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1
 “EFECTOS FISCALES
DE LA ADMINISTRACION
DE DINERO PARA GASTOS
POR CUENTA
DE TERCEROS”

EXPOSITOR: C.P.C., L.D. y M.A. Benito Pano de León

2
 IMPORTANTE

LAS OPINIONES Y CONSIDERACIONES EXPUESTAS POR EL

AUTOR DE ESTE MATERIAL PUEDEN SER CONTRARIAS A
LA INTEPRETACION QUE HAGAN LAS AUTORIDADES
FISCALES EN LOS TERMINOS DEL INCISO H) DE LA
FRACCION I DEL ARTICULO 33 DEL CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION. LDERACION.

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 I. EXCEPCION DEL SECRETO
BANCARIO EN MATERIA FISCAL
Y PRESUNCION DE INGRESOS
DE LOS DEPOSITOS BANCARIOS

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 EN MEXICO NO EXISTE EL SECRETO BANCARIO PARA
EFECTOS FISCALES

El Artículo 142 de la LEY DE INSTITUCIONES DE CREDITO,

establece lo siguiente: "La información y documentación relativa a las
operaciones y servicios a que se refiere el artículo 46 de la presente Ley,
tendrá carácter confidencial, por lo que las instituciones de crédito, en
protección del derecho a la privacidad de sus clientes y usuarios que en
este artículo se establece, en ningún caso podrán dar noticias o
información de los depósitos, operaciones o servicios, incluyendo los
previstos en la fracción XV del citado artículo 46, sino al depositante,
deudor, titular, beneficiario, fideicomitente, fideicomisario, comitente o
mandante, a sus representantes legales o a quienes tengan otorgado
poder para disponer de la cuenta o para intervenir en la operación o
servicio."
tercer párrafo: "Las instituciones de crédito también estarán
exceptuadas de la prohibición prevista en el primer párrafo de este artículo
y, por tanto, obligadas a dar las noticias o información mencionadas, en los
casos en que sean solicitadas por las siguientes autoridades:

Fracción V. Las autoridades hacendarias federales, para fines

fiscales… 5
 También se presumirá que los depósitos que se efectúen en un
ejercicio fiscal, cuya suma sea superior a $1,579,000.00 en las cuentas
bancarias de una persona que no está inscrita en el Registro Federal de
Contribuyentes o que no está obligada a llevar contabilidad, son ingresos
y valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones.

No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior cuando, antes

de que la autoridad inicie el ejercicio de sus facultades de comprobación,
el contribuyente informe al Servicio de Administración Tributaria de los
depósitos realizados, cubriendo todos los requisitos que dicho órgano
desconcentrado establezca mediante reglas de carácter general.

Fracción IV. Que son ingresos y valor de actos o actividades de

la empresa por los que se deben pagar contribuciones, los depósitos
hechos en cuenta de cheques personal de los gerentes, administradores
o terceros, cuando efectúen pagos de deudas de la empresa con
cheques de dicha cuenta o depositen en la misma, cantidades que
correspondan a la empresa y ésta no los registre en contabilidad.

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 DISCREPANCIA FISCAL

Las personas físicas que al presentar su declaración anual del

ejercicio, omitan declarar ciertas partidas de ingresos o erogaciones,
podrán ser sujetas al procedimiento de discrepancia fiscal previsto en el
ordinal 91 de la LISR, cuando la autoridad fiscal compruebe que el monto
de las erogaciones en el ejercicio sean superiores a los ingresos
declarados por el contribuyente, o bien a los que le hubiera
correspondido declarar.

Para ese efecto, no hay que olvidar que dicho dispositivo legal
considera como erogaciones las siguientes partidas:

* Gastos
* Adquisiciones de bienes
* Depósitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras y
tarjetas de crédito.

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 En ese contexto, dicho artículo considera que las erogaciones
referidas se presumirán ingresos, cuando se trate de personas físicas que
no estén inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien, que
estándolo, no presenten las declaraciones a las que están obligadas, o
que aun presentándolas, declaren ingresos menores a las erogaciones
referidas.

Precisando que tratándose de contribuyentes que tributen en el

Capítulo I del Título IV de la presente Ley y que no estén obligados a
presentar declaración anual, se considerarán como ingresos declarados
los manifestados por los sujetos que efectúen la retención.

Ahora bien, en dicho normativo se establece que no se tomarán

en consideración los depósitos que el contribuyente efectúe en cuentas
que no sean propias, que califiquen como erogaciones en los términos de
este artículo, cuando se demuestre que dicho depósito se hizo como pago
por la adquisición de bienes o de servicios, o como contraprestación para
el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar
inversiones financieras, ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o
a cuentas de su cónyuge, de sus ascendientes o descendientes, en línea
recta en primer grado.
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 Por otro lado, dicho normativo establece que los ingresos
determinados en los términos del dispositivo en estudio, netos de los
declarados, se considerarán omitidos por la actividad preponderante del
contribuyente o, en su caso, otros ingresos en los términos del capítulo IX
del título IV de la LISR tratándose de préstamos y donativos que no se
declaren o se informen a las autoridades fiscales, conforme a lo previsto
en los párrafos segundo y tercero del artículo 90 de esta Ley.

Además, se agrega que en el caso de que se trate de un

contribuyente que no se encuentre inscrito en el Registro Federal de
Contribuyentes, las autoridades fiscales procederán, además, a inscribirlo
en el Capítulo II, Sección I de este Título.

El propio dispositivo legal, prevé la forma en que la autoridad

fiscal podrá allegarse de la información para comprobar el monto de las
erogaciones efectuadas por un contribuyente, pudiendo utilizar para ese
efecto cualquier información que obre en su poder, ya sea porque conste
en sus expedientes, documentos o bases de datos, o porque haya sido
proporcionada por un tercero u otra autoridad.
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 PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION PRESUNTIVA POR
DISCREPANCIA FISCAL
I. Notificarán al contribuyente, el monto de las erogaciones
detectadas, la información que se utilizó para conocerlas, el medio por el
cual se obtuvo y la discrepancia resultante.

II. Notificado el oficio a que se refiere la fracción anterior, el

contribuyente contará con un plazo de veinte días para informar por
escrito a las autoridades fiscales, contados a partir del día siguiente a la
fecha de notificación, el origen o fuente de procedencia de los recursos
con que efectuó las erogaciones detectadas y ofrecerá, en su caso, las
pruebas que estime idóneas para acreditar que los recursos no constituyen
ingresos gravados en los términos del presente Título. Las autoridades
fiscales podrán, por una sola vez, requerir información o documentación
adicional al contribuyente, la que deberá proporcionar en el término
previsto en el artículo 53, inciso c), del Código Fiscal de la Federación.

III. Acreditada la discrepancia, ésta se presumirá ingreso

gravado y se formulará la liquidación respectiva, considerándose como
ingresos omitidos el monto de las erogaciones no aclaradas y aplicándose
la tarifa prevista en el artículo 152 de esta Ley, al resultado así obtenido. 10
 II. ANALISIS CONTEXTUAL DEL
MANEJO DE DINERO DE
TERCEROS PARA GASTOS POR
SU CUENTA EN LA LEGISLACION
FISCAL ACTUAL

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 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

CANTIDADES QUE PERCIBAN LAS

PERSONAS MORALES PARA EFECTUAR
GASTOS POR CUENTA DE TERCEROS

"Artículo 18. Para los efectos de

este Título, se consideran ingresos
acumulables, además de los señalados en
otros artículos de esta Ley, los siguientes:

"Fracción VIII. Las cantidades

que se perciban para efectuar gastos por
cuenta de terceros, salvo que dichos gastos
sean respaldados con comprobantes
fiscales a nombre de aquél por cuenta de
quien se efectúa el gasto."

12
 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA:

CANTIDADES QUE PERCIBAN LAS PERSONAS

FISICAS PARA EFECTUAR GASTOS POR CUENTA
DE TERCEROS
"Artículo 90. Están obligadas al pago del
impuesto establecido en este Título, las personas
físicas residentes en México que obtengan ingresos
en efectivo, en bienes, devengado cuando en los
términos de este Título señale, en crédito, en servicios
en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro
tipo…"

"Octavo párrafo. Se consideran ingresos

obtenidos por las personas físicas, los que les
correspondan conforme al Título III de esta Ley, así
como las cantidades que perciban para efectuar
gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos
gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a
nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el
gasto." 13
 III. ESTUDIO DE LAS NUEVAS
REGLAS EN MATERIA DE PAGOS
A TRAVES DE TERCEROS DE LA
RESOLUCION MISCELANEA
FISCAL 2019
(En vigor a partir del 30 de abril de 2019)

14
 "REGLA 2.7.1.13. Para los efectos de los artículos 29 del
CFF, así como 18, fracción VIII y 90, octavo párrafo de la Ley del
ISR y 41 de su Reglamento, los contribuyentes podrán realizar
erogaciones a través de terceros por bienes y servicios que les
sean proporcionados, haciendo uso de cualquiera de las siguientes
opciones:”

"I. Cuando los terceros realicen las erogaciones y los

importes de las mismas les sean reintegrados con posterioridad:"

"a) El tercero deberá solicitar CFDI con la clave del

contribuyente por el cual está haciendo la erogación, si este
contribuyente es residente en el extranjero para efectos fiscales,
en el CFDI se consignará la clave del RFC a que se refiere la regla
2.7.1.26., de esta Resolución."

"b) Los contribuyentes, en su caso, tendrán derecho al

acreditamiento del IVA en los términos de la Ley de dicho impuesto
y su Reglamento."
15
 "c) El tercero que realice el pago por cuenta del
contribuyente, no podrá acreditar cantidad alguna del IVA que los
proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen."

"d) El reintegro a las erogaciones realizadas por cuenta de

contribuyentes, deberá hacerse con cheque nominativo a favor del
tercero que realizó el pago por cuenta del contribuyente o
mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crédito o
casas de bolsa sin cambiar los importes consignados en el CFDI
expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios,
es decir por el valor total incluyendo el IVA que en su caso hubiera
sido trasladado."

"II. Cuando el contribuyente de manera previa a la

realización de las erogaciones, proporcione el dinero para cubrirla
al tercero:"

"a) El contribuyente deberá entregar el dinero mediante

cheque nominativo a favor del tercero o mediante traspasos a sus
cuentas por instituciones de crédito o casas de bolsa." 16
 "b) El tercero deberá identificar en cuenta independiente y
solamente dedicada a este fin, los importes de dinero que les sean
proporcionados para realizar erogaciones por cuenta de
contribuyentes."
"c) El tercero deberá solicitar CFDI con la clave de RFC del
contribuyente por el cual está haciendo la erogación, si el
contribuyente es residente en el extranjero para efectos fiscales,
en el CFDI se consignará la clave de RFC a que se refiere la regla
2.7.1.26."
"d) En caso de existir remanente de dinero una vez
descontadas las erogaciones realizadas por cuenta del
contribuyente, el tercero deberá reintegrarlo a este, de la misma
forma en como le fue proporcionado el dinero."
"e) Las cantidades de dinero que se proporcionen por el
contribuyente al tercero deberán ser usadas para realizar los pagos
por cuenta de dicho tercero o reintegradas a este a más tardar
transcurridos 60 días hábiles después del día en que el dinero le
fue proporcionado al tercero por el contribuyente. " 17
 "En caso de que transcurran más de los 60 días hábiles
mencionados en el párrafo anterior, sin que el dinero se haya
usado para realizar las erogaciones o reintegrado al contribuyente,
el tercero deberá emitir por dichas cantidades un CFDI de ingreso
por concepto de anticipo y reconocer dicho ingreso en su
contabilidad desde el día en que le fue proporcionado."

"Los CFDI que amparen erogaciones realizadas por el

tercero, deberán ser entregados por este al contribuyente por
cuenta y a nombre del cual realizó la erogación, indistintamente de
que éste puede solicitarlos directamente a los proveedores de
bienes o servicios o bien, descargarlos del Portal del SAT."

"Lo anterior, independientemente de la obligación del

tercero que realiza el pago por cuenta del contribuyente de expedir
CFDI por los ingresos que perciba como resultado de la prestación
de servicios otorgados a los contribuyentes al cual deberán de
incorporar el complemento “Identificación del recurso y minuta de
gasto por cuenta de terceros”, con el que identificará las
18
cantidades de dinero recibidas, las erogadas por cuenta del
contribuyente, los comprobantes que sustenten dichas erogaciones
y los remantes reintegrados efectivamente al contribuyente."

19
IV. ESTRATEGIAS PREVENTIVAS
DE BLINDAJE FISCAL EN
MATERIA DE GASTOS A TRAVES
DE TERCEROS

20
 a) En la medida de lo posible procure que los gastos a través de
terceros sean pagados y reembolsados en efectivo.

b) Evite en lo posible que los reembolsos en efectivo lo hagan a

través de Centros cambiarios y transmisores de dinero a su nombre.
(Western Unión, Oxxo, Elektra, etc.)

c) La mejor alternativa en el manejo de dinero para gastos de

terceros, es sin duda alguna la prevista en la fracción I, de la Regla
2.7.1.13.

d) Utilizar en lo posible tarjetas de crédito bancarias ligadas a los

terceros con un monto límite autorizado, para efectuar gastos por su
cuenta.

e) En los casos de manejo de dinero de terceros en el régimen

de condominio para gastos particulares de los condóminos, es sugerible
que se aperture una cuenta bancaria especial a la persona moral que
administra el mismo, para realizar únicamente estos gastos y
documentarlos cabalmente y no hacerlo a través de la apertura de
cuentas personales de los administradores en funciones. 21
 f) Es muy importante que cuando se realicen gastos a través de
terceros, exista prueba documental del vinculo jurídico entre la persona
que otorga el recurso y la que realiza el gasto, como pueden ser: contrato
individual de trabajo, contrato de servicios profesionales independientes,
contratos de comisión mercantil, contrato de consignación mercantil,
contrato de mandato, etc. (Atendiendo a la frecuencia y montos de las
operaciones de reembolso y/o manejo de dinero, es recomendable que
dichos contratos sean formalizados ante fedatario publico)

22
 V. RESPONSABILIDAD DE
ADMINISTRADORES Y DE
PERSONAS MORALES EN EL
MANEJO DE DINERO DE
TERCEROS

23
 RESPONSABILIDAD Y CULPABILIDAD EN MATERIA PENAL-FISCAL

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

"Artículo 109.- Será sancionado con las mismas penas del delito
de defraudación fiscal, quien:

"fracción I. Consigne en las declaraciones que presente para los

efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a
los realmente obtenidos o valor de actos o actividades menores a los
realmente obtenidos o realizados o determinados conforme a las leyes. En
la misma forma será sancionada aquella persona física que perciba
ingresos acumulables, cuando realice en un ejercicio fiscal erogaciones
superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe
a la autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme
al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta.

24
 CODIGO PENAL FEDERAL

"Artículo 400 Bis. Se impondrá de cinco a quince años de

prisión y de mil a cinco mil días multa al que, por sí o por interpósita
persona realice cualquiera de las siguientes conductas:"

"I. Adquiera, enajene, administre, custodie, posea, cambie,

convierta, deposite, retire, dé o reciba por cualquier motivo, invierta,
traspase, transporte o transfiera, dentro del territorio nacional, de éste
hacia el extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de
cualquier naturaleza, cuando tenga conocimiento de que proceden o
representan el producto de una actividad ilícita, o"

"II. Oculte, encubra o pretenda ocultar o encubrir la naturaleza,

origen, ubicación, destino, movimiento, propiedad o titularidad de
recursos, derechos o bienes, cuando tenga conocimiento de que proceden
o representan el producto de una actividad ilícita."

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 "Para efectos de este Capítulo, se entenderá que son producto
de una actividad ilícita, los recursos, derechos o bienes de cualquier
naturaleza, cuando existan indicios fundados o certeza de que provienen
directa o indirectamente, o representan las ganancias derivadas de la
comisión de algún delito y no pueda acreditarse su legítima procedencia."

"En caso de conductas previstas en este Capítulo, en las que se

utilicen servicios de instituciones que integran el sistema financiero, para
proceder penalmente se requerirá la denuncia previa de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público."

"Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, en ejercicio

de sus facultades de fiscalización, encuentre elementos que permitan
presumir la comisión de alguno de los delitos referidos en este Capítulo,
deberá ejercer respecto de los mismos las facultades de comprobación
que le confieren las leyes y denunciar los hechos que probablemente
puedan constituir dichos ilícitos."

26
 RESPONSABILIDAD PENAL DE PERSONAS MORALES

CODIGO PENAL FEDERAL

"Artículo 11 Bis.- Para los efectos de lo previsto en el Título X,

Capítulo II, del Código Nacional de Procedimientos Penales, a las
personas jurídicas podrán imponérseles algunas o varias de las
consecuencias jurídicas cuando hayan intervenido en la comisión de los
siguientes delitos:"

"Apartado A. De los previstos en el presente Código:"

"Fracción XIV. Operaciones con recursos de procedencia ilícita,

previsto en el artículo 400 Bis;"

27
 CODIGO NACIONAL DE PROCEDIMIENTOS PENALES

"Artículo 421. Ejercicio de la acción penal y responsabilidad

penal autónoma. Las personas jurídicas serán penalmente responsables,
de los delitos cometidos a su nombre, por su cuenta, en su beneficio o a
través de los medios que ellas proporcionen, cuando se haya determinado
que además existió inobservancia del debido control en su organización.
Lo anterior con independencia de la responsabilidad penal en que puedan
incurrir sus representantes o administradores de hecho o de derecho."

28
 "Artículo 422. Consecuencias jurídicas. A las personas
jurídicas, con personalidad jurídica propia, se les podrá aplicar una o
varias de las siguientes sanciones:"

"I. Sanción pecuniaria o multa;"

"II. Decomiso de instrumentos, objetos o productos del delito;"

"III. Publicación de la sentencia;"

"IV. Disolución, o"

"V. Las demás que expresamente determinen las leyes penales

conforme a los principios establecidos en el presente artículo."

29
!Muchas gracias a todos por su
amable asistencia.!

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