acto equivalente a la entrega del
bien o emisión de la factura respectiva cuando se produzca alguna de las situaciones
que se mencionan en los incisos 1), 3), 4) y 5) del artículo Nº 463, del CÓDIGO DE
COMERCIO; o cuando los combustibles o productos gravados sean puestos a dis-
posición del comprador aunque no hubiesen salido de la refinería o planta de despa-
cho. Además, aclara que en ningún caso, es posible suponer el momento de imposi-
ción con anterioridad a la existencia real y puesta a disposición de la cosa gravada.
Además, en su noveno artículo, el DR de la Ley del Impuesto a los Combusti-

bles dispone que de conformidad con lo establecido en el artículo Nº2 de la Ley Nº
23.966, no procederá facturar o reintegrar ningún en concepto de impuesto sobre
aquellos volúmenes de combustibles líquidos respecto de los cuales, con posteriori-
dad a haberse perfeccionado el hecho imponible, entrarán en vigencia normas por las
que se establecieran exenciones, se incorporaran productos al ámbito del impuesto o
se modificaran los valores de impuestos a liquidar por unidad de medida.
El Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) en relación con el carácter irrevocable

del hecho imponible en el momento de la importación, en su fallo “ESSO S.A. PE-
TROLERA ARGENTINA s/apelación” –con relación al Impuesto Interno a los
Aceites Lubricantes - resolvió que el impuesto ingresado en la Aduana, con anterio-
ridad a la entrada en vigencia de una norma que deroga o suspende el gravamen, no
se puede descontar con motivo de la posterior venta del producto.
En el caso de los productos importados, quienes los introduzcan al país, sean

o no sujetos responsables del Impuesto a los Combustibles, deberán ingresar con el
despacho a plaza un pago a cuenta de este impuesto, que será liquidado e ingresado
13
LA LEY Nº27430
conjuntamente con los derechos aduaneros y demás tributos que recaigan sobre esa
operación, mediante el mecanismo de percepción en la fuente que practicará la
aduana.
En este sentido, el fisco nacional, en la Resolución General (RG) N° 389 del

10/02/1999, estableció que los importadores registrados en la Sección Empresas Im-
portadoras y Comercializadoras del Registro de Empresas Petroleras, podían optar
por el pago parcial del gravamen, de acuerdo con los porcentajes y plazos estableci-
dos en el DR de la ley del Impuesto a los Combustibles, correspondiendo ingresar el
primero de ellos junto con el pago de los demás tributos que gravan la importación
para consumo en el momento de la oficialización de la solicitud de destinación del
combustible.
Quienes sean responsables de ingresar el pago a cuenta del impuesto al mo-

mento de la importación, podrán optar por ingresarlo en su totalidad o en la forma
que prevé el régimen especial que se dispone en el artículo Nº 14 del DR, atendiendo
al carácter del importador:
a) En el caso de los sujetos pasivos previstos en los incisos b) y c) del el ar-

tículo Nº3 de la Ley N° 23.966:
La RG (AFIP) N° 939/2000, estableció la determinación e ingreso de los an-

ticipos, conforme a las fechas de vencimiento y porcentajes aplicables tal como se
muestra en la última fila de la tabla anterior.
14
LA LEY Nº27430
b) En el caso de los sujetos pasivos previstos en el primer inciso (a) del artículo
Nº3 la Ley N° 23.966 que se encuentren registrados en la Sección Empresas Impor-
tadoras y Comercializadoras del Registro de Empresas Petroleras, también será de
aplicación lo previsto en la tabla descripta precedentemente
c) En el caso de los sujetos pasivos que no se encuentran incluidos en los inci-

sos a) y b) anteriores, deberán ingresar con el despacho a plaza, con carácter de pago
único y definitivo, la totalidad del pago a cuenta del Impuesto a los Combustibles.
2.3. Los Sujetos Pasivos del Impuesto
En el tercer artículo de la Ley Nº 23.966 se establece quienes son los sujetos

pasivos del impuesto a los combustibles:
“a) En el caso de las importaciones quienes las realicen.
b) Las empresas que refinen o comercialicen combustibles líquidos y/u otros

derivados de hidrocarburos en todas sus formas. Deberán estar inscriptos en la sec-
ción “Empresas elaboradoras y/o comercializadoras del Registro de Empresas Pe-
troleras” de la SECRETARÍA DE ENERGÍA; comercializar los combustibles y otros
derivados bajo marca propia y en estaciones de servicio de la misma marca y contar
con plantas de almacenaje y despacho de combustibles acordes con los volúmenes
que comercializan.
c) Las empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos

gravados, directamente o a través de terceros. Los transportistas, depositarios, po-
seedores o tenedores de productos gravados que no cuenten con la documentación
que acredite que tales productos han tributado el impuesto de esta ley o están com-
prendidos en las exenciones del artículo 7°
d) En el caso del gas licuado uso automotor (GLP) serán sujetos pasivos los
titulares de las bocas de expendio de combustibles y los titulares de almacenamien-
tos de combustibles para consumo privado, inscriptos en la SECRETARÍA DE
ENERGÍA, que estén habilitadas para comercializar gas licuado conforme a las nor-
mas técnicas, de seguridad y económicas que reglamenten la actividad. El expendio
15
LA LEY Nº27430
de gas licuado para uso automotor sólo podrá ser realizado a través de bocas de
expendio habilitadas conforme lo establezca la reglamentación”.
El articulo Nº 3 del DR, establece que serán considerados sujetos pasivos del
Impuesto a los Combustibles, los importadores por cuenta propia o de terceros de
combustibles gravados conforme el detalle del artículo 4° del propio DR. Además,
aclara que el impuesto abonado con motivo del despacho a plaza de los productos
importados será computado como pago a cuenta por los sujetos mencionados en los
incisos b) y c) del tercer artículo de la Ley Nº 23.966 y por quienes, no estando
comprendidos por los mencionados incisos, comercialicen dichos productos. Cabe
aclarar que este pago a cuenta no podrá, en ningún caso, arrojar saldo a favor del
responsable, y el impuesto ingresado será definitivo cuando el combustible impor-
tado sea destinado a consumo propio.
En cuanto al inciso b) del artículo Nº3 de la Ley Nº 23.966 el articulo Nº 1 del

DR establece que serán consideradas sujetos pasivos del Impuesto a los Combusti-
bles las empresas que refinen petróleo crudo y/u otros, cortes de petróleo o las que
produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan, directamente o a través de terceros, los
productos que se detallan en el artículo Nº 4° de dicha Ley.
El Decreto N° 1016/1997, establece que están comprendidas en el inciso c) del

artículo Nº3 de la Ley Nº 23.966, las empresas que partiendo de productos interme-
dios efectúen procesos de refinación secundaria, consistente en mezclar, elaborar o
producir productos gravados directamente o a través de terceros.
La AFIP mediante la RG N° 1576 de fecha 10/10/2003 (B.O.15/10/2003), crea

el “REGISTRO DE OPERADORES DE PRODUCTOS INTERMEDIOS - DE-
CRETO N° 1016/1997” y establece que están comprendidos en él no sólo los sujetos
pasivos del impuesto a los combustibles que provean los productos intermedios a los
compradores, sino también los sujetos pasivos del tributo que importen y/o adquieran
productos intermedios a los vendedores, para la elaboración, producción u obtención
de productos gravados, tomando a su cargo el pago del impuesto a los combustibles;
y los transportistas que presten servicios a terceros -con medios propios o ajenos-,
asumiendo sólo la responsabilidad del transporte.
16
LA LEY Nº27430
En el año 2003, a través de la RG N° 1600, AFIP creó un Régimen de Infor-

mación para los inscriptos en el “Registro de Operadores de Productos Intermedios
- Decreto N° 1016/1997”, estableciendo que los sujetos inscriptos en el mencionado
“Registro”, quedaban obligados a actuar como agentes de información de acuerdo
con los requisitos, plazos, formas y condiciones establecidos en la mencionada RG,
cuando compren, vendan y/o importen productos intermedios sujetos al régimen de
sustitución del gravamen, establecido por el Decreto N° 1016/1997.
Posteriormente, la RG N° 1576 de AFIP fue modificada en el año 2005 por la

RG N° 1874, atento a que consideró que razones operativas hacen necesario adecuar
las disposiciones de la resolución, a efectos de optimizar las tareas de control de los
regímenes de registro.
2.4. Los Productos Gravados
En el artículo Nº45 de la Ley Nº 23.966, se establece taxativamente que los

productos gravados y las alícuotas del impuesto son los siguientes:
Nafta sin plomo hasta 92 RON 70%

Nafta sin plomo de más de 92 RON 62%
Nafta con plomo hasta 92 RON 70%
Nafta con plomo de más de 92 RON 62%
Nafta virgen 62%
Gasolina natural 62%
Solvente 62%
Aguarrás 62%
Gas Oil 19%
Diésel Oil 19%
Kerosene 19%
5
Artículo sustituido por el artículo 1° de la Ley N° 25.745, promulgada parcialmente por el Decreto
N° 250/2003 (Boletín Oficial 25/06/2003).
17
LA LEY Nº27430
En el mismo artículo se aclara que la base imponible a tomar en cuenta a los

fines de la liquidación del impuesto aplicable a la nafta virgen, la gasolina natural,
será la correspondiente a la nafta sin plomo de más de 92 RON.
El DR establece que el monto resultante de la liquidación del impuesto a los

combustibles a cargo de los responsables no podrá ser inferior al que resulte de la
aplicación de los montos del impuesto por unidad de medida que se establecen a
continuación:
Producto $ por litro

Nafta sin plomo hasta 92 RON 0,5375
Nafta sin plomo de más de 92 RON 0,5375
Nafta con plomo hasta 92 RON 0,5375
Nafta con plomo de más de 92 RON 0,5375
Nafta virgen 0,5375
Gasolina natural 0,5375
Solvente 0,5375
Aguarrás 0,5375
Gas Oil 0,1500
Diésel Oil 0,1500
Kerosene 0,1500
El PEN está facultado para la implementación de las alícuotas diferenciadas

para los combustibles comprendidos en los incisos a), b), c), d) e i) cuando los pro-
ductos gravados sean destinados al consumo en zonas de frontera, para corregir asi-
metrías originadas en variaciones del tipo de cambio. Las mencionadas alícuotas di-
ferenciales se aplicarán sobre los volúmenes que a tal efecto disponga para la res-
pectiva zona de frontera el propio PEN. En este sentido, el DR de la Ley Nº 23.966,
en el artículo sin número incorporado a continuación del artículo Nº5, dispone que a
los fines de lo dispuesto por el quinto párrafo del cuarto artículo de la Ley Nº 23.966,
se considerarán zonas de frontera aquellas comprendidas por el ANEXO II del De-
creto Nº 887 del 6 de junio de 1994.
18
LA LEY Nº27430
2.5. Las Exenciones
Según lo establecido en el artículo Nº 7 de la Ley Nº 23.966, están exentas de

impuesto las transferencias de productos gravados cuando:
“a) Tengan como destino la exportación.
b) Conforme a las previsiones del CÓDIGO ADUANERO, estén destinadas a

rancho de embarcaciones de ultramar, a aeronaves de vuelo internacionales o para
rancho de embarcaciones de pesca.
c) Tratándose de solventes aromáticos, nafta virgen y gasolina natural o de

pirólisis u otros cortes de hidrocarburos o productos derivados, tengan como des-
tino el uso como materia prima en los procesos químicos y petroquímicos que deter-
mine taxativamente el PEN en tanto de estos procesos derive una transformación
sustancial de la materia prima modificando sus propiedades originales o participen
en formulaciones, de forma tal que se la desnaturalice para su utilización como com-
bustible y tratándose de hexano, tenga como destino su utilización en un proceso
industrial para la extracción de aceites vegetales y en tanto estos productos sean
adquiridos en el mercado local o importados directamente por las empresas que los
utilicen para los procesos indicados precedentemente; y en tanto quienes efectúen
dichos procesos acrediten ser titulares de las plantas industriales para su procesa-
miento. La exención prevista será procedente en tanto las empresas beneficiarias
acrediten los procesos industriales utilizados, la capacidad instalada, las especifi-
caciones de las materias primas utilizadas y las demás condiciones que establezca
la autoridad de aplicación para comprobar inequívocamente el cumplimiento del
destino químico o petroquímico o del destino industrial de extracción de aceites ve-
getales declarado, como así también los alcances de la exención que se dispone.
d) Cuando se destinen al consumo en la Zona Patagónica (al sur del paralelo

42). Se incluye el expendio efectuado por puertos patagónicos de gasoil, diesel oil y
fuel oil para consumo de embarcaciones de cabotaje efectuados en la zona descripta
y al este de la misma hasta el litoral marítimo, incluido el puerto de San Antonio
Oeste”.
19
LA LEY Nº27430
El Dictamen N° 13/2003 (D.A.L.) de la AFIP, de fecha 17/03/2003, en un caso

de solicitud de devolución de impuesto ingresado en la Aduana con motivo de su
importación con anterioridad a la modificación legal introducida por la Ley N°
25.345 (B.O. 17/11/2000) que se tornó operativa a partir de la vigencia del Decreto
N° 1129/2001 (B.O. 05/09/2001), concluyó que la operación de importación de com-
bustibles es un hecho imponible consagrado por la ley con carácter autónomo, de-
biendo quien haya efectuado la importación abonar el impuesto en cuestión, en el
momento del despacho a plaza.
La ley del gravamen no contemplaba exenciones de ningún tipo en materia de

importaciones, e invariablemente, todo importador en ocasión de hacer efectiva la
importación debía pagar el impuesto a los combustibles, cualquiera fuere el destino
otorgado al mismo y ante cualquier circunstancia, teniendo dicho pago el carácter de
definitivo.
Con posterioridad a la modificación introducida por la Ley N° 25.345 y su

reglamentación por Decreto N° 1129/2001, las empresas que importen los productos
que la norma enumera para ser aplicados directamente a los procesos que la misma
enuncia y que fueran titulares de las plantas industriales para su procesamiento, no
deberán pagar el impuesto en ocasión de hacer efectiva la importación.
En relación con la exención establecida en el inciso b), la expresión “lista de

rancho” designada en el CODIGO ADUANERO (C.A.), se refiere a las mercaderías
destinadas en cantidad y proporción necesarias para aprovisionar o avituallar buques,
para consumo de la tripulación y pasajeros y para uso a bordo, como ser artículos
navales y pinturas, concepto que puede extenderse a todo lo relacionado con la aero-
navegación.
En el Dictamen N° 141/1988 (DAL), el fisco resolvió que en materia de Im-

puestos Internos y al Valor Agregado, los combustibles y aceites lubricantes emplea-
dos para el aprovisionamiento de embarcaciones pesqueras costeras y de altura que
naveguen en aguas jurisdiccionales, resultan excluidos de los beneficios que corres-
ponden a las operaciones de rancho de buques afectados al tráfico internacional o de
aviones de líneas internacionales, debiendo por ende tributar los respectivos gravá-
menes (artículo 513 del C.A.).
20
LA LEY Nº27430
Años más tarde, en su dictamen N° 13/2002 (DAL), AFIP resolvió que, inde-
pendientemente de que una empresa destine el combustible a rancho de embarcacio-
nes de pesca en forma directa o a través de distribuidores, resulta procedente la exen-
ción normada en el artículo 7°, inciso b) de la ley del tributo. El mecanismo de pago
a cuenta previsto en el artículo 15, último párrafo de la ley del impuesto, resulta de
aplicación, exclusivamente, cuando el adquirente del producto sea un productor pes-
quero, cuando el impuesto a los combustibles pagado provenga de sus compras de
gasoil y lo utilice en sus maquinarias y embarcaciones de pesca marítima de su pro-
piedad.
Posteriormente, y a efectos de simplificar todo lo relacionado con esta exen-

ción, en el año 2004, AFIP mediante la RG N° 1665, dispuso la creación del “RE-
GISTRO DE OPERADORES DE PRODUCTOS EXENTOS DESTINADOS A
RANCHO (ART. 7°, INC. B) DE LA LEY N° 23.966), para las transferencias de
productos gravados que se encuentran exentas conforme a las previsiones del C.S.
cuando se destinen a rancho de embarcaciones de ultramar, aeronaves de vuelo in-
ternacionales o para embarcaciones de pesca.
En el año 2006, AFIP solicitó la intervención de la Subsecretaría de Ingresos

Públicos del Ministerio de Economía y Producción en un caso, a efectos de establecer
el alcance que corresponde conceder a la exención normada en el inciso b) del ar-
tículo Nº 7, de la Ley Nº 23.966, puntualmente en lo relativo al combustible desti-
nado a rancho de embarcaciones de ultramar. En este sentido, la Dirección General
de Asuntos Jurídicos en su dictamen DGAJ Nº 176569 de fecha 07/09/2006, consi-
deró que la navegación internacional fluvial o lacustre no resulta alcanzada por la
franquicia prevista en el inciso b) del artículo Nº 7, de la Ley Nº 23.966, toda vez
que la misma está destinada exclusivamente a operaciones de rancho de “embarca-
ciones de ultramar”. Para tal conclusión, se fundó respecto de la interpretación de los
términos contenidos por las normas, que la Procuración del Tesoro de la Nación ha
sostenido que “La primera fuente de interpretación de la ley es su letra, no siendo
admisible una inteligencia que equivalga a prescindir del texto Legal” (conf. Fallos
312:2078, a lo que se añade que, “En aquellos casos en que se reclama una exención
de carácter tributario aquélla debe interpretarse con alcance restrictivo” (Dictámenes
207:243).
21
LA LEY Nº27430
En cuanto a las adquisiciones en las zonas exentas, el fisco a través de su Dic-

tamen N° 84/1996 (DAL), concluye que aquellos sujetos que hubieran comprado los
productos gravados en zona exenta con el fin de ser destinados fuera de ella, son
pasibles de la sanción consagrada en la Ley N°23.966. Asimismo, los sujetos que no
cuenten con la documentación que acredite si han tributado o no el impuesto, serán
responsables por el impuesto sobre tales productos, sin perjuicio de las sanciones que
legalmente le correspondan ni de la responsabilidad de los demás sujetos intervinien-
tes en la transmisión.
En la misma línea, la Dirección de Asesoría Legal de la AFIP en su Dictamen

N° 33/2003, resolvió que las transferencias de productos gravados se encuentran
exentas del tributo en la medida que el sujeto que adquiere el combustible destine el
mismo al consumo en la zona de influencia que demarca la Ley N°23.966.
En el caso, la empresa adquirió combustible a su proveedora en su condición

de adquirente exento y luego lo utilizó en parte para fines distintos de los establecidos
en la norma eximente, puesto que no adquirió el combustible para destinarlo direc-
tamente al consumo en zona exenta sino para realizar su reventa con carácter de ma-
yorista a sujetos que le darían luego y eventualmente dicho destino, correspondiendo
que ingrese el impuesto correspondiente a dichas ventas, ello en virtud de lo normado
en el párrafo segundo del artículo Nº7 de la Ley N°23.966. Agregando que, a la em-
presa que intervino en la cadena de comercialización de combustibles realizando
ventas a granel o mayoristas a sujetos que revestían la condición de “adquirentes”,
corresponde caracterizarla como “distribuidora”, en los términos de la RG N°
1234/2002 de la AFIP, razón por la cual debió empadronarse en dicho carácter.
El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION en la Causa “Química San Isidro

S.R.L.”, Causa N° 20.617-I, que tramitó ante la Vocalía de la 3ra. Nominación, Sala
A, con fecha 09/05/2003, se impugna el acto del ente fiscal que intima el Impuesto
sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural. La actora sostuvo que el Fisco
viola la doctrina de los actos propios toda vez que resuelve el decaimiento de una
exención otorgada por él. Asimismo, considera que de la documentación que aportó
-que es la se tuvo en cuenta para otorgar la dispensa- surge que se cumplió con la
22
LA LEY Nº27430
totalidad de los requerimientos que exigía la norma, no habiendo modificado sus

productos.
El Tribunal consideró que el Decreto N° 1129/2001 -que estableció un criterio

definido en cuanto a los porcentajes y a la composición de los productos gravados y
exentos en el tributo- no tiene efectos retroactivos. Por ese motivo, dicha norma no
regía para los períodos fiscales en litigio (1998 y 1999) por los que el contribuyente
se inscribió en el registro de operadores de productos exentos por destino, de acuerdo
con la normativa vigente en ese momento.
Al quitar efectos a la exención oportunamente reconocida, el Fisco no funda-

mentó su decisión, ya que olvidó que la exención carecía de automaticidad y no acre-
ditó un accionar ardidoso por parte del contribuyente. De esta forma, otorgó efecto
retroactivo a la denegación, con sustento en los mismos elementos que se tuvieron
en cuenta para otorgar la exención, en abierta contradicción con sus propios actos.
La actuación de la AFIP se fundamentó en la Actuación N° 1368/2001 de la

Dirección de Asesoría Legal, que consideró que las simples operaciones de fraccio-
namiento y reventa de productos gravados no responden a lo pautado por el artículo
7°, inciso c) de la ley, motivo por el cual se encontrarían cumplidos los presupuestos
de hecho y derecho a los fines de proceder a la gravabilidad de aquellos productos
en ocasión de su transferencia.
Asimismo, señala que el Organismo Fiscal formuló una consulta a la SECRE-

TARIA DE ENERGIA, la que se expresó informando que no pueden ser considera-
dos diluyentes todos aquellos cuya composición presente un contenido de productos
gravados (solvente alifático, solvente aromático, aguarrás, base insecticida), igual o
superior al 90% en volumen en estado puro, dado que el agregado de un componente
menor (hasta un 10% en volumen), no modifica ni desnaturaliza las propiedades ori-
ginales del componente principal.
Con respecto a la notificación del ajuste practicado a la empresa, la Dirección

de Asesoría Legal en las Actuaciones Nos. 1728/2001 y 2386/2001, advirtió que esta
instancia previa a la intimación de pago, no deriva de un procedimiento reglado por
la ley de procedimiento tributario, sino que es una etapa que se habilita a los fines de
que el contribuyente informe al Fisco su opinión sobre el particular.
23
LA LEY Nº27430
La Sala 3ã de la Cámara Nacional Contencioso Administrativo Federal, en la

causa “Héctor Castaggeroni S.A. v. DGI”, del 09/11/2006, sostuvo que el Tribunal
Fiscal Nacional es competente para entender en la apelación de una resolución ema-
nada de la AFIP-DGI por la que se solicitó a la firma que aclare su situación al no
existir constancia de la cancelación del saldo por el impuesto a los combustibles lí-
quidos y el gas natural, intimándole su ingreso –en caso de haberlo omitido-, ya que
el acto recurrido ante dicho organismo jurisdiccional posee el carácter de una deter-
minación de oficio al individualizarse al contribuyente, el monto y los elementos que
permiten precisar la pretensión fiscal, a pesar de no haberse seguido el procedimiento
de estimación de oficio, puesto que este supuesto no es condición ineludible para
articular el recurso previsto en el artículo 159, inciso a) de la Ley Nº 11.683.
En otro orden de ideas, destacó que el recurso de apelación y revisión limitada

incoado por el Fisco ante la Cámara no contiene una crítica concreta y razonada de
los fundamentos de la sentencia recurrida, si no rebatió el argumento del Tribunal
Fiscal relativo a que al haber dicho ente tenido conocimiento de la composición de
los productos –diluyentes- al otorgarle al contribuyente la exención en el gravamen,
el decaimiento del beneficio no pudo tener efecto retroactivo, afectando los períodos
reclamados, ello en atención a que debe demostrarse el error en los fundamentos del
fallo que se cuestiona.
Afirmó también que el organismo recaudador tampoco se hizo cargo del argu-
mento relativo a que a la fecha de los hechos de la causa no existían parámetros
específicos acerca de la composición de los productos que limitaran el alcance de la
exención acordada, no siendo suficiente sus expresiones en torno a calificar la acti-
vidad realizada por la empresa como la de un mero fraccionamiento de los productos
gravados, negando la existencia de un proceso de elaboración, toda vez que no se
precisaron los criterios objetivos que sustentarían esa apreciación.
En este sentido, hizo hincapié en que no basta la cita de elementos contables

de los que no se hicieron mérito ni en la etapa administrativa ni se invocaron en la
instancia anterior, pretendiendo introducir ante la alzada cuestiones fácticas que no
fueron previamente propuestas ante el inferior, por lo que corresponde desestimarlos
(artículo 86, Ley Nº 11.683 y artículo 271 CPCCN).
24
LA LEY Nº27430
2.6. La Liquidación del Impuesto
El artículo sin número incorporado a continuación del artículo Nº4 de la Ley

Nº 23.966, establece que el impuesto a los combustibles se liquidará aplicando las
respectivas alícuotas sobre el precio de venta que surja de la factura o documento
equivalente a operadores en régimen de reventa en planta de despacho, extendido
por los obligados a su ingreso. En este sentido se entenderá por precio neto de venta
el que resulte una vez deducidos las bonificaciones por volumen y los descuentos en
efectivo hechos al comprador por épocas de pago u otro concepto similar, efectuados
de acuerdo con las costumbres de plaza, el débito fiscal del Impuesto al Valor Agre-
gado que corresponda al vendedor como contribuyente de derecho, la Tasa de Infra-
estructura Hídrica establecida por el Decreto N° 1381 del 1° de noviembre de 2001
o la Tasa sobre el Gas Oil prevista por el Decreto N° 976 del 31 de julio de 2001 y
sus modificaciones, según corresponda, y cualquier otro gravamen que tenga por he-
cho imponible la misma operación gravada, siempre que se consignen en la factura
por separado y en la medida en que sus importes coincidan con los ingresos que en
tal concepto se efectúen a los respectivos Fiscos.
En el caso de las operaciones de importación, la alícuota se aplicará sobre el

valor definido para la aplicación de los derechos de importación, al que se le adicio-
narán todos los tributos a la importación o con motivo de ella, excluidos los mencio-
nados en el párrafo precedente. En el momento en que el importador revenda el pro-
ducto importado deberá tributar el impuesto que corresponda liquidado sobre la base
del valor de venta a operadores en régimen de reventa en planta de despacho. En
caso de no ser sujeto pasivo del impuesto, deberá tributar como mínimo el que surja
de tomar como base imponible el valor de referencia que establezca la AFIP. En
todos los casos se computará como pago a cuenta el impuesto ingresado al momento
de la importación.
Para determinar el impuesto correspondiente al solvente y al aguarrás, así

como al diésel oil, la base imponible será el precio neto promedio ponderado de la
totalidad de las ventas -gravadas y exentas, y de todos los canales de distribución -
de cada uno de dichos productos gravados.
25
LA LEY Nº27430
a) Régimen de facturación
En cuanto al Régimen de Facturación de estas operaciones, el fisco nacional

consideró necesario en su RG Nº 2074 del año 2006, disponer que los comprobantes
que las respaldan deberán contener, entre otros datos, la base imponible que se tomó
en cuenta a los fines de la liquidación del gravamen o, en su caso, el monto por
unidad de medida previsto en el tercer párrafo del artículo Nº4.
b) Declaración Jurada y Régimen de Anticipos
La RG N° 4247/1996 (DGI) del año 1996, estableció la forma de determina-

ción e ingreso del tributo, el régimen de anticipos, requisitos, plazos y demás condi-
ciones, fijando el vencimiento para la presentación de las declaraciones juradas y
pago del saldo de impuesto resultante, el día 22 del mes inmediato siguiente al pe-
ríodo mensual que se declare.
Asimismo, la mencionada RG estableció que la determinación de la obligación

tributaria de las transferencias y consumos gravados, se cumplimentara utilizando
los formularios de declaración jurada 684/C, 685 y 684/D.
26
LA LEY Nº27430
Además, determino que los sujetos pasivos del gravamen deberán ingresar los
anticipos, en concepto de pago a cuenta del impuesto que corresponda abonar al ven-
cimiento del respectivo período fiscal, de acuerdo al siguiente anexo:
A partir del año 2003, y a través de la RG Nº 1597, AFIP establece la obliga-

toriedad para los sujetos pasivos del impuesto a los combustible de utilizar el pro-
grama aplicativo denominado “COMBUSTIBLES LIQUIDOS - Versión 1.0”, para
las declaraciones juradas que se presente a partir del 1° de Diciembre de 2003, in-
clusive. El nuevo formulario de declaración jurada es F.684/E. Luego, la entrada en
vigencia se postergo hasta marzo del año 2004 a través de la RG Nº 1614 en virtud
de problemas planteados por entidades representativas del sector.
27
TIBLES:
LA LEY Nº27430
CAPÍTULO II
LA REFORMA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A LOS
COMBUSTIBLES
§ 3. CARACTERIZACIÓN DEL IMPUESTO A LOS COMBUSTIBLES A PARTIR DE LA

LEY Nº 27.430
3.1. Consideraciones Previas
En el mensaje de elevación del proyecto de reforma tributaria al Congreso, “se

hace mención a que la actual presión tributaria sobre los combustible es de aproxi-
madamente 40% en gasoil y 45% en naftas sobre el precio final, incluyendo el im-
puesto sobre los ingresos brutos, y que, si bien esta presión es más baja que en los
países de la OCDE, no resulta aconsejable incrementarla”.
Además, de lo respectivo a la presión tributaria, se puso de manifiesto en el

citado mensaje, “la necesidad de discutir e implementar medidas respecto de las
emisiones de dióxido de carbono (CO2)”. En este sentido, cabe destacar que Argen-
tina es adherente del acuerdo de Paris, en virtud del cual el Estado se comprometió
no solo a tomar medidas para mitigar el impacto que genera en el ambiente la utili-
zación de los tradicionales combustibles fósiles, sino también a promover el desarro-
llo y utilización de tecnologías para la generación de energías renovables.
En la Reforma Tributaria establecida mediante la Ley Nº 27.430, se presenta

el impuesto al dióxido de carbono como un instrumento que además de eliminar las
externalidades negativas de la emisión de los gases que generan el efecto invernadero
(GEI), genera beneficios en la economía porque los tributos de tipo ambiental son
menos distorsivos que los demás.
29
LA LEY Nº27430
3.2. Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono
El articulo Nº 129 de la Ley Nº 27.430 sustituye la denominación del Título III

de la Ley Nº 23.966 “Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Gas Natural”
por “Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono”.
Ley N° 27.430 (Parte pertinente)

TÍTULO IV – IMPUESTO SOBRE LOS
IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTI-
COMBUSTIBLES
BLES LÍQUIDOS Y EL GAS NATURAL
IMPUESTOS SOBRE LOS COMBUSTI-
-TÍTULO III de la Ley N° 23.966, texto
BLES LÍQUIDOS Y AL DIÓXIDO DE
ordenado en 1998 y sus modificaciones
CARBONO TÍTULO III-
(Parte pertinente)
(Denominación sustituida por Ley N°
27.430 (B.O. 29/12/17), Art. 129.
a) Combustibles Líquidos
1. Hecho Imponible: perfeccionamiento.
Si bien no se introducen cambios significativos al artículo Nº 2 de la Ley Nº

23.966, este impuesto pasa a ser de Suma Fija, por lo que en el caso de los productos
importados, el monto fijo de impuesto unitario, será el vigente al momento de reali-
zación del despacho a plaza del combustible. Asimismo, aclara que en el momento
en el cual el importador revenda el producto importado, deberá tributar el impuesto
correspondiente, pudiendo computar como pago a cuenta el tributo ingresado al mo-
mento de la importación; manteniendo de este modo el mecanismo de pago a cuenta
y posibilitando la traslación del impuesto en cada etapa de la comercialización.
Art. 2° sustituido por Ley N° 27.430 (B.O.

Texto s/Ley N° 23.966/91
29/12/17), Art. 131.
Artículo 2º — El hecho imponible se per- ARTÍCULO 2.° - El hecho imponible se
fecciona: perfecciona:
a) Para los productos importados con el des- a) Con la entrega del producto, emisión de
pacho a plaza debiendo el impuesto ser li- la factura o acto equivalente, el que fuere
quidado y abonado juntamente con los de- anterior.
rechos de importación y el impuesto al valor b) En el caso de los productos consumidos
agregado, mediante retención en la fuente a por los propios contribuyentes, con el retiro
practicar por la Administración Nacional de de los combustibles para el consumo.
Aduanas; c) Cuando se trate de los responsables a que
b) para los productos de origen nacional con se refiere el último párrafo del artículo 3°
la entrega del bien, emisión de la factura o de este Capítulo, en el momento de la veri-
acto equivalente, el que fuera anterior; ficación de la tenencia de los productos.
30
LA LEY Nº27430
c) para los productos consumidos dentro de Tratándose de productos importados, quie-

las refinerías o de las plantas de producción nes los introduzcan al país, sean o no suje-
o elaboración, no comprendidos en la ex- tos responsables de este gravamen, deberán
cepción del artículo 1º, con el retiro de los ingresar con el despacho a plaza un pago a
productos para el consumo; cuenta del tributo, el cual será liquidado e
d) en el momento de la verificación de la te- ingresado juntamente con los derechos
nencia de los productos cuando se trate de aduaneros y el impuesto al valor agregado,
los responsables a que se refiere el último mediante percepción en la fuente que prac-
párrafo del artículo 3º de este capítulo. ticará la Administración Federal de Ingre-
También constituye un hecho imponible au- sos Públicos. El monto fijo de impuesto
tónomo cualquier diferencia de inventario unitario aplicable será el vigente en ese mo-
que determine la Dirección General Impo- mento.
sitiva y no se encuentre justificada por tole- En el momento en que el importador re-
rancias. venda el producto importado deberá tribu-
tar el impuesto que corresponda, compu-
tando como pago a cuenta el impuesto in-
gresado al momento de la importación.
También constituye un hecho imponible
autónomo cualquier diferencia de inventa-
rio que determine la Administración Fede-
ral de Ingresos Públicos en tanto no se en-
cuentre justificada la causa distinta a los su-
puestos de imposición que la haya produ-
cido.
2. Sujetos Pasivos

29/12/17), Art. 132.
Artículo 3º — Son sujetos pasivos del im- ARTÍCULO 3°.- Son sujetos pasivos del
puesto: impuesto:
a) En el caso de las importaciones quienes a) Quienes realicen la importación defini-
las realicen; tiva.
b) Las empresas que refinen, elaboren o im- b) Las empresas que refinen, produzcan,
porten los productos que se detallan en el elaboren, fabriquen y/u obtengan combus-
artículo 4º. tibles líquidos y/u otros derivados de hidro-
Los transportistas, depositarios, poseedores carburos en todas sus formas, directamente
o tenedores de productos gravados que no o a través de terceros.
cuenten con la documentación que acredite Los transportistas, depositarios, poseedo-
que tales productos han tributado el im- res o tenedores de productos gravados que
puesto de esta ley o están comprendidos en no cuenten con la documentación que acre-
las exenciones del artículo 7º, serán respon- dite que tales productos han tributado el
sables por el impuesto sobre tales productos impuesto de este Capítulo o están compren-
sin perjuicio de las sanciones que legal- didos en las exenciones del artículo 7°, se-
mente les correspondan ni de la responsabi- rán responsables por el impuesto sobre ta-
lidad de los demás sujetos intervinientes en les productos sin perjuicio de las sanciones
la transgresión. que legalmente les correspondan y de la
31
LA LEY Nº27430
responsabilidad de los demás sujetos inter-

vinientes en la transgresión.
Tal como se advierte de la tabla comparativa anterior, bajo la nueva redacción

del Artículo Nº3, dejan de ser Sujetos Pasivos de este tributo quienes comercialicen
combustibles líquidos, así como también para el caso del gas licuado, los titulares de
bocas de expendio de combustibles y los titulares de almacenamiento de combusti-
bles para consumo privado.
Sin embargo, con la Reforma introducida por la Ley Nº 27.430, se mantiene el

resto de los Sujetos Pasivos existentes previamente y además se mantiene la respon-
sabilidad para los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de productos
gravados que no posean la documentación respaldatoria que pruebe que aquellos
productos han abonado previamente el tributo.
3. Impuesto

29/12/17), Art. 133.
Artículo 4º — Los productos gravados a ARTICULO 4°.- El impuesto a que se re-
que se refiere el artículo 1º y el monto del fiere el artículo 1° se calculará aplicando a
impuesto a liquidar por unidad de medida los productos gravados los montos fijos en
son los siguientes: pesos por unidad de medida indicados a
continuación:
POR POR UNI-
CONCEPTO
LITRO KILO DAD
a) Nafta s/plomo, hasta MONTO
CONCEPTO DE
2.618 FIJO
92 RON ME-
b)Nafta s/plomo, de más DIDA
3.496 a) Nafta sin plomo,
de 92 RON 6,726 litro
c)Nafta c/plomo, hasta hasta 92 RON
2.909 b)Nafta sin plomo, de
92 RON 6,726 litro
d) Nafta c/plomo, de más de 92 RON
3.885 c)Nafta virgen 6,726 litro
más de 92 RON
e) Kerosene 134 d) Gasolina natural o de
6,726 litro
f) Gas Oil 614 pirolisis
g) Diesel Oil 904 e) Solvente 6,726 litro
h) Fuel Oil 268 f) Aguarrás 6,726 litro
i) Aeronafta 67 g) Gasoil 4,148 litro
j) Solvente 2.668 h) Diesel Oil 4,148 litro
K) Aguarrás 2.668 i) Kerosene 4,148 litro
32
LA LEY Nº27430
El Poder Ejecutivo determinará, a los fines Los montos fijos consignados en este ar-
de la presente ley, las características técni- tículo se actualizarán por trimestre calen-
cas de los productos gravados no pudiendo dario, sobre la base de las variaciones del
dar efecto retroactivo a dicha caracteriza- Índice de Precios al Consumidor (IPC), que
ción. suministre el Instituto Nacional de Estadís-
El Poder Ejecutivo Nacional queda facul- tica y Censos, considerando las variaciones
tado para incorporar al gravamen productos acumuladas de dicho índice desde el mes
que sean susceptibles de utilizarse como de enero de 2018, inclusive.
combustibles líquidos fijando un monto de También estarán gravados con el monto
gravamen similar al del producto gravado aplicado a las naftas de más de noventa y
que puede ser sustituido. En las alconaftas dos (92) RON, los productos compuestos
el impuesto estará totalmente satisfecho con por una mezcla de hidrocarburos, en la
el pago del gravamen sobre el componente medida en que califiquen como naftas de
nafta. acuerdo con las especificaciones técnicas
del decreto reglamentario, aun cuando sean
utilizados en una etapa intermedia de ela-
boración, tengan un destino no combustible
o se incorporen a productos no gravados,
excepto cuando sea de aplicación el inciso
c) del artículo 7°.
Facúltase al Poder Ejecutivo nacional a im-
plementar montos fijos diferenciados para
los combustibles comprendidos en los inci-
sos a), b), y g), cuando los productos gra-
vados sean destinados al consumo en zonas
de frontera, para corregir asimetrías origi-
nadas en variaciones de tipo de cambio. Ta-
les montos diferenciados se aplicarán sobre
los volúmenes que a tal efecto disponga el
Poder Ejecutivo nacional para la respectiva
zona de frontera.
El Poder Ejecutivo nacional determinará, a
los fines de esta ley, las características téc-
nicas de los productos gravados no pu-
diendo dar efecto retroactivo a dicha carac-
terización.
El Poder Ejecutivo nacional queda facul-
tado para incorporar al gravamen produc-
tos que sean susceptibles de utilizarse
como combustibles líquidos estableciendo
un monto fijo por unidad de medida similar
al del producto gravado que puede ser sus-
tituido.
En las alconaftas el impuesto estará total-
mente satisfecho con el pago del gravamen
sobre el componente nafta.
En el biodiesel y bioetanol combustible el
impuesto estará totalmente satisfecho con
33
LA LEY Nº27430
el pago del gravamen sobre el componente

nafta, gas oil y diésel oil u otro componente
gravado. Los biocombustibles en su estado
puro no resultan alcanzados.
En el artículo Nº4 es donde se plasma el paso de un impuesto del tipo ad valo-

rem a uno de tipo fijo por unidad.
Además, en el artículo Nº5 de la Ley Nº 23.966 le otorga al Poder Ejecutivo

Nacional (P.E.N.) la facultad de incrementar en hasta un 25% y de disminuir hasta
un 10% las alícuotas establecidas en el artículo Nº4 de la misma Ley. En el nuevo
texto aprobado, no existe ni sustitución ni derogación del mencionado artículo, lo
que lleva a la inconsistencia de mantener en el P.E.N. la facultad de incrementar y/o
disminuir alícuotas que ya no existen porque el impuesto ahora es de Suma Fija.
El articulo sin número a continuación del articulo Nº4 se deroga, porque al ser
ahora un impuesto de Suma Fija ya no tiene aplicación la forma de determinar el
precio neto de venta sobre el cual se aplican las antiguas alícuotas.
4. Exenciones

29/12/17)
Artículo 7º — Quedan exentas de impuesto ARTICULO 7º — Quedan exentas de
a las transferencias de productos gravados impuesto las transferencias de productos
cuando: gravados cuando:
a) Tengan como destino la exportación; a) Tengan como destino la exportación.
b) Conforme las previsiones del Código b) Conforme a las previsiones del Capítulo
Aduanero, sección VI, capítulo V, estén V de la sección VI del Código Aduanero,
destinadas a rancho de embarcaciones de estén destinadas a rancho de embarcacio-
ultramar o a aeronaves de vuelos internacio- nes afectadas a tráfico o transporte interna-
nales. cional, a aeronaves de vuelo internaciona-
c)Tratándose de solventes aromáticos, nafta les o para rancho de embarcaciones de
virgen y gasolina natural o de pirólisis u pesca.
otros cortes de hidrocarburos o productos
derivados, tengan como destino el uso como Inc. b) sustituido por Ley N° 27.430 (B.O.
materia prima en los procesos químicos y 29/12/17), Art. 134.
petroquímicos que determine taxativamente
el Poder Ejecutivo nacional en tanto de es- c) Tratándose de solventes, aguarrás, nafta
tos procesos derive una transformación sus- virgen y gasolina natural o de pirólisis u
tancial de la materia prima modificando sus otros cortes de hidrocarburos o productos
propiedades originales o participen en for- derivados, que tengan como destino el uso
34
LA LEY Nº27430
mulaciones, de forma tal que se la desnatu- como materia prima en los procesos quími-
ralice para su utilización como combustible cos y petroquímicos que determine taxati-
y tratándose de hexano, tenga como destino vamente el Poder Ejecutivo Nacional en
su utilización en un proceso industrial para tanto de estos procesos derive una transfor-
la extracción de aceites vegetales y en tanto mación sustancial de la materia prima mo-
estos productos sean adquiridos en el mer- dificando sus propiedades originales o par-
cado local o importados directamente por ticipen en formulaciones, de forma tal que
las empresas que los utilicen para los proce- se la desnaturalice para su utilización como
sos indicados precedentemente; y en tanto combustible, incluyendo aquellos que ten-
quienes efectúen dichos procesos acrediten gan como destino su utilización en un pro-
ser titulares de las plantas industriales para ceso industrial y en tanto estos productos
su procesamiento. La exención prevista será sean adquiridos en el mercado local o im-
procedente en tanto las empresas beneficia- portados directamente por las empresas
rias acrediten los procesos industriales uti- que los utilicen para los procesos indicados
lizados, la capacidad instalada, las especifi- precedentemente; siempre que quienes
caciones de las materias primas utilizadas y efectúen esos procesos acrediten ser titula-
las demás condiciones que establezca la au- res de las plantas industriales para su pro-
toridad de aplicación para comprobar cesamiento. La exención prevista será pro-
inequívocamente el cumplimiento del des- cedente en tanto las empresas beneficiarias
tino químico o petroquímico o del destino acrediten los procesos industriales utiliza-
industrial de extracción de aceites vegetales dos, la capacidad instalada, las especifica-
declarado, como así también los alcances de ciones de las materias primas utilizadas y
la exención que se dispone. las demás condiciones que establezca la au-
Inciso c) sustituido por Ley N° 25.345 toridad de aplicación para comprobar
(B.O. 17/11/00), Capítulo VII, Art. 42, in- inequívocamente el cumplimiento del des-
ciso a). ) Cuando se destinen al consumo en tino químico, petroquímico o industrial de-
la siguiente área de influencia de la REPU- clarado, como así también los alcances de
BLICA ARGENTINA: Sobre y al sur de la la exención que se dispone.
siguiente traza: de la frontera con CHILE
hacia el este hasta la localidad de El Bolsón Inc. c) sustituido por Ley N° 27.430 (B.O.
y por el paralelo Nº 42 y hasta la intersec- 29/12/17), Art. 134.
ción con la ruta nacional Nº 40; por la ruta
nacional Nº 40 hacia el norte hasta su inter- c) Tratándose de los productos indicados
sección con la ruta provincial Nº 6; por la en los incisos a) y b) del artículo 4°, se des-
ruta provincial Nº6 hasta la localidad de In- tinen al consumo en la siguiente área de in-
geniero Jacobacci; desde la localidad Inge- fluencia de la República Argentina:
niero Jacobacci hacia el noroeste por la ruta provincias del Neuquén, La Pampa, Río
nacional Nº 23 y hasta la localidad de Co- Negro, Chubut, Santa Cruz, Tierra del
mallo incluida; desde la localidad de Inge- Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur,
niero Jacobacci hacia el noreste por la ruta el Partido de Patagones de la Provincia de
nacional Nº 23 y hasta la ruta nacional Nº 3; Buenos Aires y el Departamento de Malar-
por la ruta nacional Nº 3 hacia el sur, in- güe de la Provincia de Mendoza. Para los
cluida la ciudad de Sierra Grande, hasta el productos definidos en los incisos g), h) e
paralelo Nº 42; por el paralelo Nº 42 hacia i) del artículo 4° que se destinen al con-
el este hasta el Océano Atlántico. Incluyese sumo en dicha área de influencia, corres-
en la presente disposición el expendio efec- ponderá un monto fijo de dos pesos con
tuado por puertos patagónicos de gas oil, doscientos cuarenta y seis milésimos
($2,246) por litro.
35
LA LEY Nº27430
diesel oil y fuel oil para consumo de embar-

caciones de cabotaje efectuados en la zona El importe consignado en este inciso se ac-
descripta y al este de la misma hasta el lito- tualizará por trimestre calendario, sobre la
ral marítimo, incluido el puerto de San An- base de las variaciones del Índice de Pre-
tonio Oeste. cios al Consumidor (IPC), que suministre
Quienes dispusieren o usaren de combusti- el Instituto Nacional de Estadística y Cen-
bles, aguarrases, solventes, gasolina natu- sos, considerando las variaciones acumula-
ral, naftas vírgenes, gas oil, kerosene o los das de dicho índice desde el mes de enero
productos a que se refiere el cuarto párrafo de 2018, inclusive.
del artículo 4° para fines distintos de los
previstos en los incisos a), b), c) y d) prece- Inc. d) sustituido por Ley N° 27.430 (B.O.
dentes, estarán obligados a pagar el im- 29/12/17), Art. 135.
puesto que hubiera correspondido tributar
en oportunidad de la respectiva transferen- Quienes dispusieren o usaren de combusti-
cia, calculándolo a la tasa vigente a la fecha bles, aguarrases, solventes, gasolina natu-
de ésta o a la del momento de consumarse ral o de pirólisis, naftas vírgenes, gas oil,
el cambio de destino, y considerando el pre- kerosene o los productos a que se refiere el
cio vigente en uno de dichos momentos, de tercer párrafo del artículo 4° para fines dis-
manera tal que la combinación de alícuota y tintos de los previstos en los incisos a), b),
precio arroje el mayor monto de impuesto, c) y d) precedentes, estarán obligados a pa-
con más los intereses corridos desde la pri- gar el impuesto que hubiera correspondido
mera. tributar en oportunidad de la respectiva
Segundo párrafo del artículo 7° sustituido transferencia, con más los intereses corri-
por Ley N° 25.745 (B.O. 25/06/03), Art. 1°, dos.
inciso e) Sin perjuicio de las penas y sancio-
nes que pudieren corresponderles por el he- Segundo párrafo del Art. 7° sustituido por
cho, son responsables solidarios con los Ley N° 27.430 (B.O. 29/12/17), Art. 136.
deudores del gravamen todas las personas
indicadas en el artículo 18º de la Ley Nº Sin perjuicio de las penas y sanciones que
11.683 (texto ordenado en 1978 y sus mo- pudieren corresponderles por el hecho, son
dificaciones). responsables solidarios con los deudores
En estos casos, no corresponderá respecto del gravamen todas las personas indicadas
de los responsables por deuda propia el trá- en el artículo 18º de la Ley N°11.683 (texto
mite normado en los artículos 23 y siguien- ordenado en 1978 y sus modificaciones).
tes de la Ley precedentemente mencionada En estos casos, no corresponderá respecto
ni la suspensión del procedimiento estable- de los responsables por deuda propia el trá-
cido en el artículo 20 de la Ley Nº 24.769, mite normado en los artículos 23 y siguien-
sino la determinación de aquella deuda que- tes de la Ley precedentemente mencionada
dará ejecutoriada con la simple intimación ni la suspensión del procedimiento estable-
de pago del impuesto y sus accesorios, sin cido en el artículo 20 de la Ley N° 24.769,
necesidad de otra substanciación. sino la determinación de aquella deuda
En este último supuesto la discusión rela- quedará ejecutoriada con la simple intima-
tiva a la existencia y exigibilidad del grava- ción de pago del impuesto y sus accesorios,
men quedará diferida a la oportunidad de sin necesidad de otra substanciación.
entablarse la acción de repetición.
36
LA LEY Nº27430
En este último supuesto la discusión rela-

tiva a la existencia y exigibilidad del gra-
vamen quedará diferida a la oportunidad de
entablarse la acción de repetición.
Art. ..- La exención dispuesta en el inciso d)
del artículo 7° de la presente ley se contro-
lará mediante el siguiente sistema: El Poder
Ejecutivo nacional establecerá un Régimen
de Registro y Comprobación de Origen y
Destino para el combustible exento según el
inciso d) del artículo 7° de la presente ley,
el que tendrá por objeto realizar el control
sistemático de dichos combustibles identifi-
cando todas las etapas: origen, transporte,
puestos de control, descarga y auditoría ex-
terna de todo el procedimiento.
El presente Régimen se regirá por las si-
guientes pautas generales:
a) Deberán inscribirse en el Registro quie-
nes produzcan, utilicen, distribuyan, alma-
cenen, transporten, realicen la venta mino-
rista o intervengan en cualquier etapa de la
Idénticas disposiciones se aplicarán para
cadena de comercialización de los produc-
aquellos productos que, conforme a lo pre-
tos tratados por la presente Ley N° 23.966,
visto en el inciso d) del artículo 7°, cuenten
Título III de Impuesto sobre los Combusti-
con una carga impositiva reducida.
bles Líquidos y el Gas Natural, texto orde-
nado en 1998 y sus modificaciones, con el
Último párrafo del art. sin número incor-
destino exento establecido por su artículo
porado a continuación del Art. 7°, agre-
7°, inciso d).
gado por Ley N°27.430 (B.O. 29/12/17),
b) La incorporación en el Registro condi-
Art. 137.
ciona tanto la habilitación de los responsa-
bles para intervenir en la cadena de comer-
cialización, tanto como la posterior com-
probación de los destinos exentos de los
productos.
c) Las operaciones exentas sólo estarán per-
mitidas entre registrados.
d) La verificación del Régimen estará sujeta
a la auditoría de la Auditoría General de la
Nación, en tanto que el control final estará
a cargo de la Administración Federal de In-
gresos Públicos.
e) Las empresas responsables pondrán a
disposición de la AFIP la información esta-
dística probatoria de los movimientos de
combustible y toda documentación respal-
datoria que identifique los productos exen-
tos por el inciso d) de la presente ley.
37
LA LEY Nº27430
Artículo incorporado a continuación del

art. 7° por Ley N°25.345 (B.O. 17/11/00),
Capítulo VII, art. 42, inciso d).
Del cuadro comparativo, se advierte que en el inciso b) se reemplaza la expre-

sión “embarcaciones de ultramar” por “embarcaciones afectadas a tráfico o trans-
porte internacional” para corregir la antigua redacción que solo limitaba la exención
a las operaciones en las que entre el país de origen y el de destino existía el mar,
excluyendo de este beneficio a las operaciones en las que las embarcaciones hacían
navegación internacional lacustre y/o fluvial.
En cuanto al nuevo inciso c), los solventes que podrían estar exentos serian
solamente los del tipo “aromático”, y además se incorpora al aguarrás como posible
producto exento. Según la nueva redacción de este inciso se mantienen las antiguas
exenciones, en tanto tengan como destino su utilización en algún proceso industrial
y siempre y cuando sus propiedades originales se modifiquen o participen en formu-
laciones de manera tal que pierdan su utilización como combustible. Cabe destacar
que la reglamentación deberá incluir el proceso de extracción de aceites vegetales,
dado que la exención correspondiente al hexano ya no está incluida en el texto de la
Ley.
En cuanto al inciso d), se advierte que solo se mantiene la exención para los
productos indicados en los incisos a) y b) del artículo Nº4 siempre que se destinen al
consumo en el área de las provincias de Neuquén, La Pampa, Rio Negro, Chubut,
Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, el Partido de Pata-
gones de la Provincia de Buenos Aires y el Departamento de Malargüe de la Provin-
cia de Mendoza. Para el Gasoil, el Diésel Oil y el Kerosene consumido en la misma
área, se estableció un monto dijo de $2,246 por litro, actualizable de manera trimes-
tral según la evolución del I.P.C.
38
LA LEY Nº27430
5. Otras modificaciones
La Ley Nº 27.430 derogo el articulo Nº8, que facultaba al P.E.N. a exceptuar
en forma temporaria y de manera total o parcial del impuesto a los productos utiliza-
dos como combustibles liquido n la generación de energía eléctrica para servicios
públicos.

29/12/17), Art. 138.
ARTICULO 9º .- Los sujetos pasivos a que
Art. 9º.- Los sujetos pasivos a que se refiere se refiere el artículo 3°, podrán computar
el artículo 3º, podrán computar como pago como pago a cuenta del impuesto sobre los
a cuenta del impuesto a los combustibles lí- combustibles líquidos que deban abonar
quidos que deban abonar por sus operacio- por sus operaciones gravadas, el monto del
nes gravadas, el monto del impuesto que les impuesto que les hubiera sido liquidado y
hubiera sido liquidado y facturado por otro facturado por otro sujeto pasivo del tributo
sujeto pasivo del tributo. de acuerdo a las previsiones de este Capí-
tulo.
Otra modificación se dio en el artículo Nº9, referente al pago a cuenta abonado

por quienes son sujetos pasivos del tributo. De la tabla comparativa precedente, se
advierte que la expresión “pago a cuenta del impuesto a los combustibles líquidos”
se reemplaza por la expresión “pago a cuenta del impuesto sobre los combustibles
líquidos”, al solo hecho de adecuar esta redacción a la nueva denominación del tri-
buto.
b) Impuesto al Dióxido de Carbono
Al establecerse este nuevo impuesto se derogo el existente sobre el gas natural

distribuido por redes con destino a Gas Natural Comprimido (GNC) para el uso como
combustible en automotores.
1. Impuesto
CAPITULO II
IMPUESTO AL DIOXIDO DE CARBONO
(Capítulo II sustituido por Ley N° 27.430 (B.O. 29/12/17), Art. 139.)
ARTICULO 10 — Establécese en todo el territorio de la Nación, de manera que incida
en una sola etapa de su circulación, un impuesto al dióxido de carbono sobre los productos
detallados en el artículo 11 de esta ley.
39
LA LEY Nº27430
El gravamen mencionado en el párrafo anterior será también aplicable a los productos

gravados que fueran consumidos por los responsables, excepto los que se utilizaren en la
elaboración de otros productos sujetos a este impuesto, así como sobre cualquier diferen-
cia de inventario que determine la Administración Federal de Ingresos Públicos, siempre
que, en este último caso, no pueda justificarse la diferencia por causas distintas a los su-
puestos de imposición.
El nuevo texto del artículo Nº10 establece el Impuesto al Dióxido de Carbono

en todo el territorio de la Nación, de manera tal que incida en una sola etapa de su
circulación. El tributo se aplicara también a los productos gravados que fueran con-
sumidos por los responsables, excepto cuando los mismos sean utilizados como in-
sumo en la elaboración de otros productos sujetos al Impuesto al Dióxido de Car-
bono, así como también sobre las diferencias de inventario que determine el fisco y
que no puedan justificarse.
ARTICULO 11 — El impuesto establecido por el artículo 10 se calculará con los montos

fijos en pesos que a continuación se indican para cada producto:
UNIDAD DE
CONCEPTO MONTO FIJO ($)
MEDIDA
a)Nafta sin plomo, hasta 92 RON 0,412 litro
b) Nafta sin plomo, de más de 92 RON 0,412 litro
c)Nafta Virgen 0,412 litro
d)Gasolina natural o de pirolisis 0,412 litro
e)Solvente 0,412 litro
f)Aguarrás 0,412 litro
g)Gasoil 0,473 litro
h)Diésel Oil 0,473 litro
i)Kerosene 0,473 litro
j)Fuel Oil 0,519 litro
k)Coque de Petróleo 0,557 kilogramo
l)Carbón mineral 0,429 kilogramo
El Poder Ejecutivo nacional determinará, a los fines de este Capítulo, las características
técnicas de los productos gravados no incluidos en el Capítulo anterior, no pudiendo dar
efecto retroactivo a dicha caracterización.
Los montos fijos consignados en este artículo se actualizarán por trimestre calendario sobre
la base de las variaciones del Índice de Precios al Consumidor (IPC), que suministre el Ins-
tituto Nacional de Estadística y Censos, considerando las variaciones acumuladas de dicho
índice desde el mes de enero de 2018, inclusive.
Facúltese al Poder Ejecutivo nacional a aumentar hasta en un veinticinco por ciento (25%)
los montos del impuesto indicado en este artículo cuando así lo aconsejen las políticas en
materia ambiental y/o energética.
A los efectos de este artículo resultarán también de aplicación las disposiciones del párrafo
tercero del artículo 4° del Capítulo I del Título III de esta ley, entendiéndose la excepción
40
LA LEY Nº27430
prevista en la última parte de dicho párrafo referida al inciso c) del artículo sin número
agregado a continuación del artículo 13.
El articulo Nº 11 es el que define cual es el monto fijo en pesos para cada tipo
de producto y además faculta al P.E.N. a incrementar dichos montos cuando así se
lo requiera en virtud de las políticas en materia energética y/o ambiental; pero a di-
ferencia del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos, no se lo autoriza a incorporar
otros productos similares al gravamen, por lo que llegado el caso deberá hacerse
mediante una modificación legislativa.
Este artículo también prevé la actualización de los montos fijos por trimestre
calendario en función de la evolución del I.P.C.
Además, referenciando al cuarto artículo de la ley, establece que la gravabili-

dad de las naftas de más de 92 RON alcanzara también a los productos compuestos
por una mezcla de hidrocarburos, siempre y cuando califiquen como naftas de
acuerdo a lo que se especifique en el Decreto Reglamentario (D.R.), aun cuando se
utilicen en alguna etapa intermedia de elaboración, tengan un destino no combustible
y/o se incorporen a productos que no están gravados, salvo cuando sea de aplicación
la exención establecida en el inciso c) del artículo sin número agregado a continua-
ción del articulo Nº 13.
2. Sujetos Pasivos
ARTICULO 12 — Son sujetos pasivos del impuesto:

a) Quienes realicen la importación definitiva.
b) Quienes sean sujetos en los términos del inciso b) del artículo 3° del Capítulo I de este
Título III.
c) Quienes sean productores y/o elaboradores de carbón mineral.
Los sujetos pasivos a que se refiere este artículo, podrán computar como pago a cuenta
del impuesto al dióxido de carbono que deban abonar por sus operaciones gravadas, el
monto del impuesto que les hubiera sido liquidado y facturado por otro sujeto pasivo del
tributo de acuerdo a las previsiones de este Capítulo.
Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de productos gravados que no
cuenten con la documentación que acredite que tales productos han tributado el impuesto
de este Capítulo o están comprendidos en las exenciones del artículo sin número agregado
a continuación del artículo 13, serán responsables por el impuesto sobre tales productos
sin perjuicio de las sanciones que legalmente les correspondan y de la responsabilidad de
los demás sujetos intervinientes en la transgresión.
41
LA LEY Nº27430
En el artículo Nº 12 se establece quienes son los sujetos pasivos del Impuesto

al Dióxido de Carbono: quienes realicen la importación definitiva; las empresas que
refinen, produzcan, elaboren, fabriquen y/u obtengan combustibles líquidos y/u otros
derivados de hidrocarburos en todas sus formas, de manera directa o a través de ter-
ceros; y quienes sean productores y/o elaboradores de carbón mineral.
En el mencionado artículo también se establece que los sujetos pasivos podrán

computarse, como pago a cuenta de este tributo el monto que les hubiera sido liqui-
dado y facturado por otro sujeto pasivo de este impuesto.
Y también está prevista la responsabilidad para los transportistas, depositarios,

poseedores o tenedores de productos gravados que no cuenten con la documentación
que acredite que en el caso que corresponda, los mismos han abonado el gravamen.
3. Perfeccionamiento del Hecho Imponible
ARTICULO 13 — El hecho imponible se perfecciona:

a) Con la entrega del producto, emisión de la factura o acto equivalente, el que fuere
anterior.
b) Con el retiro del producto para su consumo, en el caso de los combustibles referidos,
consumidos por el sujeto responsable del pago.
c) En el momento de la verificación de la tenencia del o los productos, cuando se trate de
los responsables a que se refiere el último párrafo del artículo precedente.
d) Con la determinación de diferencias de inventarios de los productos gravados, en tanto
no se encuentre justificada la causa distinta a los supuestos de imposición que las haya
producido. Tratándose de productos importados, quienes los introduzcan al país, sean o
no sujetos responsables de este gravamen, deberán ingresar con el despacho a plaza un
pago a cuenta del tributo, el cual será liquidado e ingresado juntamente con los derechos
aduaneros y el impuesto al valor agregado, mediante percepción en la fuente que practi-
cará la Administración Federal de Ingresos Públicos. El monto fijo de impuesto unitario
aplicable será el vigente en ese momento.
En el momento en que el importador revenda el producto importado deberá tributar el
impuesto que corresponda, computando como pago a cuenta el impuesto ingresado al
momento de la importación.
El artículo Nº13, es el que establece cuando se perfecciona el Hecho Imponible

del Impuesto al Dióxido de Carbono. Y además aclara que los importadores, sean o
no sujetos pasivos de este impuesto, deberán ingresar al momento del despacho de-
finitivo a plaza un pago a cuenta del gravamen equivalente al monto fijo unitario
vigente en ese momento. Y cuando efectúe la reventa de lo importado, deberá abonar
42
LA LEY Nº27430
el impuesto correspondiente, pudiendo tomarse como pago a cuenta lo ingresado al

momento de la importación.
4. Exenciones
ARTÍCULO ...(I) - Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos grava-
dos cuando:
a) Tengan como destino la exportación.
b) Conforme a las previsiones del Capítulo V de la Sección VI del Código Aduanero,
estén destinadas a rancho de embarcaciones afectadas a tráfico o transporte internacional,
a aeronaves de vuelo internacionales o para rancho de embarcaciones de pesca.
c) Los productos que tengan como destino el uso como materia prima en los procesos
químicos y petroquímicos que determine taxativamente el Poder Ejecutivo nacional en
tanto de estos procesos derive una transformación sustancial de la materia prima modifi-
cando sus propiedades originales o participen en formulaciones, de forma tal que se la
desnaturalice para su utilización como combustible, incluyendo aquellos que tengan
como destino su utilización en un proceso industrial y en tanto estos productos sean ad-
quiridos en el mercado local o importados directamente por las empresas que los utilicen
para los procesos indicados precedentemente; siempre que quienes efectúen dichos pro-
cesos acrediten ser titulares de las plantas industriales para su procesamiento. La exención
prevista será procedente en tanto las empresas beneficiarias acrediten los procesos indus-
triales utilizados, la capacidad instalada, las especificaciones de las materias primas uti-
lizadas y las demás condiciones que establezca la autoridad de aplicación para comprobar
inequívocamente el cumplimiento del destino químico, petroquímico o industrial decla-
rado, como así también los alcances de la exención que se dispone.
d) Tratándose de fuel oil, se destinen como combustible para el transporte marítimo de
cabotaje.
En el biodiesel y bioetanol combustible el impuesto estará totalmente satisfecho con el
pago del gravamen sobre el componente nafta, gas oil y diésel oil u otro componente
gravado. Los biocombustibles en su estado puro no resultan alcanzados.
Cuando se dispusieren o usaren los productos alcanzados por este impuesto para fines
distintos de los previstos en los incisos precedentes, resultarán de aplicación las previsio-
nes de los párrafos segundo a quinto del artículo 7° del Capítulo I del Título III de esta
ley.
El articulo sin número agregado a continuación del articulo Nº13, es el que

establece las exenciones del Impuesto al dióxido de Carbono.
En el inciso d) debe tenerse en cuenta que la redacción limita la exención úni-

camente al transporte marítimo.
5. Régimen Sancionatorio
ARTÍCULO ..(II)- El Régimen Sancionatorio dispuesto por el Capítulo VI del Título III
de esta ley resultará igualmente aplicable respecto de los productos incluidos en el artículo
11 de este Capítulo.
43
LA LEY Nº27430
El régimen sancionatorio del Impuesto al Dióxido de Carbono se encuentra

establecido en el segundo artículo sin número a continuación del articulo Nº13, y
establece que se aplicara el mismo régimen previsto para el Impuesto sobre los Com-
bustibles Líquidos.
c) Disposiciones Complementarias
1. Facultades de la Administración Federal de Ingresos Públicos
Art. 14 sustituido por Ley N° 27.430

(B.O. 29/12/17), Art. 140.
Art. 14.- Los impuestos establecidos por los
ARTICULO 14 — Los impuestos estable-
Capítulos I y II se regirán por las disposi-
cidos por los Capítulos I y II se regirán por
ciones de la Ley Nº 11.683 (texto ordenado
las disposiciones de la ley 11.683, texto or-
en 1978 y sus modificaciones) y su aplica-
denado en 1998 y sus modificaciones y su
ción, percepción y fiscalización estará a
aplicación, percepción y fiscalización es-
cargo de la ADMINISTRACION FEDE-
tará a cargo de la Administración Federal
RAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
de Ingresos Públicos, la que estará facul-
autárquica en el ámbito del MINISTERIO
tada para dictar las normas que fueren ne-
DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVI-
cesarias a los fines de la correcta adminis-
CIOS PUBLICOS, la que estará facultada
tración de los tributos, entre ellas, las rela-
para dictar las siguientes normas:
tivas a:
a) Sobre intervención fiscal permanente o
a) La intervención fiscal permanente o tem-
temporaria de los establecimientos donde se
poraria de los establecimientos donde se
elaboren, comercialicen o manipulen pro-
elaboren, comercialicen o manipulen pro-
ductos alcanzados por el impuesto estable-
ductos alcanzados por los impuestos esta-
cido por el Capítulo I con o sin cargo para
blecidos por los Capítulos I y II, con o sin
las empresas responsables.
cargo para las empresas responsables.
b) Relativas al debido control y seguimiento
b) El debido control y seguimiento del uso
del uso o aplicación de productos exentos
o aplicación de productos exentos en fun-
en función de su destino.
ción de su destino.
c) Referidas a inscripción de responsables y
c) La inscripción de responsables y docu-
documentación y registración de sus opera-
mentación y registración de sus operacio-
ciones.
nes.
d) Sobre análisis físico-químicos de los pro-
d) Los análisis físico-químicos de los pro-
ductos relacionados con la imposición.
ductos relacionados con la imposición.
e) Sobre plazo, forma y demás requisitos
e) Plazo, forma y demás requisitos para la
para la determinación e ingreso de los tribu-
determinación e ingreso de los tributos, pu-
tos, pudiendo asimismo establecer anticipos
diendo asimismo establecer anticipos a
a cuenta de los mismos.
cuenta.
f) Toda otra que fuere necesaria a los fines
El período fiscal de liquidación de los gra-
de la correcta administración de los tributos.
vámenes será mensual y sobre la base de
El período fiscal de liquidación de los gra-
declaraciones juradas presentadas por los
vámenes será mensual y sobre la base de de-
44
LA LEY Nº27430
claraciones juradas presentadas por los res- responsables, excepto de tratarse de opera-
ponsables, excepto -de tratarse de operacio- ciones de importación, por lo relativo al
nes de importación- lo relativo al pago a pago a cuenta de los referidos impuestos.
cuenta del impuesto establecido por el Ca-
pítulo I.
Último párrafo del artículo 14 derogado

por Ley N° 25.239 (B.O. 31/12/99), Título
X, art. 12, inciso e).
La Ley Nº 27.430 sustituye la redacción del artículo Nº14, pero no modifica

sustancialmente su contenido. Se continúa atribuyendo a AFIP amplias facultades
para la aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes aquí analizados.
2. Pago a cuenta en el Impuesto a las Ganancias y en el Impuesto al

Valor Agregado

(B.O. 29/12/17), Art. 141.
Art. 15.- Los productores agropecuarios y ARTICULO 15 — Los productores agro-
los sujetos que presten servicio de laboreo pecuarios y los sujetos que presten servicio
de la tierra, siembra y cosecha, podrán de laboreo de la tierra, siembra y cosecha,
computar como pago a cuenta del impuesto podrán computar como pago a cuenta del
a las ganancias el CIENTO POR CIENTO impuesto a las ganancias el cuarenta y
(100%) del impuesto a los combustibles lí- cinco por ciento (45%) del impuesto sobre
quidos contenido en las compras de gas oil los combustibles líquidos definido en el
efectuadas en el respectivo período fiscal, Capítulo I, contenido en las compras de gas
que se utilicen como combustible en maqui- oil efectuadas en el respectivo período fis-
naria agrícola de su propiedad, en las con- cal, que se utilicen como combustible en
diciones que se establecen en los párrafos maquinaria agrícola de su propiedad, en las
siguientes. condiciones que se establecen en los párra-
Esta deducción sólo podrá computarse con- fos siguientes.
tra el impuesto atribuible a la explotación Esta deducción sólo podrá computarse con-
agropecuaria o a la prestación de los aludi- tra el impuesto atribuible a la explotación
dos servicios, no pudiendo generar en nin- agropecuaria o a la prestación de los aludi-
gún caso saldo a favor del contribuyente. dos servicios, no pudiendo generar en nin-
El importe a computar en cada período fis- gún caso saldo a favor del contribuyente.
cal no podrá exceder la suma que resulte El importe a computar en cada período fis-
multiplicar la alícuota vigente al cierre del cal no podrá exceder la suma que resulte de
respectivo ejercicio, por el precio promedio multiplicar el monto de impuesto sobre los
ponderado por litro correspondiente al combustibles vigente al cierre del respec-
mismo ejercicio, por la cantidad de litros tivo ejercicio, por la cantidad de litros des-
descontado como gasto en la determinación contada como gasto en la determinación
del Impuesto a las Ganancias según la de- del impuesto a las ganancias según la de-
claración jurada presentada por el período claración jurada presentada por el período
45
LA LEY Nº27430
fiscal inmediato anterior a aquel en que se fiscal inmediato anterior a aquel en que se
practique el cómputo del aludido pago a practique el cómputo del aludido pago a
cuenta. cuenta.
Cuando en un período fiscal el consumo del
-Tercer párrafo del artículo 15 sustituido combustible supere el del período anterior,
por Ley N° 25.745 (B.O. 25/06/03), art. 1°, el cómputo por la diferencia sólo podrá
inciso g) efectuarse en la medida que puedan pro-
barse en forma fehaciente los motivos que
Cuando en un período fiscal el consumo del dieron origen a este incremento, en la opor-
combustible supere el del período anterior, tunidad, forma y condiciones que disponga
el cómputo por a diferencia sólo podrá efec- la Administración Federal de Ingresos Pú-
tuarse en la medida que puedan probarse en blicos.
forma fehaciente los motivos que dieron También podrán computar como pago a
origen a este incremento, en la oportunidad, cuenta del impuesto a las ganancias el cua-
forma y condiciones que disponga la AD- renta y cinco por ciento (45%) del impuesto
MINISTRACION FEDERAL DE INGRE- sobre los combustibles líquidos definido en
SOS PUBLICOS, entidad autárquica en el el Capítulo I, contenido en las compras de
ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA gasoil del respectivo período fiscal, los
Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS. productores y sujetos que presten servicios
También podrán computar como pago a en la actividad minera y en la pesca marí-
cuenta del impuesto a las ganancias el tima hasta el límite del impuesto abonado
CIENTO POR CIENTO (100%) del impor los utilizados directamente en las ope-
puesto a los combustibles líquidos conte- raciones extractivas y de pesca, en la forma
nido en las compras de gas oil del respectivo y con los requisitos y limitaciones que fije
período fiscal, los productores y sujetos que el Poder Ejecutivo nacional.
presten servicios en la actividad minera y en Si el cómputo permitido en este artículo no
la pesca marítima hasta el límite del im- pudiera realizarse o sólo lo fuera parcial-
puesto abonado por los utilizados directamente, el impuesto no utilizado en función
mente en las operaciones extractivas y de de lo establecido en los párrafos anteriores
pesca, en la forma y con los requisitos y li- será computable en el período fiscal si-
mitaciones que fije el PODER EJECU- guiente al de origen, no pudiendo ser tras-
TIVO NACIONAL. ladado a períodos posteriores.
En este artículo, la principal modificación radica en que previo a la Reforma

introducida por la Ley Nº 27.430, los productores agropecuarios y los sujetos que
prestan servicios de laboreo de la tierra, siembra y cosecha podían tomar como pago
a cuenta del Impuesto a las Ganancias el 100% de lo abonado en concepto de Im-
puesto sobre los Combustibles Líquidos por la adquisición de gasoil; y a partir de la
reforma solo puede utilizarse como pago a cuenta el 45%. También están alcanzados
por esta reducción, los productores y sujetos que presten servicios en la actividad
minera y en la pesca marítima hasta el límite del impuesto abonado por lo utilizado
directamente en las operaciones extractivas y de pesca.
46
LA LEY Nº27430
En este sentido, cabe aclarar que el importe a computar como pago a cuenta
del Impuesto a las Ganancias en cada uno de los periodos fiscales, no puede exceder
la suma que resulte de multiplicar el importe fijo vigente de impuesto sobre los com-
bustibles por la cantidad de litros adquiridos. Además, el último párrafo del artículo
Nº15 establece que si el computo del pago a cuenta no se puede realizar o puede
hacerse solo parcialmente, el impuesto no utilizado será trasladable solamente al pe-
riodo fiscal siguiente al de origen.
Primer Art. s/número agregado a conti-

Texto s/Ley N° 23.966/91 nuación del Art. 15 sustituido por Ley N°
27.430 (B.O. 29/12/17), Art. 142.
Art. ... .- Los sujetos que presten servicios
de transporte automotor de carga, podrán
computar como pago a cuenta del impuesto
a las Ganancias y sus correspondientes an-
ticipos, atribuibles a dichas prestaciones, el
CINCUENTA POR CIENTO (50%) del
impuesto sobre los Combustibles Líquidos
contenidos en las compras de gasoil efec-
tuadas en el respectivo período fiscal, que
se utilicen como combustible de las unida- ARTICULO ... — Los sujetos que presten
des afectadas a la realización de los referi- servicios de transporte público de pasajeros
dos servicios, en las condiciones que se es- y/o de carga terrestre, fluvial o marítimo,
tablecen en los párrafos siguientes. podrán computar como pago a cuenta del
El importe a computar en cada período fis- impuesto al valor agregado, el cuarenta y
cal no podrá exceder la suma que resulte de cinco por ciento (45%) del impuesto pre-
multiplicar el CINCUENTA POR CIENTO visto en el Capítulo I contenido en las com-
(50%) del Impuesto sobre los Combustibles pras de gasoil efectuadas en el respectivo
Líquidos vigente al cierre del respectivo periodo fiscal, que se utilicen como com-
ejercicio, por la cantidad de litros que co- bustible de las unidades afectadas a la rea-
rrespondan al importe que se haya deducido lización de los referidos servicios, en las
como gasto en la determinación del Im- condiciones que fije la reglamentación. El
puesto a las Ganancias según la declaración remanente del cómputo dispuesto en este
jurada presentada por el período fiscal in- artículo, podrá trasladarse a los períodos
mediato anterior a aquel en que se practique fiscales siguientes, hasta su agotamiento.
el cómputo del aludido pago a cuenta.
Cuando en un período fiscal el consumo de
combustible supere el del período anterior,
el cómputo por la diferencia solo podrá
efectuarse en la medida que puedan pro-
barse, en forma fehaciente, los motivos que
dieron origen a este incremento, en la opor-
tunidad, forma y condiciones que disponga
la ADMINISTRACION FEDERAL DE
47
LA LEY Nº27430
INGRESOS PUBLICOS, entidad autár-

quica en el ámbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA.
Si el cómputo permitido en este artículo no
pudiera realizarse o sólo lo fuera parcial-
mente, el saldo restante revestirá el carácter
de pago a cuenta del Impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta y sus correspondientes an-
ticipos, que resulte con posterioridad al
cómputo del Impuesto a las Ganancias esta-
blecido en el artículo 13 del Título V de la
Ley N° 25.063 y sus modificaciones, hasta
un importe equivalente al impuesto que co-
rrespondería ingresar por el primero de los
gravámenes mencionados sobre una base
imponible de QUINIENTOS MIL PESOS
($ 500.000).
El impuesto no utilizado en función de lo
establecido en los párrafos anteriores, será
computable, en el orden establecido en este
artículo, en el período fiscal siguiente al de
origen, no pudiendo ser trasladado a perío-
dos posteriores.
Facúltase al PODER EJECUTIVO NA-
CIONAL para dejar sin efecto el régimen
establecido en el presente artículo, cuando
hayan desaparecido las causas que origina-
ron su instrumentación. En ningún caso este
régimen se extenderá más allá del 31 de di-
ciembre de 2001.
Los sujetos que presten servicios de trans-
porte automotor de carga y pasajeros po-
drán computar como pago a cuenta del Im-
puesto a las Ganancias y sus correspondien-
tes anticipos, atribuibles a dichas prestacio-
nes el CIEN POR CIENTO (100%) del im-
puesto sobre los Combustibles Líquidos
contenidos en las compras de gas licuado
uso automotor y/o gas natural comprimido
(GNC) efectuadas en el respectivo período
fiscal, que se utilicen como combustible de
las unidades afectadas a la realización de los
referidos servicios, en las condiciones que
fije la reglamentación del presente.
Adicionalmente, al régimen previsto en el
párrafo anterior, los sujetos que se encuen-
tren categorizados como responsables ins-
criptos en el Impuesto al Valor Agregado
48
LA LEY Nº27430
podrán computar como pago a cuenta del

Impuesto al Valor Agregado el remanente
no computado en el impuesto a las Ganan-
cias, del Impuesto a los Combustibles Lí-
quidos y el Gas natural, contenido en las
compras de gas licuado uso automotor y/o
gas natural comprimido (GNC) efectuadas
en el respectivo período fiscal.
Artículo incorporado por Ley N° 25.361

(B.O. 12/12/00), art.1°, sustituido por De-
creto N° 802/01 (B.O. 19/06/01), art.3°, úl-
timo párrafo eliminado por el Decreto N°
987/01 (B.O.6/08/01), art. 7°, dos últimos
párrafos incorporados por Decreto N°
1.396/01 (B.O. 5/11/01), art. 9°, inc. d).
En relación con el primer artículo sin número a continuación del articulo Nº15,
se advierte que con la Reforma introducida por la Ley Nº 27.430 se elimina la posi-
bilidad del cómputo del pago a cuenta en el Impuesto a las Ganancias y en el Im-
puesto a la Ganancia Mínima Presunta para los sujetos que presten servicios de trans-
porte automotor.
En el caso de los sujetos que presten servicios de transporte público de pasaje-

ros y/o de carga terrestre, fluvial o marítimo, el computo como pago a cuenta del
Impuesto al Valor Agregado del 45% del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos
contenidos en las compras de gasoil efectuadas en el respectivo periodo fiscal, que
se utilicen como combustible de las unidades afectadas a la realización de los men-
cionados servicios. El remanente del cómputo puede ser trasladado a los periodos
fiscales siguientes hasta su agotamiento.
El segundo artículo sin número agregado a continuación del articulo Nº15 fue
derogado, eliminado –salvo para el caso descripto en el párrafo anterior- la posibili-
dad de computo como pago a cuenta en el Impuesto al Valor Agregado. Además,
permitía el cómputo limitado de un pago a cuenta de las contribuciones patronales
para las empresas de ómnibus para el transporte de pasajeros.
49
LA LEY Nº27430
d) Distribución del Producido del Impuesto

(B.O. 29/12/17), Art. 143.
ARTICULO 19 — El producido del im-
puesto establecido en el Capítulo I de este
Art. 19.- El producido de los impuestos esta- Título y, para el caso de los productos in-
blecidos en los Capítulos I y II del presente dicados en los incisos a), b), c), d), e), f),
título se distribuirá entre el Tesoro Nacional, g), h) e i) de la tabla obrante en el primer
las provincias y el Fondo Nacional de la Vi- párrafo del artículo 11, el producido del
vienda (Ley Nº 21.581) de conformidad con impuesto establecido en el Capítulo II, se
los siguientes períodos y porcentajes: distribuirá de la siguiente manera:
TESORO a) Tesoro Nacional: 10,40%

PROVIN-
CONCEPTO NACIO- FONAVI
NAL
CIAS b) Fondo Nacional de la Vivienda (FO-
Hasta el NAVI) -Ley 21.581: 15,07%
47 13 40
30/06/92 c) Provincias: 10,40%
Del 01/07/92
al 31/12/92
42 17 41 d) Sistema Único de Seguridad Social,
Del 01/01/93 para ser destinado a la atención de las
38 20 42
al 30/06/93 obligaciones previsionales nacionales:
Del 01/07/93 28,69%
34 24 42
al 31/12/95
Desde el e) Fideicomiso de Infraestructura Hídrica
29 29 42
01/01/96 -Decreto 1381/2001: 4,31%
f) Fideicomiso de Infraestructura de
Transporte - Decreto 976/2001: 28,58%
g) Compensación Transporte Público -
Decreto 652/2002: 2,55%.
Art. 23 bis incorporado por Ley N°
27.430 (B.O. 29/12/17), Art. 144.
ARTICULO 23 bis — El producido del
impuesto establecido en el Capítulo II de
este Título para los productos indicados
en los incisos j), k) y l) de la tabla obrante
en el primer párrafo del artículo 11, se
distribuirá de conformidad al régimen es-
tablecido en la ley 23.548.
El producido del impuesto sobre los combustibles, por los productos indicados
en los incisos j), k) y l) del artículo Nº11 e distribuirá de conformidad al régimen de
coparticipación federal de impuestos (Ley Nº 23.548). Esta aplicación del impuesto
se implementará para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1° de
enero de 2019, inclusive.
50
LA LEY Nº27430
En los casos previstos en el párrafo precedente, para los hechos imponibles que
se perfeccionen hasta el 31 de diciembre de 2019, inclusive, la magnitud del im-
puesto será del diez por ciento (10%) de los montos fijos a que se refieren los incisos
citados, vigentes en cada mes. A partir de dicha fecha, el referido porcentaje se in-
crementará en diez (10) puntos porcentuales por año calendario, aplicándose el im-
puesto en su totalidad para los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1°
de enero de 2028, inclusive.
e) Derogación del Impuesto Sobre la Transferencia del Gasoil. Derogación

del impuesto sobre la transferencia o importación de naftas y gas natural
destinado a GNC.
Con la eliminación del Fondo Hídrico de Infraestructura y la sustitución del

artículo Nº 10 del Capítulo II del Título II de la Ley, el GNC está afuera del ámbito
del impuesto sobre los combustibles y también del impuesto sobre el dióxido de car-
bono.
51
TIBLES:
LA LEY Nº27430
CAPÍTULO III
PROPUESTA DE DISTRIBUCIÓN DEL PRODUCIDO DEL
IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES
§ 4. DISTRIBUCIÓN DEL PRODUCIDO: UNA PROPUESTA CONJUNTA DEL CONSEJO

VIAL FEDERAL (C.V.F.) Y DE LA FEDERACIÓN ARGENTINA DE TRABAJADO-
RES VIALES (F.A.T.V.I.A.L.)
4.1. Introducción
El C.V.F., es el organismo que representa a las Vialidades Provinciales de todo

el país; y la F.A.T. VIAL, es la Entidad Sindical de Segundo Grado con Personería
Gremial que representa a los Trabajadores Viales Provinciales dependientes del men-
cionado consejo.
Ambas entidades, hace aproximadamente una década están gestionando en

forma conjunta ante la Honorable Cámara de Diputados de la Nación (H.C.D.N.),
para lograr la sanción de un Proyecto de Ley que modifique la distribución del Im-
puesto sobre los Combustibles Líquidos y al Dióxido de Carbono con el objetivo de
corregir la inequidad que representa la actual distribución de lo recaudado por el
mencionado gravamen, tanto con la ley anterior (Ley Nº 23.966 y sus modificato-
rias), como así también con la aplicación de la reforma tributaria sancionada a través
de la Ley Nº 27.430, que actualmente rige sobre la materia.
Al respecto, impulsan un Proyecto de Ley modificando el Artículo 143º) de la

Ley Nº 27.430, reasignando una parte de los recursos de esta norma, con el propósito
de fortalecer la participación de los fondos asignados al Sector Provincias, que a su
vez distribuye:
a) Organismos Provinciales de Vialidad (FONDO VIAL 60.00%);
52
LA LEY Nº27430
b) Fondo Provincial de Infraestructura Pública: (F.P.I.P.30, 00%)
c) Fondo Especial de Desarrollo Eléctrico del Interior: (F.E.D.E.I. 10,00%), de

acuerdo a lo establecido por el Artículo 20º) de la Ley 23.966. (t.o.1998)
4.2. Distribución según la Ley Nº 23.966
El articulo Nº 19 de la Ley Nº 23.966, establece los porcentajes y destinos de

la distribución del producido de los impuestos establecidos en dicha Ley.
Cabe aclarar que el tributo analizado está comprendido dentro de los impuestos
no coparticipados y se distribuye según la Ley Nº 23.966 de la siguiente forma:
 21% a la Administración Nacional de la Seguridad Social (ANSES).

 23% al Tesoro Nacional
 23% a las provincias
 33% al Fondo Nacional de la Vivienda (FO.NA.VI.)
El producido de impuestos que graven en forma específica el gasoil, diésel oil,

kerosene y el GNC, se destina el 100% a la ANSES.
El siguiente artículo, el vigésimo de la Ley Nº 23.966, establece los fondos que

corresponde a las provincias y la forma de distribución.
Además, en la Ley se establece que el producido de los recargos sobre el precio

de venta de la electricidad establecidos por el inciso e) del artículo 30 de la Ley N°
15.336 y el inciso b) del artículo 2° de la Ley N° 17.574 se destinará al Tesoro Na-
cional.
a) Distribución entre las provincias
1) Organismos provinciales de vialidad (Fondo Vial)

El 60% de la recaudación destinada a las provincias, se transferirá por acredi-
tación en las cuentas de cada uno de los organismos provinciales de vialidad. La
distribución entre los mismos se realizará en función de los porcentajes de distribu-
ción vigentes para la coparticipación vial que fije el C.V.F., de acuerdo a la distribu-
ción prevista en el artículo 23 del Decreto Ley N° 508/58.
53
LA LEY Nº27430
2) Fondo Provincial de Infraestructura Pública (F.P.I.P.)

El 30% de lo correspondiente a las provincias, se distribuirá entre los Tesoros
Provinciales, para afectación a obras de infraestructura y Obras Públicas.
3) Fondo especial de Desarrollo Eléctrico del Interior (F.E.D.E.I.)

El 10% de la recaudación disponible para distribución provincial, se otorgará
a este Fondo, que es administrado por el Consejo Federal de la Energía Eléctrica, y
que se aplicará para:
a) "Aportes y préstamos a las provincias para sus planes de electrifica-

ción, salvo que graven el consumo de electricidad para otros fines que no sean
exclusivamente de desarrollo de energía eléctrica. Para acogerse a estos bene-
ficios, las provincias deberán establecer tarifas que contemplen la amortización
de tales aportes. Las sumas recaudadas en tal concepto deberán destinarse ex-
clusivamente a la renovación, ampliación de plantas existentes o a la ejecución
de redes de electrificación, o al reintegro, en su caso, de los respectivos prés-
tamos.
b) Préstamos a municipalidades, cooperativas y consorcios de usuarios

de electricidad para sus obras de primer establecimiento, construcción y am-
pliación de centrales, redes de distribución y obras complementarias.
c) Préstamos a empresas privadas de servicios públicos de electricidad

para ampliación y mejoras de sus servicios en centrales de capacidad no supe-
rior a 2.000 kilovatios instalados. Al cierre de cada ejercicio los saldos anuales
no utilizados se transferirán al ejercicio siguiente del mismo fondo".
4.3. Distribución según la Ley Nº 27.430
Según la reforma introducida por la Ley Nº 27430, el producido del Impuesto

sobre los Combustibles se distribuirá:
 10,40% al Tesoro Nacional

 15,07% al FO.NA.VI.
 10,40% a las Provincias
54
LA LEY Nº27430
 28,69% al Sistema Único de la Seguridad Social

 4,31% al Fideicomiso de Infraestructura Hídrica (Decreto Nº
1381/2001)
 28,58% al Fideicomiso de Infraestructura de Transporte (Decreto Nº
976/2001)
 2,55% para Compensación del Transporte Publico (Decreto 652/2002)
El producido del Impuesto al Dióxido de Carbono se distribuirá conforme a lo

establecido en el Régimen de Coparticipación Federal de Ingresos Fiscales.
4.4. Distribución Propuesta
a) Antecedentes
Al analizar cuál es el rol de las Provincias en lo relativo al desarrollo armónico

y sustentable de sus economías regionales, son 3 los factores esenciales para garan-
tizar la concreción de este objetivo:
 la Infraestructura Vial,
 la Obra Publica Provincial y
 el Desarrollo Eléctrico del Interior.
En el caso del Fondo Vial que reciben los Organismos Provinciales de Viali-
dad, su participación en el Impuesto a los Combustibles en el periodo 1992 a 2016
ha sido el siguiente:
TOTAL
PERIODOS FONDO VIAL PORCENTAJES
RECAUDACION
1992 $ 2.469.326.000,00 $ 222.115.000,00 8,99%
1993 $ 2.017.009.000,00 $ 266.263.000,00 13,20%
1994 $ 2.087.975.000,00 $ 300.668.000,00 14,40%
1995 $ 1.787.313.000,00 $ 257.373.000,00 14,40%
1996 $ 2.303.333.000,00 $ 349.459.000,00 15,17%
1997 $ 4.010.248.000,00 $ 345.923.000,00 8,63%
1998 $ 3.692.550.000,00 $ 319.659.000,00 8,66%
1999 $ 3.586.276.000,00 $ 298.963.000,00 8,34%
2000 $ 3.477.746.000,00 $ 286.646.000,00 8,24%
2001 $ 3.766.722.036,00 $ 254.380.556,00 6,75%
55
LA LEY Nº27430
2002 $ 4.399.982.719,00 $ 216.933.718,00 4,93%

2003 $ 4.826.427.650,00 $ 222.072.006,00 4,60%
2004 $ 5.223.283.921,00 $ 228.949.115,00 4,38%
2005 $ 5.856.617.436,00 $ 242.898.968,00 4,15%
2006 $ 6.407.318.000,00 $ 277.292.147,00 4,33%
2007 $ 7.297.315.000,00 $ 352.114.512,00 4,83%
2008 $ 9.512.716.000,00 $ 485.801.290,00 5,11%
2009 $ 11.411.540.000,00 $ 633.967.142,00 5,56%
2010 $ 15.103.474.000,00 $ 874.286.329,00 5,79%
2011 $ 17.959.521.000,00 $ 1.108.118.257,00 6,17%
2012 $ 25.597.056.000,00 $ 1.558.301.132,00 6,09%
2013 $ 30.820.485.000,00 $ 2.052.613.752,00 6,66%
2014 $ 44.303.313.000,00 $ 2.834.003.610,00 6,40%
2015 $ 56.292.259.000,00 $ 3.493.618.341,00 6,21%
2016 $ 75.476.465.000,00 $ 4.416.917.505,00 5,85%
2017 $ 102.639.781.000,00 $ 6.322.730.025,00 6,16%
A partir de la crisis del 2001/2002, la F.A.T. VIAL, y el C.V.F., ante el grave

estado de deterioro de la Red Vial en todas las jurisdicciones, han elaborado y pre-
sentado ante las autoridades nacionales y provinciales, trabajos e informes relacio-
nados con la necesidad de una mayor participación del FONDO VIAL en el Impuesto
a los Combustibles con destino a los estados provinciales, por ser éste el único re-
curso de asignación especifica que tiene sustentabilidad histórica en el impuesto a
los combustibles.
Los caminos de jurisdicción provincial son mayormente de ripio o tierra y se

encuentran pobremente mantenidos, como consecuencia fundamentalmente del des-
financiamiento que sufren los organismos provinciales de validad a lo largo del
tiempo.
En este contexto, las Provincias mantiene en la mayoría de los casos muy bajos
niveles de inversión, supeditando las mismas al FONDO VIAL, que como se refleja
en la Tabla recientemente expuesta, en el año 2017, éste percibió la suma total de $
6.322.730.025 millones para distribuir entre las 23 jurisdicciones viales, o sea el
6,16% del total de la recaudación del Impuesto a los Combustibles al 31/12/2.016,
para atender una red de 201.100 Kilómetros (estimados al año 2016), de caminos de
56
LA LEY Nº27430
la Red Primaria y Secundaria Provincial, sumados a los caminos de tierra que corres-
ponden a la Red Rural.
AÑOS PAVIMENTOS MEJORADO TIERRA TOTAL

1985 29.684 31.993 112.386 174.063
1989 30.665 35.310 108.751 174.726
1993/1994 33.557 28.952 118.416 180.925
1996/1999 38.537 44.019 110.055 192.611
2001 38.796 4.485 108.231 151.512
2004/2005 41.226 34.210 117.404 192.840
2006 41.908 41.320 118.208 201.436
2009 52.002 42.829 111.685 206.516
2013 44.861 39.234 114.194 198.289
2014 45.173 39.799 113.317 198.289
2016 46.111 41.087 113.902 201.100
A la descripción de la Red Provincial de Caminos (201.100 Kilómetros al Año

2016), hay que sumar aproximadamente 350.000 Kilómetros de la Red Rural (Datos
aportados por el C.V.F.), se llega aproximadamente a los 551.100 Kilómetros de
Caminos Provinciales en todo el país, lo que resulta una inversión sumamente signi-
ficativa en las tareas de mantenimiento y conservación para garantizar la transitabi-
lidad a los usuarios.
Pasando a analizar lo concerniente al F.P.I.P., a continuación puede observarse

la participación del mismo en el Impuesto a los Combustibles hasta el año 2017:
FONDO ESPECIAL
TOTAL DESARROLLO
PERIODOS PORCENTAJES
RECAUDACION ELECTRICO DEL
INTERIOR
2007 $ 7.297.315.000,00 $ 176.057.256,00 2,41%
2008 $ 9.512.716.000,00 $ 242.900.645,00 2,55%
2009 $ 11.411.540.000,00 $ 316.983.571,00 2,78%
2010 $ 15.103.474.000,00 $ 437.143.165,00 2,89%
2011 $ 17.959.521.000,00 $ 554.059.129,00 3,09%
2012 $ 25.597.056.000,00 $ 779.150.566,00 3,04%
2013 $ 30.820.486.000,00 $ 1.026.306.876,00 3,33%
2014 $ 44.303.213.000,00 $ 1.417.001.805,00 3,20%
2015 $ 56.292.259.000,00 $ 1.746.809.171,00 3,10%
57
LA LEY Nº27430
2016 $ 75.476.465.000,00 $ 2.208.458.752,00 2,93%

2017 $ 102.639.781.000,00 $ 3.161.365.013,00 3,08%
En razón de lo plasmado en la tabla precedente, desde los organismos que pro-

mueven una modificación de la distribución de lo recaudado por el Impuesto a los
Combustibles, sostienen que el déficit histórico en materia edilicia pública amerita
la necesidad de revisar los fondos que se movilizan para ello, ya que la obra pública
no solo resuelve el problema directo del objeto de la obra, sino que además genera
empleo, y con ello la inclusión social necesaria para los sectores más vulnerables.
Por último, en cuanto al F.E.D.E.I., desde el C.V.F. y la F.A.T.VIAL sostienen

que desarrollo eléctrico del interior del país constituye un factor preponderante para
la radicación de la población en los pueblos y parajes rurales del interior. En este
sentido, cabe traer a colación que el F.E.D.E.I. tiene como finalidad la realización de
obras para la generación, subtransmisión y distribución urbana y rural de la energía
eléctrica. Estas obras responden a las políticas provinciales de desarrollo energético,
contemplando así las necesidades particulares de cada jurisdicción. Los recursos re-
caudados son transferidos a las jurisdicciones provinciales luego de la aprobación de
las obras por el Consejo Federal de la Energía Eléctrica (C.F.E.E.).
La situación actual amerita incrementar los fondos FEDEI en razón de las si-
guientes consideraciones:
• Insuficiencia de los mismos para financiar obras de infraestructura del plan

eléctrico 2013-2033 provincial.
• Los cupos anuales actuales solo permiten la ejecución de obras rurales (500-
600 suministros por año).
• El plan de obras prevé para los próximos 4 años una inversión anual prome-
dio superior a los $500 Millones, más de 14 veces lo disponible.
• Desde su origen, estos fondos son para el desarrollo eléctrico del interior,
con la clara visión de situar a las provincias en una posición de igualdad de oportu-
nidades frente a los grandes centros urbanos más desarrollados y evolucionados.
58
LA LEY Nº27430
• La insuficiencia de estos recursos retrasa este proceso, o bien obliga a las

provincias a recurrir a endeudamientos que, a la postre, terminan condicionando su
desarrollo.
En virtud de lo establecido por el Artículo 20º), Inciso c) de la Ley 23.966,

hasta el año 2017 el Fondo Especial de Desarrollo Eléctrico del Interior, copartici-
paba de un DIEZ POR CIENTO (10%), del 29%) destinado al sector Provincia (Re-
manente del 79%) del Impuesto a las Naftas, el que se administra por el C.F.E.E.,
dependiente de la Secretaria de Energía Del Ministerio de Economía y Obras y Ser-
vicios Públicos, y se aplicará para lo establecido en el artículo 33º) de la Ley Nº
15.336. El C.F.E.E. distribuirá los fondos en función de los índices repartidores vi-
gentes o a lo que ese C.F.E.E. determine en el futuro.
A continuación puede observarse la evolución de la recaudación destinada al

F.E.D.E.I. hasta el año 2017:
PERIODOS TOTAL RECAUDACION F.E.D.E.I. PORCENTAJES

2007 $ 7.297.315.000,00 $ 58.685.752,00 0,80%
2008 $ 9.512.716.000,00 $ 80.966.882,00 0,85%
2009 $ 11.411.540.000,00 $ 105.661.190,00 0,93%
2010 $ 15.103.474.000,00 $ 145.714.388,00 0,96%
2011 $ 17.959.521.000,00 $ 184.686.376,00 1,03%
2012 $ 25.597.056.000,00 $ 259.716.855,00 1,01%
2013 $ 30.820.486.000,00 $ 342.102.292,00 1,11%
2014 $ 44.303.213.000,00 $ 47.233.935,00 0,11%
2015 $ 56.292.259.000,00 $ 582.269.724,00 1,03%
2016 $ 75.476.465.000,00 $ 736.152.917,00 0,98%
2017 $ 102.639.781.000,00 $ 1.053.788.338,00 1,03%
b) Proyecto de Ley propuesto
A continuación se plasma el proyecto de Ley presentado de manera conjunta

entre el C.V.F y la F.A.T.VIAL:
ARTICULO 143º) DE LA LEY NACIONAL Nº 27.430 (Modifica el ar-

tículo 19º) del Capítulo IV del Título III de la Ley 23.966, texto ordenado en 1.988
y sus modificaciones, por el siguiente:
59
LA LEY Nº27430
ARTICULO 1º): Sustitúyase el artículo 19º) del Capítulo IV del Título III de
la Ley 23.966, texto ordenado en 1.988 y sus modificaciones, el que quedara redac-
tado de la siguiente manera:
“Artículo 19: El producido del impuesto establecido en el Capítulo I de

este Título y, para los casos de los productos indicados en los incisos a) b),
c), d), e), f), g), h), e i), de la tabla obrante en el primer párrafo del artículo
11º), el producido del impuesto establecido en el Capítulo II, se distribuirá de
la siguiente manera: los impuestos establecidos en los Capítulos I y II del
presente Titulo, se distribuirán en forma progresiva entre el Tesoro Nacional
y las Provincias de conformidad a los siguientes periodos y porcentajes:
ARTICULO 2º — Establécese, por el plazo de cuatro (4) años, a partir de la

vigencia de la presente ley, una asignación específica de recursos coparticipables en
los términos del inciso 3 del artículo 75 de la Constitución Nacional con la finalidad
de garantizar condiciones equitativas y solidarias al sector PROVINCIA, distribu-
yendo los recursos conforme a lo establecido en el artículo precedente, respondiendo
a la demanda requerida por los gobiernos provinciales y de coadyuvar a la disponi-
bilidad de los recursos previstos en el artículo 1° de la presente ley en los presupues-
tos de las Provincias.
Periodos Tesoro Nacional Provincias Total

Desde el 01/01/2019 9,10% 11,70% 20,80%
Desde el 01/07/2019 7,80% 13,00% 20,80%
Desde el 01/01/2020 6,50% 14,30% 20,80%
Desde el 01/07/2020 5,20% 15,60% 20,80%
Desde el 01/01/2021 3,90% 16,90% 20,80%
Desde el 01/07/2021 2,60% 18,20% 20,80%
Desde el 01/01/2022 1,30% 19,50% 20,80%
Desde el 01/07/2022 0,00% 20,80% 20,80%
ARTICULO 3º): De forma
60
LA LEY Nº27430
La Distribución primaria del Impuesto sobre los Combustibles, luego de la Re-

forma de la Ley Nº 27.430, h quedado de la siguiente manera:
TESORO NACIONAL
10,40%
$10.462.409.461
FO.NA.VI. 15,07%
$15.160.433.710
PROVINCIAS 10,40%
$10.462.409.461
SISTEMA UNICO DE
TOTAL RECAUDACION SEGURIDAD SOCIAL
IMPUESTO – Año 2018
28,69%
$100.600.090.974
$28.862.166.100
FIDEICOMISO DE
INFRAESTRUCTURA DE
TRANSPORTE 28,58%
$28.751.506.000
FIDEICOMISO
INFRESTRUCTURA HIDRICA
4,31%
$4.335.863.921
COMPENSACION
TRANSPORTE PUBLICO
2,55%
$2.565.302.320
61
LA LEY Nº27430
En cuanto a la distribución secundaria, y específicamente haciendo referencia

a la asignación del producido a las Provincias, se puede ver el resultado en el si-
guiente gráfico:
Con la aprobación de la mencionada modificación, la distribución del produ-

cido por el Impuesto Sobre los Combustibles quedaría de la siguiente manera:
62
LA LEY Nº27430
63
LA LEY Nº27430
64
TIBLES:
LA LEY Nº27430
CONCLUSIONES
c) A modo de Resumen de la Reforma introducida por la Ley Nº 27.430
1. Impuesto fijo vs. Impuesto ad valorem
2. Compensación recíproca
3. Implicancias en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos
65
TIBLES:
LA LEY Nº27430
BIBLIOGRAFÍA Y JURISPRUDENCIA
DOCTRINA
[Estilo “Bibliografía”. Ejemplo:]
BIANCHI, Alberto B., Control de constitucionalidad, Ábaco de Rodolfo Depalma,

Buenos Aires, 2002.
—, “Las llamadas ‘libertades preferidas’ en el derecho constitucional norteameri-
cano y su aplicación en la jurisprudencia de la Corte Suprema argentina”, Rev.
Régimen de la administración pública, Año 13, noviembre 1990, nº 146, 7-49.
CALAMANDREI, Piero, “Proceso y justicia”, en Derecho Procesal Civil, trad. de San-
tiago Sentís Melendo, E.J.E.A., Buenos Aires, 1962, III.
GIANNINI, Achille D., Instituciones de Derecho Tributario, trad. de Fernando SAINZ
DE BUJANDA, Editorial de Derecho Financiero, Madrid, 1957
GIULIANI FONROUGE, Carlos M., Derecho Financiero, 9ª Ed., La Ley, Buenos Aires,
2004.
SCHINDEL, Ángel, “Concepto y especies de tributos”, en AA.VV., Tratado de Tribu-
tación. Derecho tributario, Horacio A. GARCÍA BELSUNCE (dir.), Astrea, Bue-
nos Aires, 2003, T. I, V.1.
TARSITANO, Alberto, “El principio de capacidad contributiva. Un enfoque dogmá-
tico”, en Pasquale PISTONE y Heleno TAVEIRA TORRES (coords.), Estudios de
derecho tributario constitucional e internacional. Homenaje latinoamericano
a Victor Uckmar, Ábaco de Rodolfo Depalma, Buenos Aires, 2005, 407-423.
TRIBE, Lawrence H., American Constitutional Law, 2nd ed., Foundation Press, New
York, 1988.
—, Constitutional Choices, Harvard University Press, Cambridge, 1985.
VILLEGAS, Héctor B., Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 9ª ed., As-
trea, Buenos Aires, 2007.
66
LA LEY Nº27430
JURISPRUDENCIA NACIONAL
JURISPRUDENCIA EXTRANJERA
67

Trabajo Final Maria Jose QUINODOZ Plantilla

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MARÍA JOSÉ QUINODOZ

IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES

Análisis descriptivo hasta la reforma de la Ley Nº27430

Trabajo Final de Maestría

Buenos Aires, 2019

Prof. Esp. Mariano A. Sapag

Ref.: Trabajo Final de Maestría de la alumna María José QUINODOZ

Me dirijo a Ud. en mi carácter de director/tutor del trabajo de investiga-

El trabajo —titulado “IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES:

CAPÍTULO PRIMERO EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA IMPOSICIÓN SOBRE

LEY Nº 27.430 ............................................................................................... 7

§ 1. Evolución del marco legal de la imposición sobre los

CAPÍTULO II LA REFORMA TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO A LOS

§ 3. Caracterización del Impuesto a los Combustibles a partir de la

3.1. Consideraciones Previas ..........................................................29

CAPÍTULO III PROPUESTA DE DISTRIBUCIÓN DEL PRODUCIDO DEL

§ 4. Distribución del Producido: una propuesta conjunta del Consejo

En el presente Trabajo realiza una descripción de la evolución histórica del

El objetivo central del ha sido describir no solo el impuesto a los combustibles

Como conclusiones centrales, en relación primero a la modificación del tri-

AA.VV. .............................. Autores varios.

Es habitual que se presenten trabajos que no respetan en absoluto las exigen-

Recuerde guardar el documento en una carpeta segura en su computadora, y

Esta plantilla tiene “estilos” ya preestablecidos que le facilitarán la escritura.

Escriba aquí la introducción de su Trabajo en estilo “Formato redacción” o

El presente trabajo final de Maestría tiene su origen en dos cuestiones impor-

PREVIA A LA LEY Nº 27.430

§ 1. EVOLUCIÓN DEL MARCO LEGAL DE LA IMPOSICIÓN SOBRE LOS COMBUSTI-

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2.1. El Ámbito Territorial

En su primer artículo, la Ley Nº 23.966, establece que en todo el territorio de

Nafta sin plomo hasta 92 RON

También se encuentran sujetos al tributo los productos consumidos por el res-

En este sentido, el décimo artículo del Decreto Reglamentario (DR) Nº

a) Combustibles en los procesos de producción y/o elaboración de hidrocar-

b) Insumo o materia prima en la producción y/o elaboración de otros produc-

No está sujeto al impuesto, la gasolina natural que se mezcle con petróleo

2.2. El Hecho Imponible

Según lo establece la Ley Nº23.966, el hecho imponible se perfecciona del

b) En el caso de los productos consumidos por los propios contribuyentes, con

c) Cuando se trate de empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obten-

A los efectos del perfeccionamiento del hecho imponible, según lo establece

Además, en su noveno artículo, el DR de la Ley del Impuesto a los Combusti-

El Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) en relación con el carácter irrevocable

En el caso de los productos importados, quienes los introduzcan al país, sean

En este sentido, el fisco nacional, en la Resolución General (RG) N° 389 del

Quienes sean responsables de ingresar el pago a cuenta del impuesto al mo-

a) En el caso de los sujetos pasivos previstos en los incisos b) y c) del el ar-

La RG (AFIP) N° 939/2000, estableció la determinación e ingreso de los an-

c) En el caso de los sujetos pasivos que no se encuentran incluidos en los inci-

2.3. Los Sujetos Pasivos del Impuesto

En el tercer artículo de la Ley Nº 23.966 se establece quienes son los sujetos