Ganancia

Neta

Impuestos I

Materia: Impuestos I -
 Determinación de la Ganancia Neta
Aquí podrá ver el
video grabado el día 9 Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos
de abril de 2013 en el
necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente,
marco de la Jornada
de Actualización de cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga.
Impuesto a las Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del
Ganancias, dictado conjunto de las
por los profesores Cr.
Bitar y Cr. Montes, ganancias netas de la primera, segunda, tercera y cuarta categorías las
donde se trataron las deducciones que autoriza el artículo 23.
últimas resoluciones
sobre Régimen de
Percepción por
En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias
compras en el exentas o no comprendidas en este impuesto (Art. 17).
exterior: Link al ---------------------------------------------------------------------------------------------------
video:
http://www.youtube.
com/watch?v=Wb9hZ
mI2zzM
Liquidación de impuesto a las ganancias- ejercicio
integral de liquidación - persona física
Este caso práctico integral, tiene por objeto la aplicación de los
conocimientos teóricos vinculados con la liquidación de impuestos de las personas
físicas.

Enunciación
Liquidación del impuesto a las ganancias correspondiente al período fiscal
2009 del Sr. Mateo Domínguez, contador público, dos hijos, viudo.

1.- Posee un departamento adquirido el 05/01/99 en $ 120.000. Los gastos de

escritura ascendieron a $ 11.000. La valuación fiscal del inmueble correspondiente
al año de compra fue de $ 102.000 no hallándose discriminado el valor del
terreno y la construcción.

Desde 1999 el inmueble se encuentra habitado por su hija, casada, quien abona la
totalidad de los impuestos, los cuales ascendieron a $ 2.100. El valor de los
alquileres devengados durante el año 2009 por un departamento de idénticas
características fue de $ 23.000,00.

La proporción en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este

inmueble, devengada en el año 2009, ascendió a $ 299,00.

2.- Recibió en herencia de su padre fallecido el 30/11/99 un inmueble. El mismo

había sido adquirido por su padre el 02/09/98 en la suma de $ 130.000. La
declaratoria de herederos se realizó el 04/05/09.

1
Las bases imponibles del Impuesto Inmobiliario son las siguientes:

1998 2009

Construcción 75% 70 %
Terreno 25% 30 %

Con fecha 01.06.09 celebró un contrato de alquiler por el término de tres años. Los
alquileres devengados durante el ejercicio 2009 ascendieron a $ 30.000, de los
cuales $ 3.000 se encontraban pendientes de cobro al 31.12.09.

Con fecha 01/11/09 la empresa locataria procedió a la conexión del gas natural,
efectuando la instalación interior de la casa. El monto de la inversión fue de $
20.000.

La proporción en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este

inmueble, ascendió a $ 500,50.

3.- El contribuyente ha optado por deducir impositivamente gastos de

mantenimiento presuntos. Los gastos reales de mantenimiento de todos los
inmuebles alquilados ascienden a $ 4.300.

4.- El 1.02.2009 efectuó una colocación de un plazo fijo ($ 25.000) en el Banco de

la Nación Argentina, sucursal Curitiba - Brasil. Al 31.12.09 el saldo del mismo era
de $ 25.600. La diferencia corresponde a intereses recibidos.

La proporción en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este

bien ascendió a $ 180,00.

5.- Ha percibido en el ejercicio $3.000 de intereses por un depósito a plazo fijo y

otro en caja de ahorro. El 1/10/09 retiró los fondos ($ 30.000) y se los prestó a
Mirasoles S.A., que le pagó los intereses devengados en octubre y noviembre ($
1.100) y le adeuda los devengados en diciembre ($ 520).

6.- El 28/02/2009 se transfirió en forma temporaria una maquinaria adquirida en

el año 1998, por la cual se pagó $ 20.000. Se convino una regalía de $ 1 por cada
unidad producida y vendida. (5.600 unidades para 2009)

7.- En el ejercicio vendió un inmueble en la suma de $150.000 en diez cuotas de $

15.000, las que fueron cobradas íntegramente. No se pactaron intereses.
(Interés implícito contenido en cada cuota $ 1.200).
Este inmueble fue adquirido en enero de 2003 por $175.000.

8.- Participa en una Sociedad Colectiva que cerró ejercicio el 31.12.2009.

La valuación impositiva de su participación en el capital de la sociedad
asciende:

2
31.12.08: $ 42.000 y 31.12.09: $ 38.000. El resultado contable del año 2009
atribuible al contribuyente arrojó una pérdida de $ 4.000. Su participación en el
quebranto impositivo del ejercicio fue de $ 3.400.

9.- Ejerce en forma liberal su profesión en un estudio de su propiedad.

Los honorarios facturados en el país en el año 2009 ascendieron a $ 25.000,00 de

los cuales se encontraban pendientes de cobro al 31/12/09 $ 2.000,00.

10.- El 10.04.09 cobró $ 25.800 en concepto de honorarios por su actividad de

director de una S.A. por el ejercicio cerrado el 31.12.08.

Los datos relevantes de dicha S.A. son los siguientes:

Resultado contable 31.12.08 $ 3.700 (pérdida).
Impuesto determinado según DDJJ 31.12.08 $ 3.045.
La Sociedad tiene 2 directores (ambos percibieron los mismos honorarios), y
dedujo en su declaración de impuesto a las ganancias $ 12.500 por cada director.

11.- Durante el año 2009 fue contratado para realizar una actividad profesional en
Uruguay, por la que recibió una retribución de $ 10.000. Se le retuvo en carácter
de pago único y definitivo del impuesto a la renta local $ 3.500.

12.- Durante el período 2009, un cliente le pagó con un escritorio, una deuda que
tenía de $ 600

13.- Los gastos vinculados a la profesión abonados en el año fueron de $ 3.900. Los
bienes de uso afectados a la actividad se encuentran totalmente amortizados
(adquiridos en febrero de 1998), siendo su valor de costo de $ 5000,00.

14.- Pagó durante el año el aporte correspondiente a la Caja de Autónomos (por

su actividad de director de sociedad anónima, y de socio de sociedad colectiva),
los aportes correspondientes a los meses de enero a agosto de 2009 por la suma
de $ 3.200. Al 31/12/09 no ha pagado los aportes correspondientes a los restantes
meses ($ 1.600). Incluyó la deuda en un plan de pagos, realizado el 01/04/2010.
Vto de la DJ 14/04/2010.

15.- Su casa habitación fue adquirida nueva en marzo de 2009 en $ 133.000

(incluye gastos de escritura y comisión de compra: $ 11.988).
Obtuvo un crédito hipotecario por $ 60.000 a 60 meses, abonando mensualmente
$
1.300 (fijos) a partir del 31.03.09, inclusive. Los intereses de cada cuota son de $
300

16.- Abonó gastos de sepelio de su padre que estaba a su cargo, por $ 2.100.

17.- El contribuyente se realizó una cirugía de alta complejidad el 02/2009, por lo

que abonó $ 18.350. Posee la documentación respaldatoria. El costo de la
operación no fue cubierto por su obra social.
3
 18.- Es accionista de la sociedad El Talar S.A. el 22/12/2009, percibió dividendos
por $ 1.200. Las acciones de la sociedad fueron adquiridas el 01/02/2005 por $
5.200.

19.- Ha publicado artículos en diversas publicaciones relacionadas con la materia

impositiva, por los que percibió $8.000 en concepto de derechos de autor.

20.- Percibió intereses por inversión en Títulos Públicos por la suma de $ 1.555. Los
títulos se compraron y vendieron en 2009. La ganancia por la venta fue de $ 6.321.
El sujeto no es habitualista en el desarrollo de esta actividad.

21.- En mayo/09 se presentó la DDJJ del impuesto a las ganancias y sobre los bienes
personales del ejercicio 2008. El impuesto a las ganancias determinado para ese
período fiscal fue de $ 13.500, computó retenciones por $ 9.800 y al 31/12/09 no
abonó el saldo. El impuesto sobre los bienes personales determinado fue de $
3.600, computó anticipos por pagados en 2008 por $ 4.000 y posee un saldo a favor
al 31/12/2009 de $ 400. Asimismo con fecha 15/06/09, 12/08/09, 16/10/09,
14/12/09 y 15/02/2010 ha pagado $ 2.700 por cada anticipo de impuesto a las
ganancias y $ 720 por cada anticipo de bienes personales.

22.- Al 31.12.2008 poseía USS 35.000, adquiridos a $ 3,7. Al 31.12.2009 no posee

moneda extranjera y posee $ 20.000 en caja de ahorro.

23.- Cargas de familia:

- 2 hijos: 13 (adoptado, con resolución de fecha abril de ese año) y 21 años. El mayor
estuvo estudiando en España, y regresó al país en octubre de 2009.
- Padre: no poseía ingresos. Falleció el 01/07/2009.
- Madre: su madre es jubilada nacional. (jubilación: $ 1.000 mensuales).

SOLUCIÓN
I.- RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Determinación de Ganancias Brutas

a.- Inmueble ocupado por la hija

1. Alquiler Presunto 23.000,00

2. Impuestos 2.100,00

Art. 41: En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen

ganancias de la primera categoría, y deben ser declaradas por el propietario de los
bienes raíces respectivos:
… d) La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino
o arrendatario haya tomado a su cargo.
…g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos
gratuitamente o a un precio no determinado.

4
 b.- Inmueble recibido en herencia

Art 20 – inciso u: Se encuentran exentas Las donaciones, herencias, legados y los

beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de Determinados Juegos
y Concursos Deportivos

1. Alquileres devengados (7 meses) 30.000

2. Mejora introducida por inquilino

20.000 x 2 meses
30 meses 1.333.33

DR. Art. 59: Los propietarios de bienes raíces a que se refiere el artículo 41 de la ley,
determinarán su ganancia bruta sumando:

…f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios
o inquilinos, en la parte que no estén obligados a indemnizar y que realmente
constituyan un beneficio para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos
se distribuirá proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años
que resten para la expiración del contrato, computándose el importe resultante
como ganancia bruta de cada año.

Total Ganancias Brutas – 1° categoría 56.211,11

Deducciones 1° categoría

a.- Inmueble ocupado por la hija

1. Amortización (131.000 x 80% x 4T) 2.096 200 T

Ley Art. 83: En concepto de amortización de edificios y demás construcciones sobre

inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados
alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitirá deducir el DOS
POR CIENTO (2 %) anual sobre el costo del edificio o construcción, o sobre la parte
del valor de adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relación
existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, según el justiprecio que se practique
al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
A los fines del cálculo de la amortización a que se refiere el párrafo anterior, la
misma deberá practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o
calendario en el cual se hubiera producido la afectación del bien, hasta el trimestre
en que se agote el valor de los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a
aquel en que los bienes se enajenen o desafecten de la actividad o inversión.

2. Impuestos 2.100,00

DR Art. 60. - Para determinar la ganancia neta, se deducirán de la ganancia bruta,

siempre que correspondan al período por el cual se efectúa la declaración:
…a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estén pagados o no
(contribución inmobiliaria o gravámenes análogos, gravámenes municipales, tasa
de obras sanitarias, etc.);
5
3. Gastos de Mantenimiento Presuntos 5 % sobre $ 25.100 1.255,00

Art. 85. - De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir

también los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes
deberán optar - para los inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes
procedimientos:

a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.

b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO
POR CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los
gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de
administración, primas de seguro, etc.).

Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que

posea el contribuyente y no podrá ser variado por el término de CINCO (5) años,
contados desde el período, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.

4. Imp. Bs. Personales 299,00

b.- Inmueble recibido en herencia

Determinación del valor de ingreso al patrimonio:

Trimestres transcurridos:
1998: 2 T
1999 a 2008: 40 T 2009: 2 T

Total: 44 T

Amortización acumulada .= (21.450)

Valor al 4/01/00 = $ 108.550

Ley Art. 4: A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que
recibieran bienes por herencia, legado o donación, se considerará como valor de
adquisición el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la
fecha de ingreso al patrimonio de aquéllos y como fecha de adquisición esta última.

1. Amortizaciones

- Inmueble

108.550 x 0,70 x 2 = 759,85

200

- Mejora

Trimestres restantes
Trim transcurridos entre 05/2009 y 11/2009: 2

20.000 x 2 T = 202,02
6
 198 T

DR Art. 147. - Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como

gasto, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan
al mero mantenimiento del bien. En general se presumirá que revisten el
carácter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el
VEINTE POR CIENTO (20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las
disposiciones de los artículos 58 ó 59 de la ley, según corresponda.

Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida útil que reste
al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitación de las mismas, inclusive.

2. Impuestos

Imp. Bs. Personales 500,50

3. Gastos de Mantenimiento Presuntos

5 % sobre $ 31.111,11 1.555,56

Ley Art. 85. - De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir
también los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes
deberán optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes
procedimientos:

a) Deducción de gastos reales a base de comprobantes.

b) Deducción de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del CINCO
POR CIENTO (5 %) sobre la renta bruta del inmueble, porcentaje que involucra los
gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de
administración, primas de seguro, etc.).

Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que

posea el contribuyente y no podrá ser variado por el término de CINCO (5) años,
contados desde el período, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.

Total Deducciones 1° categoría 8.767,93

RENTAS NETAS DE PRIMERA CATEGORÍA 47.443,19

II.- RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA

a- Intereses plazo fijo en el exterior 600,00

(Los intereses de plazo fijo del exterior no se encuentran beneficiados por la
exención del artículo 20 g)
b- Intereses Mirasoles SA 1.100

Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen

ganancias de la segunda categoría: a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de
tesorería, debentures, cauciones o créditos en dinero o valores privilegiados o

7
 quirografarios, consten o no en escritura pública, y toda suma que sea el producto
de la colocación del capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.
c- Regalía 5.600

Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artículo 49 de esta ley, constituyen

ganancias de la segunda categoría: (…) b) Los beneficios de la locación de cosas
muebles y derechos, las regalías y los subsidios periódicos.

d- Intereses venta Inmueble 12.000,00

Deducciones 2° categoría Impuesto sobre los bienes personales plazo fijo

(180,00)

RENTAS NETAS DE SEGUNDA CATEGORIA 19.120,00

III.- RENTAS DE
TERCERA
CATEGORÍA
a- Participación
en sociedad
colectiva: -3.400
RENTA NETA DE
TECERA
CATEGORÍA -3.400
IV.- RE NTAS DE
CUARTA
CATEGORÍA
Determinación
de Ganancias
Brutas
a.- Honorarios
Profesionales en
el país 23.000,00

Art. 79: Constituyen ganancias de cuarta categoría las provenientes: (…) Del
ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, síndico,
mandatario, gestor de negocios, director de sociedades anónimas y fideicomisario.

b.- Honorarios Director S.A. 21.450,00

Comparación art. 142 continuación DR Ley:

Impuesto determinado: $ 3.045
Excedente * 0.35= (25.800 * 2 – 12.500 * 2) * 0.35= $ 9.310
Aplicación del límite

Honorarios pagados $ 25.800,00 x 2 directores = $ 51.600,00

Utilidad impositiva S.A. ($ 3.045,00 / 0,35) $ 8.700,00
Diferencia $ 42.900,00

Parte computable $ 42.900,00/2 directores = $ 21.450,00

8
Parte no computable $ 8.700,00/2 directores = $ 4.350,00

Art. 87 j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, síndicos o

miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores -
con las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por parte de los
contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69.

Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de

consejos de vigilancia y de retribuciones a los socios administradores por su
desempeño como tales, no podrán exceder el VEINTICINCO POR CIENTO (25
%) de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar
DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de dichos
conceptos, la que resulte mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto
para la presentación de la declaración jurada anual del año fiscal por el cual se
paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que
resulte computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente será deducible
en el ejercicio en que se asigne.

Las sumas que superen el límite indicado tendrán para el beneficiario el

tratamiento de no computables para la determinación del gravamen, siempre que
el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio
por el cual se pagan las retribuciones.

DR art 142 Cont.: Lo dispuesto por el tercer párrafo del inciso j) del artículo 87 de la
ley, será de aplicación cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual
se pagan los honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia y las
retribuciones a los socios administradores, sea igual o superior al monto que surja
de aplicar la alícuota prevista en el artículo 69 de la ley a las sumas que superen el
límite indicado en el segundo párrafo del mencionado inciso.

Cuando no se configure las situaciones previstas en el párrafo anterior, la renta

obtenida por el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la
determinación del gravamen, hasta el límite de la ganancia neta sujeta a impuesto
correspondiente a los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artículo 69
de la ley.

c.- Honorarios Profesionales en el exterior 10.000,00

Total Ganancias Brutas 54.450,00

Deducciones

a.- Amortización Escritorio 60,00

( 600 x 10 %)

Art. 84. - En concepto de amortización impositiva anual para compensar el desgaste

de los bienes -excepto inmuebles- empleados por el contribuyente para producir
ganancias gravadas, se admitirá deducir la suma que resulte de acuerdo con las
siguientes normas:

9
1) Se dividirá el costo o valor de adquisición de los bienes por un número igual a
los años de vida útil probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
podrá admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas
trabajadas, etcétera) cuando razones de orden técnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortización ordinaria calculada conforme con lo dispuesto
en el apartado anterior, o a la cuota de amortización efectuada por el
contribuyente con arreglo a normas especiales, se le aplicará el índice de
actualización mencionado en el artículo 89, referido a la fecha de adquisición
o construcción que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL
IMPOSITIVA para el mes al que corresponda la fecha de cierre del período fiscal que
se liquida. El importe así obtenido será la amortización anual deducible.

b.- Gastos vinculados a su profesión 3.900,00

Art. 80. - Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas
contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas
por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de
obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por
distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que
produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva.

Total Deducciones 3.960,00

RENTAS NETAS DE CUARTA CATEGORIA 50.490,00

V.- DEDUCCIONES GENERALES

a.- Autónomos 3.200

Art. 81: d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros,

pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o
municipales.

b.- Intereses crédito hipotecario 2.700

Art. 81 a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos

originados por la constitución, renovación y cancelación de las mismas.

En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas la relación de causalidad que

dispone el artículo 80 se establecerá de acuerdo con el principio de afectación
patrimonial. En tal virtud sólo resultarán deducibles los conceptos a que se refiere
el párrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en
deudas contraídas por la adquisición de bienes o servicios que se afecten a la
obtención, mantenimiento o conservación de ganancias gravadas. No procederá
deducción alguna cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las
disposiciones de esta ley, tributen el impuesto por vía de retención con carácter de
pago único y definitivo.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo

podrán deducir el importe de los intereses correspondientes a créditos
10
hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la construcción de
inmuebles destinados a casa habitación del contribuyente, o del causante en el
caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000)
anuales. En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por
cada condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su
participación sobre el límite establecido precedentemente.

c.- Gastos de sepelio 996.23

Art. 22. - De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las
limitaciones contenidas en esta ley y a condición de que se cumplan los requisitos
que al efecto establezca la reglamentación, se podrán deducir los gastos de sepelio
incurridos en el país, hasta la suma de $ 996,23 originados por el fallecimiento del
contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo
de acuerdo al artículo 23.

Resultado antes de deducciones personales 106.756,96

Gasto cirugía 5.337.85

18.350 * 40 % = 7.340
106.756,96 * 5 % = 5.337,85

h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica

y paramédica: a) de hospitalización en clínicas, sanatorios y establecimientos
similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalización; c) los servicios
prestados por los médicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados
por los bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.;
e) los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; f) todos los demás
servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y
enfermos en ambulancias o vehículos especiales.

La deducción se admitirá siempre que se encuentre efectivamente facturada por el

respectivo prestador del servicio y hasta un máximo del CUARENTA POR CIENTO
(40%) del total de la facturación del período fiscal de que se trate y en la medida
que el importe a deducir por estos conceptos no supere el CINCO POR CIENTO (5,0%
) de la ganancia neta del ejercicio.

Art. 123 cont. DR Ley:

Honorarios por asistencia médica

Art. ... - La deducción prevista en el segundo párrafo del inciso g), del artículo 81 de
la ley, no podrá superar el CINCO POR CIENTO (5 %) de la ganancia neta del
ejercicio. A los fines de la determinación del límite establecido en el párrafo anterior
y del límite del
CINCO POR CIENTO (5 %) dispuesto en el segundo párrafo del inciso h) del artículo
81

de la ley, los referidos porcentajes se aplicarán sobre las ganancias netas del
ejercicio que resulten antes de deducir el importe de los conceptos comprendidos
11
en las citadas normas legales, el de las donaciones previstas en el inciso c) del
mismo artículo, el de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, las
sumas a que se refiere el artículo 23 de la ley.

Asimismo, respecto de los honorarios por asistencia sanitaria, médica y paramédica

a que se refiere el citado inciso h), del artículo 81 de la ley, se entenderá que los
mismos comprenden los correspondientes al contribuyente y a las personas que
revistan para éste el carácter de cargas de familia, debiendo considerarse tanto a
los efectos de la deducción, como del cálculo del límite del CUARENTA POR CIENTO
(40 %) establecido en la aludida norma, los importes facturados por el prestador
en la medida que no se encuentren beneficiados por sistemas de reintegro
incluidos en planes de cobertura médica a los cuales se encuentre adherido el
contribuyente.

RENTA NETA ANTES DE DED. PERSONALES 101.419,11

VI.- DEDUCCIONES PERSONALES

a.- Ganancia No Imponible 9.000,00

b.- Deducción Especial 4° cat. 9.000,00

Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias

netas: …c) en concepto de deducción especial, hasta la suma de nueve mil pesos ($
9.000) cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artículo 49,
siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias
netas incluidas en el artículo 79.

Es condición indispensable para el cómputo de la deducción a que se refiere el

párrafo anterior, en relación a las rentas y actividad respectiva, el pago de los
aportes que como trabajadores autónomos les corresponda realizar,
obligatoriamente, al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES o a
las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda.

DR: Art. 47. (…) El cómputo de la deducción especial a que hace referencia el
artículo 23, inciso c), segundo párrafo, de la ley, será procedente en la medida
que se cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:

a) la totalidad de los aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre -

o en su caso a aquellos por los que exista obligación de efectuarlos- del período
fiscal que se declara, se encuentren ingresados hasta la fecha de vencimiento
general fijada por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, para la presentación de la declaración jurada o se hallen incluidos en
planes de facilidades de pago vigentes; y

b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal
indicado en el inciso anterior, sea coincidente con los importes publicados por la
citada ADMINISTRACION FEDERAL y corresponda a la categoría denunciada por el
contribuyente.

12
 c.- Cargas de Familia

Padre – 7 meses: 2.187,50

Madre – no es carga de familia

Art. 23. - Las personas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus
ganancias netas: (…) b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas
que se indican sean residentes en el país, estén a cargo del contribuyente y no
tengan en el año entradas netas superiores a 9.000, cualquiera sea su origen y
estén o no sujetas al impuesto: (…) por cada ascendiente ( Padre, Madre…)

Hijo 1 3.750,00

Hijo 2 – no es residente 0,00

Art. 26. - A los efectos de las deducciones previstas en el artículo 23, se consideran
residentes en la República a las personas de existencia visible que vivan más de SEIS
(6) meses en el país en el transcurso del año fiscal.

A todos los efectos de esta ley, también se consideran residentes en el país las
personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio
de la Nación, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad
argentina que actúen en organismos internacionales de los cuales la REPUBLICA
ARGENTINA sea Estado miembro.

Total de Deducciones Personales 23.937,50

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 77.481,61

IMPUESTO DETERMINADO 15.820,03 *)

ANTICIPOS 13.500,00

RETENCIÓN EXTERIOR 2.949,36 **)

SALDO A FAVOR 629,33

*) Por aplicación de la escala del artículo 90 LIG:

GANANCIA NETA
IMPONIBLE ACUMULADA
PAGARÁN

Sobre el
Más de $ a$ $ Más el % excedente
de $

13
 0 10.000 - 9 -

10.000 20.000 900 14 10.000

20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 en adelante 28.500 35 120.000

(**) Impuesto determinado sin incorporación honorarios del exterior: $ 12.870,67

Incremento de la obligación fiscal por rentas del exterior: (15.820,03- 12.870,67 = $ 2.949.36).

Artículo 1º Ley (...) Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior residentes en el país, tributan
sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar
como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por
gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite del incremento de la
obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia obtenida en el exterior.

DECLARACIÓN DE BIENES Y DEUDAS

Bienes 2008 2009

Inmueble hija 120.000,00 120.000,00

Inmueble heredado 108.550,00

Mejora 20.000,00

Casa Habitación 133.000,00

Escritorio 600,00

Bienes varios 5.000,00 5.000,00

Inmueble 175.000,00

Moneda extranjera 129.500,00

Caja de ahorro 20.000,00

Plazo fijo 25.600,00

Sociedad el Talar SA 5.200,00 5.200,00

42.000,00 38.000,00

14
 Participación Sociedad Colectiva

Maquinaria 20.000,00 20.000,00

Préstamo 30.000,00

Alquiler a cobrar 3.000,00

Retención sufrida en el exterior 3.500,00

Retenciones IG 9.800,00

Anticipos IG 10.800,00

Anticipos Bs Ps 4.000,00 2.880,00

Saldo a favor Bs Ps 400,00

Total bienes 510.500,00 546.530,00

Deudas
2008 2009

Crédito Hipotecario 51.000,00

Alquileres a devengar 18.888,89

IG a pagar 3.700,00

Autónomos a pagar 1.600,00

Total deudas - 75.188,89

Patrimonio 510.500,00 471.341,11

JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES

I.- Ganancias Netas Exentas, No Gravadas o No Computables:

a.- Intereses plazo fijo y caja de ahorro: $ 3.000

Artículo 20 inciso h).

Se encuentran exentos: Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en
instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras:

15
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.

b.- Derecho de autor $ 8.000

Art 20 Ley: j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por período fiscal,
las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor y las
restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley Nº
11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores
o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente
inscriptas en la DIRECCION NACIONAL DEL DERECHO DE
AUTOR, que el beneficio proceda de la publicación, ejecución,
representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de
reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que
reconozcan su origen en una locación de obra o de servicios formalizada
o no contractualmente. Esta exención no será de aplicación para
beneficiarios del exterior.

c.- Dividendos de SA $ 1.200

Art. 46 Ley. - Los dividendos, así como las distribuciones en acciones

provenientes de revalúos o ajustes contables, no serán incorporados por sus
beneficiarios en la determinación de su ganancia neta. Igual tratamiento
tendrán las utilidades que los sujetos comprendidos en los apartados 2, 3,
6 y 7 del inciso a) del artículo 69, distribuyan a sus socios o integrantes.

d.- Intereses Títulos Públicos $ 1.555

Art. 20 Ley inciso k:) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas,
letras, obligaciones y demás valores emitidos o que se emitan en el
futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que
así lo disponga o cuando lo resuelva el PODER EJECUTIVO.
e- Venta de Títulos Públicos $ 6.321

No alcanzado. El sujeto no es habitualista en la compraventa de títulos.

Dictamen 351/2003: por el cual se interpreta la derogación del art. 2
apartado 3: 1.3. Se cita a continuación la conclusión del dictamen:

(…)Obviamente, esa privación de efectos no puede implicar la

repristinación de los preceptos de la Ley de Impuesto a las Ganancias
oportunamente modificados por la ley 25414 pues, para que pudiera
admitirse tal cosa, la ley 25556 tendría que haberlo dispuesto así de
manera expresa (…)

16
 2. En lo que atañe al decreto 493/2001, modificatorio del inciso w) del
artículo 20 de la ley del tributo, considero que ha perdido sin duda
operatividad y vigencia al haber quedado sin efecto el artículo 2, inciso 3)
de la Ley de Impuesto a las Ganancias (modificado por artículo 7 de la ley
25414) que establecía la tributación del que ese decreto eximía.

Ver análisis de la cuestión en el punto 1.3 del libro.

f- Herencia $ 108.550

Art 20 – inciso u: Se encuentran exentas Las donaciones, herencias, legados

y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de
Determinados Juegos y Concursos Deportivos

g.- Honorarios no computables $ 4.350

Total ingresos exentos no gravados y no computables $ 132.976

II. Otros conceptos que no justifican variaciones

patrimoniales
a.- Gastos presuntos 2.810,56

b.- Amortizaciones 3.116,86

Total 5.927,42

III. Otros conceptos que justifican variaciones patrimoniales

Gastos reales 4.300,00

Ingresos presuntos 23.000,00

IG determinado 2008 13.500,00

Bs Ps determinado 2008 - Parte no deducible *) 2.620,50

Resultado venta inmueble 37.000,00

Dif. resultado contable vs. impos Soc. Col. 600,00

Gastos cirugía no deducibles 13.012,15

Gastos sepelio no deducibles 1.103,77
Total 95.136,42

17
 *) 3.600 – 299 – 500,50 -180 = 2.620,50

CUADRO DE JUSTIFICACIÓN DE VARIACIONES PATRIMONIALES

Patrimonio al inicio 510.500,00

Ingresos gravados 101.419,11

Ingresos exentos 132.976,00

Otros conceptos que justifican VP 5.927,42

Patrimonio al cierre 471.341,11

Consumo 184.346,00

Otros conceptos que no justifican VP 95.136,42

TOTAL
750.822,53 750.822,53

FLUJO DE FONDOS

ORIGEN DE FONDOS
3.000,00
Plazo fijo

Derecho autor 8.000,00

Intereses títulos públicos 1.555,00

Venta títulos 6.321,00

Honorarios - NC 4.350,00

Dividendos 1.200,00

Alquileres 30.000,00

Intereses exterior 600,00

Intereses sociedad local 1.100,00

Regalía 5.600,00

Intereses venta inmueble 12.000,00

Honorarios 23.000,00

Honorario directores 21.450,00

18
Honorario exterior 10.000,00

Venta inmueble 138.000,00

Crédito hipotecario 51.000,00

Moneda Extranjera 129.500,00

Autónomos a pagar 1.600,00

Subtotal 1) 448.276,00

APLICACIONES DE FONDOS
3.900,00
Gastos varios actividad

Autónomos 3.200,00

Intereses 2.700,00

Sepelio 2.100,00

Gastos reales 1° 4.300,00

Gastos cirugía 18.350,00

Casa 133.000,00

Escritorio 600,00

Plazo fijo 25.600,00

Préstamo 30.000,00

Alquiler a cobrar 3.000,00

Retención exterior 3.500,00

Anticipos IG 10.800,00

Anticipos Bs Ps 2.880,00

Efectivo al cierre 20.000,00

Subtotal 2) 263.930,00

CONSUMO 1) - 2) 184.346,00

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 Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos Aires,
Argentina: Editorial Macchi.

Raimondi, C. A.; Atchabahian, A. (2000). El Impuesto a las Ganancias. (3ª

edición). Depalma.

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