UNIVERSIDAD DON BOSCO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA.

TEMA
Caso práctico en base a las Normas Internacionales de Auditoria, código de
ética de El Salvador y código de ética IFAC.

MATERIA

Auditoría General
GRUPO TEORICO

01.
DOCENTE

Lic. Víctor Manuel Arana Figueroa.

PRESENTADO POR

Nombres N° Carnet
Benítez Benítez, Luis Eduardo BB160883
Pereira Martinez, Calixto Alberto PM160588
Zelaya Galvez, Kelvin Alexander ZG150714

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMERICA.

 INDICE.

Contenido
INTRODUCCION.............................................................................................................................. 1
OBJETIVOS. ..................................................................................................................................... 2
Objetivo General. ........................................................................................................................ 2
Objetivos Específicos. .............................................................................................................. 2
GUIAS PARA ESTUDIO DE LABORATORIOS EVALUADOSError! Bookmark not defined.
RESOLUCIÓN DE CASO. ................................................................Error! Bookmark not defined.
Opinión indicada según código de ética de El Salvador. ..Error! Bookmark not defined.
Opinión indicada sobre El código de Ética de la IFAC penúltima. ....... Error! Bookmark not
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Opinión indicada en base a las Normas Internacionales de Auditoria. ................Error!
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CONCLUSION DE CADA PUNTO COMO GRUPO. ..............Error! Bookmark not defined.
1. Punto .........................................................................................Error! Bookmark not defined.
2. Punto .........................................................................................Error! Bookmark not defined.
3. Punto .........................................................................................Error! Bookmark not defined.
4. Punto .........................................................................................Error! Bookmark not defined.
5. Punto .........................................................................................Error! Bookmark not defined.
6. Punto .........................................................................................Error! Bookmark not defined.
7. Punto .........................................................................................Error! Bookmark not defined.
8. Punto .........................................................................................Error! Bookmark not defined.
9. Punto .........................................................................................Error! Bookmark not defined.
10. Punto .......................................................................................Error! Bookmark not defined.
CONCLUSIÓN. ............................................................................................................................... 21
 INTRODUCCION.

En el presente trabajo buscamos dar resolución al caso de auditoria número 1, el

cual está compuesto por una serie de acontecimientos que suelen pasar en la vida
laboral cotidiana para la profesión de Auditoria, dándole resolución a cada uno de
los puntos tomando como base principal las Normas Internacionales de Auditoria
(NIA), El código de Ética de El Salvador, el código de ética para la profesión de
Contaduría Publica y Auditoria concedido por la IFAC, las Normas Internacionales
de Información Financiera(NIIF COMPLETAS Y NIIF PYMES).

Como es evidente es nuestra primera vez en la materia de Auditoria General, por lo

cual buscaremos el dar solución a las problemáticas descritas en la guía de trabajo
mediante las Normas anteriormente mencionadas, las cuales nos ayudaran a
sustentar con su base legal cada una de nuestras opiniones y respuestas, buscando
dar la mejor solución posible para ir obteniendo experiencia en este tipo de casos
que sin duda se nos presentaran tarde o temprano cuando ejerzamos la profesión
a la que nos dedicaremos en nuestro futuro laboral, la cual nos puede abrir puertas
a que ya en un futuro poder dar una mejor opinión o saber cómo actuar o en que
basarnos para lograr una auditoria eficiente y eficaz atraves de una planeación
debidamente organizada y ejecutarla de manera correcta para buscar leer y analizar
los estados financieros que estén lo menos posible con representaciones erróneas.

1
 OBJETIVOS.

Objetivo General.

Analizar cada una de las circunstancias que se nos presentan en la guía a presentar
y defender en clases acerca de problemáticas sobre la auditoria externa, atraves de
las normativas a aplicar en el caso presentado.

Objetivos Específicos.

 Comprender cada una de las problemáticas presentadas en el caso de

auditoria a realizar.

 Interpretar cada una de las diferentes circunstancias que se dan en los

apartados de la guía a presentar.

 Conocer las situaciones presentadas para poder dar una buena solución en
un futuro en nuestra vida profesional cotidiana.

2
 UNIVERSIDAD DON BOSCO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA
MATERIA: AUDITORIA GENERAL G01T
DOCENTE: LIC. VICTOR MANUEL ARANA FIGUEROA
FECHA: LUNES 19 DE AGOSTO DE 2019
GUIAS NUMERO TRES PARA ESTUDIO DE LABORATORIOS EVALUADOS
CASO REFERENTE A LAS ÚLTIMAS CLASES
La EMPRESA “EL CASO DE AUDITORIA GENERAL, S.A. DE C.V., presenta
para el año 2019, la situación siguiente la cual ha sucedido durante la auditoria
de Estados Financieros del año en mención, la situación que se presenta es
la siguiente:
1. Todo sucedió después de conversar con el futuro cliente de la firma de
auditoría, es decir que el Auditor Externo llevaba consigo una agenda
de preguntas para el cliente pero este por error involuntario de quien le
preparo las preguntas que se iban hacer en la reunión con el cliente se
omitieron parte de las siguientes preguntas para poder hacer una
planificación de Auditoría adoc a lo que se necesita en la empresa
cliente:
 Los estados financieros del año 2018 fueron entregados pero no
el dictamen del auditor anterior
 El cliente no era competente para el mercado por el tipo de
comercialización que hace para el año 2019 y corría el riesgo de
salirse del mercado.
 No se entregó completo el Control Interno ya que no estaba
actualizado y los cambios para el año mencionado se hacían de
conformidad a las diferentes situaciones que se daban entre el
mes de enero al mes de Julio/19 ya que el programa inicial
programado estaba para los primeros seis meses del año.
 No se preguntó sobre cuentas importantes de la empresa y esto
limito a los procedimientos analíticos de varias cuentas.
 El rango de materialidad no se pudo determinar ya que el auditor
del año 2018 entrego un informe limpio y no incluyo cambios
posteriores que afectaban significativamente los Estados
Financieros de dicho año y el informe quedo “entredicho”
2. Al querer hacer la evaluación de riesgo de los controles existentes no
se pregunto
 Sobre las políticas contables

3
  Sobre los últimos cambios en las cuentas principales de la
empresa para determinar el grado de riesgos de estas
 Los indicadores de logro que se preguntaron fueron muy
superficiales y esto permitió alegatos por parte del cliente para la
fijación delos honorarios de auditoría
3 Cuando se presentó la Fase de la ejecución no se percató el plazo y se
tuvo que corregir en el camino de la auditoría externa, esto subió el
Costo de la Auditoria Externa pero ya no se podía hacer cambios porque
se había firmado el contrato de servicios de auditoría externa.
4 Cuando se hizo le avaluación del Negocio en Marcha, resulto que el
Capital Social estaba absorbido en las ¾ partes por Pérdidas
acumuladas y que el Auditor externo del año 2018 no amortizo con las
utilidades acumuladas al año 2018 ( en dicho año se dio una utilidad
neta mínima) en las cuales al hacer el cálculo de esto sucedió que el
Capital Social solo tenía absorbido el 25% del capital Social y no como
aparentemente se miraba, sin embargo esto no se logró ver en el
dictamen del 2018.
5. En la planeación de Auditoría se puso 4 asistentes de auditoria y se
recurrió a 2 más ya que se falló en la planificación inicial.
6. Los asistentes solicitaron al supervisor de la Auditoria que cuales
serían las bases para los Procedimientos analíticos a seguir para
sustentar las pruebas de seguimiento ya que desconocían los rubros
importantes de la empresa cliente (habrá que investigar y presentar
cuales podría ser según el grupo de trabajo de Uds.).

NOTA: CADA GRUPO DEBERA ELABORAR Y PRESENTAR EN EL

INFORME LA CARTA DE ACEPTACION AL EL CLIENTE.

Se pide : analice el caso de conformidad a los expuesto en clases, así

mismo utilice lo necesario para plantear los diferentes problemas éticos
y resultados que presenta el Auditor asignado y la firma de Auditoria.
NOTA ACLARATORIA: DESARROLLAR EN GRUPO DE TRES PERSONAS Y
ENTREGAR UN SOLO INFORME DE CONFORMIDAD A LO INDICADO EN
CLASES, ESTE SERA LA NOTA DEL LABORATORIO No.2 (ENTREGA DE
INFORME VALE 50%) Y SE EXPONDRA Y SE DEFENDERA EL DÍA DE CLASES
(VALE 5O%).
Buena suerte…………..

4
Punto 1.
Principalmente, para iniciar con el análisis de la guía, se especifica y se tratan de
abarcar todos los aspectos importantes regulados por las normas internacionales
de auditoria (NIA`S), también, se utiliza la Norma Internacional de Información
Financiera para Pequeñas y Medianas entidades (NIIF para Pymes) y El código de
ética profesional para contadores y auditores, que son parte de la información
fundamental que se utiliza para el desarrollo de la guía, entre otros.
Retomando, en el primer y tercer punto se menciona varia información importante o
de alto grado de importancia relativa para la toma de decisiones del cargo de la
auditoria, Que menciona que “los estados financieros del 2018 fueron entregados
pero no el dictamen del auditor anterior” y que no se entregó el control interno ya
que no estaba actualizado”, para estos estipulados se pueden tomar varios puntos
que el auditor debe de tener en cuenta, por ejemplo las NIA`S son bases para
proceder teniendo en cuenta lo siguiente:

NIA 220 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE ENCARGO DE LA AUDITORIA

REQUERIMIENTOS
Condiciones previas a la auditoria
Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoria, el auditor:
A) determinara si el marco de información financiera que se utilizara para la
preparación de los estados financieros es aceptable, además
B) obtendrá la confirmación de la dirección de que está reconoce y comprende su
responsabilidad en relación con:
 la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel.
 el control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a
fraude o error;
 la necesidad de proporcionar al auditor:
 acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección
que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal
como registros, documentación y otro material;
 información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para
los fines de la auditoría; y

5
  acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor
considere necesario obtener evidencia de auditoría.

Otros puntos importantes son las limitantes que el auditor debe de tener, por
ejemplo, siempre en la nia 220 menciona las limitaciones antes de la aceptación del
cargo de la auditoria.

 Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la

propuesta de los términos de un encargo de auditoría la imposición de una
limitación al alcance del trabajo del auditor de tal forma que el auditor
considere que tendrá que denegar la opinión sobre los estados financieros,
el auditor no aceptará dicho encargo con limitaciones como encargo de
auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias.

Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoria

Si no se dan las condiciones previas a la auditoría, el auditor lo discutirá con la
dirección. Salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o
reglamentarias, el auditor no aceptará el encargo de auditoría propuesto:

 (a) si determina que no es aceptable el marco de información financiera que

se utilizará para la preparación de los estados financieros, salvo en los casos
previstos en el apartado 19; Ò
 (b) si no se ha alcanzado el acuerdo mencionado en el apartado 6(b).

De igual manera, para el punto número tres, tomando en cuenta el grado de

amenaza que se tenía en la continuidad del cargo de la auditoria debido a que la
empresa no era competente y tenía probabilidades de desaparecer del mercado, el
auditor puede tomar en cuenta y aplicar su propio criterio para tomar o no la
auditoria, así como también se hacen un par de menciones en el código de ética,
por ejemplo:

6
CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL PARA CONTADORES Y AUDITORES
INDEPENDENCIA DE CRITERIO
Amenaza de auto revisión – amenaza de que el profesional de la contabilidad no
evalúe adecuadamente los resultados de un juicio realizado o de una actividad o
servicio prestado con anterioridad por el profesional de la contabilidad o por otra
persona de la firma a la que pertenece o de la entidad para la que trabaja, que el
profesional de la contabilidad va a utilizar como base para llegar a una conclusión
como parte de una actividad o de un servicio actual.

Para el punto número cuatro se pueden tomar varios factores que sirven como
margen de medición de las acciones que el auditor debió de haber tomado, por
ejemplo en la NIA 560 menciona alguno de estos factores, por ejemplo:

NIA 560 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

.Los objetivos del auditor son:

 a) obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si los hechos

ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría y que requieran un ajuste de los estados financieros, o su revelación
en éstos, se han reflejado adecuadamente en los estados financieros de
conformidad con el marco de información financiera aplicable; y

 (b) reaccionar adecuadamente ante los hechos que lleguen a su

conocimiento después de la fecha del informe de auditoría y que, de haber
sido conocidos por el auditor a dicha fecha, le podrían haber llevado a
rectificar el informe de auditoría.

También, tomando en cuenta el último suceso del numeral 1, se pueden tomar en

cuenta varias normas que regulan la importancia de la materialidad que tienen los
estados financieros para el uso y para la toma de decisiones en la auditoria, como
se ejemplifica a continuación.

7
NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN
Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA.
Revisión a medida que la auditoría avanza
El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto
(y, en su caso, el nivel o los niveles de importancia relativa para de- terminados tipos
de transacciones concretas, saldos contables o información a revelar) en el caso de
que disponga, durante la realización de la auditoría, de información que de haberla
tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (o cifras) diferente. (Ref:
Apartado A13)

SECCIÓN 32 NIIF PARA PYMES, HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL

PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA.
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa son todos los
hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo
sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su
publicación

Reconocimiento y medición Hechos ocurridos después del periodo sobre el

que se informa que implican ajuste
32.4 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros,
incluyendo la información a revelar relacionada, para los hechos que impliquen
ajuste y hayan ocurrido después del periodo sobre el que se informa.
Opinión Luis Eduardo Benitez Benitez.
En este punto es importante recalcar el grado de complejidad que tiene la decisión
o decisiones que el despacho de auditoria toma a la hora de aceptar o no realizar
un trabajo de esta índole ya que hay varios aspectos a tomar en cuenta a la hora de
aceptarlas como por ejemplo la eficacia y eficiencia que deben tener las preguntas
redactadas por la auditoria para el cliente y así poder evaluar el aceptar o no dicha
auditoria, también otro punto muy importante es reconocer la naturaleza y la
magnitud de las operaciones que realiza dicha empresa, ya que en este punto no
se tiene un buen control interno por parte del cliente y como buenos profesionales
lo mejor sería no aceptar la auditoria ya que corremos el riesgo de comprometer
nuestra opinión en base a una mala gestión por parte de la entidad, recalcando
siempre lo importante que es el establecimiento del manual interno y de las políticas
contables de la empresa ya que ellos son los responsable del manejo de la entidad,
y nuestro objetivo como futuros auditores será que la presentación o revisión de los
estados financieros de la entidad estén lo menor posible representados por
materialidad de importancia significativa.

8
Punto 2.
En este punto se muestran errores por parte del auditor bastantes significativos, de
los cuales se deben de presentar varias obligaciones que se deben de hacer para
realizar la auditoria competentemente, por ejemplo se debió de haber estudiado la
empresa antes de establecer el acuerdo y, además, se tuvo que haber planificado
todas las preguntas de importancia relativa para el conocimiento total de las cuentas
de la empresa tal y como se mencionan en las nías 200, que explica cuál es la
importancia de obtener la información necesaria para generar un dictamen limpio y
que la información presentada sea fiable y tenga materialidad significativa, es decir,
que haya una opinión con un criterio razonable y con la salvedad necesaria.

NIA 200: OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y

REALIZACION DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
APARTADO N)
Riesgo de incorrección material: riesgo de que los estados financieros contengan
incorrecciones materiales antes de la realización de la auditoria. El riesgo
comprende dos componentes, descritos del siguiente modo:
(i) Riesgo inherente: susceptibilidad de una afirmación sobre un tipo de
transacción, saldo contable u otra revelación de información a una incorrección que
pudiera ser material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles controles correspondientes.

(ii)(Riesgo de control: riesgo de que una incorrección que pudiera existir en una
afirmación sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra revelación de
información, y que pudiera ser material, ya sea individualmente o de forma agregada
con otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida oportunamente,
por el sistema de control interno de la entidad.

Además, para el enunciado número 3, se menciona que los indicadores de logro

fueron muy superficiales, lo que permitió que el cliente tuviera alegatos a la hora de
establecer los honorarios, en este apartado tendrían que verse los 2 lados de la
moneda, es decir, si bien es cierto que probablemente fue mala planeación por parte
del auditor cuando se presentaron los indicadores de logros, pero cabe destacar
que también, al analizar la situación, luego de eso, se puede presentar una
contraparte en donde se hagan modificaciones ya sea de los indicadores o bien de
una nueva propuesta de los honorarios para ejercer el cargo de la auditoria tal y
como se menciona en la NIA 220.

9
NIA 220 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE ENCARGO DE LA AUDITORIA

Aceptación de una modificación de los términos del encargo de auditoría

 Si se cambian los términos del encargo de auditoría, el auditor y la dirección

acordarán y harán constar los nuevos términos del encargo en una carta de
encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito.

Opinión de Luis Eduardo Benitez Benitez.

En este punto número 2 de nuevo a mi punto de vista señalo el mal control interno
que tiene la empresa agregando la falta en la planeación por parte de nosotros como
auditores al no redactar de manera eficiente los indicadores de logro, pero
basándonos en la NIA 220 podemos realizar una modificación en los términos del
encargo de la auditoria, porque primeramente se tuvo que formular de manera
adecuada las preguntas a realizar antes de la aceptación del encargo para tener
una idea del control interno y del funcionamiento de la entidad para estudiar en un
panorama global la empresa y evaluar los riesgos que se correrían al tomar dicha
auditoria.

Punto 3.
Según la nía 300
Apartado 8
Actividades de planificación
El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoría facilita al Auditor
la determinación después de haber finalizado sus procedimientos de valoración del
riesgo, de cuestiones como las siguientes:
los recursos a emplear en áreas de auditoría específicas, tales como la asignación
de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las áreas de riesgo
elevado o la intervención de expertos en cuestiones complejas;
La cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas, tal como el
número de miembros del equipo asignados a la observación del recuento de
existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la extensión de la revisión
del trabajo de otros auditores en el caso de auditorías de grupos o las horas del
presupuesto de auditoría que se asignan a las áreas de riesgo elevado;

10
Apartado 10
Una vez establecida la estrategia global, se puede desarrollar un plan de auditoría
para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha estrategia, teniendo en
cuenta la necesidad de alcanzar los objetivos de la auditoría mediante la utilización
eficiente de los recursos del auditor. El establecimiento de la estrategia global de
auditoría y del plan de auditoría detallado no son procesos necesariamente
diferenciados o secuenciales, .sino que están estrechamente interrelacionados,
debido a que los cambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en el
otro.
Cambios en las decisiones de planificación en el trascurso de la auditoria
Apartado 13
Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones o de la
evidencia de auditoría obtenida de los resultados de los procedimientos de auditoría,
el auditor puede tener que modificar la estrategia global y el plan de auditoria y, por
ende, la planificación resultante de la naturaleza, el momento de realización y la
extensión de los procedimientos de auditoría posteriores, sobre la base de la
consideración revisada de los riesgos valorados. Esto puede ocurrir cuando el
auditor obtiene información que difiere de modo significativo de la información
disponible al planificar los procedimientos de auditoría.
Por ejemplo, la evidencia de auditoría obtenida mediante la aplicación de
procedimientos sustantivos puede contradecir la evidencia de auditoría obtenida
mediante pruebas de controles.
Opinión de Luis Eduardo Benitez Benitez.
En este punto número 3 es importante recalcar la fase de ejecución en la
planificación de una auditoria ya que es la fase que determinara la fiabilidad del
control interno de la empresa por medio de pruebas de control y pruebas subjetivas,
pruebas que tienen como fin recavar la información mediante la documentación
pertinente teniendo así la evidencia de que los controles y los estados financieros
se están desarrollando o ejecutando de manera adecuada según el marco de
referencia de la empresa, así como también los supuestos del auditor, es decir,
presupuestos que tiene de acorde al previo conocimiento de la entidad, así como
también utilizar pruebas de medición en aquellas cuentas más importantes de la
empresa tomando una muestra significativa para ver si dicho rubro o cuenta está
funcionando adecuadamente.

11
Punto 4.
Según la nía 300 planificación
Según el apartado 2
La planificación no es una fase diferenciada de la auditoría, sino un proceso
continuo y repetitivo que a menudo comienza poco después de (o enlazando con)
la finalización de la auditoría anterior y continúa hasta la finalización de encargo de
auditoría actual. La planificación, sin embargo, incluye la consideración del
momento de realización de determinadas actividades y procedimientos de auditoría
que deben finalizarse antes de la aplicación de los procedimientos de auditoría
posterior. Por ejemplo, la planificación incluye la necesidad de considerar, antes de
la identificación y valoración por parte del auditor de los riesgos de incorrección
material, cuestiones como las siguientes:
 Los procedimientos analíticos que van a aplicarse como procedimientos de
valoración del riesgo.
 La obtención de conocimiento general del marco normativo aplicable a la
entidad y del modo en que la entidad está cumpliendo con dicho marco.
 La determinación de la importancia relativa.
 La participación de expertos.
 La aplicación de otros procedimientos de valoración del riesgo.
Según la nía 315
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
Apartado 1
La obtención de conocimiento de la entidad y su entorno, incluido el control interno
de la entidad (denominado en lo sucesivo "conocimiento de la entidad"), es un
proceso- continuo y dinámico de recopilación, actualización y análisis 'de
información durante toda la auditoría. El conocimiento constituye un marco de
referencia dentro del cual el auditor planifica la auditoría y aplica su juicio profesional
a lo largo de ella. Por ejemplo:
En la valoración de los riesgos de incorrección material en los estados financieros;
en la identificación de las áreas en las que puede resultar necesaria una
Consideración especial de la auditoría; por ejemplo, en transacciones con partes
vinculadas, en la adecuación de la aplicación, por parte de la dirección, de la
hipótesis de' empresa en funcionamiento, o en la consideración de la finalidad
empresarial de las transacciones;
Al responder a los riesgos valorados de incorrección material, incluida el diseño y la
aplicación de procedimientos de auditoría posteriores con el fin de obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada;

12
Según nía 320
Importancia relativa o materialidad
Aparatado 1
En la realización de una auditoria de estados financieros, los objetivos globales del
auditor consisten en obtener una seguridad razonable de que dichos estados
financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a
fraude o error, permitiendo al auditor; por lo tanto, expresar una opinión sobre si tos
estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información financiera aplicable; e informar sobre los
estados financieros, y realizar las comunicaciones que establecen las NIA, de
conformidad con los hallazgos del auditor. El auditor alcanza una seguridad
razonable mediante la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada
para reducir el riesgo de auditada a un nivel aceptablemente bajo."
El riesgo de auditoría es el riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría
inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. El
riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material y del riesgo de
detección.' La importancia relativa y el riesgo de auditoría se tienen en cuenta a lo.
Largo de la auditoría, en especial al:
Identificar y valorar los riesgos de incorrección material.
Determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores;
Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los estados
financieros y en la formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría.
Apartado 3
La determinación de la importancia relativa implica la aplicación del juicio profesional
del auditor. A menudo se aplica un porcentaje a una referencia elegida, como punto
de partida para determinar la importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto. Entre los factores que pueden afectar a la identificación de una referencia
adecuada están:
La estructura de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia (por
ejemplo, si una entidad se financia sólo mediante deuda en lugar de patrimonio, los
usuarios pueden prestar mayor atención a los activos, y a los derechos sobre estos,
que a los beneficios de la entidad);
La relativa volatilidad de la referencia.

13
Opinión de Luis Eduardo Benitez Benitez.
En este punto el auditor tiene la responsabilidad de evaluar y concluir sobre la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha hasta por el año
siguiente a partir de la fecha de emisión de su dictamen.
La normatividad a aplicar será la relativa a las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA), en forma específica, la NIA 570, Empresa en funcionamiento. Esta norma
establece con mayor precisión y detalle, la responsabilidad que tiene el auditor para
hacer una evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento, obtener evidencia de la hipótesis de la dirección en
este sentido y determinar las implicaciones en el informe de auditoría.
Sin que se consideren como los únicos procedimientos viables a aplicar y solo como
una guía para llevar a cabo dicha evaluación y valoración del riesgo, el auditor
deberá contar con un programa de trabajo detallado y una lista de verificación del
negocio en marcha. Antes de concluir el año, en la etapa de planeación de la
auditoría debe hablar con los directores de la entidad y comentar con ellos si han
identificado algún asunto significativo que provoque cualquier incertidumbre en la
continuidad de la empresa durante los próximos meses. De ser así, será necesario
darle seguimiento durante el desarrollo de toda la auditoría, hasta antes de la
emisión del informe y, con toda oportunidad, darle a conocer a la dirección de la
empresa, las consecuencias jurídicas y la repercusión que este asunto tendrá en
los estados financieros y, por ende, en el dictamen.
El auditor deberá de asegurarse que las pruebas que ha efectuado, las consultas
internas y externas que procedan, la lectura de actas de accionistas y del Consejo
de Administración, las confirmaciones bancarias y de terceros, los planes de
actuaciones futuras y proyecciones de la entidad y las declaraciones de la Dirección,
se encuentran documentadas y archivadas.

Punto 5.
Según NIA 300 ¨PLANEACION DE UNA AUDITORIA DE ESTADO¨.
En el apartado 12 nos indica que en auditorías de entidades pequeñas. Un equipo
de auditoría muy pequeño puede conducir todo el trabajo. Muchas auditorías de
entidades pequeñas implican al socio del trabajo de auditoría (quien puede ser un
profesionista independiente) trabajando con un miembro del equipo (o con ninguno
de los miembros del equipo del trabajo). Con un equipo más pequeño, son más
fáciles la coordinación y comunicación entre miembros del mismo. Establecer la
estrategia general para la auditoría de una entidad pequeña no necesita ser un
ejercicio complejo muy tardado: varía según el tamaño de la entidad y la complejidad
de la auditoría. Por ejemplo, un memorando breve preparado a la terminación de la
auditoría previa. Con base en una revisión de los papeles de trabajo y resaltando

14
los asuntos identificados en la auditoría que se acaba de terminar, actualizado y
cambiado en el periodo actual con base en discusiones con el gerente-dueño.
Puede servir como base para la planeación del trabajo actual de auditoría.

Cambios a decisiones de planeación durante el curso de la auditoría

Según el apartado 16 nos indica que la estrategia general de auditoría y el plan de

auditoría deberán actualizarse y cambiarse según sea necesario durante el curso
del trabajo.

Según el apartado 17. Planear una auditoría es un proceso continuo e iterativo a lo

largo del trabajo de auditoría. Como resultado de eventos inesperados. Cambios en
las condiciones, o la evidencia obtenida de !os resultados de los procedimientos de
auditoría, el auditor puede necesitar modificar la estrategia general de auditoría y el
plan de auditoría, y por lo tanto, la naturaleza. Oportunidad y extensión planeadas
resultantes de los procedimientos de auditoría adicionales. Puede llegar a la
atención del auditor, información que difiera de modo importante de la disponible
cuando el auditor planeó los procedimientos de auditoría. Por ejemplo. El auditor
puede obtener evidencia de auditoría mediante el desempeño de procedimientos,
sustantivos que contradigan la evidencia obtenida respecto de las pruebas a la
efectividad operativa de los controles. En esas circunstancias. El auditor reevalúa
los procedimientos de auditoría planeados, con base en la consideración revisada
de los riesgos evaluados a nivel de aseveración para todas o algunas de las clases
de transacción, saldos de cuenta o revelaciones.

Opinión de Luis Eduardo Benitez Benitez.

En este punto comprendo que al momento de aceptar el encargo de una auditoria

se debe presupuestar las horas que se van a tomar en realizar la auditoria en base
al tamaño y la naturaleza del cliente al que se le realizara dicha auditoria, y en base
a esta realizar la planificación adecuada para determinar riesgos y establecer el
programa que se va a seguir durante todo el proceso, como por ejemplo una
pequeña empresa puede rondar de 300 a 350 horas, una entidad mediana de 500
a 600 horas y una entidad grande arriba de 1000 horas y en base a esto
presupuestar el personal que se va a ocupar para cumplir y terminar el encargo en
la fecha que se ha estipulado y planeado, aunque también se indica que el auditor
mediante avance el proceso de auditoria puede ir modificando la planeación ya

15
realizada con el fin de realizar la auditoria en el plazo que se ha pactado con el
cliente.

Punto 6.

Según NIA 520 ¨PROCEDIMIENTOS ANALITICOS¨.

A1. Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de comparaciones entre
la información financiera de la entidad y, por ejemplo:

• La información sectorial similar, tal como una comparación del ratio entre las
ventas y las cuentas a cobrar de la entidad con medias del sector o con otras
entidades de dimensión comparable pertenecientes al mismo sector.
• Los resultados previstos de la entidad, tales como presupuestos y pronósticos, o
expectativas del auditor, tales como una estimación de las amortizaciones.
• La información comparable de periodos anteriores.

A2. Los procedimientos Analíticos también incluyen, la consideración de relaciones,

por ejemplo:
Entre elementos de información financiera de los que, sobre la base de la
experiencia de la entidad se espera que sigan una pauta predecible, tales como los
porcentajes de margen bruto.

Entre información financiera e información no financiera relevante como costos

salariales y número de empleados.

A3. Se pueden emplear varios métodos para aplicar procedimientos analíticos.

Dichos métodos van desde la realización de comparaciones simples hasta la
ejecución de análisis complejos, mediante la utilización de técnicas estadísticas
avanzadas. Los procedimientos analíticos se pueden aplicar a estados financieros
consolidados, a componentes y a elementos individuales de información.

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Procedimientos Analíticos Sustantivos.

Los procedimientos sustantivos del auditor en relación con las afirmaciones pueden
consistir en pruebas de detalle, en procedimientos analíticos sustantivos o en una
combinación de ambos. La decisión acerca delos procedimientos de auditoría que
se han de aplicar, incluida la decisión de utilizar o no procedimientos analíticos
sustantivos, se basa en el juicio del auditor sobre la eficacia y eficiencia esperadas
de los procedimientos de auditoría disponibles para reducir el riesgo de auditoría en
las afirmaciones a un nivel aceptablemente bajo.

Según el apartado 6 nos indica que Los procedimientos analíticos sustantivos son
generalmente más adecuados en el caso de grandes volúmenes de transacciones
que tienden a ser previsibles en el tiempo. La aplicación de procedimientos
analíticos planificados se basa en la expectativa de que existen relaciones entre los
datos y de que éstas perduran en ausencia de condiciones conocidas que indiquen
lo contrario. Sin embargo, la idoneidad de un determinado procedimiento analítico
dependerá de la valoración realizada por el auditor de su eficacia para la detección
de una incorrección que, ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, pueda llevar a que los estados financieros contengan una
incorrección material.

Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global.

A17. Las conclusiones extraídas de los resultados de los procedimientos analíticos

diseñados y aplicados de conformidad con el apartado 6, tienen como finalidad
corroborar, las conclusiones alcanzadas durante la auditoria, de componentes
individuales o de elementos de los estados financieros. Esto facilita al auditor la
obtención de conclusiones razonables en las que basar la opinión de auditoria.

A18. Los resultados de dichos procedimientos analíticos pueden poner de

manifiesto un riesgo de incorrección material no detectado con anterioridad. En
dichas circunstancias, la NIA 315 requiere que el auditor revise su valoración de los
riesgos de incorrección material y modifique en consecuencia los procedimientos de
auditoría posteriores planificados.

17
Según NIA 330 ¨RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS¨.

A.23 nos indica que además, el auditor puede diseñar una prueba de controles que
se realice al mismo tiempo que una prueba de detalle sobre la misma transacción.
Aunque el propósito de una prueba de controles difiere del de una prueba de detalle,
ambos pueden cumplirse de forma simultánea mediante la realización de una
prueba de controles y de una prueba de detalle sobre la misma transacción, lo que
también se conoce como prueba de doble propósito. Por ejemplo, el auditor puede
diseñar y evaluar los resultados de una prueba que consista en examinar una
factura con el fin de determinar si ha sido aprobada y de proporcionar evidencia de
auditoría sustantiva sobre una transacción. Una prueba de doble propósito se
diseña y evalúa considerando cada propósito de la prueba de forma separada.´

Tipos de procedimientos analíticos

Los tipos de procedimientos analíticos están definidos por las clases de
expectativas del auditor, que pueden ser las siguientes:
1. Expectativa de la industria

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar

información financiera y/o no financiera con información de la industria en donde el
cliente desarrolla su objeto y/o con compañías similares.
Ejemplo: el auditor puede comparar los indicadores claves de desempeño de su
cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la
industria del cliente. De este análisis el auditor puede identificar información útil
acerca del desempeño de su cliente.

2. Expectativa del cliente

Se refiere a la comparación de la información contable con las expectativas que

prepara el cliente (presupuesto).
Ejemplo: el auditor puede realizar una comparación de los gastos presupuestados
contra los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden
dar indicio de errores e irregularidades en los estados financieros.
Antes de que auditor tome la decisión de realizar este tipo de análisis, es necesario
que evalúe el proceso de preparación y aprobación del presupuesto. Lo anterior,

18
debido a que en algunas ocasiones la preparación y aprobación del presupuesto no
asegura su razonabilidad.
Ejemplo: presupuestos que son preparados con la información contable del año
anterior, incrementada por la inflación, sin tener en cuenta factores internos y
externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores, crisis
económica, etc.)

3. Expectativa del auditor

Son cálculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una
cuenta de los estados financieros. Para estos cálculos el auditor puede utilizar
información operacional o financiera.
Ejemplo: en una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los
ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (información
operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche y el
resultado compararlo con las ventas registradas.

4. Expectativa de los estados financieros

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o
resultados entre dos o más periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias
de indicadores claves de desempeño (Liquidez, rendimiento, endeudamiento,
actividad) del periodo corriente con periodos anteriores.
Ejemplo 1: el auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del año
corriente con la tendencia mensual de los gastos del año anterior.

Ejemplo 2: el auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs

el costo de ventas. Las variaciones importantes le pueden dar indicios de errores e
irregularidades.

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Opinión de Luis Eduardo Benitez Benitez.

En este punto al primeramente los procedimientos analíticos a aplicar en la auditoria

tienen que ir incluidos en la planificación de auditoria, por lo cual si estos han sido
agregados lo único que tendrían que hacer los asistentes es revisar la planificación
realizada antes de comenzar con el proceso de auditoría para ver cuáles son los
que se han plasmado al principio de esta, generalmente se utilizan al final de la
planeación en el pre cierre y cierre de esta con el fin de ayudar a establecer la
razonabilidad de las principales cuentas de los estados financieros, comparándolos
con estados financieros pasados, para poder ver o identificar en base a la
experiencia y expectativas del auditor a la hora de realizar la planeación, las
variaciones inusuales que puedan existir entre las cantidades del año presente con
las del año anterior, todo esto de acuerdo con el conocimiento que tiene el auditor
sobre el cliente, ayudándonos así a dar un mejor dictamen u opinión ya que se
realiza una revisión final de errores de importancia o problemas financieros. El
conocimiento acerca del negocio del cliente combinado con los procedimientos
analíticos efectivos es una forma de identificar posibles omisiones en una auditoría.

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 CONCLUSIÓN.

Nuestra conclusión como grupo nos indica satisfactoriamente que atraves de los
audios y la lectura exigida por parte del docente en la materia para la solución de
cada punto de las problemáticas expuestas en esta guía, pudimos dar solución a
cada una de las problemáticas con las bases y apoyos de las normas
internacionales de auditoria (NIA), y con los códigos de ética de El Salvador y la
IFAC, comprendiendo muchas cosas de las cuales teníamos absoluta ignorancia y
a pesar de que es el principio de la materia con total firmeza creemos y confiamos
en aprender muchísimas cosas, atraves de casos que se dan en auditoria en la vida
real, así al momento de tener una problemática en nuestro futuro profesional como
auditores aprobados por el Consejo de Vigilancia para la profesión de Contaduría
Pública y Auditoria, tendremos una base o experiencias expuestas en clase para
dar solución a las diversas problemáticas que se nos presenten y saber cómo
comportarnos y como ejecutar de manera correcta, eficiente y eficaz una auditoria
y no comprometer nuestra ética profesional.

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