EFECTOS

INCIDENCIAS
PRÁCTICOS DE LA TRIBUTARIAS, DE
NÓMINA Y EN
RETENCIÓN EN LA PARAFISCALES
FUENTE DEL CREE

FELIPE AROCA
CAROLINA CAMACHO
HECTOR RAMIREZ
PABLO ANGEL1
Generalidades del Impuesto sobre la Renta
para la Equidad - CREE
 Nuevo impuesto autónomo del
Impuesto de Renta

Creado por el artículo 20 Ley 1607 de 2012

• “Créase, a partir del 1º de enero de 2013, el impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) como
el aporte con el que contribuyen las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios, en beneficio de los trabajadores, la
generación de empleo, y la inversión social en los términos previstos en la presente ley.”

No se incorporó al Estatuto Tributario.

No es un impuesto complementario del impuesto sobre la renta, sino que es otro impuesto sobre la
renta.
 Nuevo impuesto autónomo del
Impuesto de Renta

No hay una remisión general a las normas del impuesto sobre la renta en caso de vacíos. Tiene
regulación integral e independiente.
* Destinación específica
* Contratos de estabilidad
* Zonas francas

• Genera vacíos como aplicación del artículo 102 del E.T. (fiducia mercantil).
ARTICULO 366-2 del E.T.: A falta de normas específicas al respecto, a las retenciones en la fuente
que se establezcan de acuerdo con las autorizaciones consagradas en el Estatuto Tributario, les serán
aplicables, en lo pertinente, las disposiciones contenidas en los libros Segundo y Quinto de este
Estatuto.

*No existe autorización en el E.T. No aplica la remisión general en retenciones

 Hecho Generador

Obtención de ingresos que cumplan tres requisitos:

Que sean susceptibles de incrementar el patrimonio

Realizados durante el año gravable

No exceptuados

• Algunos ingresos no están gravados con el CREE (taxativos)

• Prima en colocación de acciones y su capitalización (ingreso no tributario)
• Utilidad en la enajenación de acciones que cotizan en bolsa
• Capitalizaciones no gravadas (arts. 36-2 y 36-3)
• Utilidad en procesos de democratización de sociedades (ingreso gravado en renta)
• Venta voluntaria de inmuebles por motivos de utilidad pública o utilidad social
• Indemnización por seguro de daño
• Terneros nacidos y enajenados durante el año (ingreso gravado en renta)
• Dividendos no gravados
• Aportes públicos a sistemas de transporte masivo de pasajeros
• Ingresos constitutivos de ganancia ocasional
• Enajenación de activos fijos poseídos por dos años o más
• Liquidación de sociedades cuyo término de existencia sea superior a dos años
• Legados, donaciones y cualquier acto a título gratuito
• Loterías, premios, rifas, apuestas y similares
 Sujetos Pasivos

Sujetos Pasivos No Sujeción

Sociedades y personas jurídicas y Personas naturales

asimiladas declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios

No contribuyentes del impuesto

Sociedades y entidades extranjeras sobre la renta
declarantes que tengan sucursal o
establecimiento permanente en
Colombia, por las rentas de fuente
nacional obtenidas por éstos.
Entidades sin ánimo de lucro (no
solo las del art. 19 del E.T.)
Usuarios comerciales de zona
franca
(según Decreto 862/2013)
Las zonas francas declaradas a
31/12/12 o con solicitud radicada a
esa fecha y los usuarios industriales
de bienes o servicios que se
Fideicomisos asimilados a S.A. ubiquen en éstas
Retención en la fuente del CREE
 No están sometidos a retención en la fuente a título del CREE:

Pagos que no Pagos

sean Pagos no efectuados a
susceptibles de gravados con quienes no sean
incrementar el CREE sujetos pasivos
patrimonio del CREE

Pagos realizados por No retenedores.

 Agentes de Retención

Entidades de derecho público

Carteras colectivas

Fondos Bursátiles

Fondos de Capital Privado

Independiente de su
calidad de contribuyente
Fondos de pensiones de jubilación
e invalidez del CREE

Consorcios y uniones temporales

Personas jurídicas

Que tengan la calidad de

Sociedades de hecho
comerciantes y

Personas naturales Que en el año anterior tuvieren

patrimonio bruto o ingresos
brutos superiores a 30,000 UVT
($781.470.000)
 Autorretenedores
Deberán autorretenerse los
ingresos gravados con
CREE

Los Contribuyentes del

CREE

Todos los contribuyentes del CREE

Que posteriormente sean
Que al 26/4/13 fueran sobre los pagos o abonos en cuenta
designados como
autorretenedores recibidos por cualquier concepto del
autorretenedores
exterior

Si dejan de serlo en renta, ¿dejan

de serlo en CREE?

Deberá practicarse autorretención aún cuando el pago provenga de

una persona natural que no sea agente de retención del CREE
 Tarifa de retención en la fuente

0,6%

0,3% 1,5% - Se debe solicitar una copia

del RUT actualizado.
- En caso de no contar con
Según actividad el RUT actualizado, se
económica deberá manifestar bajo la
principal (Código gravedad de juramento la
CIIU)
actividad económica que
efectivamente realiza.
- Si no entrega RUT ni
certificado, ¿1.5%?
Es indiferente si el ingreso
efectivamente corresponde
al desarrollo de la actividad
principal
 ¿Cuándo debe practicarse la
retención en la fuente?

Pago Abono en cuenta

¿Lo que ocurra primero?

 Base sobre la cual debe
practicarse la retención en la
fuente

Los montos mínimos no sujetos a

retención en la fuente previstos para
La retención se debe practicar sobre el impuesto sobre la renta NO
la totalidad del pago. resultan aplicables para efectos del
CREE.

El art. 37 de la Ley 1607 facultó al

Gobierno para establecer las
retenciones en la fuente del CREE,
pero señaló que para ello debía
tomar en cuenta la cuantía de los
pagos.
Omisión reglamentaria.
 Obligaciones de los agentes de
retención del CREE

Los agentes de retención deben cumplir las obligaciones establecidas para los agentes de
retención en el Título II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y estarán sometidos al
procedimiento y régimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario

Obligación de retener cuando haya lugar, so

pena de responder por la suma dejada de Consignar lo retenido en los lugares y plazos
retener, sin perjuicio del derecho de reembolso. que establezca el Gobierno Nacional.

Responsabilidad solidaria por las sanciones A partir del 1 de agosto, los pagos deberán
entre la persona natural encargada de hacer la hacerse de forma electrónica.
retención y el agente retenedor
 Obligaciones de los agentes de
retención del CREE

Los agentes de retención deben cumplir las obligaciones establecidas para los agentes de
retención en el Título II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y estarán sometidos al
procedimiento y régimen sancionatorio establecido en el Estatuto Tributario

Presentar la declaración mensual en los plazos

fijados por el Gobierno Nacional y de manera
electrónica.

Expedir certificados de retención en la fecha

Cuando se tengan más de cien sucursales o
señalada por el Gobierno para los certificados
agencias que practiquen retención en la fuente,
de retención del impuesto sobre la renta y con
el plazo para declarar y pagar se vencerá un
los requisitos del artículo 381 del Estatuto
mes después, previa autorización que se debe
Tributario.
solicitar, antes del 31 de mayo.

Si no se presenta la solicitud antes del 31 de

mayo, deberá esperarse hasta el año siguiente.
 Aspectos prácticos en relación
con las obligaciones formales

Declaración en períodos sin

Declaraciones sin pago
retenciones

• Aplica la ineficacia del artículo 580-1 del • Artículo 7 sólo se refiere a períodos en los que
Estatuto Tributario. no resulte valor a pagar por: (i) reintegro de
retenciones en exceso; o (ii) por operaciones
anuladas, rescindidas o resueltas.

• Para las demás deberá aplicar el parágrafo 2°

del artículo 606 E.T. que libera de la obligación
de declarar cuando no se practicaron
retenciones durante el período.

•Artículo 382 remite al artículo 606, par. 2°.

 Aspectos prácticos en relación
con las obligaciones formales

Declaraciones presentadas en medio litográfico Cierre anticipado del mes

• Por inconvenientes técnicos o por razones • Artículo 8 del Decreto 1189 de 1988 permite
de fuerza mayor: la declaración virtual se que los agentes de retención cierren sus
debe presentar a más tardar al día siguiente a meses 5 días antes o después del último día
aquel en que los servicios informáticos de la de cada mes.
DIAN se hayan restablecido o la situación de
fuerza mayor se haya superado.
• En eventos de fuerza mayor, ésta deberá
probarse.

• En los demás casos: Se entiende por no

presentada, requiriéndose auto declarativo.
 Operaciones anuladas,
rescindidas o resueltas

Cuando se anulen, rescindan o resuelvan

operaciones que hayan sido sometidas a
retención en la fuente por CREE, se
Deberán anularse los certificados de
descontarán las retenciones asociadas a
retención que se hubieran expedido por
dichas operaciones, de las retenciones
dichas operaciones.
del período en el cual se hayan anulado,
rescindido o resuelto, o en los períodos
siguientes.

Si la operación se anula, rescinde o

resuelve en un período fiscal distinto, el
retenido debe manifestar que no ha
imputado ni imputará dichas retenciones.
 Retenciones en exceso

Descontar el valor de la
Anular el certificado de
retención reintegrada de
retenciones si ya se
Solicitud del retenido las retenciones en la
hubiere expedido y
debidamente sustentada fuente a pagar del período
conservarlo junto con la
de la solicitud o de los
solicitud
períodos siguientes.
 Patrimonios Autónomos

• El Patrimonio Autónomo no es sujeto pasivo del CREE

Pagos a Patrimonios
Autónomos • ¿Patrimonio autónomo sujeto a condición o con beneficiario
desconocido?

Pagos desde • La sociedad fiduciaria, como vocera, deberá practicar retención en la

Patrimonios fuente sobre los pagos que efectúe por cuenta del patrimonio
Autónomos autónomo, si aplica.
 Mandato

Art. 29 D. 3050/97 es sólo para renta:

- Para CREE el mandatario no podrá tener en cuenta las
calidades del mandante.

Art. 3 D. 1514/98 es general:

- La factura siempre la expide el mandatario.
- La factura se le expide al mandatario.
- Certificación del revisor fiscal para soportar costos y
deducciones.
 Mandato

Pagos efectuados Atendiendo calidad de agente

por el mandatario retenedor del mandatario
Mandato con
representación
Pagos recibidos Calidad y actividad económica del
por el mandatario mandante

Pagos efectuados Atendiendo calidad de agente

por el mandatario retenedor del mandatario
Mandato sin
representación
Pagos recibidos Calidad y actividad económica del
por el mandatario mandatario
 Consorcios y uniones
temporales
Porcentaje o
valor del ingreso
que
corresponda a
cada uno de los
miembros
La retención en la fuente se le
Nombre de practica al consorcio o unión
los temporal
miembros
Contenido
de la factura
Cada uno de los miembros asume la
NIT de los retención en la fuente a prorrata de su
miembros participación en el ingreso facturado

¿Actividad
económica
de los
miembros?
 Consorcios y uniones
temporales

¿Consorcios y uniones temporales

Art. 18 E.T.: Consorcios y uniones
en las que es miembro un no
temporales no son contribuyentes.
contribuyente del CREE?

¿Qué actividad económica se tiene Pueden facturar los miembros en

en cuenta? forma separada (art. 11 D. 3050/97)
 Cuentas en participación

Código de Comercio

La participación es un contrato por el cual dos o más personas que

tienen la calidad de comerciantes toman interés en una o varias
operaciones mercantiles determinadas, que deberá ejecutar uno de ellos El gestor será reputado único dueño del negocio en las relaciones
en su solo nombre y bajo su crédito personal, con cargo de rendir cuenta externas de la participación.
y dividir con sus partícipes las ganancias o pérdidas en la proporción
convenida.

Efectos en retención en la fuente

Los pagos recibidos en desarrollo de la
participación se harán teniendo en cuenta las
calidades y la actividad económica del gestor.
Sólo el gestor podrá imputar las retenciones en su
declaración del CREE.
El gestor deberá practicar retención sobre los
pagos efectuados en desarrollo de las
actividades, si éste tiene la calidad de agente
retenedor del CREE.
 Operaciones con el exterior

• Por regla general, no hay retención del CREE pues no hay sujeto
pasivo.

Pagos al exterior • Excepción: sociedades extranjeras con sucursal o establecimiento

permanente en Colombia, siempre que el pago sea:
• De fuente nacional; y
• Atribuible la actividad de la sucursal o establecimiento permanente

• El contribuyente del CREE deberá autorretenerse todos los pagos

recibidos del exterior, sin importar el concepto del pago.
Pagos desde el
exterior
• Excepciones: ingresos que no encajen en el hecho generador del
CREE

Dividendo girado al exterior, ¿es descontable en el

exterior (tax credit)?

¿Aplicable a países con CDI?

 Pagos con tarjetas de crédito o
débito

Art. 17 D. 406/01: Los

pagos o abonos en cuenta
susceptibles de constituir
ingreso tributario para los
contribuyentes del
Quien efectúa el pago a
impuesto sobre la renta,
través de tarjetas de crédito
por concepto de ventas de
No hay norma equivalente o débito debería retener, si
bienes o servicios
para CREE tiene la calidad de agente
realizadas a través de los
retenedor, mientras no
sistemas de tarjetas de
haya norma expresa.
crédito y/o débito, están
sometidos a retención en la
fuente a la tarifa del uno
punto cinco por ciento
(1.5%).
 Pagos a empresas beneficiarias
de la Ley 1429 de 2010

Sociedades beneficiarias
de la progresividad en el
impuesto sobre la renta
son contribuyentes del
CREE

Art. 4 Ley 1429/10: Los

titulares de los beneficios
consagrados en el
presente artículo no serán
objeto de retención en la
fuente, en los cinco (5)
primeros años gravables

Art. 4 Decreto 4910/11: No

son sujetos pasivos de
retenciones en la fuente a
título del impuesto sobre la
renta y complementarios
en los cinco (5) primeros
años gravables
 Carteras Colectivas cuyos
inversionistas son
contribuyentes del CREE

Retención en Renta - Art. 368-1 E.T. Retención del CREE

“Los fondos de que trata el artículo 23-1 de este
estatuto o las sociedades que los administren o las
entidades financieras que realicen pagos a los
inversionistas, según lo establezca el gobierno,
efectuarán la retención en la fuente que corresponda
a los ingresos que distribuyan entre los suscriptores o
partícipes, al momento del pago.”
“Al momento de efectuar el respectivo pago o abono en
cuenta, el agente retenedor o el autorretenedor, según el
caso, deberá practicar la retención a título del impuesto
sobre la renta para la equidad –CREE en el porcentaje
aquí previsto.”

Las variaciones producto de la Según la DIAN, hay abono en cuenta y se genera la

valorización periódica no genera obligación de retener cuando se hace una valoración
obligación de retener. Solo se retiene del portafolio.
cuando se liquida la inversión, total o
parcialmente.
 Base de retención especial en
renta

Retención en Renta - Art. 462-1 E.T.

• En los:
• Servicios integrales de aseo y cafetería
• Servicios de vigilancia autorizados por la Supervigilancia
• Servicios temporales prestados por empresas autorizados por el Ministerio del
Trabajo
• Servicios prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado en
cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la Superintendencia de Economía
Solidaria
• La retención en la fuente se precticará sobre la parte correspondiente al AIU, que no
podrá ser inferior al diez por ciento (10%) del valor del contrato.

Retención del CREE

• No hay base especial y el Art. 462-1 E.T. se refiere exclusivamente a la retención en

la fuente del impuesto sobre la renta.
 Exoneración de aportes
parafiscales y seguridad social
en salud
Trabajadores que individualmente perciban ¿menos? de 10
SMLMV ($5.895.000)

Personas naturales con dos o

Contribuyentes del CREE
más empleados

Enero 1 Enero 1
Mayo 1 de 2013 Mayo 1 de 2013
de 2014 de 2014

SENA ICBF Salud SENA ICBF Salud

Reducción Reducción Reducción Reducción

del 5% del 8.5% del 5% del 8.5%
 Exoneración de aportes
parafiscales y seguridad social
en salud
Los aportes a las Cajas de
Los aportes de los trabajadores a Compensación Familiar del 4% se
salud (4%) deben seguirse debe seguir realizando sobre
realizando normalmente. todos los trabajadores.
Las empresas beneficiarias de la
Ley 1429 de 2010 tienen
Los aportes a pensión del progresividad.
empleador (12%) y del empleado
Los pagos correspondientes a
(4%) deben seguirse realizado.
Riesgos Laborales deben seguirse
realizando en las mismas
Las empresas beneficiarias de la condiciones.
Ley 1429 de 2010 siguen siendo
beneficiarias de la progresividad
Empleados contratados por una
en el pago de parafiscales
unión temporal o consorcio -
respecto de los empleados de
¿exoneración de aportes?
más de 10SMLMV
 Base para el cálculo de la
exoneración
Se tendrán en cuenta la totalidad de los pagos efectuados al trabajador, directamente o, en su
nombre, realizados a terceros, que de conformidad con el artículo 127 del Código Sustantivo
del Trabajo incluyen no sólo la remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe
el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio, sea
cualquiera la forma o denominación que se adopte, como primas, sobresueldos,
bonificaciones habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas extras, valor del
trabajo en días de descanso obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones.

Corresponderá al empleador determinar el monto total del salario efectivamente devengado por cada
trabajador en el respectivo mes, para determinar si procede la exoneración prevista en el artículo 25
de la Ley 1607 de 2012 reglamentada en el presente decreto.

Pagos Pagos no Remuneración

constitutivos constitutivos total del
de salario de salario trabajador
 EXONERACIÓN DE APORTES
PARAFISCALES A SENA E ICBF Y
COTIZACIONES A SALUD

Desde el 1 de mayo del 2013 están exoneradas de realizar aportes

parafiscales al SENA e ICBF, y a partir del 1 de enero de 2014, se
encuentran exoneradas del pago de cotización al Sistema de Salud:

• Las sociedades, personas jurídicas, y asimiladas contribuyentes

Personas declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios; y
• Las sociedades y entidades extranjeras contribuyentes del impuesto
Jurídicas sobre la renta por sus ingresos de fuente nacional obtenidos
mediante sucursales y establecimientos permanentes.

ELEGIBLES

Personas • Las personas naturales empleadoras de 2 o más trabajadores.

Naturales

34
 LÍMITE PARA LA APLICACIÓN DE
LA EXONERACIÓN

• Como la norma restringe la exoneración a cierto tipo de trabajadores, encontramos que entre
la Ley y el Decreto existen las siguientes inconsistencias:

Ley 1607 del Decreto 0862

2012: de 2013:

Personas Jurídicas: La
Personas Jurídicas: La exoneración aplica frente a
exoneración aplica por trabajadores que devenguen
trabajadores que devenguen MENOS de 10 SMLMV.
HASTA 10 SMLMV.

Personas Naturales: La
Personas Naturales: La exoneración aplica por
exoneración aplica por trabajadores que devenguen
trabajadores que devenguen MENOS de 10 SMLMV.
MENOS de 10 SMLMV.

35
 DEVENGAR VS. SALARIO
Artículo 25 de la Ley 1607 del 2012:
“(…) estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a
favor del Servicio Nacional del Aprendizaje (SENA) y del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) las sociedades y
personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a
los trabajadores que devenguen, individualmente considerados,
hasta diez (10) salarios mínimos mensuales legales vigentes.
Así mismo las personas naturales empleadoras estarán
exoneradas de la obligación de pago de los aportes parafiscales
al SENA, al ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud por los
empleados que devenguen menos de diez (10) salarios mínimos
legales mensuales vigentes.
Lo anterior no aplicará para personas naturales que empleen
menos de dos trabajadores, los cuales seguirán obligados a
efectuar los aportes de que trata este inciso”. (Subrayado fuera
de texto).
Artículo 8 del Decreto 0862 de 2013:
“A partir del 1° de mayo de 2013, (….) estarán exoneradas del
pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de
Aprendizaje (SENA), y del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar (ICBF), correspondientes a los trabajadores que de-
venguen, individualmente considerados, menos de diez (10)
salarios mínimos mensuales legales vigentes (…)”. (Subrayado
fuera de texto).
Artículo 10 del Decreto 0862 de 2013: Mecanismos de Control.
“Para efectos del control del recaudo de la retención en la fuente
del CREE, se tendrán en cuenta la totalidad de los pagos
efectuados al trabajador, directamente o, en su nombre,
realizados a terceros, que de conformidad con el artículo 127
del Código Sustantivo del Trabajo incluyen no sólo la
remuneración ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe
el trabajador en dinero o en especie como contraprestación
directa del servicio, sea cualquiera la forma o denominación
que se adopte, como primas, sobresueldos, bonificaciones
habituales, valor del trabajo suplementario o de las horas
extras, valor del trabajo en días de descanso obligatorio,
porcentajes sobre ventas y comisiones.
Corresponderá al empleador determinar el monto total del
salario efectivamente devengado por cada trabajador en el
respectivo mes, para determinar si procede la exoneración
prevista en el artículo 25 de la Ley 1607 de 2012 reglamentada
en el presente decreto”. (Subrayado fuera de texto).
36
 DEVENGAR VS. SALARIO

DEVENGAR SALARIO

Definición por sentido natural de la expresión: Artículo 127 del CST: Establece los pagos que
“Adquirir derecho a alguna percepción o retribución constituyen SALARIO a la luz de ordenamiento
por razón de trabajo, servicio u otro título”. jurídico colombiano:

Definición Técnica: “Devengar implica que se ha “Constituye salario no sólo la remuneración

hecho lo necesario para hacerse acreedor al ordinaria, fija o variable, sino todo lo que recibe el
ingreso”. trabajador en dinero o en especie como
contraprestación directa del servicio, sea cualquiera
la forma o denominación que se adopte, como
primas, sobresueldos, bonificaciones habituales,
valor del trabajo suplementario o de las horas
extras, valor del trabajo en días de descanso
obligatorio, porcentajes sobre ventas y comisiones.”

Todo lo que constituye salario es devengo.

37
 SALARIO INTEGRAL

• “No obstante lo dispuesto en los artículos 13,14,16,21 y 340 del Código Sustantivo del
Trabajo y las normas concordantes con éstas, cuando el trabajador devengue un salario
ordinario superior a diez (10) salarios mínimos legales mensuales, valdrá la estipulación
escrita de un salario que además de retribuir el trabajo ordinario, compense de antemano el
valor de prestaciones, recargos y beneficios tales como el correspondiente al trabajo
nocturno, extraordinario o al dominical y festivo, el de primas legales, extralegales, las
cesantías y sus intereses, subsidios y suministros en especie; y, en general, las que se incluyan
en dicha estipulación, excepto las vacaciones.

• En ningún caso el salario integral podrá ser inferior al monto de diez (10) salarios mínimos
legales mensuales, más el factor prestacional correspondiente a la empresa que no podrá ser
inferior al treinta por ciento (30%) de dicha cuantía. El monto del factor prestacional quedará
exento del pago de retención en la fuente y de impuestos.

• Este salario no estará exento de las cotizaciones a la seguridad social, ni de los aportes al
SENA, ICBF y cajas de compensación familiar, pero en el caso de estas tres últimas entidades,
los aportes se disminuirán en un treinta por ciento (30%)”.

38
 SITUACIONES
ESPECIALES

Existen una serie de situaciones especiales en las que un

trabajador no devenga salario:
• Licencia de Maternidad;

• Licencia de Paternidad;

• Licencia de Luto;

• Licencia No Remunerada;

• Incapacidades; y

• Vacaciones.
39
 SITUACIONES ESPECIALES
Licencia de Maternidad y
Paternidad

El artículo 1 de la Ley 1468 de 2011 establece claramente que las licencias son un DESCANSO
REMUNERADO.

Durante la licencia se devengan prestaciones económicas asumidas por el Sistema Integral de Seguridad
Social en Salud.

No hay lugar al pago del salario durante la licencia de maternidad y paternidad.

IBC: El valor de la licencia.

El artículo 17 de la Ley 21 de 1982 indica que para efectos de la liquidación de aportes al ICBF, SENA y Cajas
de Compensación Familiar se entiende por NÓMINA MENSUAL DE SALARIOS: “(…) la totalidad de los pagas
hechos por concepto de los diferentes elementos integrantes del salario en los términos de la Ley Laboral,
cualquiera que sea su denominación y además, los verificados por descansos remunerados de ley y
convencionales o contractuales”. (Subrayado fuera de texto).

40
 SITUACIONES ESPECIALES
Licencia de Luto

Es un descanso remunerado con ocasión del fallecimiento de familiares.

Durante esta licencia el trabajador devenga una prestación económica asumida por el empleador.

Durante la licencia el trabajador no devenga en estricto sentido un salario.

El IBC sobre el cual se efectúan las cotizaciones es el valor de la licencia de luto, y el valor de la licencia de
luto es el equivalente al salario.

41
 SITUACIONES ESPECIALES
Licencia No Remunerada

Las licencias no remuneradas son permisos que suspenden el contrato de trabajo e interrumpen para el
trabajador la obligación de prestar el servicio y para el patrono la obligación de pagar los salarios (Artículo
51 del CST).

El trabajador no devenga ninguna suma.

Durante los períodos en que un trabajador se encuentre en licencia no remunerada aplicará la exención de
aportes parafiscales y pagos a salud.

De acuerdo con la normativa, durante estos períodos, el empleador continua efectuando cotizaciones a
salud con base en el último salario base reportado con anterioridad al inicio de la licencia.

El artículo 71 del Decreto Reglamentario 806 de 1998, en cuanto se refiere al pago de aportes a salud
durante la suspensión temporal del trabajo, no tendría aplicación práctica para los empleadores
susceptibles de la exoneración de aportes parafiscales y cotizaciones a salud.

42
 SITUACIONES ESPECIALES
Incapacidades

“Se entiende por incapacidad temporal, aquello que según el cuadro agudo de la enfermedad o lesión que
presente el afiliado al sistema general de riesgos profesionales, le impida desempeñar su capacidad laboral
por un tiempo determinado”. (Ley 776 del 2012).

Durante la incapacidad el trabajador no devenga salario, devenga un auxilio que consiste en una prestación
económica reconocida por el Sistema General de Salud.

El auxilio durante la incapacidad se determinará según el origen de la misma y el número de días. Dicho
auxilio podrá ser equivalente al 66%, 50% o 100% del salario.

IBC: El valor de la incapacidad.

43
 SITUACIONES ESPECIALES
Vacaciones

Las vacaciones son un descanso obligatorio al que tienen derecho los trabajadores que hubieren prestado
sus servicios durante un año, correspondiente a 15 días hábiles de descanso remunerado.

Durante las vacaciones los trabajadores devengan una remuneración que no es salario.

Se discutió el carácter indemnizatorio de las vacaciones compensadas en dinero para concluir que son un
descanso remunerado al igual que las vacaciones disfrutadas.

El IBC: El último salario base de cotización reportado antes de iniciar el disfrute.

44

Todos los devengos
El decreto no podía cambiar o
contradecir la Ley al establecer que
devengar debía entenderse para
todos los efectos como salario
(artículo 127 CST).
Para efectos de la exoneración se
consideran todos los devengos
tengan o no carácter salarial.
POSICIONES
Salario y, en situaciones especiales,
el monto devengado
El decreto señaló específicamente
que se considerarían los pagos
salariales, para los casos especiales
se realiza una ficción con el monto
devengado.
Para efectos de la exoneración se
consideran los pagos salariales y,
en las situaciones especiales, se
tiene en cuenta la suma
devengada.
Únicamente pagos salariales
El decreto señaló específicamente
que sólo los pagos constitutivos de
salario, conforme el artículo 127
del CST, serían considerados al
momento de determinar si aplica o
no la exoneración con respecto a
cada trabajador.
En el caso de ser salario integral, se
tomaría el 100% del salario para
verificar si hay o no exoneración y
para efectuar aportes a parafiscales
y a salud.
En los casos especiales: aplicaría la
exoneración porque no estaría
pagando salario.
45
 POSIBLES
INTERPRETACIONES

POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIÓN

SALARIO DEVENGO SALARIO Y
EXCEPCIONALMENTE
DEVENGO EN LAS
SITUACIONES
ESPECIALES
Pagos Salariales SI SI SI
Pagos No Salariales NO SI NO

Situaciones Especiales NO SI SI

46
 POSIBLES
INTERPRETACIONES
CASO 1: Un trabajador devenga en un mes un salario ordinario de COP $3.000.000, un beneficio no salarial de COP
$1.000.000 y una incapacidad cuyo valor ascendió a COP $3.000.000.

POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIÓN

SALARIO DEVENGO SALARIO Y DEVENGO

Pagos que Constituyen 3.000.000 3.000.000 3.000.000

Salario

Pagos No Salariales X 1.000.000 X

Situaciones Especiales X 3.000.000 3.000.000

Total: 3.000.000 7.000.000 6.000.000

Exonerado frente a ese No exonerado frente a No exonerado frente a

trabajador ese trabajador ese trabajador
47
 POSIBLES
INTERPRETACIONES
CASO 2: Un trabajador devenga en un mes un salario ordinario de COP $5.000.000, un beneficio no salarial de COP
$1.000.000 y una incapacidad cuyo valor ascendió a COP $2.000.000.

POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIÓN

SALARIO DEVENGO SALARIO Y DEVENGO

Pagos que Constituyen 5.000.000 5.000.000 5.000.000

Salario

Pagos No Salariales NO 1.000.000 NO

Situaciones Especiales NO 2.000.000 2.000.000

Total: 5.000.000 8.000.000 7.000.000

Exonerado frente a ese No exonerado frente a No exonerado frente a

trabajador ese trabajador ese trabajador
48
 POSIBLES
INTERPRETACIONES
CASO 3: Un trabajador devenga un salario integral de COP $7.663.500. El trabajador recibe un bono no salarial de COP
$1.000.000.

POSIBLES INTERPRETACIONES FRENTE A LA EXONERACIÓN-

SALARIO DEVENGO SALARIO Y DEVENGO

Pagos que Constituyen 7.663.500 7.663.500 7.663.500

Salario

Pagos No Salariales X 1.000.000 X

Total: 7.663.500 8.663.500 7.663.500

No exonerado frente a No exonerado frente a No exonerado frente a

ese trabajador ese trabajador ese trabajador

49
 TRATAMIENTO EN LA PLANILLA
DE AUTOLIQUIDACIÓN DE
APORTES-PILA
• El Ministerio de Salud y de la Protección Social emitió la Resolución 1300 de 2013 mediante la cual modificó la PILA.

• Es responsabilidad de la empresa suministrar información verídica en todos los casos, la cual podrá ser validada posteriormente por los
entes de control tales como la Unidad de Gestión Pensional y Parafiscales (UGPP), la Superintendencia de Salud, el Ministerio de Salud y
Protección Social, el Ministerio del Trabajo, las Entidades Promotoras de Salud (EPS), entre otras.

• Todas los empleadores deberán efectuar los siguientes 2 procedimientos:

1. REGISTRO DE APORTANTE:

• Cada aportante deberá confirmar al operador de información con un S (si) o con una N (no) si es o no “Aportante
exonerado del pago de aportes a Parafiscales y Salud””.

• Dicha confirmación deberá efectuarse conforme a los requisitos de la Ley 1607 del 2012 y el Decreto 862 del 2013, a través
de los enlaces de actualización de datos de cada sistema operativo.

Campo Long Tipo Descripción Validaciones de los datos

33 1 A Aportante exonerado de Obligatorio. Lo suministra el
pago de aporte de aportante. S= Sí N= No
parafiscales y salud – Ley
1607 de 2012

50
 TRATAMIENTO EN LA PLANILLA
DE AUTOLIQUIDACIÓN DE
APORTES-PILA
2. REGISTRO DE TRABAJADORES:

• Se modificará la estructura para los registros tipo 02 (donde se ingresa la información de aportes de cada trabajador). Allí la
empresa indicará si para cada trabajador cotizante en particular aplica o no la exoneración.

• Se adicionará el campo 74 denominado “Cotizante exonerado de pago de aporte de parafiscales, SENA , ICBF y Salud-Ley
1607 de 2012.

• En este campo se deberá incluir la letra S (si) o N (no), en el cual el aportante definirá si frente a cada trabajador está
exonerado del aporte.

Campo Long Tipo Descripción Validaciones de los datos

74 1 A Cotizante exonerado de Obligatorio. Lo suministra el

pago de parafiscales y aportante. S= Sí N= No
salud-Ley 1607 de 2012.

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 TRATAMIENTO EN LA PLANILLA
DE AUTOLIQUIDACIÓN DE
APORTES-PILA
3. VALIDACIÓN DE LA INFORMACIÓN:

– Si el aportante aparece registrado como aportante no exonerado, el sistema operativo no le dará la posibilidad de reportar
empleados exonerados de pagos de aportes parafiscales y a salud.

– Si el aportante diligencia el campo “Aportante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012” con una S y
el campo de “Cotizante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012” con una S, la tarifa a diligenciar en
el campo de “Tarifa de Aportes a Salud” será únicamente la tarifa correspondiente al trabajador.

– Si el aportante diligencia el campo “Aportante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012” con una S y
el campo de “Cotizante exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012” con una S, la tarifa de “Aportes a
SENA” y “Aportes a ICBF” será 0.

• Debe resaltarse que el Sistema no hará una validación frente al ingreso base de cotización del trabajador y el diligenciamiento del campo
correspondiente de “Cotizante Exonerado del pago de aporte de parafiscales y salud-Ley 1607 de 2012”.

• En consecuencia, podrán existir casos en los que un trabajador devengue un salario superior a 10 SMLMV e igual el empleador por error
introduzca la letra “S” en los campos de la planilla referentes a la exoneración.

• El control en estos casos estará en cabeza de la UGPP, no de los operadores del PILA, cuya función de validación se limita en el numeral 3.
anterior, conforme a lo establecido por el artículo 7 de la Resolución 1300 de 2013 del Ministerio de Salud y Protección Social.

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 DATOS DE CONTACTO
www.phrlegal.com

Felipe Aroca
felipe.aroca@phrlegal.com
Carolina Camacho
carolina.camacho@phrlegal.com

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