VI

Contenido
INFORMES ESPECIALES El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en la Gestión Productiva de la Empresa .... VI-1
Enmiendas a NIF 1 aplicación por primera vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados ......................................................................................................................................................... VI-5

Situación Financiera y Capital de Trabajo ............................................................................................................................................. VI-6

APLICACIÓN PRÁCTICA
La cuenta18 Servicio y otros contratados por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas ............................................................................................................................................................................................................ VI-8

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ................................................................................................................................................................................................................................................................................................. VI-12

El Costo Estándar: Análisis de las Variaciones en

Informes Especiales
la Gestión Productiva de la Empresa
Ficha Técnica - Definición del plan de cuentas analí- de medición de la actuación y la toma
tico que habilite el juego entre presu- de decisiones a corto plazo.
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo puesto y la ejecución presupuestal. 4. Alto nivel de rendimiento factible:
- Elección del tipo de estándar a utili- Incluyen un margen para ciertas de-
Título : El Costo Estándar: Análisis de las Varia-
ciones en la Gestión Productiva de la
zar. ficiencias de operación que se consi-
Empresa - Determinación minuciosa de las es- deran inevitables. Es posible alcanzar
pecificaciones del producto en cada o sobrepasar las normas de este tipo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera
etapa del proceso de producción. mediante una actuación efectiva.
Quincena de Diciembre 2008
- Distribución correcta de los costos Determinación de estándares físicos
indirectos de fabricación. de cada elemento del costo
1. Concepto - Fijación del volumen de produc-
El costo estándar es el procedimiento de ción. Materia prima: Los estándares deben
costeo que tiene como objetivo determi- incluir todos los materiales que pueden
nar lo que debería costar la fabricación identificarse directamente con el produc-
de un producto en condiciones normales,
2. Tipos de estándares to. Por lo general, las cantidades estándar
El estudio de los costos estándares implica son desarrolladas por especialistas en la
es decir, es un costo predeterminado que producción y están formadas por los ma-
sirve de base para medir la gestión pro- el análisis de los siguientes tipos de costos teriales más económicos, de acuerdo con
ductiva de una empresa industrial. Este estándares: el diseño y calidad del producto. Cuando
procedimiento consiste en establecer los 1. Ideales o teóricos: Son normas rígidas se requieren muchas clases distintas de
costos unitarios de los productos que se que en la práctica nunca pueden materiales se confecciona la llamada lista
procesarán previamente a la fabricación, estándar de materia prima.
alcanzarse. Una de sus ventajas es
basándolos en métodos más eficientes que pueden usarse durante períodos Estas normas suponen la existencia de una
de elaboración y relacionándolos con un adecuado planeamiento de materiales,
relativamente largos sin tener que así como procedimientos de control y el
volumen dado de producción. cambiarlas o adecuarlas. Sin embar- uso de materiales cuyo diseño, calidad y
Los costos estándares forman parte de go, la conducta perfecta rara vez se especificaciones están estandarizados.
las necesidades de gestión que tiene el logra, por lo cual las normas ideales Los márgenes de deterioro deben incluirse
empresario de información para tomar crean un sentido de frustración. en las normas sólo por cantidades que se
decisiones. Cuanto mejor realizados estén 2. Promedio de costos anteriores: Tien- consideren normales o inevitables. Los
los estudios de costos, más útil será la den a ser flexibles; pueden incluir de- desperdicios que sobrepasan estos már-
herramienta de gestión, y por tanto habrá genes se consideran como una variación
ficiencias que no deben incorporarse
del uso de los materiales.
mayores posibilidades de tomar la mejor a las normas. Pueden establecerse
decisión económica o administrativa de con relativa facilidad. Mano de obra directa: Las asigna-
ciones de producción estándar pueden
su empresa. 3. Regulares: Se basa en las futuras basarse en una determinación de lo que
Los requisitos para la implantación de probabilidades de costos bajo condi- representa un buen nivel de actuación.
costos estándar son: ciones normales. En realidad, tienden Frecuentemente se emplean los estudios
a basarse en promedios pasados de tiempo y movimientos para determinar
- Definición de los niveles de produc- que han sido ajustados para tomar las normas de mano de obra; o bien se
ción de la empresa. en cuenta las expectativas futuras.
recurre a normas sintéticas. Estas se basan
en tablas que contienen la asignación de
- Organización de la empresa para la Una ventaja es que no requieren tiempo estándar para varios movimientos
gestión de costos, donde cada uno de ajustes frecuentes; pueden ser útiles y otros elementos que intervienen en un
los centros de costos actúa como una en la planificación a largo plazo y en trabajo. Las normas de tiempo sintéticas
unidad administrativa para efectos de la toma de decisiones. Son menos requieren una descripción del trabajo muy
medición y control. aconsejables desde el punto de vista cuidadosa y detallada.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informe Especial
Generalmente, se usan promedios de
actuaciones pasadas como normas de
tiempo.
Algunas compañías utilizan tirajes de
prueba como base para establecer normas
de tiempo de mano de obra. Las normas
establecidas sobre esta base no suelen ser
satisfactorias, ya que es difícil simular las
condiciones de operación reales sobre una
base experimental.
Costos Indirectos de Fabricación: Se
determinan y se usan casi en la misma
forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos
indirectos de fabricación estándar está en
el costeo y planificación de productos.
Por lo general, las cargas indirectas varia-
bles se colocan deliberadamente en rela-
ción directa con los productos mediante el
uso de una tasa de distribución.
La carga indirecta fija consta principal-
mente del costo vencido de las máqui-
nas e instalaciones en que incurrirá la
empresa independientemente del nivel
productivo.
Determinación de estándares mone-
tarios de cada elemento del costo
Materia Prima: El tipo de estándar de-
pende de la política de la gerencia; puede
basarse en precios promedio recientes y
pasados, en precios actuales, o en precios
esperados para el período en el cual las
normas tendrán vigencia.
Además, como son particularmente útiles
para la toma de decisiones a corto plazo,
muchas empresas prefieren atenerse a los
futuros cambios de precio, sobre todo en
una época de variación del nivel general
de precios.
Mano de obra directa: Para establecer
estos estándares, es necesario conocer
las operaciones que se van a realizar, la
calidad de la mano de obra que se desea
y la tasa promedio por hora que se espera
pagar. La tasa salarial por hora puede
basarse en convenios sindicales.
Pueden existir varias clases de costos uni-
tarios de mano de obra. Las tasas salariales
pueden basarse en distintas habilidades o
experiencia, o en ambos factores.
Cuando las tasas salariales se determinan
mediante convenios sindicales, es práctico
reconocer que la tarifa así establecida es,
en esencia, la tarifa estándar.
Costo Indirecto de Fabricación: Es una
norma expresada en unidades monetarias,
horas de trabajo, horas máquinas o como
un porcentaje de la mano de obra o con-
sumo de la materia prima.
También se debe tener en cuenta la pér-
dida debida a capacidad ociosa cuando la
actividad de producción no es suficiente
para absorber todos los costos indirectos
de fabricación incurridos.
VI-2 Instituto Pacífico
Determinación del nivel de actividad
estándar
Capacidad práctica: Representa el nivel
de producción que, para cualquier propó-
sito práctico, es el nivel máximo factible.
La diferencia entre la capacidad máxima y
la normal radica en los factores estimados
inevitables.
Capacidad normal: Representa el nivel
de operaciones normal de períodos
anteriores. Se basa en la capacidad para
producir y vender.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de
actividades para el período siguiente sobre
la base de las ventas esperadas.
El nivel normal de producción es el resul-
tado de computar 3 factores:
a. Tiempo de trabajo, que representa
el promedio de días o turnos que
funciona cada centro en un mes.
b. Horas de labor normales diarias.
c. Volumen horario normal.
3. Variaciones del Costo Estan-
dar
Variación de la Materia Prima
La Materia Prima tiene dos variaciones
(a) Variación del Precio, (b) Variación de
la Cantidad de Materia Prima.
Variación del Precio =
(Precio estándar - Precio Real) Cantidad Real
Variación de la Cantidad=(Cantidad estándar -
Cantidad real) Precio estándar
Variación de la Mano de Obra
La mano de obra directa tiene dos va-
riaciones (a) Variación del costo de la
mano de obra directa y (b) Variación
de la eficiencia de la mano de obra
directa.
Variación del costo =
(Tasa estándar - Tasa real) horas reales
Variación de la eficiencia = (Horas estándar-
horas reales) Tasa estándar
Variación de los costos indirectos de
fabricación
Los costos indirectos de fabricación, tie-
nen tres variaciones, (a) Variación de la
eficiencia, (b) Variación de la capacidad
y (c) Variación del presupuesto.
Variación de eficiencia =
(Horas estándar - Horas reales) tasa estándar
Variación de la capacidad=
(Horas presupuestadas - menos horas reales)
tasa estándar
N° 172
Variación de presupuesto =
Monto presupuestado - monto ejecutado
Caso Práctico Nº 1
La Empresa Industrial San Jorge S.A.
fabrica un sólo producto en lotes de
100 unidades. Ella emplea un sistema
de costos estándar, los mismos que se
calcularon en la forma siguiente:
Detalle Costo
50 kilos de materia prima S/. 100.00
directa
20 horas de mano de obra di- 36.00
recta, operación I a S/. 1.80
30 horas de mano de obra di- 60.00
recta, operación II a S/. 2.00
25 horas máquinas costos 75.00
indirectos a S/. 3.00
Costo total de 100 de lote de
100 unidades
271.00
El presupuesto para el primer mes pide
una producción de 280 lotes de 100
unidades cada uno o 28,000 unidades.
Durante dicho período se completaron
250 lotes.
Operaciones del período:
Compras de materia prima directa del
período:
6 000 kilos a S/. 2.25 la unidad.
4 000 kilos a 1.90 la unidad.
5 000 kilos a 2.10 la unidad.
El costo de la mano de obra directa fue:
5 200 horas de la Operación Nº 1 a S/.1.75
7 200 horas de la Operación Nº 2 a 2.25
Los costos indirectos reales incurridos
ascendieron a S/.20,400 y los costos
presupuestados fueron S/. 21, 000.
Los materiales usados en la producción
fueron 14,500 kilos.
Las horas – máquinas reales requeridas
para completar 250 lotes fueron de
7,150 y las horas presupuestadas 7,000
horas.
Todos los 250 lotes fueron terminados.
Se requiere:
Análisis de las variaciones estándares.
Solución
A continuación, se hace el cálculo de
las variaciones estándares de la materia
prima directa, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación.
Primera Quincena - Diciembre 2008
 Área Contabilidad y Costos VI
Cuadro Nº 1 2. Costo de la Mano de Obra Directa:
Detalle Bajo Estándar Sobre Estándar 1,400 horas a S/. 0.75
S/. S/. 1,000 horas a 1.90
Materia Prima Directa 360 horas a 1.80
Precio
(2.00-2.25) 6,000 1,500 3. Costo Indirecto de fabricación real S/.3 450, presupuestada
(2.00-1.90) 4,000 400 500 S/. 3 000.
(2.00-2.10) 5,000 4,000
Cantidad 4. Horas-máquina real usadas 1,380 (las horas-máquina pre-
(12,500- 14,500) 2 (1) supuestadas y estándares tienen que ser calculadas).
Mano Obra Directa 5. Materia Prima usada en la fabricación: 3,450 galones y
Costo 2,520 kilos.
0P1: (1.80-1.75)5,20 6. Al final del período no había inventario de productos en
260
OP2:(2.00-2.25)7,200 1,800
proceso.
Eficiencia
OP1(5,000-5,200)1.80 (2) 360 7. Venta: 54 lotes (10 800 unidades) a S/.3.30 por unidad.
600
Op2:(7,500-7,200)2.00 (3)
Solución
Costo Indirecto de Fabricación
Cuadro Nº 2
Eficiencia
2,700
(6,250-7,150)3 Materia Prima “A”
Presupuesto Precio
21,000 -20,400 600 (3.00 – 3.30) 2000 S/. 600.00 (d)
Capacidad (3.00 – 3.00) 3000 S/. 0
(7,000 – 7,150)3 450 (3.00 – 3.15) 2800 S/. 420.00 (d) S/. 1,020.00 (d)

El Cuadro Nº 1 indica dos columnas bajo el estándar y sobre el Materia Prima “B”
Precio
estándar; la columna bajo el estándar indica los costos favora-
(0.75 – 0.72) 4000 S/. 120.00 (f)
bles y la columna sobre el estándar muestra los costos que sido (0.75 – 0.81) 2200 S/. 132.00 (d)
S/. 12.00 (d)
mayores a los costos presupuestados o desfavorables.
Cantidad de Materia Prima
Podemos también observar que se han calculado siete variacio-
A: (3,600 – 3,490) 3.00 S/. 330.00 (f)
nes, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones B: (2,400 – 2,520) 0.75 S/. 90.00 (d)
S/. 240.00 (f)
de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos
de fabricación. Mano Obra Directa
Costo
Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo (1.80 – 1.75) 1,400 S/. 70.00 (f)
en cuenta la producción real, tal como se indica en los cálculos (1.80 – 1.90) 1,000 S/. 100.00 (d)
auxiliares siguientes: (1.80 - 1.80) 360 S/. 0.00 S/. 30.00 (d)
Eficiencia
Cálculos Auxiliares: (3000 – 2760) 1.80 (2) S/. 432.00 (f) S/. 432.00 (f)
(1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos Costos Indirectos
(2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas Eficienca
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas (1500 -1380) 2.00 (1) S/. 24.00 (F)
Presupuesto
3,450 – 3000 S/. 450.00 (d)

Capacidad
Caso Práctico Nº 2 (1500 – 1380) 2.00 S/. 240.00 (d) S/. 666.00
(2) 60 lotes x 50 horas = 3,000 horas (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

La empresa Manufacturera El Norteño S.A. fabrica un lote de

producto de 200 unidades. Con los datos que a continuación Cuadro Nº 3
Estado de Costo de Ventas
se prepara un estado de costo de ventas.
Correspondiente al presente mes
El presupuesto para los seis meses próximos considera una
producción de diez lotes mensuales (2,000 unidades) o un total Costo Estándar S/. S/.
en el semestre de sesenta lotes (12, 000 unidades). Materia Prima 12,600
Mano de Obra 5,400
Costo Estándar de 200 unidades Costo Indirecto 3,000
Total 21,000
Materia Prima 60 galones a S/. 3.00 S/. 180.00 (-) Existencia Final (2,100)
(12,000 – 10,800) 1.75
40 kilos a S/. 0.75 30.00
Mano de Obra 50 horas a S/. 1.80 90.00
Costo de Venta Estándar 18,900
Costo Indirecto 25 horas máquina a S/. 2.00 50.00
(+) Variaciones sobre el estándar: 1,032
Costo estándar total de 200 unidades S/. 350.00 Precio de Materia Prima 30
Costo de Mano de Obra 450
Presupuesto 240
Operaciones Capacidad 1,752
1. Compras en el período: Subtotal 20,652
(-) Variaciones bajo el estándar: 240
2,000 galones a S/. 3.30 Cantidad de Materia Prima 432
Materia prima “A” 3,000 galones a S/. 3.00 Eficiencia de Mano de Obra 240
2,800 galones a S/. 3.15 Eficiencia Costo Indirecto
Subtotal ( 912)
4,000 kilos a S/. 0.72 Costo de Venta Real 19,740
Materia prima “B”
2,200 kilos a S/. 0.81

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-3

 VI Informe Especial
El cuadro Nº 2 detalla el cálculo de las variaciones de las dos Se Solicita
materias primas A y B a nivel de precio y cantidad de materia Formular el estado de resultados.
prima, costo y eficiencia de mano de obra directa, como tam-
bién la eficiencia, presupuesto y capacidad de costos indirectos Solución
de fabricación.
Para el desarrollo del presente caso es necesario como cuestión
Podemos observar que en algunas de las variaciones son favo- previa, calcular las variaciones del costo estándar, con la finalidad de
rables (F) y otras variables son desfavorables (D), como dijimos determinar cuáles son las variaciones bajo y sobre el estándar que
anteriormente, las favorables son aquellas variaciones que se formarán parte del estado de resultados, el cual servirá de documento
han gastado en un monto inferior a lo presupuestado y las de gestión para tomar decisiones administrativas y económicas.
desfavorables cuando se gastaron más de lo previsto.
Solución
También se debe tener en cuenta que para calcular las variables Cuadro Nº 5
de la eficiencia se han tomado en cuenta la producción real, es
decir, en base a los 60 lotes terminados, tal como se muestran Bajo el Sobre el
Detalle
en la parte inferior del cuadro Nº 2. Estándar Estándar

Se debe hacer notar que la variación de capacidad mide la in- Desviación Materia Prima S/. S/:
Precio = (PE-PR) CR
fraestructura que no es utilizada en la producción; por lo tanto, (5.00-5.00) 3,500 0.00 0.00
representa un costo oculto o variación desfavorable, tal como (5.00-4.80) 3,800 760.00 0.00
se indica en el cuadro Nº 2. (5.00-5.10) 4,000 0.00 400.00
(5.00-5.25) 3,200 0.00 800.00
El costo estándar indicado en el cuadro Nº 03 se ha calculado Cantidad= (CE – CR) PE
tomando como base el total de 60 lotes presupuestados por el (11,800 - 13,200) 5.00
costo de materia prima directa, mano de obra directa y costos 59 lotes x 200 kilos = 11,800 kilos 7,000.00 0.00
indirectos de fabricación, obteniéndose un costo estándar total
de S/. 21,000, de los cuales se ha restado el inventario final, Desviacion Mano de Obra
Tarifa = (TE – TR) HR
teniendo en cuenta que el costo estándar por unidad asciende (1.80 – 1.80) 2000
a S/. 1.75, es decir: S/.350.00 / 200 unidades = S/. 1.75. (1.80 – 1.75) 1,200 00.00 000.00
(1.80 – 2.00) 850 60.00 000.00
Puede también observarse en el cuadro Nº 3, que las variaciones
(1.80 – 1.90) 700 00.00 170.00
sobre el estándar se han sumado al costo de ventas estándar y Eficiencia = (CE – CR)TE 00.00 070.00
se han restado las variaciones bajo el estándar, obteniendo un (4,425 - 4,750)1.80
costo de venta real de S/.19,740.00. 59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas 00.00 585.00

Costos Indirectos
Eficiencia = (CE – CR) TE
(4,425 – 4,750) 1.00 00.00 325.00
Caso Práctico Nº 3 59 Lotes x 75 horas = 4,425 horas
Presupuesto
Monto Monto 0.00
La Empresa Manufacturera “La Perla” SAC fábrica un solo pro- Presupuestado - Ejecutado 1,340.00
ducto en lotes de 100 unidades cada orden. Durante los seis (S/.6,340 - S/. 5,000) 00.00
próximos meses se requiere producir 60 lotes o 6,000 unidades. Capacidad
(HP – HR) TE
La hoja de costo estándar para la producción de 100 unidades (5,000 – 4,750)1.00 0.00 250.00
es como sigue:
Cuadro Nº 4 Puede observarse que la capacidad representa un costo oculto en
Costo Estándar Unitario razón de que tenemos 5,000 horas de capacidad y sólo hemos
trabajado 4,750 horas, es decir, ha existido capacidad ociosa de
200 Kilos de materia prima a S/. 5.00 S/. 1,000.00
250 horas y, teniendo en cuenta que cada hora se ha calculado en
75 horas de mano de obra directa a S/. 1.80 135.00
75 horas de costos indirectos a S/. 1.00 75.00 un S/. 1.00, entonces tenemos un mayor costo de S/. 250.00 más.

Total costo estándar de 100 unidades S/. 1,210.00 Cuadro Nº 6

Compañía Manufacturera la Perla SAC
Estado de Resultados
Operaciones del período: Presente Ejercicio
3,500 kilos a S/. 5.00 Ventas (5,600 x S/. 30.00) S/.168,000.00
3,800 kilos a 4.80 S/.
1. Compras Costo de Ventas, al estándar:
4,000 kilos a 5.10 Costo de Mat. Prima (59 lotes a S/.1,000.00)
3,200 kilos a 5.25 59,000.00
Costo de Mano de Obra (59 lotes a S/.135.00)
7,965.00
Costo Indirecto (59 lotes a S/. 75.00)
2,000 horas a S/. 1.80 4,425.00
Total
1,200 horas a 1.75 71,390.00
2. Costo de mano de obra directa
850 horas a 2.00 Menos: Invent. final de productos terminados
700 horas a 1.90 Al costo estándar (300 X S/. 12.10)
3,650.00
Costo de Ventas al estándar 67,760.00
3. Costos indirectos reales, S/. 6,340.00 Utilidad Bruta en Venta, al Estándar 100,240.00
Menos: Gastos de venta y Administración 22,400.00
4. Materia Prima directa utilizada 13,200 kilos. Utilidad neta estándar 77,840.00
Más. Variaciones sobre el estándar:
5. Costos Indirectos Presupuestados fueron S/.5,000.00 y se Variación de cantidad materiales
presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de Variación de precio de materiales
7,000.00
trabajo en la fábrica. 440.00
Variación de costo mano de obra
180.00
Variación de eficiencia mano de obra
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni Variación de eficiencia de costo indirecto
585.00
al final del período. Se terminaron 5,900 unidades. Variación presupuestaria costo indirecto
325.00
1,340.00
Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.30.00 la unidad. Variación de capacidad de costo indirecto
250.00
Total variaciones sobre el estándar 10,120.00
Los gastos de venta y administración ascendieron a Utilidad neta del período S/.67,720.00
S/.22,400.00

VI-4 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


Enmiendas a NIF 1 Aplicación por primera vez
de las NIIF y a la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reategui
Título : Enmiendas a NIF 1 Aplicación por primera
vez de las NIIF y a la NIC 27 Estados Fi-
nancieros Consolidados y Separados
Fuente : www.iasplus.com
El 22 de mayo de 2008, el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards
Board - IASB) publicó enmiendas a la
NIIF 1 Adopción por primera vez de las
Normas Internacionales de Información
Financiera y a la NIC 27 Estados financie-
ros consolidados e individuales.
Síntesis y origen de las enmien-
das
Las enmiendas se refieren a la medición
del costo de las inversiones en subsidia-
rias, entidades controladas conjuntamen-
te y asociadas cuando se adoptan por
primera vez las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF).
El Consejo o Junta realizó esas enmiendas
debido a las preocupaciones surgidas
relacionadas con que la determinación
retrospectiva del costo y la aplicación del
método del costo, de acuerdo con la NIC
27, no serían logradas en ciertas circuns-
tancias, sin costo o esfuerzo indebidos
por quienes adoptan por primera vez.
Vigencia de las enmiendas
Las enmiendas a la NIIF 1 y a la NIC
27 entran en vigencia para los períodos
anuales que comienzan en o después del
1 de enero de 2009, permitiéndose la
aplicación anticipada.
Medición de las inversiones en
subsidiaras
La NIC Estados financieros consolidados
e individuales requiere que la matriz,
en sus estados financieros individuales,
contabilice sus inversiones en:
• subsidiarias,
• entidades controladas conjuntamen-
te, y
• asociadas.
Ya sea al costo o de acuerdo con la NIC 39
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
Área Contabilidad y Costos
Instrumentos financieros: reconocimiento
y medición.
Problema surgido: Este requerimiento
de registro presentó un problema para
algunas entidades matrices cuando
adoptaron por primera vez las NIIF;
principalmente, cuando para la matriz
no le era posible determinar el costo de
acuerdo con las NIIF, pero se abstenían de
usar el valor razonable para contabilizar
la inversión por la necesidad de volver a
medir la inversión a valor razonable en
cada fecha subsiguiente de presentación
de reportes.
Después de la revisión efectuada, ahora
la NIIF 1 permite que quien la adopta
por primera vez y ha escogido la política
de contabilizar tales inversiones al costo,
mida ese costo usando el enfoque del
”costo estimado”.
Este costo estimado puede ser determi-
nado ya sea como:
• El valor razonable (determinado de
acuerdo con la NIC 39) a la fecha
de la transición de la entidad hacia
las NIIF en sus estados financieros
individuales; o
• El anterior valor en libros según PCGA
de la inversión a esa fecha.
Para quienes adopten por primera vez
la nueva NIIF 1 les permite que escojan
cuál medición usar para cada inversión,
inclusive pueden hacerlo sobre una base
individual; por consiguiente, algunas
inversiones podrían ser medidas:
• de acuerdo con las reglas generales
de la NIC 27, y
• algunas al costo estimado; y, para las
medidas al costo estimado, la opción
entre:
- el valor razonable, y,
- el anterior valor en libros según
PCGA que sería medido sobre una
base individual.
Revelaciones requeridas cuando
se usa el costo estimado
Para aquellas entidades que han elegido
como política contable usar, en su estado
de posición financiera de apertura según
NIIF, la alternativa del costo estimado
disponible según la NIIF 1 revisada, se
requiere que estas revelen lo siguiente
en sus primeros estados financieros de
acuerdo NIIF:
VI
• El costo estimado agregado de las
inversiones para las cuales el costo
estimado es su valor en libros según
PCGA anterior;
• El costo estimado agregado de las
inversiones para las cuales el costo
es el valor razonable; y
• Los ajustes agregados a los valores
en libros reportados según los PCGA
anteriores.
Reconocimiento de dividen-
dos de subsidiarias, entidades
controladas conjuntamente y
asociadas
Antes de producirse las presentes modifi-
caciones, la NIC 27 también requería que
la matriz reconociera las distribuciones
recibidas de las utilidades acumuladas
anteriores a la adquisición de la subsi-
diaria, asociada o negocio conjunto sean
contabilizadas usando el método del
costo como “una reducción en el costo
de la inversión”.
Esta política contable originó un proble-
ma potencial para quienes la adoptan por
primera vez dado que, si la matriz había
adquirido la subsidiaria antes de la fecha
de transición de la matriz hacia las NIIF, la
matriz necesitaba conocer las utilidades
acumuladas anteriores a la adquisición
según las NIIF de la subsidiaria, para
determinar la contabilidad apropiada
para el dividendo subsiguiente.
La nueva NIIF 1 exime que las entida-
des reexpresen las combinaciones de
negocios antes de la fecha de transición
hacia las NIIF a causa de las numerosas
dificultades prácticas existentes, y, por
consiguiente, sería desafortunado si a
la entidad se le requiriera reemitir las
combinaciones de negocios simplemente
para llegar a la cantidad de las utilidades
anteriores a la adquisición para cumplir
con los requerimientos de la NIC 27.
La Junta, por consiguiente, eliminó de
la NIC 27 el requerimiento de distinguir
entre dividendos antes y después de la
adquisición. La norma aplica ahora los
requerimientos generales de la NIC 18
Ingresos ordinarios y requiere que los
dividendos recibidos de subsidiarias, en-
tidades controladas conjuntamente y aso-
ciadas sean reconocidos en ganancias o
pérdidas cuando se establezca el derecho
de la entidad a recibir el dividendo.
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Informe Especial
Un nuevo indicador de deterioro
de valor
Con la finalidad de tratar las diversas
preocupaciones relacionadas con que las
nuevas reglas para el reconocimiento de
dividendos podrían resultar en el reco-
nocimiento inapropiado de la utilidad,
ha sido enmendada la NIC 36 Deterioro
del valor de los activos mediante la
introducción de un nuevo indicador de
deterioro.
Al valorar si se requiere la prueba com-
pleta del deterioro para una inversión
en subsidiaria, entidad controlada con-
juntamente o asociada, se requiere que
la entidad considere si ha reconocido el
dividendo de la inversión y si hay dispo-
nible evidencia de que:
• El valor en libros de la inversión en
los estados financieros individuales
excede el valor en libros en los
estados financieros consolidados,
correspondiente a los activos netos
de la entidad donde se invierte; o
• El dividendo excede los resultados
comprensivos totales de la subsidia-
ria, entidad controlada conjuntamen-
te o asociada, en el período en el cual
se declara el dividendo.
Situación Financiera y Capital de Trabajo
Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Situación Financiera y Capital de Trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera
Quincena de Diciembre 2008
1. Introducción
Cuando las personas dedicadas a los
negocios en el Perú, con anterioridad a
1990, querían conocer sobre el origen y
uso de los recursos puestos a disposición
de la empresa, se solía elaborar un estado
financiero específico conocido como Esta-
do de Cambios en la Situación Financiera
que hacía énfasis en la variación del Ca-
pital de Trabajo, indicador fundamental
para valuar la gestión de la empresa a un
momento dado. Esto último, en razón de
que en época anterior a la década del 90
no existía hiperinflación ni recesión aguda
en nuestro país.
Sin embargo, producido en el Perú el
fenómeno económico de la inflación con
recesión –con sus nefastas consecuencias
sociales– se optó por valuar la gestión en
términos de liquidez en caja dando lugar
a la formulación de un nuevo estado
financiero, tomando la denominación
VI-6 Instituto Pacífico
Reorganizaciones mediante el
establecimiento de una nueva
matriz
La NIC 27 también ha sido enmendada
para tratar las circunstancias en las cuales
la matriz reorganiza la estructura de su
grupo, mediante el establecimiento de
una nueva entidad como su matriz. En
tales reorganizaciones, la nueva matriz
obtiene el control de la matriz original
mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio a cambio de los instrumentos
de patrimonio de la matriz original.
Según las nuevas reglas, en la reorganiza-
ción que cumple el criterio especificado,
la nueva matriz mide el costo de su
inversión en la anterior matriz al valor
en libros de su participación de los ele-
mentos de patrimonio que se muestran
en los estados financieros individuales
de la matriz original a la fecha de la
reorganización.
Fecha efectiva y transición
Las enmiendas a la NIIF 1 son efectivas
para los períodos anuales que comienzan
en o después del 1 de enero de 2009,
permitiéndose la aplicación anticipada.
de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
en reemplazo del anterior, el cual es
elaborado en la actualidad e incluso
fue ajustado por inflación hasta el año
2004.
Al respecto, es necesario recordar, que
después de quince años de reexpresión
de Estados Financieros por efecto de la
inflación, mediante la Resolución Nº 31
del Consejo Normativo de Contabilidad
del 11 de mayo de 2004 y la Ley Nº
28394 del 22 de noviembre de 2004,
se dejó en suspenso la aplicación de las
metodologías del ajuste por inflación a
partir del ejercicio económico 2005 para
efectos tanto financiero como tributario,
respectivamente. Sinónimo que el Perú
retornaba a la estabilidad económica,por
lo que los Estados Financieros de las
empresas establecidas en el país serían
expuestos nuevamente a valores históri-
cos, como lo es hasta la actualidad; y, por
ende, vuelven a recuperar su razonabili-
dad en términos monetarios.
Por lo tanto, ante una franca recuperación
de la salud económica del país que se
evidencia con el transcurrir de los años,
podría también retomarse la formulación
del primigenio Estado Financiero que nos
exponga– al igual que antes– la variación
del Capital de Trabajo de la empresa como
un elemento importante para la toma de
decisiones en el corto plazo.
N° 172
Las enmiendas a la NIC 27 relacionadas
con el reconocimiento de dividendos
de subsidiarias, asociadas y entidades
controladas conjuntamente (así como
las consiguientes enmiendas a la NIC 18
Ingresos ordinarios y a la NIC 36 Dete-
rioro del valor de los activos), también
se aplican para los períodos anuales que
comienzan en o después del 1 de enero
de 2009, permitiéndose la aplicación
anticipada. Esas enmiendas se aplican
prospectivamente.
Las enmiendas a las NIC 27 relaciona-
das con las reorganizaciones del grupo
generalmente son para ser aplicadas
prospectivamente a las reorganizaciones
que ocurren en los períodos anuales que
comienzan en o después del 1 de enero
de 2009, permitiéndose la aplicación
anticipada. Las enmiendas pueden ser
aplicadas retrospectivamente a las reor-
ganizaciones pasadas que caen dentro del
alcance provisto que, cuando la entidad
reemite cualquier reorganización en línea
con la norma enmendada, también re-
emite todas las reorganizaciones poste-
riores a la calificación.
Cuando cualquiera de las enmiendas se
aplica antes de sus fechas efectivas, ese
hecho debe ser revelado.
Precisamente, el presente artículo tiene
por finalidad exponer los antecedentes;
así como, los aspectos conceptuales y téc-
nicos que sustentaron la primera versión
de la citada NIC 7 con la denominación
de Estado de Cambios en la Situación
Financiera, estado financiero que las em-
presas constituidas en el Perú formularon
con carácter obligatorio hasta el ejercicio
económico de 1993, el cual se constituyó,
en la base primigenia del actual Estado
de Flujos de Efectivo, nombre que asu-
me la modificada y vigente NIC 7.
2. Antecedentes
Es indudable que existe estrecha relación
entre el Balance General y el Estado de
Resultados o Ganancias y Pérdidas, dado
que las diferentes operaciones realizadas
por la empresa, en el ciclo económico,
tienen incidencia, tanto en las cuentas
activas y pasivas como en las cuentas de
ingresos y gastos.
La influencia que ejercen los resultados
y variaciones de los recursos, o capitales,
propios y de terceros, se pueden producir
en rubros de diferente naturaleza, lo cual
se pone de manifiesto cuando se analiza
las oscilaciones de tales recursos, sea en
el corto como en el largo plazo.
Cuando deseamos saber, a una fecha
dada, dónde se hallan aplicados los recur-
Primera Quincena - Diciembre 2008

sos y de dónde provienen dichos recursos,
nos remitimos al Balance General.
Encontramos en el activo la respuesta
para “dónde están las aplicaciones”: en
activo corriente y en activo no corriente,
esto es, disponible, exigible, realizable, e
inmovilizado, según sea el caso; en tanto
que, la respuesta para “la procedencia
de los recursos” la localizaremos en el
patrimonio y en el pasivo, como propios
y de terceros, respectivamente.
En otras palabras, el Balance General, o
Estado de Situación, nos indica la causa y
el efecto de los recursos a disposición de la
empresa, en un período determinado.
Es por ello que, en las oportunidades
de formular los Estados Financieros co-
rrespondientes a un determinado ciclo
operacional de la empresa, se elaboraba
el denominado Estado de Cambios en la
Situación Financiera.
Es el caso que la primera versión de la
NIC 7 Estado de Cambios en la Situación
Financiera, de fecha julio de 1977, esta-
blecía que el citado Estado Financiero,
podía ser presentado en más de una
forma como un aumento o disminución
neto en el Efectivo y Equivalentes de
Efectivo o en el Capital de Trabajo de
la entidad.
Fue la versión Capital de Trabajo la
adoptada por la mayoría de las empre-
sas peruanas hasta el cierre del ejercicio
económico de 1993.
3. Denominación del Estado
Financiero
El estado de cambios en la situación fi-
nanciera también era conocido como es-
tado de origen y aplicación de recursos,
estado de fuente y uso de fondos o estado
de origen y aplicación de fondos.
Empero, las dos últimas denominacio-
nes son propias para otro estado, cuya
finalidad principal es informar del mo-
vimiento de efectivo durante un tiempo
fijado; en tanto que la primera se refiere
a un estado financiero, cuya información
es más amplia, puesto que muestra, por
un lado, la procedencia de los recursos
en sus diferentes modalidades y, por otro
lado, expone la inversión efectuada de
dichos recursos.
Siendo distinta la información que su-
ministra cada estado, cuyo contenido
también es diferente, es impropio que se
emplee el mismo nombre para ambos.
4. Objetivo del Estado Financiero
El objetivo principal del Estado de Cam-
bio en la Situación Financiera era explicar
el aumento o disminución del Capital de
Trabajo entre dos fechas.
Las variaciones en la posición del capital
de trabajo fueron datos importantes para
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
Área Contabilidad y Costos
el análisis de los resultados de las opera-
ciones y de la situación financiera. Las
transacciones de la empresa que facilitan
la disponibilidad del capital de trabajo,
así como el empleo que se le dé y la com-
posición del mismo, al final de un ciclo
económico, eran factores de importancia
en la apreciación y en el juicio que, en
su caso, se formaba el analista respecto
a las actividades pasadas y perspectivas
de la empresa.
No obstante que, un balance compa-
rativo ofrece, en principio, información
respecto a las oscilaciones netas habidas
en las partidas del capital de trabajo,
junto con otras partidas de activo, pasi-
vo y patrimonio, las cifras comparativas
no siempre indican qué recursos tuvo
a su disposición la empresa durante el
ejercicio y cómo se emplearon estos
recursos.
Más bien, el estado financiero denomi-
nado Estado de Cambios en la Situación
Financiera si presentaba en forma lógica
la procedencia de la fuente de los recur-
sos, interno, y/o externa, en un período
dado, mostrando a su vez que aplica-
ciones tuvieron tales recursos, reales o
financieros y, por ende, como inciden
en el Capital de Trabajo, fortaleciendo o
reduciéndolo.
5. Origen y splicación de recur-
sos
Fundamentalmente, en cualquier empre-
sa los recursos manifiestan su proceden-
cia y utilización cuando en un balance
comparativo se dan las variaciones
siguientes:
Recursos
Origen Aplicación
Disminución de Disminución de
Disminución de activo Aumento de activo
Aumentoactivo
de pasivo activo
Disminuc. de pasivo
Aumento de patrim. Disminuc. de patrim.
Causa Efecto
Los aumentos y disminuciones que se pro-
ducen, en un ciclo económico, se reflejan
en las diferentes partidas del balance,
por lo que tales variaciones pueden ser
clasificadas en corrientes y no corrientes
ya sea que se trate de partidas del corto
o del largo plazo, respectivamente.
Lo anterior nos induce a expresar que la
variación del Capital de Trabajo estará
siempre dada por los cambios producidos
en los rubros del activo corriente y pasivo
corriente; en tanto, que las variaciones
que se producen en cuentas del activo
no corriente, del pasivo no corriente y del
patrimonio nos indicará la procedencia
y aplicación de los recursos, así como su
incidencia en el Capital de Trabajo.
Las referidas variaciones pueden ser sin-
tetizadas en el esquema siguiente:
VI
Corriente
Aumento de Activo Disminuc. de Activo
Disminución de Aumento de
Pasivo pasivo
(Aumen-
Variación
(Dismi-
to) nución)
del Capital
de Trabajo
(+) (-)
Aplicación Origen
Aumento de activo Disminución de
Disminución de activo
pasivo Aumento de pasivo
Disminución de Aumento de patri-
patrimonio monio
No Corriente
5.1 Origen de los Recursos
Los recursos provienen, por lo gene-
ral, de cuatro fuentes:
a) De la utilidad del ejercicio.- Re-
cursos propios constituidos con
el beneficio neto derivado de la
actividad principal de la empresa,
esto es, la venta de bienes y/o
servicios, menos los costos de
los mismos. Estos producen un
aumento del activo y en el pa-
trimonio, por la misma cantidad
de la utilidad neta obtenida. Por
lo tanto, la utilidad neta es una
fuente, dado que se refleja en un
aumento de patrimonio.
b) Aumento de pasivo.- Un incremen-
to del pasivo indica que la empresa
tuvo la necesidad de recursos aje-
nos, ya sea mediante la obtención
de mayores créditos o préstamos,
aumento de sobregiros bancarios,
emisión de títulos o valores, incre-
mento de aceptación de letras por
pagar y pagarés.
c) Aumento del patrimonio.- Re-
cursos propios conformados por
mayores aportaciones efectuadas
por los socios o dueños. Estos
aumentos no son muy frecuentes,
empero están dados además por
primas de emisión o cualquier
otro capital adicional que deciden
incorporar los socios.
d) Disminución de activo.- Recur-
sos propios producidos por las
contracciones del activo que se
reflejan en la venta de bienes
tangibles e intangibles, venta de
títulos y/o valores, disminuciones
de disponibilidades, disminución
de cuentas por cobrar. Asimismo,
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Aplicación Práctica
serán consideradas las cargas al Dada la importancia de identificar, la Por otro lado, el Estado de Cambios en
ejercicio por concepto de de- procedencia los recursos, interna y/o la Situación Financiera tenía como misión
preciaciones y amortizaciones de externa, así como las aplicaciones de principal reflejar las variaciones en el Ca-
activos tangibles e intangibles, los mismos, reales y/o financieras, pital de Trabajo, a una fecha dada, puesto
respectivamente. convienen delinear el esquema si- que era de gran interés para la empresa
guiente: conocer su incidencia en el desarrollo de
5.2. Aplicación de los Recursos la actividad económica de la misma.
Igualmente, los recursos tienen fun- Recursos Expresado en otros términos, los cambios
damentalmente cuatro aplicaciones:
Procedencia Utilización del activo corriente y del pasivo corriente
a) Absorber la pérdida neta.- Es aumentarán o disminuirán el capital de
Interna Real
una aplicación de recursos, dado - Utilidad del ejercicio. - Adquisición de acti- Trabajo, sea que aumenten los rubros del
que si la utilidad significa que, - Depreciación del pe- vo fijo. activo y disminuyan los del pasivo, en el
la empresa ha logrado obtener ríodo (tangibles). - Adquisición de in- primer caso, que disminuyan los rubros
recursos como resultados de sus - Amortización del pe- tangibles.
del activo y aumenten los rubros del
operaciones, la pérdida represen- ríodo (intangibles). - Adquisición de exis-
- Estimaciones, desva- tencias. pasivo corriente concurren a aumentar
ta que la actividad de la empresa lorizaciones y deterio- el Capital de Trabajo; en tanto que, las
dio como resultado la salida de ros de los respectivos
recursos. disminuciones en las cuentas del pasivo
activos.
corriente determinarán la reducción del
Esta puede estar reflejada en una Capital de Trabajo.
Externa
disminución del patrimonio en - Incremento de sobre- Financiera
forma combinada. giros bancarios. - Compra de títulos Complementa lo anterior el esquema
b) Aumento de activo.- Se refleja en - Incremento de obliga- y/o valores. siguiente:
ciones con terceros. - Disminución de so-
el incremento de las disponibili- - Emisión de títulos y/o bregiros bancarios.
dades, de documentos por cobrar valores para financia- - Amortización de Cambios en el Capital de Trabajo
a terceros, compra de existencias, ciones a largo plazo. obligaciones con
Partidas
adquisición de bienes del activo - Aportación de capita- terceros. Aumento
Corrientes
Disminución
fijo, desarrollo de intangibles, in- les. - Redención de tí-
- Amortización de cré- tulos y/o valores
cremento de inversiones en títulos ditos otorgados. emitidos. - Disponibilidad
y/o valores. Se incluirá, en su caso, - Venta de activo fijo e - Incremento de cré- en Caja y ban-
las recuperaciones por exceso de intangibles. ditos otorgados. cos.
depreciaciones, amortizaciones y - Venta de título y/o - Aumento de otras - Cuentas por
castigos a cuentas del activo. valores. cuentas por cobrar. cobrar.
- Aumento de dispo- - Valores Nego-
c) Disminución del pasivo.- Una nibilidades en Caja (Incre- ciables. (Disminucio-
contracción en el pasivo, al corto y bancos. mentos) - Existencias. nes)
o largo plazo, denotará la utiliza- - Disminución de las - Gastos paga-
pérdidas incurridas dos por ade-
ción de los recursos para atender - Disminución de ca- lantado.
obligaciones contraídas con ter- pitales y reservas. - Otras cuentas
ceros, mediante la amortización del activo co-
o cancelación de sobregiros ban- rriente.
carios, de créditos obtenidos, de
deudas no corrientes, pago de 6. Capital de Trabajo
- Sobregiros
remuneraciones y beneficios so- En párrafos anteriores, se indicó que el bancarios.
ciales, pago de impuestos, etc. Capital de Trabajo está determinado por - Cuentas por
d) Disminución del patrimonio.- Esta el excedente del activo corriente respecto (Disminu-
pagar.
al pasivo corriente; por lo que, es natural - Tributos por (Incrementos)
tiene lugar en principio cuando se ciones)
pagar.
retira parte de lo aportado por los que al producirse cambios en las cifras de - Otras cuentas
socios o dueños; aplicación de las los rubros corrientes del Balance General del pasivo
reservas; pago de dividendos; o comparativo, éstos afecten el Capital de corriente.
distribución de utilidades. Trabajo.

La cuenta18 Servicio y otros contratados por

anticipado en el Nuevo Plan Contable General
para Empresas
En este artículo tratamos de la cuenta 18
Ficha Técnica
denominada Servicios y otros contratados
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala por anticipado, que reemplaza a la cuen-
ta 38 Cargas diferidas del Plan Contable
Título : La cuenta18 Servicio y otros contratados
por anticipado en el Nuevo Plan Contable
General Revisado.
General para Empresas En esta cuenta se ha reclasificado casi
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 172 - Primera todas las divisionarias de la cuenta 38
Quincena de Diciembre 2008 Cargas diferidas del Plan Contable Gene-
ral Revisado, a excepción de los adelantos
de remuneraciones y las entregas a rendir
cuentas que se han considerado en la
cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas, directores y gerentes.
El nuevo plan contable general empresa-
rial también ha considerado la subcuenta
373 Intereses diferidos, en la cuenta 37
Activos Diferidos para registrar los In-
tereses que se encuentran relacionadas

VI-8 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008

 Área Contabilidad y Costos VI
con las cuentas por pagar, los que aún 181 Intereses. Incluye los intereses incorporados en el valor del activo
no han devengadas, a diferencia de la descontados por anticipado por objeto de mantenimiento.
divisionaria 181 Intereses de la cuenta los acreedores, en financiamientos 189 Otros gastos contratados por anti-
tratada en este artículo, que representa recibidos. cipado. Se contabilizará cualquier
los intereses descontados por anticipado 182 Seguros. Comprende el monto servicio a ser devengado luego de
por los acreedores, en financiamiento contratado con las compañías la fecha de los estados financieros,
recibidos por la empresa. cuyo registro no corresponde
aseguradoras por las primas de
seguros, por coberturas a recibir incluirse en las subcuentas ante-
Contenido de la cuenta riores.
en el futuro.
Agrupa las subcuentas que representan
los servicios contratados a recibir en el 183 Alquileres. Comprende el alquiler
de bienes muebles e inmuebles, Reconocimiento y Medición
futuro, o que habiendo sido recibidos,
incluyen beneficios que se extienden cuya utilización se efectuará en el Estas transacciones se registran al va-
mas allá de un ejercicio económico, así futuro. lor nominal menos el consumo de los
como las primas pagadas por opciones 184 Primas pagadas por opciones. beneficios económicos incorporados,
financieras. Corresponde al pago de primas excepto en el caso de las primas paga-
en opciones de compra o venta das por opciones, que se miden al valor
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS razonable con cambios en los resultados
futuras.
181 Intereses del período.
182 Seguros
185 Mantenimiento de activos inmo-
183 Alquileres vilizados. Incluye todos los gastos Las cuentas en moneda extranjera a la
184 Primas pagadas por opciones de mantenimiento cuyo benefi- fecha de los estados financieros se ex-
185 Mantenimiento de activos inmovilizados cio excede un período y que no presarán al tipo de cambio aplicable a
189 Otros gastos contratados por anticipado reúnen las condiciones para ser las transacciones a dicha fecha.

PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS REVISADO PARA EMPRESAS

18 Servicios y otros Contratos por ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------

38 Cargas Diferidas 67 CARGAS FINANCIERAS 2,540 67 GASTOS FINANCIEROS 2,540
Anticipado
674 Intereses y gastos 673 Intereses por préstamos
Agrupas las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que representan los de documentos y otras obligaciones
que representan, por un lado, las servicios contratados a recibir en el futuro, descontados
rentas de capital calculadas o pa- o que habiendo sido recibidos, incluyen 6734 Documentos
gadas que se devengarán en fecha beneficios que se extienden mas allá de un 38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 vendidos o
posterior al cierre del ejercicio; y, ejercicio económico, así como las primas 381 Intereses por devengar descontados
por otro lado, los egresos relacio- pagadas por opciones financieras. Por la aplicación de los intereses 18 SERVIC. Y OTROS
nados con servicios futuros que van devengados. CONTRATADOS POR
a ser absorbidos como gastos en el ANTICIPADO 2,540
ejercicio o los ejercicios siguientes. 181 Intereses
Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias Por la aplicaron de los intereses
devengados.
171 Préstamos 181 Intereses ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
381 Intereses por devengar 182 Seguros 10 CAJA Y BANCOS 3,000 10 CAJA Y BANCOS 3,000
382 Seguros pagados por adelantado 183 Alquileres 101 Cajas
101 Cajas
383 Alquileres pagados por adelantado 184 Primas pagadas por pociones
385 Adelanto de remuneraciones* 185 Mantenimiento de activo inmovili- 16 CUENTAS POR COBRAR 17 CUENTAS POR COBRAR
384 Entregas a rendir cuenta* zado DIVERSAS 3,000 DIV. - RELACIONADAS 3,000
388 Gastos anticipados, a.c.m. 189 Otros gastos contratados por antici- 163 Intereses por cobrar 172 Intereses, regalías
389 Otras cargas diferidas pado y dividendos
Por la cobranza de Intereses a la
empresa matriz. 1721 Intereses
*Consideradas en la cuenta 14
17211 Matriz
Por la cobranza de reclamaciones
Comentario a la empresa matriz.
En la comparación de los planes contables, se puede observar que ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 2,000 18 SERVIC. Y OTROS
uno de los cambios mas significativos en el nuevo plan contable es CONTRATADOS POR
la eliminación de la cuenta 38 Cargas Diferidas, cuyas subcuentas 382 Seguros pagados ANTICIPADO 2,000
por adelantado
han sido consideradas en la cuenta nueva 18 Servicios y Otras 182 Seguros
42 PROVEEDORES 2,000
Contratados por Anticipado y en la cuenta 14 Cuentas por cobrar 42 CUENTAS POR PAGAR
421 Facturas por pagar COMERCIALES –
al personal a los accionistas, directores y gerentes.
Por los seguros pagados por TERCEROS 2,000
Precisamente las subcuentas remuneraciones adelantadas y los adelantado que se devengarán 421 Facturas, boletas y otros
pagos a rendir cuenta se han reclasificado en la cuenta 14 del en el ejercicio o ejercicios econó- comprobantes por pagar
micos futuros.
nuevo Plan Cuentas. 4212 Emitidas
Por los seguros pagados por
Asientos comparativos adelantado que se devengarán
en el ejercicio o ejercicios econó-
PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL micos futuros.
REVISADO PARA EMPRESAS ------------------------- x ---------------------------
------------------------- x --------------------------- 65 CARGAS DIFERIDAS
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- 65 CARGAS DIFERIDAS DE GESTIÓN 1,750
38 CARGAS DIDFERIDAS 1,500 18 SERVIC. Y OTROS DE GESTIÓN 1,750
381 Intereses por devengar CONTRAT. POR ANTIC. 1,500 651 Seguros
181 Intereses 651 Seguros
46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 18 SERVIC. Y OTROS
469 Otras ctas. por pagar 46 CTAS. POR PAGAR DIV. 1,500 38 CARGAS DIFERIDAS 1,750 CONTRATADOS POR
469 Otras ctas. por pagar 382 Seguros pagados ANTICIPADO 1,750
Por los gastos por intereses que
no comprenden aplicar como Por los gastos por intereses que por adelantado 182 Seguros
carga del ejercicio. no comprenden aplicar como Por la aplicación de los seguros Por la aplicación de los seguros
carga del ejercicio. devengados en el período. devengados en el período.

N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008 Actualidad Empresarial VI-9

 VI Aplicación Práctica

PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO PARA EMPRESAS REVISADO PARA EMPRESAS
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 2,540 18 SERVIC. Y OTROS
38 CARGAS DIFERIDAS 14 CUENTAS POR COBRAR AL
383Alquileres pagados CONTRATADOS POR
385 Adelanto de remuneraciones PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
por adelantado ANTICIPADO 2,540
384 Entregas a rendir cuenta DIRECTORES Y GERENTES
10 CAJA Y BANCOS 2,540 183 Alquileres
141 Personal
104 Cuentas corrientes 10 CAJA Y BANCOS 2,540 1412 Adelanto de remuneraciones
Por el pago adelantado de al- 104 Cuentas corrientes 1413 Entregas a rendir cuenta
quileres que se devengarán en el instituciones financieras
ejercicio a los próximos ejercicios 1041 Cuentas corrientes
económicos. operativas Al igual que todas las demás cuentas en el nuevo plan contable
Por el pago adelantado de al-
general empresarial se ha eliminado la divisionaria que regis-
quileres que se devengarán en traba el ajuste a los estados financieros que en el Plan Contable
el ejercicio o a los próximos General revisado era la siguiente:
ejercicios económicos.
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS 63 SERVICIOS PRESTADOS
38 Cargas Diferidas
POR TERCEROS 6,580 POR TERCEROS 6,580 388 Cargas Diferidas, Ajuste por corrección monetaria.
635 Alquileres 635 Alquileres
38 CARGAS DIFERIDAS 6,580 6352 Edificaciones
383Alquileres pagados 18 SERVIC. Y OTROS Dinámica de la Cuenta 18
por adelantado CONTRATADOS POR
Por los alquileres devengados en ANTICIPADO 6,580 Es Debitado por Es Debitado por
el ejercicio. 183 Alquileres
Por los alquileres devengados en - Los intereses descontados por - Devengamiento de intereses.
el ejercicio. anticipado en operación de - Consumo de los servicios contra-
financiamiento recibido. tados.
Divisionarias Reclasificadas a otras Cuentas - Los montos por servicios contra- - Liquidación de las opciones
tados a beneficios económicos
Las siguientes divisionarias de la cuenta 38 Cargas Diferidas del futuros.
contratadas o disminución por
plan contable general revisado han sido reclasificadas a la cuenta medición al valor razonable.
- Incremento en la medición a
14 Cuentas por cobrar al personal a los accionistas, directores y valor razonable de las primas
gerentes del plan contable general para empresas, de acuerdo pagadas
al siguiente cuadro:

Comentarios - NIC 39 Instrumentos financieros: tía, por haber disuelto el contrato

Reconocimiento y medición unilateralmente, distribuyéndose los
Las primas pagadas por opciones recono- gastos en 50 % para administración
cidas en la subcuenta 184, corresponden - NIC 40 Inversiones inmobiliarias
y 50 % para ventas.
a los derechos pagados comprometidos, - NIIF 7 Instrumentos financieros: In-
al contratar una opción ce compra o formación a revelar Desarrollo
venta de esos instrumentos financieros
——————— x ——————— DEBE HABER
derivados. Las variaciones en el valor
razonable del bien objeto de la opción 63 GASTOS POR SERVICIOS
se reconocen en las cuentas 166 y Caso Práctico 1 PRESTADOS POR TERCEROS 2,000
464, según las variaciones representen 635 Alquileres
resultados favorables o desfavorables, 1. La empresa MORALES S.A. ha pagado 6352 Edificaciones
respectivamente. alquileres por un local que tiene en la 18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
La subcuenta 185 Mantenimiento de Av. Salaverry por S/. 10,000 corres- POR ANTICIPADO 8,000
activos inmovilizados revierte incremen- pondientes a los meses de noviembre 183 Alquileres
tando la subcuenta 634 Mantenimiento y diciembre del presente año y de
16 CUENTAS POR COBRAR
y reparaciones, cuando se devenga. enero a agosto del próximo año, a
DIVERSAS. - TERCEROS 1,200
razón de S/. 1,000 mensuales, y ha
entregado un deposito en garantía 164 Depósitos entregados
NIF e Interpretaciones referi- por S/ 1,200. Se distribuye el gasto en garantía
das en 50 % para administración y 50 % 10 CAJA Y BANCOS 11,200
- Marco Conceptual de las NIIF (en los para ventas. 104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
concerniente a concepto de beneficio 2. En el año 2 se han devengado los al- 1041 Ctas. Ctes. Operativas
económico futuro esperado y al pos- quileres de enero a mayo por S/ 5,000. Por el giro de cheque para el pago
tulado de Devengado) distribuyendo el gasto en 50 % para de alquileres del presente año y
administración y 50 % para ventas. del próximo año.
- NIC 16 Inmuebles, maquinaria y
equipo 3. La empresa MORALES S.A. ha de- ——————— x ———————
- NIC 21 Efectos de las variaciones sistido continuar con el contrato de
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,000
en los tipos de cambio de monedas alquiler y deja el local a fines del mes
de Mayo, solicitando al propietario la 95 GASTOS DE VENTAS 1,000
extranjeras
devolución de los alquileres adelan- 79 CARGAS IMPUTABLES A LA
- NIC 32 Instrumentos financieros: tado no devengados por S/. 3,000 CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000
Presentación Asiento por destino de los gastos
4. El arrendador en base al contrato
- NIC 38 Activos intangibles firmado ha hecho efectiva la garan- de alquileres del ejercicio.

VI-10 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008


——————— x ———————
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 5,000
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
183 Alquileres
Por los devengados de los alquile-
res pagados el año anterior.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,500
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos
de alquileres del ejercicio.
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
183 Alquileres
Por las cobranzas de los alquileres
adelantados no devengados.
——————— x ———————
65 OTROS GASTOS DE GESTION 1,200
659 Otros gastos de gestión
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS. - TERCEROS
164 Depósitos entregados
en garantía
Por el gasto de la garantía perdida
por haberse disuelto el contrato.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos
de la garantía perdida.
Caso Práctico 2
1. Se ha recibido un préstamo bancario
por S/. 20,000 con un interés del 10
% que se descuenta al momento de
conceder el préstamo.
2. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la primera armada del
préstamo por S/. 10,000
3. Se devenga intereses por S/. 1,000
pagando la segunda armada del
préstamo por S/ 10,000
N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008
DEBE HABER Desarrollo
——————— x ———————
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO 2,000
181 Intereses
10 CAJA Y BANCOS
5,000
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
2,500 Por los préstamos recibidos más
los intereses descontados por
5,000 anticipado.
——————— x ———————
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de
Endeudamiento y otros
3,000
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
181 Intereses
Por el devengado de los intereses
3,000
del préstamo recibido del primer
período.
——————— x ———————
97 GASTOS FINANCIEROS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento de destino de los
intereses devengados.
1,200
——————— x ———————
45 OBLIGACIONES FINANC.
451 Prestamos de instituc.
financ. y otras entidades
4511 Instituciones financ.
10 CAJA Y BANCOS
600
104 Cta. Ctes. en Inst. financ.
600
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelación de la primera
1,200 armada del préstamo recibido.
——————— x ———————
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
181 Intereses
Por el devengado de los intereses
del préstamo recibido de la segun-
do período.
——————— x ———————
97 GASTOS FINANCIEROS 1,000
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento de destino de los
intereses devengados.
Área Contabilidad y Costos VI
——————— x ——————— DEBE HABER
DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANC. 10,000
451 Prestamos de instituc.
financ. y otras entidades
4511 Instituciones financ.
10 CAJA Y BANCOS 10,000
18,000
104 Cta. Ctes. en Inst. Financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelación de la segunda
20,000 armada del préstamo recibido.
Caso Práctico 3
1. La empresa PANAMÁ S.A. ha realiza-
do un contrato de mantenimiento de
1,000
activos inmovilizados por un año con
la empresa COMPUTRAS S.A., que
consiste en que la empresa COM-
PUTRAS S.A. brindará el servicio de
1,000
mantenimiento de todas sus compu-
tadoras de la empresa PANAMA S.A.
periódicamente. Sin embargo. los
cambios de repuestos serán a cuenta
de PANAMA S.A, al momento de la
firma de contrato se hace entrega de
un cheque por S/. 8,000 que es el
monto pactado en el contrato.
1,000 2. La empresa COMPUTRAS S.A. nos
ha envidado una factura por el cam-
bio de repuestos que ha efectuado
valorizado en S/. 1,200 mas IGV,
distribuyendo el gasto en 50 % para
10,000 administración y 50 % para ventas.
3. Al 30 de junio elaboramos un ba-
lance general, debiendo contabilizar
los servicios de mantenimiento de-
vengados a la fecha por S/. 4,000,
10,000
distribuyendo el gasto en 50 % para
administración y 50% para ventas.
Desarrollo
——————— x ——————— DEBE HABER
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
1,000 POR ANTICIPADO 8,000
185 Mantenimiento de activos
inmovilizados
1,000
10 CAJA Y BANCOS 8,000
104 Cta. Ctes. en Inst. financieras.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el pago anticipado de los
servicios de mantenimiento de
acuerdo a contrato.
——————— x ———————
60 COMPRAS 1,200
1,000 603 Materiales auxiliares,
Suministros y repuestos
...van
Actualidad Empresarial VI-11
 VI Preguntas y Respuestas
...viene
——————— x ———————
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por pagar
Por el gasto de los repuestos
utilizados en el mantenimiento de
los equipos de cómputo.
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 600
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de los gastos
por repuestos consumidos.
——————— x ———————
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
634 Mantenimiento y reparac.
18 SERVIC. Y OTROS CONTRAT.
POR ANTICIPADO
185 Mantenimiento de activos
Inmovilizados
Por los servicios de mantenimiento
de activos Inmovilizados devenga-
dos en el período.
——————— x ———————
DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000
95 GASTOS DE VENTAS 2,000
228 79 CARGAS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4,000
Asiento por destino de los gastos
de mantenimiento devengados
en el período.
1,448
Comentarios sobre Doctrina rela-
cionado con los Pagos de Servi-
cios Pagados por anticipado
Los pagos anticipados diferidos aparecen
en el balance general como activo y se
elimina a lo largo de un período contra
pérdida y ganancias o contra utilidades
600
no distribuidas. Estas partidas no son re-
currentes y no surgen de las operaciones
1,200
normales; probablemente representan
erogaciones que serán cargables a futuros
ingresos.
Los gastos pagados por adelantado y los
cargos diferidos se muestran a veces en
4,000 balances publicados en una sola suma
bajo un encabezado común como gastos
diferidos, activo diferido, cargos dife-
4,000 ridos, gastos pagados por adelantado,
gastos pagados por adelantado y gastos
diferidos, o cargos diferidos a operacio-
nes futuras. Esta no es la mejor práctica,
puesto que se incluyen diferentes tipos
de activos.
El problema de la valuación y de la
determinación de la utilidad respecto
a los cargos diferidos es determinar
cuanto de las cantidades respectivas
debe incluirse en el balance general
y cuanto en el estado de pérdidas y
ganancias.
Un saldo no amortizado de descuento o
prima sobre bonos deberá:
1) cancelarse totalmente en el momento
en que los bonos sea reembolsados o
retirados antes de su vencimiento,
2) amortizarse en periodos futuros
de acuerdo con el plan original de
amortización, o
3) amortizarse a lo largo de la vida de
la nueva emisión.
La asociación Americana de Contabilidad
sobre Conceptos y estándares como fun-
damento de los estados financieros de
las sociedades anónimas recomienda el
procedimiento numero uno y desaprueba
los otros dos.
De acuerdo con el Accounting Research
Bulleting Nº 43, páginas 131-132, del
Instituto de Contadores Públicos Titula-
dos, el último método no es una buena
práctica.
Para fines analíticos, los cargos diferi-
dos (con exclusión de las partidas de
gastos) generalmente se descuentan
de modo global, puesto que su valor
es dudoso.

Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de noviembre de 2008

1. ¿Cómo se define segmentos de negocios,
según NIC.14?
Es un componente diferenciable de una
empresa que suministra un producto o ser-
vicio individual o un grupo de productos o
servicios a fines y que está sujeto a riesgos y
rentabilidad que son diferentes a los de otros
segmentos de negocios. Los factores que se
deben tomar en consideración para precisar
si determinados productos o servicios son o
no son afines, tenemos los siguientes:
- la naturaleza de los productos o servicios.
- la naturaleza de los procesos de produc-
ción;
- el tipo o clase de cliente para los productos
o servicios;
- los métodos utilizados para distribuir pro-
ductos o prestar servicios;
- si es aplicable la naturaleza del entorno
legal, ejemplo: la banca, seguros o empresas
de servicio público.
2. ¿Cómo se define segmento geográfico,
según NIC.14?
Es un componente diferenciable de una
empresa, que está dedicado a suministrar
productos o servicios dentro de un entorno
económico particular y que está sujeto a
riesgos y rentabilidad que son diferentes a
los de los componentes que operan en otros
entornos economicos. Los factores que se
deben tomar en consideración son:
- la similitud de las condiciones económicas
y políticas.
- las relaciones entre las operaciones de
diferentes áreas geográficas.
- la proximidad de las operaciones.
- las regulaciones del control de divisas.
- los riesgos de pérdida de cambio en mo-
neda extranjera.
3. ¿Cómo se define segmento informa-
ble, según NIC.14?
Es un componente de negocios o un compo-
nente geográfico identificado en base a las
definiciones precedentes, respecto al cual se
requiere que la revelación de información por
segmentos se haga de conformidad con la
presente norma.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de diciembre de 2008

1. ¿Qué son Ingresos por Segmento?

2. ¿Qué son Ingreso por segmento en Estados Financieros Consolidados?
3. ¿Qué son Ingresos por segmento en asociaciones en participación?

VI-12 Instituto Pacífico N° 172 Primera Quincena - Diciembre 2008