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staff de la revista actualidad empresarial

C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /

TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS


CAP.
CAP.I I

Definiciones
I. DEFINICIONES

1. Activo CAP. II

Un activo es un recurso:
- controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
- del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econó-
micos.
CAP.
CAP. IIIII

2. Activo intangible
Un activo intangible es un activo:
- Identificable
CAP. IV
- De carácter no monetario; y
- Sin apariencia física

Ejemplos de Activos intangibles


• marcas de fábrica
CAP. V
• los membretes de diarios y nombre de publicaciones CAP. III

• los programas del computador (software)


• las licencias y franquicias
• los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad
industrial, derechos de servicio y operación
CAP. VI
• recetas, fórmulas, modelos, diseños y prototipos
• activos intangibles en desarrollo
• plusvalía mercantil (goodwill)
• las licencias de pesca
• las concesiones. CAP. VII
CAP. IV

INSTITUTO PACÍFICO
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 13
todo sobre intangibles y activos biológicos ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLÓGICOS

3. Investigación
CAP. I
CAP. I
Estudio original y planificado que se emprende con la expectativa de
obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos:
Ejemplo: Los laboratorios farmacéuticos de manera permanente reali-
zan investigaciones para descubrir medicinas que curen diversas enfer-
medades; sin embargo, muchos de estos proyectos de investigación fra-
casan.
CAP. II

4. Desarrollo
Aplicación, o de los resultados de la investigación efectuada, o de otros
conocimientos a su plan o proyecto para producir nuevos o
CAP. II
CAP. III sustancialmente mejorados materiales, dispositivos, productos, proce-
sos, sistemas o servicios, antes del inicio de la producción comercial o
de su uso.

Ejemplo
Siguiendo el caso anterior, el laboratorio ya descubrió una droga para
CAP. IV
curar una enfermedad y ahora se efectuará un plan para su fabricación
industrial.

5. Amortización
CAP. V
CAP. III Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo in-
tangible entre los años de su vida útil cuando se trata de activos intangibles
de vida limitada.

Ejemplo
Si una empresa estima que un activo intangible va a generarle benefi-
CAP. VI cios por 10 años, aplicando el método de línea recta amortizará el costo
del activo intangible a razón de 1/10 por año.

6. Valor Específico
CAP.
Para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la
CAP.VII
IV
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su venta o

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2
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disposición por otra vía al termino de su vida útil, o bien de los desem-
bolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
CAP. I
CAP. I
En el caso de activos intangibles, el valor específico se determinará por
el valor actual de los flujos de efectivo que genera dicho activo, por su
uso y al final por su venta.

Ejemplo
Digamos que una marca que tiene posesión del mercado en un 23%; lo CAP. II
cual significa producir y vender 18 mil productos anuales, cuyo valor de
venta es de S/. 500 cada uno y su costo de venta S/. 400. El flujo de
efectivo neto es de S/. 100 por cada uno ó S/. 18,0000 de flujos netos
anuales.
Con estos datos se efectúa una proyección de flujos por 10 años, para lo CAP. II
CAP. III
cual se aplica la tasa de descuento del mercado usada para este tipo de
operaciones, y que para este ejemplo usaremos 15%, lo que nos va dar
un valor específico de S/. 90,338.
Este valor es usado por la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos,
para conocer si es posible recuperar el valor del intangible contabiliza-
do, ya que de no ser así, debe efectuarse una provisión por deterioro. CAP. IV

CAP.
CAP.IIIV

CAP. VI

CAP. VII
CAP. IV

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INSTITUTO PACÍFICO 3
Conceptos, Contabilización y
Tratamiento Tributario
todo sobre intangibles y activos biológicos

II. CONCEPTOS, CONTABILIZACIÓN Y TRATAMIENTO TRIBU-


SECC. I TARIO
CAP. I 2.1 El Activo Intangible En El Plan Contable General Re-
2.1. visado
El Activo Intangible en el Plan Contable General Revisado
Según el Plan Contable General Revisado, en la Clase 3, en la cuenta 34
se presenta el rubro INTANGIBLES, cuyo contenido agrupa las cuentas
divisionarias que representan valores inmateriales, tales como:
CAP. II
- Derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a
su capacidad para producir ingresos.
- Costos de bienes y servicios que se relacionarán con los ingresos
futuros.

CAP. III
Nomenclatura
Nomenclatura dedelas
lasDivisionarias:
Divisionarias:
341 Concesiones y derechos
342 Patentes y marcas
343 Gastos de investigación (1)
344 Gastos de exploración y desarrollo
CAP. IV 345 Gastos de estudios y proyectos
346 Gastos de provisión y pre-operativos (1)
347 Gastos de emisión de acciones y obligaciones (1)

Amortización:
Amortización:
CAP. V Se incluye en la cuenta 39 – Depreciación y Amortización Acumulada
SECC. II
en la Divisionaria: 394 Amortización Intangible.

Ajuste
Ajuste por Inflación:
Inflación:
348 Intangibles, ajuste por corrección monetaria

CAP. VI
398 Depreciación y amortización acumulada – ajuste por corrección
monetaria

12 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES

CAP. VII

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Comentarios del Autor:


Comentarios del Autor:
(1) Estas cuentas deberán ser eliminadas por no constituir un activo CAP. I
intangible de acuerdo con la NIC 38 – Intangibles.
Adicionalmente, deberá incluirse la denominación «Desvaloriza-
ción Intangible», así como crear divisionarias en la cuenta 57 «Ex-
cedente de Revaluación», correspondientes a revaluaciones de
inmuebles, maquinaria y equipo, inversiones e intangibles.
SECC. I
CAP. II

2.2 Proyecto
2.2. Proyecto Resolución
Resolución CONASEV
CONASEV
A continuación transcribimos el texto de los artículos referente a los ac-
tivos intangibles contenidos en el Proyecto del Manual de Información
Financiera elaborado por la Comisión Nacional Supervisora de Empre-
CAP. III
sas y Valores - CONASEV:

Sección Primera
Los Estados Financieros CAP. IV

Capítulo I
1.214. Activos Intangibles
Incluye los activos identificables que carecen de naturaleza material y se
encuentran bajo control de la empresa para ser usados para la producción o
suministro de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para
fines administrativos; así como las concesiones de exploración y explota- CAP. V

ción, las cuales implican derechos de larga duración.


Asimismo, puede incluir los activos por exploración y evaluación de recursos
minerales, hasta el momento en que la factibilidad técnica y viabilidad co-
mercial de la extracción de tales recursos sean demostrables.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del
presente Manual. CAP. VI
SECC. II
1.216. Crédito Mercantil
Representa el exceso del costo de adquisición sobre la participación de la
adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contin-
gentes identificables de la empresa adquirida.
Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003
del Manual. CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 5
13
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Sección Segunda
CAP. I
Notas a los Estados Financieros
Capítulo I
5.104.14. Activos Intangibles
Se debe revelar que los activos intangibles se reconocen inicialmente al cos-
to y posteriormente se medirán:
SECC. I
CAP. II 1. Por su costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por dete-
rioro de valor acumuladas; o
2. Al valor revaluado menos la amortización acumulada y las pérdidas por
deterioro de valor acumuladas.
Cuando los activos intangibles se contabilicen a valores revaluados, se reve-
lará la siguiente información:
CAP. III 1. Para cada clase de activos intangibles:
a) La fecha efectiva de la revaluación;
b) El valor en libros de los activos intangibles revaluados; y,
c) El valor en libros que se habría reconocido si se hubieran contabiliza-
do utilizando el modelo del costo;
2. Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del
CAP. IV valor razonable de los activos.

6.214. Activos Intangibles


6.214.01. Activos Intangibles
Se debe mostrar en un cuadro comparativo la siguiente información, por cla-
se de activos intangibles distinguiendo entre los activos que se hayan genera-
do internamente y los demás; la conciliación del importe del activo al inicio y
CAP. V
al final del período:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones separando las provenientes de desarrollos internos, adquiridos
por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios, así como
las procedentes de revaluaciones;
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
CAP. VI
SECC. II para la venta o disposiciones por otra vía, así como las resultantes de
revaluaciones;
4. Las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de estados
financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se
derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad que informa;
CAP. VII 5. Otros cambios ocurridos durante el período; y,

14 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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6. Saldos finales.
CAP. I
Adicionalmente se debe revelar respecto de los activos intangibles, la si-
guiente información:
1. En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el valor en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya dicha esti-
mación, describiendo el factor o los factores que han jugado un papel
significativo al determinar tal situación; SECC. I
2. Para los que se hayan adquirido mediante un subsidio del gobierno, y CAP. II

hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable:


a) El valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales acti-
vos;
b) El valor en libros; y,
c) Si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando
el modelo del costo o el modelo de revaluación; CAP. III

3. El valor en libros de los activos que sirven como garantías de deudas;


4. Una descripción de los activos que están completamente amortizados y
se encuentran todavía en uso;
5. El importe acumulado de los desembolsos por investigación y desarrollo
que se hayan reconocido como gastos durante el período; y,
6. Una breve descripción de los activos significativos controlados por la CAP. IV
empresa, pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los
criterios de reconocimiento.
Respecto a la exploración y evaluación de recursos minerales se revelará
adicionalmente: los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos
de efectivo por actividades de operación e inversión.

6.214.02 Amortización y Deterioro Acumulados de Activos Intangibles CAP. V

Se debe revelar en un cuadro comparativo, información relativa a la amortiza-


ción y deterioro acumulados según la clase de activos intangibles, relativo a
la conciliación del importe del activo al inicio y al final del período, mostrando:
1. Saldos iniciales;
2. Adiciones aplicadas a resultados, así como las pérdidas por deterioro de
valor de activos revaluados, reconocidas en el patrimonio (resultados no CAP. VI
SECC. II
realizados: excedente de revaluación);
3. Reducciones por retiros, ventas, activos clasificados como mantenidos
para la venta o disposiciones por otra vía, así como las reversiones de
deterioro de valor de los activos; y,
4. Otros cambios ocurridos durante el período; y,
5. Saldos finales. CAP. VII

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INSTITUTO PACÍFICO 7
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

La amortización y deterioro acumulados debe ser presentada siguiendo el


CAP. I orden aplicado en el numeral 6.214.01 del presente Manual, por cada clase de
activo.

6.216. Crédito Mercantil


Se debe revelar la siguiente información:
1. Una descripción de los factores que han contribuido al costo del crédito
SECC. I
mercantil que incluya una descripción de cada uno de los activos
CAP. II
intangibles que no han sido reconocidos por separado del crédito mercan-
til, junto con una explicación de porqué el valor razonable de los activos
intangibles no ha podido ser medido confiablemente; o, en su caso, una
descripción de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resulta-
do del ejercicio.
2. Una conciliación del valor en libros del crédito mercantil entre el principio
CAP. III y el final del período, mostrando por separado:
a) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro de
valor acumuladas al principio del período;
b) El crédito mercantil adicional reconocido durante el período, con ex-
cepción del que se haya incluido en un grupo en desapropiación de
elementos que, en el momento de la adquisición, cumpla los criterios
CAP. IV para ser clasificado como mantenido para la venta;
c) Los ajustes que procedan del reconocimiento posterior de activos por
impuestos diferidos efectuados durante el período;
d) El crédito mercantil incluido en un grupo en desapropiación de ele-
mentos que se haya clasificado como mantenido para la venta, así
como el crédito mercantil dado de baja durante el período sin que
CAP. V
hubiera sido incluido previamente en ningún grupo en desapropiación
de elementos clasificado como mantenido para la venta;
e) Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas durante el ejercicio;
f) Las diferencias netas de cambio surgidas durante el período;
g) Otros cambios; y,
h) El importe bruto del crédito mercantil y las pérdidas por deterioro de
CAP. VI valor acumuladas al final del período.
SECC. II

CAP. VII

16 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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2.3. Características
2.3 Características dede
loslos
Activos Intangibles
Activos Intangibles
La NIC 38 - Intangibles, establece tres características para reconocer CAP. I
una partida como intangible bajo dicha norma.
Otra partida que tiene naturaleza inmaterial es la plusvalía mercantil, se
rige por la NIIF 3 – Combinación de negocios.
Estas tres características son:
SECC. I
CAP. II

2.3.1. Identificabilidad
2.3.1 Identificabilidad
Se satisface este criterio cuando:
(a) es separable, lo cual significa que puede ser separado o es-
cindido de la entidad para ser vendido, cedido, entregado
en operación, alquilado o intercambiado ya sea individual- CAP. III
mente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo que
guarde relación.
Ejemplo: las patentes derechos de autor, marcas comercia-
les, que puedan ser vendidos, cedidos, etc., individualmente
y si existe una deuda por adquisición o un bien material que
se relaciona se transferirá conjuntamente con el activo in- CAP. IV

tangible.
(b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos lega-
les, con independencia de que esos derechos sean transferi-
dos o separables de la entidad o de otros derechos y obliga-
ciones.
CAP. V
Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de
concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control
del derecho propiedad intelectual; en el Perú este organismo es el
Instituto Nacional de Derecho de la Competencia de la Propiedad
Intelectual – INDECOPI y a nivel internacional la Organización
Mundial de Propiedad Intelectual – OMPI. CAP. VI
SECC. II

2.3.2. Control
2.3.2 Control
Tal como se mencionó anteriormente podrá obtener los beneficios
económicos futuros cuando tenga el control del activo y además
pueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios económi-
cos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipo CAP. VII

legal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia

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INSTITUTO PACÍFICO 9
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que tie-
ne el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe el
CAP. I derecho legal, pero si puede existir el control.
Por estas razones, no se puede reconocer como activo intangible
la capacitación de personal, porque se deduce que esta califica-
ción generará beneficios económicos futuros; sin embargo, esto
no se puede asegurar que ocurrirá porque no se tiene control so-
SECC. I bre los beneficios generados y sólo está sujeta a la fidelidad de los
CAP. II
trabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsos
deberán ser considerados como gasto.

2.3.3. Generación
2.3.3 Generaciónde
deBeneficios
Beneficios
Los activos intangibles pueden generar beneficios económicos fu-
CAP. III turos mediante la venta de productos o servicios; tal es el caso de
una marca, que con solo su nombre se posiciona en el mercado;
otras formas de generar utilidades es también mediante el uso de
formulas secretas o mediante el uso de «know how» que les permi-
te ahorrar costos.
En caso una partida no asegure utilidades futuras esta debe ser
CAP. IV reconocida como gasto tal es el caso de los gastos pre-operativos
que si bien la gerencia los considera necesarios para formar una
empresa, no puede asegurar que dicha empresa tendrá utilidades
futuras.
Es conveniente precisar que estas características no son de apli-
cación para otro activo de naturaleza intelectual denominado
CAP. V
«plusvalía mercantil» o goodwill, cuyo tratamiento contable está
normado por la NIIF 3 – Combinación de negocios.

2.4. Reconocimiento
2.4 Reconocimiento y Medición
y Medición
CAP. VI En el lenguaje contable, el término reconocimiento significa contabiliza-
SECC. II
ción y el término medición significa valuación.
La pregunta es ¿cuándo debo contabilizar una partida de naturaleza
inmaterial como un activo intangible?
Un activo intangible se reconocerá cuando cumpla:
CAP. VII

18 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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No monetario identificable CAP. I

1 Con la definición de intangible Sin sustancia física

Identificabilidad
Con los criterios de su reconoci-
Control SECC. I
2 miento CAP. II
Beneficios económicos fu-
turos

La probabilidad que los beneficios económicos fluyan a la enti-


3 dad, y su costo pueda ser medido confiablemente.
CAP. III

Un activo intangible se valuará inicialmente al costo.


CAP. IV

2.5. Formas de
2.5 de Adquisición
Adquisicióndede
loslos
Activos Intangibles
Activos Intangibles

2.5.1.
2.5.1 Adquisición
Adquisición Independiente
Independiente
CAP. V
Cuando se adquiere un activo calificado como intangible de for-
ma separada e independiente, por lo general el costo del activo es
el valor de compra.
Normalmente, el valor de compra está determinado por las expec-
tativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económi-
cos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad; en otras CAP. VI
SECC. II
palabras que el valor que se pague se recupere con los beneficios
futuros.
El costo de adquisición independiente de un activo intangible está
conformado por:

CAP. VII

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INSTITUTO PACÍFICO 11
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• Por su costo de adquisición


(+) aranceles (de ser aplicables)
CAP. I
(+) impuestos no recuperables
( - ) descuentos comerciales y las rebajas
(+) cualquier costo atribuible a la preparación
del activo para su uso presente; tales como,
remuneraciones de trabajadores, honorarios
profesionales, costos de comprobación que
SECC. I el activo funcione bien.
CAP. II

Por el contrario, no debería formar parte de los costos de un activo


intangible los costos de introducción de un nuevo producto o ser-
vicio, incluyendo costos de publicidad y propaganda; costos
CAP. III operativos o traslados de local, los costos de administración o
costos indirectos generales.
Cuando el activo intangible esté en condiciones de ser usado, se
finalizará el reconocimiento de los costos en el importe en libros.
Por esta razón, los costos del uso o diferentes de la puesta en uso
de un activo intangible no debe incluirse como costo del mismo.
CAP. IV
Finalmente, si la compra de un activo intangible se aplaza por un
período mayor al normal de las transacciones al crédito, su costo
será al precio equivalente al contado y la diferencia que se de con
el total de pagos se considerará como gasto financiero; a menos
que corresponda a «activos calificados» de acuerdo a la NIC 23 –
CAP. V Costos de Financiamiento y se tome la opción de activarlos.
Casos prácticos de adquisición independiente se presentan en la
sección «Casos Prácticos» – Casos 1, 2, 3, 4 y 5.

CAP. VI CASO PRACTICO N.º 1


SECC. II

ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE
La empresa Servicentros «El Inka» invierte S/. 150,000 al contado a fin de ser conce-
sionario en los próximos diez años de la empresa Yacimientos Petroleros.

CAP. VII
La concesión permitirá -con carácter exclusivo- establecer a nivel nacional estaciones
de servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Yacimientos
Petroleros.

20 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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- Costo de la Concesión

————————————— 1 ————————————— Debe Haber CAP. I

34 INTANGIBLES

341.1 Concesiones 150,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000 SECC. I


CAP. II

- Pago de Concesión

————————————— 2 ————————————— Debe Haber


CAP. III
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas 150,000

(Para saldar la cuenta)

10 CAJA Y BANCOS

104.1 Bancos, Cta. Cte. 150,000


CAP. IV

Notas
a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, concesión; y la
obligación en moneda nacional.
b) El activo inmaterial será objeto de amortización en línea recta, a razón de CAP. V

10% por período, debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394).

CASO PRACTICO N.º 2


CAP. VI
SECC. II
ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE
Se paga US$ 20,000 a empresa norteamericana por los derechos de franquicia, a fin
de producir y vender durante diez años, vinos y espumantes de la marca York’s de su
propiedad en la ciudad de Lima y en los principales Distritos de la Capital de la Repú-
blica. El tipo de cambio a la firma del Contrato es de S/. 3.40, momento que se
desembolsa el 50% de la franquicia. CAP. VII

El saldo será cancelado a los sesenta días, fecha en que el tipo de cambio es S/. 3.50.

INSTITUTO PACÍFICO 21
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- Costo de la Franquicia
(US$ 20,000 x T.C . S/.3.40)
CAP. I

————————————— 1 —————————————— Debe Haber

34 INTANGIBLES

341.2 Derechos 68,000

SECC. I
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
CAP. II
469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 68,000

- Pago del 50% de Franquicia


(US$ 10,000 x T.C. S/.3.40)
CAP. III

————————————— 2 —————————————— Debe Haber

46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 34,000

10 CAJA Y BANCOS
CAP. IV
104.2 Bancos Cta. Cte. 34,000

- Variación en Tipo de Cambio (60 días)


(US$ 10,000) x (S/. 3.50 – S/. 3.40)
CAP. V

————————————— 3 —————————————— Debe Haber

67 CARGAS FINANCIERAS

676 Pérdida por Diferencia de Cambio 1,000

CAP. VI 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


SECC. II
469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 1,000

CAP. VII

22 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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- Cancelación de Deuda
(US$ 10,000 x T.C. S/. 3.50)
CAP. I

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 35,000

(Para saldar la cuenta) SECC. I


CAP. II
10 CAJA Y BANCOS

104.2 Bancos Cta. Cte. 35,000

Notas
a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible, derechos; y la obli- CAP. III

gación en moneda extranjera.


b) La diferencia de cambio no es costo del intangible, se aplica a Resultados como
gasto del período en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en
los Tipos de Cambio.
c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de diez años será amortizada en línea
recta, en un 10% cada ejercicio económico; con cargo a la cuenta (682) y abono a CAP. IV

la cuenta (394).

CASO PRACTICO N.º 3

CAP. V
ADQUISICIÓN DE INTANGIBLE A PLAZOS (PAGO DIFERIDO)
Fábrica Textil Perú adquiere el uso de marca de fábrica «Comandos» a fin de confec-
cionar con carácter exclusivo uniformes escolares para varones durante los próximos
diez años. Se tiene previsto amortizar el derecho de uso de la marca de fábrica men-
sualmente.
La compra se efectúa a «precio de contado» por un valor de S/. 180,000 más 19% el CAP. VI
SECC. II
cual será pagado en tres cuotas mensuales iguales, sin intereses.
La citada transacción en condiciones normales se suele efectuar con una tasa de
interés efectiva del 1% mensual.

Marca de Fábrica S/.180,000


IGV 19% 34,200 CAP. VII
—————
214,200

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INSTITUTO PACÍFICO 15
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- Determinación del Valor Presente

CAP. I
1
V P = p x ————————
(1 + i) n

Donde:
SECC. I
V. P = Valor Presente = ?
CAP. II p = Principal = S/. 180,000
i = tasa de interés = 0.01 %
n = número de períodos = 3 meses

Remplazando valores:
CAP. III
1
V P = S/. 180,0000 x ————————
(1 + 0.01) 3

V P = S/. 176,459.10
CAP. IV

Intereses por devengar:


= S/. 180,000 - S/. 176,459.10
= S/. 3,540.90

CAP. V

INTERESES POR DEVENGAR MENSUAL

Mes Monto

1º 594.06
2º 1,182.24
CAP. VI
SECC. II 3º 1,764.60
—————
3,540.90

CAP. VII

24 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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- Contabilización de Intangible

————————————— 1 ————————————— Debe Haber CAP. I

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 176,459.10

38 CARGAS DIFERIDAS
SECC. I
381 Intereses por Devengar 3,540.90
CAP. II

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 34,200.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras Cuentas p. Pagar Diversas 214,200.00


————— —————
CAP. III
214,200.00 214,200.00

- Transcurrido el Primer Mes


· Pago de Primera Cuota
(S/. 214,200: 3 = S/. 71,400)
CAP. IV

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 71,400

10 CAJA Y BANCOS CAP. V

104 Cuentas Corrientes 71,400

· Intereses Devengados
CAP. VI
————————————— 3 ————————————— Debe Haber SECC. II

67 CARGAS FINANCIERAS

674 Intereses Documentos Descontados 594.06

38 CARGAS DIFERIDAS

381 Intereses por Devengar 594.06 CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 25
INSTITUTO PACÍFICO 17
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

· Amortización de Intangible
(S/. 176,459.10: 10 años: 12 meses = S/. 1,470.49)
CAP. I
————————————— 4 —————————————— Debe Haber

68. PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización de Intangibles 1,470.49

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA


SECC. I
CAP. II 394 Amortización de Intangibles 1,470.49

Notas
a) Cuando en la adquisición de un activo intangible se aplaza el pago por un
período superior al normal en las transacciones a crédito, su costo será equi-
CAP. III
valente al que corresponda al contado. Como en el caso propuesto existe una
«renuncia al cobro de intereses» habrá que determinar el valor presente de la
operación con la tasa de interés aplicable en condiciones normales al obtener
un crédito.
b) La diferencia entre el valor presente y el total de pagos a efectuar será recono-
cida como un gasto financiero, es decir, intereses que serán aplicados a
resultados conforme van devengando.
CAP. IV
c) En el segundo y tercer mes se efectuaron similares asientos contables por el
pago de las cuotas vencidas; y por los correspondientes intereses devengados.
b) El asiento por destino de la amortización del intangible será efectuado en la
cuenta específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica emplean-
do como contrapartida la cuenta 791.
CAP. V

CASO PRACTICO N.º 4

ADQUISICIÓN DE PATENTE Y VENTA FUTURA


CAP. VI Empresa Visión de Futuro compra la patente « Aquarium « para construir y comer-
SECC. II
cializar motores para Moto-Taxis que funcionaran con agua de mar desalinizada.
El citado activo inmaterial tiene un valor de S/. 100,000 más 19% de IGV.
La compañía, considera que los motores construidos al amparo de la patente
«Aquarium» le generarán flujos de efectivo en los próximos quince años.
CAP. VII La empresa Motores Siglo XXI ha efectuado una oferta a Visión de Futuro de
comprarle la patente «Aquarium» dentro de cinco años por un importe equivalente al
60% de su valor razonable a la fecha en que fue comprada por Visión de Futuro.

26 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


18 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

La compañía Visión de Futuro, ve con agrado la propuesta y considera que es muy


posible vender en el quinto año la patente «Aquarium» ; por lo que, solicitó la tasación
de la referida marca industrial a perito independiente. El citado profesional opinó que el CAP. I
valor razonable es de S/. 110,000.

¿Cuál es el tratamiento contable aplicable ?


- Compra de Patente
————————————— 1 ————————————— Debe Haber SECC. I
CAP. II
34 INTANGIBLES
342 Patentes y Marcas 100,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 19,000
42 PROVEEDORES
CAP. III
421 Facturas por Pagar 119,000
————— —————
119,000 119,000

- Cancelación de Factura
CAP. IV
————————————— 2 ————————————— Debe Haber

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 119,000

(para saldar la cuenta)

10 CAJA Y BANCOS CAP. V

104 Cuentas Corrientes 119,000

- Cálculo de Valor Amortizable

CAP. VI
Valor razonable a la fecha de compra S/. 110,000 SECC. II
Valor presente a la fecha de venta 66,000
(equivalente dentro cinco años al
60% de S/.110,000)
Luego: Valor de adquisición 100,000
(-) Valor residual (66,000)
(valor presente)
————— CAP. VII
Valor Depreciable: 34,000

INSTITUTO PACÍFICO 27
INSTITUTO PACÍFICO 19
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Amortización del Período


(S/. 34,000: 5 años = S/. 6,800)
CAP. I

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización de Intangibles 6,800


SECC. I
CAP. II 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

394 Amortización Acumulada de Intangibles 6,800

CAP. III - Venta de la Patente (5º Año)


(Al final de la vida útil)

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

CAP. IV 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 78,540

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

763 Enajenación de Intangibles 66,000

(valor residual)

40 TRIBUTOS POR PAGAR


CAP. V
4011 IGV por Pagar 12,540
————— —————
78,540 78,540

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

28 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


20 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

- Retiro de la Patente (5º Año)


(al final de la vida útil)
CAP. I
————————————— 5 ————————————— Debe Haber

66 CARGAS EXCEPCIONALES

663 Costo Neto de Enajenaciión de Intangibles 66,000

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA


SECC. I
394 Amortizac. Acumulada de Intangibles 34,000 CAP. II

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas

(para saldar las cuentas) 100,000


————— —————
100,000 100,000
CAP. III

- Cobranza de Factura (5º Año)

————————————— 6 ————————————— Debe Haber

10 CAJA Y BANCOS CAP. IV

104 Cuentas Corrientes 78,540

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 78,540


(para saldar la cuenta)
CAP. V

Notas
a) La patente «Aquarium» tendría que ser amortizada considerando como vida
útil cinco años, dado que la empresa tiene previsto venderla al final del quinto
año.
CAP. VI
b) El valor sobre el cual habrá de calcularse la amortización de los próximos SECC. II
cinco años será aquel que resulte de deducirle al valor de compra su valor
residual equivalente al 60% de su valor presente determinado por perito tasa-
dor independiente conforme lo señala la NIC 38 Intangibles.
c) El valor de la patente, además sería revisado ante probable pérdida de valor
con ocasión de formular los correspondientes Estados Financieros en los pe-
ríodos de su vida útil, de existir algún indicador señalando deterioro de valor CAP. VII

en concordancia con lo estipulado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los


Activos.

INSTITUTO PACÍFICO 29
INSTITUTO PACÍFICO 21
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

CASO PRACTICO N.º 5

CAP. I
COMPRA DE INTANGIBLE POR FUSIÓN
La Cía. del Norte dedicada a la fabricación de aguas gaseosas, en ejecución de su
Programa de expansión, con fecha 2 de Enero del Año 1 compró por fusión los activos
y pasivos de la Cía. del Sur fabricantes del agua mineral «Celestial», cuyo producto
es muy apreciado por los consumidores dado sus propiedades medicinales, el cuál
SECC. I
está amparado en la marca de fábrica registrada con igual nombre.
CAP. II

La Cía. del Norte cancelará a los socios de la Cía. del Sur la cantidad de S/. 460,000,
recurso monetario que obtiene mediante la aceptación de un Pagaré bancario.

El valor en libros de los activos netos identificables de Cía. del Sur, al 2 de Enero del
Año 1, era de S/. 420,000 resultante de los conceptos siguientes:
CAP. III

ACTIVO S/. S/.


Diversos activos 580,000
(342) Marca «Agua Celestial» 80,000 660,000
————

PASIVO
CAP. IV
Diversos pasivos (240,000)
————
Activos netos: 420,000

Por valuación posterior efectuada por perito tasador se determinó que los activos y
CAP. V pasivos de la Cía. del Sur tienen un valor razonable de S/. 600,000 por los activos
incluido S/. 85,000 de la marca de fábrica; y S/. 270,000 por las obligaciones a la fecha
de la compra por fusión.
¿Cuál es la tratativa contable aplicable?

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

30 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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PROCESO
- Determinación de Plusvalía Inicial
CAP. I

Cía. del Sur


(Enero Año 1)

Concepto S/. SECC. I


CAP. II
Total Activos 660,000
Total Pasivos (240,000)
—————
Activos Netos 420,000
(-) Monto Pagado (460,000)
—————
Plusvalía Positiva: (40,000)
======
CAP. III

- Contabilización de Plusvalía en Cía. del Norte


(valor en libros)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber CAP. IV

Diversos activos 580,000


(340) Plusvalía Mercantil 40,000
(342) Marca «Agua Celestial» 80,000
Diversos pasivos 240,000
CAP. V

(469) Ctas. por Pagar a socios Cía. del Sur 460,000


————— —————
700,000 700,000

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 31
INSTITUTO PACÍFICO 23
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Determinación de Plusvalía Final

CAP. I
Cía. del Sur

Balance Gral. Final Inicial Ajuste p.


Rubros (V. Razonable) (V. Libros) Efectuar

SECC. I Otros Activos 515,000 580,000 (65,000)


CAP. II Marca Fábrica 85,000 80,000 5,000
————— ————— —————
600,000 660,000 (60,000)
Total Pasivos (270,000) (240,000) (30,000)
————— ————— —————
Activos Netos: 330,000 420,000 (90,000)
Monto Pagado (460,000) (460,000) -.-
————— ————— —————
CAP. III Neto (130,000) (40,000) (90,000)

Contabilización de Ajuste en Cía. del Norte

CAP. IV (valor razonable)

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

(340) Plusvalía Mercantil 90,000

(342) Marca «Agua Celestial» 5,000

Diversos activos 65,000


CAP. V
Diversos pasivos 30,000
— — — — — — — — — —
95,000 95,000

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

32 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


24 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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- Obtención de Préstamo Bancario

————————————— 3 ————————————— Debe Haber CAP. I

104 Cuentas Corrientes 460,000

461 Préstamos de Terceros 460,000

SECC. I
CAP. II

- Pagos a Socios de Cía. del Sur

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

469 Ctas. por. Pagar Socios Cía. del Sur 460,000

104 Cuentas Corrientes 460,000 CAP. III

Notas
a) Según la NIIF 3 Combinación de Negocios, si se adquiere un activo intangi-
ble en una combinación de Negocios – como es el caso de compra por fu-
sión- el costo del activo inmaterial será su valor razonable en la fecha de CAP. IV
adquisición determinado por perito tasador.
b) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de
negocios, esto es, por fusión será reconocido de manera independiente de la
Plusvalía Mercantil que resulte de la transacción por fusión.
c) El valor razonable de los activos intangibles adquiridos será la base para de-
terminar su vida útil; y su consiguiente amortización estará fijada en función a CAP. V

su capacidad de generar a lo largo del tiempo flujos de efectivos futuros para


la empresa adquiriente a partir de la fecha de la fusión.

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 33
INSTITUTO PACÍFICO 25
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.5.2.
2.5.2 Adquisición
Adquisicióncómo
cómo Parte
Partede
deuna
unaCombinación
Combinación de
deNegocios
Negocios
De acuerdo con la NIIF 3 – Combinación de Negocios, si se ad-
CAP. I
quiere un activo intangible, su costo deberá ser el valor razonable
en la fecha de la fusión. Este reconocimiento del activo intangible
se efectuará de manera independiente de la plusvalía comprada,
siempre y cuando se pueda valorizar de manera confiable, inde-
pendientemente de que el activo haya sido reconocido por la enti-
SECC. I dad adquirida antes de la combinación de negocios.
CAP. II
La determinación del valor razonable incluye algunas técnicas
cuando sea adecuada:
(a) la aplicación de múltiplos, que reflejan las transacciones ac-
tuales de mercado, a índices de rentabilidad del activo, para
lo cual se considera la participación en el mercado y su
CAP. III margen o ingresos por concesionar el activo intangible a un
tercero, en una transacción realizada en forma independien-
te, y
(b) valor presente de los flujos de efectivo estimados por el acti-
vo. Sin embargo, si hubiera un mercado activo o transac-
ciones últimas con precios pagados, facilitarían la determi-
CAP. IV
nación razonable del costo de un activo intangible.
Casos prácticos de activos intangibles adquiridos por combi-
nación de negocios se presentan en la sección casos prácticos:
Caso 6.

CAP. V

CASO PRACTICO N.º 6

ADQUISICIÓN MEDIANTE SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO


La compañía «La Voz de Oriente» recibió del Gobierno la licencia de radio en Tingo
CAP. VI
SECC. II
María. El costo de esta licencia tiene un precio subsidiado de S/. 400. Por la compra
del intangible (al costo subsidiado)

CAP. VII

34 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


26 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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————————————— x ————————————— Debe Haber

37 INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIÓN CAP. I

374 Licencia de radio 400

10 CAJA Y BANCOS

104 Cta. Cte. 400

xx/xx Por el costo de la licencia de radio SECC. I


Otorgada por el Gobierno. CAP. II

2.5.3. Adquisición
2.5.3 Adquisición Mediante
Mediante Subvención
Subvención del
delGobierno
Gobierno
En algunas circunstancias se puede recibir un activo intangible
gratis o a un valor simbólico mediante subvención del Gobierno. CAP. III

Como por ejemplo, la concesión de terrenos con fines agrícolas o


para construir algún bien con enfoque social; licencias de radio y
televisión; licencias de pesca, etc... Al respecto, la NIC 20 – Con-
tabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a
Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, establece que una enti-
dad debe elegir reconocer, en el momento inicial, tanto el activo CAP. IV

intangible como la subvención por su valor razonable o por su


valor simbólico, más cualquier desembolso que sea directamente
atribuible a la preparación para el uso que esté destinado.
Caso práctico de adquisición de un activo intangible por subsidio
del Gobierno se presenta en la sección casos prácticos Caso N.° 7.
CAP. V

CASO PRACTICO N.º 7

PERMUTA DE DERECHOS CON CARÁCTER COMERCIAL CAP. VI


SECC. II
La empresa de comunicaciones en el sistema de señal por cable denominada Ameri-
cana Televisión, considerando que un segmento significativo de sus abonados son
personas jóvenes interesadas en ver programas deportivos por televisión, precisa
contactarse con otro medio similar a fin de conseguir los respectivos derechos de
transmisión de un Programa específico; y tiene previsto entregar a cambio los dere-
chos de transmisión de su producto «Series Estelares» referido a películas del cine
CAP. VII
clásico, programa muy sintonizado por la mayoría de las familias los fines de sema-
nas.

INSTITUTO PACÍFICO 35
INSTITUTO PACÍFICO 27
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Asimismo, de ser necesario, podrá efectuar un pago adicional en efectivo


Efectuadas las indagaciones del caso por su Departamento de Mercadeo, la empresa
CAP. I
de señal libre Radio Visión hace saber que dispone de un programa muy conocido
por los televidentes con el título de Deporte Total; y expresa estar de acuerdo con
proceder al intercambio de derechos por los referidos programas televisivos, siempre
y cuando le reconozca a su favor un pago de S/. 45,000 en efectivo.
Para ello, ha sido necesario conocer –además del valor en libros- el valor razonable de
SECC. I los citados Derechos de televisión, determinado por perito tasador, tal como se detalla
CAP. II a continuación:

- Valor de Programas
(Derechos televisivos)

CAP. III AMERICANA RADIO


TELEVISIÓN VISIÓN
Cuenta Concepto Series Deporte
Estelares Total

342 Patentes y Marcas 75,000 125,000


394 Amortización de Intangibles (60,000) (62,500)
———— ————
CAP. IV Valor neto en Libros 15,000 62,500
———— ————
Valor Razonable: 25,000 80,000

- Efecto de Intercambio en Americana Televisión


CAP. V

S/.
Recepción de Deporte Total 80,000
Menos: Entrega de Series Estelares
• Costo de adquisición 75,000
• Amortización Acumulada (60,000) (15,000)
————— —————
65,000
CAP. VI
SECC. II Pago adicional en efectivo (45,000)
—————
Ganancia: 20,000

CAP. VII

36 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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- Contabilización de Intercambio en Americana Televisión

————————————— x ————————————— Debe Haber CAP. I

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 80,,000

(Deporte Total recibido)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA SECC. I


CAP. II
394 Amortización Acumulada Intangibles 60,000

(para saldar la cuenta)

66 CARGAS EXCEPCIONALES

663 Costo Neto Enajenación de Intangibles 15,000

76 INGRESOS EXCEPCIONALES CAP. III

763 Enajenación de Intangibles 35,000

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 75,000

(Series Estelares entregada)


CAP. IV
10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas Corrientes 45,000

(pago adicional)
————— —————
155,000 155,000

CAP. V

- Efecto de Intercambio en Radio Visión

• Recepción de Series Estelares 25,000


• Recepción de dinero adicional 45,000
————— CAP. VI
70,000 SECC. II
Menos: Entrega de Deporte Total
• Costo de adquisición 125,000
• Amortización acumulada (62,500) (62,500)
————— —————
Ganancia: 7,500

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 37
INSTITUTO PACÍFICO 29
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Contabilización de Intercambio en Radio Visión

————————————— x ————————————— Debe Haber


CAP. I
10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas Corrientes 45,000

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 25,000


SECC. I
CAP. II (Series Estelares recibida)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

394 Amortización Acumulada Intangibles 62,500

(para saldar la cuenta)

66 CARGAS EXCEPCIONALES
CAP. III

663 Costo Neto Enajenación de Intangibles 62,500

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

763 Enajenación de Intangibles 70,000

34 INTANGIBLES
CAP. IV
342 Patentes y Marcas 125,000

(Deporte Total entregada) _______ _______


195,000 195,000

CAP. V Notas
a) En aplicación de la NIC 38 Intangibles, la operación califica como permuta
de activos inmateriales por cuanto generan un resultado -ganancia o utili-
dad- entre las empresas participantes.
b) La incorporación de los derechos de televisión recibidos por intercambio será
registrada por su valor razonable, determinado por perito tasador indepen-
CAP. VI diente.
SECC. II

c) La ganancia generada en cada empresa se comprueba de confrontar los res-


pectivos saldos de las cuentas 762 y 662 empleadas en el registro contable.
d) Para efectos tributarios cada empresa deberá emitir su factura por la transfe-
rencia del intangible y por consiguiente aplicar el 19% de IGV correspondiente
en concordancia con lo estipulado con la norma fiscal que regula los Compro-
CAP. VII bantes de Pago.

38 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


30 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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2.5.4. Permutas
2.5.4 Permutasde
deActivos
Activos
En las transacciones no monetarias, se ubican las permutas cuan-
CAP. I
do se intercambian activos no monetarios como por ejemplo un
automovil por otros activos no monetarios; como por ejemplo una
marca. En estos casos la contabilización del activo intangible se
efectuará a su valor razonable salvo que el intercambio no tenga
carácter comercial o que no pueda medirse con fiabilidad el valor
razonable del activo recibido o entregado, en cuyo caso su costo SECC. I
CAP. II
se valorará por el importe según libros contables.
Una permuta tiene carácter comercial, según la NIC 38:
(a) si la configuración de los flujos de efectivo generados por el
activo recibido difieran de la configuración de los flujos de
efectivo del activo entregado; o
CAP. III
(b) el valor específico para la entidad de las actividades afecta-
das por la permuta, se ve modificado como consecuencias
del intercambio, y además.
(c) La diferencia identificada en (a) y (b) es significativa al com-
pararla con el valor razonable de los activos intercambiados.
Casos prácticos de permutas se presentan en la sección ca- CAP. IV

sos prácticos – casos 8 y 9.

CASO PRACTICO N.º 8


CAP. V
PERMUTA DE CARÁCTER NO COMERCIAL
Las empresas periodísticas « El Periódico » y « La Noticia » con ediciones de publi-
cación diaria en el propósito de brindar a sus lectores un Suplemento adicional los días
Domingos, toman el acuerdo de realizar la permuta -a título gratuito- de las patentes
de su respectivo Magazine dominical.
CAP. VI
En razón de que no ha sido necesario determinar el valor razonable de los citados SECC. II
activos inmateriales, la permuta se efectuará teniendo en consideración su valor en
libros de cada empresa periodística conforme se detalle a continuación:

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 39
INSTITUTO PACÍFICO 31
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Cuenta Concepto El Periódico La Noticia

CAP. I 342 Patentes y Marcas 15,000 24,000


394 Amortiz. Acumulada (9,000) (18,000)
———— ————
Valor neto en Libros 6,000 6,000

SECC. I
- Registro en Empresa «El Periódico»
CAP. II
————————————— x ————————————— Debe Haber
34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 6,000

(Magazine recibido)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA


CAP. III

394 Amortizac. Acumulada Intangibles 9,000

(para saldar la cuenta)

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 15,000


CAP. IV
(Magazine entregado)
———— ————
15,000 15,000

- Registro en Empresa «La Noticia»

CAP. V ————————————— x ————————————— Debe Haber

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 6,000

(Magazine recibido)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA


CAP. VI
SECC. II
394 Amortizac. Acumulada Intangibles 18,000

(para saldar la cuenta)

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 24,000

CAP. VII (Magazine entregado) ______ ______


24,000 24,000

40 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


32 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Notas
a) En aplicación de la NIC 38 Intangibles, el intercambio de activos inmateriales
a su costo neto o valor en libros, sin generar un beneficio califica como per- CAP. I

muta de intangibles.
b) Al no tratarse de una transacción comercial -con la consiguiente enajenación
de los respectivos intangibles- las correspondientes cuentas de resultados
663 y 763 no serán empleadas.
c) Para efectos tributarios, cada empresa periodística deberá emitir su factura y SECC. I

generar el 19% de IGV correspondiente conforme lo estipula la norma legal CAP. II

que regula la emisión de Comprobantes de Pago.

CASO PRACTICO N.º 9


CAP. III

DONACIÓN DE INTANGIBLES OTORGADA


La fábrica de confecciones «Textil Perú» tiene contabilizada la marca registrada «Su-
perior» para identificar camisas y blusas para niños y jóvenes en edad escolar.
El referido activo inmaterial tiene en libros el valor de S/. 20,000; asimismo, acumula
una amortización de S/. 12,000 hasta el 2005.
CAP. IV

Los propietarios de «Textil Perú» han decidido donar la marca de fábrica al taller
industrial del Puericultorio Pérez Aranibar ubicado en el Distrito de Magdalena del Mar,
para que los jóvenes adolescentes de la citada entidad pública confeccionen para
ellos prendas de vestir y comercialicen los excedentes a fin de generar sus propios
recursos monetarios.

- Determinación del Valor Neto CAP. V

- Marca de Fábrica «Superior» 20,000


- Amortización Acumulada (12,000)
————
Valor Neto: 8,000
CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 41
INSTITUTO PACÍFICO 33
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Retiro de Intangible

————————————— x ————————————— Debe Haber


CAP. I
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTION

654 Donaciones 8,000

(Valor neto de marca)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA


SECC. I
CAP. II 394 Amortizac. Acumulada Intangibles 12,000

(para saldar la cuenta)

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 20,000

(para saldar la cuenta) ______ ______


CAP. III
20,000 20,000

Notas
a) El asiento contable por destino se efectuará en la Contabilidad Analítica de la
Clase 9 teniendo como contrapartida la cuenta 791.
CAP. IV
b) Por tratarse de una donación y no de una venta es impropio hacer uso de las
cuentas 663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles y 763 Enajenación de
Intangibles.
c) La empresa textil, por la donación efectuada, conforme a la legislación tributaria
tendrá que emitir el correspondiente Comprobante de Pago asumiendo el res-
pectivo 19% del IGV.
CAP. V
d) A partir del 2006 los activos intangibles de vida indefinida o ilimitada no se
amortizan, sólo se deterioran.

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

42 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


34 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

2.5.5. Donaciones
2.5.5 DonacionesRecibidas
Recibidasyy Entregadas
Entregadas
Las donaciones pueden ser recibidas a un valor simbólico; sin
CAP. I
embargo, es recomendable reconocerla a su valor razonable si este
difiere sustancialmente del valor otorgado.
Casos prácticos de donaciones se presentan en la sección casos
prácticos – casos 9 y 10.
SECC. I
CAP. II

CASO PRACTICO N.º 10

DONACIÓN DE INTANGIBLES RECIBIDA


Empresa privada Estudia y Triunfa dedicada al servicio educativo a nivel escolar, en
el mes de Enero del Año 1 recibe del Estado, a través del Ministerio de Educación, en
CAP. III
calidad de donación, el denominado Programa «Huascaran»creado para la enseñanza
básica y alfabetización por radio y televisión dirigido preferentemente a favor de los
niños y personas adultas establecidas en la zona andina del país.
En opinión de los técnicos del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología-CONCYTEC
el citado Programa tiene un valor de S/. 50,000 y su vida útil estimada es de diez años.
La entidad educativa tomó el acuerdo en Diciembre del Año 1 que cumplido un año CAP. IV
de la ejecución del Programa «Huascaran» procederá con capitalizar la donación
recibida.

- Recepción de Donación (Ene. Año 1)


(Valor razonable)
CAP. V
————————————— 1 ————————————— Debe Haber

34 INTANGIBLES

341.2 Concesiones y Derechos por Donación 50,000

56 CAPITAL ADICIONAL

561.2 Donaciones del Estado 50,000 CAP. VI


SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 43
INSTITUTO PACÍFICO 35
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Amortización del Programa (Dic. Año 1)


(S/. 50,000: 10 años = S/. 5,000)
CAP. I

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización de Intangibles 5,000

SECC. I 39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA


CAP. II
394 Amortización Acumulada de Intangibles 5,000

- Capitalización de Donación

CAP. III ————————————— 3 ————————————— Debe Haber

56 CAPITAL ADICIONAL

561 Donaciones 50,000

(para saldar la cuenta)

50 CAPITAL
CAP. IV

501 Capital Social 50,000

Notas
a) El cuarto dígito DOS (2) para el activo inmaterial se sugiere para identificar la
CAP. V
naturaleza y procedencia de la donación recibida.
b) Para contabilizar la donación ha sido necesario asignarle un valor al Programa
recibido por lo que se optó por el determinado por una entidad oficial.
c) La provisión creada para amortizar el citado programa educativo, en principio
ha sido calculado al cierre del ejercicio económico, en un 10% del valor asig-
nado en razón a su vida estimada de diez años. Sin embargo, para la determi-
CAP. VI
SECC. II nación de la utilidad imponible conforme a las normas que regulan el Impues-
to a la Renta generaría un gasto no deducible; por lo que, habría de agregarlo
en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta del correspondiente ejerci-
cio gravable.
d) Cabe agregar, de ser incierto el propósito de vender a futuro el citado activo
inmaterial no será prudente aplicar la NIC 12 Impuesto a la Renta para el
CAP. VII reconocimiento del activo diferito tributario, en razón de no cumplir los requi-
sitos para calificar como diferencia temporal. Empero, si será revelado en
notas a los Estados Financieros.

44 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


36 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

e) El asiento contable por destino de la provisión se hará en la Contabilidad


Analítica de la Clase 9 empleando como contrapartida la cuenta 791.
f) Contabilizada la capitalización de la donación recibida; adicionalmente, se CAP. I

efectuará la modificación de la Escritura Pública de la empresa por el incre-


mento del Capital Social; y la emisión de las correspondientes Acciones Adi-
cionales, de ser el caso.

SECC. I
CAP. II
CASO PRACTICO N.º 11

REGULARIZACIÓN DEL COSTO DE INTANGIBLE


Al 31 de diciembre del Año 2 en la contabilidad de la empresa automotriz Corro Veloz
se obtiene los saldos siguientes:
CAP. III

Concepto S/.

343.1 Gastos de Investigación – Motores 120,000


344.1 Gastos de Desarrollo – Motores 80,000
394.3 Amortiz. Gastos Investigación (48,000)
394.4 Amortiz. Gastos de Desarrollo (4,000)
CAP. IV
————
Intangible Neto al 31 Dic. Año 2: 144,000

Los conceptos en mención están relacionados con desembolsos efectuados en los


dos últimos años por estar la empresa desarrollando una nueva máquina para reparar
CAP. V
motores de autos que funcionan a gas.
La investigación se inició el 1º de Enero del Año 1 la misma que fue positiva y se
estimó su recuperación en cinco años; en tanto que, la fase de desarrollo comenzó el
1º de Julio del Año 2, cuyos desembolsos se estima generarán beneficios en los
próximos diez años.
Considerando que la NIC 38 Intangibles establece que los desembolsos por investiga- CAP. VI
SECC. II
ción se reconoce como gastos del ejercicio en que se incurren ¿Cómo regularizar los
saldos de las cuentas al 31 de Diciembre del Año 2 ?

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 45
INSTITUTO PACÍFICO 37
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Ajuste del Año 1 en el Año 2 (31 Dic. Año 2)

CAP. I ————————————— 1 ————————————— Debe Haber

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no Distribuidas 96,000

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZAC. ACUMULADA


SECC. I
394.3 Amortiz. Gastos de Operación 24,000
CAP. II

34 INTANGIBLES

343.1 Gastos de Investigación - Motores 120,000

(para saldar la cuenta) ———— ————


120,000 120,000

CAP. III

- Ajuste en el Año 2 (31 Dic. Año 2)

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA


CAP. IV
394.3 Amortiz. Gastos Investigación 24,000

(para saldar la cuenta)

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización Intangibles 24,000

CAP. V (ajuste de la cuenta)

Notas
a) En concordancia con lo estipulado por la NIC 38 Intangibles, los desembolsos
efectuados en la fase de investigación no serán reconocidos como activo
CAP. VI intangible, aún se haya tenido éxito en dicha fase del proceso, serán aplica-
SECC. II
dos como gastos en el ejercicio económico incurrido.
b) En aplicación de la NIC 8 Políticas Contable, Cambio de Estimaciones Conta-
bles y Errores, corresponde ajustar con la cuenta 59 Resultados Acumulados
el desembolso por investigación y su amortización efectuada en el Año 1.

CAP. VII

46 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


38 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

c) El ajuste de la provisión creada indebidamente en el Año 2 con la cuenta 682,


por la «amortización» de la investigación precisará, además, regularizar el
correspondiente asiento por destino al haber empleado las cuentas de la Cla- CAP. I
se 9 de la Contabilidad Analítica.
d) Al 31 de Diciembre del Año 2 el rubro Intangibles tendrá un saldo neto de
S/.76,000.

SECC. I
CAP. II
2.6. Plusvalía
2.6 Plusvalía Generada Internamente
Generada Internamente
La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
En la vida de una empresa se efectúa una serie de desembolsos por
diversos conceptos con la intención de hacerla eficiente; sin embargo,
esta condición no cumple con los criterios de reconocimiento de un ac-
CAP. III
tivo intangible.
Es posible que en el transcurso del tiempo la empresa gane prestigio,
logre un buen posicionamiento de mercado y pueda ser vendida y en
este caso debería considerarse este concepto como costo del negocio en
marcha. Sin embargo, por el hecho que no se puede determinar un cos-
to confiable, debido a que no se puede identificar los desembolsos que CAP. IV

contribuyeron a este prestigio, y a que no constituye un recurso identifi-


cable controlado por la entidad, no debe ser reconocido como activo
intangible.
Consideramos que esta situación debe ser solucionada por la profesión
contable porque se está omitiendo un activo existente y por lo tanto se CAP. V
esta disminuyendo su patrimonio.

2.7. Otros
2.7 Otros Activos
ActivosIntangibles Generados
Intangibles Internamente
Generados Internamente
De acuerdo con la Norma, es posible reconocer un activo intangible
CAP. VI
generado internamente, para lo cual se debería distinguir dos fases en la SECC. II

generación del posible activo:


(a) la fase de investigación y
(b) la fase de desarrollo

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 47
INSTITUTO PACÍFICO 39
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

En la
la Fase
Fasede
de Investigación
Investigación
Los desembolsos efectuados por la empresa deben reconocerse como
CAP. I
gastos del período en el que se incurran.
La razón porque los desembolsos de investigación son registrados como
gastos es que la empresa no puede asegurar que la investigación va a
ser exitosa y, consecuentemente, generar beneficio futuro.
SECC. I Se puede citar como ejemplos de investigación, los siguientes:
CAP. II

(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

Ejemplo
Un laboratorio farmacéutico, efectúa permanentemente investi-
gaciones para encontrar medicinas que puedan curar enfermeda-
CAP. III des hasta hoy incurables.
(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resul-
tados de la investigación u otro tipo de conocimientos; es el caso
del descubrimiento del mapa genético de la célula humana. A par-
tir de este descubrimiento, se investigará como poder aplicar este
conocimiento para poder evitar enfermedades como el cáncer, el
CAP. IV
sida, la demencia, etc.
(c) la búsqueda de alternativas válidas para materiales, aparatos, pro-
ductos, procesos, sistemas o recursos.

Ejemplo
CAP. V En telefonía, se investigó la sustitución de materiales como el co-
bre, habiendo desarrollado la fibra óptica con mayor rendimiento.
Si una empresa ha contabilizado los gastos de investigación como
activo debe proceder a llevarlos a gasto.
Ver caso práctico 12.
CAP. VI
SECC. II

CASO PRACTICO N.º 12

DESARROLLO DE INTANGIBLE
CAP. VII Empresa Consultora Business Consult ha considerado desarrollar por su propia cuenta
un Programa de Computo (Sofware) para brindar a sus clientes servicios contables.
Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Sofware son los siguientes:

48 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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Gastos S/.
- Materiales 7,500 CAP. I
- Sueldos 30,000
- Cargas Sociales 2,700
- Honorarios Profesionales 75,300
- Depreciación de Equipos 4,500
————
Total 120,000
SECC. I
CAP. II

- Compra de Materiales

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

60 COMPRAS
CAP. III

606 Suministros Diversos 7,500

39 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 1,425

42 PROVEEDORES
CAP. IV
421 Facturas por Pagar 8,925
———— ————
8,925 8,925

- Sueldos y Cargas Sociales


CAP. V
—————————————— 2 ———————————— Debe Haber

62 CARGAS DE PERSONAL

621 Sueldos 30,000

627 Seguridad y Previsión Social 2,700

40 TRIBUTOS POR PAGAR CAP. VI


SECC. II
403 Contrib. Instituc. Públicas 5,400

(supuesto)

40 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR

411 Remuneraciones por Pagar 27,300


———— ———— CAP. VII
32,700 32,700

INSTITUTO PACÍFICO 49
INSTITUTO PACÍFICO 41
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Honorarios Profesionales

CAP. I ————————————— 3 ————————————— Debe Haber

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

632 Honorarios 75,300

40 TRIBUTOS POR PAGAR


SECC. I
4017 Impuesto a la Renta 7,530
CAP. II

(Retención 10%)

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 67,770


———— ————
75,300 75,300
CAP. III

- Depreciación de Activo Fijo

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

CAP. IV 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

681 Deprec. Inmuebles,Maquinaria y Equipo 4,500

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

393 Deprec. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4,500

CAP. V

- Destino de las Cargas


(Relacionadas con el desarrollo del Sofware)

————————————— 5 ————————————— Debe Haber


CAP. VI
SECC. II
34 INTANGIBLES

344.3 Desarrollo Sofware 120,000

72 PRODUCCION INMOVILIZADA

722 Intangibles 120,000


CAP. VII

50 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


42 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Notas
a) La cuenta de cuatro dígitos sugerida para registrar los desembolsos efectua-
dos, identificará la naturaleza del intangible. CAP. I

b) La amortización del activo intangible estará determinada en función a la vida


útil estimada del Sofware. Se debitará la cuenta 682 y abonará la cuenta 394
por el gasto aplicable al período.

SECC. I
CAP. II

En la
la Fase
Fasede
de Desarrollo
Desarrollo
Terminada la fase de investigación, la empresa podrá reconocer un ac-
tivo intangible, si puede demostrar que:

CAP. III

No Técnicamente es
posible completar la
producción del activo
intangible (A.I.)

CAP. IV

No Existe la intención
de completar el A.I.

Sí CAP. V

No Es capaz de utilizar
o vender el A.I.


CAP. VI
SECC. II
No Existe un mercado para
el A.I. que asegure
beneficios futuros

Continúa...
CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 51
INSTITUTO PACÍFICO 43
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS


CAP. I

No Disponibilidad de
recursos financieros,
técnicos u otro tipo para
completar el desarrollo

SECC. I
CAP. II

No Determinar al costo
confiable atribuido al
A.I.

CAP. III

Se
Al reconoce
Gasto como Activo
Intangible

CAP. IV

Si la empresa no es capaz de distinguir la fase de desarrollo de la fase de


investigación, los desembolsos que ocasione el proyecto deberán ser re-
conocidos como gasto.
CAP. V

Asimismo, la norma señala que no debe reconocerse como activos


intangibles generados internamente, los membretes de periódicos, nom-
bres de publicaciones, cartera de clientes y partidas similares en sustan-
cia, tales como, desembolsos por gastos pre-operativos, actividades de
capacitación, publicidad y promoción y reingeniería o reubicación de
CAP. VI
SECC. II las empresas.

2.8.
2.8 Costo
Costode
deununActivo
ActivoIntangible Generado
Intangible Internamente
Generado Internamente
Se debe registrar como costo de un activo intangible internamente gene-
CAP. VII
rado, la totalidad de desembolsos incurridos desde el momento que la
partida cumple con las condiciones para su reconocimiento como tal.
Este costo normalmente está formado por:

52 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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(a) Materiales y servicios. CAP. I

(b) Sueldos y salarios.


Costo de un
activo intangible
internamente
generado (c) Honorarios, amortizaciones de patentes SECC. I
y licencias. CAP. II

(d) Gastos generales (depreciaciones, segu-


ros, etc.)

CAP. III

Los siguientes componentes no deben incluirse en el costo del activo


intangible: (Caso práctico 13)
- gastos administrativos, de venta o indirectos.
- ineficiencias y gastos de promoción del personal.
CAP. IV

CASO PRACTICO N.º 13

GASTOS DE ESTUDIOS Y PROYECTOS (ANTES Y A PARTIR DE LA VIGENCIA DE


LA NIC 38)
CAP. V

ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38


Empresa industrial «Las Chelas» antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles efec-
túo en el mes de Junio del Año 1 desembolsos de S/. 67,000 más 19% de IGV para
efectuar estudio de Mercado respecto al grado de aceptación de los clientes potencia-
les de una nueva cerveza «Chimpun Callao», para su consiguiente fabricación. Intan-
CAP. VI
gible que se tiene previsto amortizar en diez años, criterio que es compatible con la SECC. II
norma que regula el Impuesto a la Renta.

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 53
INSTITUTO PACÍFICO 45
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Desembolso Efectuado (Jun. Año 1)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber


CAP. I
34 INTANGIBLES

345 Gastos de Estudios y Proyectos 67,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 12,730


SECC. I
CAP. II 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras Cuentas por Pagar 79,730


———— ————
79,730 79,730

- Amortización Intangible (31 Dic. Año 1)


CAP. III
(10% en 6 meses de S/. 67,000 = S/. 3,350)

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización Intangibles 3,350


CAP. IV 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

394 Amortización Acumulada 3,350

Nota
El asiento por destino se efectuará en la Contabilidad Analitica de la Clase 9 debitando
CAP. V
la cuenta específica creada para tal fin y abonando la cuenta 799.

A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38


En base a los dos datos del caso anterior, Industrial « Las Chelas », se procederá en
el siguiente año económico a regularizar el referido activo intangible y su respectiva
amortización acumulada, al entrar en vigencia la NIC 38 Intangibles, norma que
CAP. VI
SECC. II señala aplicar a Resultados los desembolsos efectuados denominados gastos de
estudios.
Para ello, al inicio del Año 2, se aplicará el Tratamiento Referencial previsto en la NIC
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Asimismo, asumamos que al cierre del ejercicio Año 2 se genera en la empresa
CAP. VII cervecera una utilidad antes de deducciones de Ley ascendente a S/. 35,000 y no
existen diferencias permanentes; y la empresa continúa efectuando la amortización
del citado intangible para efecto tributario.

54 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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- Regularización por Aplicación de la NIC 38 (Ene. Año 2)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber CAP. I

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no Distribuidas 63,650

(Gasto neto del año anterior)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA SECC. I


CAP. II
394 Amortización de Intangibles 3,350

(para saldar la cuenta)

34 INTANGIBLES

345 Gastos de Estudio y Proyectos 67,000


(para saldar la cuenta) ———— ————
67,000 67,000 CAP. III

- Determinación de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2)


(Diferencia temporal al aplicar NIC 12)
CAP. IV

Criterio Criterio Operaciones


Financiero Tributario Diferidas

Utilidad del Año 2 35,000 35,000


Menos:
Amortización de Intangible -.- (6,700)
CAP. V
(10% de S/. 67,000)
———— ————
Utilidad Imponible 35,000 28,300
Particip. de Trabajad.,10% (3,500) (2,830) 670
———— ————
31,500 25,470
Impuesto a la Renta, 30% (9,450) (7,641) 1,809
————
2,479
CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 55
INSTITUTO PACÍFICO 47
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Contabilización de Operaciones Diferidas (Dic. Año 2)

CAP. I ————————————— 2 ————————————— Debe Haber

86 DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA

861 Participación de Trabajadores 3,500

88 IMPUESTO A LA RENTA
SECC. I 881 Impuesto a la Renta 9,450
CAP. II
40 TRIBUTOS POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta po Pagar 7,641

41 REMUNERAC. Y PARTIC.POR PAGAR

413 Participaciones por Pagar 2,830


CAP. III 49 GANANCIAS DIFERIDAS

496 Participación Trabajadores Diferida 670

497 Impuesto a la Renta Diferido 1,809

(cuentas sugeridas) ———— ————


12,950 12,950
CAP. IV

Notas
a) La aplicación de la NIC 38 Intangibles a partir del ejercicio económico Año 2
generará diferencia temporal acreedora por el beneficio tributario que tiene el
contribuyente de seguir aplicando a resultados como gasto la amortización de
CAP. V los gastos de Estudios y Proyectos durante su vida útil estimada de diez
años.
b) Para su registro contable se han creado las cuentas sugeridas 496 Participa-
ción Trabajadores Diferida y 497 Impuesto a la Renta Diferido. Importe acree-
dor de S/.2,479 que será mostrado en el Balance General como pasivo diferi-
do tributario, conforme señala la NIC 12 Impuesto a la Renta.
CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

56 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


48 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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2.9. Reconocimiento
2.9 Reconocimiento Como Gasto
Como Gasto
El desembolso por una partida intangible debe reconocerse como gasto CAP. I
cuando se incurra en él, salvo que:
a) forme parte del costo de un activo intangible que cumple los res-
pectivos criterios de reconocimiento como tal.
b) la partida que haya sido adquirida a través de una fusión de ne-
gocios por adquisición y no pueda reconocerse como activo in- SECC. I
CAP. II
tangible. Si tal fuera el caso, este desembolso (incluido en el costo
de adquisición) deberá formar parte del monto atribuido a la
plusvalía mercantil en la fecha de adquisición.
Es probable que la gerencia de una entidad efectúe desembolsos en la
convicción que generará beneficios económicos futuros, pero esta deci-
sión no origina un activo intangible tales como: CAP. III

(a) costos iniciales o gastos pre-operativos o actividades de puesta en


marcha.
(b) Gastos de capacitación de personal.
(c) Gastos de publicidad y otras actividades promocionales.
CAP. IV
(d) Ejemplo:
Se efectúa una campaña publicitaria en el mes de diciembre, cuyo
costo es de 2 millones de nuevos soles, y la gerencia de marketing
considera que tendrá efecto por 4 meses, por lo tanto, la entidad la
activa como activo intangible y la amortiza en 4 meses (diciembre
a mayo del siguiente año). La NIC 38 considera que no debe ac- CAP. V
tivarse porque no existe certeza de beneficio futuro. Es necesario
precisar que un pago efectuado antes de recibir el servicio, se debe
considerar como anticipo a proveedores, los cuales se irán
amortizando en función del cumplimiento del servicio.
(e) Gastos de reubicación o reorganización de una entidad.
CAP. VI
(f) Gastos anteriores que no deben ser reconocidos como activos SECC. II

intangibles. El desembolso incurrido en una partida intangible ini-


cialmente reconocida como gasto en anteriores estados financie-
ros anuales o informes financieros intermedios de la empresa, no
debe ser reconocido como parte del costo de un activo intangible
reconocido como tal en una fecha posterior.
CAP. VII
Ver Casos prácticos 14 y 15.

INSTITUTO PACÍFICO 57
INSTITUTO PACÍFICO 49
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

CASO PRACTICO N.º 14

CAP. I

GASTOS PRE-OPERATIVOS – REGULARIZACIÓN

ANTES DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38


La empresa Visión de Futuro es constituida en el Año 1 por lo que se incurrió en
SECC. I
gastos de asesor legal, Notaría, Registros Públicos y otros trámites necesarios para
CAP. II formalizar el inicio de actividades comerciales, todo lo cual alcanzó la cifra de S/.8,000
más 19% de IGV. Se decidió activar los citados desembolsos para amortizarlos du-
rante cinco años.
- Por los Gastos Incurridos (Ene. Año 1)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

CAP. III 34 INTANGIBLES

346 Gastos de Promoción y Pre-Operativos 8,000

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 1,520

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


CAP. IV
469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 9,520
———— ————
9,520 9,520

- Por Amortización del Período (Dic. Año 1)


CAP. V
(20% de S/. 8,000 = S/. 1,600)

————————————— 2 ————————————— Debe Haber


68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
682 Amortización Intangibles 1,600

CAP. VI 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA


SECC. II
394 Amortización Acumulada Intangibles 1,600

Notas
a) Para simplificar el desarrollo del caso, se ha obviado el asiento por naturaleza
que supone el empleo previo de las correspondientes cuentas de la Clase 6
CAP. VII según la naturaleza de los gastos incurridos durante la fase de constitución de
la empresa; y el consiguiente traslado al Balance General haciendo uso de la
cuenta 722.

58 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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b) El destino de la provisión se efectúa en la Clase 9 de la Contabilidad Analitica


con abono a la cuenta 799.
CAP. I

A PARTIR DE LA VIGENCIA DE LA NIC 38


Gastos Pre-operativos - Regularización en el año 2
La empresa Visión de Futuro del caso anterior, por vigencia de las NIC’s en el Año 2
opta por regularizar los gastos pre-operativos que fueron de manera indebida activa-
SECC. I
dos el año pasado, en razón de no calificar como Intangibles. CAP. II

El ajuste contable será efectuado aplicando el Tratamiento Referencial señalado por la


nueva NIC 8 modificada.

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

59 RESULTADOS ACUMULADOS
CAP. III
591 Utilidades no Distribuidas 6,400
(Gasto neto de ejercicios anteriores)
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA
394 Amortiz. Acumulada Intangibles 1,600
(para saldar la cuenta)
CAP. IV
34 INTANGIBLES
346 Gastos de Promoción y Pre-Operativos 8,000
(para saldar la cuenta) ———— ————
8,000 8,000

CAP. V

CASO PRACTICO N.º 15

MODELO DEL COSTO


Empresa Minera Papaupa que cuenta con Programa de reinversión aprobado por los
Ministerios de Energía y Minas; y de Economía y Finanzas efectuó por su propia CAP. VI
SECC. II
cuenta hace tres años desembolsos por un total de S/. 45,000 en la fase de explora-
ción de yacimiento minero Cerro Peñón Blanco ubicado en Cerro de Pasco.
La citada fase resultó exitosa y fue activada como intangible para su amortización en
un plazo de cinco años.
Al cierre del ejercicio económico del año anterior las correspondientes cuentas mues-
CAP. VII
tran los saldos siguientes:

INSTITUTO PACÍFICO 59
INSTITUTO PACÍFICO 51
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

PROYECTO PEÑÓN BLANCO S/.


374.1 Gastos de Exploración – Leyes
CAP. I de Promoción 45,000
397.1 Amortización Gastos de
Exploración – Leyes de Promoción (27,000)
—————
Valor Neto: 18,000

SECC. I
CAP. II
Sin embargo, en aplicación de la NIC 38 Intangibles se regularizará el saldo de los
gastos de exploración al inicio del Año 4 por no calificar como activo intangible. Para
ello, se aplicará el Tratamiento Referencial señalado por la misma NIC 38.
En el presente ciclo económico la empresa inició la segunda fase desarrollo del Pro-
yecto Peñón Blanco, que estuvo a su cargo por los conceptos siguientes:

CAP. III Cargas S/.


- Insumos varios 5,000
- Gastos de personal 10,000
- Cargas Sociables 1,300
- Servicios de terceros 7,700
- Depreciación de equipos 2,000
—————
26,000
CAP. IV

La fase de desarrollo del proyecto minero será amortizado en diez años, según la vida
estimada por los ingenieros a cargo de su ejecución, contados a partir del Año 4.

- Regularización de la Primera Fase (Ene Año 4)


CAP. V
————————————— 1 ————————————— Debe Haber

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no Distribuidos 18,000

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA


CAP. VI
SECC. II
397.1 Amortiz. Gastos de Exploración –
Leyes de Promoción 27,000

(para saldar la cuenta)

37 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN

374.1 Gastos de Explorac.–Leyes de Promoc.


CAP. VII (para saldar la cuenta) 45,000
———— ————
45,000 45,000

60 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


52 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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- Segunda Fase de Desarrollo (Durante Año 4)


(por cuenta propia de la empresa)
CAP. I

a) Insumos Varios
————————————— 3 ————————————— Debe Haber

60 COMPRAS

606 Suministros Diversos 5,000 SECC. I


CAP. II
40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011.1 IGV por Pagar 950

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 5,950


———— ————
5,950 5,950 CAP. III

————————————— 4 —————————————

37 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN

372.2 Gastos de Desarrollo – Leyes de Promoción 5,000

(transferencia al costo del desarrollo)


CAP. IV

72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA

722 Intangibles 5,000

b) Gastos de Personal
CAP. V
————————————— 5 ————————————— Debe Haber
62 CARGAS DE PERSONAL
622 Salarios 10,000
627 Seguridad y Previsión Social 1,300
40 TRIBUTOS POR PAGAR CAP. VI
SECC. II
403 Contribuc. Instituc. Públicas 2,800
(Empresa y Trabajadores)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por Pagar 8,500
(importe neto) CAP. VII
———— ————
11,300 11,300

INSTITUTO PACÍFICO 61
INSTITUTO PACÍFICO 53
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

————————————— 6 —————————————

CAP. I 37 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN

374.2 Gastos de Desarrollo – Leyes de Promoción 11,300

(Transferencia al costo del desarrollo)

72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA

SECC. I 722 Intangibles 11,300


CAP. II

c) Servicios de Terceros

————————————— 7 ————————————— Debe Haber

CAP. III 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

639 Otros Servicios 7,700

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011.1 IGV por Pagar 1,463

42 PROVEEDORES
CAP. IV
421 Facturas por Pagar 9,163

———— ————
9,163 9,163

————————————— 8 ————————————— Debe Haber


CAP. V

37 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN

374.2 Gastos de Desarrollo – Leyes de Promoción 7,700

(transferencia al costo del desarrollo)

72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA
CAP. VI
SECC. II 722 Intangibles 7,700

CAP. VII

62 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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d) Depreciación de Equipos
(utilizados en el Proyecto minero)
CAP. I

————————————— 9 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

681 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA SECC. I


CAP. II
393 Deprec. Imb, Maq y Equipo 2,000

———————————— 10 —————————————

37 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN

374.2 Gastos de Desarrollo–Leyes de Promoc. 2,000 CAP. III

(transferencia al costo del desarrollo)

72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA

722 Intangibles 2,000

CAP. IV
- Amortización de Segunda Fase (Dic Año 4)
(10% de S/.26,000 = S/. 2,600)

————————————— x ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


CAP. V
682 Amortización de Intangibles 2,600

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

397 Amortización Intangibles – Leyes de Promoción 2,600

CAP. VI
SECC. II

Notas
a) En la Clase 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el asiento por destino
debitando a la cuenta específica creada por la empresa misma con abono a la
cuenta 791.
b) Al cierre del Año 4, en concordancia con la NIC 38 Intangibles el respectivo CAP. VII
rubro del Balance General mostrará un saldo de S/. 23,400 correspondiente a
la fase de Desarrollo que califica como activo intangible.

INSTITUTO PACÍFICO 63
INSTITUTO PACÍFICO 55
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.10. Medición Posterior


2.10 Medición Posterior alal
reconocimiento inicial
reconocimiento inicial
CAP. I
Una entidad posteriormente a la adquisición de un activo intangible,
debe elegir la política contable entre el modelo del costo y el modelo de
revaluación.

2.10.1 Modelo
2.10.1. Modelo del Costo
del Costo
SECC. I Al inicio un activo intangible se contabilizará por su costo, para
CAP. II
luego deducirles la amortización (de ser aplicable) o el importe
acumulado por deterioro.
Ver caso práctico 16.

CAP. III
CASO PRACTICO N.º 16

REEVALUACIÓN DE INTANGIBLES CON REAJUSTE PROPORCIONAL DE LA


AMORTIZACIÓN
La empresa Emprendedora dispone desde hace siete años de una patente represen-
CAP. IV
tativa de los derechos exclusivos para construir y comercializar motores que funcio-
nan a gas natural.
El citado activo inmaterial tiene en libros al 31 de Diciembre del Año 7, un valor bruto
de S/. 150,000 con una amortización acumulada ascendente a S/. 105,000, cuya vida
útil fue estimada en diez años.
Considerando que actualmente en el mercado local existen Servicentros y Grifos que
CAP. V surten gas natural -proveniente de los yacimientos de Camisea en el Cuzco- a un
mayor número de unidades de transportes usuarios del citado combustible, la empre-
sa ha dispuesto contratar a un experto para efectuar un estudio de valorización de la
patente en mención.
Como resultado del trabajo encomendado, el perito efectúo la tasación del activo
inmaterial asignándole un nuevo valor de S/. 61,800; y asimismo, le estimó una nueva
CAP. VI vida útil de cuatro años.
SECC. II

El Contador de la Emprendedora ha previsto aplicar el procedimiento proporcional


para registrar los ajustes derivados de la revaluación del intangible.

CAP. VII

64 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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¿Cuál es el tratamiento contable aplicable según la NIC 38 Intangibles ?

PROCESO
CAP. I

- Procedimiento de Reajuste Proporcional

Valor Valor Reajuste p.


Concepto Original % Revaluado Registrar

SECC. I

Valor Bruto 150,000 100 206,000 56,000 CAP. II

Amortiz. Acumul. (105,000) (70) (144,200) (39,200)


————— ——— ————— —————
Valor Bruto 45,000 30 61,800 16,800

- Contabilización de Reajuste (Ene. Año 8)


CAP. III

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES

302 Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional 56,000

(cuenta sugerida)
CAP. IV

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

399 Amortz. Acumulada-Valoriz. Adicional 39,200

(cuenta sugerida)

57 EXCEDENTE DE REVALUACION
CAP. V
574 Valorización Adicional-Intangibles 16,800

(cuenta sugerida)
———— ————
56,000 56,000

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 65
INSTITUTO PACÍFICO 57
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Amortización del Período (Dic. Año 8)


(S/. 61,800: 4 años = S/. 15,450)
CAP. I
————————————— 2 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682.1 Amortización Intangibles 15,000

682.2 Amortización Intangibles-Valor Adicional 450


SECC. I
CAP. II (cuentas sugeridas)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

394 Amortización Acumulada Intangibles 15,000

399 Amortización Acumulada –Valor Adicional 450

(cuenta sugerida) ———— ————


CAP. III 15,450 15,450

- Aplicación del Excedente (Dic. Año 8)

————————————— x ————————————— Debe Haber


CAP. IV

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 450

(cuenta sugerida)

59 RESULTADOS ACUMULADOS
CAP. V
594 Excedente de Revaluación – Intangibles 450

(cuenta sugerida)

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

66 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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- Resumen de Cuentas (31 Dic. Año 8)

Cuentas Concepto S/. S/ CAP. I

302 Patentes y Marcas –


Valoriz Adicional 56,000
342 Patentes y Marcas 150,000 206,000
————— —————
SECC. I
394 Amortiz. Acumulada Intangibles (120,000) CAP. II
399 Amortiz. Acumulada -
Valorz. Adicional (39,650) (159,650)
————— —————
Valor Neto en Libros: 46,350

574 Valoriz. Adicional Intangibles 16,350


594 Excedente Revaluación -
Intangibles 450 CAP. III
—————
Reajuste Patrimonial: 16,800

CAP. IV
- Efecto Tributario de la Revaluación

• Excedente de Revaluación
(cuenta 574) Importe 16,800
Participación Trabajador diferida, 10% (1,680)
15,120 CAP. V

Impuesto a la Renta diferido, 30% (4,536)

• Amortización Acumulada - Valor Adicional


(cuenta 394) Importe 450
Participación Trabajadores diferida, 10% (45)
405
Impuesto a la Renta diferido, 30% (122) CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 67
INSTITUTO PACÍFICO 59
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Contabilización de Pasivo Tributario Diferido

————————————— 4 ————————————— Debe Haber


CAP. I

57 EXCEDENTE DE REVALUACION

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 6,216

(cuenta sugerida)

SECC. I 49 GANANCIAS DIFERIDAS


CAP. II
495 Participación Trabajadores Diferida 1,680

496 Impuesto a la Renta Diferido 4,536


———— ————
6,216 6,216

CAP. III

- Contabilización de Activo Tributario Diferido

————————————— 5 ————————————— Debe Haber

38 CARGAS DIFERIDAS
CAP. IV 385 Participación Trabajadores Diferida 45

386 Impuesto a la Renta Diferido 122

TRIBUTOS POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta por Pagar 122

REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR


CAP. V
413 Participaciones por Pagar 45
———— ————
167 167

CAP. VI
SECC. II Notas
a) La revaluación del activo inmaterial está contemplada en la NIC 38 Intangibles.
b) Se sugiere el empleo de cuentas nuevas en razón de que el Plan Contable
General Revisado no tiene previsto Cuentas para registrar en libros los efec-
tos derivados de la revaluación de activos intangibles.
CAP. VII c) Las cuentas creadas para la provisión del ejercicio y la amortización acumu-
lada permitirá diferenciar la que corresponde al valor original del intangible de

68 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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aquellas referidas al valor adicional del activo inmaterial, necesario para la


determinación de la utilidad imponible según la norma tributaria que regula el
Impuesto a la Renta.
CAP. I

d) La valorización adicional del activo intangible generará diferencia temporal;


por lo que habrá necesidad de aplicar los criterios previstos en la NIC 12
Impuesto a la Renta para calcular y contabilizar la participación de trabajado-
res diferida y el impuesto a la renta diferido, sea como activo tributario diferi-
do y/o como pasivo tributario diferido.
SECC. I
e) En concordancia con lo señalado por la NIC 38 Intangibles, el excedente de CAP. II
revaluación del intangible generará el reconocimiento de pasivos tributarios
diferidos; en tanto que la depreciación adicional del citado activo inmaterial
dará lugar a reconocer activos tributarios diferidos.
f) El correspondiente asiento por destino de la provisión creada será efectuado
en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica teniendo como contrapartida la
cuenta 791.
CAP. III
g) Considerando que la NIC 38 Intangibles no estipula la capitalización o resarcir
pérdidas con el excedente de revaluación, por las amortizaciones efectuadas
con posterioridad a la fecha de la valorización del activo intangible se proce-
derá en cada ejercicio económico a la aplicación progresiva del citado exce-
dente a Resultados Acumulados, abonando la cuenta sugerida 594.

CAP. IV

2.10.2.
2.10.2M odelo de
Modelo de Revaluación
Revaluación
El concepto de revaluación según las normas contables, puede ser
incrementar un valor o disminuirlo, producto de una re-valuación
(volver a valuar).
CAP. V
En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial, se
puede llevar a su valor revaluado, que es su valor revaluado, en el
momento de la revaluación, menos la amortización acumulada y
el importe acumulado de la pérdida por deterioro del valor que
haya sufrido.
Para poder efectuar una revaluación de un activo intangible es CAP. VI
SECC. II

necesario que exista un mercado activo para poder determinar el


valor razonable.
Se recomienda que se efectúen con cierta regularidad las
revaluaciones con la finalidad de que el importe en libros del acti-
vo, en la fecha del balance, no difiera significativamente con el
CAP. VII
valor razonable.

INSTITUTO PACÍFICO 69
INSTITUTO PACÍFICO 61
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

La condición para revaluar un activo intangible es que este haya


sido reconocido previamente a su costo, también puede revaluarse
CAP. I un activo intangible que haya sido recibido como subvención del
gobierno.
Cuando se revalúa un activo intangible deberá efectuarse una
revaluación a toda la clase de intangibles. Sin embargo, pueden
existir casos en que no se podrá cumplir con este mandato de la
SECC. I norma, porque no existe un mercado activo de activos intangibles;
CAP. II
por lo que tendrá que mantenerse al costo, menos la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumulado. En el
caso que el activo intangible anteriormente haya sido materia de
revaluación, y ya no se puede actualizar al valor razonable por
haber desaparecido el mercado activo, el importe en libros de este
activo será el último revaluado.
CAP. III
En consecuencia, la gran dificultad es la no existencia de merca-
do activo para los activos intangibles, quizás porque muchos de
ellos tiene particularidades que los hacen únicos.
La forma de tratar la amortización acumulada hasta la fecha de
revaluación puede ser de dos maneras:
CAP. IV
(a) reexpresado proporcionalmente al cambio en el importe en
libros bruto del activo, de manera que el importe en libros
del mismo después de la revaluación sea proporcionalmen-
te igual a su importe revaluado, o
(b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo ajus-
CAP. V
tada hasta alcanzar el valor revaluado.

Ejemplo
Un tasador establece que el valor de un intangible al 31 de diciem-
bre del 2006 es de S/.8,000, siendo su valor contable de S/. 4,000,
neto de S/. 6,000 de amortización.
CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

70 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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1.
1
. Método de reexpresión
Método de reexpresión proporcional
proporcional

Valor Contable CAP. I

S/. %

Valor bruto del A.I. 10,000 100


Amortización (6,000) (60)
———— ———— SECC. I
Valor neto 4,000 40
CAP. II

Quiere decir que para mantener la proporción se debe con-


siderar que el valor de tasación de S/. 8,000 representa el
40% del valor bruto del activo revaluado, y de esa manera CAP. III
se mantiene la proporción.
Por consiguiente:

40 8,000
100 X
CAP. IV

100 x 8,000
X = = 20,000
40

CAP. V

Lo que significaría el siguiente resultado al 31 de diciembre


del 2006.

Valor Intangible Amortizac. Valor


Bruto % acumulada % neto %
CAP. VI
SECC. II

Contable 10,000 100 6,000 60 4,000 40


Revaluado 20,000 100 12,000 60 8,000 40
———— ———— ————
Saldo por ajust. 10,000 6,000 4,000
======== ======== ========

CAP. VII

Excedente de
revaluación

INSTITUTO PACÍFICO 71
INSTITUTO PACÍFICO 63
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.
2. Método de Eliminación
Método de Eliminación de
deAmortización
Amortización
De acuerdo con la NIC 38, se debe abonar contablemente
CAP. I
la amortización acumulada del valor bruto del activo, o sea

Valor bruto del A.I. S/. 10,000


Amortización (6,000)
————
SECC. I Valor neto 4,000
CAP. II

Luego se confronta el valor neto del activo, con el valor de


tasación dela siguiente manera:

CAP. III
Valor de tasación S/. 8,000
Valor neto S/. (4,000)
—————
Excedente de revaluac. 4,000
========

CAP. IV

Como comentario podemos indicar que existe preferencia por el


método de reexpresión proporcional, porque se permite mejor
control especialmente para fines tributarios.
También es necesario precisar que los ejemplos presentados ge-
neran diferencias temporales y por consiguiente, impuestos diferi-
CAP. V
dos.
Efectos contables de una revaluación de activos intangibles
El incremento del valor de un activo intangible por efecto de una
revaluación deberá abonarse a cuenta excedente de revaluación,
que forma parte del patrimonio, salvo que dicho activo haya sufri-
CAP. VI
SECC. II do una desvalorización; en cuyo caso, deberá ser llevado a resul-
tados hasta el límite de la provisión de desvalorización.

Por
Por ejemplo
ejemplo
Si un activo, contablemente se presenta de la manera siguiente:
CAP. VII

72 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


64 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Valor bruto del activo


S/. 10,000
Amortización (6,000) CAP. I
————
Excedente de revaluación 4,000
Menos:
Provisión por desvalorización (3,000)
————
Valor neto del A.I. 1,000
====== SECC. I
CAP. II

Un tasador valoriza en S/. 5,000 dicho activo intangible, lo cual


significa un incremento del valor del activo en S/. 4,000; el cual
será reconocido como cargo a la provisión por desvalorización
S/. 3,000 y S/. 1,000 con cargo al valor del activo con abono
de S/. 3,000 a resultados y S/. 1,000 como excedente de CAP. III

revaluación. También tiene efectos tributarios futuros y por consi-


guiente generan diferencias temporales.

Transferencia
Transferenciadede
loslos
Resultados Acumulados
Resultados Acumulados
El excedente de revaluación será transferido a los resultados acumula- CAP. IV

dos en la medida que se realicen. Un excedente se realiza cuando el


activo intangible es vendido o transferido por otra via o cuando se
amortiza, en cuyo caso se considerará como realizada la diferencia en-
tre la amortización del ejercicio corriente calculada a partir de su valor
revaluado, y la que se hubiera calculado utilizando el costo histórico.
Esta transferencia a resultados acumulados del excedente de revaluación CAP. V

no debe realizarse a través del estado de ganancias y pérdidas.


Casos prácticos de revaluación de intangibles se presentan en la sección
casos prácticos 17, 18, 19 y 20.

CAP. VI
CASO PRACTICO N.º 17 SECC. II

REEVALUACIÓN CON REAJUSTE POR ELIMINACIÓN DE LA AMORTIZACIÓN


Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que la
empresa Emprendedora para calcular y contabilizar el incremento por revaluación de
su activo intangible, optó por áplicar el método de eliminación de la amortización CAP. VII
acumulada del mencionado activo inmaterial conforme a lo señalado por la NIC 38
Intangibles en su párrafo 80.

INSTITUTO PACÍFICO 73
INSTITUTO PACÍFICO 65
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable según la NIC 38 Intangibles?

CAP. I
PROCESO
- Procedimiento de Reajuste por Eliminación

Valor Valor Reajuste p.


Concepto Original Revaluado Registrar
SECC. I
CAP. II

Valor Bruto 150,000 61,800 88,200


Amortiz. Acumulada (105,000) -.- (105,000)
————— ————— —————
Valor Neto: 45,000 61,800 16,800

CAP. III

- Contabilización de Reajuste (Ene. Año 8)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES


CAP. IV 302 Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional 16,800

(cuenta sugerida)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

394 Amortiz. Acumulada Intangibles 105,000

(para saldar la cuenta)


CAP. V
34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 105,000

(Hasta límite de Amortización Acumulada)

57 EXCEDENTE DE REVALUACION
CAP. VI
SECC. II 574 Valorización Adicional-Intangibles 16,800

(cuenta sugerida) ———— ————


121,800 121,800

CAP. VII

74 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


66 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

- Amortización del Período (Dic. Año 8)


(S/. 61,800: 4 años = S/. 15,450)
CAP. I

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682.1 Amortz. Intangibles 15,000

682.2 Amortz. Intangibles-Valor Adicional 450 SECC. I


CAP. II
(cuentas sugeridas)

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

394 Amortiz. Acumulada Intangibles 15,000

(nuevo saldo)

399 Amortiz. Acumulada –Valor Adicional 450 CAP. III

(cuenta sugerida) ———— ————


15,450 15,450

- Aplicación del Excedente CAP. IV

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

57 EXCEDENTE DE REVALUACION

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 450


CAP. V
(cuenta sugerida)

59 RESULTADOS ACUMULADOS

594 Valorizac. Adicional – Intangibles 450

(cuenta sugerida)

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 75
INSTITUTO PACÍFICO 67
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Resumen de Cuentas

CAP. I Cuentas Concepto S/. S/

302 Patentes y Marcas –


Valoriz Adicional 16,800
342 Patentes y Marcas 45,000 61,800
————
SECC. I 394 Amortiz. Acumulada (15,000)
CAP. II 399 Amortiz. Acumulada -
Valoriz. Adicional (450) (15,450)
———— —————
Valor Neto en Libros: 46,350

574 Valorización Adicional -


Intangibles 16,350
594 Valorización Adicional -
CAP. III
Intangibles 450
—————
Reajuste Patrimonial: 16,800

Notas
CAP. IV
a) Podrá apreciarse que el método aplicado –eliminación de la depreciación- en
principio, es diferente en su forma más no lo es en su fondo, dado que se
logra el mismo objetivo de aplicar el método de reajuste proporcional.
b) Por extensión son aplicables los asientos contables restantes y comentarios
contenidos en el caso anterior.

CAP. V

CASO PRACTICO N.º 18

REEVALUACIÓN CON DOBLE MEDICIÓN DEL VALOR RAZONABLE


CAP. VI
SECC. II
La empresa «Preocupada» entre sus activos cuenta con una marca de fábrica «Ra-
yón» por la cual tiene la representación a nivel nacional en la comercialización de
transformadores y estabilizadores para los cambios de voltaje en los artefactos eléc-
tricos de procedencia extranjera.
La citada marca fue adquirida hace tres años por el importe de S/. 75,000; en tanto que
por el tiempo transcurrido ha sido amortizada por un total de S/. 22,500, a razón de
CAP. VII 10% anual.

76 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


68 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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La Gerencia de «La Preocupada» hace notar que en el mercado local ha descendido


sustancialmente la demanda de transformadores y estabilizadores, en razón de estar
restringida la importación de electrodomésticos y computadoras que operan con co-
CAP. I
rriente eléctrica de 110 voltios.
Ante tal situación, ha dispuesto que se efectúe un estudio de posible desvalorización
de la marca «Rayón» con motivo de iniciarse el nuevo ciclo económico del Año 4.
Culminado el estudio a cargo de perito tasador independiente, se determinó que el
nuevo valor de la marca industrial es de S/. 42,000; en tanto que su nueva vida útil SECC. I
estimada será de cinco años. CAP. II

Al siguiente año, hubo necesidad de solicitar una nueva revaluación del mencionado
activo inmaterial, en razón que el actual Gobierno a levantado las restricciones para la
importación de artefactos eléctricos, incluidos los que funcionan con energía eléctrica
de 110 voltios. Medida que se ve reflejada en el incremento de la demanda por trans-
formadores y estabilizadores marca «Rayón» que oferta la empresa.
CAP. III
Como resultado del estudio, el perito estimó que la marca de fábrica en mención, a
partir del Año 5, tiene el valor de S/. 54,600 con una vida útil estimada de seis años.
¿Cuál es el tratamiento contable de las dos revaluaciones?

PROCESO
Año 4: Primera Revaluación (Disminución de Valor) CAP. IV

Valor Valor Reajuste p.


Concepto Original % Revaluado Registrar

Intangible 75,000 100 60,000 (15,000)


Amortiz. Acumulada (22,500) (30) (18,000) 4,500
———— ——— ———— ———— CAP. V
Valor Neto: 52,500 70 42,000 (10,500)

- Contabilización de Primera Revaluación (Ene. Año 4)

————————————— x ————————————— Debe Haber CAP. VI


SECC. II

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

689 Otras Provisiones del Ejercicio 10,500

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

397 Prov. Para Desvalorización de Intangibles 10,500


CAP. VII

(cuenta sugerida)

INSTITUTO PACÍFICO 77
INSTITUTO PACÍFICO 69
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Depreciación del Período (Dic. Año 4)


(S/. 52,500: 5 años = S/. 10,500)
CAP. I
Disminución de Provisión (porción)
(S/. 10,500: 5 años = S/. 2,100)

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


SECC. I
CAP. II 682.1 Amortización Intangibles 10,500

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

394 Amortización Acumulada Intangibles 10,500

397 Prov. para Desvalorizac. de Intangibles 2,100

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


CAP. III
689 Otras Provisiones del Ejercicio 2,100
———— ————
12,600 12,600

Año 5: Segunda Revaluación (Incremento de Valor)


CAP. IV

Valor Valor Reajuste p.


Concepto Original % Revaluado Registrar

Intangible 75,000 100 97,500 22,500


Amortiz.Acumulada (33,000) (44) (42,900) (9,900)
CAP. V
———— ——— ———— ————
Valor Neto: 42,000 56 54,600 12,600
Más:
Prov. por recuperar: 8,400
————
Saldo por registrar: 21,000

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

78 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


70 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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- Contabilización de Segunda Revaluación (Ene. Año 5)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber


CAP. I

30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES

302 Patentes y Marcas - Valoriz. Adicional 22,500

(cuenta sugerida)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA SECC. I


CAP. II
397 Prov. Para Desvalorización de Intangibles 8,400

(para saldar la cuenta)

399 Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional 9,900

(cuenta sugerida)

57 EXCEDENTE DE REVALUACION CAP. III

574 Valorizac. Adicional Intangibles 12,600

(cuenta sugerida)

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

765 Devolución Provis. Ejercicios Anteriores


CAP. IV
(recuperación de provisión) 8,400
———— ————
30,900 30,900

- Depreciación del Período (Dic. Año 5)


(S/. 54,600: 6 años = S/. 9,100) CAP. V

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


682.1 Amortización Intangibles 7,500
682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional 1,600
CAP. VI
SECC. II
(cuentas sugeridas)
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
394 Amortizac. Acumulada Intangibles 7,500
399 Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional 1,600
(cuenta sugerida) CAP. VII
———— ————
9,100 9,100

INSTITUTO PACÍFICO 79
INSTITUTO PACÍFICO 71
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Aplicación del Excedente

————————————— 3 ————————————— Debe Haber


CAP. I

57 EXCEDENTE DE REVALUACION

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 1,600

(cuenta sugerida)

SECC. I 59 RESULTADOS ACUMULADOS


CAP. II
594 Valorizac. Adicional – Intangibles 1,600

(cuenta sugerida)

- Resumen de Cuentas (Dic. Año 5)

CAP. III Cuentas Concepto S/. S/

340 Patentes y Marcas –


Valoriz Adicional 22,500
342 Patentes y Marcas 75,000 97,500
—————
394 Amortiz. Acumulada Intangibles (40,500)
397 Provisión para Desvalorización
CAP. IV
Intangibles -.-
399 Amortización Acumulada -
Valoriz. Adicional (11,500) (52,000)
————— —————
Valor Neto en Libros: 45,500

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 11,050


594 Valoriz. Adicional - Intangibles 1,600
CAP. V —————
Incremento Patrimonial: 12,600

Notas
a) La primera revaluación, resultante de la tasación efectuada por el perito, de-
CAP. VI
terminó una disminución en el valor contable del activo intangible; por consi-
SECC. II
guiente, en concordancia con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos se
aplicó los procedimientos para contabilizar los ajustes necesarios por un im-
porte que no sea superior al valor recuperable del activo inmaterial. Para el
presente caso significó crear una provisión para desvalorización de S/. 10,500.
b) Al efectuar el cálculo de la amortización de intangible aplicable al período, en
atención a la nueva vida útil del activo; también se debe efectuar la recupera-
CAP. VII
ción proporcional de la provisión para desvalorización antes comentada; que
para el caso corresponde recuperar S/. 2,100.

80 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


72 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

c) La segunda revaluación, producto de nueva tasación, dío lugar a reconocer un


mayor valor, esto es, un excedente de revaluación, por lo que en concordan-
cia a lo previsto en la NIC 38 Intangibles, deberá previamente, procederse
CAP. I
con la reversión del saldo de la provisión para desvalorización creada el año
anterior con motivo de la primera revaluación efectuada. Para el caso ascien-
de a S/. 8,400 importe que será reconocido en el resultado del ejercicio co-
rriente.
d) Conforme se efectúe la correspondiente amortización del intangible en fe-
chas posteriores a la fecha de la revaluación por mayor valor, habrá de SECC. I

aplicar progresivamente el respectivo excedente de revaluación a resulta- CAP. II

dos acumulados.
e) Los nuevos valores obtenidos, resultantes de las revaluaciones efectuadas,
darían lugar a diferencias temporales respecto a la determinación de la utili-
dad imponible en aplicación de las normas tributarias que regulan el Impuesto
a la Renta; por lo que será necesario, además, aplicar los procedimientos
contables contemplados en la participación de trabajadores diferida y el co- CAP. III
rrespondiente impuesto a la renta diferido.

CASO PRACTICO N.º 19


CAP. IV

DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLE REVALUADO


La empresa «Correcaminos» desde hace cuatro años dispone de la marca de fábrica
«Tarzán» por la cual tiene el derecho de fabricar bicicletas y triciclos, la misma que en
el último ejercicio económico fue revaluada con un incremento en su valor original, en
base a la opinión de perito tasador contratado para dicho estudio.
CAP. V
Es el caso, que en la actualidad se ha producido una contracción importante en la
demanda de los vehículos a pedales, efecto que se ve reflejado en la lenta salida de
almacenes y la consiguiente baja en la producción de bicicletas y triciclos. Situación
que es atribuible a los trabajos de remodelación y ampliación de las vías terrestres
en la Capital de la República que viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metro-
politana.
Es por ello, que se solicitó una nueva tasación de la marca «Tarzan». Culminado el CAP. VI
SECC. II
estudio, el perito tasador estimó para el referido activo inmaterial como nuevo valor de
recuperación el importe de S/. 30,000; en tanto que su vida útil estimada se mantiene
inalterable.
Al 1º de Enero del Año 5 se dispone de la correspondiente información contable referi-
da al activo intangible revaluado inicialmente.
CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 81
INSTITUTO PACÍFICO 73
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

¿ Cómo aplicar la NIC 38 Intangibles ?


- Saldos del Balance General (Ene. Año 5)
CAP. I

Cuentas Concepto Deudor


(Acreedor)

302 Patentes y Marcas –


Valorización Adicional 20,000
SECC. I (Incremento por revaluación)
CAP. II 342 Patentes y Marcas 40,000
————
(valor original) 60,000

394 Amortiz. Acumulada Intangibles (16,000)


(valor original 4 años)
399 Amortización Acumulada -
Valorización Adicional (8,000)
————
CAP. III (incremento por revaluación) (24,000)
————
Valor Neto Revaluado: 36,000
======
574 Valoriz. Adicional Intangibles (12,000)
(excedente de revaluación)

CAP. IV
PROCESO
- Comparación de Valores

• Valor neto contable 36,000


(incluida revaluación anterior)
CAP. V • Valor recuperable (30,000)
(efectuada nueva tasación)
————
Pérdida por desvalorización: 6,000

CAP. VI Determinación de Reajuste


SECC. II

Valor Valor Reajuste p.


Concepto Original % Revaluado Registrar

Intangible 60,000 100 50,000 (10,000)


CAP. VII
Amortiz. Acumulada (24,000) (40) (20,000) 4,000
———— ——— ———— ————
Valor Neto: 36,000 60 30,000 (6,000)

82 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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- Contabilización de la Pérdida (Ene. Año 5)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber CAP. I

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

399 Amortiz. Acumulada Valoriz Adicional 4,000

(cuenta sugerida)

57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN SECC. I


CAP. II
574 Valorizac. Adicional Intangibles 6,000

(cuenta sugerida)

30 VALORIZACION ADICIONAL DE INTANGIBLES

302 Patentes y Marcas – Valoriz. Adicional 10,000

(cuenta sugerida) CAP. III


———— ————
10,000 10,000

- Amortización del Período (Dic. Año 5)


(S/. 30,000: 6 años = S/. 5,000) CAP. IV

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682.1 Amortización Intangibles 4,000

682.2 Amortizac.Intangibles- Valoriz. Adicional 1,000 CAP. V

(cuentas sugeridas)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

394 Amortizac. Acumulada Intangibles 4,000

399 Amortiz. Acumulada- Valoriz. Adicional 1,000


CAP. VI
SECC. II
(cuenta sugerida) ———— ————
5,000 5,000

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 83
INSTITUTO PACÍFICO 75
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Aplicación del Excedente

————————————— 3 ————————————— Debe Haber


CAP. I

57 EXCEDENTE DE REVALUACION

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 1,000

59 RESULTADOS ACUMULADOS

SECC. I 594 Valorizac. Adicional – Intangibles 1,000


CAP. II
(cuentas sugeridas)

- Síntesis de Cuentas (Dic. Año 5)


CAP. III

Cuentas Concepto S/. S/

302 Patentes y Marcas –


Valorización Adicional 10,000
342 Patentes y Marcas 40,000 50,000
————— —————
CAP. IV 394 Amortizac. Acumulada (20,000)
399 Amortización Acumulada –
Valorización Adicional (5,000) (25,000)
————— —————
Valor Neto Contable: 25,000

574 Valoriz. Adicional - Intangibles 5,000


594 Valoriz. Adicional - Intangibles 1,000
CAP. V
—————
Incremento Neto Patrimonial: 6,000

Notas
a) Conforme a lo señalado por la NIC 38 Intangibles, cuando se efectúe una
CAP. VI
SECC. II
desvalorización de un activo intangible que previamente fue motivo de
revaluación, es decir, aumentó su valor original, la pérdida de valor será apli-
cada directamente al excedente de revaluación del citado activo inmaterial.
De exceder la pérdida por desvalorización, la diferencia será aplicada a resul-
tados como gasto.
b) La amortización del activo intangible en los próximos cinco años, en tanto no
CAP. VII
se efectúe una nueva tasación, será de S/. 5,000 en cada ejercicio económi-
co.

84 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


76 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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c) Lo anterior generará una diferencia temporal de S/. 1,000 respecto a la amor-


tización del valor original del activo intangible por lo que habrá de aplicarse la
NIC 12 Impuesto a la Renta para registrar la participación de trabajadores
CAP. I
diferida y el impuesto a la renta diferido, en concordancia con las normas
tributarias que regulan la determinación de la utilidad imponible afecta al im-
puesto a la Renta.

SECC. I
CASO PRACTICO N.º 20 CAP. II

AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
Empresa Grifo Servic’s tiene contrato suscrito con la empresa Petro Lima por el cual
durante diez años será concesionaria de sus combustibles y derivados en todo el país,
derechos exclusivos que han significado un desembolso de S/. 200,000 al inicio del
presente ejercicio económico, contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Dere- CAP. III
chos. Con motivo del cierre contable en Diciembre se hará la correspondiente provi-
sión por el uso del activo intangible.

————————————— x ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO CAP. IV

682 Amortización de Intangibles 20,000

(10% de S/.200,000)

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

394 Amortización de Intangibles 20,000


CAP. V

Notas
a) Los activos intangibles son amortizados cuando tienen vida infinita, en el
presente caso la amortización del intangible será 10% anual dado que el con-
trato de la Concesión es por diez años.
CAP. VI
b) El asiento por destino se efectuará en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica, SECC. II

debitando la cuenta especifica creada con abono a la cuenta 791.

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 85
INSTITUTO PACÍFICO 77
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.11. Vida Util


2.11 Vida Util

CAP. I
Se define el concepto de vida útil como:
- el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de
una entidad, o
- el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del mismo por parte de la entidad.
SECC. I
CAP. II Es necesario conocer la vida útil de un activo para determinar en le caso
de los activos intangibles de vida finita, la tasa de amortización.
La entidad deberá evaluar si el activo intangible tiene una vida finita
(limitada) o indefinida (ilimitada) y si es la finita, evaluará los años de
duración o el número de unidades producidas que constituyen su vida
útil. Un activo intangible tiene una vida útil indefinida, cuando sobre la
CAP. III
base de un análisis de los factores importantes no existe un límite previ-
sible al tiempo en el cual el activo genere entradas de flujos netos de
efectivo.
Los activos intangibles de vida finita se amortizan.
Los activos intangibles de vida indefinida no se amortizan sólo es posi-
CAP. IV
ble que se deterioren.

2.12
2.12. Activos Intangibles
Activos Intangibles concon Vidas
Vidas Ú tLimitada
Útiles iles Limitada

CAP. V
2.12.1.
2.12.1 Período
PeríodoyyMétodo
Método de
de Amortización
Amortización
Un activo intangible tiene vida finita cuando se estima que en un
período determinado se dejarán de percibir beneficios económi-
cos futuros o que por factores legales tiene predeterminada su vida
útil.
Para determinar su vida útil es necesario considerar los siguientes
CAP. VI
SECC. II factores:
(a) el activo intangible cumple las expectativas de uso.
(b) Estimaciones de vida útil para activos similares.
(c) Incidencia de la obsolescencia técnica, comercial o de otro
tipo.
CAP. VII

86 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


78 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Por
Por ejemplo
ejemplo
En el caso de los software, cuya vida es corta por el avance
tecnologíco en el campo informático. CAP. I

(d) La estabilidad de la industria en la que opere el activo o


cambios en la demanda de mercado para los productos
fabricados o servicios fabricados con el activo en cues-
tión.
SECC. I
(e) La competencia. Por ejemplo, si una compañia produce la CAP. II

totalidad de un artículo y aparece un competidor con pro-


ductos similares pero a precios más económicos. Es posible
que recorte el período de vida útil de un intangible.
(f) Niveles necesarios desembolsos por mantenimiento para
corregir beneficios futuros.
CAP. III
(g) El período en que se mantiene el control, tales como térmi-
nos de contrato, fechas de caducidad.
(h) Si la vida útil depende de las vidas útiles de otros activos de
propiedad de la empresa.
La vida útil de un activo intangible sustentada por contrato o de
CAP. IV
otros derechos legales, no excederá el período del contrato o de
los derechos legales, pero puede ser inferior. En caso que los con-
tratos u otros derechos legales han establecido la posibilidad de
prórroga, la vida útil incluirá también el período de renovación
por el entidad sin un costo significativo.

Por ejemplo
Por ejemplo CAP. V

Modelo de utilidad, que legalmente tiene un vida útil de 10 años.


El importe de un activo intangible de vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de la vida útil.
El inicio de la amortización será cuando el activo intangible esté
disponible para ser usado, es decir que se encuentra en la ubica- CAP. VI
SECC. II
ción y condiciones necesarias para que pueda operar de acuerdo
a lo previsto por la gerencia.
La amortización finalizará en lo sea primero:
- cuando sea dado de baja el activo, o
- cuando esté disponible para la venta (NIIF 5) CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 87
INSTITUTO PACÍFICO 79
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

La entidad elegirá el método de amortización tomando en cuenta


el patrón de consumo de los beneficios económicos esperados y
CAP. I deben aplicarse uniformemente, salvo que se produzcan cambios
en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios espe-
rados.
El cargo por amortización del período se reconocerá en el resulta-
do del ejercicio, excepto cuando se incluya en el costo de otro
SECC. I activo; por ejemplo, la amortización de una fórmula que se inclui-
CAP. II
rá en el costo del producto.

2.12.2. Valor Residual


2.12.2 Valor
Según la NIC 38 - Intangibles, existe la presunción que el valor de
un activo intangible es nulo excepto que:
CAP. III (a) exista el compromiso, por parte de un tercero, para comprar
el activo al final de su vida útil.
(b) Existe un mercado activo para el activo intangible, y ade-
más:
(i) pueda determinarse el valor residual con referencia a
CAP. IV
este mercado, y
(ii) sea probable que ese mercado subsista al final de la
vida útil del activo intangible.

2.12.3 Revisión
2.12.3. de la
Revisión de laTasa
TasadedeAmortización
AmortizaciónyyelelMétodo
Métodode
deAmor-
Amor-
tización
tización
CAP. V • Deben ser revisados, por lo menos, al final de cada ejercicio
económico.
• Si la nueva vida útil esperada para el activo es
significativamente diferente de las estimaciones previamen-
te efectuadas, el período de amortización debe cambiarse
para reflejar esta variación.
CAP. VI
SECC. II
• Si el patrón previsto para los beneficios económicos que se
espera producirá el activo, ha tenido un cambio significati-
vo, dicho método de amortización tendrá que cambiarse.
• Estos cambios se registrarán según lo establecido en la
NIC 8.
CAP. VII
Ver casos prácticos 21 y 22.

88 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


80 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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CASO PRACTICO N.º 21

CAP. I
AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLE
Empresa «La Moderna» adquiere a compañía Ingeniería y Sistemas un Software
Contable denominado Contab Virtual por el valor de S/. 10,000 más 19% de IGV.
El citado programa informático tiene una vida útil estimada de cuatro años, el cuál
será instalado en las computadoras de la Oficina de Contabilidad con un costo de S/. SECC. I

600 más 19% de IGV por el servicio técnico. CAP. II

¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ?


Software Contable

CAP. III
Adquisición 10,000
IGV 19 % 1,900
—————
11,900

————————————— 1 ————————————— Debe Haber


CAP. IV

34 INTANGIBLES

340 Programas Informáticos 10,000

(cuenta sugerida)

40 TRIBUTOS POR PAGAR


CAP. V
4011 IGV por Pagar 1,900

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 11,900


———— ————
11,900 11,900

CAP. VI
SECC. II

- Instalación de Software

Servicio Técnico 600


IGV 19% 114
————— CAP. VII
714

INSTITUTO PACÍFICO 89
INSTITUTO PACÍFICO 81
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

34 INTANGIBLES
CAP. I

340 Programas Informáticos 600

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 114

SECC. I
42 PROVEEDORES
CAP. II
421 Facturas por Pagar 714
———— ————
714 714

- Cancelación de Obligación
CAP. III
————————————— 3 ————————————— Debe Haber

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 12,614

10 CAJA Y BANCOS
CAP. IV 104 Cuentas Corrientes 12,614

- Amortización del Período


(10,600: 4 años = S/. 2,650)
CAP. V
————————————— 4 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización de Intangibles 2,650

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA


CAP. VI
SECC. II 394 Amortización de Intangibles 2,650

CAP. VII

90 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


82 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Notas
a) Los programas informativos que no constituyen parte integrante del bien tan-
gible – en este caso de la computadora- serán tratados como activos CAP. I

intangibles, conforme a lo estipulado por la NIC 38 Intangibles.


b) La amortización del Software contable será tratada de manera independiente
a la vida útil estimada al bien tangible en el cual se encuentra instalado.
d) De existir discrepancia de criterio entre la norma contable y la norma tributaria
del Impuesto a la Renta que regula la determinación de la utilidad imponible, SECC. I

respecto a la amortización imputable como gasto, se aplicará la NIC 12 Im- CAP. II

puesto a la Renta por la diferencia temporal que podría dar a lugar.


d) El asiento por destino de la provisión del ejercicio será debitando a la cuenta
específica creada en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica teniendo como
contrapartida la cuenta 791.

CAP. III

CASO PRACTICO N.º 22

DETERIORO DE INTANGIBLE
La fábrica de medias «Piefuerte» tiene activada como Intangible la marca Patita por
la cual confecciona y distribuye con carácter exclusivo en el Perú las denominadas CAP. IV

Medias Patita para damas, durante diez años.


Han transcurrido cinco años del desembolso efectuado por los derechos de S/. 120,000
y su amortización acumulada asciende a S/. 60,000. Sin embargo, con el avance del
tiempo se pudo comprobar que la demanda de la citada prenda femenina se ha con-
traído sustancialmente.
CAP. V
En opinión del perito tasador, sobre la base de generación de flujos descontados,
expresa que en la actualidad el valor de uso del referido intangible es a lo sumo
S/. 10,000. Por lo tanto, se determinará la pérdida por desvalorización.

- Determinación de Valor Contable

Cuenta S/. CAP. VI


SECC. II

342 Patentes y Marcas 120,000


394 Amortización
Intangibles (60,000)
(5 años)
————
Valor Neto Contable 60,000
CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 91
INSTITUTO PACÍFICO 83
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Comparación de Valores

CAP. I
Valor Neto Contable S/.60,000
Monto Recuperable (10,000)
(Valor de Uso)
————
Pérdida por Desvalorización 50,000

SECC. I
CAP. II

- Contabilización de Pérdida

————————————— x ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


CAP. III 689 Otras Provisiones del Ejercicio 50,000

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

395 Amortización Intangible por Desvalorización 50,000

(cuenta sugerida)

CAP. IV

Notas
a) El ajuste contable responde a lo previsto en la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos, norma que comprende a los activos fijos tangibles e intangibles.
b) La cuenta sugerida 395 registra la provisión por desvalorización, diferenciada
CAP. V de la cuenta 394, que registrará la amortización de S/. 10,000 en los restantes
cinco años.
c) En aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta, el importe de S/. 50,000
genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo
estipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta.
d) Para efectos de presentación en el Balance General, el intangible tendrá un
CAP. VI
SECC. II valor neto de S/. 10,000.

CAP. VII

92 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


84 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

2.13. Activos
2.13 Activos intangibles
intangibles con
convida ilimitada
vida ilimitada
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizan, CAP. I
solo podrán sufrir deterioro.

2.13.1.
2.13.1 Deterioro del
del Activo
Activo Intangible
Intangible
Para determinar si existe un deterioro del activo intangible se apli-
cará la NIC 36 - Deterioro del Valor de los Activos, verificando si SECC. I

su valor recuperable es igual o mayor a su valor contable. CAP. II

(a) anualmente, y
(b) en cualquier momento en que exista indicios de que el acti-
vo pudiera haberse deteriorado.
En caso que su valor recuperable esté por debajo de su valor con-
table, se deberá efectuar una provisión por desvalorización con CAP. III

cargo a resultados del período. Si en las próximas evaluaciones de


su valor recuperable, se determina que se ha incrementado se pro-
cederá a revertir la provisión antes reconocida.
Asimismo, se evaluará que el activo intangible debe mantenerse
como de vida indefinida o debe ser transferido a los de vida finita, CAP. IV
debiendo contabilizar dicho cambio como un cambio en una esti-
mación, tal como lo establece la NIC 8 - Políticas Contables, Cam-
bios en la Estimaciones y Errores; es decir a partir del ejercicio
corriente hacia adelante.
Ver casos prácticos 23, 24 y 25
CAP. V

CASO PRACTICO N.º 23

DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLE - DERECHOS EXCLUSIVOS DE REPRESEN-


CAP. VI
TACIÓN SECC. II

La Empresa Mercantil Moderna dedicada a la venta de equipos para oficina adquirió


hace veinte años los derechos a empresa extranjera para ser representante y
distribuidora exclusiva en el país de las máquinas de escribir eléctricas marca IVM
Excelent, siendo su valor neto en libros de S/. 40.000 al 31 de Diciembre del 2006 el
cual está registrado como intangible en las cuentas 341 Concesiones y Derechos S/.
200,000; y 394 Amortización Acumulada S/. 160.000. CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 93
INSTITUTO PACÍFICO 85
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Considerando que en la actualidad ha descendido la demanda de máquinas de escribir


en el mercado local, tan sólo son solicitadas por algunos institutos de enseñanza de
CAP. I
mecanografía, la empresa ha decidido vender a partir de Enero del 2007 computadoras
personales de proveedores nacionales y también atenderá los pedidos de máquinas
de escribir hasta agotar su stock.
Por consiguiente, se evidencia que los derechos adquiridos por las citadas máquinas
han de experimentar una disminución en su capacidad de generar flujos de efectivo
futuros.
SECC. I
CAP. II En tal razón, la empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorización del men-
cionado activo inmaterial.

¿ Cuál es el tratamiento contable aplicable ?


- Determinación de valor de venta
Mediante tasación efectuada por perito independiente se ha establecido que
CAP. III de producirse la venta a terceros de los derechos de representación sólo se
lograría obtener S/. 23,500; además, de tener que incurrir en gastos para poderlo
vender -tales como comisiones y avisos- de S/. 1,500; es decir, su valor
razonable sería tan sólo de S/. 22,000.

- Determinación de valor de uso

CAP. IV Teniendo en cuenta que el valor razonable determinado de S/. 22,000 no per-
mitiría recuperar el valor contable de los Derechos de representación, es pre-
ciso determinar su valor de uso.
Para ello, se procederá con proyectar los flujos de efectivo para los próximos
cuatro años que le queda de vida útil al referido activo inmaterial.
Dichos flujos serán descontados con una tasa del 15% (supuesta) que refle-
CAP. V ja las condiciones del mercado a fin de obtener el correspondiente valor
presente.
Por lo que, se aplicará la fórmula siguiente:

1
F. D. = ——————
CAP. VI (1 + i) n
SECC. II

F. D. = Factor de descuento = ?
i = tasa de interés = 15%
n = número de períodos = 4 años

CAP. VII

94 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


86 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

De seguir usando la empresa el activo inmaterial en los próximos cuatro


años los flujos de efectivo proyectados a valor presente se exponen en
cuadro siguiente:
CAP. I

Flujo de Factor de Flujo de


Años Efectivo Descuento Efectivo
Proyectado (F. D.) Valor Presente
SECC. I
2007 9,000 0.86957 7,826 CAP. II
2008 7,500 0.75614 5,671
2009 6,000 0.66752 4,005
2010 5,000 0.57175 2,859
—————
Valor de uso: 20,361

CAP. III

Elección del Valor Mayor

Valor de venta (razonable) 22,000


Valor de uso 20,361
======
CAP. IV
Elección, el mayor (Valor razonable) 22,000
Comparación con Valor en Libros
Valor neto en Libros 40,000
(-) Valor razonable (venta) (22,000)
—————
Desvalorización: 18,000

CAP. V

Provisión del Ejercicio

————————————— x ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO


CAP. VI
689 Otras Provisiones del Ejercicio 18,000 SECC. II

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

399 Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles 18,000

(cuenta sugerida)

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 95
INSTITUTO PACÍFICO 87
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Notas
a) Además de las cuentas originales que registran el valor del intangible por
CAP. I aplicación de la NIC 38 Intangibles se tiene la cuenta que expone la provisión
por desvalorización:

Cuenta Concepto S/.

SECC. I
CAP. II
341 Concesiones y
Derechos 200,000
394 Amortiz. Acumulada (160,000)
399 Provisión Desvalo-
rización Intang. (18,000)
—————
Valor Neto 22,000

CAP. III

b) El asiento por destino será efectuado en la Clase 9 de la Contabilidad Analíti-


ca debitando a la cuenta específica creada con abono a la cuenta 791.
c) Al determinar la utilidad imponible en aplicación a la norma tributaria que
regula el Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del intangible
CAP. IV
generaría una diferencia temporal; por consiguiente, la citada provisión será
tratada contablemente según lo señalado por la NIC 12 Impuesto a la Renta,
es decir, habrá de calcular el activo diferido tributario:

Diferencia Temporal
(Prov. Desvalorización Intangible) 18,000
CAP. V ======
- Participación Trabajadores Diferida
(10% supuesto de S/. 18,000) 1,800

- Impuesto a la Renta Diferido


(30% de S/. 16,200) 4,860
—————
Activo Tributario Diferido: 6,660
CAP. VI
SECC. II

d) Las máquinas de escribir eléctricas que aún dispone la empresa para la ven-
ta, también serán objeto de valuación a la fecha del Balance General por
evidenciar descenso en la demanda del mercado local; para ello, se determi-
nará el valor neto de realización de los citados bienes en concordancia con lo
CAP. VII
señalado por la NIC 2 Existencias.

96 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


88 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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CASO PRACTICO N.º 24

CAP. I
REVERSIÓN DE LA DESVALORIZACIÓN DE INTANGIBLES
La empresa Pedal Fijo fabricante de bicicletas, en el Año 2000 adquirió la marca de
fábrica «Atlas» por un período de diez años al valor de S/. 100,000, la cual al 31 de
Diciembre del 2006 tiene una amortización acumulada de S/. 60,000.
Debido a las diversas obras que viene ejecutando La Municipalidad de Lima Metropo- SECC. I

litana como son entre otras la ampliación de la Vía Expresa; el Corredor Vial de Eduar- CAP. II

do Habich; el paso a desnivel Venezuela –Universitaria; y la eliminación transitoria de


las ciclo vías existentes, han disminuido los usuarios de bicicletas, situación que
viene preocupando a la empresa dado que ha descendido su producción de bicicletas
al contraerse la demanda del citado medio de transporte.
Ante tal situación, la empresa Pedal Fijo en los primeros días de Enero del 2007 ha
solicitado a un experto efectuar un estudio por la probable desvalorización de la marca CAP. III

de fábrica «Atlas» al 31 de Diciembre del 2006.


Culminado el estudio, el perito tasador en su informe técnico expresa que la marca
«Atlas» tiene un valor de uso de S/. 25,000; asimismo, es de opinión que de ser
vendida la empresa podría obtener el importe de S/. 20,000.
Al transcurrir un año, época en que culminarán las obras viales a cargo de la Muni- CAP. IV
cipalidad Metropolitana, se aprecia una mejora notable en la circulación vehicular
aunada a la restitución de nuevas ciclo-vías en diferentes Distritos de la Capital
limeña.
Acontecimiento positivo para la empresa Pedal Fijo que se ve reflejado en el incre-
mento de los pedidos de sus bicicletas; y por ende, aumentó su producción del referi-
do vehículo. Además, ha contribuido en ese efecto favorable el alza que ha experi- CAP. V
mentado en el mercado internacional el precio de los combustibles con incidencia
adversa para los que emplean vehículos que funcionan con gasolina o petróleo.
Por tal razón, la empresa Pedal Fijo solicitó una nueva valuación de la marca de
fábrica «Atlas» al 31 de Diciembre del 2007.
Según lo opinado por el perito tasador, como consecuencia de la segunda tasación, el
monto recuperable de la referida marca de bicicletas, a diciembre último, es S/. 25,500. CAP. VI
SECC. II

¿Cuál es el tratamiento contable en cada ejercicio económico?

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 97
INSTITUTO PACÍFICO 89
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

PROCESO
1. En el Año 2006
CAP. I
- Determinación del Valor Contable

34 INTANGIBLES

SECC. I 342 Patentes y Marcas 100,000


CAP. II (marca de fábrica «Atlas»)
39 DEPREC. Y AMORTIZ.ACUMULADA
394 Amortz. Acumulada (60,000)
(6 años: 2000 al 2006) ________
Valor Contable: 40,000
CAP. III

- Elección del Mayor Valor


(Monto recuperable)

CAP. IV
- Valor de Uso: S/. 25,000
- Valor de Venta: 20,000
Elección: Valor de Uso: 25,000

CAP. V
- Comparación con Valor en Libros

- Monto recuperable: S/. 25,000


- Valor Contable: 40,000
————
Pérdida de Valor: 15,000

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

98 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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- Contabilización de Desvalorización (31 Dic. 2006)

————————————— x ————————————— Debe Haber CAP. I

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

689 Otras Provisiones del Ejercicio 15,000

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA


SECC. I
395 Prov. Para Desvaloriz. de Intangibles 15,000 CAP. II

(cuenta sugerida)

- Valor neto ajustado (31 Dic. 2006)


CAP. III

Cuenta Concepto S/.

342 Patentes y Marcas 100,000


394 Amortización
Acumulada (60,000)
395 Provisión para Desvalz.
CAP. IV
Intangibles (15,000)
————
Valor razonable 25,000
(valor de uso)

2. En el Año 2007 CAP. V

- Amortización del Período (Dic. 2007)


(S/. 25,000: 4 años = S/. 6,250)

————————————— x ————————————— Debe Haber


CAP. VI
SECC. II
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización Intangibles 6,250

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

394 Amortización Acumulada 6,250

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 99
INSTITUTO PACÍFICO 91
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Valor Contable al Cierre

CAP. I
Cuenta Concepto S/.

342 Patentes y Marcas 100,000


(marca Fábrica «Atlas»)
394 Amortizac. Acumulada (66,250)
SECC. I (7 años: 2000 al 2007)
CAP. II 395 Provisión para Desvalorz.
de Intangibles (15,000)
–—–—–—
Valor Contable 18,750

CAP. III
- Comparación de Valores

- Monto recuperable: 25,500


- Valor Contable: 18,750
————
Recuperación de Valor: 6,750
CAP. IV

- Ajuste de Provisión del Intangible

————————————— x ————————————— Debe Haber


CAP. V

39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA

395 Prov. para Desvaloriz. de Intangibles 6,750

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no Distribuidas 6,750


CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

100 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


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- Valor Neto Ajustado

Cuenta Concepto S/. CAP. I

342 Patentes y Marcas 100,000


394 Amortización
Acumulada (66,250)
395 Provisión para Desval.
de Intangibles (8,250) SECC. I
———— CAP. II
Valor Razonable 25,500
(valor recuperable)

Notas
a) En la determinación de la Utilidad Imponible del Año 2006 en concordancia CAP. III

con la Ley del Impuesto a la Renta, la provisión por desvalorización del activo
intangible dará lugar a una diferencia temporal que será tratada contablemente
conforme a lo estipulado por la NIC 12 Impuesto a la Renta, esto es, se
tendrá que calcular el activo diferido tributario.
b) En tanto que en el ejercicio gravable del año 2007 la recuperación parcial de la
provisión para desvalorización de intangibles calificará como ingreso no CAP. IV
gravable en concordancia con lo estipulado por la Ley del Impuesto a la Ren-
ta. Asimismo, en dicho año se procederá con el ajuste del activo diferido
tributario generado en el año 2006.
c) El asiento por destino, en cada ejercicio económico , será efectuado en la
Contabilidad Analítica de la Clase 9 debitando la cuenta específica, creada
con abono a la cuenta 791. CAP. V

d) En el correspondiente ejercicio económico, el importe del Intangible expuesto


en el Balance General será igual a su valor recuperable..
e) De no existir modificación en el valor en libros, la amortización del citado
activo inmaterial será de S/. 8,500 en cada ejercicio económico, para los
próximos tres años.
CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 101


INSTITUTO PACÍFICO 93
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

CASO PRACTICO N.º 25

CAP. I
REGULARIZACIÓN Y POSTERIOR BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES
Empresa de Telecomunicaciones TV Educa cuenta con Programa de reinversión apro-
bado por los Ministerios de Educación; de Transportes y Comunicaciones; y de Eco-
nomía y Finanzas para constituir un canal de televisión a fin de impartir instrucción
primaria, a nivel nacional, a la población de edad adulta.
SECC. I
CAP. II Para ello, encargó a empresa consultora especializada efectuar el correspondiente
estudio de mercado, el cual determinó, las ciudades donde se instalaron las estacio-
nes filiales receptoras de la señal televisiva. Estudio que costó S/. 18,000 y fue activa-
do como intangible para ser amortizado en diez años, plazo estimado razonable por la
empresa de televisión.
Al inicio del tercer año, comenzó la segunda fase del Programa, consistente en la
CAP. III
ejecución del Proyecto en base al estudio culminado por la empresa consultora. La
citada fase fue encargada a terceros que demandó desembolsos de S/. 20,000 que
han de ser amortizados en los restantes ocho años de vigencia que tiene el Programa
de reinversión respectivo.
En dicho ejercicio económico entró en vigencia la aplicación de la nueva NIC 38
Intangibles, por lo que se decidió efectuar los asientos contables pertinentes en el
Año 3, aplicando en ese año el único tratamiento Referencial señalado en la referida
CAP. IV
NIC 38.

PROCESO
- Regularización de Primera Fase (Enero Año 3)

CAP. V
Gastos de Estudio S/. 18,000
Amortización de Estudio (3,600)
(10% por año)
————
Valor Neto: 14,400

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

102 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


94 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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————————————— 1 ————————————— Debe Haber

59 RESULTADOS ACUMULADOS
CAP. I
591 Utilidades no Distribuidas 14,400

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA

397.1 Amortización Acumulada Intangibles -


Leyes de Promoción 3.600
(para saldar la cuenta) SECC. I
CAP. II
37 INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIÓN

375 Gastos de Estudios - Leyes de Promoción 18,000

(para saldar la cuenta)

CAP. III

- Aplicación de Reserva Creada

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

58 RESERVAS

581 Reserva para Reinversiones 18,000 CAP. IV

50 CAPITAL

501 Capital Social 18,000

CAP. V
- Activar Segunda Fase (durante año 3)

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

37 INTANGIBLES - LEYES DE PROMOCIÓN

375 Proyectos - Leyes de Promoción 20,000


CAP. VI
SECC. II
40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 3,800

42 PROVEEDORES

421 Facturas por Pagar 23,800


———— ————
CAP. VII
23,800 23,800

INSTITUTO PACÍFICO 103


INSTITUTO PACÍFICO 95
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

CAP. I 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización de Intangibles 2,500

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

394 Amortización Proyectos - Leyes de Promoción 2,500

SECC. I
CAP. II

- Aplicación Parcial de Reserva Creada (Dic. Año 3)

————————————— 5 ————————————— Debe Haber

58 RESERVAS
CAP. III
581 Reserva para Reinversiones 2,500

50 CAPITAL

501 Capital Social 2,500

CAP. IV
Notas
a) La aplicación de la NIC 38 Intangibles, generará diferencia temporal al deter-
minar la utilidad imponible según la norma que regula al Impuesto a la Renta
y la NIC 12 Impuesto a la Renta.
b) La capitalización de las reservas implica emitir y entregar a los titulares las
CAP. V
respectivas acciones adicionales.
c) Por la amortización del intangible se hará el asiento contable por destino en
la clase 9 de la Contabilidad Analítica empleando la cuenta 79 como contra-
partida.
d) Conforme se amortice el proyecto en su segunda fase se debe capitalizar
progresivamente la reserva para reinversiones.
CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

104 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


96 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

2.14. Bajas
2.14 Bajas de
de Activos
ActivosIntangibles
Intangibles
Se da de baja contablemente a un activo intangible cuando: CAP. I

(a) es transferido por venta u otra vía o


(b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por
su utilización, venta o disposición por otra vía.
El resultado de una baja del activo intangible dará una ganancia o pér- SECC. I
dida, la cual se determinará como la diferencia entre el importe obteni- CAP. II

do por su venta o disposición por otra vía y el importe según registros


contables del activo. Dicho resultado se reconocerá en el resultado del
período y en el caso de ganancias no se clasificarán como ingresos ordi-
narios.
Si la venta de un intangible se efectúa con pago aplazado, esta deberá CAP. III
reconocerse a su valor presente (valor contable) y la diferencia con lo
facturado se considerará como intereses no devengados, los cuales se
irán reconociendo en la medida que vayan devengándose.
Los casos se presentan en la sección casos prácticos. Casos: 26, 27 y
28.
CAP. IV

CASO PRACTICO N.º 26

BAJA DE ACTIVOS INTANGIBLES


CAP. V
Teniendo como referencia el caso anterior, en el mes de Julio del Año 4 la Empresa
T V Educa decide suspender definitivamente el Proyecto de educación a distancia por
televisión, en razón de no contar con firmas auspiciadoras del Programa educativo
para adultos.
Se informó al respecto a las correspondientes autoridades gubernamentales.
Por consiguiente, se procederá con los ajustes necesarios en la Contabilidad de la CAP. VI
SECC. II
empresa de servicios.

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 105


INSTITUTO PACÍFICO 97
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Amortización de Intangible (1º de Julio Año 4)


(S/. 1,250 por seis meses)
CAP. I

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

682 Amortización de Intangibles 1,250


SECC. I 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA
CAP. II
397.2 Amortización Proyectos –Leyes de Promoción 1,250

- Aplicación de Reserva Creada


CAP. III
————————————— 2 ————————————— Debe Haber

58 RESERVAS

581 Reserva Para Reinversiones 1,250

50 CAPITAL
CAP. IV
501 Capital Social 1,250

- Cese del Proyecto Educativo (Jul. Año 4)


CAP. V

375.2 Proyectos – Leyes de Promoción 20,000


397.1 Amortización – Leyes de
Promoción (3,750)
————
Valor Neto: 16,250

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

106 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


98 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

59 RESULTADOS ACUMULADOS
CAP. I
591 Utilidades no Distribuidas 16,250

(costo neto de intangible)

39 DEPREC. Y AMORTIZAC. ACUMULADA

397.2 Amortización Proyectos – Leyes de Promoción 3,750


SECC. I

(para saldar la cuenta) CAP. II

37 INTANGIBLES – LEYES DE PROMOCIÓN

374.1 Proyectos - Leyes de Promoción 20,000

(para saldar la cuenta) ———— ————


20,000 20,000
CAP. III

- Aplicación de Reserva Creada

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

58 RESERVAS CAP. IV

581 Reserva Para Reinversiones 16,250

(para saldar la cuenta)

59 RESULTADOS ACUMULADOS

591 Utilidades no Distribuidas 16,250


CAP. V

Nota
La suspensión del Proyecto dará lugar a determinar con la Administración Tributaria el
importe y plazo de pago de la obligación surgida por los impuestos que originalmente
estuvo libre de pagar la empresa según el Programa de reinversión aprobado. CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 107


INSTITUTO PACÍFICO 99
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

CASO PRACTICO N.º 27

CAP. I
BAJA DE INTANGIBLES POR VENTA
La fábrica de calzados «El Brillante « de la ciudad de Lima tiene la marca de fábrica
«Pie Fuerte» representativa de la línea para jóvenes y decide venderla al contado a un
grupo de confeccionistas de zapatos en la ciudad de Trujillo en S/. 30,000 más 19% de
IGV.
SECC. I
CAP. II Al momento de la venta el activo inmaterial tiene como valor registrado S/. 80,000 y
por amortización acumulada S/. 48,000.

- Venta de Marca de Fábrica

————————————— 1 ————————————— Debe Haber


CAP. III

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 35,700

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

763 Enajenación de Intangibles 30,000


CAP. IV
40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011.1 IGV por Pagar 5,700


———— ————
35,700 35,700

CAP. V

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

108 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


100 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

- Retiro de Marca de Fábrica

————————————— 2 ————————————— Debe Haber CAP. I

66 CARGAS EXCEPCIONALES

663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles 32,000

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

394.2 Amortiz. Acumulada Patentes y Marcas 48,000 SECC. I


CAP. II
(para saldar la cuenta)

34 INTANGIBLES

342.2 Patentes y Marcas – Marca Pie Fuerte 80,000

(para saldar la cuenta) ______ ______


80,000 80,000
CAP. III

- Cobranza de Factura

————————————— 3 ————————————— Debe Haber


CAP. IV
10 CAJA Y BANCOS

104.1 Bancos Cta. Cte. 35,700

(recepción de cheque)

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 35,700 CAP. V

(para saldar la cuenta)

Nota:
De acuerdo a lo señalado por la nueva NIC 1 Presentación de Estados Financieros CAP. VI
SECC. II
se deberá exponer en el Estado de Resultados el resultado neto, esto es, la ganancia
o pérdida generada por la venta de activos no monetarios; como es la enajenación de
intangibles.

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 109


INSTITUTO PACÍFICO 101
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Para el presente caso la venta de la marca «Pie Fuerte» generó:

CAP. I
763 Enajenación de Intangibles S/. 30,000
Menos: 663 Costo Neto de Enajenación
de Intangibles (32,000)
————
Pérdida en Venta de
Activo Intangible: (2,000)
SECC. I
CAP. II

CASO PRACTICO N.º 28

BAJA POR VENTA CON UTILIDAD TRIBUTARIA PRESUNTA


CAP. III
La empresa panificadora «El Pan Nuestro» tiene una patente «Popeye» para elabo-
rar panes de harina de anchoveta desde hace dos años cuyo valor de desarrollo fue
de S/.22,000 y su amortización acumulada asciende a S/. 8,800.
Se decide vender la patente a Mercados MONG al contado, en S/. 18,000 más 19%
de IGV.
CAP. IV El citado activo intangible en opinión de perito tasador tiene un valor de mercado de
S/.25,000.
¿ Cuál es el tratamiento contable de la transacción ?

- Venta de la Patente

CAP. V ————————————— 1 ————————————— Debe Haber

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 21,420

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

763 Enajenación de Intangibles 18,000


CAP. VI
SECC. II
40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 3,420

———— ————
21,420 21,420

CAP. VII

110 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


102 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

- Retiro de la Patente vendida

————————————— 2 ————————————— Debe Haber CAP. I

66 CARGAS EXCEPCIONALES

663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles 13,200

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

394 Amortización de Intangibles 8,800 SECC. I


CAP. II
(para saldar la cuenta)

34 INTANGIBLES

342.1 Patentes y Marcas – Patente «Popeye» 22,000

(para saldar la cuenta)


———— ————
22,000 22,000 CAP. III

- Cobranza de Factura

————————————— 3 ————————————— Debe Haber CAP. IV

10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas Corrientes Bancos 21,420

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 21,420


CAP. V

(para saldar la cuenta)

- Diferencial en el IGV
CAP. VI
SECC. II
• IGV Sobre Valor de Mercado S/.
19% de S/. 25,000 = 4,750
• IGV sobre Valor de Venta
19% de S/. 18,000 = 3,420
————
Diferencia 1,330

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 111


INSTITUTO PACÍFICO 103
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

64 TRIBUTOS
CAP. I
641 Impuesto General a las Ventas 1,330

40 TRIBUTOS POR PAGAR

4011 IGV por Pagar 1,330

SECC. I
CAP. II

- Resultado Neto de Enajenación

763 Enajenación de Intangibles 18,000


Menos: 663 Costo Neto de Enajenación
de Intangibles (13,200)
CAP. III ————
Utilidad en Venta de
Intangibles: 4,800

Notas
CAP. IV a) La Ley del Impuesto a la Renta en su artículo 32 estipula que la transferencia
de propiedad por bienes debe ser efectuada a su valor de mercado; por lo que
el IGV será calculado sobre la base del citado valor, diferencia que asumirá la
empresa vendedora.
b) El asiento por destino del IGV adicional se registrará en la Clase 9 de la Con-
tabilidad Analítica empleando como contrapartida la cuenta 791.
CAP. V c) El diferencial entre el valor de mercado y el valor venta se reconocerá en la
Declaración Jurada de Impuesto a la Renta como utilidad presunta (25,000 –
18,000 = S/. 7,000).
d) En el Estado de Resultados se expondrá una utilidad de S/. 4,800 por enajena-
ción de activos intangibles.

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

112 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


104 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

2.15
2.15. Plusvalía Mercantil
Plusvalía Mercantil (Goodwill)
(Goodwill)
El tratamiento contable de esta partida de naturaleza intangible se esta- CAP. I
blece en la NIIF 3 - Combinaciones de negocio, ya que dicha plusvalía
es producto de una fusión de negocios, en las cuales el adquiriente efec-
túa un pago mayor al patrimonio de la entidad adquirida como anticipo
de beneficios económicos futuros de los activos que no hayan podido
ser identificados individualmente y reconocidos por separado. SECC. I
CAP. II

Por ejemplo
Por ejemplo
La compañía A adquiere la compañía B en S/. 1´200,000, para luego
fusionarse. Si el valor del patrimonio de la compañía B, después de
haber efectuado los ajustes para llevar a valores razonables los activos y
pasivos, es de S/. 1 millón, se generará una plusvalía de S/.200,000.
CAP. III

La plusvalía mercantil adquirida no se amortiza; sin embargo, el


adquiriente deberá evaluar anualmente si esta plusvalía no ha sufrido
deterioro como consecuencia, que se ha reducido las expectativas de
beneficio futuro.
Los casos se presentan en la sección casos prácticos casos: 29 y 30.
CAP. IV

CASO PRACTICO N.º 29

COMPRA CON PLUSVALIA MERCANTIL POSITIVA CAP. V

Al 30 de Junio del Año 1, la compañía PILY adquirió mediante fusión los activos y
pasivos de la compañía MILY obteniendo el control de ella.
La compañía PILY efectúo la adquisición de la compañía MILY con un pago en efecti-
vo de S/. 2,800 mediante préstamo obtenido de empresa bancaria.
El valor en libros de la compañía MILY, al 30 de Junio del Año 1, es de S/. 2,440 los CAP. VI
SECC. II
activos; y de S/. 640 los pasivos.
Posteriormente, se determinó que el valor razonable de la compañía MILY alcanzó a
S/. 2,510.
Los Balance Generales, al 30 de Junio del Año 1, de las compañías PILY y MILY se
muestran a continuación. Asimismo, se acompaña el valor razonable de la compañía
CAP. VII
MILY.

INSTITUTO PACÍFICO 113


INSTITUTO PACÍFICO 105
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

CIA. PILY CÍA.MILY CÍA.MILY


ACTIVO V. Libros V. Libros V. Razonable
CAP. I
Caja y Bancos 120 80 80
Cuentas por Cobrar 350 800 750
Mercaderías 600 1,000 1,230
Terrenos 400 100 300
Edificios 900 400 800
Deprec. Edificios (300) (100) (200)
SECC. I
Equipos Diversos 400 200 280
CAP. II
Deprec. Eq. Diversos (100) (40) (60)
———— ————
Total Activo 2,370 2,440
====== ======
PASIVO Y PATRIMONIO
Proveedores 700 400 420
Otras Cuentas por Pagar 370 240 250
CAP. III 1,070 640
Capital Social 1,000 950
Reservas 100 95
Utilidades por Distribuir 200 755
1,300 1,800
———— ———— ————
Total Pasivo y Patrimonio 2,370 2,440 2,510
====== ====== ======
CAP. IV

Los dueños de la Compañía MILY son dos socios «A» con el 60% y «B» con el 40%
de participación patrimonial en la citada empresa.

SE SOLICITA:
CAP. V

En aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios efectuar en compañía MILY


a) Plusvalía mercantil inicial
b) Plusvalía mercantil final
c) Correspondiente Contabilización
CAP. VI
SECC. II
d) Balance General Consolidado de compañía PILY
e) Participación de los Socios de MILY

CAP. VII

114 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


106 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

SOLUCIÓN
a) Determinación de Plusvalía Inicial
CAP. I

Compañía MILY
BALANCE GENERAL

Total Activos S/. 2,440 SECC. I


Total Pasivos (640) CAP. II
—————
Activos Netos 1,800
Costo de Adquisición (2,800)
—————
Plusvalía Mercantil (1,000)
(Positiva)

CAP. III

b) Contabilización de la Compra (PILY)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

10 CAJA Y BANCOS 80
CAP. IV
12 CLIENTES 800

20 MERCADERIAS 1,000

331 Terrenos 100

332 Edificios 400

336 Equipos Diversos 200 CAP. V

342 Plusvalía Mercantil 1,000

393 Deprec. Edificios 100

393 Deprec. Eq. Diversos 40

42 PROVEEDORES 400
CAP. VI
SECC. II
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 240

469 Cuentas p.Pagar Socios Compañía MILY 2,800


———— ————
3,580 3,580

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 115


INSTITUTO PACÍFICO 107
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Notas
a) La compra del activo neto de la empresa PILY ha sido registrada a su valor en
CAP. I libros.
b) El valor en libros de los activos fijos puede ser contabilizado por su importe
neto, deducida la depreciación acumulada.
c) La plusvalía mercantil no será objeto de amortización.

SECC. I
CAP. II
c) Determinación de Plusvalía Final

Compañía PILY

Rubros del Valor Valor Ajustes


CAP. III
Balance General Razonable Libros p. Efectuar

Caja y Bancos 80 80 -
Ctas. por Cobrar 750 800 (50)
Mercaderías 1,230 1,000 230
Terrenos 300 100 200
Edificios 800 400 400
Deprec. Edificios (200) (100) (100)
CAP. IV Equipos Diversos 280 (200) 80
Deprec. Equi. Diversos (60) (40) (20)
Proveedores (420) (400) (20)
Otras Ctas. p. Pagar (250) (240) (10)
Activos Netos 2,510 1,800
Costo de Adquisición (2,800) (2,800)
———— ———— ————
Plusvalía Mercantil (290) (1,000) 710
CAP. V ====== ====== ======

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

116 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


108 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

d) Contabilización de Ajustes (PILY)

————————————— 2 ————————————— Debe Haber CAP. I

20 MERCADERIAS 230

331 Terrenos 200

332 Edificios 400

336 Equipos Diversos 80 SECC. I


CAP. II
12 CLIENTES 50

342 Plusvalía Mercantil 710

393 Deprec. Edificios 100

393 Deprec. Eq. Diversos 20

42 PROVEEDORES 20 CAP. III

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 10


——— ———
910 910

CAP. IV

e) Préstamo Bancario

————————————— 3 ————————————— Debe Haber

104 Cuentas Corrientes 2,800

461 Préstamos de Terceros 2,800


CAP. V

f) Pago a Socios de Cía MILY

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

469 Ctas, p. Pagar Socios Cía. MILY 2,800


CAP. VI
104 Cuentas Corrientes 2,800 SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 117


INSTITUTO PACÍFICO 109
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

g) Balance General Consolidado

CAP. I COMPANIA PILY


BALANCE GENERAL
(Fusión con Cía. MILY)
Al 30 de Junio Año 1
(miles de Nuevos Soles)

SECC. I
CAP. II ACTIVO
Caja y Bancos S/.200
Cuentas por Cobrar Comerciales 1,100
Existencias 1,830
————
Activo Corriente 3,130

Activo Fijo, Neto 2,420


CAP. III Intangible 290
————
Activo no Corriente 2,710
————
Total Activo 5,840
=======

PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar Comerciales 1,120
CAP. IV
Otras Cuentas por Pagar 3,420
————
Total Pasivo 4,540
Capital Social 1,000
Reservas 100
Resultados Acumulados 200
————
Patrimonio Neto 1,300
CAP. V ————
Total Pasivo y Patrimonio 5,840
=======

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

118 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


110 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Contabilización de Compañía MILY

1. Venta a Compañía PILY CAP. I

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

42 PROVEEDORES 400

46 OTRAS CUENTAS POR PAGAR 240


SECC. I
39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 140
CAP. II

16 CUENTAS POR COBRAR A CÍA. PILY 2,800

10 CAJA Y BANCOS 80

12 CLIENTES 800

20 MERCADERÍAS 1,000
CAP. III
33 INMB., MAQ. Y EQUIPO 700

593 Resultado por Fusión 1,000

(con Cía. PILY) ——— ———


3,580 3,580

CAP. IV

2. Recepción de Efectivo

————————————— 2 ————————————— Debe Haber

10 CAJA Y BANCOS 2,800


CAP. V
16 CUENTAS POR COBRAR A CÍA. PILY 2,800

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 119


INSTITUTO PACÍFICO 111
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

3. Distribución de Patrimonio Neto

————————————— 3 ————————————— Debe Haber


CAP. I

50 CAPITAL SOCIAL 950

58 RESERVAS 95

59 RESULTADOS ACUMULADOS 755

SECC. I 593 Resultado por Fusión 1,000


CAP. II
(para saldar las cuentas)

469.1 Cuentas por Pagar a Socio «A» (60%) 1,680

469.2 Cuentas por Pagar a Socio «B» (40%) 1,120


——— ———
2,800 2,800

CAP. III

4. Pago a ex Socios de MILY

————————————— 4 ————————————— Debe Haber


CAP. IV
469.1 Cuentas por Pagar a Socio «A» (60%) 1,680

469.2 Cuentas por Pagar a Socio «B»(40%) 1,120

104 Cuentas Corrientes 2,800

(para saldar las cuentas) ——— ———


2,800 2,800
CAP. V

Notas
a) El asiento efectuado formaliza la liquidación de la Compañía MILY por la
fusión con la compañía PILY.
CAP. VI
SECC. II
b) En el caso que los ex - Socios de MILY se incorporen como socios de PILY
se hará el respectivo canje de las nuevas Acciones en los porcentajes de
participación que detentavan antes de la fusión.

CAP. VII

120 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


112 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

CASO PRACTICO N.º 30

CAP. I
COMPRA CON PLUSVALÍA MERCANTIL NEGATIVA
Tomando como referencia la misma información del caso anterior, asumamos que la
compañía PILY adquirió por fusión los activos y pasivos de la Compañía MILY por la
cual pago S/.1,900.
SECC. I
SE SOLICITA: CAP. II

En aplicación de la NIIF 3 Combinación de Negocios efectuar en Compañía MILY:


a) Plusvalía mercantil inicial
b) Plusvalía mercantil final
c) Correspondiente Contabilización
CAP. III
d) Balance General Consolidado de Compañía PILY

SOLUCION
a) Determinación de Plusvalía Inicial

CAP. IV

Compañía MILY
BALANCE GENERAL

Total Activos S/.2,440


Total Pasivos (640)
—————
Activos Netos 1,800 CAP. V
Pago efectuado (1,900)
—————
Plusvalía Mercantil (100)
(Positiva)

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 121


INSTITUTO PACÍFICO 113
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

b) Contabilización de la Compra (PILY)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber


CAP. I

10 CAJA Y BANCOS 80

12 CLIENTES 800

20 MERCADERÍAS 1,000

SECC. I 331 Terrenos 100


CAP. II
332 Edificios 400

336 Equipos Diversos 200

342 Plusvalía Mercantil 100

393 Deprec. Edificios 100

CAP. III 393 Deprec. Eq. Diversos 40

42 PROVEEDORES 400

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 240

469 Cuentas p.Pagar Socios Compañía MILY 1,900


——— ———
2,680 2,680
CAP. IV

c) Determinación de Plusvalía Final

Compañía MILY
CAP. V

Rubros del Valor Valor Ajustes


Balance General Razonable Libros p. Efectuar

Total Activos netos 2,510 1,800 710


Pago efectuado (1,900) (1,900)
———— ———— ————
CAP. VI Plusvalía Mercantil 610 (100) 710
SECC. II

CAP. VII

122 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


114 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

d) Contabilización de Ajustes

————————————— 2 ————————————— Debe Haber


CAP. I

20 MERCADERÍAS 230

331 Terrenos 200

332 Edificios 400

336 Equipos Diversos 80 SECC. I


CAP. II
12 CLIENTES 50

342 Plusvalía Mercantil 100

(para saldar la cuenta)

393 Deprec. Edificios 100

393 Deprec. Eq. Diversos 20


CAP. III

42 PROVEEDORES 20

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 10

769 Otros Ingresos Excepcionales 610


——— ———
910 910
CAP. IV

e) Balance General Consolidado

COMPANIA PILY
CAP. V
Balance General
(Fusión con Cía. MILY)
Al 30 de Junio del Año 1
(miles de Nuevos Soles)

ACTIVO S/.
Caja y Bancos 200 CAP. VI
SECC. II
Cuentas por Cobrar Comerc. 1,100
Existencias 1,830
————
Activo Corriente 3,130

Activo Fijo, Neto 2,420


————
Total Activo 5,550
====== CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 123


INSTITUTO PACÍFICO 115
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

PASIVO Y PATRIMONIO
CAP. I Cuentas por Pagar Comerciales 1,120
Otras Cuentas por Pagar 620
Cuentas por Pagar Accionistas de MILY 1,900
————
Total Pasivo 3,640
Capital Social 1,000
Reservas 100
SECC. I
Resultados Acumulados 200
CAP. II
Ganancia por Fusión 610
————
Patrimonio Neto 1,910
————
Total Pasivo y Patrimonio 5,550
======

CAP. III

2.16
2.16. Intangible Mantenido
Intangible Mantenido para
para la Venta
la Venta
De acuerdo con la NIIF 5, una entidad clasificará a un activo intangible
como mantenido para la venta, si su valor contable sólo se recuperará
CAP. IV por su venta y no por su uso. Para que se de esta condición el activo
intangible debe estar disponible en sus condiciones actuales para su
venta inmediata.
Los casos se presentan en la sección casos prácticos, Caso 31.

CAP. V

CASO PRACTICO N.º 31

INTANGIBLE MANTENIDO PARA LA VENTA


La empresa industrial Thermos y Thermas dispone desde hace cuatro años de la
CAP. VI
SECC. II Marca de fábrica Goliat de su propiedad representativa de los derechos para producir
termas eléctricas para uso doméstico.
El citado activo inmaterial con una vida útil de diez años se encuentra contabilizado
con los valores siguientes:

CAP. VII

124 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


116 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Cuenta Concepto S/.

(342) Patentes y Marcas 40,000 CAP. I

(394) Amortización
Acumulada (16,000)
————
Valor en libros: 24,000

SECC. I
CAP. II
En la actualidad Thermos y Thermas ha desarrollado por su cuenta un nuevo modelo
de Termas que viene produciendo y comercializando para el hogar denominado Hér-
cules que funcionan a gas resultando más económicas para sus clientes en compa-
ración a los que usan energía eléctrica, dado que ha subido el precio de cada Kilowatt,
unidad de medida del consumo eléctrico.
Por tal razón, el 1º de Enero del Año 5 la empresa industrial preparó un plan de acción
con el propósito de vender su patente Goliat en los próximos doce meses contados a CAP. III

partir de la fecha de clasificación como activo corriente.

- Tasación de la Marca Goliat

Valor razonable de Intangible 25,500 CAP. IV


Menos:
Gastos Estimados para Vender
• Avisos Diarios y TV 1,375
• Comisiones Vendedores, 5% 1,275 (2,650)
——— ————
Valor razonable neto: 22,850

CAP. V

Al 31 de Diciembre del Año 5, el nuevo valor razonable de la citada marca


deducido los costos incurridos para su venta asciende a S/. 24,200.
Finalmente, el 15 de Abril del Año 7 se logra vender el activo inmaterial en
S/.25,500 más 19% de IGV
CAP. VI
SECC. II
¿Cuál es el Tratamiento Contable en aplicación de la NIIF 5 ?

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 125


INSTITUTO PACÍFICO 117
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Determinación de Nuevo Valor de la Marca Goliat

CAP. I
Valor en Libros 24,000
(importe neto)
menos:
Valor razonable (22,850)
(importe neto) ________
Desvalorización: 1,150
SECC. I
CAP. II

- Contabilización de Desvalorización (Ene. Año 6)

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

CAP. III
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

689 Otras Provisiones del Ejercicio 1,150

39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA

395 Prov. para Desvalorizac. de Intangibles 1,150

(cuenta sugerida)
CAP. IV

- Determinación de Provisión a Recuperar (Dic. Año 6)

CAP. V
(Importe neto de gastos) S/.
Valor razonable al cierre 24,200
Valor razonable al inicio 22,850
—————
Ganancia 1,350
=======

Provisión creada 1,150


CAP. VI
Máximo por recuperar 1,150
SECC. II

CAP. VII

126 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


118 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

- Recuperación de Provisión (Dic. Año 6)

————————————— 2 ————————————— Debe Haber


CAP. I

39 DEPRECIACION Y AMORTIZ.ACUMULADA

395 Prov. para Desvaloriz. de Intangibles 1,150

(para saldar la cuenta)

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO SECC. I


CAP. II
689 Otras Provisiones del Ejercicio - 1,150

- Venta de la Marca Goliat (Abr. Año 7)


CAP. III
————————————— 3 ————————————— Debe Haber

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas 30,345

40 TRIBUTOS POR PAGAR


CAP. IV
4011 IGV por Pagar 4,845

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

763 Enajenación de Intangibles 25,500


———— ————
30,345 30,345

CAP. V

CAP. VI
SECC. II

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 127


INSTITUTO PACÍFICO 119
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Costo de Venta de la Marca Goliat (Abr. Año 7)

CAP. I ————————————— 3 ————————————— Debe Haber


66 CARGAS EXCEPCIONALES

663 Costo Neto de Enajenación de Intangibles 24,000

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA

SECC. I 394 Amortización Acumulada de Intangibles 16,000


CAP. II
(para saldar la cuenta)

34 INTANGIBLES

342 Patentes y Marcas 40,000

(para saldar la cuenta)


———— ————
CAP. III 40,000 40,000

Notas
a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Disponibles Para la
Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha de presentación de los Es-
CAP. IV
tados Financieros se efectuará el registro contable de la provisión por desva-
lorización del activo. En tanto, que al cierre se hará, el de su recuperación, en
su caso.
b) El citado bien inmaterial – Marca Goliat- será expuesto en el Balance General
integrando el Activo Corriente. Por consiguiente, la amortización acumulada
del intangible queda suspendida.
CAP. V
c) En lugar de calcular la amortización del intangible aplicable al período, se
procederá a determinar el valor razonable de la referida marca industrial
d) Efectuada la provisión por desvalorización del activo inmaterial se hará el
asiento por destino en la Contabilidad Analítica de la Clase 9 cuya contrapar-
tida será la cuenta 791.

CAP. VI
e) De producirse la recuperación de la provisión en el mismo ejercicio económi-
SECC. II
co, se regularizará las correspondientes cuentas de la Clase 9 y 791.
f) De efectuarse la recuperación de la provisión de la Marca Goliat en el siguien-
te ejercicio económico, el ingreso será abonado en la cuenta 769 Otros Ingre-
sos Excepcionales tal como lo estipula la referida NIIF 5.
g) La recuperación de la provisión del intangible en el ejercicio económico, co-
CAP. VII rriente o siguiente, no podrá exceder a la pérdida acumulada por deterioro
reconocida inicialmente.

128 SECCIÓN I - ACTIVOS INTANGIBLES


120 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA /

staff de la revista actualidad empresarial


���. �

Aspectos Tributarios
CAP. I

1. De acuerdo con la Norma Contable, los gastos preoperativos se deben


contabilizar como gastos en la oportunidad en que se incurren, sin em-
bargo, desde el punto de vista tributario se puede contabilizar como gas-
to en el primer año o diferir y amortizarlos hasta en 10 años.
CAP. II
La pregunta es ¿el primer año se considera el año en que se incurre el
desembolso, o el primer año que entra la empresa a generar ingresos?
���. ��

Respuesta:
De acuerdo con el primer y último párrafo del artículo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles como gastos aquéllos CAP. III

incurridos por el deudor tributario que tuvieran relación con la genera-


ción de renta gravada.
Asimismo, de acuerdo con el inciso g) del citado artículo son deducibles:
g) Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los
gastos preoperativos originados por la expansión de las activida- CAP. IV

des de la empresa y los intereses devengados durante el período


preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máxi- ���. ���

mo de diez (10) años.


Siendo los gastos preoperativos aquellos que se realizan antes de CAP. V
iniciar propiamente la actividad de la empresa como por ejemplo,
los estudios de mercado, trámites en las distintas entidades, como
aquellos que se producen cuando se decide expandir el ámbito de
actividades de la empresa, debemos entender que esto serán ob-
jeto de deducción cuando exista una relación real y directa entre
el desembolso de estos conceptos preoperativos con la generación CAP. VI
del ingreso de tercera categoría, por lo que a partir de ese momen-
to es que empezaría el cómputo de 1 año o 10 años, según corres-
ponda.
���. ��

CAP. VII
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 133

INSTITUTO PACÍFICO 121


todo sobre intangibles y activos biológicos ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLÓGICOS

2. De acuerdo con la norma tributaria (art. 44º) del I. R., el costo de un


software, se puede llevar a gasto en el primer año o diferirlos hasta 10
���. �
CAP. I años.
La primera pregunta es: Este criterio es también válido en el caso de
software, cuyo costo puede llegar hasta 1 millón de dólares?

Si la respuesta es afirmativa:
CAP. II La segunda pregunta es: Podría llevar a gasto para fines tributarios el
costo de dichos software en el primer año y para fines contables
amortizados en varios años, por ejemplo 5 años, utilizando el tratamien-
to siguiente: amortización del 20% en libros contables, para fines conta-
bles, para fines tributarios amortizando 100%, 20% vía libros y 80% vía
declaración jurada.
���. ��
CAP. III

Respuesta
Tal como se puede dar lectura en la norma antes citada, no se ha esta-
blecido limitaciones respecto al monto de los activos intangibles, del cual
se interpreta que también es aplicable en intangibles cuyo costo ascien-
CAP. IV de a la suma que menciona la consulta.
Respecto a la segunda pregunta, en general se puede entender que los
intangibles de duración limitada, puede llevarse al gasto en el primer
ejercicio o diferirlos en diez años, pero también a de tomarse en cuenta
lo establecido en el numeral 3 del artículo 25º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF) cuando se refiere a que si
���. ���
CAP. V
en la adquisición se hubiera pactado condiciones de derecho de uso
exclusivo y esta estuviera fijado en determinados números de ejercicios,
la amortización que se realice no podrá ser inferior a dichos números de
períodos, con un máximo de diez (10) años.

CAP. VI
Ejemplo
Si el plazo de uso exclusivo se hubiera fijado en ocho (8) años, la amor-
tización se hará como mínimo en el mismo número de ejercicios, ahora,
si el plazo se hubiera establecido en doce (12) años, la amortización se
hará como máximo en diez (10) años.

CAP.
���. VII
��

134 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL


122
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / staff de la revista actualidad empresarial

3. Detallar los activos intangibles de vida limitados y las de vida ilimitada.

Respuesta ���. �
CAP. I

a) Los activos intangibles de duración limitada son aquellos cuya


vida útil está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales
como:
• Patentes
• Los modelos de utilidad CAP. II

• Derechos de autor
• Derechos de llave
• Los diseños o modelos de planos
• Procesos o formulas secretas
���. ��
CAP. III
• Sofware
b) Los activos de duración ilimitada son:
• Las marcas de fabrica
• Goodwill o también llamado fondo de comercio
MARCO LEGAL: CAP. IV
Artículo 25º numeral 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 122-94-EF)

4. Si compro un software en el extranjero, el cual me lo envían por correo.

Pregunta
¿A qué impuestos está afecta esta operación? ���.
CAP. ���V

Respuesta
Respecto a la compra de un software procedente del extranjero el que
será enviado directamente vía correo electrónico al comprador, genera
los siguientes efectos tributarios:
CAP. VI

En el IGV: de acuerdo con el artículo 1 de la Ley del IGV este impuesto


grava, entre otros, la importación de bienes, así como la prestación o
utilización de servicios en el país. De acuerdo con ello, estaríamos frente
a una importación cuando por ejemplo el software viene dentro de un
dispositivo o contenido físico el cual será declarado ante aduanas don-
de se efectuará la liquidación correspondiente, no obstante, en el pre- CAP. VII
���. ��

sente supuesto, dado que lo que se esta brindando es el envío del progra-

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 135


INSTITUTO PACÍFICO 123
todo sobre intangibles y activos biológicos ACTIVOS INTANGIBLES Y BIOLÓGICOS

ma por Internet estaríamos ante un servicio utilizado en el país, según lo


refiere el inciso b) del artículo 1 concordante con el inciso b) del artículo
���. �
CAP. I 2 de su Reglamento.
Adicionalmente, de acuerdo con la definición del artículo 3 de la Ley del
IGV indica que se considera configurada la utilización de servicios en el
país cuando éste, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consu-
mido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en
CAP. II
que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el
contrato, operación que también califica como sujeta al Impuesto.
En el Impuesto a la Renta, siendo que en este supuesto se ha realizado
una compra de programa software y no se configura la existencia de
regalías, estaríamos ante un precio desembolsado por la compra y envío
del programa a través del Internet, lo cual no tendrá efectos en el Im-
���. ��
CAP. III
puesto a la Renta.
Marco legal referencial:
Inciso e) del numeral 1 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV (DS 29-94-EF).

5. Cuáles son los períodos de vigencia de los siguientes intangibles

CAP. IV Patentes:
Respuesta
• Las patentes de invención tienen una duración de 20 años conta-
dos desde la fecha en que se presenta la solicitud
• Las patentes de modelo de utilidad una duración de 10 años con-
���. ���
CAP. V
tados desde la fecha en que se presenta la solicitud

Obras
En términos generales, las obras se encuentran protegidas durante toda
la vida del autor y 70 años después de su muerte. Sin embargo, existe
una serie de casos especiales, los cuales se detallan a continuación:
CAP. VI

• Las obras anónimas o seudónimas están protegidas por 70 años


a partir del año de su divulgación.
• Las obras colectivas, programas de ordenador y obras
audiovisuales, están protegidas por 70 años contados desde su
primera publicación.
CAP.
���. VII
��

136 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL


124
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / staff de la revista actualidad empresarial

6. Si una empresa recibe en concesión una carretera por 30 años, siendo


parte del compromiso la construcción de puentes peatonales y otras obras
���. �
civiles. CAP. I

Pregunta
Para efectos tributarios estos conceptos deberán ser considerados como
costo del intangible o considerados como una mejora en un bien ajeno.
CAP. II
Respuesta
Desde el punto de vista tributario, la norma tributaria no ha establecido
legislación sobre el tema, en este caso, el tratamiento para determinar si
debe ser considerado como costo del intangible o considerado como
una mejora, debe recurrirse a la NIC 38 Intangibles.
���. ��
CAP. III

CAP. IV

���.
CAP. ���V

CAP. VI

CAP. VII
���. ��

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 137


INSTITUTO PACÍFICO 125
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

todo sobre intangibles y activos biológicos


C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA CAP. I

Regulación y registro de la marca,


CAP. I
el nombre comercial y de las patentes CAP. I

Regulacióndey inversión*
registro de la marca,
el nombre comercial y de las patentes
CAP. II Introducción
de inversión*
Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele
considerar el dinero que posee la empresa en sus cuentas, el valor de su capital
Introducción
social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehículos, máqui-
CAP. II

nas y similares.
Tradicionalmente, cuando se piensa en los activos de una empresa se suele
CAP. III considerar
Sin embargo, el dinero queque
sabemos posee
las laempresas
empresaposeen
en sus cuentas, el valor de
otros elementos quesupueden
capital
CAP. II
social, sus bienes inmuebles, los bienes muebles tales como vehículos,
hacer crecer su valor y que pueden constituir bienes de mucho más importanciamáqui-
nas
que yel similares.
dinero o los bienes inmuebles.
Sin
Unoembargo, sabemos que
de estos elementos sonlas
losempresas
derechos poseen otros elementos
de Propiedad Industrial.que pueden
En el Perú,
hacer
muchascrecer su valor
empresas aúny que puedenuna
no tienen constituir bienes
idea clara de de mucho más importancia
la importancia que tiene la
CAP. IV
que el dinero
Propiedad o los bienes
Industrial para inmuebles.
sus actividades comerciales, por lo que no se le atri-
buye a la Propiedad Industrial
Uno de estos elementos son los la derechos
relevanciadeque merece. Industrial. En el Perú,
Propiedad
muchas empresas
Considerando esto,aún no tienen una
brindaremos idea clara
un análisis de lasobre
general importancia que tiene
la regulación de la
Propiedad Industrial en para
el sus
Perúactividades comerciales,
y los principales porde
derechos lo Propiedad
que no se le atri-
Indus- CAP. III

buye a la Propiedad
trial protegidos, Industrial
así como la relevancia
detallar a grandesque merece.
rasgos el procedimiento para el
registro de cadaesto,
Considerando unobrindaremos
de estos derechos.
un análisis general sobre la regulación de la
CAP. V
Propiedad Industrial en el Perú y los principales derechos de Propiedad Indus- CAP. III

trial protegidos, así como detallar a grandes rasgos el procedimiento para el


Consideraciones Previas
registro de cada uno de estos derechos.
Antes de analizar la regulación de la Propiedad Industrial en el Perú, debemos
enmarcar este concepto para conocer con exactitud el terreno que vamos a
CAP. VI
Consideraciones
explorar. Previas
Antes de analizar
En primer lugar, esla necesario
regulaciónconsiderar
de la Propiedad Industrial
el concepto en el Perú,Intelectual.
de Propiedad debemos
enmarcar este Intelectual
La Propiedad concepto para
está conocer conpor
constituida exactitud el terreno
los derechos que vamos
o bienes que sona
explorar. CAP. IV

En primer lugar, es necesario considerar el concepto de Propiedad Intelectual.


fgdsfgs

CAP. VII La Propiedad Intelectual está constituida por los derechos o bienes que son
INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 141 CAP. IV

fgdsfgs

126 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL


INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 141
staff ACTIVOS INTANGIBLES
de la revista Y BIOLÓGICOS
actualidad empresarial

producto de creación intelectual del ser humano. Así, la Propiedad Intelectual


otorga protección a los derechos que tienen las personas sobre sus creaciones
CAP. I
intelectuales. CAP. I

Ahora bien, estas creaciones intelectuales comprenden una serie de elementos


tales como los inventos, las obras artísticas, los signos distintivos, etc. Entre
estos elementos, algunos son susceptibles de ser explotados a nivel industrial o
empresarial, en tanto que otros constituyen el resultado de la creación artística
de su autor. CAP. II

De esta manera, para distinguir los distintos derechos que están contenidos en
la Propiedad Intelectual, ésta se divide en dos ramas claramente diferenciables:
Los Derechos de Autor y la Propiedad Industrial.

CAP. II
4.1 Concepto de Derecho de Autor CAP. III

Los Derechos de Autor recaen sobre las creaciones del intelecto huma-
no de naturaleza artística o literaria.
En el Perú, los derechos de autor están regulados por el Decreto Legisla-
tivo N° 822 - Ley sobre Derecho de Autor y por la Decisión N° 344 de la
Comisión de la Comunidad Andina, de la cual el Perú es miembro. CAP. IV

La regulación sobre Derechos de Autor otorga protección a los creado-


res de obras literarias, musicales, plásticas, etc. Para darnos una idea
del universo de obras que están protegidas por el Derecho de autor,
detallaremos la relación contenida en el artículo 5 del Decreto Legislati-
CAP. III vo N° 822 - Ley sobre el Derecho de Autor: CAP. V

a) Las obras literarias expresadas en forma escrita, a través de li-


bros, revistas, folletos u otros escritos.
b) Las obras literarias expresadas en forma oral, tales como las con-
ferencias, alocuciones y sermones o las explicaciones didácticas.
c) Las composiciones musicales con letra o sin ella. CAP. VI

d) Las obras dramáticas, dramático-musicales, coreográficas,


pantomímicas y escénicas en general.
e) Las obras audiovisuales.
f) Las obras de artes plásticas, sean o no aplicadas, incluídos los
CAP. IV
bocetos, dibujos, pinturas, esculturas, grabados y litografías. CAP. VII

142
INSTITUTO PACÍFICO 127
C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

g) Las obras de arquitectura.


h) Las obras fotográficas y las expresadas por un procedimiento aná- CAP. I
CAP. I
logo a la fotografía.
i) Las ilustraciones, mapas, croquis, planos, bosquejos y obras plás-
ticas relativas a la geografía, la topografía, la arquitectura o las
ciencias.
j) Los lemas y frases en la medida que tengan una forma de expre-
CAP. II sión literaria o artística, con características de originalidad.
k) Los programas de ordenador.
l) Las antologías o compilaciones de obras diversas o de expresio-
nes del folklore, y las bases de datos, siempre que dichas coleccio-
nes sean originales en razón de la selección, coordinación o dis-
posición de su contenido. CAP. II
CAP. III
m) Los artículos periodísticos, sean o no sobre sucesos de actuali-
dad, los reportajes, editoriales y comentarios.
n) En general, toda otra producción del intelecto en el dominio litera-
rio o artístico, que tenga características de originalidad y sea sus-
ceptible de ser divulgada o reproducida por cualquier medio o
CAP. IV procedimiento, conocido o por conocerse.
Ahora bien, además de esta relación de obras, que son consideradas
como obras originarias, existe también protección sobre las obras deri-
vadas, entre las que se incluyen a las siguientes:
a) Las traducciones, adaptaciones.
CAP. V
b) Las revisiones, actualizaciones y anotaciones. CAP. III

c) Los resúmenes y extractos.


d) Los arreglos musicales.
e) Las demás transformaciones de una obra literaria o artística o de
expresiones del folklore.
CAP. VI En la medida que no se trata del objeto principal del presente trabajo, no
nos extenderemos mucho más sobre el tema de los Derechos de Autor,
por lo que terminaremos este punto señalando que los derechos que se
reconocen a los autores de una obra tienen dos vertientes.
Por un lado tenemos a los derechos morales de autor, que corresponden
CAP. VII
a derechos de carácter personalísimo y que no pueden ser objeto de CAP. IV
transferencia, cesión ni de ninguna otra forma de enajenación o nego-

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 143


128 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
staff ACTIVOS INTANGIBLES
de la revista Y BIOLÓGICOS
actualidad empresarial

ciación. Entre los derechos morales reconocidos tenemos al de paterni-


dad, de divulgación, de integridad, de variación, de retiro de la obra del
CAP. I
comercio y el de acceso. CAP. I

Como hemos señalado, estos derechos morales le son atribuidos al au-


tor de la obra y no pueden ser objeto de operaciones de comercio. Así
por ejemplo, el derecho de paternidad que constituye el derecho del au-
tor a ser reconocido como el creador de su obra, sin importar la forma,
el momento o las condiciones en que ésta se comercialice, no puede ser CAP. II
materia de transferencia, es decir, el autor no puede transferir su dere-
cho de paternidad a favor de otra persona para que sea ésta la recono-
cida como autora de la obra.
En la otra vertiente, tenemos a los derechos patrimoniales de autor, los
cuales, como su nombre lo indica, tienen contenido patrimonial y sí
CAP. II
pueden ser objeto de operaciones comerciales. Estos derechos son de CAP. III

naturaleza exclusiva, por lo que sólo pueden ser ejercidos por el autor o
por quien haya sido autorizado por éste.
De esta manera, entre los derechos patrimoniales tenemos al derecho de
reproducción de la obra; el derecho de comunicación al público; el dere-
cho de distribución; el derecho de traducción, adaptación, arreglo o trans- CAP. IV

formación de la obra; el derecho de importación; entre otros.


Estos derechos patrimoniales pueden ser negociados por el autor de la
obra, pudiendo ceder el derecho a reproducir la obra en cualquier so-
porte posible, ceder el derecho a que sea comunicada o reproducida en
CAP. III
público, etc. Sin embargo, a diferencia de los derechos morales que son
CAP. V
imprescriptibles, los derechos patrimoniales tienen un plazo de duración
que comprende toda la vida del autor y los setenta años posteriores a su
fallecimiento.

4.2 Concepto de Propiedad Industrial CAP. VI

Brevemente, definiremos a la Propiedad Industrial como a rama de la


Propiedad Intelectual que contiene a todos los derechos que son pro-
ducto de la inventiva humana y del avance de las ciencias. A diferencia
de los derechos de autor, los elementos de propiedad industrial tienen
una aplicación industrial directa.
CAP. IV CAP. VII
En nuestro país, los derechos de Propiedad Industrial se encuentran
regulados por la Decisión N° 486 - Régimen Común sobre Propiedad

144
INSTITUTO PACÍFICO 129
C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

Industrial, emitida por la Comisión de la Comunidad Andina, y por el


Decreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial.
CAP. I
CAP. I
Para tener una idea de los derechos comprendidos en la Propiedad In-
dustrial, detallaremos los distintos elementos comprendidos en el artícu-
lo 3 del Decreto Legislativo N° 823 - Ley de Propiedad Industrial:
a) Patentes de invención;
b) Certificados de protección;
CAP. II
c) Modelos de utilidad;
d) Diseños industriales;
e) Secretos industriales;
f) Marcas de productos y de servicios;
CAP. III
g) Marcas colectivas; CAP. II

h) Marcas de certificación;
i) Nombres comerciales;
j) Lemas comerciales; y,
k) Denominaciones de origen.
CAP. IV
Estos derechos tienen una naturaleza absolutamente patrimonial, pues
a diferencia de las obras protegidas por el Derecho de Autor, no contie-
nen derechos morales a favor del creador que no puedan ser objeto de
operaciones comerciales.
Habiendo establecido el objeto de análisis del presente informe, pasare-
CAP. V mos a desarrollar cada uno de los derechos que se encuentran compren- CAP. III

didos en la Propiedad Industrial, para luego determinar su importancia


en la actividad empresarial.

4.3 La Marca
CAP. VI
4.3.1 Concepto de Marca
Cuando una persona realiza una actividad comercial tiene como
objetivo que su producto o servicio sea el preferido por los consu-
midores. Para ello, será necesario que dicho producto o servicio
pueda ser distinguido de los productos o servicios de los competi-
CAP. VII
dores existentes en el mercado. Todos los empresarios buscan que CAP. IV

sus productos o servicios sean los preferidos por los consumido-

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 145


130 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
staff ACTIVOS INTANGIBLES
de la revista Y BIOLÓGICOS
actualidad empresarial

res, logrando un dominio del mercado y, de ser posible, eliminan-


do a su competencia.
CAP. I
Para lograr sus objetivos, cada empresario puede recurrir a diver- CAP. I

sos mecanismos, como la mejora de la calidad de sus productos o


servicios, la expansión de su cobertura en el mercado, la reduc-
ción de sus costos y precios, la publicidad, entre otros.
Pero existe un elemento indispensable, sin el que cualquier empre-
sa sería incapaz de hacer prevalecer sus productos o servicios CAP. II
sobre los de sus competidores. Este elemento es la marca.
La Marca es el signo distintivo que permite diferenciar los produc-
tos o servicios de un determinado proveedor de los de sus compe-
tidores y que le atribuye a dichos productos o servicios una serie
de características propias del prestigio o reputación que pueda
CAP. II
tener en el mercado el productor o proveedor. CAP. III

Esta es la definición que recoge el artículo 128° del Decreto Legis-


lativo N° 823 y el artículo 134° de la Decisión N° 486, al señalar
que constituye marca todo signo que sirva para diferenciar en el
mercado los productos y servicios de una persona de los produc-
tos o servicios de otra.
CAP. IV
Es por este motivo que la marca, como un derecho y un activo de
la empresa, merece una protección, con la finalidad de evitar que
se utilice en forma ilegítima.
En el Perú, como en la mayoría de países del mundo, para que
una marca goce de protección legal, es necesario que su titular la
CAP. III
inscriba en un registro público, a fin de hacer oponible su derecho CAP. V

frente a terceros.
El procedimiento que se debe seguir para obtener el registro de
una marca se efectúa ante la Oficina de Signos Distintivos del
INDECOPI, entidad encargada en el Perú de administrar el Regis-
tros Signos Distintivos. CAP. VI

Dependiendo de su composición, las marcas pueden ser clasifica-


das de la manera siguiente:
a) Marcas denominativas.- Son marcas denominativas aque-
llas que están constituidas por una palabra o grupo de pala-
bras o signos escritos.
CAP. IV CAP. VII

146
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C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

b) Marcas figurativas.- Son aquellas marcas que están com-


puestas por dibujos, figuras o formas pero sin contener un
CAP. I
CAP. I texto escrito.
c) Marcas mixtas.- Son aquellas que en su composición pre-
sentan elementos denominativos y figurativos.
El siguiente cuadro nos grafica algunos ejemplos de los distintos
tipos de marcas:
CAP. II

TIPOS DE MARCA

Marca denominativa PANDA

CAP. II
CAP. III
Marca figurativa

Marca mixta
PANDA
CAP. IV

4.3.2 Sobre el Registro de Marca


Como hemos mencionado, en la medida que una marca permite
diferenciar los productos o servicios de una empresa será necesa- CAP. III
CAP. V
rio que ésta pueda impedir que terceros utilicen su marca o un
signo semejante que pueda confundir a los consumidores y hacer-
los adquirir un producto o servicio que no es elaborado o comer-
cializado por dicha persona.
Para tal efecto, los titulares de una marca deben registrar su dere-
CAP. VI cho sobre ella para obtener protección frente a terceros.
De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 154° de la Decisión
N° 486 y por el artículo 162 del Decreto Legislativo N° 823, el
derecho al uso exclusivo de una marca se adquiere por su registro
ante la oficina competente. En nuestro país, la oficina competente
para conceder un registro de marca es la Oficina de Signos Dis-
CAP. VII
tintivos (OSD) del INDECOPI. CAP. IV

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 147


132 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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actualidad empresarial

Esto quiere decir que sólo cuando una persona tenga registrada
su marca ante la OSD del INDECOPI se le considerará titular
CAP. I
exclusivo sobre dicha marca y, por lo tanto, se le concederán los CAP. I

derechos y se le exigirán las obligaciones que establecen la Deci-


sión N° 486 y el Decreto Legislativo N° 823.
En el Perú, el registro de marca es concedido por un plazo de diez
años. Este plazo puede ser renovado por períodos sucesivos de
diez años, de manera indefinida.
CAP. II
Es necesario señalar que el registro de una marca es otorgado
para identificar un determinado producto o servicio, de tal mane-
ra que la protección otorgada al titular de un registro de marca
está delimitada a los productos o servicios para los cuales se con-
cedió el registro.
CAP. II
Para determinar cuales son los productos o servicios que identifi- CAP. III

ca una marca se aplica la Clasificación Internacional de Produc-


tos y Servicios para el Registro de las Marcas, establecida por el
Arreglo de Niza del 15 de junio de 1957, con sus modificaciones
vigentes. La Octava Edición de la Clasificación de Niza está con-
formada por 45 clases, de las cuales 34 agrupan a los productos y
11 agrupan a los servicios. CAP. IV

De esta manera, la OSD otorga el registro de una marca para


distinguir determinados productos o servicios contenidos en algu-
na de las clases de la Clasificación de Niza y es con respecto a
dicha clase que se delimita la protección de la que goza el titular
de una marca.
CAP. III CAP. V
Por ejemplo, una persona se dedica a la producción de carame-
los, contenidos en la clase 301 de la Clasificación Internacional, y
registra su marca conformada por la palabra "MAGNIFÍCO". Al
poco tiempo, esta persona toma conocimiento que un tercero vie-
ne utilizando la misma marca "MAGNÍFICO" pero para identifi-
car zapatos de mujer, contenidos en la clase 252 de la Clasifica- CAP. VI
ción Internacional.
En este caso, a pesar que los signos son idénticos no existiría una
infracción, pues los productos que distinguen ambas marcas son

1 Clase 30 de la Clasificación Internacional.- Café, te, cacao, azúcar, arroz, tapioca, sagú, sucedáneos del café; CAP. VII
CAP. IV
harinas y preparaciones hechas de cereales, pan, pastelería y confitería, helados comestibles; miel, jarabe de
melaza; levadura, polvos para esponjar; sal, mostaza; vinagre, salsas (condimentos); especias; hielo.
2 Clase 25 de la Clasificación Internacional.- Vestidos, calzados, sombrerería.

148
INSTITUTO PACÍFICO 133
C.P.C. sobre
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intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

distintos y no tienen relación entre sí. La infracción se cometería


si este tercero utilizara la marca "MAGNÍFICO" para distinguir
CAP. I
CAP. I algún producto de la clase 30, pues en ese caso se podría generar
una confusión en los consumidores.

4.3.3 Derechos que Confiere el Registro de Marca


El titular de un registro de marca goza de los derechos siguientes:
a. Derecho al uso exclusivo de la marca y a impedir que terce-
CAP. II
ros la utilicen sin su autorización.
b. Derecho a impedir que los comerciantes supriman del pro-
ducto o envase, la referencia a la marca.
c. Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso de la
marca. CAP. II
CAP. III
d. Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su con-
sentimiento realice, con relación a productos o servicios idén-
ticos o similares para los cuales haya sido registrada la mar-
ca, alguno de los siguientes actos:
• Usar o aplicar la marca o un signo que se le asemeje,
CAP. IV de forma que pueda inducir al público a error u origi-
nar situaciones que puedan ocasionar un perjuicio al
titular de la marca;
• Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comer-
cio productos con la marca u ofrecer servicios en la
misma;
CAP. V CAP. III
• Importar o exportar productos con la marca;
• Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u
otros materiales que reproduzcan o contengan la mar-
ca, así como comercializar o detentar tales materiales
• Usar en el comercio un signo idéntico o similar a la
CAP. VI marca registrada, con relación a productos o servi-
cios distintos de aquellos para los cuales se ha regis-
trado la misma, cuando el uso de ese signo respecto a
tales productos o servicios pudiese inducir al público
a error o confusión, pudiese causar a su titular un daño
económico o comercial injusto, o produzca una dilu-
CAP. VII ción de la fuerza distintiva o del valor comercial de CAP. IV
dicha marca; o,

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 149


134 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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• Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pue-


da considerarse análogo o asimilable a los supuestos
CAP. I
antes señalados. CAP. I

4.3.4 Obligaciones Impuestas al Titular de un Registro de Marca


Las obligaciones que asume el titular de un registro de marca son
las siguientes:

a. Obligación de uso de la marca CAP. II

Aunque no esté señalado expresamente en el ordenamiento,


se considera que el uso de la marca es una obligación o una
carga en la medida que el registro puede ser cancelado por
falta de uso.
CAP. II
CAP. III
b. Obligación de utilizar la marca tal cual fue registrada
Únicamente se admitirán variaciones en el uso de la marca
en forma diferente a la que ha sido registrada, cuando la
modificación o alteración sea sobre elementos secundarios
que no alteren el carácter distintivo de la marca.
CAP. IV
c. En caso de licencia de marcas
El titular del registro o licenciante deberá responder ante los
consumidores por la calidad e idoneidad de los productos o
servicios licenciados como si fuese el productor o prestador
de éstos.
CAP. III CAP. V

4.3.5 Sobre la Infracción a los Derechos sobre una Marca


No es poco común que los agentes del mercado, productores y
proveedores, utilicen marcas semejantes e incluso idénticas a las
de sus competidores, bajo la idea de que este uso no es indebido
y que de esa manera obtendrán un aprovechamiento de la reputa- CAP. VI
ción de su competidor.
Sin embargo, el utilizar las marcas de titularidad de otra persona
constituye una infracción a los derechos de dicho titular y genera
un daño que debe ser reparado.
Para tal efecto, se han establecido las acciones por infracción a
CAP. IV CAP. VII
los derechos de propiedad industrial. Estas acciones se interpo-

150
INSTITUTO PACÍFICO 135
C.P.C. sobre
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intangibles QUEA /biológicos
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nen ante la OSD a fin que se determine la comisión de la infrac-


ción y se impongan las sanciones correspondientes.
CAP. I
CAP. I
Las acciones por infracción se encuentran reguladas en el Título
XVI del Decreto Legislativo N° 823. De acuerdo a las disposicio-
nes de este Título, el infractor de los derechos de propiedad indus-
trial podrá ser sancionado con una multa hasta por un monto
equivalente a 150 UIT's.

CAP. II
Independientemente de la sanción que imponga el INDECOPI, el
titular afectado podrá solicitar la reparación de los daños ocasio-
nados por el infractor, ante el Poder Judicial y, de ser el caso, po-
drá iniciarse también la acción penal por la comisión del delito de
uso indebido de marca, tipificado en el artículo 2253 del Código
Penal.
CAP. II
CAP. III
4.3.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Registro de Marca
El registro de una marca puede ser objeto de diversos actos jurídi-
cos según lo requieran las necesidades y operaciones de su titular.
Así, entre los principales actos que puede celebrar el titular de un
registro de marca, tenemos a los siguientes:
CAP. IV

4.3.7 Licencia de Uso


La licencia de uso es la autorización que otorga el titular de un
registro de marca a favor de un tercero, con la finalidad que este
tercero utilice la marca para distinguir los productos o servicios
que comercializa. La licencia puede ser de carácter oneroso o
CAP. V CAP. III
gratuito, de acuerdo lo que establezcan las partes del contrato de
licencia.
Sobre este punto es necesario señalar que el titular del registro
responderá frente a los consumidores por los productos o servi-
cios del tercero licenciado, como si se tratara de sus propios pro-
CAP. VI
ductos o servicios.
Con la finalidad que la licencia tenga efectos frente a terceros, el
contrato de licencia deberá inscribirse en el registro de la marca.

3 «Artículo 225.-Uso indebido de marca


Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco años y noventa a trescientos
sesenta y cinco días multa e inhabilitación conforme al Artículo 36 inciso 4):
CAP. VII a. Si el agente que comete el delito integra una organización destinada a perpetrar los ilícitos previstos en el CAP. IV
presente capítulo.
b. Si el agente que comete cualquiera de los delitos previstos en el presente capítulo, posee la calidad de
funcionario o servidor público."

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 151


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4.3.8 Transferencia
CAP. I La transferencia del registro de marca se efectúa mediante actos
entre vivos o por sucesión. Cuando se efectúa por acto entre vi- CAP. I

vos, el contrato deberá constar por escrito. Todas las transferen-


cias deberán inscribirse en el Registro de Propiedad Industrial que
administra la OSD.
La transferencia podrá efectuarse incluso sobre registros que aún
se encuentren en trámite. CAP. II

4.3.9 Gravámenes
Al tratarse de un derecho susceptible de valoración, el registro de
marca puede ser objeto de cargas o gravámenes como embargos
o garantías mobiliarias a fin de garantizar el cumplimiento de de-
CAP. II
terminadas obligaciones de su titular. Estos actos deberán anotar- CAP. III

se en el registro correspondiente.

4.3.10 Procedimiento de Registro de Marca


Antes de detallar el procedimiento para el registro de una marca,
es necesario tomar en cuenta algunos elementos previos.
CAP. IV

Signos que pueden Constituir Marca


En primer lugar, es importante tener en claro los signos que pue-
den considerarse marcas para efectos de la legislación.
De acuerdo al artículo 134 de la Decisión N° 486, constituirá marca
CAP. III cualquier signo que sea apto para distinguir productos o servicios CAP. V
en el mercado, siendo posible registrar como marcas los signos
susceptibles de representación gráfica.
Así, podrán constituir marcas, entre otros, los signos siguientes:
a) Las palabras o combinación de palabras.
b) Las imágenes, figuras, símbolos, gráficos, logotipos, mono- CAP. VI
gramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos.
c) Los sonidos y los olores.
d) Las letras y los números.
e) Un color delimitado por una forma, o una combinación de
CAP. IV
colores. CAP. VII

152
INSTITUTO PACÍFICO 137
C.P.C. sobre
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y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

f) La forma de los productos, sus envases o envolturas.


g) Cualquier combinación de los signos o medios indicados en CAP. I
CAP. I
los apartados anteriores.
Teniendo en cuenta estas consideraciones, cada productor o pro-
veedor podrá utilizar una marca que pueda diferenciar sus pro-
ductos o servicios de los de sus competidores, lo que implica que
su marca no puede consistir en un signo que sea idéntico o similar
CAP. II
a otro utilizado por un competidor.

Clasificación de Productos y Servicios


Como hemos mencionado, el registro de una marca es otorgado
para identificar un determinado producto o servicio, de tal ma-
nera que la protección otorgada al titular del registro de marca
CAP. III está delimitada a los productos o servicios para los cuales se le CAP. II

concedió la inscripción. Para determinar cuales son los produc-


tos o servicios que identifica una marca se aplica la Clasifica-
ción Internacional de Productos y Servicios para el Registro de
las Marcas, establecida por el Arreglo de Niza del 15 de junio de
1957.
CAP. IV
De esta manera, el registro de la marca se otorga para distinguir
los productos o servicios contenidos en alguna de las clases com-
prendidas en dicha Clasificación y la protección del registro sólo
se otorga con respecto a dicha clase.
Esto genera que si un signo es utilizado para distinguir productos
CAP. V
o servicios que se encuentran en clases distintas, el titular deberá CAP. III
solicitar un registro por cada clase para obtener protección con
respecto a todos sus productos o servicios.
Además, aplicando la Clasificación de Niza se determina también
la comisión de actos de infracción a los derechos de un titular de
una marca, pues el uso ilegítimo de una marca registrada o de
CAP. VI signos similares por parte de terceros no autorizados, se produci-
rá siempre y cuando el uso ilegítimo se haga para distinguir los
mismos productos o servicios para los que fue registrada la marca
o, en todo caso, para productos o servicios vinculados, de tal ma-
nera que pueda causarse confusión en los consumidores.

CAP. VII CAP. IV

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 153


138 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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actualidad empresarial

Búsqueda de Antecedentes
CAP. I Para evitar el rechazo de la solicitud, así como para prever posi-
bles conflictos, es recomendable que antes de iniciar el trámite de CAP. I

registro se efectúe una búsqueda de antecedentes que permita


determinar si existen registros de marcas idénticos o similares al
signo que se desea inscribir.
Para ello, se puede solicitar ante la Oficina de Signos Distintivos
del INDECOPI una búsqueda de antecedentes, tanto de marcas CAP. II
denominativas como figurativas, cuyos resultados permitirán eva-
luar si la marca que se desea registrar tiene antecedentes de mar-
cas idénticas o similares que impidan su registro.

Solicitud de Registro de Marca


CAP. II
Una vez que se ha determinado el signo que se desea registrar, la CAP. III

clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si la


marca elegida no tiene antecedentes que impidan su registro, pue-
de procederse a la elaboración de la solicitud de registro.
Para tal efecto, se utilizará el formato que entrega INDECOPI,
donde se consignará la información siguiente:
CAP. IV
• Datos de identificación del solicitante, es decir, nombre,
denominación o razón social, documento de identidad en el
caso de personas naturales y RUC en el caso de personas
jurídicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a través de
un representante, se deberá acreditar sus facultades con el
CAP. III
documento respectivo. CAP. V

• Indicación del signo que se pretende registrar. Si se trata de


un signo figurativo o mixto, se deberá hacer una descrip-
ción de él y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada
una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar
los colores.
CAP. VI
• Indicación expresa de los productos o servicios que se pre-
tende distinguir, así como la clase correspondiente.
• Si se reivindica la prioridad de una solicitud de marca pre-
sentada en otro país, deberá presentarse copia de la prime-
ra solicitud certificada por la autoridad de dicho país.
CAP. IV Con la solicitud se deberá pagar la tasa correspondiente, ascen- CAP. VII

dente a 13.70% de la UIT.

154
INSTITUTO PACÍFICO 139
C.P.C. sobre
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y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

Dentro de los quince días útiles de presentada la solicitud, la Ofi-


cina de Signos Distintivos realizará el examen de forma de la soli-
CAP. I
CAP. I citud a fin de verificar si la información contenida en ella es co-
rrecta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presenta-
da en forma adecuada, la Oficina emitirá una orden de publica-
ción, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que de-
berá ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario
Oficial El Peruano.
CAP. II
Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta
días hábiles para que los terceros que puedan verse afectados
con la solicitud presenten su oposición, debidamente fundamen-
tada.
Si se presentara alguna oposición, ésta será notificada al solici-
CAP. III
tante para que pueda presentar su contestación en un plazo no CAP. II

mayor a treinta días hábiles contados a partir de la notificación


de la oposición.
La Oficina de Signos Distintivos evaluará los argumentos y fun-
damentos del opositor y del solicitante, y emitirá una resolución
declarando infundada la oposición y otorgando el registro, o
CAP. IV declarando fundada la oposición y denegando el registro de la
marca.
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede
interponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro de
la marca.
CAP. V CAP. III
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para rea-
lizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso
emitirá el certificado de registro correspondiente.

CAP. VI Duración y Causales de Extinción del Registro de Marca


En el Perú, el registro de marca es concedido por un plazo de diez
años. Este plazo puede ser renovado por períodos sucesivos de
diez años, de manera indefinida.
Ahora bien, el registro puede extinguirse por las causales siguien-
tes:
CAP. VII CAP. IV

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 155


140 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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actualidad empresarial

Cancelación
CAP. I El registro de marca se extingue por cancelación a solicitud de
parte, cuando su titular no ha utilizado la marca durante los tres CAP. I

años anteriores a la fecha en la que se solicita la cancelación.

Caducidad
El registro de marca se extingue por caducidad cuando se vence el
plazo de diez años de vigencia y no es renovado por su titular. CAP. II

Nulidad
El registro de marca es nulo cuando ha sido otorgado en contra-
vención de las disposiciones legales aplicables.

CAP. II Renuncia CAP. III

El registro de marca se extingue cuando el titular renuncia a sus


derechos sobre dicho registro.

Precisiones Finales
Como hemos visto, la marca constituye un elemento sumamente
CAP. IV
importante en la actividad comercial que desarrolla una empresa,
permitiéndole distinguir sus productos o servicios de los de sus
competidores y facilitando así que sus consumidores se identifi-
quen con dicha marca y puedan decidir con certeza cuáles son los
productos o servicios que desean adquirir.
CAP. III Además, la marca constituye un importante activo para una em- CAP. V
presa, al punto que, dependiendo de la difusión, permanencia y
reputación de la marca, ésta puede llegar a alcanzar un valor mucho
más alto que el de cualquier otro activo que pueda poseer una
empresa.

4.4 El Nombre Comercial


CAP. VI

4.4.1 Concepto de Nombre Comercial


El nombre comercial es aquél signo distintivo que identifica al
empresario, su establecimiento comercial o su actividad comer-
CAP. IV
cial. Esto quiere decir, que el nombre comercial permite diferen- CAP. VII
ciar al empresario mismo de sus competidores, de tal manera que

156
INSTITUTO PACÍFICO 141
C.P.C. sobre
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intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

sus consumidores puedan determinar si están adquiriendo los pro-


ductos o servicios del proveedor que ellos desean.
CAP. I
CAP. I
Además, el nombre comercial también distingue al establecimien-
to comercial de un empresario. De tal manera que, los consumi-
dores pueden distinguir el local comercial de su preferencia de los
locales de los demás proveedores.
Finalmente, el nombre comercial distingue a la actividad comer-
CAP. II
cial misma del empresario. Este último campo de cobertura del
nombre comercial tiene que ver con la evolución de las activida-
des comerciales, por la que cada día aparecen nuevas formas de
ejercer una actividad comercial, al punto que ya no podemos res-
tringir el concepto de actividad empresarial a la existencia de un
local o establecimiento comercial, sino que, existen muchas acti-
CAP. III vidades en las que no se requiere contar con un establecimiento, CAP. II

como en los casos de aquellos empresarios que se dedican única-


mente a licenciar sus procedimientos de fabricación o sus marcas
a favor de los fabricantes y distribuidores.
Esta es la definición que recoge el artículo 190° de la Decisión
N° 486, cuando dispone que «Se entenderá por nombre comer-
CAP. IV
cial cualquier signo que identifique a una actividad económica,
a una empresa, o a un establecimiento mercantil».
De esta manera, el contenido del nombre comercial es sumamen-
te amplio. Por ello, su regulación debe procurar que todo este campo
de cobertura tenga la protección necesaria.
CAP. V CAP. III
4.4.2 Sobre la Protección del Nombre Comercial
Debido a la amplitud del contenido del nombre comercial, su pro-
tección abarca a todos los aspectos que se encuentran contenidos
en su definición. A diferencia de la marca, la protección del nom-
bre comercial no requiere de su inscripción en un registro.
CAP. VI
El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial se obtiene
por su primer uso en el mercado. Esto quiere decir, que la primera
persona que haya utilizado un determinado nombre comercial será
la titular del derecho a su uso exclusivo y recibirá la protección
que le otorga la regulación correspondiente.
CAP. VII Aunque esto no impide que el titular de un nombre comercial CAP. IV

decida registrarlo a su favor, con lo cual obtendrá una prueba

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 157


142 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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de la revista Y BIOLÓGICOS
actualidad empresarial

fehaciente sobre su fecha de uso, que estaría constituida, cuando


menos, por la fecha del registro.
CAP. I
Sobre este punto, es necesario tener en cuenta que no podrá regis- CAP. I

trarse como nombre comercial un signo que esté comprendido en


alguno de los casos siguientes:
a) Cuando consista, total o parcialmente, en un signo contra-
rio a la moral o al orden público;
b) Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en los CAP. II

medios comerciales o en el público sobre la identidad, la


naturaleza, las actividades, el giro comercial o cualquier otro
aspecto de la empresa o establecimiento designado con ese
nombre;

CAP. II
c) Cuando su uso sea susceptible de causar confusión en los
medios comerciales o en el público sobre la procedencia CAP. III

empresarial, el origen u otras características de los produc-


tos o servicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d) Cuando exista una solicitud o registro de nombre comercial
anterior.
El derecho exclusivo sobre el nombre comercial termina cuando CAP. IV

cesa el uso del nombre, cesan las actividades comerciales de su


titular o con el cierre del establecimiento comercial.

4.4.3 Derechos del Titular de un Nombre Comercial


El titular de un nombre comercial goza de los derechos siguientes:
CAP. III CAP. V
a. Derecho al uso exclusivo del nombre comercial y a impedir
que terceros lo utilicen.
b. Impedir a cualquier tercero usar en el comercio un signo
distintivo idéntico o similar a su nombre comercial, cuando
ello pudiere causar confusión o un riesgo de asociación con
la empresa del titular o con sus productos o servicios. En el CAP. VI

caso de nombres comerciales notoriamente conocidos, cuan-


do asimismo pudiera causarle un daño económico o co-
mercial injusto, o implicara un aprovechamiento injusto del
prestigio del nombre o de la empresa del titular.
c. Derecho a otorgar licencias a terceros para el uso del nom-
CAP. VII
CAP. IV
bre comercial.

158
INSTITUTO PACÍFICO 143
C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

d. Derecho a impedir que los comerciantes supriman del pro-


ducto o envase, la referencia al nombre comercial.
CAP. I
CAP. I
e. Derecho a actuar contra cualquier tercero que sin su con-
sentimiento realice, con relación a productos o servicios idén-
ticos o similares para los cuales utilice el nombre comercial,
alguno de los actos siguientes:
• Usar o aplicar el nombre comercial o un signo que se
CAP. II
le asemeje, de forma que pueda inducir al público a
error u originar situaciones que puedan ocasionar un
perjuicio al titular del nombre comercial;
• Vender, ofrecer, almacenar o introducir en el comer-
cio productos con el nombre comercial u ofrecer ser-
vicios con el mismo;
CAP. II
CAP. III • Importar o exportar productos utilizando nombre co-
mercial;
• Fabricar etiquetas, envases, envolturas, embalajes u
otros materiales que reproduzcan o contengan el nom-
bre comercial, así como comercializar o detentar ta-
les materiales
CAP. IV
• Usar en el comercio un signo idéntico o similar al nom-
bre comercial, con relación a productos o servicios
distintos de aquellos para los cuales se utiliza el nom-
bre comercial, cuando el uso de ese signo respecto a
tales productos o servicios pudiese inducir al público
CAP. V
a error o confusión, pudiese causar a su titular un daño CAP. III
económico o comercial injusto, o produzca una dilu-
ción de la fuerza distintiva o del valor comercial de
dicho nombre comercial; o,
• Cualquier otro que por su naturaleza o finalidad pue-
da considerarse análogo o asimilable a los supuestos
CAP. VI antes señalados.

4.4.4 Sobre la Relación entre el Nombre Comercial y la Denomi-


nación o Razón Social
Como ya hemos visto, el nombre comercial es aquél signo distinti-
vo que identifica al empresario, su establecimiento comercial o a
CAP. VII
su actividad comercial. CAP. IV

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 159


144 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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actualidad empresarial

Ahora bien, este nombre comercial no equivale al nombre, la de-


nominación o razón social de la persona que realiza actividad
CAP. I
comercial. El nombre, la denominación social o la razón social CAP. I

son los nombres que identifican a la persona jurídica o natural


que realiza la actividad comercial. El nombre comercial es el que
identifica precisamente a esa actividad comercial, al estableci-
miento comercial o al empresario en el ejercicio de su actividad
comercial.
Claro que muchas veces este nombre comercial coincide con el CAP. II

nombre, la denominación o razón social, pues es común que mu-


chos empresarios sean identificados por los consumidores a tra-
vés de su nombre, denominación o razón social.
Sobre este punto, el artículo 190 de la Decisión N° 486 señala que
CAP. II "una empresa o establecimiento podrá tener más de un nombre CAP. III
comercial. Puede constituir nombre comercial de una empresa o
establecimiento, entre otros, su denominación social, razón social u
otra designación inscrita en un registro de personas o sociedades
mercantiles. Los nombres comerciales son independientes de las de-
nominaciones o razones sociales de las personas jurídicas, pudiendo
ambas coexistir." CAP. IV

Entonces, podemos concluir que el nombre comercial no constitu-


ye el nombre, denominación o razón social del empresario, al punto
que una misma persona o empresa puede tener más de un nom-
bre comercial, pero no podría tener más de un nombre, denomi-
nación o razón social.
CAP. III CAP. V

4.4.5 Sobre la Infracción a los Derechos sobre un Nombre Co-


mercial
Cuando un titular de un nombre comercial se ve afectado por el
uso indebido de una denominación o signo idéntico o semejante
a su nombre comercial y que puede causar confusión en los con-
CAP. VI
sumidores, este empresario puede iniciar una acción por infrac-
ción a sus derechos de propiedad industrial.
Esta acción, al igual que las acciones por infracción a los dere-
chos sobre una marca, se interpone ante la Oficina de Signos
Distintivos del INDECOPI, con la finalidad que ésta determine si
CAP. IV
se ha cometido la infracción y si corresponde la imposición de CAP. VII

una sanción.

160
INSTITUTO PACÍFICO 145
C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

Ahora bien, el titular del nombre comercial que se considere afec-


tado por el uso indebido por parte de otra persona de un signo
CAP. I
CAP. I idéntico o semejante, podrá solicitar la reparación de los daños
ocasionados por el infractor ante el Poder Judicial.

4.4.6 Actos que pueden ser realizados sobre el Derecho al Nom-


bre Comercial
El titular de un nombre comercial puede realizar diversos actos
CAP. II
jurídicos sobre su derecho a dicho nombre, dependiendo de sus
intereses y necesidades. Los actos que pueden realizarse sobre el
nombre comercial son los siguientes:

Licencia de Uso
La licencia de uso es la autorización que otorga el titular de un CAP. II
CAP. III
nombre comercial a favor de un tercero, con la finalidad que
este tercero utilice el nombre comercial en sus actividades co-
merciales.
Esta licencia puede ser de carácter oneroso o gratuito, de acuerdo
lo que establezcan las partes en el respectivo contrato de licencia.
CAP. IV
Transferencia
La transferencia del nombre comercial tiene como condición la
transmisión de la empresa, del establecimiento comercial o de la
actividad comercial. De tal manera que un mismo nombre comer-
cial no pueda ser utilizado por dos personas o empresarios de
CAP. V manera independiente y permanente. CAP. III

Así lo establece el artículo 1934 de la Decisión N° 486 y el artículo


2105 del Decreto Legislativo N° 823

CAP. VI

4 Artículo 199.- La transferencia de un nombre comercial registrado o depositado se inscribirá ante la oficina nacional
competente de acuerdo con el procedimiento aplicable a la transferencia de marcas, en cuanto corresponda, y
devengará la misma tasa. Sin perjuicio de ello, la transferencia del nombre comercial sólo podrá efectuarse
conjuntamente con la de la empresa o establecimiento con el cual se venía usando.
El nombre comercial podrá ser objeto de licencia. Cuando lo prevean las normas nacionales, dicha licencia podrá
ser registrada ante la oficina nacional competente.
5 Artículo 210º.-El derecho al uso exclusivo de un nombre comercial nace en virtud de su primer uso en el comercio,
CAP. VII y termina con el cierre definitivo del establecimiento o con el cese de la actividad que lo distingue. El nombre CAP. IV
comercial únicamente podrá ser transferido con la totalidad de la empresa o el establecimiento que venía usándolo.
En la transferencia de una empresa o establecimiento, se comprenderá el derecho al uso exclusivo del nombre
comercial, salvo pacto en contrario.

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 161


146 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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de la revista Y BIOLÓGICOS
actualidad empresarial

Gravámenes
CAP. I Cuando el derecho al nombre comercial ha sido registrado, en
dicho registro podrán anotarse las cargas o gravámenes, tales como CAP. I

embargos o prendas, que el titular haya constituido

4.4.7 Extinción del Derecho al Nombre Comercial


El derecho al nombre comercial termina con el cese de su uso, el
cierre del establecimiento comercial o el cese de las actividades CAP. II
comerciales de su titular.
Ahora bien, cuando el derecho al nombre comercial ha sido obje-
to de registro, éste tendrá un plazo de vigencia diez años, suscep-
tible de ser renovado. Sin embargo, para la renovación es requisi-
to indispensable demostrar el uso del nombre comercial.
CAP. II
De esta manera, el registro de un nombre comercial se extingue CAP. III

por las causales siguientes:

Caducidad
El registro del nombre comercial se extingue por caducidad cuan-
do se vence el plazo de diez años de vigencia y no es renovado por CAP. IV
su titular.

Nulidad
El registro del nombre comercial es nulo cuando ha sido otorgado
en contravención de las disposiciones legales aplicables.
CAP. III CAP. V

Renuncia
El titular de un registro de nombre comercial puede renunciar a
sus derechos sobre él, extinguiéndose así el registro.

4.5 Procedimiento de Registro del Nombre Comercial CAP. VI

El procedimiento para el registro de un nombre comercial es similar al


aplicable al registro de una marca.

4.5.1 Signos que no pueden Constituir Nombre Comercial


CAP. IV Para estos efectos, debe considerar que no podrán registrase como CAP. VII

nombres comerciales aquellos signos que:

162
INSTITUTO PACÍFICO 147
C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

a) Consistan, total o parcialmente, en un signo contrario a la


moral o al orden público;
CAP. I
CAP. I
b) Su uso sea susceptible de causar confusión en los medios
comerciales o en el público sobre la identidad, la naturale-
za, las actividades, el giro comercial o cualquier otro as-
pecto de la empresa o establecimiento designado con ese
nombre;

CAP. II
c) Su uso sea susceptible de causar confusión en los medios
comerciales o en el público sobre la procedencia empresa-
rial, el origen u otras características de los productos o ser-
vicios que la empresa produzca o comercialice; o,
d) hayan sido solicitados o registrados con anterioridad por
otra persona.
CAP. II
CAP. III

4.5.2 Clasificación de Productos y Servicios


Al igual que en el caso de las marcas, el registro de los nombres
comerciales también se otorga con respecto a una determinada
clase de la Clasificación Internacional de Niza, por lo que su pro-
tección también está delimitada por la clase en la que se hubiera
CAP. IV
registrado.

4.5.3 Búsqueda de Antecedentes


Antes de solicitar el registro de un nombre comercial, es recomen-
dable que se efectúe una búsqueda de antecedentes que permita
CAP. V determinar si existen registros de marcas idénticos o similares al CAP. III

signo que se desea inscribir.


Como mencionamos al hablar del registro de marca, la búsqueda
de antecedentes se solicita ante la Oficina de Signos Distintivos
del INDECOPI y sus resultados, aunque sólo sean de carácter
referencial, permitirán evaluar si el nombre comercial que se de-
CAP. VI sea registrar tiene antecedentes de signos idénticos o similares que
impidan su registro. Cabe señalar que para este análisis deben
considerarse no sólo otros nombres comerciales, sino también las
marcas que puedan ser idénticas o similares al nombre que se
desea inscribir.

CAP. VII CAP. IV

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 163


148 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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actualidad empresarial

4.5.4 Solicitud de Registro de Marca


CAP. I Una vez que se ha determinado el nombre que se desea registrar,
la clase de productos o de servicios que se va a distinguir y si no CAP. I

tiene antecedentes que impidan su registro, puede procederse a la


elaboración de la solicitud de registro.
Para tal efecto, se utilizará el formato que entrega INDECOPI,
donde se consignará la información siguiente:
• Datos de identificación del solicitante, es decir, nombre, CAP. II

denominación o razón social, documento de identidad en el


caso de personas naturales y RUC en el caso de personas
jurídicas, domicilio y, si se presenta la solicitud a través de
un representante, se deberá acreditar sus facultades con el
documento respectivo.
CAP. II
CAP. III
• Indicación del signo que se pretende registrar. Si se trata de
un signo figurativo o mixto, se deberá hacer una descrip-
ción de él y adjuntar cinco reproducciones de 5x5 cms cada
una, en blanco y negro, o en colores si se desea reivindicar
los colores.
• Indicación expresa de los productos o servicios que se pre- CAP. IV
tende distinguir, así como la clase correspondiente.
• Fecha de primer uso del nombre y medios de prueba que
acrediten dicho uso, tales como facturas, publicidad, etc.
Con la solicitud se deberá pagar la tasa correspondiente, ascen-
dente a 13.70% de la UIT.
CAP. III CAP. V
Dentro de los quince días útiles de presentada la solicitud, la Ofi-
cina de Signos Distintivos realizará el examen de forma de la soli-
citud a fin de verificar si la información contenida en ella es co-
rrecta y se ajusta al procedimiento. Si la solicitud ha sido presen-
tada en forma adecuada, la Oficina emitirá una orden de publi-
cación, que contiene un extracto de la solicitud de registro, y que CAP. VI
deberá ser publicada dentro de los tres meses siguientes en el Diario
Oficial El Peruano.
Una vez publicada la solicitud, se concede un plazo de treinta días
hábiles para que los terceros que puedan verse afectados con la
solicitud presenten su oposición, debidamente fundamentada.
CAP. VII
CAP. IV
Si se presentara alguna oposición, ésta será notificada al solici-
tante para que pueda presentar su contestación en un plazo no

164
INSTITUTO PACÍFICO 149
C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

mayor a treinta días hábiles contados a partir de la notificación


de la oposición.
CAP. I
CAP. I
La Oficina de Signos Distintivos evaluará los argumentos y fun-
damentos del opositor y del solicitante, y emitirá una resolución
declarando infundada la oposición y otorgando el registro, o de-
clarando fundada la oposición y denegando el registro del nombre
comercial.

CAP. II
En uno o en otro caso, la parte que se considere afectada, puede
interponer un recurso de apelación ante el Tribunal de INDECOPI
a fin que se emita un nuevo pronunciamiento sobre el registro del
nombre comercial.
Asumiendo que no se presenten oposiciones, la Oficina de Signos
Distintivos tiene un plazo máximo de treinta días hábiles para rea-
CAP. III lizar el examen de fondo y conceder la solicitud, en cuyo caso CAP. II

emitirá el certificado de registro correspondiente.

4.5.5 Precisiones Finales


El nombre comercial constituye uno de los derechos de propiedad
industrial más importantes para la actividad comercial de un em-
CAP. IV
presario, pues permite que los consumidores identifiquen el origen
empresarial de sus productos o servicios, así como la distinción
de sus establecimientos de los de sus competidores.
Por estas razones, es necesario que los empresarios cuenten con
una adecuada protección y control de sus derechos de propiedad
CAP. V
industrial, como las marcas, lemas y nombres comerciales, pues CAP. III
de éstos depende que los consumidores desarrollen una preferen-
cia por sus productos o servicios.

5. Las Patentes de Invención


CAP. VI
5.1 Concepto de Patente
Ciertamente, los signos distintivos antes mencionados son de mucha
importancia para el crecimiento de una empresa, pues permiten dis-
tinguir los productos o servicios de una empresa de los de sus compe-
tidores.
CAP. VII CAP. IV
Pero, existen otros elementos de propiedad industrial que constituyen
también un valor o recurso de suma importancia para la empresa,

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 165


150 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
staff ACTIVOS INTANGIBLES
de la revista Y BIOLÓGICOS
actualidad empresarial

sobre todo en algunos sectores como la industria química, farmacéuti-


ca, electrónica, entre otras. Uno de estos elementos son las patentes de
CAP. I
invención. CAP. I

Las patentes de invención, al igual que las marcas y los nombres comer-
ciales, se encuentran regulados por el Decreto Legislativo N° 823 - Ley
de Propiedad Industrial y por la Decisión N° 486 de la Comunidad
Andina.
Una patente de invención es un derecho de propiedad industrial que CAP. II

reconoce y protege la titularidad sobre una determinada invención, de


tal manera que el titular de la patente posee un derecho exclusivo para
explotar dicho invento.
Para efectos de la regulación contenida en el Decreto Legislativo N° 823
CAP. II y en la Decisión N° 486 de la Comunidad Andina, se entiende por inven- CAP. III
ción a las creaciones, ya sean de productos o de procedimientos, en
todos los campos de la tecnología, siempre que sean nuevas, tengan
nivel inventivo y sean susceptibles de aplicación industrial.
Ahora bien, ¿cuando se considera que una invención es nueva, tiene
nivel inventivo y es susceptible de aplicación industrial?. La Decisión N°
486 regula estas condiciones en sus artículos 16, 18 y 19: CAP. IV

• Novedad
Se considerará que una invención es nueva cuando constituya un
producto o procedimiento que no está comprendido en el estado
CAP. III de la técnica, entendiendo por éste al nivel en el que se encuentra CAP. V

la ciencia públicamente.
Esto quiere decir, que una invención sólo merecerá el otorgamien-
to de una patente y, por lo tanto, la protección del derecho de su
titular, cuando sea el resultado de un desarrollo intelectual de ma-
yor avance que el que se conoce públicamente, incluyendo dentro
de este conocimiento, a las solicitudes de patente que se encuen- CAP. VI

tren en trámite.

• Nivel inventivo
Una invención tiene nivel inventivo, si para una persona del oficio
normalmente versada en la materia técnica correspondiente, esa
CAP. IV CAP. VII
invención no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado de
manera evidente del estado de la técnica.

166
INSTITUTO PACÍFICO 151
C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

• Aplicación industrial
Una invención es susceptible de aplicación industrial, cuando su CAP. I
CAP. I
objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de indus-
tria, entendiéndose por industria la referida a cualquier actividad
productiva, incluidos los servicios.
Así como existen condiciones que debe cumplir una invención para re-
cibir protección a través de una patente, existen elementos que están
CAP. II
expresamente excluidos de la protección. Estos elementos son los si-
guientes:

a) Los descubrimientos, las teorías científicas y los métodos mate-


máticos;
b) El todo o parte de seres vivos tal como se encuentran en la natura-
CAP. III
leza, los procesos biológicos naturales, el material biológico exis- CAP. II

tente en la naturaleza o aquel que pueda ser aislado, inclusive


genoma o germoplasma de cualquier ser vivo natural;
c) Las obras literarias y artísticas o cualquier otra protegida por el
derecho de autor;
d) Los planes, reglas y métodos para el ejercicio de actividades inte-
CAP. IV
lectuales, juegos o actividades económico-comerciales;
e) Los programas de ordenadores o el soporte lógico, como tales; y,
f) Las formas de presentar información.

CAP. V
5.2 Derechos que Otorga la Patente de Invención CAP. III

La titularidad sobre una patente de invención otorga el derecho a la


explotación exclusiva del invento, durante el tiempo de vigencia de la
patente. En el caso del Perú, esta vigencia tiene un plazo de veinte años
contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud.

CAP. VI Esto quiere decir, que durante el plazo de vigencia de la patente su titular
podrá impedir que cualquier tercero, sin su consentimiento, produzca o
venda el producto protegido por la patente o, si se trata de una patente
sobre un procedimiento, el titular podrá impedir que se utilice el procedi-
miento o que se fabrique o venda el producto resultado de dicho proce-
dimiento.
CAP. VII
La protección que otorga una patente registrada en el país es a nivel CAP. IV

nacional, pero existen convenios internacionales que regulan la protec-

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 167


152 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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de la revista Y BIOLÓGICOS
actualidad empresarial

ción a nivel supranacional, permitiendo al menos respetar la prioridad


de solicitudes en función a la fecha más antigua de presentación.
CAP. I
CAP. I

5.3 Obligaciones del Titular de la Patente y Limitaciones a


sus Derechos
Como contrapartida del derecho de explotación exclusiva, el titular de
una patente de invención está obligado a explotarla. CAP. II

Así, la Decisión N° 486 establece en sus artículos 59 y 60 que el titular


de una patente está obligado a explotarla directamente o a través de
alguna persona autorizada por él, entendiéndose por explotación la pro-
ducción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del
CAP. II procedimiento patentado junto con la distribución y comercialización CAP. III
de los resultados obtenidos, de forma suficiente para satisfacer la de-
manda del mercado.
También se considerará explotación la importación, junto con la distri-
bución y comercialización del producto patentado, cuando ésta se haga
de forma suficiente para satisfacer la demanda del mercado. Cuando la
CAP. IV
patente haga referencia a un procedimiento que no se materialice en un
producto, no serán exigibles los requisitos de comercialización y distri-
bución.
Cuando el titular de la patente no cumple con su obligación de explotar-
la, existe la posibilidad que una persona solicite el otorgamiento de una
CAP. III
licencia obligatoria que le permita explotar la invención. CAP. V

Para tal efecto, deberá cumplir un plazo de tres años contados a partir
de la concesión de la patente o de cuatro años contados a partir de la
solicitud de la misma, el que resulte mayor. Vencido dicho plazo, cual-
quier interesado podrá solicitar la licencia obligatoria para la produc-
ción industrial del producto objeto de la patente o el uso integral del CAP. VI

procedimiento patentado.
La solicitud procederá sólo si en el momento de su petición la patente no
se hubiere explotado en los términos a los que obligan los artículos 59 y
60 de la Decisión N° 486 o si la explotación de la invención hubiere
CAP. IV
estado suspendida por más de un año. CAP. VII

168
INSTITUTO PACÍFICO 153
C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

La licencia obligatoria no será concedida si el titular de la patente justi-


fica su inacción con excusas legítimas, incluyendo razones de fuerza
CAP. I
CAP. I mayor o caso fortuito.
Además, para el otorgamiento de la licencia obligatoria es requisito
que el solicitante acredite haber intentado obtener una licencia con-
tractual del titular de la patente, en términos y condiciones comercia-
les razonables y que dicho intento no hubiere tenido efectos en un
CAP. II
plazo prudencial.

5.4 Caducidad de la Patente


La vigencia la patente está sujeta al pago de una tasa anual, que debe
pagarse a partir del tercer año de la presentación de la solicitud, debien-
CAP. II
CAP. III do efectuarse el pago por años adelantados. Una vez vencido el plazo
para el pago de una anualidad, el titular tiene un plazo de gracia de seis
meses para efectuar el pago, con un recargo por la mora.
En el caso del Perú, la tasa por mantenimiento del registro asciende al
6,5% de la UIT, es decir, S/. 224.25 si se efectúa el pago antes del venci-
CAP. IV miento del plazo. Si el pago se efectúa dentro del plazo de gracia, el
monto a pagar asciende al 9,75% de la UIT, esto es, S/. 336.37.
Si no se efectúa el pago de las anualidades dentro del plazo establecido,
se declarará la caducidad de la patente.

CAP. V
5.5 Procedimiento de Registro CAP. III

Las patentes de invención se registran ante la Oficina de Invenciones y


Nuevas Tecnologías del INDECOPI. El procedimiento para el registro es
el siguiente:

CAP. VI 5.5.1 Solicitud de Registro


Se debe presentar la solicitud en el formato proporcionado por el
INDECOPI y pagar la tasa ascendente al 32,50% de la UIT, de-
biendo pagarse el 18% de la UIT al iniciar el procedimiento y el
14,5% UIT restante se debe pagar únicamente si la solicitud cali-
fica para el Examen de Fondo.
CAP. VII CAP. IV

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 169


154 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
staff ACTIVOS INTANGIBLES
de la revista Y BIOLÓGICOS
actualidad empresarial

La solicitud debe contener la información siguiente:


CAP. I
a. Datos de identificación, domicilio y/o poderes. En caso de
personas jurídicas, consignar el Registro Único de Contri- CAP. I

buyente (RUC).
b. Nombre, domicilio y nacionalidad del inventor y Título o
Denominación de la Invención.
c. Descripción de la Invención en idioma castellano.
d. Una o más reivindicaciones en idioma castellano. CAP. II

e. Resumen con el objeto y finalidad de la invención en idio-


ma castellano.
f. Versión final de la Memoria Descriptiva y de las Reivindica-
ciones.
CAP. II
g. De ser necesario: CAP. III

• Figuras o dibujos técnicos en formato A4.


• Certificado de Exhibición.
• Copia del documento de Cesión de Inventores con fir-
mas debidamente legalizadas.
• Indicación del Número de Registro de Contrato de CAP. IV

Acceso y copia del mismo.


• Copia del documento que acredita la Licencia de
Autorización de Uso de Conocimientos Tradiciona-
les.
CAP. III
• Certificado de Depósito de Material Biológico. CAP. V

5.5.2 Publicación
Dentro del plazo de 3 meses de haber recibido la orden de aviso,
se debe realizar la publicación en el diario oficial El Peruano. Den-
tro de los 6 meses de efectuada la publicación, se debe efectuar el
pago por el Examen de Fondo. CAP. VI

5.5.3 Reivindicación de Prioridad


Cuando se desea reivindicar la prioridad de una solicitud de pa-
tente presentada en el extranjero, se deben seguir los pasos si-
guientes:
CAP. IV CAP. VII

170
INSTITUTO PACÍFICO 155
C.P.C. sobre
todo ALEJANDRO FERRER
intangibles QUEA /biológicos
y activos C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZA

• El costo de la reivindicación asciende al 3,64% de la UIT.


• Se debe indicar en la solicitud el número, fecha y país de la CAP. I
CAP. I
solicitud cuya prioridad se desea reivindicar.
• Presentar una copia certificada de la solicitud extranjera
cuya prioridad se desea reivindicar, indicando fecha de pre-
sentación. Si fuera necesario, la Oficina de Invenciones y
Nuevas Tecnologías del INDECOPI puede solicitar la tra-
CAP. II
ducción de la solicitud.

Conclusión
Como hemos visto, las patentes de invención constituyen una he-
rramienta importante para la actividad empresarial y, en el caso
de algunos sectores, resultan vitales.
CAP. II
CAP. III
Lamentablemente, el Perú no tiene un alto índice de patentes de
invención, debido en gran parte a la escasa inversión que se rea-
liza en materia de investigación científica y en educación en gene-
ral. La mayor cantidad de patentes existentes en el mundo se re-
fieren, obviamente, a invenciones producidas en los países desa-
rrollados, lo que permite a las industrias de dichos países incre-
CAP. IV
mentar su posición en los mercados internacionales.
Es necesario tomar conciencia sobre la importancia que tienen
las invenciones en el desarrollo de las empresas y, por consiguien-
te, en el crecimiento económico del país. Las patentes de inven-
ción son un elemento esencial en dicho crecimiento, pues otorgan
CAP. V protección a las invenciones y permiten recuperar las inversiones CAP. III

que se realizan durante la etapa de investigación, desarrollo y ex-


plotación.

CAP. VI

CAP. VII CAP. IV

INSTITUTO DE INVESTIGACION «EL PACIFICO» 171


156 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

CAP. I

Activos Biológicos

Introducción ����. �
CAP. II

Siendo la actividad agrícola y pecuaria una actividad importante en numerosos


países y que para su desarrollo requiere créditos y subsidios, particularmente de
bancos, organizaciones gubernamentales y otras instituciones crediticias es ne-
cesario que presenten estados financieros sustentados en sólidos principios de
contabilidad de aceptación general.
CAP. III
El problema que se presenta en esta actividad para cubrir esa necesidad es su
naturaleza porque crea incertidumbres y conflictos cuando se aplica métodos
contables tradicionales, específicamente porque la transformación biológica (cre-
cimiento, envejecimiento, producción y procreación) que generan cambios en
los activos biológicos son difíciles de reconocer basado en el costo histórico. Por
lo tanto, las valuaciones al costo de los .activos biológicos son, a veces, menos CAP. IV
confiables que las valuaciones a su valor razonable (valor de mercado), por la
dificultad de asociación del costo de los insumos con los productos dando lugar
a asignaciones de costo complejas y arbitrarias. Tales asignaciones se vuelven
más arbitrarias aún si se tiene en cuenta que se generan activos biológicos adi-
cionales (descendencia). Adicionalmente, los ciclos de producción son relativa-
mente largos y continuos, que significa que frecuentemente excedan a su perio- CAP. V

do contable. Por lo expuesto, era necesario que se desarrolle una Norma Inter-
nacional de Contabilidad sobre Agricultura por lo que fue necesario que el IASC
considere en su agenda en 1994, un proyecto de Norma contable sobre esta
actividad.
Como resultado de este trabajo el IASC ha emitido la NIC 41 - Agricultura con
CAP. VI
vigencia para los estados financieros anuales que cubran los ejercicios que ����. ��

comiencen el 1 de Enero del año 2003 o después de esa fecha. Su aplicación en


fecha anterior es recomendable y de hacerlo es necesario revelarla. Para el Perú
se ha oficializado la mencionada norma con vigencia a partir de 1 de Enero del
2003.
También existen opiniones en contra de la aplicación de valor razonable, debido CAP. VII

a que es sumamente riesgoso cuando existen grandes incertidumbres y que en

INSTITUTO
INSTITUTO PACÍFICO 167
PACÍFICO 157
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

agricultura las hay sobre todo en los países en vías de desarrollo por falta de
tecnología, fenómenos de la naturaleza (El Niño), sequías y a su dependencia de
CAP. I los precios internacionales, conceptos que afectan cualquier estimación de va-
lor de venta ó de flujos de efectivo futuros, que constituyen la base para la deter-
minación del valor razonable. Los que así opinan prefieren que aún con sus
limitaciones se siga aplicando el costo histórico.
Ante estas controversias se hace necesario que la profesión contable siga inves-
����. �
CAP. II
tigando esta actividad agropecuaria, con la finalidad que su reconocimiento
contable sea lo más cercano a la realidad.
Al respecto, vamos a presentar este trabajo dentro del esquema planteado por la
NIC 41, esto es los productos agropecuarios hasta el punto de cosecha o bene-
ficio y por lo tanto, no incluir procesos de transformación.

CAP. III

CAPITULO I
Definiciones
CAP. IV

Definiciones
Los términos relacionados con los activos biológicos, los cuales se usan con los
siguientes significados específicos:
CAP. V
Actividad Agropecuaria (Agricultura)
Viene a ser la administración que una empresa hace de la transformación bioló-
gica, con fines de venta, en productos agropecuarios o en activos biológicos
adicionales (crías).

CAP. VI
����. �� Producto Agropecuario
Es el producto cosechado o de beneficio proveniente de los activos biológicos de
la empresa.

Activo Biológico
CAP. VII Viene a ser un animal vivo o una planta.

168 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


158 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Transformación Biológica
Está conformado por las fases de crecimiento, envejecimiento, producción y
procreación que originan cambios cualitativos o cuantitativos en un activo bio- CAP. I

lógico.

Grupo de Activos Biológicos


Es la agrupación de similares animales vivos o similares plantas. ����. �
CAP. II

Cosecha o Beneficio
Viene a ser la extracción de un producto de un activo biológico o el término de
los procesos vitales de un activo biológico.
La presente norma se aplica a los productos agrícolas, los cuales vienen a ser los
productos obtenidos de los activos biológicos de la empresa. Solo hasta la fase CAP. III

de cosecha o beneficio. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 - Existencias. Por


ejemplo la norma no se ocupa de la transformación de leche en queso, aunque
sea desarrollada por el mismo ganadero.

CAP. IV

Usar NIC 41 Usar NIC 2

Transformación Biológica Transformación Industrial

CAP. V

Nacimiento
Desarrollo
Producción

Activo Producto Producto CAP. VI


����. ��
Biológico Pecuario transformado
Post-Ordeño

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 169


INSTITUTO PACÍFICO 159
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biológicos, productos


agropecuarios y productos obtenidos de una transformación post - cosecha /
CAP. I beneficio.

Productos resultantes
Activos Productos
de una transformación
Biológicos Agropecuarios
post-cosecha/beneficio

����. �
CAP. II
Ovejas Lana Hilos, alfombras
Árboles de un bosque Troncos Madera
(forestales)
Plantas Algodón Hilos, vestidos
Caña de Azúcar Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
CAP. III Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamón ahumado
Arbustos Hojas Té, tabaco elaborado
Vid Uvas Vino
Árboles frutales Frutas Fruta preparada

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI
����. ��

CAP. VII

170 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


160 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

CAPITULO II
Tipos de Actividad Agropecuaria - CAP. I

Contabilización y Tratamiento Contable

2.1 Tipos de Actividad Agropecuaria ����. �


CAP. II

La actividad agropecuaria cubre diversos tipos de actividades tales como:


ganadería, forestales, cultivos anuales o permanentes, horticultura y plan-
taciones, floricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferentes
tienen las siguientes características comunes:
CAP. III

Capacidad de cambio

CAP. IV
Características Administración del
comunes cambio

Valuación del cambio


CAP. V

(a) Capacidad de cambio.- los animales vivos y las plantas tiene ca-
pacidad de transformarse biológicamente, crecer, reproducirse,
envejecer o degenerarse y multiplicarse. CAP. VI
����. ��
(b) Administración del cambio.- es la intervención del hombre para
facilitar la transformación biológica mediante la creación de las
condiciones necesarias para lograr un mayor rendimiento del ac-
tivo biológico, como por ejemplo, la intervención genética para
mejorar razas y cultivos, alimentación balanceada o fertilización
del terreno, creación de medio ambiente con la temperatura o CAP. VII

humedad (invernaderos). Por estas razones en aquellas activida-

INSTITUTO PACÍFICO 171


INSTITUTO PACÍFICO 161
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

des en que no es administrado el activo biológico y solamente se


recoge, no es aplicable la NIC 41, tal es el caso de la pesca oceánica
CAP. I o la deforestación y la caza.
(c) Medición del cambio.- como parte de una buena administración
de la transformación biológica, se debe evaluar los rendimientos
tanto en calidad como en cantidad de los activos biológicos.

����. �
CAP. II
Calidad Cantidad

Genética (razas) Procreación

Resistencia de fibra Peso

Resistencia de plagas Litros

CAP. III
Contenido vitamínico Longitud de fibra
o proteico

Ejemplo:
Como casos prácticos podemos citar algunos:
CAP. IV
• Algodón tangüis, resistente a plagas.
• Liberación de virus a cualquier tipo de plantas, como en el caso
de los cultivos de naranjos.
• La cantidad de litros de leche que puede producir una vaca.
• Cantidad (TM) y cantidad de sacarosa que produce un tipo de
CAP. V
caña de azúcar.

2.2 Alcance del Reconocimiento


Siguiendo el criterio de la NIC 41 - Agricultura, se dará el alcance de los
CAP. VI siguientes conceptos.
����. ��

Activo Biológico A su valor razonable neto de los costos estimados


para su venta a la fecha de su reconocimiento ini-
cial y posteriormente a la fecha de cada balance.

Producto Agropecuario Obtenido de los activos biológicos de la empresa a


CAP. VII
la fecha de su cosecha o beneficio se miden a su
valor razonable, neto de los costos de venta.

172 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


162 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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2.3 Reconocimiento y Medición


Según la NlC 41, la empresa debe reconocer (contabilizar) un activo CAP. I
biológico o un producto agropecuario, sólo sí:
(a) La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados.
(b) Existe la probabilidad que fluyan hacia la empresa los beneficios
económicos futuros asociados con el activo y,
����. �
(c) El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de mane- CAP. II
ra confiable. Un activo biológico o un producto agrícola o pecua-
rio debe medirse (cuantificarse su valuación), de la siguiente ma-
nera:
Las razones para apoyar la medición de los activos biológicos a su valor
razonable, obedece a que permite reconocer la transformación biológi-
ca (crecimiento) en los períodos que ocurren. Por ejemplo, en una plan- CAP. III

tación forestal, los árboles que van a ser talados de aquí a 30 años, si se
lleva por costos históricos, se reconocería la utilidad en el año que talen
los árboles.
La pregunta es: ¿Dicha utilidad le corresponde al último año?
Por su supuesto que no, ya que dicha utilidad ha sido generado a través CAP. IV

de los 30 años de crecimiento y sería inequitativo atribuirla sólo al últi-


mo año.
Así mismo, se cuestiona la medición de costo de un activo biológico, por
ser menos fiable, debido a que las existencias se manejan de manera
conjunta y puede crear situaciones en que la distribución de costos en- CAP. V

tre los diferentes productos de la transformación biológica resultaría com-


pleja y arbitraria.
Por lo que se concluye que el valor razonable tiene más relevancia, fiabi-
lidad, comparabilidad y es más comprensible, como medida de las ex-
pectativas de beneficios económicos derivados de los activos biológi-
CAP. VI
cos. ����. ��

El valor razonable al que se refiere la Norma, es el valor de mercado


activo del activo biológico o producto agrario o pecuario, en función de
las actividades referenciales del mercado como por ejemplo: edad, cali-
dad, peso, longitud, etc.
CAP. VII
A dicho valor razonable se le deduce los costos para la fase de ventas
tales como comisiones a vendedores, tasas para organismos regulado-

INSTITUTO PACÍFICO 173


INSTITUTO PACÍFICO 163
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

res, impuestos a las transferencias, excluyendo el transporte u otros cos-


tos generados para llevar los activos a un mercado. La NIC 41 efectúa
CAP. I las siguientes recomendaciones o precisiones:
• Que para la determinación del valor razonable de un activo bioló-
gico o de un producto agropecuario es recomendable agrupado
por las cualidades referenciales con que el mercado los valoriza,
por ejemplo: por edad, calidad o por otra unidad de medida tales
����. �
como kilogramos, litros, etc.
CAP. II
• Que por el hecho que exista contratos de ventas con precios pac-
tados, dichos precios corresponden a los de valor de mercado, por
lo tanto, el valor razonable de un activo biológico o de un produc-
to agropecuario no necesariamente se ajusta por la existencia de
los mencionados contratos. Sin embargo, si el contrato es onero-
CAP. III so, tal como lo defina la NIC 37 Provisiones, Pasivos y Activos
Contingentes, debe efectuarse el ajuste siguiendo dicha NIC.
De tener acceso a diferentes mercados activos, la empresa utilizará como
valor razonable, el precio utilizado en el mercado que piensa usar.
¿Cómo determinar el valor razonable cuando no existe un mercado ac-
CAP. IV tivo? Usar las siguientes informaciones.

Criterios Información adicional

Que no existan cambios


CAP. V El precio de la más recien- significativos entre la fecha
te transacción de mercado de transacción y la fecha
del balance general

Precio de mercado de Con los ajustes necesarios


activos similares para reflejar las diferencias
CAP. VI
����. ��

Ejemplo: Valor de activo


Valores referenciales
(chacra) o el valor del
vinculados al sector
ganado (en Kg.)

CAP. VII

174 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


164 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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De no existir estas informaciones ¿Qué Hacer?


En estos casos se determinará el valor razonable sobre la base de los
previsibles flujos de efectivo, netos del activo a su valor presente. La CAP. I

empresa no incluirá los flujos de efectivo destinados a la financiación de


los activos, cargas tributarias o la reposición del activo biológico.

2.4 Reconocimiento de Ganancis o Pérdidas ����. �


CAP. II

Las pérdidas o ganancias que se produzcan por causa del reconoci-


miento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los
costos estimados en los puntos de venta, así como los generados por
todos los cambios sucesivos en el valor razonable, se debe incluir la
utilidad o pérdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la
siguiente manera. CAP. III

Valor razonable inicial


(-) costos de ventas más (menos)

Ganancia o Pérdida ocurrida por un cambio en


el Valor Razonable (-) Costos de venta CAP. IV

Ejemplo:
Si el valor razonable menos los costos de venta de una ternera es de
S/. 500.00 Y la clasificaci6n que le sigue (1 año más) es el de vaquilla es CAP. V
de S/. 1,000. ¿Cuál sería el efecto en el estado de ganancias y pérdidas
por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un año?

Reconocimiento inicial (nacimiento) S/. 500.00


CAP. VI
Aumento en su valor razonable por ����. ��
el cambio (un año mayor) 500.00

Utilidad 1,000.00

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 175


INSTITUTO PACÍFICO 165
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

2.5 Imposibilidad de medir el valor razonable de manera


confiable
CAP. I

Pueden existir circunstancias en que se exceptúa de llevar los activos


biológicos a su valor razonable, porque no puede medirse de manera
confiable en el reconocimiento inicial del activo biológico. Esta excep-
ción será válida cuando no estén disponibles precios o valores fijados
����. � en el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no
CAP. II son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. Por con-
siguiente, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos
la depreciación acumulada y cualquier provisión por desvalorización.
En el caso que una entidad haya reconocido inicialmente un activo bio-
lógico a su valor razonable, y posteriormente ya no exista información
CAP. III
sobre valores de mercado o determinación de flujos, deberá continuar
con el valor razonable cuando dicho valor llegue a ser medido
confiablemente. Por lo tanto, no es posible cambiar el método de valor
razonable al valor de costo.
Si una entidad ha hecho uso de la excepción de reconocer el activo
biológico a su valor razonable, deberá revelarse adicionalmente en una
CAP. IV
Nota a los Estados Financieros, la información siguiente:
(a) Los activos biológicos y una explicación de la razón por la cual no
puede medirse confiablemente su valor.
(b) Ganancia o pérdida reconocida en el período de la enajenación
de los activos biológicos, medidos al costo menos la depreciación
CAP. V acumulada y la provisión por desvalorización acumulada.

2.6 Subsidios Gubernamentales

Subvenciones del gobierno


CAP. VI
����. ��
En muchas ocasiones los gobiernos están interesados que se desarrollen
ciertas actividades agropecuarias o que no se desarrollen, por ejemplo:
el cultivo de la coca, en la que el gobierno incentiva cultivos alternativos.
Dentro de esa política, se puede dar el caso que el gobierno otorgue
financiamiento sin intereses, fertilizantes a la mitad de precio del merca-
CAP. VII do, o incentivos como dar propiedad de terrenos condicionada a que se
mantengan por cinco años cultivos alternativos a la hoja de coca.

176 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


166 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Las subvenciones pueden ser incondicionales o condicionadas.


Se debe reconocer las subvenciones como ingreso en el caso de las in-
condicionales cuando estas se conviertan en exigibles. En el caso de las CAP. I

condicionadas, la entidad deberá reconocer la subvención del gobierno


solo cuando se hayan cumplido las condiciones vinculadas a ella.

����. �
Subsidios Gubernamentales CAP. II

Cuando es generado
No condicionado una cuenta por cobrar

Tipos
CAP. III
Cuando las condiciones
impuestas para dichos
Condicionado subsidios hayan sido
satisfechas

CAP. IV
Si el subsidio gubernamental estuviera vinculado a un activo biológico
valuado a su costo menos depreciación acumulada y pérdida por des-
valorización debería aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En caso que
el activo biológico esté valuado a su valor razonable se aplica el trata-
miento diferente al de la NIC 20, siguiéndose la NIC 41.
CAP. V

2.7 Presentación de los Estados Financieros


Se debe presentar separadamente el valor contable de los activos bioló-
gicos, en el balance general.
CAP. VI
����. ��

Revelaciones
Se debe revelar:
• La ganancia o pérdida del ejercicio corriente generada por el re-
conocimiento inicial de los activos biológicos y productos
CAP. VII
agropecuarios y por los cambios sufridos en su valor razonable,
neto de los costos de venta.

INSTITUTO PACÍFICO 177


INSTITUTO PACÍFICO 167
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

• Una descripción de cada grupo de los activos biológicos.


Estos grupos pueden ser:
CAP. I

Consumibles Que se cosechan o se venden como ac-


tivo biológico.
Ejemplo: Maíz, papa, ganado para carne.
����. �
Productivos Que produzcan productos agrope-
CAP. II
cuarios.
Ejemplo: Árboles frutales, ganado le-
chero.

CAP. III
Naturaleza de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra
grupos de activos biológicos.
• Las cantidades físicas de cada grupo de los activos biológicos al
final del ejercicio, así como sus rendimientos.
• Bases para determinar el valor razonable.
CAP. IV
• Valor razonable de los productos cancelados o beneficiados.
• Retenciones de la propiedad de los activos biológicos.
• Compromiso de adquisición de activos biológicos.
• Conciliación de los cambios producidos en el valor contable al
inicio o final del ejercicio.
CAP. V

CAP. VI
����. ��

CAP. VII

178 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


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CASOS PRÁCTICOS
CAP. I

CASO PRACTICO N.º 1

COSECHA DE TAMARINDO ����. �


CAP. II
La empresa PURO NORTE tiene en el Año 2007 plantaciones con árboles de la familia
biológica papilionaceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina como
laxante.
Para la cosecha del Año 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como
referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500.
Asimismo, PURO NORTE incurrió en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000, CAP. III
importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo.
De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 son
los siguientes:

Concepto S/. CAP. IV

Costos de transporte S/. 660


Otros Costo para ponerlos en el mercado 315
Comisión de intermediarios 960
Gastos de mercados de productos 480
Impuestos y gravámenes 795
Otros costos estimados 165 CAP. V
————
Total costos: 3,375

SE PIDE: Determinar en aplicación de la NIC 41 Agricultura:


1. Valor Razonable CAP. VI
����. ��
2. Valor de la Cosecha
3. Valor en libros ajustado
4. Contabilización del ajuste

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 179


INSTITUTO PACÍFICO 169
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

PROCESO
1. Valor Razonable
CAP. I

Valor de Mercado de la cosecha S/. 7,500


Menos: Costos de Transporte ( 660)
Otros Costos para ponerlo en el mercado ( 315)
————
Valor Razonable 6,525
����. �
CAP. II

2 Valor de la Cosecha

Valor Razonable S/. 6,525


Menos: Comisión de Intermediarios ( 960)
Gastos de mercado de productos ( 480)
CAP. III Impuestos y gravámenes ( 795)
Otros Costos estimados ( 165)
————
Valor de la Cosecha: 4,125

CAP. IV 3. Valor en Libros ajustado

Valor de la cosecha de tamarindo S/. 4,125


Menos: Costo real de la cosecha ( 3,000)
————
Ajuste del Costo: 1,125

CAP. V

4. Contabilización del Ajuste

————————————— x ————————————— Debe Haber

21 PRODUCTOS TERMINADOS
CAP. VI
����. ��
211 Cosecha de Tamarindo 1 125

(cuenta sugerida )

76 INGRESOS EXCEPCIONALES

769 Otros Ingresos Excepcionales 1 125

CAP. VII Ajuste del costo de la cosecha al valor razonable


según la NIC 41 Agricultura.

180 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


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Notas
a) La cuenta empleada es sugerida en razón de que el Plan Contable General sólo
estipula rubros a dos dígitos para los bienes conformantes de la Clase 2 Existen- CAP. I

cias
b) El registro contable propuesto responde al tratamiento previsto en la NIC 41 Agri-
cultura cuando se trata de la determinación del costo del fruto en la fase de la
cosecha.
c) La plantación para los árboles del tamarindo será registrada en cuenta específica ����. �

del activo no corriente; por ejemplo, integrando -según el Plan Contable General CAP. II

Revisado- el rubro 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo; o como alternativa em-


plear el código libre 30 con la denominación de Activos Biológicos.

CASO PRACTICO N.º 2 CAP. III

PLANTACIÓN DE CAOBA
La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Región Amazonas en la selva
peruana, al 31 de Diciembre del Año 2007 posee una plantación forestal de árboles de
caoba con las características siguientes:
CAP. IV
• Se plantaron 1,000 árboles
• Fueron plantados hace once años, en 1996.
• Demora treinta años para estar maduro, aproximadamente en el 2026.
• La madera será empleada para la fabricación de puertas de viviendas y muebles
del hogar.
CAP. V

Asimismo, se cuenta con la información adicional siguiente:


a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasa
efectiva anual de 8%.
b) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia
al precio cotizado en un mercado activo ( incluído el costo del transporte para
CAP. VI
colocar en el punto de venta) son: ����. ��

• Al 1° de Enero del 2007 S/. 240


• Al 31 Diciembre del 2007 250
c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura.

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 181


INSTITUTO PACÍFICO 171
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

SE PIDE:
Determinar en el Año 2007
CAP. I
1. Valor Razonable
2. Contabilización de ajustes
3. Presentación en Estados Financieros

PROCESO
����. �
CAP. II 1. Valor Razonable
(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)

• Al 31 Diciembre Año 2007

CAP. III 1,000 Arboles x S/. 250


= 57,928
( 1 + 0.08 ) 19

• Al 1° Enero Año 2007

CAP. IV

1,000 Arboles x S/. 240


= 51,492
( 1 + 0.08 ) 20

Aumento de valor razonable = 6,436

CAP. V

2. Contabilización del Ajuste

• Al 1° de Enero Año 2007

————————————— 1 ————————————— Debe Haber


CAP. VI
����. �� (33) Cultivos en Proceso 51,492

(59) Resultados Acumulados 51,492

CAP. VII

182 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


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• Al 31 de Diciembre Año 2007

————————————— 2 ———————————— Debe Haber CAP. I

(33) Cultivos en Proceso 6,436

(76) Ingresos por Transformación Biológica 6,436

����. �
3. Presentación en Estados Financieros (31 Dic. Año 2007) CAP. II

• Balance General
Plantación por Madurar 57,928
(Activo no Corriente)

CAP. III

• Estado de Resultados
Ganancia por cambio en el
valor razonable en plantación
de árboles de caoba 6,436

CAP. IV

Notas
a) En concordancia con lo señalado por la NIC 41 Agricultura el tratamiento contable
corresponde a un activo biológico con vida útil de larga duración, es decir, un
activo no corriente.
b) Conforme a lo previsto en la misma norma 41 un activo biológico, esto es, cons-
CAP. V
tantemente experimenta cambios en su estructura física, precisa ser medido pe-
riódicamente a su valor razonable a fin de efectuar los ajustes contables del caso.
c) Las cuentas empleadas son a título de ejemplo en razón de no existir cuentas
específicas en el actual Plan Contable General Revisado.

CAP. VI
����. ��

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 183


INSTITUTO PACÍFICO 173
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

CASO PRACTICO N.º 3

CAP. I
GANADO VACUNO
La empresa ganadera EL ESTABLO dedicada a la venta de ganado vacuno cuenta con
la Tabla de Edades de la citada especie vacuna siguiente:

����. �
DESARROLLO GANADO VACUNO
CAP. II
Crecimiento Tiempo Transcurrido

TORO Sobrepasa los tres años a más


NOVILLO De dos a tres años
ERAL Sobrepasa el año sin llegar a dos años
BECERRO menor de un año
CAP. III TERNERO ( A ) Cría de la vaca que no ha pastado todavía.

SITUACIONES
Al 31 de Enero del Año 1 dispone de cinco ejemplares Novillos de tres años de edad,
CAP. IV
cuyo costo es de S/. 1,000 cada uno, registrados en el rubro 23 Productos en Proceso.
El día 1 de Abril compra dos ejemplares Erales de dos años de edad al costo de
S/. 500 cada uno.
El día 30 de Junio nació un Ternero que iniciado en el pastisaje se le asignó un costo
estimado de S/. 200 en su condición de Becerro.

CAP. V
El 31 de Diciembre se vendió un vacuno en su condición de Toro, su valor de venta es
20% adicional del costo de venta. El costo de venta fue a su valor razonable a dicha
fecha, teniendo en consideración para su cuantificación el aumento en el valor razona-
ble por cambios en los precios y por cambios físicos.
Los valores razonables al 31 de Diciembre del Año 1, por cada ejemplar vacuno
fueron los siguientes:
CAP. VI
����. ��

CAP. VII

184 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


174 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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VALORES RAZONABLES

Categoría Edad Fecha Costo Fecha Costo


CAP. I

(1) Novillo 3 años 1º Ene. 1,000 31Dic. 1,050


(2) Eral 2 años 1º Abr. 500 31 Dic. 525
(3) Becerro Recién Nacido 30 Jun. 200 31 Dic. 210

����. �
En el transcurso del Año 1 CAP. II

Categoría Edad Fecha Costo

(1) Novillo 4 años 31 Dic. 1,250


(2) Eral 2 años 9 meses 31 Dic. 975
(3) Becerro 6 meses 31 Dic. 280
CAP. III

¿ Cuál es el Tratamiento Contable aplicable ?


1. Compra de Ganado
2. Nacimiento de becerro
CAP. IV
3. Variación del valor razonable
4. Venta y costo de venta de ganado

PROCESO
1. VARIACIÓN DEL VALOR RAZONABLE CAP. V

Respecto al aumento en el valor razonable por cambios en los precios y cambio


físico de los ejemplares vacunos – al 31 de Diciembre del Año 1 – se tiene la
información en los cuadros siguientes:

AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS EN LOS PRECIOS

CAP. VI
����. ��
Costo Unitario Incremento Ejemplares Incremento
Categoría Inicial Posterior Unitario Nº Total

(1) Novillo 1,000 1,050 50 5 250


(2) Eral 500 525 25 2 50
(3) Becerro 200 210 10 1 10
———
Total Aumento 310 CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 185


INSTITUTO PACÍFICO 175
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

AUMENTO EN EL VALOR RAZONABLE POR CAMBIOS FÍSICOS

CAP. I Costo Unitario Incremento Ejemplares Incremento


Categoría Inicial Posterior Unitario Nº Total

(1) Novillo 1,050 1,250 200 5 1,000


(2) Eral 525 975 450 2 900
(3) Becerro 210 280 70 1 70
———
����. � Total Aumento 1,970
CAP. II

- Incremento en el Costo al Valor Razonable por Ejemplar

• Novillo
CAP. III Al inicio 1,000
Aumento cambio de precio 50
Aumento cambio físico 200 1,250
———
• Eral
Compra 500
Aumento cambio de precio 25
Aumento cambio físico 450 975
———
CAP. IV • Becerro
Estimado 200
Aumento cambio de precio 10
Aumento cambio físico 70 280
———

CAP. V

CAP. VI
����. ��

CAP. VII

186 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


176 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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- Movimiento de Ganado Vacuno (Existencias)

Fecha Operación S/. CAP. I

1º Ene Saldo Inicial


5 Novillos a S/. 1,000 c/u 5,000
1º Abr. Compras en el Año
2 Erales a S/. 500 c/u 1,000
30 Jun. Nacimiento en el año
����. �
1 Ternero a S/. 200 (estimado) 200
CAP. II
31 Dic. Aumento en el Valor Razonable
* Cambios en los Precios 310
* Cambios Físicos 1,970 2,280
———
31 Dic. Venta en el Año
Un toro de 4 años ( 1,250 )
————
31 Dic. Saldo Final 7,230
CAP. III

2. CONTABILIZACION EN EL PERIODO

- Compra de Ganado
( Dos Erales )
CAP. IV

————————————— 1 ————————————— Debe Haber

23 PRODUCTOS EN PROCESO

232 Erales 1,000

(cuenta sugerida)
CAP. V
10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas Corrientes 1,000

CAP. VI
����. ��

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 187


INSTITUTO PACÍFICO 177
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Nacimiento de Becerro
(un ternero)
CAP. I
————————————— 2 ————————————— Debe Haber

23 PRODUCTOS EN PROCESO

233 Becerros 200

70 VENTAS
����. �
CAP. II 706 Valor Razonable del Ganado 200

( cuentas sugeridas )

- Aumento por Cambios de Precios


————————————— 3 ————————————— Debe Haber
CAP. III

23 PRODUCTOS EN PROCESO

231 Novillos 250

232 Erales 50

233 Becerros 10
CAP. IV
70 VENTAS

707 Aumento por Cambios de Precios

(cuentas sugeridas) 310


——— ———
310 310

CAP. V
- Aumento por Cambios Físicos

————————————— 4 ————————————— Debe Haber

23 PRODUCTOS EN PROCESO

231 Novillos 1,000


CAP. VI
����. �� 232 Erales 900

233 Becerros 70

70 VENTAS

708 Aumento por Cambios Físicos 1,970


(cuentas sugeridas)
CAP. VII ——— ———
1,970 1,970

188 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


178 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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- Transferencia por Cambio de Edad

————————————— 5 ————————————— Debe Haber CAP. I

21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Toros 6,250

(5 novillos a S/. 1,250)


����. �
22 PRODUCTOS EN PROCESO
CAP. II

231 Novillos 6,250

(para saldar la cuenta)

- Retiro por venta de un Ejemplar CAP. III

( al costo por valor razonable )

————————————— 6 ————————————— Debe Haber

69 COSTO DE VENTAS
CAP. IV
695 Ganado Vacuno 1,250

(Cuenta sugerida)

21 PRODUCTOS TERMINADOS

211 Toros 1,250

CAP. V

- Valor de venta de un Ejemplar


(costo de venta más 20% = 1,250 + 250)

————————————— 7 ————————————— Debe Haber


CAP. VI
����. ��
10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas Corrientes o 1,500

70 VENTAS

705 Ganado Vacuno 1,500


(cuenta sugerida)
CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 189


INSTITUTO PACÍFICO 179
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

- Resumen de Existencias Finales

CAP. I
. Productos Terminados S/.
- Toros 4 a S/. 1,250 c/u 5,000

. Productos en Proceso
- Erales 2 a S/. 975 c/u 1,950
- Becerros 1 a S/. 280 c/u 280
����. � — ————
CAP. II
7 Total Existencias 7,230

Notas
a) La aplicación básica responde al tratamiento contable estipulado por la NIC 41
CAP. III Agricultura para los denominados activos biológicos de propiedad de la empre-
sa.
b) Un activo biológico según la citada NIC 41 será medido, sea en el momento de su
reconocimiento inicial, como a la fecha de cada Balance General, a su Valor
Razonable.
c) Los activos biológicos- animales vivos y plantas- tienen la capacidad de experi-
CAP. IV mentar transformaciones biológicas, dando lugar a los cambios en el físico.
d) Por su lado la empresa contribuye a la transformación biológica creando las con-
diciones más propicias para que el proceso no se interrumpa efectuando las ac-
ciones necesarias e incurriendo en los desembolsos del caso, lo cual dará lugar a
los cambios en los precios propios de la actividad agropecuaria.
e) Las cuentas empleadas son sugeridas, dado que en el Plan Contable General
CAP. V Revisado no existen cuentas específicas para registrar activos biológicos y
por ende poder aplicar la dinámica contable derivada del uso de la NIC 41
Agricultura.

CAP. VI
����. ��

CAP. VII

190 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


180 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Aspectos Tributarios
CAP. I

1. ¿Qué beneficios tributarios se obtienen con la aplica-


ción de la Ley 27360 - Ley de Promoción del Sector
Agrario?
����. �
Los beneficios tributarios contenidos en la norma mencionada son los CAP. II
siguientes:

A. Impuesto a la Renta
• Tasa anual del 15%
• Pagos a cuenta mensuales del 1% sobre los ingresos netos men-
CAP. III
suales.
• Porcentaje de depreciación del 20% por inversiones para la infra-
estructura hidráulica y obras de riego.
• Deducción de gastos sustentados en Boletas de Venta y Tickets
hasta el 10% de los comprobantes con derecho a deducción ano-
tados en el registro de Compras con un límite de hasta 200 UIT CAP. IV

(inicialmente se estableció 7% con un límite de 140 UIT, el mismo


que fue modificado según art. 54º del D. L. 945 del 23.12.03)

B. Impuesto General a las Ventas (IGV)


• Régimen de recuperación Anticipada del IGV
CAP. V
a. Consiste en la recuperación anticipada del IGV pagados en
las adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y
contratos de construcción realizadas en la etapa pre pro-
ductiva.
b. La etapa pre productiva no debe exceder de cinco (5) años.
CAP. VI
c. La recuperación anticipada se realiza mediante la emisión ����. ��

de Notas de Crédito Negociable.


d. Debe sustentarse la inversión ejecutada en cada ejercicio
mediante la presentación a la SUNAT de una declaración
jurada refrendada por una sociedad de auditoría, en donde
se detalle la inversión realizada en la etapa pre productiva. CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 191


INSTITUTO PACÍFICO 181
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

La DJ debe estar acompañada de un informe técnico sustentatorio


de la inversión el mismo que debe ser preparada por la referida
CAP. I sociedad, dicho informe debe contar con la visto del Ministerio de
Agricultura.

C. Seguro Social Agrario


Los empleadores acogidos a los beneficios agrarios aportarán al
����. � Seguro de Salud para los trabajadores de la Actividad Agraria en
CAP. II
sustitución del Régimen de Prestaciones de Salud el 4% de la re-
muneración en el mes por cada trabajador que labore fuera de la
provincia de Lima y la Provincia del Callao.

D. Otros
CAP. III
• Exoneración del Impuesto Mínimo a la Renta (IMR) y del impues-
to Extraordinario a los Activos Netos (IEAN) (En la actualidad,
ambos tributos se encuentran derogados

2. Adicional a la Ley 27360 ¿Qué otros beneficios tiene


CAP. IV
el Sector Agrario?
Los beneficios conocidos son los expuestos en la referida Ley, a eso nos
limitamos.

3. ¿Que tasa de amortización tienen los siguientes activos


CAP. V
biológicos?. Animales (caballos, asnos, vacas lecheras,
gallinas de postura, etc.) Plantas (árboles frutales, caña
de azúcar, etc.)
Desde el punto de vista tributario, se ha dispuesto las siguientes tasas
máxima anual de depreciación tributaria:
CAP. VI
����. ��

CAP. VII

192 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


182 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Inmuebles 3%
Ganado de trabajo y de Reproducción 25%
CAP. I
Redes de Pesca 25%
Vehículos de transporte terrestre (no ferrocarriles) 20%
Hornos en general 20%
Maquinarias y equipos utilizados en la actividad
minera, petrolera y de construcción (no incluye
����. �
muebles y enceres ni equipos de oficina). 20%
CAP. II
Equipos de procesamiento de datos 25%
Maquinaria y Equipos adquiridos desde 01.01.91 10%
Otros bienes del Activo Fijo 10%
Artículo 22º del Reglamento de la LIR
Depreciación de gallinas 75%
CAP. III

Las tasas depreciación expuestas la podemos encontrar en el inciso a) y


b) del artículo 22º del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta (DS
Nº 122-94-EF), con excepción del caso de las gallinas en donde la tasa
de depreciación se publicó mediante la Resolución de Superintendencia CAP. IV
Nº 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Como puede observarse, la norma tributaria no menciona a clases de
activos biológicos, solamente los agrupa, tal es el caso cuando se refiere
a Ganado de trabajo y de reproducción, a quienes les asigna una tasa
de depreciación máxima anual de 25%, por lo que si se trata de otros
CAP. V
tipos de activos, estas estarían enmarcadas en la parte a en que se refie-
re a OTROS BIENES DEL ACTIVO FIJO en el cual se ha establecido
una tasa máxima anual de depreciación del 10%.
Es de recordar que si el contribuyente desea practicar tasas distintas a
las que se hemos hecho mención, puede solicitar autorización para es-
tablecer tasas mayores de depreciación, para el cual, el interesado debe CAP. VI
����. ��
adjuntar a la solicitud un informe técnico, el mismo que deberá estar dicta-
minado por profesional competente y colegiado o por el organismo técnico
competente; en dicho informe debe sustentarse que la vida útil estimada es
distinta a las indicadas y por las cuales se ha establecido las tasas máximas
de depreciación. Este trámite queda a evaluación de la SUNAT.
CAP. VII
Marco Legal
Inciso d) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del I.R. D.S. N° 122-94-EF.

INSTITUTO PACÍFICO 193


INSTITUTO PACÍFICO 183
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

4. Debido a que al llevar el valor de las existencias a su


valor razonable, no es un procedimiento aceptado
tributariamente ¿significa que se debe llevar una
CAP. I

valuación al costo de los activos biológicos para poder


establecer la diferencia temporal?
Valorizar las existencias a su valor razonable es un procedimiento pura-
����. �
CAP. II
mente contable, pero que amerita se determine su implicancia tributaria
respecto al mayor valor asumido en las existencias, esto es por la in-
fluencia del artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta que está refe-
rida al valor de mercado y la aplicación de la NIC 12 Impuesto a la
Renta.

CAP. III
5. ¿Que información y documentación se requiere para
hacer deducible las pérdidas ocasionadas por pestes,
plagas y enfermedades en general, en las existencias de
cultivos y animales?
CAP. IV Si bien no se ha establecido documento alguno (como si es el caso de
las mermas y desmedros), los gastos deben acreditarse, para ello se re-
curre al respaldo de todo documento que pueda utilizarme como medio
probatorio; así por ejemplo, debería de procurarse realizar informes, co-
municaciones y otros que puedan llevar a que se demuestre estas ocu-
rrencias en los activos biológicos. Hago mención a las comunicaciones
CAP. V
por cuanto es recomendable que estos hechos sean puestos de conoci-
miento a la SUNAT vía escrito simple, al cual debe de adjuntarse una
copia del informe de los hechos.
Estos informes o acreditaciones deber estar refrendados por profesional
competente y colegiado.
CAP. VI
����. ��

6. ¿Se puede castigar un terreno agrícola, por los daños


ocurridos por el fenómeno del niño?
La norma del Impuesto a la Renta no contempla específicamente sobre
el tema, pero si revisamos el inciso d) del artículo 37º de la Ley del
CAP. VII
impuesto a la renta (DS 179-2004-EF TUO de la Ley del IR), vamos a
encontrar el siguiente texto:

194 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


184 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

(…)
Artículo 37º.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, CAP. I
así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia
son deducibles:
(…)
d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en ����. �
los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio CAP. II
del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdi-
das no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.
(…)
CAP. III

De la parte resaltada se puede concluir que si se trata de un terreno


utilizado en la generación de renta, el cual ha quedado inutilizable y esto
se puede acreditar, si sería aplicable la parte de la norma expuesta, por
lo que el monto del perjuicio es gasto deducible.

CAP. IV

7. Para gozar del beneficio de la devolución adelantada


del crédito fiscal, por empresas agrícolas ¿necesariamen-
te se debe renunciar a la exoneración del IGV en la
venta de sus productos?
CAP. V
La mencionada norma de promoción al agro no hace mención al térmi-
no Crédito Fiscal sino al Impuesto General a las Ventas pagadas en las
adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construcción que se den en la etapa preproductiva el cual no debe exce-
der de cinco años; en ese sentido, no cabe la figura de la renuncia a la
exoneración del IGV. CAP. VI
����. ��

8. Los trabajadores eventuales contratados en la época de


cosecha ¿deben figurar en planilla de remuneraciones
y gozar de todos sus derechos laborales?
CAP. VII
En el sector agrícola, por su misma naturaleza y las actividades que
realizan, son celebrados los contratos intermitentes; las cuales de acuer-

INSTITUTO PACÍFICO 195


INSTITUTO PACÍFICO 185
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

do al art. 64 del D.S.003-97-TR TUO del D. Legislativo Nº 728, éste tipo


de contratos son para cubrir las necesidades de las actividades de la
CAP. I empresa que por su naturaleza son permanentes pero discontinuas, en
ese sentido, estos trabajadores si deben de estar en planillas, puesto que
tienen relación de dependencia; pero con la modalidad contractual an-
tes mencionado.

����. �
CAP. II 9. ¿A que valor se debe reconocer contablemente el naci-
miento de los animales desde el punto de vista tributario?
No hay disposición tributaria sobre el tema, la implicancia tributaria se
mide al momento de la realización (venta, consumo), el cual debe reali-
zarse a valor de mercado tal como lo dispone el artículo 32º de la Ley del
CAP. III Impuesto a la Renta.

10. ¿Cuál es la lista de los activos biológicos (animales y


plantas) exonerados del impuesto general a las ventas?
CAP. IV
En respuesta a esta consulta, revisemos el literal A del Apéndice I de
la Ley del IGV e ISC, en el cual vamos a encontrar activos biológicos
y además productos de activos biológicos los cuales vamos a
resaltarlos:

CAP. V

CAP. VI
����. ��

CAP. VII

196 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


186 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I

0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos y animales vivos


0104.20.90.00 de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005, vigente desde el
15.4.2005).
����. �
0102.10.00.00 Sólo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con pre- CAP. II
ñez certificada
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).

0102.90.90.00 Sólo vacunos para reproducción


(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
CAP. III
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).

0106.00.90.00/ Camélidos Sudamericanos


01.06.00.90.90

0301.10.00.00/ Pescados, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuá-


0307.99.90.90 ticos, excepto pescados destinados al procesamiento de ha- CAP. IV
rina y aceite de pescado.

0401.20.00.00 Sólo: leche cruda entera.

0511.10.00.00 Semen de bovino

0511.99.10.00 Cochinilla
CAP. V

0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberculosos,


turiones y rizomas en reposo vegetativo.

0602.10.00.90 Los demás esquejes sin erizar e injertos.

0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.


0701.90.00.00 CAP. VI
����. ��

0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.

0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas,


0703.90.00.00 frescos o refrigerados.

0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comes-


0704.90.00.00 tibles similares del género brassica, frescos o refrigerados. CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 197


INSTITUTO PACÍFICO 187
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I

0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),


0705.29.00.00 frescas o refrigeradas.

0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,


0706.90.00.00 apionabos, rábanos y raíces comestibles similares, frescos o
����. �
refrigerados.
CAP. II
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.

0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigera-


dos.

0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, fres-


cos o refrigerados.
CAP. III
0708.90.00.00 Las demás legumbres, incluso desvainadas, frescas o refri-
geradas.

0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.

0709.20.00.00 Espárragos frescos o refrigerados.


CAP. IV
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.

0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.

0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.

0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.


CAP. V
0709.60.00.00 Pimientos del género "Capsicum" o del género "Pimienta",
frescos o refrigerados.

0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas


o refrigeradas.

0709.90.10.00/ Aceitunas y las demás hortalizas (incluso silvestre), frescas o


CAP. VI
����. �� 0709.90.90.00 refrigeradas.

0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o


0713.10.90.20 partidas.

0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.


0713.20.90.00
CAP. VII

198 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


188 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
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Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judías) secos desvainados,
0713.39.90.00 aunque estén mondados o partidos.

0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso monda-


0713.40.90.00 dos o partidos.
����. �
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, inclu-
CAP. II
0713.50.90.00 so mondadas o partidas.

0713.90.10.00/ Las demás legumbres secas desvainadas, incluso mondadas


0713.90.90.00 o partidas.

0714.10.00.00/ Raíces de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas,


0714.90.00.00 batatas (camote) y raíces y tubérculos similares ricos en fécu-
la o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en "pellets"; CAP. III
médula de sagú.

0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Marañón (Caujil).


0801.32.00.00

0803.00.11.00/ Bananas o plátanos, frescos o secos.


0803.00.20.00/
CAP. IV

0804.10.00.00/ Dátiles, higos, piñas (ananás), palta (aguacate), guayaba, man-


0804.50.20.00 gos, y mangostanes, frescos o secos.

0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.

0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e híbridos similares de


0805.20.90.00 agrios, frescos o secos. CAP. V

0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.


0805.30.20.00

0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y demás agrios, frescos o secos.


0805.90.00.00
CAP. VI
0806.10.00.00 Uvas. ����. ��

0807.11.00.00/ Melones, sandías y papayas, frescos.


0807.20.00.00

0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.


0808.20.20.00
CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 199


INSTITUTO PACÍFICO 189
todo sobre intangibles y activos biológicos TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas,
0809.40.00.00 melocotones o duraznos (incluidos los griñones y nectarinas),
ciruelas y hendirnos, frescos.

0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.


����. �
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
CAP. II

0810.30.00.00 Grosellas, incluido el casís, frescas.

0810.40.00.00/ Arándanos rojos, mirtilos y demás frutas u otros frutos,


0810.90.90.00 frescos.

0901.11.00.00 Café crudo o verde.


CAP. III
0902.10.00.00/ Té
0902.40.00.00

0910.10.00.00 Jengibre o kión.

0910.10.30.00 Cúrcuma o palillo.


CAP. IV
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.

1002.00.10.00 Centeno para la siembra.

1003.00.10.00 Cebada para la siembra.

1004.00.10.00 Avena para la siembra.


CAP. V
1005.10.00.00 Maíz para la siembra.

1006.10.10.00 Arroz con cáscara para la siembra.

1006.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy): los demás.

1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.


CAP. VI
����. ��
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.

1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.

1201.00.10.00/ Las demás semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siem-


1209.99.90.00 bra.
CAP. VII
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.

200 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS


190 REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I
1211.90.30.00 Orégano.

1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.

1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.


1214.90.00.00
����. �
CAP. II
1404.10.10.00 Achiote.

1404.10.30.00 Tara.

1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.

2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar


2401.20.20.00 CAP. III

2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Natu-


rales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

CAP. IV
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)


(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005 vigente desde el CAP. V
15.07.2005).

3101.00.90.00 Los Demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mez-


clados entre sí o tratados químicamente; abonos proceden-
tes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de
origen animal o vegetal.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
CAP. VI
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el ����. ��
20.07.2007).

3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola


(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).
CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 201


INSTITUTO PACÍFICO 191
todo sobre intangibles y activos biológicos
TODO SOBRE INTANGIBLES Y ACTIVOS BIOLÓGICOS

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I

3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.


(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

����. � 3102.30.00.10 Nitrato de Amonio para uso Agrícola.


CAP. II
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3103.10.00.00 Superfosfatos.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
CAP. III 20.07.2007).

3104.20.10.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o


igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en Óxido de Potasio (calidad fertilizante).
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).
CAP. IV

3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola


(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).

3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.


CAP. V (Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007).

3105.20.00.00 Abonos Minerales o Químicos con los tres elementos fertili-


zantes: Nitrógeno, Fósforo y Potasio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
CAP. VI
����. �� 20.07.2007).

3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)


(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004, vigente desde el
6.2.2004).

CAP. VII

202
192 SECCIÓN II - ACTIVOS BIOLÓGICOS
REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL
C.P.C. ALEJANDRO FERRER QUEA / C.P.C. CARLOS VALDIVIA LOAYZAstaff de la revista actualidad empresarial

Partidas
Productos
Arancelarias
CAP. I

3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamónico),


incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
(Fosfato Diamónico).
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el
20.07.2007). ����. �
CAP. II
4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o
colorear, para niños.
(Modificada la descripción de bienes de la presente partida arance-
laria, mediante artículo 12° del Decreto Supremo N° 130-2005-EF,
publicado el 7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005)

5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdi-


CAP. III
5104.00.00.00 cios e hilachas.

5201.00.00.10/ Solo : Algodón en rama sin desmotar.


5201.00.00.90

5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabaja-


5305.99.00.00 das, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
CAP. IV
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.

7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.

8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo


8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006-
CAP. V
RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el 5.4.2006)

8703.10.00.00/ Solo: vehículos automóviles para transporte de personas,


8703.90.00.90 importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas regla-
mentarias

CAP. VI
����. ��

CAP. VII

INSTITUTO PACÍFICO 203


INSTITUTO PACÍFICO 193