IV
Contenido
InformE especial Gestiónen
Costos delaCostos
Empresa
paraMinera:
la Competitividad
Estructura yEmpresarial
InformES especialES Regularización
¿Es correcto el Registro
de Participaciones
de las Participaciones
de los Trabajadores
NIC 12? versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y sus modificatorias a mayo
Oficializan
aplicación práctica 2010
D... (Resolución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte III)
Norma Internacional de Información Financiera Nº5 - Activos no corrientes dispo- IV - 8
T...
aplicación práctica nibles
A... para la venta y actividades interrumpidas
GLOSARIO contable T...
GLOSARIO contable
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Costos en la Empresa Minera: Estructura y
Reportes de Gestión
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
La Industria Minera es una actividad
extractiva de recursos naturales no renova-
bles. Cuando se extraen los recursos mine-
rales éstos no se renuevan, por esta razón
la minería es una actividad que se maneja
con responsabilidad y tecnología para lo-
grar el mayor aprovechamiento de estos
recursos escasos. Para lograr este mayor
aprovechamiento las empresas mineras
tienen como objetivo conseguir la óptima
extracción de las reservas minerales con
el mayor beneficio económico y con la
máxima seguridad de las operaciones1.
La minería es uno de los sectores más
importantes de la economía peruana y re-
presenta normalmente más del 50% de las
exportaciones peruanas con cifras alrededor
de los 4 mil millones de dólares al año. Por su
propia naturaleza la gran minería constituye
un sector que genera grandes movimientos
de capital mas no de mano de obra, así
el año 2003 aportó el 4.7% del PBI; sin
embargo, ocupó sólo al 0.7% de la PEA.
La minería se ha vuelto tan importante que
desde el año 1993 el Perú ha duplicado
su producción de minerales2.
La minería, al igual que cualquier actividad
empresarial, al ser una industria muy sofisti-
cada necesita de los controles que establece
la contabilidad de costos. Las gerencias
necesitan de información real y oportuna
que les permita, sobre bases históricas
ciertas, programar y proyectar el futuro.
El Perú cuenta con una excelente ubicación
geográfica, en el centro de América del Sur.
Ello le permite gozar de un fácil acceso a los
mercados del Sudeste Asiático y los EE.UU.
1 Estudios Mineros del Perú SAC. Manual de Minería. Página 10.
2 LÓPEZ TORRES, Kattherin Milena. El Sector Minero en el Perú.
N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011
Área Contabilidad y Costos
Reportes de(Parte
Gestión
final)
de los Trabajadores
Diferidas de acuerdo a la
IVIV-12
- 11
IVIV-14
- 13
IV - 14
Costos en la Empresa Minera:
Estructura y Reportes de Gestión
Asimismo, como miembro de la Asia Pacific
Economic Coperation (APEC) y de la Comu-
nidad Andina de Naciones (CAN), el Perú
ofrece mejores oportunidades económicas
para los inversionistas de esos mercados3.
Cuenta con un área de 1,285,215 km2
que lo ubican entre los veinte países más
grandes del mundo y el tercer país de Suda-
mérica en extensión después de Brasil y Ar-
gentina. Tiene jurisdicción sobre el Océano
Pacífico hasta 200 millas de su costa.
Extensión
Área total del Perú 128 millones ha 100.00%
Área natural protegida 19.04 millones ha 14.80%
Área concedida a la 13’455,080.35 ha 10.51%
actividad minera
Área de explotación 715,384.99 ha
Área de exploración 857,678.46 ha
Fuente: MEM, 2008
Impacto Ecológico: Dada la característi-
ca del proceso minero que el de remover
grandes cantidades de materiales, ello
afecta al entorno al impactar sobre la
geografía de la zona, por otro lado, la
disposición de dichos materiales y la tec-
nología empleada muchas veces puede
ocasionar un gran impacto en la zona, lo
que se controla con planes de monitoreo,
evaluación constante y restauración para-
lela al proceso productivo4. Este escenario
motiva un estudio profundo relacionado
con los costos medioambientales desde
nuestro particular punto de vista.
1. Principales metales que pro-
duce Perú
El cobre (Cu). Fue uno de los primeros
metales empleados por el hombre por
encontrarse en su estado nativo. Actual-
mente la producción de cobre se obtiene
de minerales en forma de sulfuros: calco-
pirita (CuFeS2), chalcocita (Cu2S), covelita
3 ISASI, Felipe. (2008) Viceministro de Minas del Perú.
4 Estudios Mineros del Perú SAC, Manual de Minería. Páginas 11, 15,
18, 23 y 28.
IV
IV - 1
IV - 5
IV - 3
IV - 58
Informe Especial
(CuS), y minerales oxidados, como la
cuprita (Cu2O), la tenorita (CuO), etc.
El oro (Au) y la plata (Ag). El oro, metal
conocido desde la antigüedad en el Perú,
generalmente se encuentra asociado a
minerales polimetálicos, minerales de
plata, y porfidos de cobre en yacimientos
primarios, en forma de vetas y disemi-
nados, en yacimientos polimetálicos de
plomo y zinc, en yacimientos aluviales
(secundarios) en la zona norte y sur orien-
tal del país y en yacimientos diseminados
de origen volcánico de baja ley.
El zinc (Zn). El zinc se encuentra en la
naturaleza en su mayor parte en forma
de sulfuro (ZnS), a veces (Zn,Cd)S mineral
denominado blenda o esfalerita, de color
0.56% caramelo y marmatita (Zn, Fe)S de color
0.67% negruzco por la presencia de hierro.
El plomo (Pb). Los principales minerales
de plomo son los siguientes en orden
de importancia: galena (PbS), cerusita
(PbCO3), anglesita (PbSO4).
El hierro (Fe). El Perú es solamente un
menor productor de este fundamental
insumo industrial.
El molibdeno (Mo). Se obtiene princi-
palmente como subproducto asociado a
minas de cobre, también se presenta en
yacimientos como producto principal a
partir de la molibdenita, que es un sulfuro
de molibdeno (MoS2).
Usos del molibdeno. Aditivo en siderur-
gia: otorga dureza, resistencia, tenacidad
y propiedades anticorrosivos a los aceros,
hierro fundido y metales no ferrosos,
herramientas de corte, fabricación de
calderas y filamentos, equipos eléctricos
y electrónicos, reactivos de laboratorio.
El tungsteno (W). Se obtiene principal-
mente a partir de dos minerales, la wol-
framita, tungstato de hierro y manganeso
y de la scheelita, tungstato de calcio.
Usos del tungsteno. Aditivo en siderur-
gia, en forma de polvo metálico, polvo
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
de carburo, ferro tungsteno o compuesto Medio ambiente
químico para la manufactura de carburos - Salarios
- Contrato de personal
cementados. Aleaciones no ferrosas. Pro- - Análisis y monitoreo
ductos químicos y cerámicas. Filamentos - Reservas arqueológicas
de lámparas eléctricas. - Estudio de línea base
- Geología
- Salarios
1.1. Clasificación de las minas - Contrato de personal
- Análisis de laboratorio
Las minas se pueden clasificar por su tama- - Geofísica
- Contrato de personal
ño, por el metal producido y por grado de - Contrato de perforación
transformación al que se llega, de acuerdo - Contrato de perforación
superficial
a los planes y objetivos de la empresa. - Contrato de perforación
subterránea
a) Por tamaño Delimitación
- Salarios
Gran minería - Delimitación topográfica
Mediana minería - Contrato de personal
- Gastos varios
Pequeña minería
Medio ambiente integran la concentración son los de recep-
- Movimiento de tierra ción de materiales, chancado, molienda,
- Ensayos flotación y secado de concentrados.
- Estudios mineragráficos
- Propiedad
Los procesos implicados habitualmente
- Salarios
- Gastos notariales y legales (hay otras variantes) en la concentración
- Contratos de opción son los siguientes:7
- Contratos de transferencia
- Pago de opciones
- Pago de derecho de vi-
gencia
- Construcción de túnel Mineral
- Salarios
- Otros gastos
Chancado
Infraestructura
- Trabajos en campo Molienda
- Salarios
- Contrato de personal
- Derechos de paso
- Proyección a la comunidad Flotación Relaves

b) Por metal producido

Producción o Explotación Espesamiento y
Minas de cobre (cobre principalmen- filtrado
te) Debemos tener en cuenta que la explota-
ción minera, pasa por las etapas siguientes:
Minas Auríferas (oro básicamente y Concentrado
Disposición de
plata como subproducto eventual- • Extracción: minería a cielo abierto relaves
mente) • Extracción: minería subterránea
Minas Polimetálicas (zinc, plomo, • Concentración o Procesamiento me-
cobre y plata principalmente) talúrgico
Minas de Estaño (estaño como pro- • Fundición y Refinación
ducto principal) Concentración o Procesamiento me- Caso Nº 1
c) Por grado de transformación al que talúrgico
se llega, de acuerdo a los planes y Asimismo, el mineral que se extrae de Reportes de costos de una empresa
objetivos de la empresa mina generalmente no se puede comer- minera de producto principal y costeo
cializar, por lo que hay que someterlo a un de subproductos de oro y plata
Productoras de concentrados tratamiento para elevar su ley (porcentaje
Fundidoras de contenido metálico) para hacer posible La Compañía Minera El Cóndor SAC ex-
su venta, o prepararlo para el proceso plota la propiedad de una mina de cobre
Refinadoras en la cual las operaciones son: 1) minería,
posterior de fundición y refinación6.
2) molienda y reducción del mineral, 3)
2. Estructura de costos típica de Los dos procesos de concentración más fundición y refinación. Como el volumen
prospección y exploración en usados en minería son la concentración de producción es principalmente cobre,
(en sentido estricto) y la lixiviación (hi- cualesquier ingreso provenientes de pro-
empresas mineras5 drometalurgia), en algunas minas se usan ductos tales como oro y plata son tratados
La siguiente estructura puede servir de ambos métodos de manera independiente como ingresos por subproductos. Hay
base para un plan de cuentas de una (Southern) o a veces combinadas (Podero- dos métodos de tratar estos ingresos por
empresa minera, a fin de que se pueda sa, Retamas). En el presente artículo nos subproductos: 1) como una reducción del
enlazar las cuentas de la contabilidad referimos a la concentración de minerales. costo del producto principal, y 2) como
financiera con las cuentas analíticas de Concentración: Es un proceso de enrique- otros ingresos.
explotación. cimiento de algunos minerales (sulfuros de Para averiguar los efectos sobre la con-
cobre, plomo o zinc con contenidos de oro tabilidad de costos de cada uno de estos
Oficina de campo Oficina Lima
- Salarios - Salarios
y plata), en el cual el mineral es separado dos métodos, se preparará dos estados de
- Personal contratado - Telecomunicaciones debido a procesos de reducción de tamaño resultados que muestren: a) los ingresos
- Generador de electricidad - Gastos legales (chancado y molienda), concentrando por estimados de los subproductos de oro y
- Alimentación y servicios - Seguros
generales - Gastos de oficina un lado las partes de contenido útil, en tanto plata tratadas como reducción del costo
- Combustibles - Servicios generales que el material sin valor (relave) es descarta- del producto principal, el cobre, y b) los
- Seguridad - Auditores/consultores do. El objetivo es producir un material con- ingresos por las ventas de oro y plata
- Seguros - Gastos de viaje
- Comunicaciones - Varios centrado enriquecido de tonelaje reducido, como otros ingresos.
- Varios con lo cual se ahorra el costo de transporte
a la planta metalúrgica y se reduce el costo Los costos de producción para el mes de
Mantenimiento Mantenimiento de tratamiento de ésta. Los procesos que enero del 2011, fue como sigue:
- Salarios - Estudio de abastecimien-
- Mantenimiento en ofici- to de agua
na de campo - Estudio de abastecimien- Elementos Operac. de minería Dpto. de molienda Dpto. de fundición Total
- Servicios de vehículos to de energía Suministros S/.1,800,000 S/.2,000,000 S/.1,200,000 S/.5,000,000
- Geología, exploración e - Estudio de vías de acceso
ingeniería - Revisión de sistemas de Mano obra 4,200,000 3,800,000 2,000,000 10,000,000
- Análisis metalúrgicos comunicación
Carbón 500,000 400,000 300,000 1,200,000
- Estudio en planta piloto - Estudio de infraestructura
- Estudios geotécnicos - Disponibilidad de recur- Energía 900,000 300,000 500,000 1,700,000
diseño preliminar de sos humanos
minado - Reporte de factibilidad Agotamiento 10,000,000 0 0 10,000,000
- Plan general - Estudio hidrológico Otros 2,600,000 500,000 400,000 3,500,000
- Varios
Total S/.20,000,000 S/.7,000,000 S/.4,400,000 S/.31,400,000

5 Estudios Mineros del Perú SAC. Manual de Minería. Página 35. 6 Estudios Mineros del Perú SAC. Manual de Minería. Pág. 49. 7 Estudios Mineros del Perú SAC. Manual de Minería. Pág. 50.

IV-2 Instituto Pacífico N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011


La producción de los seis (6) meses fue
como sigue:
- Producción de cobre………… 20,000
toneladas
- Plata (12 onzas troy por libra)…………
100,000 libras
- Oro …………….... 12,000 onzas troy
El costo de los productos en los crisoles
de fundición se estimaba en S/.600,000.
Los gastos de venta para el período fueron
S/.4,200,000, los gastos de administra-
ción, S/.800,000.
Las ventas para el período fueron:
- 18,000 toneladas de cobre a S/.7,000
cada tonelada
- 9,600 libras de plata a S/.20.00 libra
- 1,000 onzas de oro a S/.80.00 la onza8
Solución:
Para el efecto de solucionar el problema que
se plantea y, que está relacionado con el cos-
teo de productos principales y subproductos
en una empresa minera, se va a considerar
dos (2) procedimientos de determinar el
costo de venta y los resultados producto
de la venta, tal como detallamos en los
cuadros que siguen a continuación:
a) Cuando el ingreso de los subpro-
ductos reduce el costo de producto
principal
Compañía Minera El Cóndor SAC
Estado de costo de venta - Al 31 enero de 2011
Costo de producción
Extrac. del mineral, incluyen. el agotam.
Costo en el departamento de molienda
Costo de fundición y refinación
Total de costo
Menos: Prod. en proceso del dpto. fundic.
Costo de la producción terminada
Menos: Ingr. estim. de los subproductos:
1’200,000 onzas de plata a S/.0.90
1’080,000
12,000 onzas de oro a S/.39.50
474,000
Costo neto del cobre producido
Menos: Inventario final 2,000 toneladas
de cobre a S/.1,462.30a
Costo de venta
a S/.29,246,000/20,000 tm = S/.1,462.30.
Puede observarse que el ingreso de los
subproductos: plata y oro, disminuyen
el costo de la producción terminada
como uno de los procedimientos para
determinar costos y resultados de costeo
de productos conjuntos y subproductos.
Compañía Minera El Cóndor SAC
Estado de resultados
Al 31 enero del 2011
Venta de cobre, 18,000
toneladas a S/. 7,000
(-) Costo de venta
Utilidad bruta en ventas
Gastos de venta 4,200,000
Gastos de administración 800,000
Utilidad neta
8 NEUNER, John. Contabilidad de costos. México.
N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011
Área Contabilidad y Costos IV
b) Ingresos de los subproductos se concentrados producidos de los minerales
consideran como otros ingresos así llevados a la planta es determinado
Compañía Minera El Cóndor SAC mediante los análisis de las muestras
Estado de costo de venta de cada vagón de roca recibido. Esto es
Al 31 enero del 2011 necesario porque: a) los minerales de
las distintas minas tienen diferencias de
Venta de cobre, 18,000
toneladas a S/.7,000 S/.126,000,000 riqueza, y b) no es aconsejable moler di-
Costo de venta: ferentes lotes de mineral separadamente.
Extracción del mineral, Los terrenos mineros y los depósitos de
incluyen. el agotam. S/.20,000,000
mineral no son de la propiedad de la
Costo en el departamen-
to de molienda 7,000,000 compañía. Ésta paga a los propietarios
un derecho de producción (canon o
Costo de fundición y
refinación 4,400,000 royalty) de 12% del precio de venta
Total de costo 31,400,000 de los concentrados producidos con los
Menos: Prod. en proceso minerales de la compañía. Este canon de
del dpto. fundición (600,000) producción se acumula así que se venden
30,800,000 los concentrados, mediante un cargo a
Menos: Inventario final Gastos por Derechos de producción y un
de cobreb (3,080,000) crédito a cuentas por pagar, al final del
Costo del cobre vendido 27,720,000 mes en que se hacen las ventas.
Utilidad bruta en ventas 95,200,000 La compañía genera su propia energía,
Menos: Gast. de operac: la cual es usada en un 40% en las ope-
Gastos de venta 4,200,000 raciones de minería y 60% en la planta
Gast. de administración 800,000 5,000,000 de molienda.
Utilid. neta en operac. 90,200,000
Los inventarios de la roca parcialmente
Más: Otros ingresos: extraída y la roca en proceso de molienda
Plata: 9,600 libras a son constantes y pueden pasarse por alto
S/.20.00 192,000
para los fines de este caso.
Oro: 1,000 onzas a
S/.80.00 80,000 272,000 Los siguientes casos operativos son pre-
Total Ingresos S/.90,472,000 sentados:
b (S/.30,800,000/20,000 tm ) x 2,000 tm = S/. 3,080,000.
Costo de minería S/.3,135,600
Costo de molienda 1,132,600
Costo de energía 629,200
Administración general 558,600
S/.20,000,000
Caso Nº 2 Total S/.5,456,000
7,000,000
4,400,000
Se entiende que los gastos de minería y
Estado de costos para una compañía molienda serán distribuidos entre el costo
31,400,000 fundidora de metal de los concentrados de zinc y de plomo so-
(600,000)
Con los datos que se dan a continuación se bre la base del valor de sus ventas y que los
S/.30,800,000 debe preparar un estado de los resultados gastos de administración general no serán
de las operaciones de la Compañía de absorbidos en los costos de producción:
Minería Santa Marina S.A., que muestre
las operaciones por cuenta de la propia Los datos de costos y producción mos-
empresa y sus actividades en suministrar traban:
1,554,000
servicios de molienda a otras empresas,
29,246,000 Concepto Tonelada Valuado en
para concentrados tanto de zinc como
Roca extraída en exist. el 1 500 S/.61,500
2,924,600
plomo. Se presentan todos los anexos de de enero
soporte de los costos. Roca extraída y llevada a la 27,600
S/.26,321,400
La compañía explota varias minas y una superf. en enero
planta para la concentración del mineral. Roca extraída en existencia el 1,500
31 de enero
El mineral como viene de las minas tiene
que ser concentrado en la planta antes Roca propiedad de otros molida 4,600
en enero
de ser embarcado a los fundidores. Los
Concentrados en existencia el
concentrados de zinc y plomo resultantes 1 de enero:
entre el 5 y el 7 por ciento del peso origi-
Zinc - producto propio solamente 150 390,000
nal. Ambas clases de concentrados pasan
Plomo - prod. propio solamente 50 180,000
por subtancialmente los mismos procesos
de molienda. Los concentrados de zinc
Concentrados producidos en enero, tanto
contienen alrededor del 60% de zinc,
propios como de otros:
mientras que los concentrados de plomo
S/.126,000,000
contiene alrededor de 80% de plomo.
26,321,400 Zinc 1,810
99,678,600
Además de la molienda de la roca pro- Plomo 187
ducida en sus propias minas, la compañía
realiza molienda comercial para otras
5,000,000
minas en los alrededores, aceptando Concentrados entregados a otros des-
S/.94,678,600 pués de retener la participación de la
como compensación el 25% de los
concentrados producidos. El volumen de compañía:
Actualidad Empresarial IV-3
 IV Informe Especial
Cuadro Nº 2
Zinc 216 Compañía de Minería Santa Marina S.A.
Plomo 24 Prorrateo de los costos para el mes enero 2011
Minería Molienda
Concentrados en existencia el 31 de enero: Costo de minería y molienda, según datos S/.3,135,600 S/.1,132,600
Costo de consumo energético:
Zinc - Producto propio solamente 125 Minería, 40% de S/. 629,200 251,680
Plomo - Producto propio solamente 20 Molienda, 60% de S/. 629,200 377,520
Totales S/.3,387,280 S/.1,510,120
Venta de concentrado en enero:
Cuadro Nº 3
Zinc S/.6,637,900 Compañía de Minería Santa Marina S.A.
Plomo 1,100,100 Estado de costo de mineral extraído para el mes enero 2011
Toneladas Importe Costo/ Tonelada
Mineral extraído, enero 1 500 S/.61,500 123.00
Solución: Mineral extraído en enero, cuadro 2 27,600 3,387,280 122.73
Cuadro Nº 1 Totales 28,100 3,448,780 122.73
Compañía de Minería Santa Marina SA Mineral extraído en existencia, ene. 31 1,500 184,050 122.73
Estado de toneladas concentrado Transferido a la planta en enero 26,600 3,264,730 122.73
Para el mes enero 2011
Cuadro Nº 4
Concepto Zinc Plomo Compañía de Minería Santa Marina S.A.
Inventario al 1 de enero 150 50 Estado de costo de mineral molido para el mes enero 2011
Producción propia de enero 1,540 157 Tonelada Importe Costo/tonelada
Total 1,690 207 Transferido de la mina en enero 26,600 S/.1,287,474.10 48.4012820512
Inventario, enero, 31 125 20 Mineral ajeno molido en enero 4,600 222,645.90 48.4012820512
Costo mineral molido, cuadro 2 31,200 S/.1,510,120.00 48.4012820512
Concentrados propios vendidos 1,565 187
S/.1,510,120 / 31,200 toneladas = S/. 48.4012820512 tonelada.
Concentrados ajenos retenidos para molienda:
Zinc (1/4 de 216) 54 Cuadro Nº 5
Compañía de Minería Santa Marina S.A.
Plomo (1/4 de 24) 6 Estado de costo de zinc y plomo para el mes enero 2011
Vendido en enero 1,619 193
Toneladas Costo Tonelada Importe
Costo extracción mineral molido, cuadro 3 26,600 122.7300000000 3,264,618.00
La producción propia de enero de 1,540 toneladas de zinc es
Costo de molienda, cuadro 4 48.4012820512 1,287,474.18
como consecuencia de la suma algebraica: 1,810 tm de concen- Costo de los concentrados propios 26,600 171.1312820512 4,552,092.18
trados producidos en enero, tanto propios como de otros, menos
216 tm de concentrados entregados a otros después de retener Distribución del costo
la participación de la compañía, menos 54 tm de concentrados
ajenos retenidos para molienda. (1,810 - 216 - 54 = 1,540). Distribución de los costos de extracción y molienda a los con-
centrados de zinc y plomo, sobre la base del valor de venta, se
La producción propia de enero de 157 toneladas de plomo, es realiza a continuación:
el resultado de restar del concentrado producido en enero, tanto
propios como de otros: 187 toneladas, menos 24 toneladas Producto Valor de Venta % Costo
entregados a otros después de retener la participación de la Concentrado de zinc S/.6,637,900 85.78 S/.3,904,784.67
compañía, menos 6 toneladas de concentrados ajenos retenidos Concentrado de plomo 1,100,100 14.22 647,307.51
para molienda. (187- 24- 6 = 157). Total S/.7,738,000 100.00 S/.4,552,092.18

Cuadro Nº 6
Compañía de Minería Santa Marina S.A. - Estado de resultados para el mes enero 2011
Zinc Plomo
Concepto
Tonelada Unidad Importe Tonelada Unidad Importe
Ventas 1,565 4,241.47 S/.6,637,900.00 187 5,882.88 S/.1,100,100.00
Costo de ventas
Inventario inicial 150 2,600.00 390,000.00 50 3,600.00 180,000.00
Producción del mes 1,540 2,535.57 3,904,784.67 157 4,122.98 647,307.51
Total 1,690 4,294,784.67 207 3,996.65 827,307.51
Menos: Inventario final 125 2,535.57 316,946.25 20 3,996.65 79,933.00
Costo de ventas 1,565 3,977,838.42 187 3,996.65 747,374.51
Utilidad bruta 1,565 1,699.72 2,660,061.58 187 1,886.23 352,725.49
Menos: Cánones pagados 1,565 796,548.00 187 132,012.00
Utilidad bruta después 1,565 1,190.74 1,863,513.58 187 220,713.49
Gastos administración 558,600.00
Utilidad neta S/.1,304,913.58 S/.220,713.49

Conclusiones 3. Por la naturaleza de la extracción de los recursos mineros a

1. La industria minera es una actividad extractiva de recursos
minerales no renovales y por lo tanto la gestión es delicada
y de mucha incidencia de la tecnología moderna.
2. Por su régimen de producción corresponde a un diseño de
costos por procesos continuos, a los cuales se pueden dividir
en tareas, actividades y procesos productivos, cuyas bases de
distribución de los costos indirectos deben ser bien seleccio-
nados para evitar la distorsión del costo de producción.
los costos por proceso, se debe diseñar un procedimiento
de costeo conjunto y subproductos como en los problemas
que se han planteado en este artículo.
4. El diseño del sistema de costos a fin de obtener los reportes
técnicos de costos, deben ser formulado por un equipo plus
funcional, donde existan especialistas en costos, contabili-
dad, ingenieros, técnicos y otro personal técnico operativos
con amplios conocimientos de la industria minera.

IV-4 Instituto Pacífico N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011


Regularización de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título : Regularización de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
1. Introducción
Transcurrido el primer mes del año 2011, es
probable que las empresas han culminado,
o están próximas a lograrlo, el cierre conta-
ble del ejercicio económico correspondiente
al año 2010 empleando por última vez el
Plan Contable General Revisado-PCGR.
Por consiguiente, el 1 de enero del 2011,
han efectuado, o están por hacer, la aper-
tura contable del citado año empleando el
nuevo Plan Contable General Empresarial-
PCGE aprobado por la Resolución Nº043-
2010-EF/94 del Consejo Normativo
de Contabilidad. Plan de Cuentas cuya
estructura y aplicación está armonizada con
el modelo contable de las Normas Interna-
cionales de Información Financieras - NIIF.
Es de entrever, que la migración conta-
ble del PCGR/2010 hacia el PCGE/2011
supone elaborar hojas de trabajo para
los propósitos de las equivalencias de
cuentas; así como, tener familiaridad con
la doctrina contable emanada de las NIIF,
que se encuentran referidas en las cuentas
del PCGE, a los efectos de garantizar una
apropiada transición del PCGR al PCGE.
Lo anterior, significará que para el despla-
zamiento de saldos, es necesario identificar
cuentas semejantes, reubicar cuentas y/o
eliminar cuentas al 31 de diciembre de 2010
con el PCGR, como una labor previa a la aper-
tura de 2011 con el PCGE tomando como
sustento los criterios del Marco Conceptual
y las especificaciones de las propias NIIF.
Una de esas tareas, entre otras, es aquella
referida a la regularización de los saldos
existentes en el activo diferido y/o en
el pasivo diferido por concepto de la
denominada participaciones de los
trabajadores diferidas, en razón de ser
incompatibles con las NIIF.
2. Participaciones de los traba-
jadores y las NIIF
En principio, la legislación local pertinente
estipula que la empresa habrá de recono-
cer una porción de los resultados a favor
* Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011
IV Área Contabilidad y Costos
de los trabajadores en un porcentaje que
varía según la actividad económica que
desarrolla la entidad. Participación que
será determinada tomando como base
de cálculo la utilidad tributaria antes de
deducir lo referente al impuesto a la renta
del ejercicio gravable respectivo.
2.1. NIC 12 Impuesto a las Ganancias
En particular, esta norma contable tiene
como objetivo general evitar distorsiones
en los resultados contables por la aplica-
ción de las normas tributarias que regulan
el Impuesto a la Renta por la presencia de
las diferencias permanentes y temporales
en la determinación de la renta neta.
Asimismo, tiene como objetivos específicos:
a) Reconocimiento de las consecuencias
tributarias presentes y futuras;
b) Presentación del Impuesto a la Renta
diferido; y
c) Revelación sobre el Impuesto a la
Renta diferido.
Cabe anotar, que la referida NIC 12 no
hace alusión a las participaciones de
utilidades que por mandato legal les
corresponde a los trabajadores.
2.2. NIC 19 Beneficios a los Emplea-
dos (Trabajadores)
Al respecto, la citada norma contable –entre
otros aspectos– estipula los criterios para el
reconocimiento de todas las retribuciones
a favor de los trabajadores que han de
ser atendidas en el corto plazo, esto es,
dentro de los doce (12) meses siguientes
al cierre del ejercicio económico en que
los trabajadores han prestado sus servicios.
Es de entrever, que las participaciones de los
trabajadores que anualmente se reconocen a
su favor, aún calculadas sobre una base tribu-
taria, deben ser tratadas de acuerdo a lo esti-
pulado por la norma contable 19 mencionada.
3. Consideraciones en el nuevo
PCGE
Sobre el tema que nos ocupa, las parti-
cipaciones de los trabajadores diferidas,
en el anterior PCGR, de manera no oficial,
eran contabilizadas en subcuenta espe-
cifica de la cuenta principal 38 Cargas
Diferidas de ser deudora, originada en
diferencias temporales deducibles, o la
subcuenta de la cuenta principal 49 Ga-
nancias Diferidas de ser acreedora origi-
nada en diferencias temporales gravables.
A su turno, en el nuevo PCGE –vigente
desde el 1 de enero del 2011– se puede
apreciar las cuentas siguientes:
Aplicación Práctica
Cuentas de Situación Financiera
37 Activo Diferido
372 Participaciones de los Trabajadores Diferidas.
3721 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-
Patrimonio
3722 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-
Resultados
49 Pasivo Diferido
492 Participaciones de los Trabajadores Diferidas
4921 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-
Patrimonio
4922 Participaciones de los Trabajadores Diferidas-
Resultados
Cuentas de Resultado del Ejercicio
87 Participaciones de los Trabajadores
871 Participac. de los Trabajadores - Corriente
872 Participac. de los Trabajadores - Diferida
4. Incidencia del cambio en el
tratamiento contable
Es menester señalar, que en reunión del
Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera
(IFRIC)1 efectuada el 4 de noviembre del
2010, entre los acuerdos tomados, conclu-
yen que la participaciones de los trabaja-
dores debe ser registrado de acuerdo con
lo estipulado por la NIC 19 Beneficios a
los Empleados y NO POR ANALOGÍA con
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contin-
gentes y Activos Contingentes.
Del acuerdo anterior, debemos deducir; pri-
mero, que las participaciones de los traba-
jadores en atención a su naturaleza califica
como gastos de personal y su consiguiente
distribución a los costos de producción,
gastos de venta y de administración, según
corresponda su destino; y segundo, las par-
ticipaciones de los trabajadores no generan
un activo diferido o un pasivo diferido.
De lo expuesto se concluye lo siguiente:
a) Los importes existente en las cuentas
utilizadas en el PCGR para el registro de
las participaciones de los trabajadores
diferidas tendrán que ser saldadas o
regularizadas empleando como contra-
partida la cuenta específica de la cuenta
principal 59 Resultados Acumulados.
b) Habrá de revisar el saldo de las
cuentas empleadas en el registro del
Impuesto a la Renta diferido para su
consiguiente recálculo y ajuste contra
la cuenta específica de la cuenta prin-
cipal 59 Resultados Acumulados.
c) El reconocimiento de las participacio-
nes de los trabajadores como gasto de
personal (cuenta 62) debe ser tratado
como un cambio de política conta-
1 En inglés : International Financial Reporting Interpretations Committee
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Aplicación Práctica
ble; por lo que habrá de reestructurar los Estados Financieros
para fines comparativos según la NIC 8 Políticas Contables, Comercial Tradición
(Según
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y Cuadro 2 Estado de Ganancias y Pérdidas
NIC 12)
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2010
d) No serán de aplicación -a partir del 1 de enero del 2011- en
Ventas 1,800,000
el Plan Contable General Empresarial - PCGE, las cuentas Costo de ventas (845,000)
referidas a las participaciones de los trabajadores, tanto las 955,000
cuentas de situación financiera (372 y 492) como las cuentas Gastos de Ventas (60,000)
de resultados del ejercicio (871 y 872). Eliminaciones que Gastos de Administración (90,000)
Otros gastos (5,000)
habrá de tener en consideración, es uso de sus atribuciones, Utilidad antes de Deducciones 800,000
la Dirección Nacional de Contabilidad Pública. Participación de Trabajadores
• Corriente (66,800)
Es preciso señalar, que la Comisión Nacional Supervisora de • Diferido 2,400 (64,400)
Empresas y Valores - CONASEV, mediante oficio circular de fecha Impuesto a la Renta
25 de noviembre de 2010 comunicó el acuerdo del Comité de • Corriente (230,460)
Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información • Diferido 8,280 (222,180)
Utilidad Neta 513,420
Financiera (CINIIF), a las empresas que están bajo la supervisión
y control del citado ente regulador, preferentemente a las que
listan en la Bolsa de Valores. 2. Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
La CONASEV indica que el acuerdo CINIIF debe ser aplicado Base Base Diferencia
obligatoriamente en la información financiera del ejercicio Concepto
Financiera Tributaria Temporal
2011. Asimismo, es opcional la aplicación del citado tratamiento Utilidad Contable 800,000 800,000
contable en la preparación de la información financiera del ejer- Diferencia Permanente
cicio 2010, con la consiguiente reestructuración de los Estados Más Multa 5,000 5,000 -.-
Diferencia Temporal
Financieros con fines comparativos. Más Desvalz. Existencias -.- 30,000 30,000
Utilidad Tributaria 805,000 835,000 30,000
Menos
5. Casuística aplicada Partc. Trabajadores, 8% (64,400) (66,800) 2,400
A continuación se desarrolla un caso práctico referido al cálculo 740,600 768,200
Impto. a la Renta, 30% (222,180) (230,460) 8,280
y registro de las deducciones de Ley por concepto de participa- Activo Diferido: 10,680
ciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta del ejercicio
económico 2010 con aplicación de las cuentas del Plan Contable 3. Determinación del Activo Diferido (Según la NIC 12)
General Revisado - PCGR, vigente hasta el 31 de diciembre del
2010. Así tenemos: Base Base Diferencia
Existencias
Financiera Tributaria Temporal
Mercaderías 200,000 200,000
Desvlz. Existencias (30,000) -.- 30,000
170,000 200,000 30,000
Activo Diferido
Caso Práctico Participación de trabajadores diferida, 8% (2,400)
27,600
Impuesto a la Renta Diferido, 30% (8,280)

Nuevo Tratamiento Contable de la Participación de los

Trabajadores 4. Contabilización según la NIC 12 Impuesto a las Ganan-
cias (empleando el PCGR al 31 dic. 2010 )
La empresa Comercial Tradición, al 31 de diciembre del
2010, efectuado el cierre contable respectivo procedió con la ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
formulación de sus Estados Financieros que se aprecian en los
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA
cuadros Nº 1 y Nº 2.
861 Participación de los Trabajadores 64,400
Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2010 se ha 88 IMPUESTO A LA RENTA
tenido en consideración una multa de S/.5,000; y la desvaloriza- 881 Impuesto a la Renta 222,180
ción de mercaderías por S/.30,000, gastos que no son aceptados 38 CARGAS DIFERIDAS
por la administración tributaria. 386 Participación Trabajadores Diferida 2,400
Asimismo, por deducciones de Ley se aplicó 8% para la partici- 387 Impuesto a la Renta Diferido 8,280
pación de los trabajadores; y 30% para el Impuesto a la Renta. 40 TRIBUTOS POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 230,460
1. Estados Financieros (según la NIC 12) 41 REMUNER. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar ________ 66,800
Comercial Tradición
297,260 297,260
Cuadro 1 Balance General (Según NIC 12)
Al 31 de diciembre del 2010
¿Cómo regularizar la participación de los trabajadores?
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente Solución:
Varios activos 185,120 Varios Pasivos 36,220 1. Aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y
Existencias, neto 170,000 Impto. a la Renta p. Pagar 230,460
Participaciones p. Pagar 66,800
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Activo No Corriente Patrimonio Neto Base Base Diferencia
Financiera Tributaria Temporal
Varios activos 834,200 Varias partidas 353,100
Impto. Renta Diferido 8,280 Resultados Acumulados 513,420 Utilidad Contable: 800,000 800,000
Partcp. Trabaj. Diferida 2,400 _________ Diferencia Permanente
1,200,000 1,200,000 Más: Multa 5,000 5,000 -.-
Diferencia Temporal

IV-6 Instituto Pacífico N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011

 Área Contabilidad y Costos IV
Base Base Diferencia vienen... ———————— 1 ———————————— DEBE HABER
Financiera Tributaria Temporal
Más: Desvalorz. Existencias -.- 30,000 30,000
41 REMUNERACIóN Y PARTICIPACIONES
Utilidad Tributaria: 805,000 835,000 30,000 POR PAGAR
Menos: 413 Participaciones por Pagar 66,800
Participación Trabajadores, 8% (66,800) (66,800) -.-
738,200 768,200 ———————————— 2 ————————————
Impuesto a la Renta, 30% (221,460) (230,460) 9,000
Activo Diferido 9,000 91 GASTOS DE VENTAS
912 Participaciones de los Trabajadores 26,720
2. Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias 92 GASTOS DE ADMINISTRACIóN
(con referencia de la NIC 19 Beneficios a los Empleados) 922 Participaciones de los Trabajadores 40,080
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS
Existencias Base Base Diferencia
Financiera Tributaria Temporal 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos ______ 66,800
Mercaderías 200,000 200,000 66,800 66,800
Desvlz. Existencias ( 30,000) -.- 30,000
170,000 200,000 30,000 b) Impuesto a la Renta
Activo Diferido
Impuesto a la Renta diferido, 30% (9,000) ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS
3. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable
387 Impuesto a la Renta Diferido 9,000
(al 31 de diciembre del 2010)
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta 221,460
PCGR Según Según Diferencia
Balance General 40 TRIBUTOS POR PAGAR
(cuenta) NIC 12 NIC 19 por Ajustar
Activo Diferido 4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 230,460
386 Participación Trabajadores Diferida 2,400 -.- (2,400) 230,460 230,460
387 Impuesto a la Renta Diferido 8,280 9,000 720
Diferencia: 10,680 9,000 (1,680)

Comercial Tradición
Estados Financieros
Proceso de Regularización Reestructurados
Balance General (Según NIC 19)
Al 31 de diciembre de 2010
Para regularizar la participación de los trabajadores por cambio
ACTIVO PASIVO
del tratamiento contable señalado por el CINIIF, opcional en el
Activo Corriente Pasivo Corriente
2010, partiremos de los escenarios siguientes: Varios activos 185,120 Varios Pasivos 36,220
Existencias, neto 170,000 Impto. a la Renta p. Pagar 230,460
1.º Los Estados Financieros están aprobados por el Directorio Participaciones p. Pagar 66,800
Activo No Corriente Patrimonio Neto
———————————— X ———————————— DEBE HABER
Varios activos 834,200 Varias partidas 353,100
38 CARGAS DIFERIDAS Impto. Renta Diferido 9,000 Resultados Acumulados 511,740
1,198,320 1,198,320
386 Participación Trabajadores Diferida 2,400
387 Impuesto a la Renta Diferido 720
59 RESULTADOS ACUMULADOS Comercial Tradición
591 Utilidades no Distribuidas 1,680 _____ (Según
Estado de Ganancias y Pérdidas
NIC 19)
2,400 2,400 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
Ventas 1,800,000
Costo de ventas (845,000)
Además, se tendrá que reestructurar los Estados Financieros 955,000
al 31 de diciembre del 2010. Gastos de Ventas (86,720)
Gastos de Administración (130,080)
2.º Se contabilizó las deducciones de Ley según la NIC 12 Otros gastos (5,000)
Utilidad antes de Impuestos 733,200
Impuesto a las Ganancias sin la emisión de los Estados Impuesto a la Renta
Financieros (Ver enunciado) • Corriente (230,460)
• Diferido 9,000 (221,460)
———————————— X ———————————— DEBE HABER Utilidad Neta 511,740

38 CARGAS DIFERIDAS
386 Participación Trabajadores Diferida 2,400 Comentarios
387 Impuesto a la Renta Diferido 720 a) La participación a favor de los trabajadores considerada
62 GASTOS DE PERSONAL como gasto de personal, en armonía con la NIC 19 Bene-
625 Otras Remuneraciones 66,800 ficios a los Trabajadores ha sido distribuida proporcional-
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA mente a gastos de ventas y de administración.
861 Participación de los Trabajadores 64,400
88 IMPUESTO A LA RENTA
b) El cambio de procedimiento contable tiene incidencia en
881 Impuesto a la Renta ______ 720
los resultados del ejercicio 2010 por variación en el activo
67,520 67,520 diferido representado por el Impuesto a la Renta en concor-
dancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, reflejado
en una disminución neta de S/.1,680.
3.º Se elaboró Balance de Comprobación sin las de deduc- c) El cambio de procedimiento contable no modifica el monto de
ciones de Ley (no se aplicó aún las NIC 19 y NIC 12) la obligación a pagar tanto al trabajador como al Estado por con-
a) Participaciones de los Trabajadores cepto de participaciones e Impuesto a la Renta, respectivamente.
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
d) De ser la decisión, aplicar el nuevo procedimiento contable
recién en el ejercicio económico 2011, habrá que reestructu-
62 GASTOS DE PERSONAL rar los Estados Financieros del 2010 con fines comparativos,
625 Otras Remuneraciones 66,800 en concordancia con lo estipulado por la NIC 8 Políticas
...van Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores.

N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y
SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Resolución
CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte III)
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Oficializan versión 2009 de las NIC, NIIF, CINIIF
y SIC y sus modificatorias a mayo 2010 (Re-
solución CNC Nº 044-2010-EF/94) (Parte III)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
Por ende, los requerimientos para la
selección y aplicación de políticas con-
tables contenidos en la versión inicial
de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros han sido transferidos a esta
NIC 8 (versión actualiza), por ende la
jerarquía normativa que la gerencia
tendrá que tomar como referencia para
seleccionar sus políticas contables en
ausencia de Normas e Interpretaciones
específicamente aplicables, son:
- Requerimientos de las NIIF que traten
temas similares y relacionados.
- Definiciones, criterios de reconoci-
miento y medición establecidos para
los activos, pasivos, ingresos y gastos
en el Marco Conceptual.
1. Errores contables y su Mate-
rialidad o importancia relativa
En el caso de que la entidad incurra en
“omisiones o inexactitudes materiales”,
deberá evaluar el efecto de la aplicación
de la NIC 8, de resultar inmaterial o
carezca de importancia relativa, no será
necesario la aplicación de las políticas
contables contenidas en esta norma.
Esto en consecuencia a las exigencias
de las NIIF, respecto de la elaboración y
revelación de los Estados Financieros, se
deberá considerar lo siguiente:
- Los estados financieros no cumplen con
las NIIF si contienen errores materiales;
- Los errores materiales de períodos
anteriores serán corregidos retroac-
tivamente en los primeros estados fi-
nancieros autorizados para su emisión
tras ser descubiertos.
2. Cambios voluntarios en las po-
líticas contables y corrección de
errores de períodos anteriores
Esta nueva versión exige la aplicación
retroactiva tanto de los cambios volun-
tarios en las políticas contables, como de
la reexpresión retroactiva para corregir los
errores de períodos anteriores.
IV-8 Instituto Pacífico
Suprimiéndose así el tratamiento alterna-
tivo de incluir en el resultado del período
corriente el ajuste resultante del cambio
en una política contable, además de la
corrección de un error de un período
anterior; consecuentemente, también
se suprime la alternativa de presentar
los estados financieros comparativos sin
cambios.
Por ende se deberá de aplicar el tra-
tamiento RETROACTIVO, debiéndose
elaborar los Estados Financieros com-
parativos respecto de los períodos
anteriores, considerando el efecto de
la nueva política contable establecida
en la entidad como si ésta se hubiera
aplicado siempre, de la misma forma
en el caso de los errores de períodos
anteriores, como si éstos no hubiesen
ocurrido nunca.
3. Determinación de la “Imprac-
ticabilidad”
Se establece la definición, así como las
directrices a considerar para una ade-
cuada interpretación del término “Im-
practicable”.
Resultará impracticable para la entidad,
la aplicación retrospectiva del cambio
de nuevas políticas contables o ajuste de
errores contables de ejercicios anteriores,
cuando ésta haya efectuado todos los
esfuerzos razonables y si ocurriera lo
siguiente:
- Los efectos del tratamiento retrospec-
tivo no son determinables.
- La aplicación retrospectiva implica
establecer suposiciones acerca de
cuáles hubieran podido ser las in-
tenciones de la gerencia en dichos
períodos.
- Se requieran estimaciones de impor-
tes significativos, y resulte imposible
distinguir objetivamente la informa-
ción de tales estimaciones que sumi-
nistren evidencia de: circunstancias
que existían en la fecha o fechas en
que tales importes fueron reconoci-
dos, medidos o revelados, y dicha
información hubiera estado dispo-
nible cuando los estados financieros
de los períodos anteriores fueron
formulados.
Por ende, en esta versión modificada la
NIC 8 precisa la aplicación PROSPECTIVA
de la aplicación de una nueva política,
o el ajuste de un error que incida en
períodos anteriores, siempre que resulte
impracticable cuantificarlos, elaborando
así los estados financieros comparativos
desde la fecha más remota posible a la
aplicación de la nueva política contable
o ajuste del error contable.
4. Errores fundamentales
Se elimina el concepto de “error fun-
damental” y se distingue actualmente
la definición de “errores de períodos
anteriores”:
“Son las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad, para
uno o más períodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al utilizar
información fiable que:
- Estaba disponible cuando los EE.FF. para
tales períodos fueron formulados; y
- Podría esperarse razonablemente que se
hubiera conseguido y tenido en cuenta
en la elaboración y presentación de
aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los
efectos de errores aritméticos, errores en la
aplicación de políticas contables, la inadver-
tencia o mala interpretación de hechos, así
como los fraudes”.
5. Información a revelar
Esta nueva versión exige a las entida-
des a revelar obligatoriamente infor-
mación con mayor detalle respecto a
los ajustes procedentes de cambios en
las políticas contables, así como de
la corrección de errores de períodos
anteriores.
NIC Nº10 SUCESOS POSTERIORES A LA
FECHA DEL BALANCE GENERAL
Esta norma permite clarificar el registro
de operaciones sucedidas en una fecha
posterior a la emisión de los Estados Fi-
nancieros, tal es el caso de la distribución
de los dividendos, teniéndose en cuenta
lo siguiente:
Si, después de la fecha del balance, la en-
tidad acuerda distribuir dividendos a los
accionistas (poseedores de instrumentos
de participación en el patrimonio), no
reconocerá tales dividendos como un
pasivo en la fecha del balance, debido
a que no suponen una obligación actual
(Reconocimiento de Provisiones-NIC 37);
sin embargo, la entidad deberá revelarlos
en las Notas a los EE.FF., según lo dispone
la NIC 1.
N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011

NIC Nº12 IMPUESTO A LAS GANAN-
CIAS
La norma original exigía la contabilización
de los impuestos diferidos utilizando
cualquiera de estos dos métodos: el mé-
todo del diferimiento o el método del
pasivo basado en el estado de resultados.
Actualmente la nueva versión prohíbe el
método del diferimiento y exige la apli-
cación de otra variante del Método del
Pasivo basado en el Estado de Situación
Financiera.
Esta variación del Método del Pasivo ba-
sado en el Estado de Resultados, se debe
a que la determinación de las diferencias
temporales1 se centraba sólo en los ingre-
sos y gastos, esto quiere decir en la utili-
dad obtenida en el ejercicio (identificaban
las diferencias entre la utilidad contable y
tributaria), mientras que la nueva variante
de este método implica la identificación
de las diferencias temporarias surgidas
entre los activos y pasivos, debido a su
reconocimiento inicial en libros respecto
a su base fiscal establecida, tal es el caso
de la aplicación de la Diferencia de Cambio
reconocida en el costo de los activos (Exis-
tencias, activos inmovilizados e inversiones)
en aplicación al artículo 21º de la Ley del IR,
incisos e), f) y g), siendo que las normas con-
tables precisan que la diferencia de cambio
afecta directamente a resultados.
La entidad debe reconocer a un activo
o pasivo por impuestos diferidos, por
cada diferencia temporaria identificada,
siempre que sea probable que la entidad
disponga de las ganancias fiscales futuras,
para realizar el activo por impuestos
diferidos. Asimismo, la entidad deberá
revelar información sobre los valores acu-
mulados de las diferencias temporarias
identificadas.
Combinación de negocios:
La entidad deberá reconocer cualquier
pasivo o activo por impuestos diferidos,
surgida por la combinación de negocios,
considerando el efecto en la determi-
nación del importe de la plusvalía2 o
minusvalía3 comprada, surgida de la
combinación.
Revaluación de activos:
La entidad de haber realizado revaluación
de activos, deberá reconocer un pasivo
por impuestos diferidos, esto basado en
las consecuencias fiscales derivadas del
método de revaluación de activos.
Revelación de información:
Esta norma exige a la entidad provea de
la siguiente información:
1 Las diferencias temporales son aquellas divergencias que existen
entre el importe en libros de un activo o un pasivo, y el valor que
constituye la base fiscal de los mismos.
2 Plusvalía. Es definida por la Real Academia Española como el incre-
mento del valor de una cosa por causas intrínsecas a ella.
3 Minusvalía. Es la pérdida obtenida la diferencia entre el precio de
venta respecto a su precio de compra en una transacción financiera.
N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011
Área Contabilidad y Costos
- Conciliación de las partidas que
representan el gasto o ingreso por
impuestos y el resultado de multipli-
car la ganancia contable por la tasa o
tasas impositivas aplicables; o
- Conciliación numérica de los importes
representativos de la tasa impositiva
media efectiva y la tasa impositiva
existente.
Asimismo, deberá revelar en las Notas a
los Estados Financieros:
- Identificación de la clase de dife-
rencia temporaria, así como de las
pérdidas por compensar y los cré-
ditos fiscales no utilizados (activos,
pasivos, gastos e ingresos proce-
dentes de los impuestos diferidos
reconocidos).
- De tratarse de operaciones interrum-
pidas, se revelará el gasto por impues-
tos relativo a la ganancia o pérdida
obtenida por la discontinuación; y la
ganancia o pérdida de operación de
la actividad interrumpida.
- Importe del activo por impuestos di-
feridos y la naturaleza de la evidencia
que apoya el reconocimiento de los
mismos, cuando la realización del ac-
tivo por impuestos diferidos depende
de ganancias futuras por encima de
las ganancias surgidas de la reversión
de las diferencias temporarias imponi-
bles actuales; y cuando la entidad ha
experimentado una pérdida, ya sea en
el período actual o en el precedente,
en el país con el que se relaciona el
activo por impuestos diferidos.
NIC Nº16 PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
La modificación de esta norma está
referida a su alcance respecto de la apli-
cación de esta norma a los elementos de
propiedades, planta y equipo utilizados
para desarrollar o mantener a los activos
biológicos, derechos mineros y reservas
minerales tales como petróleo, gas natural
y recursos no renovables similares.
Costos posteriores – reconocimiento
El reconocimiento de los costos incurri-
dos en propiedades, plantas y equipos
se realiza según el principio general “en
el momento en que se incurre en ellos”,
y comprenden tanto los costos iniciales
de adquisición o construcción, así como
los costos incurridos posteriormente
para añadir, sustituir o mantener dicho
elemento.
Reconocimiento de los costos de des-
mantelamiento, retiro y rehabilitación
Un elemento de propiedades, planta y
equipo deberá incluir en su COSTO, de
constituir una obligación como conse-
cuencia de su instalación o disfrute y uso
por un período determinado, los costos
IV
de desmantelamiento, retiro y rehabilita-
ción de la ubicación.
Permutas de activos
En el caso que la entidad adquiera par-
tidas de propiedades, planta y equipo
a cambio de otros activos o de una
combinación de activos monetarios y no
monetarios, se deberá reconocer por su
valor razonable, a menos que la permuta
carezca de carácter comercial.
Depreciación
Para efectos de determinar el importe
depreciable, la entidad estará obligada a
medir el valor residual de un elemento de
propiedades, planta y equipo por el im-
porte estimado que recibiría actualmente
por dicho activo (en condiciones actuales
al término de su vida útil).
Asimismo, el inicio del reconocimiento
de la depreciación de un elemento de
propiedades, planta y equipo se realiza
cuando esté disponible para su uso, y
continuará depreciándolo hasta que
sea dado de baja en cuentas, incluso si
durante dicho período dicha partida ha
estado sin utilizar.
Baja de un elemento de propiedades,
planta y equipo
La versión modificada de esta norma
obliga a la entidad a reconocer la baja en
libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo del cual se haya desapro-
piado, sea por venta, o por otra vía, en
la fecha en que se realice la transferencia
de la propiedad del bien o de tratarse
de una venta siempre que cumpla con
los requisitos establecidos en la NIC 18
Ingresos.
También, se dará de baja el importe en
libros de una parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo, siempre
que dicha parte haya sido sustituida y
la entidad haya incluido el costo de la
sustitución en el importe en libros de la
partida.
Ganancia por retiro de un elemento de
propiedades, planta y equipo
En el caso de la enajenación de un
elemento de propiedades, planta y
equipo, la entidad no podrá clasificar
la ganancia obtenida como un ingreso
de operación.
NIC Nº17 ARRENDAMIENTOS
En la versión modificada de esta norma
de arrendamientos, la entidad que
arriende terrenos y construcciones en
conjunto, deberá identificar cada com-
ponente de manera independiente,
identificando así los pagos mínimos
del arrendamiento a cada componente
(terreno y construcción) de manera
proporcional a los valores razonables
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
relativos de los derechos de arrenda- debiendo reconocerlos como un
miento. gasto.
El componente de terrenos será, por lo ge- - De tratarse de un arrendamiento
neral, clasificado como un arrendamiento operativo: se añadirán al importe en
operativo, a menos que la propiedad del libros del activo arrendado, y se recono-
mismo se transfiera al arrendatario al cerán como gastos a lo largo del plazo
término del plazo del arrendamiento. El del arrendamiento, sobre la misma base
componente de construcciones se clasifi- que los ingresos por arrendamiento.
cará como un arrendamiento financiero
u operativo, según resulte su clasificación NIC Nº19 BENEFICIOS A LOS TRABA-
adecuada. JADORES
El objetivo principal de esta norma está
Reconocimiento de los Costos directos
referido al tratamiento contable e infor-
iniciales
mación a revelar respecto de los bene-
Mediante la versión modificada de esta ficios o retribuciones de los empleados.
norma, se precisa el reconocimiento de Por ende una entidad deberá de recono-
los costos directos iniciales: cer lo siguiente:
- De tratarse de un arrendamiento - Un PASIVO cuando el empleado ha
financiero: se deberá incluir, como prestado servicios a cambio de los
parte del COSTO, los derechos de cuales se le crea el derecho de recibir
cobro derivados del arrendamiento pagos en el futuro; y
financiero, además de los costos
directos iniciales incurridos en la - Un GASTO cuando la entidad ha
consumido el beneficio económico
negociación del arrendamiento,
tales como la comisión de estruc- procedente del servicio prestado por
el empleado a cambio de los benefi-
turación del contrato. Sin embargo,
este tratamiento no será aplicable cios en cuestión.
a los arrendadores que sean tam- Los beneficios de los empleados, se clasi-
bién productores o distribuidores, fican en las siguientes categorías:
1. Beneficios a corto plazo a los empleados activos: sueldos,
salarios, contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remune-
radas, participación en las ganancias e incentivos y beneficios no
monetarios (asistencia médica, disposición de bienes o servicios
subvencionados o gratuitos, etc.).
2. Beneficios a los empleados retirados: pensiones, seguros de
vida, atención médica y otros beneficios por retiro.
3. Otros beneficios a largo plazo; tales como las ausencias
remuneradas después de largos períodos de servicio (ausencias
sabáticas), beneficios por incapacidad o especiales después de
largo tiempo de servicio, participación en ganancias, incentivos
y otros tipos de compensación salarial diferida.
4. Indemnizaciones por cese de contrato.
Participación de los trabajadores en
las utilidades de la empresa
Esta norma precisa que el reconocimien-
to de las obligaciones relacionadas con
los planes de participación en ganancias
e incentivos, son consecuencia de los
servicios prestados por los empleados, y
no de transacciones con los propietarios.
Por tanto, la entidad deberá reconocer
el costo de tales planes, de participación
en ganancias e incentivos, como un
GASTO y no como un componente de la
distribución de la ganancia (párrafo 21).
En el caso de que las participaciones en
las ganancias e incentivos otorgados al
personal y cuyos pagos no venzan dentro
de los doce meses posteriores al cierre
del período en que los empleados han
prestado sus servicios, se reconocerán
como beneficios a largo plazo a los
empleados.
Rescisión de contrato laboral
En el caso de la rescisión de un contrato
laboral, la empresa deberá reconocer
el gasto y el pasivo respectivo siempre
que se encuentre comprometida de
forma demostrable a rescindir el vínculo
laboral antes de la fecha indicada en su
contrato laboral o al pago de beneficios
por terminación (indemnización) como
resultado de una oferta realizada para
incentivar el cese voluntario por parte
del empleado.
En este caso la medición de los beneficios
por terminación del vínculo laboral, se
deberá realizar de acuerdo al siguiente
criterio:
- Se aplicará la tasa de descuento para
medir el importe del beneficio de ter-
minación del vínculo laboral a largo
plazo.
- Si el beneficio de terminación es con-
secuencia de una oferta que incentivó
la rescisión voluntaria del vínculo la-
boral, se medirá el importe en base al
número de trabajadores que se espera
acepten tal ofrecimiento.

NIC Nº24 REVELACIONES SOBRE EN-

En aplicación a esta norma, la entidad
empleadora deberá reconocer los bene-
ficios a corto plazo de los empleados, en
el momento en que el trabajador haya
prestado el servicio que le da derecho
a tales beneficios. Asimismo, se precisa
que los planes de beneficios postempleo
se dividen en planes de aportaciones de-
finidas (ONP/AFP) y planes de beneficios
definidos (atención en EsSalud).
Por ende, esta norma exige a las entidades
empleadoras lo siguiente:
• Reconocer contablemente las obliga-
ciones legales presentes con sus em-
pleados, además de las obligaciones
implícitas producto del vínculo labo-
ral, o de la práctica habitual respecto
de los beneficios laborales.
• Determinar el valor actual de las obli-
gaciones por beneficios definidos, así
como el valor razonable de los activos
del plan correspondiente.
• Atribuir los beneficios a los períodos
de servicio activo, en función al plan
de beneficios determinado.
• Reconocer las ganancias o pérdidas
procedentes de reducciones en el
plan, o de la liquidación del mismo,
en los planes de beneficios definidos,
en la oportunidad que tenga lugar
la reducción o la liquidación, entre
otros.
TES VINCULADOS
Esta norma permite la identificación y
revelación de las transacciones económi-
cas, así como los saldos pendientes entre
entidades relacionadas,
Asimismo, esta norma amplía la defi-
nición de una parte relacionada, como
aquella parte:
• Que directa o indirectamente a través
de uno o más intermediarios controla
o está bajo control común con la
entidad (matriz - subsidiarias) o tiene
participación en la entidad que le
otorga influencia significativa sobre
la misma; o ejerce control conjunto
sobre la entidad.

IV-10 Instituto Pacífico N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011


• Es una asociada de la entidad.
• Es un negocio conjunto, donde la
entidad es uno de los participantes.
• Es personal clave de la gerencia de la
entidad o de su controladora.
• Es un familiar cercano de una perso-
na que tiene participación o ejerce
control en la entidad, o del personal
clave de la gerencia.
• El personal clave de gerencia o los
familiares cercanos de los accio-
nistas cuentan, directa o indirecta-
mente, con un importante poder
de voto.
• Son relacionados los trabajadores a la
entidad, siempre que este beneficio
se obtenga como parte de un plan
de beneficios postempleo para los
trabajadores, ya sean de la propia
entidad o de alguna otra que sea
parte relacionada de ésta.
Asimismo, esta norma obliga a las
entidades relacionadas a revelar las
operaciones realizadas, así como los
saldos pendientes con las partes re-
lacionadas, así como informar sobre
los plazos y condiciones comerciales,
detalle de garantías otorgadas o recibi-
das, provisiones de cobranza dudosa,
la cancelación de pasivos a nombre de
la entidad o por la entidad en nombre
de un tercero.
NIC Nº26 CONTABILIZACIÓN E INFOR-
MACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES
DE BENEFICIO POR RETIRO
Esta norma precisa que los planes de
beneficio por retiro, también son cono-
cidos, en ocasiones, como “planes de
pensiones” o “sistemas complementarios
de prestaciones por jubilación”.
Por ende la entidad deberá contabili-
zar y presentar información respecto
del plan de beneficio por retiros a
todos los participantes como grupo.
Siendo esta norma un complemento
de la NIC 19 que obliga a la entidad
a elegir entre un plan de aportaciones
definidas o de beneficios definidos,
los mismos que exigen la creación de
fondos separados, que pueden o no
tener personalidad jurídica indepen-
diente, así como pueden o no tener
administración fiduciaria.
Esta norma define los siguientes tér-
minos:
Planes de beneficio por retiro: son
acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios
a sus empleados, en el momento de
terminar sus servicios o después, ya sea
en forma de renta periódica o como
pago único, siempre que tales benefi-
N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011
Área Contabilidad y Costos
cios, o las aportaciones a los mismos
que dependan del empleador, puedan
ser determinados o estimados con ante-
rioridad al momento del retiro, ya sea
a partir de las cláusulas establecidas
en un documento o de las prácticas
habituales de la entidad.
Planes de aportaciones definidas: son
planes de beneficio por retiro, en los que
las cantidades a pagar como beneficios
se determinan en función de las cotiza-
ciones al fondo y de los rendimientos
de la inversión que el mismo haya
generado (Administradora de Fondo de
Pensiones).
Planes de beneficios definidos: son
aquellos planes de beneficio por retiro,
en los que las cantidades a pagar en
concepto de beneficios se determinan
por medio de una fórmula, normalmente
basada en los salarios de los empleados,
en los años de servicio o en ambas cosas
a la vez.
El objetivo de la información contable
periódica, procedente de un plan de
beneficios, es dar cuenta de los recursos
financieros y de las actividades del plan,
datos que son útiles al evaluar las rela-
ciones entre la acumulación de recursos
y los beneficios satisfechos por el plan en
cada momento.
La entidad de estar obligada a deter-
minar el valor actuarial presente de
los beneficios prometidos en virtud
de un plan de jubilación, deberá ser
calculada en función de los niveles de
salarios actuales, o de los proyectados
al momento de la jubilación de los
participantes.
NIC Nº27 ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS E INDIVIDUALES
Esta norma es de aplicación para la
contabilización de las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas, en los
estados financieros separados de una
controladora o matriz, de un partici-
pante en un negocio conjunto o de
un inversor.
La versión modificada precisa que una
entidad controladora, no se estará
obligada a elaborar Estados Financieros
consolidados si:
• Ésta es a su vez una subsidiaria sin
accionistas minoritarios o con ac-
cionistas minoritarios que han sido
informados de que la controladora
no presentará estados financieros
consolidados y no han manifestado
objeciones a ello.
• Los instrumentos de pasivo o de pa-
trimonio neto de la controladora no
se negocian en un mercado público
(Bolsa de Valores).
IV
• La controladora no registra sus estados
financieros en una comisión de valo-
res u otra organización reguladora,
con el propósito de emitir algún tipo
de instrumentos en un mercado pú-
blico;
• La controladora última, o alguna
de las controladoras intermedias,
elaboran estados financieros con-
solidados que están disponibles
para el público y cumplen con las
NIIF.
Asimismo, no se exigirá la consolidación
de la información financiera de una
subsidiaria adquirida, la misma que es
evidente que su control es temporal (se
adquirió con la intención de desapro-
piarse de la misma dentro de un plazo
de doce meses).
Procedimientos de consolidación de
los Estados Financieros
La entidad que realice la consolidación
de sus Estados Financieros, deberá
tener en cuenta los siguientes proce-
dimientos:
- Evaluar si tiene el poder de dirigir las
políticas financieras y de operación de
la otra entidad, o la existencia y efecto
de los derechos de voto potenciales,
que sean en ese momento ejercitables
o convertibles.
- La entidad deberá utilizar políti-
cas contables uniformes sobre las
transacciones y otros eventos que
informe, si éstas son similares o se
han producido en circunstancias
parecidas.
- Se deberá identificar los intere-
ses minoritarios, en la sección
del patrimonio neto, de manera
separada a las partidas corres-
pondientes a los accionistas de la
controladora.
Estados financieros separados
En el caso de las inversiones en
subsidiarias, entidades controladas
de forma conjunta y asociadas. Se
deberá contabilizar dichas inversio-
nes a su COSTO o de acuerdo con
la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición (Valor
Razonable).
Asimismo, en el caso de las inversiones
en entidades controladas de forma
conjunta y asociadas que contabilicen
en sus estados financieros consolidados
de acuerdo con la NIC 39, deberán
adoptar la misma contabilización en
los estados financieros separados del
inversor.
Continuará en la siguiente edición...
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica
Norma Internacional de Información Financiera
Nº5 - Activos no corrientes disponibles para la
venta y actividades interrumpidas
Ficha Técnica
Autor : C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título : Norma Internacional de Información Finan-
ciera Nº5 - Activos no corrientes disponibles
para la venta y actividades interrumpidas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 223 - Segunda
Quincena de Enero 2011
1. Introducción:
Como ya es conocido, el Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC) es
el órgano encargado de oficializar las
normas internacionales de contabilidad a
aplicarse en el sector privado en nuestro
país, en cumplimiento de su atribución
en el año 2010 oficializa la versión
2009 de las NIC, NIIF, CINIIF y SIC y
sus modificatorias a mayo 2010, según
Resolución CNC Nº044-2010-EF/94,
publicada el 28 de agosto de 2010 en el
diario oficial El Peruano y que tiene como
fecha de aplicación obligatoria desde el
1 de enero de 2011. Por estas razones
hemos creído conveniente desarrollar
este artículo referente a la NIIF Nº 5 y
su adecuación de las cuentas contables
del Plan Contable General Empresarial
(PCGE modificado)1.
2. Objetivo
La norma señala como objetivo el especi-
ficar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la pre-
sentación e información a revelar sobre
las operaciones discontinuadas.
Para cumplir con los objetivos la norma
requiere que cuando los activos cumplan
con los criterios para ser clasificados como
mantenidos parta la venta, sean:
• Valorados al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta, así como
que cese la depreciación de dichos
activos.
• Se presenten de forma separada en el
estado de situación financiera, y que
los resultados de las operaciones dis-
continuadas se presenten por separado
en el estado del resultado integral.
3. Alcance
Los requerimientos de clasificación, presen-
tación y medición de esta NIIF se aplicarán
1 Aprobada según Resolución CNC Nº 043-2010-EF/94, cuya aplicación
obligatoria es a partir de 01.01.11 (Resolución CNC Nº 042-2009-EF/94)
a todos los activos no corrientes2 reconoci- 6. Cambios en un plan de venta
dos, y a todos los grupos de activos para su La entidad medirá el activo no corriente
disposición que tiene la entidad. que deje de estar clasificado como man-
tenido para la venta al menor de:
4. Clasificación de activos no • Su importe en libros antes de que el
corrientes como mantenidos activo fuera clasificado como man-
para la venta tenido para la venta, ajustado por
Una entidad clasificará a un activo no cualquier depreciación, amortización
corriente como mantenido para la ven- o revaluación que se hubiera reconoci-
ta, si su importe en libros se recuperará do si el activo no se hubiera clasificado
fundamentalmente a través de una tran- como mantenido para la venta, y
sacción de venta, en lugar de por su uso • Su importe recuperable en la fecha de
continuado. la decisión posterior de no venderlo.
Para que se haga la clasificación de los
activos no corrientes a disponibles para la 7. Presentación e información a
venta, la norma indica que debe ocurrir revelar
lo siguiente: Una entidad presentará y revelará infor-
• El activo debe estar disponible para mación que permita a los usuarios de los
la venta inmediata en las condiciones estados financieros evaluar los efectos finan-
actuales. cieros de las operaciones discontinuadas y
las disposiciones de los activos no corrientes.
• Debe existir alta probabilidad de que el
activo se venderá y, para que se cumpla
7.1. Presentación de operaciones
la probabilidad, la gerencia debe tener discontinuadas
un plan para efectuar la venta y haber
iniciado un programa para encontrar Un componente de una entidad comprende
un comprador para negociar a un pre- las operaciones y flujos de efectivo que
cio razonable, además se debe estimar pueden ser distinguidos claramente del
que la venta se efectúe dentro del año resto de la entidad, tanto desde un punto
siguiente a la fecha de clasificación. de vista operativo como a efectos de infor-
mación financiera. En otras palabras, un
En caso la empresa adquiera un activo no componente de una entidad habrá consti-
corriente, exclusivamente con el propósito tuido una unidad generadora de efectivo
de su posterior venta, clasificará dicho o un grupo de unidades generadoras de
activo no corriente como mantenido para efectivo mientras haya estado en uso.
la venta, en la fecha de adquisición, pero
para ello se debe estimar la venta después Una operación discontinuada es un
del año de reconocidos como mantenidos componente de la entidad que ha sido
para la venta. dispuesto, o bien que ha sido clasificado
como mantenido para la venta, y
5. Medición de un activo no • representa una línea de negocio o un
corriente clasificado como área geográfica, que es significativa y
puede considerarse separada del resto;
mantenido para la venta
• es parte de un único plan coordinado
Los activos no corrientes, clasificados para disponer de una línea de negocio
como mantenidos para la venta, serán o de un área geográfica de la ope-
valuados al menor valor de su importe ración que sea significativa y pueda
en libros o su valor razonable menos los considerarse separada del resto; o
costos de venta.
• es una entidad subsidiaria adquirida
Cuando se espere que la venta se pro- exclusivamente con la finalidad de
duzca más allá del período de un año, la revenderla.
entidad medirá los costos de venta por
Una empresa revelará en el estado del
su valor actual. Cualquier incremento en
resultado integral un importe único que
el valor actual de esos costos de venta,
comprenda el total de:
que surja por el transcurso del tiempo,
se presentará en el estado de resultados • el resultado después de impuestos de
como un costo financiero. las operaciones discontinuadas; y
• la ganancia o pérdida después de im-
2 Son aquellos que incluyen importes que se esperan recuperar en más de
doce meses desde el final del período sobre el que se informa en los EE.FF. puestos reconocida por la medición a

IV-12 Instituto Pacífico N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011


valor razonable menos costos de venta,
o por la disposición de los activos o
grupos para su disposición que cons-
tituyan la operación discontinuada.
• Una empresa presentará la informa-
ción a revelar en el estado de resul-
tado integral para todos los períodos
anteriores sobre los que informe en
los estados financieros, de manera
que la información para esos períodos
se refiera a todas las operaciones que
tienen el carácter de discontinuadas al
final del período sobre el que se infor-
ma del último período presentado.
• Los ajustes que se efectúen en el
período corriente a los importes pre-
sentados previamente, que se refieran
a las operaciones discontinuadas y
estén directamente relacionados con
la disposición de las mismas en un pe-
ríodo anterior, se clasificarán de forma
separada dentro de la información
correspondiente a dichas operaciones
discontinuadas. Se revelará la natura-
leza e importe de tales ajustes.
7.2. Ganancias o pérdidas relacionadas
con las operaciones que continúan
Cualquier ganancia o pérdida que surja de
volver a medir un activo no corriente cla-
sificado como mantenido para la venta,
que no cumpla la definición de operación
discontinuada, se incluirá en el resultado
de las operaciones que continúan.
Esto quiere decir que si una empresa
decide dejar de clasificar un componente
como mantenido para la venta y que por
ende fueron presentados en los resultados
de operación como procedentes de ope-
raciones descontinuadas, indica la norma
que deben ser reclasificados e incluidos
junto con las partidas ordinarias.
7.3. Presentación de un activo no co-
rriente para su disposición clasifica-
do como mantenido para la venta
• Una empresa presentará en el estado
de situación financiera3, de forma
separada del resto de los activos, los
activos no corrientes clasificados como
mantenidos para la venta, de igual
forma los pasivos relacionados con los
activos no corrientes mantenidos para la
venta, bajo ningún caso deben ser com-
pensados los activos con los pasivos.
• Se revelará información, por separado,
de las principales clases de activos y
pasivos. Además, los ingresos y gastos
asociadas a activos no corrientes mante-
nidos para la venta, ya sea en el estado
de situación financiera o en las notas.
• Si el grupo de activos para su disposi-
ción es una subsidiaria adquirida re-
cientemente, que cumple los criterios
para ser clasificado como mantenido
para la venta en el momento de la
3 Conocido también con el nombre de Balance General.
N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011
Área Contabilidad y Costos
adquisición, no se requiere revelar
información sobre las principales
clases de activos y pasivos.
• Una empresa no reclasificará ni presen-
tará de nuevo importes ya presentados
de activos no corrientes, o de activos
y pasivos de grupos de activos para su
disposición, que hayan estado clasifi-
cados como mantenidos para la venta
en el estado de situación financiera en
períodos anteriores, a fin de reflejar
la misma clasificación que se les haya
dado en el estado de situación finan-
ciera del último periodo presentado.
7.4. Información a revelar adicional
La empresa revelará en las notas la si-
guiente información, referida al período
en el cual el activo no corriente haya sido
clasificado como mantenido para la venta
o vendido:
• Una descripción del activo no corriente;
• una descripción de los hechos y
circunstancias de la venta, o de los
que hayan llevado a decidir la venta
o disposición esperada, así como la
forma y momento esperados para
dicha disposición;
• la ganancia o pérdida reconocida y, si
no se presentase de forma separada
en el estado del resultado integral,
la partida de dicha cuenta donde se
incluya ese resultado;
• si fuera aplicable, el segmento den-
tro del cual se presenta el activo no
corriente, de acuerdo con la NIIF 8
Segmentos de Operación.
8. Disposiciones transitorias
La NIIF será aplicada de forma prospectiva
a los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposición) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, así como para las
operaciones que cumplan los criterios para
ser clasificadas como discontinuadas tras la
entrada en vigor de la NIIF. La entidad pue-
de aplicar los requerimientos de esta NIIF a
todos los activos no corrientes (o grupos de
activos para su disposición) que cumplan
los criterios para ser clasificados como
mantenidos para la venta, así como para
las operaciones que cumplan los criterios
para ser clasificadas como discontinuada,
en cualquier fecha anterior a la entrada en
vigor de la NIIF, siempre que las valoraciones
y demás información necesaria para aplicar
la NIIF, sea obtenida en la fecha en que se
cumplieron los mencionados criterios.
9. Después de revisar la norma
contable creemos conve-
niente aplicar lo indicado en
la NIIF 5 en el desarrollo de
un caso práctico, para ello se
plantea lo siguiente:
IV
Caso Práctico
La empresa Gatos S.A.C. se dedica al arrenda-
miento de maquinaria a empresas mineras,
en el mes de enero 2011 decide renovar una
de sus maquinarias que tienen una antigüe-
dad de 4 años y una vida útil restante de 4
años, debido a que al 31 de diciembre del
2010 la operatividad de la maquinaria ha
disminuido considerablemente y sus clientes
se están quejando y ya no quieren usar la ma-
quinaria, por lo que en 1 de enero de 2011
decide reclasificar estos activos inmovilizados
a disponibles para la venta, puesto que está
negociando con una empresa la venta de
este bien en un plazo máximo de 9 meses.
Se solicita el tratamiento contable, para
lo cual se nos brinda los siguientes datos:
- Fecha de compra de la maquinaria
01.08.06
- Costo de adquisición S/.400,000.00
- Vida útil estimada es de 8 años
- Depreciación acumulada a 31 de
diciembre 2010 es S/.216,666.67
- Valor razonable al 01.01.11 es
S/.182,500.00
- Gastos de venta estimada es de
S/.3,000.00
Pasado los 9 meses la venta de la maqui-
naria se concreta al valor de S/.180,000.00
más IGV, la venta se hace al contado.
Solución:
En primer lugar calculamos el importe
a reconocer a la cuenta de activos no
corrientes mantenidos para la venta,
para ello debemos encontrar el menor
valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los gastos de venta:
Costo de adquisición 400,000.00
(-) Depreciación acumulada 216,666.67
Valor en libros 183,333.33
Valor razonable 182,500.00
(-) Gastos de venta 3,000.00
179,500.00
Como se puede apreciar el menor valor
es el valor razonable menos los gastos de
venta, por ende este importe es el que
se reconocerá a la cuenta 27 Activos no
corrientes mantenidos para la venta NIIF
5 párrafo 15. Por lo tanto, se procede a
hacer el cálculo de la dicha pérdida:
Distribución del Valor Razonable
Valor
Costo razonable Pérdida
Valor 400,000.00 391636.37 8,363.63
Depreciación 216,666.67 212,136.37 4,530.30
Valor neto 183,333.33 179,500.00 3,833.33
Después de conocer el importe de la pérdi-
da se procede a efectuar el registro contable
aplicando el PCGE de la siguiente manera:
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicación Práctica

—————— X —————— DEBE HABER la venta la maquinaria de la empresa Ga- vienen... —— X —————— DEBE HABER
tos S.A.C., ahora tenemos que proceder a
27 ACTIV. NO CTES. MANT. registrar la venta de este bien pasado los 9 x/x Por el traslado del gasto de la
PARA LA VENTA 391,636.37 venta del activo inmovilizado.
meses en los que se concreta la venta, los
  272 Inm., Maquinarias registros a efectuar serían los siguientes:
y Equipos —————— X ——————
  2723 Maq. y Equipos —————— X —————— DEBE HABER 10 EFEC. Y EQUIV. DE EFEC. 214,200.00
de Explotación 104 Ctas. Ctes. e Inst. Fin.
16 CUENTAS POR COBRAR
  27231 Costo de Adquis. 1041 Ctas. Ctes. Operat.
DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00
o Construcción
165 Venta de Activ. Inmov. 16 CUENTAS POR COBRAR
39 DEPREC., AMORTIZ. DIVERSAS - TERCEROS 214,200.00
Y AGOTAM. ACUM. 216,666.67 1653 Inm., Maq. y Equipo
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. 165 Venta de Activ. Inmov.
  391 Deprec. Acumulada
Y APOR. AL SIST. PRIV. 1653 Inm., Maq. y Eq.
  3913 Inm., Maquinaria
DE PENS. Y SALUD 34,200.00 x/x Por el cobro de la fact. por la vta. del
y Equipo - Costo
401 Gobierno Central activ. inmov. con CH/ No negociable.
  39132 Maq. y Equipos
de Explotación 4011 IGV
66 PÉRDIDA POR MED. DE 40111 Igv - Cuenta Propia Para efectos de presentación en el Estado de
ACT. NO FINANC. AL 75 OTROS INGR. DE GEST. 180,000.00 situación financiera suponiendo que el activo
VALOR RAZONABLE 3,833.33 756 Enaj. de Activ. Inmov. se reclasifica en diciembre 2010 a activos no
  661 Activo Realizable 7564 Inm., Maq. y Equipo corrientes mantenidos para la venta, se debe
  6613 Activ. No Ctes. Mant. x/x Por la venta realizada, de activo presentar de la siguiente manera:
para la Venta inmovilizado según fact...
Empresa de servicios Gatos S.A.C.
  66132 Inm., Maquinaria Estado de situación financiera
y Equipo - Costo —————— X —————— Al 31 de diciembre 2010
(expresado en nuevos soles)
33 INM., MAQUINARIA 65 OTROS GAST. DE GEST. 179,500.00
Y EQUIPO 400,000.00 655 Costo Neto de Enaj.   2010 2009
333 Maq. y Equipos de de Act. Inmov. y ACTIVO    
Explotación Operac. Discontinuas Activo Corriente    
  3331 Maq. y Equipos de 6551 Costo Neto de Enaj. Caja y Bancos 109,261.00 107,291.00
Explotación de Activos Inmoviliz. Cuenta por Cobrar
Comerciales - Terceros 150,236.00 136,789.00
  33311 Costo de Adquis. 65513 Inm., Maq. y Eq.
o Construcción Cuenta por Cobrar
27 ACTIV. NO CTES. MANT. Comerc. - Relacionadas 20,000.00 21,532.00
27 ACTIV. NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 212,136.37 Cuenta por Cobrar al
PARA LA VENTA 212,136.37 276 Deprec. Acum. - Inm., Personal 5,000.00 5,123.00
  276 Deprec. Acum. - Inm. Maq. y Equipo Estimación de Cuentas de
Maq. y Equipo 2763 Maq. y Eq. de Explot. Cobranza Dudosa -15,023.60 -13,678.90
  2763 Maq. y Equipos de 27 ACTIV. NO CTES. MANT. Serv. y otros Contratados
por Anticipado 21,369.00 2,651.00
Explotación PARA LA VENTA 391,636.37
Materiales Auxiliares
x/x Por la reclasificación como activo 272 Inm., Maq. y Equipos Suministros y Repuestos 6,231.00 9,569.00
no corriente mantenido para la venta. 2723 Maq. y Eq. de Explot. Total Activo Cte. 297,073.40 269,276.10
27231 Costo de Adquis. Activo No Corriente    
o Construcción Activo Tributario Diferido 0.00 5,800.00
La depreciación cesa cuando el activo no co- x/x Por el reconocimiento del costo de Inmuebles, Maquinaria
rriente es clasificado como mantenido para enajenación. y Equipo 1,123,652.00 1,056,326.00
la venta, esto en aplicación del párrafo 55 Deprec., Amortización y
Agotamiento Acumulada -69,239.00 -592,136.00
de la NIC 16 Propiedad, planta y equipo4. —————— X ——————
Activos Adquiridos en
Como ya tenemos reconocido en cuentas 92 GASTOS DE VENTAS 179,500.00 Arrendamiento Financiero 526,923.00 0.00
de activos no corrientes mantenidos para 921 Gastos de Ventas Activos No Corrientes
79 CARGAS IMPUT. A CTA. Mantenido para la Venta* 179,500.00 0.00
4 El párrafo 55 de la NIC 16 indica: “La depreciación de un activo DE COSTOS Y GAST. 179,500.00 Total Activo No Cte. 1,760,836.00 469,990.00
cesará en la fecha más temprana entre aquella en que el activo se 791 Cargas Imput. a Cta. TOTAL ACTIVO 2,057,909.40 739,266.10
clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de
activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido de Ctos. y Gastos * La NIIF en el párrafo 38 indica: Una entidad presentará en el estado
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca de situación financiera, de forma separada del resto de los activos,
...van los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
la baja en cuentas del mismo”.

Glosario Contable
1. ¿Cuáles son los ejemplos de los que no se considera como inversión
inmobiliaria o propiedades de inversión, según la NIC 40?
Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión
y que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta norma:
a. Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las activi-
dades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o
desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo
propiedades adquiridas exclusivamente para su disposición en un futuro
cercano o para desarrollarlas y revenderlas.
b. Inmuebles que están siendo construidos o mejorados por cuenta de terceras
personas (véase la NIC 11 Contratos de Construcción).
c. Propiedades ocupadas por el dueño (véase la NIC 16 Propiedades, Planta
y Equipo), incluyendo, entre otros, las propiedades que se tienen para su
uso futuro como propiedades ocupadas por el dueño, propiedades que se
tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos
posteriormente como ocupados por el dueño, propiedades ocupadas por
empleados (paguen o no rentas según su valor de mercado) y propiedades
ocupadas por el dueño en espera de desprenderse de ellas.
d. Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento
financiero.
2. ¿Qué se entiende por valor en uso según la Norma Internacional de
Información Financiera 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas?
El valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera se
deriven del uso continuado de un activo y de su disposición al final de su vida
útil.

IV-14 Instituto Pacífico N° 223 Segunda Quincena - Enero 2011