1.

INTRODUCCION (NIIF)

1.1 ¿Qué es contabilidad?

Es un sistema de control que administra los ingresos y egresos y demás
operaciones económicas que realiza una empresa, entidad o persona.
Cualquier empresa en el desarrollo de su actividad realiza operaciones
de compra, venta, financiación como consecuencia de esas actividades
su patrimonio varía y obtiene un beneficio o una pérdida.
1.2 Contabilidad Financiera: Contabilidad financiera es la rama de la
contabilidad que se encarga de recolectar, clasificar, registrar, resumir e
informar sobre las operaciones valorables en dinero realizadas por un
ente económico. Su función principal es llevar en forma histórica la vida
económica de una empresa. También se conoce como contabilidad
externa o general y, en conjunto con la contabilidad administrativa y
la contabilidad de costos, compone la estructura contable típica de toda
organización.
1.3 Contabilidad Administrativa: Contabilidad administrativa es la división
de la contabilidad que, a partir de informes internos acertados
técnicamente, entrega información a la administración para que ésta, a
través de sus funciones de planeación, dirección, organización y control,
tome las decisiones estratégicas que la organización requiere para
alcanzar sus objetivos. Esta contabilidad tiene una sola base: la utilidad
de su información. También es llamada contabilidad gerencial o
contabilidad de gestión y, junto a la contabilidad financiera y a
la contabilidad de costos, conforma lo que se conoce como la estructura
contable de la organización.
1.4 A quienes les interesa la Contabilidad
Los estados financieros se preparan y presentan para ser utilizados y co
nocidos por usuariosexternos de todo el mundo. A pesar de la similitud d
e unos países y otros, existen diferencias queson causadas por circunst
ancias de índole social, económica y legal, lo que hace necesario que el
marco sea lo suficientemente flexible sin perder uniformidad. El consejo
del IASC (IASB) opina que los estados financieros preparados con el fin
de proporcionar información útil en la toma de decisiones de naturaleza
económica, satisfacen las necesidades de las mayorías de los
usuarios. El marco conceptual ha sido desarrollado para que sea
aplicable a una gran variedad de modelos contables y conceptos, así
como el mantenimiento del capital.
1.5 FINES PRINCIPALES QUE PERSIGUE:
Los fines principales que persigue la contabilidad son los siguientes:
 Llevar un control sobre la información financiera de una empresa o
negocio, sobre los recursos que posee y sobre las obligaciones que le
corresponden.
 Comprueba los movimientos de una empresa.
 Registra todas las operaciones de una empresa en forma clara,
precisa, ordenada y por orden cronológico, en cada ejercicio fiscal.
 Proporciona la información financiera en cualquier momento.
 Prever el futuro de la empresa, pues con la información que brinda,
ayuda a tomar mejores decisiones.
 Comprueba y brinda la información necesaria de una empresa, a
terceras personas.
 Manejar los recursos de una empresa de la mejor manera posible y
así mismo reflejar los gastos que puedan ser innecesarios y tomar
decisiones sobre estos.
 Controla los movimientos de las empresas y les da la información
necesaria para que no lleguen a la quiebra.

1.6 RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS CIENCIAS:

La contabilidad se encarga de recolectar, analizar y transmitir la información

financiera de una empresa o negocio, para que otras personas puedan tomar
las decisiones que consideren mejores para dicha entidad, es por eso que la
contabilidad debe ser lo más ordenada, clara y precisa posible, para ello la
contabilidad tiene relación con otras ciencias, tales como las siguientes:

 Economía: Está se relaciona con la contabilidad porque ambas tienen

el mismo fin, de velar por el buen uso del efectivo y de los recursos
que se poseen, buscan siempre que las riquezas incrementen,
distribuyen de la mejor manera posible los recursos, analizan los
gastos que se realizan para saber si es conveniente hacerlo o no y así
mismo buscan tomar las mejores decisiones ante cualquier situación
económica. La economía es la encargada de analizar cómo es que
ganan y gastan sus ingresos las personas y la contabilidad es la que
registra y documenta todas estas transacciones.

 Matemáticas: Estas tienen relación pues en la contabilidad las

matemáticas son muy necesarias, esto debido a que en la contabilidad
se realizan muchos cálculos que inevitablemente son realizados a
 base de procedimientos matemáticos, como sumas, restas,
multiplicaciones, etc.

 Estadística: Se relacionan entre sí, porque buscan presentar la

información de manera lógica y entendible, llevan un análisis que lo
utilizan tanto los estadistas como los contadores, la contabilidad debe
ser muy precisa, por lo que la estadística es una fuente de mucho
beneficio ya que facilita las aproximaciones en la toma de decisiones.
La estadística colecciona y analiza todos los datos recolectados para
luego presentarlos a los encargados de las instituciones.

 Administración: Estas se relacionan porque para que la

administración de una empresa pueda marchar bien, se necesita de
los recursos contables, para poder tomar decisiones financieras y
sobre el funcionamiento de las empresas, que se puede ver reflejado
en los estados financieros o en el balance a través de las ganancias
que obtienen como resultado de un buen trabajo o un mal trabajo, la
contabilidad es de mucho beneficio para los administradores porque
les facilita de cierta manera la toma de decisiones.

 Computación: Para que en la contabilidad se pueda llevar un buen

registro de las transacciones que se realizan se utiliza mucho de la
computación, para que los registros sean electrónicos, esto para
facilitar la información y para que todo sea llevado de una manera un
poco más moderna a la forma tradicional que se conoce, pues está
podía ser un poco tediosa, pero con el uso de la computadora y de las
herramientas que puede brindarnos, les facilita muchos de los cálculos
u operaciones que se realizan, pues los registros se pueden llevar de
manera electrónica, sin tener que realizar grandes hojas de trabajo y
permite tener todos los documentos de una forma más cómoda.

1.7 Entidades Que Tecnifican La Contabilidad

FASB
Es la organización designada en el sector privado para el establecimiento de
normas de contabilidad financiera que rigen la preparación de informes
financieros por entidades no gubernamentales.

Fue creado en 1973, por la fundación de contabilidad financiera. Para

establecer y mejorar las normas de contabilidad e información financiera de
las entidades no gubernamentales.
PORQUE LA NECESIDAD DE CREAR EL FASB
En la década de 1970, E.E.U.U. Se da cuenta que necesita un organismo
independiente con una estructura eficaz para la creación e implementación
de contabilidad, que proporcionarían datos financieros confiables,
transparentes y comparables a los participantes del mercado de capitales.
Derivado de ella el FASB nació en 1973, como organización privada sin fines
de lucro dedicada a establecer las normas de contabilidad financiera, que en
conjunto se conocen como principios de contabilidad generalmente
aceptados.
IMCP
Se considera el 6 de octubre de 1923, como la fecha en que se creó el
instituto, sin embargo fue el 11 de septiembre de 1917, cuando se constituyó
la Asociación de Contadores Titulados, misma que agrupaba a contadores
de comercio y que cambió de nombre al Instituto de Contadores Públicos
Titulados de México en ese mismo 1923.
En un entorno global el IMCP pertenece al organismo regional AIC
(Asociación Interamericana de Contabilidad), que agrupa a la profesión de
toda América, y al organismo mundial IFAC (International Federation of
Accountants).
IGCPA
El Instituto de Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores, nació el 18
de mayo de 1968 y sus estatutos fueron publicados en noviembre del mismo
año.
Durante esta fructífera vida institucional el IGCPA a obtenido logros
relevantes que trascienden entre todos los contadores públicos y auditores
en particular y la sociedad guatemalteca en general: ha sido inclusive de
grato conocimiento fuera de nuestras fronteras, en donde se ha obtenido, con
gran sacrificio, pero con mucha dedicación, un prestigio digno de la profesión.
IASCF
Es un organismo independiente del sector privado que se desarrolla y
aprueba las Normas Internacionales de Información Financiera (NIF). El
IASB funciona bajo la supervisión de la fundación IFRS.
Cuáles son sus objetivos
Desarrollar un único conjunto de normas contables de carácter global que
sean de alta calidad, comprensible y de cumplimiento obligado.
De alta calidad, transparente y comparable en los estados financieros y en
otros tipos de información financiera.
Promover el uso y la aplicación rigurosa de tales normas;
Llevar la convergencia entre las normas contables nacionales y las Normas
Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera, hacia soluciones de alta calidad.
 1.8. Las normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Son una serie de estándares internacionales o normas básicas elaboradas con el

fin de desarrollar una normativa clara y uniforme referente a las normas de
valoración aplicables a cuentas anuales y consolidadas de determinadas formas
sociales, bancos y otras entidades financieras el cual establece los requisitos de
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las
transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan
en los estados financieros. Cuyo objetivo es que sean de aplicación mundial, para
que en todos los países la contabilidad sea similar. Su antecedente son las NIC
(Normas Internacionales de Contabilidad), que tenían el mismo objetivo.

El contenido de las NIIF es establecer cuál va a ser el método para la preparación

de los estados financieros y el principal objetivo de cada uno de ellos. Los estados
financieros propuestos por las NIIF son los siguientes:

Estado de situación patrimonial o balance

Estado de resultados o cuenta de pérdidas y ganancias
Estado de evolución de patrimonio neto y Estado de resultados integrales
Estado de flujo de efectivos
Las notas aclaratorias de los estados anteriores o memoria.

Los elementos que tienen que contener los anteriores estados se deben dividir en
cinco grandes masas patrimoniales: activo, pasivo, patrimonio
neto, gasto e ingreso.
Objetivo de las NIIF

Ya hemos comentado que el principal objetivo de las NIIF es el armonizar y unificar

la normativa contable a nivel internacional. Se busca este objetivo ya que tiene una
serie de beneficios:

Permite usar el mismo lenguaje contable y financiero

Permite presentar unos financieros comparables y transparentes entre países

distintos.

Esto supone una mayor facilidad de acceso a mercados de capitales por parte
de empresas. Hay un mercado mayor de potenciales inversores, ya que pueden
provenir de todo el mundo.

También permite una mayor facilidad en la expansión internacional, ya que la

normativa de otros países, que tradicionalmente ha sido una barrera, es similar a la
del país de origen.
Adopción y cumplimiento de las NIIF

Las NIIF son unos estándares realizados por una institución privada y, por tanto, no
existe ninguna obligación de cumplimiento por parte de los Estados. Sin embargo,
la realidad es que la mayoría de los países han implantado los principios básicos
establecidos en las NIIF.

Los Estados no aplican directamente las NIIF, sino que adaptan su normativa en
base a estos principios. Por tanto, la normativa interna de cada Estado se ha
modificado en sus aspectos básicos, siguiendo las directrices que marcan las NIIF.

Especialidades de las NIIF

Las NIIF establecen unas normas genéricas, de aplicación en todos los ámbitos y
para todas las empresas. Sin embargo, también ha desarrollado unas NIIF
especiales.

Listado de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

NIFF 1 – Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de

Información Financiera: especifica como las entidades deben llevar a cabo la
transición hacia la adopción de las NIIF para la presentación de sus estados
financieros.

NIIF 2 – Pagos Basados en Acciones: Requiere que una entidad reconozca las
transacciones de pagos basados en acciones en sus estados financieros,
incluyendo las transacciones con sus empleados o con terceras partes a ser
liquidadas en efectivo, otros activos, o por instrumentos de patrimonio de la entidad.

NIIF 3 – Combinaciones de Negocio: requiere que todas las combinaciones de

negocios sean contabilizadas de acuerdo con el método de compra como también
la identificación del adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra
parte incluida en la combinación o el negocio. Define la forma en que debe medirse
el costo de la combinación (activos, pasivos, patrimonios) y el criterio de
reconocimiento inicial a la fecha de adquisición.

NIIF 4 – Contratos de Seguros: Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas

para la contabilización de los contratos de seguros (asegurador), es decir, revelar
información sobre aquellos contratos seguros.

NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones

interrumpidas: Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser
clasificados como mantenidos para la venta y su medición al más bajo, entre su
valor neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciación al
cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser clasificados como
mantenidos para la venta y su presentación de forma separada en el cuerpo del
balance de situación y los resultados de las operaciones descontinuadas, las cuales
deben se presentados de forma separada en el estado de resultados.

NIIF 6 – Exploración y Evaluación de los recursos minerales: Define la

exploración y evaluación de los recursos minerales, participaciones en el capital de
las cooperativas, derecha de emisión (contaminación), determinación de si un
acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses de
desmantelamiento, restauración y rehabilitación medioambiental.

NIIF 7 – Instrumentos Financieros: información a revelar: El objetivo de esta

NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información
que permita a los usuarios evaluar la relevancia de los instrumentos financieros en
la situación financiera y en el rendimiento de la entidad.

NIIF 8 – Segmentos de Operación: su principio básico afirma que una entidad

revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que
desarrolla y los entornos económicos en los que opera.

NIIF 9 – Instrumentos Financieros: El objetivo de esta Norma es establecer los

principios para la información financiera sobre activos financieros y pasivos
financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los usuarios
de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e
incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la entidad.

NIIF 10 – Estados Financieros Consolidados: El objetivo de esta NIIF es

establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros
consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.

NIIF 11 – Acuerdos Conjuntos: El objetivo de esta NIIF es establecer los principios

para la presentación de información financiera por entidades que tengan una
participación en acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos
conjuntos).

NIFF 12 – Informaciones a Revelar sobre Participaciones en otras en Otras

Entidades: El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información
que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza de sus
participaciones en otras entidades y los riesgos asociados con éstas; y los efectos
de esas participaciones en su situación financiera, rendimiento financiero y flujos de
efectivo.

NIIF 13 – Medición del Valor Razonable: esta NIIF define valor razonable;
establece en una sola NIIF un marco para la medición del valor razonable; y requiere
información a revelar sobre las mediciones del valor razonable.

NIIF 14 – Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas: El objetivo de

esta Norma es especificar los requerimientos de información financiera para los
saldos de las cuentas de diferimientos de actividades reguladas que surgen cuando
una entidad proporciona bienes o servicios a clientes a un precio o tarifa que está
sujeto a regulación de tarifas.

NIIF 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes: El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una
entidad para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros
sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de
actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Etc.

1.8 Marco Conceptual conforme a NIIFS

NIFS(normas internacionales de información financiera) marco conceptual.

Base de acumulación (o devengo)

Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo), asimismo se registran en los relacionan. Los estados financieros
elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los
usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de
dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que
representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados
suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos
pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas.

Negocio en marcha

Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad

está en funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del
futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intención ni
necesidad de liquidar o cortar de forma importante la escala de sus operaciones.

Características cualitativas de los estados financieros:

Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios,
la información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales
características cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y
comparabilidad.

 Comprensibilidad :
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es
que sea fácilmente comprensible para los usuarios.

 Relevancia :
Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la
utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente

 Confiabilidad
Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la
cualidad de fiabilidad cuando está libre de error material y de sesgo o prejuicio, y
los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende
representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

 Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación
financiera y del desempeño. También deben ser capaces los usuarios de
comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el fin de evaluar su
posición Financiera, desempeño y cambios en la posición financiera en términos
relativos. Por tanto, la medida y presentación del efecto financiero de similares
transacciones y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera
coherente por toda la empresa, a través del tiempo para tal entidad y también de
una manera coherente para diferente entidad.

Elementos de los Estados financieros

Los EEFF reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros eventos,
mediante su agrupación en clases amplias, de acuerdo a sus características
económicas. Estas clases amplias son llamadas los elementos de los EEFF
(Activo, pasivo, patrimonio-Ingresos y gastos).

Posición financiera:
Los elementos directamente relacionados con la medición de la posición financiera
son: activo, pasivo, y patrimonio neto.

1. Activos: Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo

consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente,
a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa.
Los beneficios económicos de una empresa incorporados a un activo
pueden llegar por diferentes vías. Ejemplo:

a. Utilizado individualmente o en combinación con otros activos en la

producción de bienes o servicios que serán vendidos por la empresa.
 b. Intercambiado por otros activos.

c. Usado para liquidar un pasivo.

d. Distribuido a los dueños de la empresa.

2. Pasivos: Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene

contraída una obligación en el momento presente. La decisión de adquirir
un activo en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo.
La liquidación de una obligación presente puede ocurrir de numerosas
formas, por ejemplo:

a. Desembolso de efectivo

b. Transferencia de otros activos

c. Otorgamiento de servicios

d. Sustitución de la obligación con otra similar; o

e. Capitalización.- conversión del pasivo en patrimonio.

3. Patrimonio neto: El patrimonio puede subdividirse a efectos de su

presentación en el balance de situación general; en ocasiones la creación
de reservas es obligatoria por ley, con el fin de dar a la empresa y
acreedores una protección adicional contra los efectos de las pérdidas.

Resultados:
Los elementos directamente relacionados con la medición de la utilidad, son los
ingresos y los gastos.

a. Ingreso: Son los incrementos en los beneficios económicos; producidos

durante el periodo contable, en forma de entradas o aumentos del valor de
los activos, o decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de
patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de
los socios.

b. Gastos: Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos

durante el periodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o
surgimiento de pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto,
diferentes a los relacionados con distribuciones de capital de los socios.

1.9 Aspectos Legales (Código de comercio, ISR, IVA, ETC)

 1 ISR :El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto anual que carga o
grava todo ingreso, utilidad o ganancia obtenido por personas físicas,
sociedades y sucesiones indivisas, conocido como unos de los
impuestos más importantes y regido por el código tributario (ley 11-92)
y sus modificaciones, específicamente el título II del mismo.
Quienes Deben Pagar el Impuesto Sobre la Renta?
El Impuesto Sobre la Renta debe ser pagado por todas personas naturales,
jurídicas residentes en república dominicana, además de las sucesiones
indivisas causantes en el país. El ISR se pagaría sobre las rentas de fuente
dominicana, y de fuentes fuera de la República Dominicana provenientes
inversiones y ganancias financieras (Intereses, Dividendos). Este impuesto
debe ser presentado y pagado dentro de los 120 días contados a partir de su
fecha de cierre a través de los formularios IR-1(personas físicas) e IR-
2(personas jurídicas). La tasa del Impuesto Sobre la Renta es la siguiente:
Personas Jurídicas
Las personas jurídicas domiciliadas en el país pagarán el veintisiete por
ciento (27%) sobre la renta neta imponible a partir del 2015 (modificado por
la Ley 253-12).
Personas Físicas
Las personas físicas o naturales residentes o domiciliadas en el país pagarán
sobre la renta neta gravable del ejercicio fiscal, las sumas que resulten de
aplicar en forma progresiva la siguiente escala.

¿Quiénes no pagan el Impuesto Sobre la Renta?

Están exentas las rentas del Estado, del Distrito Nacional, municipios,
distritos municipales, cámaras de comercio y producción, instituciones
religiosas, entidades civiles de asistencia social, caridad, beneficencia,
centros sociales, literarios, artísticos, políticos, gremiales, científicos y
asociaciones deportivas, siempre y cuando estas asociaciones no persigan
fines de lucro.
Retenciones del Impuesto Sobre la Renta
Son deducciones efectuadas por los agentes de retención (entidades
públicas, comerciales y sociedades) a los pagos de salarios, sueldos y otros
ingresos en una cantidad determinada por leyes, reglamentos o las normas
tributarias.
Contribuyentes Sujetos a Retención
Son contribuyentes sujetos a retención del Impuesto sobre la Renta:
– Las personas físicas, jurídicas o entidades no residentes o no domiciliadas
en el país, cuando reciban pagos por cualquier concepto de renta de fuente
dominicana.
 – Sucesiones indivisas, por pagos de sueldos, comisiones, premios,
alquileres, arrendamientos, honorarios, dividendos pagados o acreditados y
cualquier otro tipo de renta.
– Las personas físicas y sociedades que reciban pagos del Estado.
– Las personas físicas que reciban pagos de intereses.

2. IVA
¿Qué es el IVA?
El IVA, comúnmente conocido, es un impuesto que grava el consumo…
El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es un impuesto sobre el valor
producido por una empresa. La tasa normal en España actualmente es del
21%, pero también existen las tasas reducidas del 10% y 4%.

Los consumidores son los que soportan el coste del IVA pero las empresas
son las responsables de hacer el pago a la Hacienda Pública.

La sigla IVA hace referencia a un tributo o impuesto que deben pagar los
consumidores al Estado por el uso de un determinado servicio o la
adquisición de un bien.

El desglose de dicha sigla es Impuesto al Valor Agregado (en la mayoría de

los países de América Latina) o Impuesto sobre el Valor Añadido (en
España). Y se trata de una tasa que se calcula sobre el consumo de los
productos, los servicios, las transacciones comerciales y las importaciones.

El IVA es un impuesto indirecto; se llama así porque a diferencia de los

impuestos directos, no repercute directamente sobre los ingresos, por el
contrario, recae sobre los costos de producción y venta de las empresas y se
devenga de los precios que los consumidores pagan por dichos productos.
Esto significa que se aplica sobre el consumo y que resulta financiado por el
consumidor final. Se dice que es un impuesto indirecto que el fisco no lo
recibe directamente del tributario.
El cobro del IVA se concreta cuando una empresa vende un producto o
servicio y emite la factura correspondiente. Las compañías, por lo general,
tienen el derecho de recibir un reembolso del IVA que han pagado a otras
empresas a cambio de facturas, lo que se conoce como crédito fiscal,
restándolo del monto de IVA que cobran a sus clientes (el débito fiscal). La
diferencia entre crédito fiscal y débito fiscal debe ser entregada al fisco.

3. ¿Quiénes pagan el IVA y cómo se declara?

El IVA se calcula de la siguiente manera. Un empresario vende u ofrece un
servicio y factura el costo del mismo, devengando el impuesto repercutido (el
cual debe calcularse teniendo en cuenta la legislación vigente donde se
especifica a cuánto corresponde el mismo en base al tipo de producto o
servicio ofertado).

Cada dos o tres meses, según lo estipulado por la ley para el rubro en el que
se encuentra registrado, el empresario deberá realizar la declaración de
impuestos, donde se sumarán las cuotas que corresponden al IVA de ese
período. Allí se realiza el cálculo de lo pagado y lo recibido en referencia a
este impuesto y se establece el saldo. Si éste es negativo (cuando las cuotas
del IVA soportado han sido superiores a las repercutidas) el empresario
podrá compensar futuros saldos o solicitar la devolución de dichas tasas. Si
es positivo, deberá realizar el pago de las mismas.
Es importante mencionar que para los comerciantes minoristas existe un
régimen especial al que pueden acogerse. El mismo determina que si no
intervienen en el proceso de producción de los productos que venden y si el
80% de sus ventas son a consumidor final, el comerciante no tendrá que
realizar la liquidación del IVA. Esto se debe a que dicho comerciante habrá
pagado por la compra del producto el IVA correspondiente al mismo, por lo
que ya habría cumplido correctamente con lo estipulado por el régimen
tributario vigente.

Cabe mencionar que los consumidores finales, en cambio, pagan el IVA sin
recibir ningún tipo de reembolso. La única forma de control del IVA es la
entrega de factura u otro tipo justificante de venta al consumidor, mientras
que el comercio guarda una copia.