Artículo de Revisión presentado para optar al título de Contador Público, Universidad

de San Buenaventura Medellín, Facultad de Ciencias Empresariales, Contaduría

Pública, Medellín, 2017. Asesor: Jhon Fredy Castro Álvarez, Magíster (MSc) en
Gestión de las Organizaciones.

Cita APA: (Bernal, Gómez, & Bedoya, 2017)

Bernal, C., Gómez, M. Y., & Bedoya, J. C. 2017. Aplicación de la NIC 37 Provisiones,
Referencia APA:
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes en Colombia. Universidad de San
Buenaventura Medellín, Facultad de Ciencias Empresariales.

Aplicación de la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes en

Colombia

Claudia Bernal López, claudiabernallopez@hotmail.com

María Yaqueline Gómez Quintero, myaquigomez@hotmail.com
Johan Camilo Bedoya, johancamilo24@yahoo.es

Resumen

Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF como lenguaje financiero

globalizado, dieron forma a las operaciones de las empresas para mostrar su realidad económica;
por lo tanto; para dar cumplimiento a esta norma internacional, en Colombia las empresas se
segmentaron en tres diferentes grupos especificados por decretos emitidos por el Gobierno
Nacional, considerando que sus actividades económicas no son las mismas, facilitando de esta
manera el control de la información contable emitida por la empresa.

La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, específica la razón,

la forma, el contenido y las condiciones, del cómo una empresa debería provisionar el hecho
económico. Este último, corresponde a cada compañía, lo que hace que la aplicabilidad de esta
norma sea diferente entre cada una de ellas.

Palabras clave: Pasivo, Provisión, Pasivo Contingente, Activo Contingente, Estimación,

Reconocimiento, Incertidumbre.
 Abstract

The International Financial Reporting Standards IFRS as global financial language, shaped
operations of companies in order to show their real economic status. Consequently, Colombian
companies were divided into three distinct groups duly decreed by the national government. Taking
into account the companies´ different activities, this procedure undoubtedly contributed to exercise
a better control over the accounting information given by each company.

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets, specify reasons, forms,
content and conditions, of how a business organization should provide the economic fact. The latter
corresponds to each company and makes the applicability of the rule quite different to each of
them.

Keywords: Liabilities, Hoard, Contingent Liabilities, Contingent Asset, Appraisal, Recognizance,

Incertitude.

Introducción

En Colombia el Proceso de Convergencia, consistió en pasar de la contabilidad basada en

los principios de contabilidad establecidos en el decreto 2649 de 1993 a las normas internacionales
de información financiera de acuerdo al marco normativo de cada empresa.

Lo anterior implicó que la organización cumpliera con todos los efectos legales de acuerdo
con la normatividad vigente y generar estrategias de implementación. Las NIIF actúan como
conjunto de principios que representan el marco técnico para reconocer, medir, presentar y revelar
información financiera que pueda ser utilizada para fines comparativos y fiables de usuarios
internos y externos. Así mismo, las empresas toman relevancia, se vuelven competitivas y
atractivas para los inversionistas.
 En las NIIF cada rubro de los estados financieros tiene un marco normativo para ser aplicado
por las organizaciones, dentro de ellos, se menciona la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes, la cual, es muy enfática al especificar cuándo, cómo y porqué se debe
realizar una provisión, objeto de este artículo.

Aplicación de la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes en

Colombia

La necesidad de las empresas para incrementar su desarrollo económico en la

comercialización de bienes y servicios a otros países, se han visto obligadas a tomar el camino de
la globalización económica y a adoptar normas que las haga competitivas ante los ojos de los
inversionistas. Se hace indispensable en el mercado el mercado poder manejar información
financiera que cumpla con las características de comparabilidad, transparencia y confiablidad. Es
por esto, que los países han decidido suscribir las Normas Internaciones de Información Financiera
– NIIF, las cuales son implementadas por las organizaciones que quieren participar en la
globalización y lograr una mejor participación de mercado.

Este artículo, busca conocer los aspectos que deben evaluar y considerar las empresas en
Colombia para aplicar la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Al
mismo tiempo, observar las diferencias del Decreto 2649 de 1993 y la NIC 37. Para entender la
aplicación de la NIC 37:

Las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus siglas en

inglés) son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad promulgadas
por el International Accounting Standars Board (IASB), que establece los requisitos
de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las
transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en
los estados financieros (Deloitte, 2016)

Las Normas Internacionales NIIF ayudan a proporcionar un mismo lenguaje financiero a

los inversionistas interesados en proyectos que le permitan expandir sus marcas, bienes y servicios
en otros países. En Colombia la aplicación de las NIIF ha impulsado a las empresas a perfeccionar
los procesos productivos de bienes y prestación de servicios, con altos estándares de calidad
convirtiéndolas más competitivas y facilitarles el acceso a otros mercados mundiales. De esta
interacción económica, los estados financieros es el resultado de toda esta operación y como tal,
deben brindar confianza y seguridad a los usuarios. La norma exige que ésta información sea
comparable, confiable y transparente para la toma de las mejores decisiones.

Como se puede deducir fácilmente el autor, para que este lenguaje financiero internacional
sea único de aplicación para todas las empresas en Colombia, el Gobierno Nacional da su primer
paso:

En el 2009 se emite la Ley 1314, por parte del Gobierno Nacional, donde se indica
cuáles son los principios y normas de contabilidad e información financiera y
aseguramiento de la información, para garantizar un sistema único y homogéneo de
presentación para los estados financieros e informes de una entidad obligada a llevar
contabilidad, con el propósito de ser utilizado para la toma de decisiones económicas
ante el mercado y el Estado… (Borrero A, 2016)

Cómo se puede apreciar, esta ley es el direccionamiento y el punto de partida que tienen los
profesionales del área contable, para guiar a las empresas en la convergencia de normas
internacionales, el criterio que deben tener para el reconocimiento y revelación de los hechos
económicos, que dan como resultado la presentación de información financiera y las decisiones
que toman los interesados sobre ella.

De acuerdo a las necesidades de globalización, exigencias económicas y el proceso de

convergencia, es emitida la Ley 1314 del 2009, donde informa la clasificación de las empresas y
cómo se debe implementar correctamente el marco normativo para cada una de ellas:

Para el proceso de convergencia a estándares internacionales de Normas de

Información Financiera, en Colombia se dividieron las empresas en 3 grandes
grupos que deberán aplicar, cada uno, un marco técnico de información financiera
 diferente; los Grupos 1 y 2 (plenas y pymes respectivamente) se derivan del estándar
internacional, en tanto que el Grupo 3 es una construcción de carácter nacional que
busca responder a las necesidades específicas de las pequeñas empresas nacionales
(Actualicese, 2015).

Para que la implementación de la norma sea exitosa, es importante que el profesional tenga
claro qué debe evaluar de la empresa y determinar a qué grupo pertenece, de esta manera aplicará
correctamente su marco normativo y llevará a cabo el cronograma asignado para cada uno.

Una vez se realice esta evaluación, se procede a conocer la actividad económica de la

empresa, su estructura y el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de las partidas en los
estados financieros y las revelaciones en las notas. No se puede dejar de mencionar, que para
cualquier decisión económica y financiera se deben tener en cuenta las Políticas Contables que se
establecieron inicialmente en el proceso.

En el cumplimiento del cronograma, se inicia con un estado financiero inicial llamado ESFA
Estado de la Situación Financiera de Apertura, donde se miden los elementos primarios de la
empresa. Cada rubro de estos elementos se debe evaluar muy bien y determinar la NIIF o la NIC
que se va a aplicar. Para este artículo se hablará de la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, criterios que debe tener en cuenta el profesional al momento de
implementarla.
Generalidades de la Normatividad

El Proceso de Convergencia en Colombia, se inicia con la promulgación de la Ley 1314 de

2009, enfocada a mostrar en los Estados Financieros la verdadera realidad económica de las
empresas.

Dentro del proceso de formalización de la ley, el Gobierno Nacional delega al Consejo

Técnico de la Contaduría la función de normalizar el proceso de convergencia y a los Ministerios
de Comercio, Industria y Turismo y el de Hacienda y Crédito serían los encargados de emitir los
decretos.
 El objetivo de la Ley 1314 de 2009, es unificar y homogenizar los estados financieros de tal
forma que sean de excelente calidad, comparables, transparentes, compresibles, confiables y
faciliten la toma de decisiones a los usuarios interesados en esta información.

Proceso de Convergencia

Con las directrices del Estado, el Proceso de Convergencia debe garantizar el respeto por
los principios contables y las normas tributarias que rigen al país. Una de las premisas a los
estándares internacionales de Normas de Información Financiera en Colombia, consiste en
clasificar las empresas en tres grandes grupos, las cuales les aplicará un marco normativo diferente.

En la Tabla 1 que aparece a continuación, se pueden visualizar los grupos, el marco

normativo, decretos y los requisitos que aplican para cada uno de ellos.
Tabla 1. Clasificación de las empresas en Colombia – Marco Normativo
GRUPO 1
NIIF PLENAS - NIC - NIIF
Dec. 2784/12; Mod: Dec. 1851,3023 y
3024/13
Emisores de valores y Entidades de interés
público
Empresas de tamaño grande clasificadas que
no sean emisores de valores ni entidades de
interés publico y que cumplan con los
siguientes requisitos adicionales:
Ser subordinada o sucursal de una compañía 30.000 SMLMV o que tengan entre 11 y 200
extranjera que aplique NIIF.
Ser subordinada o matriz de una compañía 500 SMLMV y 10 empleados y cuyos
nacional que deba aplicar NIIF.
Realizar importaciones o exportaciones que
representen más del 50% de las compras o
de las ventas, respectivamente del año
gravable inmediatamente anterior al ejercicio
sobre el que se informa.
Ser matriz, asociada o negocio conjunto de
una o mas entidades extranjeras que
apliquen NIIF plenas
Más de 200 empleados
Más de 30.000 SMLMV de Activos
Nota: Tomada del Ministerio de Comercio, Las Normas de Información Financiera IFRS-NIIF
GRUPO 2 GRUPO 3
NIIF PYMES - SECCIÓN 1 - 35 MICROEMPRESAS - CAPITULO 1 - 15
Dec. 3022/13 Dec. 2706/12; Mod: Dec. 3019/13
Entidades que cumplan todos los siguientes
requisitos: 1) Planta de personal no superior
Entidades del sector privado (sin títulos en
a 10 trabajadores; 2) Activos no superiores a
bolsa) que no cumplan los requisitos del
500 SMMLV; 3) Ingresos brutos anuales
grupo 1 o 3.
inferiores a 6.000 SMMLV. También se
aplica para las Personas naturales.
Las personas naturales y entidades
formalizadas o en proceso de formalización
Entidades con activos superiores a 30.000
que cumplan con la totalidad de los
SMLMV o con más de 200 empleados que
requisitos establecidos en el Art. 499 del ET
no pertenezcan al Grupo 1
y las normas que lo modifiquen o adicionen
y que cumplan los siguientes requisitos:
Entidades con activos totales entre 500 y
Que en el año anterior hubieren obtenido
ingresos brutos totales provenientes de la
empleados y que no sean emisores de
actividad inferiores a 4.000 UVT.
valores ni entidades de interés público; y
Microempresas con activos de no más de
Que tengan máximo un establecimiento de
comercio, oficina, sede, local o negocio
ingresos brutos anuales sean iguales o
donde ejerzan su actividad.
superiores a 6.000 SMMLV.
Que en el establecimiento de comercio,
oficina, sede, local o negocio no se
Entidades del grupo 3 que voluntariamente desarrollen actividades bajo franquicia,
decidan aplicar normas del Grupo 2. concesión, regalía, autorización o cualquier
otro sistema que implique la explotación de
intangibles.
Que no hayan celebrado en el año
inmediatamente anterior ni en el año en
curso contratos de venta de bienes o
prestación de servicios gravados por valor
individual y superior a 3.300 UVT
Que no sean usuarios aduaneros
Que el monto de sus consignaciones
bancarias, depósitos o inversiones
financieras durante el año anterior o durante
el respectivo año no supere la suma de 4.500
UVT.
 De antemano el Contador Público debe conocer y tener claro los requisitos de clasificación
para ubicar la empresa en el Grupo y Marco Normativo correspondiente. La Tabla 1 es una guía y
muestra al detalle estos requisitos. De esta manera el profesional puede brindar una correcta
asesoría en todo el tema de implementación.

Dentro del Proceso de Convergencia se diseñó un Cronograma con las fechas de aplicación
de la norma por primera vez. Éstas se detallan en la siguiente tabla:

Tabla 2. Cronograma de Aplicación por primera vez en NIIF

Período de Fecha
Balance de Últimos EF Primer período de
Descripción Preparación Período de transición Primeros
Apertura COLPCGA aplicación
obligatoria EF NIF

Grupo 1 Ene. 1–Dic. 31 2013 Dic. 31/2013 Ene. 1–Dic. 31 2014 Dic. 31/2014 Ene. 1–Dic. 31 2015 Dic. 31/2015

Grupo 2 Ene. 1–Dic. 31 2014 Dic. 31/2014 Ene. 1–Dic. 31 2015 Dic. 31/2015 Ene. 1–Dic. 31 2016 Dic. 31/2016

Grupo 3 Ene. 1–Dic. 31 2013 Dic. 31/2013 Ene. 1–Dic. 31 2014 Dic. 31/2014 Ene. 1– Dic. 31 2015 Dic. 31/2015

Nota: Tomada del Ministerio de Comercio, Las Normas de Información Financiera IFRS-NIIF

Las Normas Internacionales de Información Financiera están compuestas por postulados y

principios que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e
informar las actividades económicas de la empresa, de ahí la importancia de tenerlos presentes al
momento de aplicar cualquier marco normativo. Estos son los Principios y Postulados que rigen
las NIIF:

Postulados Principios
* Entidad Económica * Medición
* Negocio en Marcha * Reconocimiento de ingresos
* Unidad de Medida * Reconocimiento de gastos
* Período * Revelación
* Causación
 Estos principios y postulados son transversales y de aplicabilidad general. Garantizan que
la información se muestre de una forma clara, fidedigna y coherente a la realidad económica de la
compañía.

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

Vigencia

La vigencia de esta norma es a partir del 01 de julio de 1999 y aplica a todos los estados
financieros.

Objetivo

Asegurar la utilización de las bases más adecuadas para el reconocimiento y valoración de

las Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, adicionalmente incluir la
información para las notas de los Estados Financieros.

Alcance

La NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes debe ser

aplicada por todas las empresas, cuando tengas provisiones de pasivo o bien cuando
existan activos y pasivos contingentes, excepto:

 Aquellos que se derivan de instrumentos financieros que se contabilicen

según su valor razonable
 Aquellos que se deriven de los contratos pendientes de ejecución, salvo si
se trata de un contrato oneroso
 Aquellos relativos a compañías de seguros, derivados de las pólizas de los
asegurados
 Aquellos de los que se ocupe alguna otra NIC
 Cuando alguna otra NIC se ocupe de un tipo específico de provisión, o bien de
activos o pasivos contingentes, la empresa aplicará esa NIC en lugar de la presente.

Esta norma no trata las provisiones que están relacionadas con el reconocimiento de
algún ingreso (NIC 18).

En algunos países, el término provisión en el contexto de partidas tales como

depreciación sistemática y también para denominar el reconocimiento de la pérdida
de valor por deterioro de algunos activos o de los deudores de dudoso cobro. Estas
partidas no se tratan en la presente NIC.

Esta norma es de aplicación a las provisiones por reestructuración. En algunos casos,

la NIC 35 puede exigir, incluir en los estados financieros información adicional
sobre estas provisiones. (O. Amat, Comprender las normas internacionales de
información financiera NIIF 2006, 2005)

Actualmente todavía existen empresas que no han realizado el proceso de convergencia a

las NIIF y aunque para algunas ya se les venció el tiempo de entregar sus primeros estados
financieros comparativos, para otras se les acerca el límite de formalización.

Las NIIF revolucionaron toda la norma contable y el saber de los profesionales, con un
nuevo mundo de términos, conceptos desconocidos y el cambio de rumbo que éstos tenían para sus
empresas. De aquí partimos que un gran número de Contadores Públicos todavía se encuentran en
capacitación para fortalecer sus conocimientos y brindar una asesoría de alta calidad.

De acuerdo a lo anterior y para este artículo, una correcta aplicación de la NIC 37 depende
de que tan claro se deban tener las definiciones de cada concepto, pues esto evitará malas
interpretaciones y registros erróneos que conlleven a generar un estado financiero no fiable para
tomar decisiones.
 Las NIIF revolucionaron los conocimientos de los Contadores Públicos, transformando su
concepción de la contabilidad de muchos años atrás, enfocándolos en un ambiente financiero y real
de los hechos económicos. Esto hizo que todos estudiaran la norma paso a paso y conocer al detalle
cada uno de los nuevos conceptos y definiciones, evitando errores de interpretación. Sin este
conocimiento es imposible la implementación.

Para una mayor compresión, se mostrará cada una de las definiciones para la aplicación de
la NIC 37.

En el Proceso de Conversión, para una correcta reclasificación de todos los valores

registrados en PCGA en la cuenta 26 Pasivos Estimados y Provisiones, deben ser analizados en
dos aspectos para clasificarlos en la NIC 37 según la norma internacional: que cumpla la definición
y se pueda valorar. Para esta reclasificación se tomarán en cuenta los siguientes conceptos y
definiciones:

Definiciones

 Pasivo: Es una obligación presente de hechos pasados que generan desprendimientos de

recursos, esperando beneficios económicos. No hay incertidumbre.

 Otros Pasivos: Para la norma local es una provisión, pero para NIIF no, por lo tanto, se debe
clasificar en esta definición, siempre y cuando sea un pasivo real.

 Provisión: Es un pasivo en el cual hay una incertidumbre de su vencimiento o valor y que éste
último pueda medirse en forma fiable.

 Pasivo Contingente: Se puede presentar por la posibilidad de una obligación presente, en la

cual la empresa posteriormente incurra en desprendimiento de recursos y goce de beneficios
económicos futuros o una obligación presente sin probabilidad de que requiera salida de
recursos y sin posibilidad de conocer la cuantía de la obligación.
 Activo Contingente: Es aquel que ocurre de situaciones pasadas y sólo se confirman si el hecho
ocurre o no en el futuro que la empresa no puede controlar.

Por lo anterior, cada situación amerita un análisis detallado del concepto, si es Pasivo y
Provisión se reconoce en los estados financieros y si no lo cumple, como es el caso del Pasivo y
Activo Contingente sólo se revelará en las notas para futuras decisiones que no afecten el proceso
operacional de la compañía.

Todas las empresas asumen obligaciones de hechos pasados, que las conllevan a
desprenderse de recursos económicos y dar cumplimiento a ellas. Es importante conocer la clase
de obligación en la que puede incurrir, como es la obligación de Pago Legal o Implícita que
adquiere la empresa y de la cual no puede renunciar.

 Obligación legal. Aquella que está regida por un contrato o regida por la ley.

 Obligación Implícita. Es creada por la empresa de forma continua como política

empresarial, creando expectativas ante terceros para responder a estas obligaciones.

Valoración de las provisiones

La provisión se reconocerá por el valor más adecuado de la estimación factible, a la fecha

del estado financiero de la salida de recursos futuros para el pago de la obligación. Ésta se valora
antes de impuestos.

 Mejor estimación. Es aquel valor evaluado por la gerencia, teniendo presente la experiencia
obtenida en situaciones pasadas, reporte de expertos o por estadísticas de eventos ocurridos
antes del cierre del período.

 Riesgo de incertidumbre. El riesgo existente en una obligación, hace que el valor de la

provisión pueda aumentar. La incertidumbre no puede conllevar a realizar provisiones de
más o sobrevalorar los pasivos.
  Valor actual. El registro de la provisión se hace al valor presente por el desprendimiento de
los recursos para el pago de la obligación. Se debe actualizar al cierre del período con la
tasa correspondiente, reflejando la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.

 Hecho futuro. Adicionalmente para valorar la provisión, se debe tener presente los
proyectos de ley con mayor probabilidad de que sean decretados y tengan efectos materiales
que afecten este cálculo.

 Ventas esperadas de activos. La empresa no deberá incluir en la provisión, las ganancias

que espera obtener por la venta de un activo, ni siquiera anexa al hecho que causa la
provisión.

Como se observa en las definiciones anteriores, se indica cómo, cuándo, porqué y de qué
forma se deben valorar las provisiones. Es importante que estos conceptos estén claros, para evitar
sobrevaloraciones, subvaloraciones de los activos y pasivos que altere la realidad económica y
financiera de la empresa.

Reconocimiento

El registro contable de una provisión se realizará siempre y cuando, la empresa tenga una
obligación legal o implícita en el presente, de situaciones pasadas, que den lugar a salidas de
recursos para cancelarla de los cuales se obtienen beneficios económicos futuros y, por último, que
el valor pueda estimarse de manera confiable.

Para determinar la correcta contabilización de los hechos económicos, se debe tener claridad
en los conceptos a registrar y a revelar:

 Prácticamente cierto. El hecho tiene la evidencia suficiente para registrarlo.

 Probable. Se registra porque tiene una certeza muy alta.
 Posible. El suceso es amplio por la confianza de ocurrencia.
 Remoto. La ocurrencia es inexistente.
 En la Figura 1, se observa de una manera práctica el Resumen del Reconocimiento.

Figura 1. Resumen del Reconocimiento

Fuente: Tomada del Libro Normas Internacionales de Contabilidad NIC/NIIF (F. Alemany, 2004)

En la figura anterior, el resumen del reconocimiento es muy concreto, por lo tanto, cuando
se genera una provisión se debe tener muy claro el objetivo de ésta, dado que los desembolsos solo
deben realizarse para lo que fue creada y los reembolsos que reciba la empresa proveniente de
terceros no puede ser mayor al valor de la provisión. Este reembolso se convertirá en un activo sólo
cuando la empresa haya cancelado la provisión y la cuenta del gasto en el estado de resultado se
presentará como una partida neta.

Así mismo no deben utilizarse las provisiones cuando se presenten pérdidas por las
actividades de la empresa y para el caso de los contratos onerosos que tengan obligaciones actuales
deben incluirse como provisiones en los estados financieros.
Aplicación de las reglas de reconocimiento y valoración

En la actualidad no hay estadísticas de cómo las empresas reconocen y valoran la NIC 37

en su contabilidad, pues cada una tiene situaciones muy concretas y particulares que hacen que el
Área Contable, Financiera, Legal, Civil y la Gerencia las analice detenidamente. Estos serían
algunos de los casos:

 Pérdidas futuras derivadas de las actividades ordinarias. Dado que las pérdidas futuras
producto de las actividades ordinarias pueden presentarse por el deterioro de algunos
activos, la norma considera que no debe realizarse provisión en estos casos, para éste se
aplica la NIC.36.

 Contratos con carácter Oneroso. Las obligaciones contraídas en un contrato oneroso deben
ser provisionadas, pues es necesario cubrir los costos que superan los beneficios
económicos futuros que se esperan obtener.

 Reestructuración. Una provisión por reestructuración sólo aplicará cuando la empresa

decida realizar un cambio material en el rumbo de sus negocios, creando expectativas entre
los involucrados del proceso.

Para el caso de la reestructuración se aconseja estudiarla a profundidad, pues la norma es

muy amplia en este tema y exige un alto conocimiento por parte del profesional y de todas las
partes involucradas, ya que de esta decisión depende la nueva proyección que tenga la empresa en
el cumplimiento de sus objetivos y su misión.

Revisión y cancelación de las provisiones

Normalmente por política de las empresas, las provisiones se revisan mes a mes para
ajustarlas o cancelarlas; de esta manera al cierre de cada período contable los saldos finales será la
realidad de los hechos económicos actuales. Estas son las definiciones a tener en cuenta:
  Revisión. A la fecha de cierre es necesario validar las provisiones existentes y realizar los
ajustes que se requiera para mostrar la mejor estimación en los estados financieros. Si en
la revisión, la provisión tiene el método del valor presente, éste último se incrementará
en libros en cada cierre de período, para evidenciar la pérdida del valor adquisitivo del
dinero en el tiempo y registrándose como gasto financiero.

 Cancelación. Una provisión se cancelará cuando en la revisión se determine que no hay

posibilidad de erogación de recursos que generen beneficios económicos futuros.

En la Tabla 3, se observa el tratamiento contable de la NIC 37.

Tabla 3. Tratamiento contable para Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

Aspecto
contingentes a Grado de probabilidad Tratamiento Contable
evaluar

Prácticamente cierta o altamente

Se reconoce en los Estados Financieros
probable

Futura ganancia Se divulga a las notas a los Estados

Probable
potencial Financieros
Posible No se tiene en cuenta

Remota No se tiene en cuenta

Se reconoce en los Estados Financieros

Probable
como una provisión
Futura pérdida
Se divulga en la notas a los Estados
potencial Posible
Financieros

Remota No se tiene en cuenta

Nota: Tomada del Libro Normas Internacionales de Contabilidad © ITES Paraninfo

En la anterior tabla, se visualiza los aspectos contingentes a evaluar en el momento en que

se presente una futura ganancia o pérdida potencial, su grado de probabilidad y el tratamiento
contable para ser reconocidos o no en los Estados Financieros.
 Una vez todo el registro de las operaciones económicas esté bien fundamentado en los
conceptos que se dieron a conocer en este artículo con la NIC 37, la presentación y revelación cobra
importancia para que los usuarios interesados en la información financiera conozcan al detalle los
hechos económicos que dieron lugar al resultado de los Estados Financieros: En la Tabla 4, se
observa cómo presentar y revelar la NIC 37:

Tabla 4. Presentación y Revelación

PRESENTACIÓN Y PASIVOS ACTIVOS

PROVISIONES EXCEPCIONES
REVELACIÓN CONTINGENTES CONTINGENTES

Conciliar la provisión inicial y final

del período contable, no es necesario √
los comparativos.

Detallar el origen de la obligación

indicando las fechas de salidas de √ √ √
recursos.

Expresar la probabilidad de
incertidumbre acerca del valor y de √ √
las fechas de los desembolsos.
Reconocer el valor del reembolso
√ √
esperado del activo.

Estimación del efecto financiero √ √

Especificar la información no
revelada porque no es práctico √
hacerlo

Para casos muy extremos no revelar

la información que pueda generar
conflicto, pero dejar expresado el √
origen del conflicto y la razón por la
cual no se realizó la revelación.

Nota: Tomada del Libro Estándares Internacionales de Información Financiera.

Como se observa en la tabla 4, cada concepto tiene su presentación y revelación

correspondiente, por eso importante conocerlas al detalle para entregar una información financiera
confiable.
 Para concluir este artículo con la NIC 37, en la Figura 2 se muestra un comparativo de las
consideraciones de registro contable en PCGA Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Colombia vs la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Figura 2. Comparativo PCGA vs NIC 37

PCGA NIC 37

Solo establece provisiones para pasivos, ya

Establece provisiones tanto para pasivos como que lo relacionado con activos tienen el
para activos. tratamiento de pérdida del valor, excepto en
deudores, que se puede usar el concepto de
provisión.

Se deben registrar al valor estimado para

Descuento de provisiones: No se contempla. finiquitar o transferir la obligación, teniendo en
cuenta el valor del dinero en el tiempo.

Se deben revelar las contingencias clasificadas Se permite la revelación reducida, si la

como eventuales o remotas. Así mismo, se revelación normal tuviera efecto negativo en la
deben registrar los derechos y obligaciones entidad en caso de disputa con otra parte frente
contingentes en cuentas de orden. a un pasivo contingente.

Fuente: Tomada del Libro Estándares Internacionales de Información Financiera (H.Greuning, 2005)

Conclusiones

Las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF les generaron traumatismos no

sólo a los profesionales contables sino a todos los empresarios en Colombia. Enfrentarse a un nuevo
mundo financiero que los encamina a nuevos conocimientos y a proyectarlos internacionalmente
logrando el cumplimiento de los objetivos misionales y sostenerlos competitivamente.
 El éxito de la implementación de las NIIF se fundamenta en el conocimiento de los
Contadores Públicos, por esta razón, es indispensable que cada uno de ellos logre un alto nivel de
aprendizaje para brindar asesorías de alta calidad, convirtiéndose en un pilar importante para la
empresa.

Este artículo demostró en una sola actividad económica como lo es la NIC 37, la necesidad
de estudiar el paso a paso de las definiciones para evitar errores de interpretación, registrar datos
erróneos y a su vez, mostrar información financiera no fiable.

Referencias

Actualicese. (2015). Actualicese. Obtenido de https://goo.gl/WpSl5D

Amat, O. (2004). Comprender las normas internacionales de información financiera NIC
(Segunda ampliada ed.). Barcelona: Gestión 2000.
Borrero A, O. O. (2016). PYMES: Implementación de normas de información financiera
internacional (GRUPO 2) (23 ed.). Barranquilla: Universidad del Norte.
C.Mayo, A. P. (2006). Normas Internacionales de Contabilidad NIIF (Segunda ed.). Madrid:
Thomson Editores Spain.
Deloitte. (2016). Deloitte Colombia.
F. Alemany, A. J. (2004). Normas Internacionales de Contabilidad NIC/NIIF (2004 ed.).
Barcelona: Ediciones Gestión 2000.
G.Ochoa. (2015). Forvm. Obtenido de https://goo.gl/Ta35D0
Gestión Financiera Contadores Públicos Ltda. (s.f.). Gestión Financiera Contadores Públicos
Ltda. Obtenido de https://goo.gl/N6x1iQ
H.Greuning. (2005). Estándares Internacionales de Información Financiera. Bogotá: Banco
Mundial en Coedición con Mayol ediciones S.A.
Jiménez, J. (2015). Gerencie.com. Obtenido de https://goo.gl/dJX8HT
L.Uribe. (s.f.). Ceta. Obtenido de https://goo.gl/LeXufS
O. Amat, J. P. (2005). Comprender las normas internacionales de información financiera NIIF
2006. Barcelona: Ediciones Gestión 2000.
S.Díaz. (s.f.). Convergencia hacia las Normas Internacionales de Información Financiera y
Aseguramiento de la Información (NIIF). Santafe de Bogotá: Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo.
W.Franco. (s.f.). Las Normas de Información Financiera IFRS-NIIF. https://goo.gl/SFnXVs.