Auditoría

fiscal

Bloque A
Marco Legal

Auditoría para efectos

del imss e infonavit
 Auditoría fiscal

Propósitos
El alumno conocerá el marco legal de la auditoría fiscal en las diferentes
disposiciones fiscales mexicanas: Codigo Fiscal de la Federación (CFF); Ley
del Impuesto sobre la renta (LISR), Ley del Impuesto al valor agregado (LIVA)
y sus reglamentos respectivos.

El alumno comprenderá las facultades de revisión y auditoria que tienen el

Institituto México del Seguro Social (IMSS) y el Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), respecto de las aportacio-
nes patronales a dichas instituciones.

Contenido del Bloque A

Análisis del consumidor

1. Auditoría fiscal 2. Marco legal 3. Auditoría para efectos del IMSS

e INFONAVIT

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 Bloque A

Concepto 2 MARCO
Legal
Introducción

¿De Dónde Viene el Dinero del Gobierno?

El gobierno cuenta principalmente con dos principales fuentes de in-

greso: los ingresos tributarios y los no tributarios. Dentro de los primeros
destacan contribuciones como:

• Impuestos: como el impuesto a las bebidas alcohólicas y el impuesto al

ingreso.

• Derechos: como los pagos que se hacen por extraer petróleo, o al adqui-
rir un permiso por alguna concesión. (Centro de investigación y docen-
cia económicas, 2011)

Dentro de los ingresos no tributarios, destacan:

• Venta de bienes y servicios que provee (gasolina, agua, electricidad, etc.)

• Deuda o ingresos por financiamiento, que se tienen que pagar en un

futuro.

La principal fuente de ingresos del gobierno mexicano son los impues-

tos. A continuación describiremos lo que son y cómo funcionan en nuestro
país.

¿Qué son los impuestos?

Un impuesto o tributo es un pago al Estado, de carácter obligatorio,

que consiste en el retiro monetario que realiza el gobierno sobre los recur-
sos de las personas y empresas.

La forma de gravar ha evolucionado a lo largo del tiempo y los siste-

mas fiscales se han hecho cada vez más complejos. En parte, esto se expli-
ca porque los impuestos cambian la asignación de recursos, lo cual genera
efectos sociales y económicos importantes. Por ejemplo, los impuestos re-
ducen el nivel de ingresos de las personas y aumentan los precios de los
bienes y servicios. Su existencia se justifica porque en principio, el Estado
le devuelve a la sociedad esa extracción impositiva a través de bienes pú-
blicos, como la educación pública, los servicios como la luz, la imparti-
ción de justicia y la seguridad. Sin embargo, obligados por la necesidad
de tener recursos, el reto para los gobiernos ha sido afinar sus políticas de
impuestos con objeto de no castigar demasiado el ingreso y la marcha de
la economía.

Por ejemplo, para no perjudicar a los que menos ganan, el impuesto

se retira en forma proporcional a la capacidad económica de quien paga

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 Auditoría fiscal

dicho impuesto. Esto se logra con un sistema de impuestos conocido como

progresivo, donde quien más gana paga proporcionalmente más impuestos.

Por el contrario, se dice que un sistema impositivo es regresivo si ex-

trae proporcionalmente mayores recursos a quien menos ingresos generan.
Obviamente, un sistema regresivo no es deseable porque es desproporcio-
nal y genera injusticia. Además de proveer bienes y servicios, el gobierno
debe procurar igualdad de oportunidades (de educación, vivienda, cultura,
etc.) entre los miembros de una sociedad. Vamos a ilustrar la diferencia
entre el sistema regresivo y el sistema progresivo en el cuadro que sigue.

Lupita María
Características
$ 1,000 / mes $ 10,000 / mes
Sistema Progresivo Hasta $1,000: tarifa 5% $ 50 pesos $ 50 pesos
Entre $1,001 y 5,000: Lupita paga $ 50 pesos $ 400 pesos
tarifa de 10 % Más de $ 1,000 pesos
$5,000: tarifa de 20 % María paga $ 1,450 pesos
Sistema Regresivo Tarifa Fija de $150 pesos Lupita paga $ 150 pesos María paga $ 150 pesos

Con el sistema progresivo, Lupita, que gana poco ($1000 al mes), pa-
garía 50 pesos, es decir, 5 por ciento de su ingreso. Por su parte, María,
que gana mucho ($10,000 al mes) pagaría 1,450 pesos, esto es, el 14.5 por
ciento de su ingreso. En suma, paga más quien más gana.

Con el sistema regresivo, ambas personas (la que gana mucho y la que
gana poco) pagan 150 pesos. En porcentaje, Lupita pagaría el 15 por ciento
de su ingreso mientras que María, que gana mucho más, pagaría sólo el 5
por ciento del mismo; paga más en términos relativos la persona que gana
menos.

Ahora bien, la progresividad o regresividad puede medirse no sólo en

función de la existencia de una tarifa, como fue el caso de los 150 pesos en
nuestro ejemplo. Esas características atienden, de igual forma, al sistema
de un impuesto o al sistema impositivo en su conjunto. Al pensar en una
reforma fiscal, por ejemplo, hay que ser capaces de evaluar la progresivi-
dad o regresividad de un sistema impositivo como un todo, para saber qué
tan justo, proporcional y equitativo resulta y hacia dónde deben dirigirse
los cambios.

Una de las principales funciones del Estado en las sociedades mo-

dernas es la de procurar el bienestar entre el conjunto de sus ciudadanos.
Mediante los impuestos y, sobre todo, mediante el gasto, los gobiernos
pueden hacer transferencias entre los grupos de mayores ingresos y los
grupos pobres, en aras de fomentar la igualdad de oportunidades entre los
miembros de la sociedad.

Una de las principales funciones del Estado en las sociedades modernas es la de procurar el bienestar
entre el conjunto de sus ciudadanos. Mediante los impuestos y, sobre todo, mediante el gasto público, los
gobiernos pueden hacer transferencias entre los grupos de mayores ingresos y los grupos pobres, en aras de
fomentar la igualdad de oportunidades entre los miembros de la sociedad.

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 Bloque A

Lo anterior es la justificación Moral para ejercer actividades de revi-

sión de los contribuyentes para evitar errores en la determinación de la
carga fiscal o lo que es peor aún la evasión o no pago de los impuestos
establecidos.

Definición

El marco legal esta compuesto por todas las leyes y reglamentos vi-
gentes que establecen la obligación de pagar impuestos y contribuciones
al Estado en sus tres niveles de gobierno: la Federación, los Estados y los
Municipios, partiendo del supuesto jurídico de que para que sea obliga-
toria una contribución debe estar establecida en Ley y no contravenir las
disposiciones constitucionales.

Derivado de lo anterior las autoridades encargadas de la recaudación

de los impuestos establecen leyes y reglamentos, en los cuales se con-
signan la obligación de cumplir y las penas por incumplimiento, siendo
la Auditoria el método a utilizar para detectar las faltas cometidas por el
contribuyente.

Actualmente el marco legal para el pago de impuestos y la correspon-

diente facultad de revisión por parte de la autoridad se encuentran en los
siguientes ordenamientos a nivel Federal:

• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)

• Ley de Ingresos de la Federación (LIF)
• Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y su reglamento.
• Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y su reglamento.
• Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU).
• Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo (LIDE).
• Ley del Sistema de Ahorro para el Retiro (LSAR).

La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) es la facultada

por ley para la Administración y recaudación de los impuestos, realizando
dicha actividad a través del Servicios de Administración Tributaría (SAT).

También existen documentos avalados por la autoridad que establecen

las normas y procedimientos para llevar a cabo procesos de revisión a la
determinación del pago de contribuciones, entre los más importantes se
pueden mencionar:

• Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas para atestiguar, emiti-

das por el Instituto México de Contadores Públicos.

• Normas de información Financiera (NIF) emitidas por el Consejo Mexi-

cano de Normas de Información Financiera, A.C.

La problemática de la fiscalización en México tiene que ver con el

estudio de las finanzas públicas, que en su enfoque moderno analiza el
proceso relacionado con la obtención y la distribución de los recursos
públicos. En los últimos años la política fiscal de México ha estado susten-
tada en la recaudación fiscal; en este sentido una de las principales fuentes

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Auditoría fiscal

de recursos proviene de los impuestos federales establecidos en la Ley de

Ingresos de la Federación; ingresos que sirven para financiar el gasto social
del País. Por su parte, los egresos están sustentados en otro documento jurí-
dico llamado Presupuesto de Egresos en donde se distribuye el gasto social.

El SAT como encargado de la fiscalización de los contribuyentes busca

coordinar de manera más eficaz el uso de sus recursos informáticos para
optimizar sus procedimientos y establecer los lineamientos y mecanismos
para simplificar las funciones hacendarías de Auditoria.

Concepto 3 AUDITORÍA
para efectos del IMSS e INFONAVIT
Introducción

IMSS

El Instituto Mexicano del Seguro Social nace en 1943 en respuesta a

las aspiraciones de la clase trabajadora. Actualmente, la Ley señala que la
seguridad social tiene como finalidades el garantizar el derecho humano a
la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia
y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo,
así como el otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo cumpli-
miento de los requisitos legales, será garantizada por el Estado.

A efecto de cumplir con tal propósito el Seguro Social comprende el

régimen obligatorio y el régimen voluntario. El régimen obligatorio cuenta
con cinco ramos de seguro que se financian con contribuciones prove-
nientes de los patrones, el Estado y los propios trabajadores. Estos son:
Enfermedades y Maternidad, Riesgos de Trabajo; Invalidez y Vida, Retiro,
Cesantía en Edad Avanzada y Vejez, y Guarderías y Prestaciones sociales.

Son sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio: los trabajado-

res, los miembros de sociedadescooperativas de producción y las personas
que determine el Ejecutivo Federal a través del decreto respectivo.

Voluntariamente, mediante convenio con el Instituto, podrán ser su-

jetos de aseguramiento los trabajadores en industrias familiares y los in-
dependientes como profesionales, comerciantes en pequeño, artesanos y
demás trabajadores no asalariados, los trabajadores domésticos, los ejida-
tarios, comuneros, colonos y pequeños propietarios; los patrones personas
físicas con trabajadores asegurados a su servicio y los trabajadores al ser-
vicio de las administraciones públicas de la Federación, entidades federa-
tivas y municipios que estén excluidas o no comprendidas en otras leyes o
decretos como sujetos de seguridad social.

Hasta hace algunos años los procedimientos que se llevaban a cabo

para el pago de cuotas eran complejos y obsoletos, lo que generaba mu-
chas molestias para los patrones en el cumplimiento de sus obligaciones.

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 Bloque A

Las bases de cotización, las fechas y los formatos, entre otras cosas,
eran diferentes para el IMSS, INFONAVIT y SAR, lo que complicaba el
cumplimiento de pago y eleva los costos administrativos de las empresas.

¿Qué es el Sistema Único de Autodeterminación?

El Sistema Único de Autodeterminación de Cuotas, SUA, es un pro-

grama informático que busca apoyar a los empresarios de México en el
cálculo y pago de las cuotas obrero-patronales administradas tanto por el
IMSS (Enfermedades y Maternidad, Riesgos de Trabajo, Invalidez y Vida y
Guarderías y Prestaciones Sociales) como por las AFORES (Retiro, Cesantía
en Edad Avanzada, Vejez y Aportaciones Voluntarias), y por el INFONAVIT
(Aportaciones de Vivienda y Amortizaciones de Créditos).

Facultades de fiscalización del IMSS

Los recursos para la Seguridad social se componen de tres fuentes:

• Aportaciones patronales, las cuales son calculadas en base al salario

diario integrado de los trabajadores.

• Aportaciones del trabajador, son determinadas, retenidas y enteradas por

el patrón en base al salario.

• Aportaciones federales.

Las leyes y reglamentos en materia de seguridad social facultan al

IMSS para realizar revisiones períodicas de tipo discrecional para compro-
bar que la información presentada en los pagos provisionales y anuales es
correcta por parte de los patrones, con la facultad para imponer multas,
recargos y hasta juicios penales antes las autoridades pertinentes depen-
diendo de la gravedad del caso.

En materia de Seguridad Social, se contemplan como alternativa de las

facultades de comprobación, la Corrección y el Dictamen.

A continuación se presentan los artículos aplicables en las distintas

leyes:

La Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, en su artículo

3, señala que el Poder Ejecutivo de la Unión se auxiliará en los términos de
las disposiciones legales correspondientes, de las siguientes entidades de
la administración pública paraestatal:

I. Organismosdescentralizados.

II. Empresas de participación estatal, instituciones nacionales de crédito,

organizaciones auxiliares nacionales de crédito e instituciones nacio-
nales de seguros y de fianzas.

III. Fideicomisos.

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Auditoría fiscal

En su artículo 45 la Ley Orgánica de la Administración Pública Fede-

ral, define como organismos descentralizados las entidades creadas por
ley o decreto del Congreso de la Unión o por decreto del Ejecutivo Fede-
ral, con personalidad jurídica y patrimonio propios, cualquiera que sea
la estructura legal que adopten. Entre los cuales se encuentra el Instituto
Mexicano del Seguro Social.

Se entiende por autoridad fiscal, dentro del derecho positivo mexica-

no, la Federación, el Distrito Federal, los Estados y Municipios, en términos
del artículo31, fracciónIV, de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.

Las autoridades fiscales en México competentes para llevar a cabo las

facultades de comprobación fiscal son:

1.- Nivel Central: Secretaría de Hacienda y Crédito Público (Servicio de

Administración Tributaria); Secretarías de Finanzas ó equivalentes del
Distrito Federal y de los Estados y los Municipios (ámbitos federal y
local), respecto de contribuciones en general (impuestos, derechos y
contribuciones de mejoras).

2.- Nivel Descentralizado: los organismos fiscales autónomos dentro del

régimen de la seguridad social y respecto de contribuciones especiales:
aportaciones de seguridad social y vivienda.

En la Ley del Seguro Social vigente en sus artículos 9, párrafo segun-

do, 15, fracción V, 39-C, 39-D, 40, confirma la autonomía del IMSS, como
Órgano Fiscal.

En el segundo párrafo del artículo 9º, se establece expresamente la

aplicación supletoria de la Ley Federal de Trabajo, del Código Fiscal de la
Federación o del derecho común.

La fracción V, del artículo 15, contiene la obligación de los patrones

de permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el IMSS.

En el artículo39-C, se faculta al IMSS a determinar presuntivamente el

importe de las cuotas obrero patronales, cuando el patrón o sujeto obliga-
do no cubra oportunamente el importe de las mismas o lo haga en forma
incorrecta.

Auditoría a las cuotas obrero patronales enteradas al IMSS,

y dictamen fiscal
El dictamen a las cuotas obrero patronales enteradas al IMSS, es el do-
cumento emitido por un contador público autorizado, que ha demostrado
amplia capacidad en el ejercicio profesional independiente en materia del
pago de cuotas al IMSS.1

1
http://www.servicios-c.com.mx/dictamen.html

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 Bloque A

El contador público autorizado para tales efectos es un profesionista

colegiado que tiene un registro para emitir dictámenes ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social.

El dictamen para efectos de IMSS es obligatorio para todas aquellas

empresas con 300 empleados o más, pero puede ser opcional para aque-
llas empresas que tengan menos de 300 trabajadores.

Las empresas que se dictaminan para efectos del IMSS, gozarán del
beneficio de no recibir auditorías por parte del instituto, por el ejercicio
dictaminado; además de que no les serán emitidas cédulas de diferencias
(SIVEPAS), siempre y cuando el dictamen ya haya sido presentado.

Este dictamen proporciona a las empresas la seguridad y tranquilidad

de que están cumpliendo adecuadamente con el pago de cuotas al IMSS,
que es una materia muy técnica y de difícil seguimiento.

INFONAVIT

El Instituto Nacional del Fondo para la vivienda de los trabajadores

es un organismo público de objeto social con personalidad jurídica y pa-
trimonio propio, encargado de manejar el fondo para la vivienda de los
trabajadores en México.

Auditoría de aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de

la Vivienda para los Trabajadores y dictamen fiscal
El dictamen a las aportaciones patronales enteradas al Infonavit es el
documento que emite un contador público autorizado que ha demostrado
capacidad en el ejercicio profesional independiente en materia del pago
de cuotas al Infonavit y de la amortización de créditos de vivienda otorga-
dos a los trabajadores por este instituto. (Servicios corporativos en conta-
duría y administración S.C., 2011)

El contador público autorizado para tales efectos es un profesionista

colegiado que tiene un registro para emitir dictámenes ante el Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.

Si bien el dictamen para efectos de Infonavit es voluntario, es reco-

mendable que las empresas de 300 empleados o más, que están obligadas
a dictaminarse para efectos del IMSS, también lo hagan para efectos de
Infonavit porque los cambios en los salarios que se corrigen con el dicta-
men para IMSS, repercuten directamente en la base de datos del Infonavit.
El dictamen para Infonavit es voluntario y las empresas que se dictaminan
para tales efectos gozarán del beneficio de no recibir auditorías por parte
del instituto, por el ejercicio dictaminado y los anteriores, y tampoco les
serán emitidas cédulas de diferencias (SIVEPAS), siempre y cuando el dic-
tamen correspondiente ya haya sido presentado con anterioridad.

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Auditoría fiscal

Este dictamen proporciona a las empresas la seguridad y tranquilidad

de que están cumpliendo adecuadamente con el pago de cuotas al Info-
navit, y de creditos de vivienda, que es una materia técnica y de difícil
seguimiento.

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 Bloque A

Referencias
IMCP (2008) Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. México.

IMCP Normas y procedimientos 20 Edición. México: IMCP

Guía para la Elaboración del Dictamen Fiscal. Instituto Mexicano de Contadores

Públicos Edición 2006. C.P. Fernando López Cruz.

Material de Entrenamiento de Dictamen Fiscal de la Firma BDO – Hernández Lozano

Marrón y CIA. S.C.

Material del Diplomado en la especialidad en dictaminación de Estados Financieros para

efectos fiscales impartido en la Asociación de Contadores Públicos, A.C. C.P. Juan Manuel
Colín García.

Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. México

Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. México

Centro de investigación y docencia económicas, Los impuestos en México: ¿Quién

los paga y cómo?, Revisando en Diciembre de 2011 en: e-mexico.gob.mx/docu-
ments/29752/.../Los-impuestos-en-Mexico.pdf.

Servicios corporativos en contaduría y administración S.C., Auditoría y dictamen

IMSS, Revisado en Diciembre del 2011 en: http://www.servicios-c.com.mx/
dictamen.html

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