Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Asesor Practico 4 IVAP PDF
Asesor Practico 4 IVAP PDF
Impuesto a
la Venta de
Arroz Pilado
Asesor Empresarial
Revista de Asesoría Especializada
IMPUESTO A LA VENTA
DE ARROZ PILADO
ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com
Aspectos Generales 3
I mpuesto a la V enta de
A rroz P ilado (IVAP)
La primera venta en
el territorio nacional
La importación
4 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Recuérdese que tratándose de bienes no propiamente dicha como el retiro de los bienes
producidos en el país, para que se configure gravados con este impuesto.
una primera venta en el territorio nacional, éstos
deben haber sido previamente nacionalizados. 3. BASE IMPONIBLE
CASO Nº 2: VENTA DESPUÉS DE SU La base imponible del IVAP está constituida por:
NACIONALIZACIÓN
a) El valor de la primera venta realizada en el
territorio nacional.
La empresa “IMPORTADORA Y COMERCIALI-
ZADORA DE ARROZ” S.A.C. dedicada a la b) El valor en Aduana2 determinado con arreglo
importación y comercialización de bienes gravados a la legislación pertinente, más los tributos
con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado (IVAP), ha que afecten la importación, con excepción
adquirido 100 TM de arroz blanqueado (subpartida del IVAP.
nacional 1006.30.00.00) de un proveedor del
extranjero, los que han sido nacionalizados el 20 4. SUJETOS DEL IMPUESTO
de marzo de 2014. No obstante, antes de su retiro
de los almacenes aduaneros, son transferidos a un Son sujetos del IVAP, en calidad de
conocido supermercado. contribuyentes, las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las sociedades conyugales
Se consulta, si esta operación se encuentra que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
gravada con el IVAP. conforme a las normas que regulan el Impuesto
SOLUCIÓN: a la Renta, las personas jurídicas de acuerdo a
las normas del Impuesto a la Renta y en general
En este caso a diferencia del anterior, estamos todas aquellas comprendidas en el artículo 9º de
ante bienes no producidos en el país, que han la Ley del IGV e ISC3, que efectúen cualquiera de
sido nacionalizados previamente a su venta. En las siguientes operaciones:
ese sentido, dicha operación estará gravada con
2
De acuerdo al artículo 2º del Decreto Supremo Nº 186-99-EF
el IVAP. (29.12.1999), el Valor en Aduana de las mercancías impor-
tadas se determinará de acuerdo a los Métodos de Valoración
establecidos en el Acuerdo del Valor de la OMC, los que se
2. PARA LOS EFECTOS DEL IVAP ¿QUÉ aplicarán en forma sucesiva y excluyente.
SE ENTIENDE POR VENTA? 3
De acuerdo al artículo 9º de la Ley del IGV:
a) Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
El numeral 2.2 del artículo 2º de la Ley del IVAP personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
señala que para efectos de este impuesto, es de prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
aplicación el concepto de venta a que se refiere sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mu-
el artículo 3º de la Ley del IGV. tuos de inversión en valores y los fondos de inversión que
desarrollen actividad empresarial que efectúen alguna de las
En ese sentido, debe recordarse que el referido operaciones gravadas con este impuesto.
artículo entiende por venta a: b) Tratándose de las personas naturales, las personas jurídi-
cas, entidades de derecho público o privado, las sociedades
a) Todo acto por el que se transfieren bienes conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta,
a titulo oneroso, independientemente de sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
la designación que se dé a los contratos o serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
negociaciones que originen esa transferencia i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones com-
y de las condiciones pactadas por las partes. prendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, caracte-
b) El retiro de bienes que efectúe el propietario, rísticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las
socio o titular de la empresa o la empresa operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento.
Se considera habitualidad la reventa.
misma, incluyendo los que se efectúen como Sin perjuicio de lo antes señalado se considerará habitual la
descuento o bonificación, con excepción transferencia que efectúe el importador de vehículos usados
de los señalados en la Ley del IGV y en su antes de transcurrido un (01) año de numerada la Declaración
Única de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.
reglamento. c) También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bie-
nes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
Como se desprende de lo anterior, para efectos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad indepen-
del IVAP se entiende por venta tanto la venta diente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
6 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
¿CUÁNDO NACE
¿CUÁL ES LA BASE ¿QUIÉNES ESTÁN
¿QUÉ SE GRAVA? LA OBLIGACIÓN OBSERVACIONES
IMPONIBLE? SUJETOS?
TRIBUTARIA?
8 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
En esta casilla,
se debe consignar
el crédito por el
IVAP pagado en la
importación.
10 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Si en un mes determinado el IVAP pagado en la IVAP. Este saldo se aplicará como crédito en los
importación es mayor que el monto del IVAP que meses siguientes, anotándolo en la casilla "Saldo
corresponde abonar al importador por la primera a favor del período anterior" del PDT IGV–Renta
venta de bienes afectos a dicho impuesto, el Mensual, Formulario Virtual N° 621, hasta
exceso constituirá saldo a favor del sujeto del agotarlo.
El IVAP pagado
en la importación
no utilizado, se
arrastra hasta que
se agote.
4. LUGAR DE PRESENTACIÓN
Para efectos de la declaración y pago del IVAP, se considerará lo siguiente:
TIPO DE
LUGAR DE PRESENTACIÓN
CONTRIBUYENTE
Presentarán la declaración y efectuarán el
pago del IVAP en los lugares fijados por la
SUNAT para efectuar la declaración y el
pago de sus obligaciones tributarias.
Los Principales
Contribuyentes IMPORTANTE
Debe recordarse que los Principales
Contribuyentes también pueden presentar
sus Declaraciones Juradas y realizar el pago
de los tributos a través de SUNAT Virtual1.
Presentarán la declaración y efectuarán el
Los Medianos
pago del IVAP en las sucursales y agencias
y Pequeños
bancarias autorizadas, o a través de SUNAT
Contribuyentes
Virtual
1
Así lo establece el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 093-2012/SUNAT (26.04.2012) que aprueba normas para que
los deudores tributarios presenten sus declaraciones determinativas y efectúen el pago de los tributos internos a través de SUNAT virtual
o en los Bancos Habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT - NPS.
12 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
4. Número de RUC o DNI del propietario de los c) Legalización del Registro IVAP
bienes.
5. De ser el caso, nombre del sujeto que ingresa A elección del contribuyente, el Registro
los bienes, si se trata de un tercero distinto al IVAP podrá ser legalizado por un Fedatario
propietario de dichos bienes. de la SUNAT, o siguiendo lo dispuesto por la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/
6. Número de RUC o DNI del tercero que SUNAT1.
ingresa los bienes.
7. Cantidad ingresada en kilogramos. d) Plazo máximo de atraso
8. Descripción y/o código del tipo de bien El Registro IVAP no podrá tener un atraso mayor
ingresado, según lo indicado en el formato a diez (10) días hábiles para el registro de sus
disponible en SUNAT Virtual. operaciones. Dicho plazo será contado desde la
fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
9. Rendimiento o cantidad obtenida del proceso
bienes del Molino, según corresponda.
de pilado expresada en kilogramos.
10. Descripción y/o código del tipo de bien e) Instructivo para el llenado del
procesado, según lo indicado en el formato Registro IVAP
disponible en SUNAT Virtual.
Para llenar el Registro IVAP, la SUNAT ha
11. Volumen de residuos comerciables
publicado el siguiente instructivo:
obtenidos.
Ver Instructivo en la Página Nº 18
12. Serie y número del comprobante de pago que
corresponda al servicio de pilado, de ser el
caso. f) Constancias de Depósito
13. Fecha del retiro de los bienes fuera de las Por cada traslado que se efectúe fuera de las
instalaciones del Molino. instalaciones del Molino, el propietario del molino
y/o el sujeto que presta el servicio de pilado,
14. Valor de venta de los bienes que son retirados deberán obtener una copia del comprobante de
de las instalaciones del Molino. pago que acredita la transferencia de los bienes y
15. Serie y número del comprobante de pago una copia de la constancia de depósito efectuada
correspondiente, en el caso que el retiro se en el Banco de la Nación, salvo que el bien sea
origine en una transferencia del arroz pilado. retirado por el usuario del servicio de pilado, en
cuyo caso bastará con la copia de la constancia
16. Número y monto de la constancia de depósito de depósito.
de la detracción en el Banco de la Nación.
En ningún caso el monto del depósito en el
17. Nombre del sujeto que retira el arroz fuera de Banco de la Nación deberá ser menor al monto
las instalaciones del Molino. resultante de aplicar tres y ochenta y cinco
18. Número de RUC o DNI del sujeto que retira centésimos por ciento (3.85%) sobre el importe
el arroz. de la operación.
1
De acuerdo a esta resolución, los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de su uso,
incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Obligaciones Formales 13
Staff Tributario
PERIODO :
RUC :
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL :
14 www.asesorempresarial.com
Importe Total de la
Número Comprobante de Pago o Operación Referencia del Comprobante de Pago o
Información del Cliente Otros
correla- Fecha de Documento Exonerada o Documento original que se modifica
Tributos
tivo del emisión Valor Base Inafecta Importe
Fecha de y Cargos
Registro del factu- Imponible Base Total
venci- IVAP que no
o Código Compro- N° Serie Documento de Apelli- rado de la IGV y/o Imponi- del Tipo de
miento ISC 4% forman N° del
Único bante de o N° de Identidad dos y de la Opera- IPM ble Compro- Cambio
y/o parte de Tipo Compro-
de la Pago o Tipo Serie Nombres, Exporta- ción IVAP bante de
Pago Exone- la Base (tabla bante de
Opera- Docu- (tabla de la Número Denomi- ción Gravada Inafecta Pago Fecha Serie
tipo rada Imponi- 10) Pago o
ción mento 10) Maquina nación
(tabla número ble Docu-
Regis- o Razón
2) mento
tradora Social
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
REGISTRO IVAP
REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES
2. LOTES INGRESADOS
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
TOTAL 0.00
Obligaciones Formales 15
REGISTRO IVAP
CONTROL DE PRODUCCIÓN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
1. DATOS GENERALES
Staff Tributario
16 www.asesorempresarial.com
Saldo por Tipo de
Número Fecha Tipo de (a) (b) Volumen (b) / (a) Serie
pilar (Kg) Comprobante Fecha de Usuario del Tipo Doc. Nº de
de del pilado Volumen a Volumen de Subpro- Rendimiento y Monto S/.
de Pago emisión servicio de pilado (Tabla 01) CDP
pilado pilado (Tabla 05) Pilar (kg) Pilado (kg) ductos (Kg) (%) Número
(tabla 02)
1 0.00
2 0.00
3 0.00
4 0.00
TOTALES 0.00 0.00 0.00 TOTAL S/. -
Obligaciones Formales 17
Staff Tributario
REGISTRO IVAP
Aprobado por Resolución de Superintendencia N° 266 -2004/SUNAT
Vigente desde el 08 de noviembre de 2004
El presente instructivo tiene como finalidad ayudar a los propietarios de los molinos y a los sujetos que prestan el servicio de
pilado de arroz en el llenado del Registro IVAP.
1. INTRODUCCION
El Registro IVAP es un registro complementario a los libros contables y auxiliares y que debe ser llevado por el propietario
del molino y/o los sujetos que prestan el servicio de pilado de arroz.
A través del Registro IVAP se podrá identificar los ingresos de arroz con cáscara u otros bienes afectos al IVAP a las ins-
talaciones del molino; registrar el proceso de transformación del arroz con cáscara en bienes afectos al IVAP y facilitar el
correcto cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes al momento de retirar de las instalaciones del Molino, los
bienes afectos al IVAP.
Para cumplir con esta triple finalidad, el Registro IVAP esta compuesto por dos secciones. La primera de ellas es el “Registro
mensual de ingresos de bienes al molino por lotes” (Registro Mensual) en donde se registrarán todos los ingresos de arroz
con cáscara u otros bienes afectos al IVAP. En la segunda parte, denominada “Control de Producción y Salida de bienes
afectos por lotes” (Control de Producción), se deberá anotar el detalle del proceso de pilado a que se ha sometido los bienes
que han ingresado al molino y el registro de las salidas del arroz pilado u otros bienes afectos al IVAP.
2. INSTRUCCIONES GENERALES
2.1. De acuerdo a lo señalado por el Artículo 24° d e la RS 266-2004/SUNAT, el Registro IVAP es un formato aprobado por
la SUNAT, debiendo ser legalizado por un fedatario de la SUNAT o siguiendo el procedimiento establecido por la RS
132-2001/SUNAT.
2.2. La legalización del Registro IVAP se deberá efectuar con anterioridad al uso de aquel.
2.3. Para la legalización del Registro IVAP a través de los Fedatario de SUNAT, los contribuyentes deberán acudir a las
dependencias de la SUNAT a la que pertenecen.
2.4. Los sujetos obligados a llevar el Registro IVAP tienen la obligación de anotar todos los datos que el registro solicita de
acuerdo a lo explicado en el presente instructivo.
2.5. El registro de las operaciones vinculadas al IVAP deberá efectuarse con un atraso máximo de 10 días hábiles, contados
desde la fecha de ingreso de los bienes al molino o desde la salida de los bienes afectos al IVAP de las instalaciones
del molino.
3. INSTRUCCIONES ESPECIFICAS
3.1. REGISTRO MENSUAL DE INGRESO DE BIENES AL MOLINO POR LOTES
En la hoja “Registro Mensual de Ingresos de Bienes al Molino por lotes” se deberá anotar todos los ingresos de lotes
de arroz con cáscara y demás bienes afectos al IVAP que ocurran en un mismo mes.
Para tal efecto, a cada lote de arroz que ingrese al molino, el propietario (si es él quien realiza el proceso de pilado) o
el tercero que presta el servicio de pilado, le asignará un número correlativo único que permitirá identificar a dicho lote
desde su ingreso hasta el retiro de los bienes afectos.
El Registro Mensual contiene 2 partes. La primera corresponde a los datos de identificación del propietario del Molino
y del tercero que presta el servicio de pilado, y la segunda se refiere al registro de los lotes de bienes que ingresan al
molino.
DATOS DE IDENTIFICACIÓN
El contribuyente que lleva el Registro IVAP deberá consignar los datos correspondientes al periodo tributario a que
corresponde el registro mensual de ingresos, los datos del propietario del molino y los del sujeto que presta el servicio
de pilado. En caso que el propietario del molino sea el sujeto que presta el servicio de pilado, los datos a consignar
pertenecerán exclusivamente a dicho contribuyente.
LOTES INGRESADOS
En el registro de lotes ingresados se anotarán los lotes de arroz u otros bienes afectos al IVAP que serán sometidos al
proceso de pilado. El número de lote asignado identificará al arroz desde su ingreso al molino hasta su salida, transfor-
18 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
N° DE LOTE a.1
FECHA DE INGRESO a.2
KG. INGRESADOS a.3
TIPO DE BIEN a.4
Obligaciones Formales 19
Staff Tributario
Una vez que se ha pilado el total del lote, se deberá totalizar la cantidad de arroz la cantidad de arroz pilado obtenido
y la cantidad de subproductos obtenidos.
DEL RETIRO DE BIENES DE LAS INSTALACIONES DEL MOLINO
De acuerdo a lo establecido por el Artículo 4° de l a Ley N° 28211, modificada por la Ley N° 28309, el propietario del
molino o el sujeto que presta el servicio de pilado de arroz son responsables solidarios junto con el sujeto del IVAP,
por el pago del depósito de la detracción.
En tal sentido, los sujetos obligados a llevar el Registro IVAP deberán consignar los datos relativos a la Constancia de
Depósito de la Detracción en el Banco de la Nación así como los datos del Comprobante de Pago o Guía de Remisión
que sustenta la salida de los bienes de las instalaciones del molino.
En caso que el valor de los bienes que se retiran del molino sea igual o inferior a los setecientos y 00/100 nuevos soles
(S/.700.00), en las casillas de la Constancia de Depósito se deberá consignar como monto depositado el valor cero
(0.00).
Luego que la totalidad de bienes afectos al IVAP del lote han sido retirados de las instalaciones del molino, el propietario
del molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado deberá consignar los totales relativos al monto depositado en
el Banco de la Nación, el valor de venta de todo el lote y la cantidad de arroz que salió de las instalaciones del molino.
Cabe precisar que para el traslado de los bienes afectos al IVAP se deben cumplir todas las disposiciones contenidas
en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.3. INFORMACIÓN A SER CONSIGNADA EN EL REGISTRO IVAP
REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES
a. Del ingreso de bienes por lotes
a.1 Número de Lote. Hace referencia al número único y correlativo que se asignará al lote de arroz que ingresa
a las instalaciones del molino.
a.2 Fecha. Fecha en que el lote de arroz ingresa al molino.
a.3 Volumen que ingresa. Cantidad de arroz con cáscara que ingresa al molino, expresada en kilogramos.
a.4 Tipo de bien. Tipo de arroz que ingresa a las instalaciones del molino. Se deberá consignar el código señalado
en la Tabla 04.
b. Comprobante de Pago que sustenta el ingreso de bienes al molino
b.1 Fecha. Fecha de emisión del comprobante de pago.
b.2 Tipo de Comprobante de Pago. Consignar el código señalado en la Tabla 02.
b.3 Serie y número, que figura impreso en el Comprobante de Pago.
b.4 RUC del emisor. Este número podrá variar dependiendo del C/Pago que se emita. Si es una factura o boleta,
por ejemplo, el RUC corresponderá al vendedor del arroz. Si es una liquidación de compra el RUC corres-
ponderá al adquirente.
b.5 Nombre o Razón Social. Se deberá consignar el nombre o razón social del sujeto a favor del cual se emite
el C/Pago.
b.6 Tipo de Documento: Consignar el código señalado en la Tabla 01.
b.7 Número de Documento de Identidad. Colocar el número de documento del adquirente o propietario.
a b
DEL INGRESO DE BIENES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
1 2 3 4 1 2 3 4 5 6 7
20 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
1 2 3 4 5 6 7 8 1 2 3 4 5 6 7
Obligaciones Formales 21
Staff Tributario
bienes lo efectúe el usuario del servicio de pilado, se deberá consignar el tipo de documento de aquel.
f.5 Número de documento de identidad, que corresponde al emisor del comprobante de pago o documento
complementario.
f.6 Nombre o Razón Social del Adquirente. Cuando se trate de retiros efectuados por el usuario del servicio de
pilado, el nombre que se debe consignar será el del emisor del documento complementario.
f.7 Monto total. Hace referencia al valor de la transacción de acuerdo a lo que figura en el comprobante de pago
por la adquisición de los bienes afectos al IVAP o al valor de mercado, según corresponda.
f.8 Volumen. Cantidad de arroz pilado u otros bienes afectos al IVAP que son retirados del molino, expresados
en kilogramos.
f.9 Saldo de arroz pilado. Cantidad de arroz pilado que aún no ha sido retirado de las instalaciones del molino.
e f
Tipo Saldo
Depósito Comp. Tipo Doc. N° Doc. Nombre o Monto
Monto Serie y Volumen de arroz
Fecha Número efectuado a RUC Fecha Pago (Tabla Identi- Razón Social Total pilado
depositado número (Kg)
nombre de (Tabla 01) dad del adquiriente S/.
02)
1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 6 7 8 9
22 www.asesorempresarial.com
C asos P rácticos
CASOS PARCIALES
REGISTRO MENSUAL DE INGRESO DE BIENES POR LOTES
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
VOLUMEN TIPO
TIPO DE NOMBRE TIPO DOC.
NÚMERO QUE COMP. SERIE Y RUC DEL N° DOC.
FECHA BIEN FECHA O RAZÓN IDENTIDAD
DE LOTE INGRESA PAGO NÚMERO EMISOR INDENT.
(Tabla 04) SOCIAL (Tabla 01)
(kG.) (Tabla 02)
Observaciones:
- En el caso planteado se ingresa como un solo lote.
- Nótese que el RUC del emisor y el documento de identidad del adquirente es el mismo puesto que
la compra del arroz con cáscara se realizó a través de una Liquidación de Compra.
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
VOLUMEN TIPO
TIPO DE NOMBRE TIPO DOC.
NÚMERO QUE COMP. SERIE Y RUC DEL N° DOC.
FECHA BIEN FECHA O RAZÓN IDENTIDAD
DE LOTE INGRESA PAGO NÚMERO EMISOR INDENT.
(Tabla 04) SOCIAL (Tabla 01)
(kG.) (Tabla 02)
Observaciones:
- En el presente caso se deberán registrar dos lotes.
- Para el caso propuesto aún cuando se trata de bienes ingresados en una misma unidad de transporte,
tener un único propietario y sustentar su ingreso con la misma guía de remisión, por ser distintos
tipos de bienes, se generarán lotes independientes.
Casos Prácticos 23
Staff Tributario
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
VOLUMEN TIPO
TIPO DE NOMBRE TIPO DOC.
NÚMERO QUE COMP. SERIE Y RUC DEL N° DOC.
FECHA BIEN FECHA O RAZÓN IDENTIDAD
DE LOTE INGRESA PAGO NÚMERO EMISOR INDENT.
(Tabla 04) SOCIAL (Tabla 01)
(kG.) (Tabla 02)
Observaciones:
- Para el caso propuesto aún cuando se trata de bienes ingresados en una misma unidad de transporte,
por ser distintos tipos de bienes, se generarán lotes independientes.
- En este caso no importa si el tipo de arroz que ingresa es el mismo. Basta que exista más de un
propietario para que se generen lotes independientes.
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
VOLUMEN TIPO
TIPO DE NOMBRE TIPO DOC.
NÚMERO QUE COMP. SERIE Y RUC DEL N° DOC.
FECHA BIEN FECHA O RAZÓN IDENTIDAD
DE LOTE INGRESA PAGO NÚMERO EMISOR INDENT.
(Tabla 04) SOCIAL (Tabla 01)
(kG.) (Tabla 02)
Observaciones:
- El ejemplo se ingresa como un solo lote.
- Nótese que a pesar de que el arroz con cáscara ingresa en dos o más unidades de transporte, se
considera un solo lote porque se trata del mismo tipo de arroz, existe un único propietario y la
adquisición de la totalidad del arroz se sustenta con un único comprobante de pago.
- En este supuesto, dado que ingresan dos o más unidades de transporte, el lote se repite tantas veces
como unidades de transporte ingresen.
24 www.asesorempresarial.com
CONTROL DE PRODUCCIÓN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
• DEL PROCESO DE PILADO
Observaciones:
- La totalidad de arroz con cáscara que ingresó al molino se pila en un sólo momento, debiendo emitirse el C/Pago respectivo.
- Nótese que la columna de saldo por pilar aparece 0.00 puesto que no hay más arroz con cáscara para este lote.
- Adicionalmente, se deben totalizar las operaciones, consignando los valores en las casillas respectivas.
2. SE PILA LA TOTALIDAD DE ARROZ. EL LOTE PERTENECE AL SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO DE PILADO
Observaciones:
- Dado que el sujeto que presta el servicio de pilado es también el propietario del arroz, no se emitirá un comprobante de pago por el servicio de
pilado. No obstante si es necesario consignar los datos de la sección Proceso de Pilado.
Casos Prácticos 25
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
3. SE REALIZAN PILADOS PARCIALES Y SE EMITE UN COMPROBANTE DE PAGO POR CADA PROCESO DE PILADO. EL LOTE
ES DE 10,000 KGS
Número Fecha del Volumen a Volumen de subpro- Compro- Serie y Fecha de Tipo Doc.
pilado Rendimiento pilar (Kg) servicio del N° de CDP Monto S/.
de pilado pilado pilar pilado ductos bante de Pago Número emisión (Tabla 01)
(Tabla 05) (%) pilado
(Kg) (Kg) (Kg) (Tabla 02)
1 26/11/12 01 4,000 3,500 400 87.50% 6,000.00 01 003-5001 27/11/12 CCCC EIRL 06 20100033322 300
2 30/11/12 01 6,000 5,250 600 87.50% 0.00 01 003-5090 30/11/12 DDDD ONG 06 20124578129 500
TOTALES 10,000 8,750 1,000 TOTAL 800
Observaciones:
26 www.asesorempresarial.com
- En el caso de pilados parciales a distintos usuarios, por cada pilado debe emitirse el C/Pago respectivo.
- Nótese que la columna de saldo por pilar aparece 0.00 puesto que no hay más arroz con cáscara para este lote.
4. SE REALIZAN PILADOS PARCIALES Y SE EMITE UN SOLO COMPROBANTE DE PAGO POR LA TOTALIDAD DEL ARROZ A
PILAR. EL LOTE ES DE 10,000 KGS
Observaciones:
- En el caso que se efectúen dos o más pilados parciales y se hubiese emitido sólo un comprobante de pago, los datos del comprobante de pago
emitido deberán repetirse.
- En caso que se realicen más de cinco (05) pilados, a efectos de llevar el control de los saldos pendientes por pilar, se deberá emplear una segunda hoja
de Control de Bienes Afectos. En este único caso en el recuadro “Número de Lote” se deberá consignar el mismo número seguido de la frase “página 2”.
• DEL RETIRO DE BIENES DE LAS INSTALACIONES DEL MOLINO
Para el desarrollo de los casos se asume que el total de arroz pilado es de 8,750kg y que el precio de mercado de un saco de Arroz de 50Kg asciende
a S/. 120 nuevos soles.
Observaciones:
- Dado que el retiro se sustenta en una transferencia de bienes, el depósito se efectúa a nombre del proveedor o vendedor y la factura se emite a
nombre del adquirente.
- Si el monto pagado por la persona natural BBBB ascendió a S/. 21,000.00 nuevos soles, el depósito de la detracción será equivalente a S/. 808.50
nuevos soles (21,000 x 3.85%).
- Nótese que para el caso el presente ejemplo, el monto depositado en el Banco de la Nación asciende a S/. 650.00 por lo que el propietario del
molino y/o el sujeto que presta el servicio del pilado se constituyen como responsables solidarios por el pago de la diferencia.
2. EL USUARIO DEL SERVICIO DE PILADO RETIRA EL ARROZ PILADO EN UNA SOLA OPORTUNIDAD.
CONSTANCIA DE DEPÓSITO DOCUMENTO QUE SUSTENTA LA SALIDA
Saldo
Tipo Comp. de arroz
Depósito efectuado Monto Serie y Tipo Doc. N° Doc. Nombre o Razón Monto Volumen
Fecha Número RUC Fecha Pago pilado
a nombre de depositado número (Tabla 01) Identidad Social del adquiriente Total S/. (Kg)
(Tabla 02)
03/12/12 1256555 CCCC EIRL 20100033322 808.50 03/12/12 09 001-06658 06 20100033322 CCCC EIRL 21,000 8,750 0
Observaciones:
- Dado que el usuario del servicio de pilado es el sujeto que retira los bienes de las instalaciones del molino, el depósito de la detracción deberá
efectuarla a su nombre.
- Como en el presente caso no existe la obligación de emitir un Comprobante de Pago, el documento que sustentará la salida de los bienes del
molino será la Constancia de Pago del Banco de la Nación y la Guía de Remisión.
Casos Prácticos 27
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
3. SE RETIRAN MONTOS INFERIORES A S/. 700.00
CONSTANCIA DE DEPÓSITO DOCUMENTO QUE SUSTENTA LA SALIDA
Saldo
Tipo Comp. de arroz
Depósito efectuado Monto Serie y Tipo Doc. N° Doc. Nombre o Razón Monto Volumen
Fecha Número RUC Fecha Pago pilado
a nombre de depositado número (Tabla 01) Identidad Social del adquiriente Total S/. (Kg)
(Tabla 02)
Staff Tributario
03/12/12 1256555 CCCC EIRL 20100033322 808.50 03/12/12 01 001-30901 06 20000000071 FFFF SAC 20,520 8,550 200
- -- -- -- 0 04/12/12 03 001-05585 01 17152354 GGGG 480 200 0
Observaciones:
- Para operaciones iguales o menores a S/. 700.00 nuevos soles, no existe la obligación de efectuar el depósito en el Banco de la Nación. No
obstante si existe la obligación de registrar la salida de dichos bienes en el Registro IVAP y la de solicitar el comprobante de pago que acredite la
28 www.asesorempresarial.com
propiedad de los bienes.
- A pesar de no haber detracción si existe la obligación del vendedor del arroz de pagar el impuesto correspondiente.
Observaciones:
- Considerando la presunción de primera venta, por cada oportunidad en que retiran bienes existe la obligación de efectuar el depósito previo de
la detracción.
- Si consideramos que el precio de mercado de una bolsa de 50Kg de arroz equivale a S/. 120.00 nuevos soles, el valor de venta correspondiente al
retiro efectuado por FFFF SAC (tercer retiro) debe ser equivalente a S/. 4,200.00 nuevos soles. Ello significa que el monto de la detracción debió ser
equivalente a S/. 161.70 nuevos soles (y no 120.00 como se consignó). En este caso, el propietario del molino y/o el sujeto que presta el servicio
de pilado asumen la condición de responsable solidario por el pago de la diferencia entre el monto depositado y el que se debió depositar.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CASO INTEGRAL
REGISTRO IVAP
REGISTRO MENSUAL DE INGRESOS DE BIENES AL MOLINO POR LOTES
1. DATOS DE IDENTIFICACIÓN
UBICACIÓN DEL MOLINO Carr. Panamericana Norte Km. 630, Chepen, La Libertad
2. LOTES INGRESADOS
DEL INGRESO DE BIENES POR LOTES COMPROBANTE DE PAGO QUE SUSTENTA EL INGRESO DE BIENES AL MOLINO
TIPO
VOLUMEN TIPO DE TIPO
DOC.
NÚMERO QUE BIEN COMP. SERIE Y RUC DEL NOMBRE O N° DOC.
FECHA FECHA IDEN-
DE LOTE INGRESA (Tabla PAGO NÚMERO EMISOR RAZÓN SOCIAL IDENT.
TIDAD
(Kg) 04) (Tabla 02)
(Tabla 01)
TOTAL 105,000
Casos Prácticos 29
REGISTRO IVAP
CONTROL DE PRODUCCIÓN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
1. DATOS GENERALES
Staff Tributario
30 www.asesorempresarial.com
PROCESO DE PILADO COMPROBANTE DE PAGO POR EL SERVICIO DE PILADO
(a) (b) Volumen de Saldo por Tipo de
Fecha Tipo de (b) / (a)
Número Volumen A Volumen Subpro- Comprobante Serie y Fecha de Usuario del Tipo Doc.
del pilado Rendimiento pilar (Kg) N° de CDP Monto S/.
de pilado Pilar Pilado Ductos de Pago Número emisión servicio de pilado (Tabla 01)
pilado (Tabla 05) (%)
(kg) (kg) (Kg) (Tabla 02)
1 10/11/12 03 10,000 9,000 1,000 90.00% 0 01 003-4998 20/11/12 AAAA SA 06 20151515118 2,000
1. DATOS GENERALES
Casos Prácticos 31
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
REGISTRO IVAP
CONTROL DE PRODUCCIÓN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
1. DATOS GENERALES
Staff Tributario
32 www.asesorempresarial.com
PROCESO DE PILADO COMPROBANTE DE PAGO POR EL SERVICIO DE PILADO
(a) (b) Volumen de Saldo por Tipo de
Fecha Tipo de (b) / (a)
Número Volumen A Volumen Subpro- Comprobante Serie y Fecha de Usuario del Tipo Doc.
del pilado Rendimiento pilar (Kg) N° de CDP Monto S/.
de pilado Pilar Pilado Ductos de Pago Número emisión servicio de pilado (Tabla 01)
pilado (Tabla 05) (%)
(kg) (kg) (Kg) (Tabla 02)
1 15/11/12 03 30,000 27,000 3,000 90.00% 0 01 003-5011 16/11/12 AAAA SA 06 20151515118 6,000
1. DATOS GENERALES
Casos Prácticos 33
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
REGISTRO IVAP
CONTROL DE PRODUCCIÓN Y SALIDA DE BIENES AFECTOS POR LOTES
1. DATOS GENERALES
Staff Tributario
34 www.asesorempresarial.com
PROCESO DE PILADO COMPROBANTE DE PAGO POR EL SERVICIO DE PILADO
(a) (b) Volumen de Saldo por Tipo de
Fecha Tipo de (b) / (a)
Número Volumen A Volumen Subpro- Comprobante Serie y Fecha de Usuario del Tipo Doc.
del pilado Rendimiento pilar (Kg) N° de CDP Monto S/.
de pilado Pilar Pilado Ductos de Pago Número emisión servicio de pilado (Tabla 01)
pilado (Tabla 05) (%)
(kg) (kg) (Kg) (Tabla 02)
1 20/11/12 03 15,000 13,500 1,500 90.00% 0 Pilado de arroz propio 0
36 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
El adquirente
En los siguientes casos:
• Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las operaciones
correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles). Lo señalado será de aplicación sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta
El proveedor propia o a través de un tercero.
• Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado el depósito respectivo.
La presente obligación no libera de la sanción que le corresponda al adquirente que omitió realizar el
depósito habiendo estado obligado a efectuarlo.
• Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
El usuario del servicio de Cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en consecuencia opere la presunción de
pilado primera venta a que se refiere el artículo 4° de la Ley del IVAP.
MOMENTO PARA
OPERACIONES
OPERACIONES MONTO DE LA EFECTUAR EL
EXCEPTUADAS AL SUJETOS OBLIGADOS
SUJETAS AL SDIVAP DETRACCIÓN DEPÓSITO DE LA
IVAP
DETRACCIÓN
a) El adquirente
b) El proveedor, en los siguientes
casos:
• Cuando reciba la totalidad
del importe de la operación
sin haberse acreditado el
La Primera Venta de los
depósito respectivo. La
bienes gravados con el
presente obligación no
IVAP, cuando el importe Con anterioridad
libera de la sanción que le
de la operación sea al retiro de los
corresponda al adquirente
mayor a S/. 700 bienes del Molino
3.85% sobre el que omitió realizar el
depósito habiendo estado o Almacén, en este
importe de la
obligado a efectuarlo. último caso cuando
operación
• Cuando la venta sea el retiro se origine
realizada a través de la en una operación de
Bolsa de Productos primera venta
1
Para estos efectos se entiende por Almacén a los establecimientos, distintos del Molino, donde se efectúe el acopio y/o almacenaje de
bienes, sean tales establecimientos de propiedad del titular de la cuenta o de terceros, incluidos los Almacenes Generales de Depósito,
regulados por la Resolución SBS N° 040-2002 y norma modificatoria, y los Almacenes Aduaneros, regulados por el Decreto Supremo N°
08-95-EF y normas modificatorias.
Aplicación del Sistema de Detracciones a la Primera venta de los Bienes Gravados con el IVAP 37
Staff Tributario
38 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
INFRACCIÓN DESCRIPCIÓN
la operación sin que se haya acreditado
el depósito respectivo, se consignará la
Sujeto que por cuenta del Multa equivalente al 50% información señalada en el párrafo anterior
proveedor permita el traslado del monto del depósito, sin
de los bienes sin que se le haya perjuicio de la sanción prevista respecto del adquirente del bien.
acreditado el depósito a que para el proveedor en los
se refiere el Sistema, siempre numerales 1 y 2
e. Código del bien por el cual se efectúa el
que éste deba efectuarse con depósito: 002
anterioridad al traslado
f. Código de la operación sujeta al Sistema por
la cual se efectúa el depósito:
Adicionalmente, el propietario del Molino o
el sujeto que presta el servicio de pilado, o la f.1) Primera venta de bienes gravada con el
persona que éste autorice para tal efecto, deberá IVAP, incluso la que se presume realizada
sellar y firmar el original de la constancia de con ocasión del retiro de bienes del
depósito, consignando la siguiente información Molino, así como el retiro de bienes al
al reverso del original y en la copia SUNAT de que se refiere el inciso a) del artículo 3°
dicha constancia: de la Ley del IGV, considerada primera
venta gravada con el IVAP: 01.
i. Apellidos y nombres, o denominación o
razón social, así como el nombre comercial f.2) Primera venta de bienes gravada con el
del Molino o del sujeto que presta el servicio IVAP, realizada a través de la Bolsa de
de pilado. Productos: 04.
ii. Número de RUC del Molino o del sujeto que g. Periodo tributario en el que se efectúa la
efectúa el servicio de pilado. operación gravada con el IVAP que origina el
depósito, considerándose como tal:
iii. Fecha y hora en que se efectúa el retiro del arroz
pilado fuera de las instalaciones del Molino. g.1 Tratándose de la presunción prevista
en el artículo 4 de la Ley Nº 28211
iv. Cantidad y tipo de arroz pilado.
y norma modificatoria, al mes y año
v. Placa del vehículo en que se efectúa el correspondiente a la fecha de retiro del
traslado del arroz pilado. arroz pilado fuera de las instalaciones
del molino que se consigne en la guía de
9. CONSTANCIA DE DEPÓSITO remisión que sustenta el traslado de los
bienes.
La constancia de depósito deberá contener como
mínimo la siguiente información: g.2 Tratándose de las demás ventas de arroz
pilado, al mes y año correspondiente a
a. Número de la cuenta en la cual se efectúa el la fecha que se emita el comprobante de
depósito. pago que sustenta la operación o la nota
de débito que la modifica.
b. Fecha e importe del depósito.
En el original y las copias de la constancia de
c. Nombre, denominación o razón social y
depósito, o en documento anexo a cada una
número de RUC, de contar con éste último,
de éstas, se deberá consignar la siguiente
del sujeto obligado a efectuar el depósito.
información de los comprobantes de pago
d. Número de RUC del sujeto obligado a y/o guías de remisión emitidas respecto de las
efectuar el depósito. En caso dicho sujeto operaciones por las que se efectúa el depósito,
no cuente con número de RUC, se deberá siempre que sea obligatoria su emisión, de
consignar su número de DNI, y sólo en caso acuerdo con las normas vigentes:
no cuente con este último se consignará
a. Serie, número, fecha de emisión y tipo de
cualquier otro documento de identidad.
comprobante de pago, así como el precio de la
Cuando el sujeto obligado a efectuar el primera venta, incluidos los tributos que gravan
depósito sea el proveedor del bien por la operación, por cada comprobante de pago, si
haber recibido la totalidad del importe de se trata de una transferencia de bienes; y,
Aplicación del Sistema de Detracciones a la Primera venta de los Bienes Gravados con el IVAP 39
Staff Tributario
b. Serie, número y fecha de emisión de cada mencionado sistema de pago a las operaciones
guía de remisión. Cuando según el numeral gravadas con el IVAP. En dicha cuenta no se
2 del artículo 18° del Reglamento de podrá realizar el depósito de montos distintos a
Comprobantes de Pago deban emitirse dos los antes señalados.
guías de remisión para sustentar el traslado,
Para estos efectos, debe considerarse que:
se consignará la información referida a la
guía de remisión que emita el propietario o • Los montos depositados en la referida cuenta
poseedor de los bienes al inicio del traslado sólo podrán ser destinados por su titular para
o los sujetos señalados en los numerales 1.2 el pago de la deuda tributaria por Impuesto a
a 1.6 del citado artículo. la Venta de Arroz Pilado.
La información detallada en el presente numeral • El titular de la cuenta bancaria especial
deberá ser consignada con anterioridad al sólo podrá solicitar la libre disposición de
traslado de los bienes. los montos depositados en ésta, cuando en
La constancia de depósito carecerá de validez los cuatro (4) últimos meses anteriores a la
cuando no figure en los registros del Banco fecha de presentación de la solicitud, además
de la Nación o cuando la información que de realizar operaciones de venta de bienes
contiene no corresponda a la proporcionada por gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz
dicha entidad, con excepción de la siguiente Pilado, efectúe por lo menos una importación
información, y siempre que mediante el gravada con dicho impuesto. La SUNAT,
comprobante de pago emitido por la operación mediante resolución de superintendencia,
sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata podrá reducir dicho período de tiempo a
de un error al consignar dicha información: que se refiere el párrafo anterior, así como
establecer el procedimiento y el importe
- Código del bien por el cual se efectúa el
máximo a liberar.
depósito: 002
Código de la operación sujeta al Sistema por • El titular de la indicada cuenta no podrá
la cual se efectúa el depósito utilizar los montos depositados en ésta para
realizar depósitos por operaciones sujetas al
- Periodo tributario en el que se efectúa la
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
operación gravada con el IVAP que origina el
depósito Es importante mencionar que si el titular tuviera
ya una cuenta abierta por otras operaciones
10. OPERACIONES EN MONEDA afectas al Sistema de Detracciones, se aperturará
EXTRANJERA otra cuenta para las operaciones gravadas con el
IVAP.
Para efecto de los depósitos, en el caso de
operaciones realizadas en moneda extranjera, 12. OPERATIVIDAD DE LAS CUENTAS
la conversión en moneda nacional se efectuará CORRIENTES
al tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca y A requerimiento del titular, el Banco de la Nación
Seguros en la fecha en que se origine la obligación emitirá un estado de cuenta con el detalle de los
tributaria del IVAP, o en la fecha en que se deba depósitos efectuados por los sujetos obligados.
efectuar el depósito, lo que ocurra primero. En
El cierre de la cuenta sólo procederá previa
los días en que no se publique el referido tipo de
comunicación de la SUNAT al Banco de la
cambio, se utilizará el último publicado.
Nación y en ningún caso podrá efectuarse a
solicitud del titular de la cuenta.
11. A P E R T U R A DE CUENTAS
CORRIENTES En el caso que el adquirente del bien no pueda
efectuar el depósito, debido a que su proveedor
Para la aplicación del Sistema de Detracciones no hubiera cumplido con tramitar la apertura de
al Arroz Pilado, deberá abrirse una cuenta la cuenta, deberá comunicar dicha situación a la
bancaria especial para efecto del depósito de los SUNAT a fin de que ésta solicite al Banco de la
montos que correspondan por la aplicación del Nación la apertura de la cuenta de oficio.
40 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Aplicación del Sistema de Detracciones a la Primera venta de los Bienes Gravados con el IVAP 41
Staff Tributario
42 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Aplicación del Sistema de Detracciones a la Primera venta de los Bienes Gravados con el IVAP 43
P reguntas F recuentes SUNAT
Para tal efecto, el usuario del servicio entrega al 3. ¿CUÁL ES EL TRATAMIENTO DEL
prestador del mismo el arroz con cáscara o sin
ARROZ SEMIBLANQUEADO O
pilar y el servicio tiene como finalidad que el
usuario obtenga el arroz pilado. BLANQUEADO?
44 www.asesorempresarial.com
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
46 www.asesorempresarial.com
Í ndice G eneral
Este libro se terminó de imprimir en Marzo del 2014, en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars Nº 1440 - Santa Beatriz; Teléfonos: 265-6895 / 981174316
Lima - Perú
48 www.asesorempresarial.com