Tercera Cesion PDF

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“RECONOCIMIENTO DE RENTAS,
EL NUEVO DEVENGADO”
CPC Luis Castro
www.clubdecontadores.com
Índice
• Control
• Satisfacción de las obligaciones de desempeño
• Método para medir el progreso
• Precio de transacción
• Costos del contrato
Pertinencia de la aplicación de las NIIF en las Pequeñas y Medianas
Empresas. El efecto de las NIIF para PYMES en el Impuesto a la Renta)
Las NIIF han venido siendo • El problema Subjetivo:
utilizadas para efecto tributario • Las asociaciones sin fines de lucro
Gráfico N° 1 Evolución de las NIC en las Resoluciones del Tribunal
90
Fiscal • La NIIF aplicables a las PYMES
80
70
Número de casos
60
50
40
30
20
10
0
anteirores
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Fuente: Tribunal Fiscal
Elaboración Propia
Fecha: 09/07/2017
• Tres grandes problemas de

aplicación:
• Problema Temporal
• El problema de las referencia
en blanco • El problema subjetivo y la referencia a
• Problema Subjetivo la NIIF 15
• La diferencia entre el modelo de
reconocimiento de la NIIF 15 y la NIIF
para PYMES
Pertinencia de la aplicación de las NIIF en las Pequeñas y Medianas
Empresas. El efecto de las NIIF para PYMES en el Impuesto a la Renta)
CONCLUSIONES:
• El problema subjetivo lo podemos centrar en determinar si se debe aplicar la NIIF a un sujeto

que no tiene la obligación de aplicarla o que debe aplicar otro tipo de norma.
• De acuerdo a los datos estadísticos disponibles la NIIF 15 sólo se aplica al 4% de los
contribuyentes y en cambio la NIIF para PYMES se aplica al 96% restante.
• Uno de los problemas subjetivos mas importantes esta relacionado con el uso del concepto de
control de la NIIF 15 para la venta de bienes dentro de la norma del impuesto a la renta, Aún
cuando se trate de empresas PYMES.
• Este problema para las PYMES se puede dividir en dos vertientes:
• El lado de los ingresos: Porque se va a obligar a utilizar una norma contable con la cual no se encuentran
familiarizados y peor aún no se encuentran obligados a llevar.
• El lado de los costos: Al cambiar el modelo de ingresos de la NIIF para PYME al modelo de la NIIF 15 para la
venta de bienes también se le obliga a reconocer el costo en otros momentos.
Estructura de la NIIF 15 Cuadro N° 2 Esquema de la NIIF 15
1.- OBJETIVO 2.- ALCANCE 3.-RECONOCIMIENTO 4.- MEDICION 5.-COSTOS DE 6.- 7.- INFORMACION A
CONTRATO PRESENTACION REVELAR
1.1.- 3.1.-Identificacion del 4.1.-Determinación del 5.1.-Incrementos 7.1.-Contratos cn
Cumplimiento contrato precio de la de costos por la clientes
del objetivo transacción obtención de un
contrato
3.2.-Combinación de 4.2.-Asignación del 5.2.-costos de 7.2.-Juicios
Contratos precio de la cumplir un significativos en la
transacción a las contrato aplicación de la
obligaciones de norma
desempeño
3.3.-Modificaciones 4.3.-Cambios en el 5.3.-Amortización 7.3.-Activos
del contrato precio de la y deterioro de reconocidos de lso
transacción valor costso para obtener o
cumplir un contrato
con un cliente
3.4.-Identificación de 7.4.-Soluciones
las obligaciones de prácticas
desempeño
3.5.-Satisfacción de
las obligaciones de
desempeño
Estructura de la NIIF 15
Cuadro N° 2 Esquema de la NIIF 15
contrato
desempeño
cumplir un contrato
con un cliente
desempeño
las obligaciones de www.clubdecontadores.com
desempeño
OBJETIVO
ESTABLECER LOS PRINCIPIOS

para presentar información útil
NATURALEZA FLUJOS DE
INGRESOS IMPORTE EFECTIVO DE
CORRIENTES CALENDARIO
UNA
www.clubdecontadores.com CUENTA
INCERTIDUMBRE
Se reconoce ingresos para
reconocer “ LA TRANSFERENCIA “
de los bb y ss. Por un importe que
refleja la cuantía de la prestación
contrato
desempeño
cumplir un contrato
con un cliente
desempeño
desempeño
SE APLICA
TODOS LOS CONTRATOS CON

CLIENTES
EXCEPTO
INTERCAMBIO
ARRIENDO CONTRATOS NIFF
NO
FINANCIERO DE SEGUROS 9 / 32 COMERCIAL
contrato
desempeño
cumplir un contrato
con un cliente
desempeño
desempeño
1.-Control
Regla Básica
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando
(o a medida que) satisfaga un obligación de desempeño mediante la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno o
varios activos) al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida
que) el cliente obtiene el control de ese activo.
OJO
Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma
momentánea, cuando se reciben y utilizan (como en el caso de muchos
servicios).
1.-Control
Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo
potenciales (entradas o ahorros de salidas de recursos)
que pueden obtenerse directa o indirectamente de
El control de un activo hace muchas formas, tal como mediante:
referencia a la capacidad para a) el uso del activo para producir bienes o prestar
servicios (incluyendo servicios públicos);
redirigir el uso del activo y obtener b) el uso del activo para mejorar el valor de otros
sustancialmente todos sus beneficios activos;
c) el uso del activo para liquidar pasivos o reducir
restantes gastos;
d) la venta o intercambio del activo;
e) la pignoración del activo para garantizar un
préstamo; y
El control incluye la capacidad de f) conservar el activo.
impedir que otras entidades dirijan el
uso del activo y obtengan sus
beneficios.
2.-Satisfacción de Obligación de desempeño
Una entidad reconocerá los ingresos de

actividades ordinarias cuando (en la
medida) que satisfaga una obligación
de desempeño mediante la
transferencia de BB y SS
comprometidos (Es decir uno o varios
activos) al cliente. Un activo se
transfiere cuando lo acredita que el
cliente obtiene el control de ese activo
SATISFACCION DE OD
A lo largo del tiempo
Cuando:
El cliente recibe y consume de
forma simultanea los beneficios
proporcionados.
El desempeño crea o mejora un activo

que el cliente controla.
El desempeño no crea un activo

pero da un D° exigible al pago.
SATISFACION DE O.D
En un determinado
momento
Si no es una OD que se satisface en

el tiempo se satisface en un
momento.
SATISFACE DE OD
Indicadora de transferencia de control
La entidad tiene un D° presente al

pago del activo
El cliente tiene D° legal al activo.
La entidad ha transferido la posesión

física del activo.
El cliente tiene los riesgos y recompensas
significativos de la propiedad del activo
El cliente ha aceptado el activo.

3.-Métodos para medir el progreso
• Para cada obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo una
entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del
tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de esa
obligación de desempeño.
Sólo se puede
reconocer
Aplicará Al final del ingresos sis e
un período se debe puede medir
método medir el progreso razonablemente
único de nuevamente el ingreso.
medir el
progreso
3.-Métodos para medir el progreso
Métodos de Producto Métodos de recursos
Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la
base de las mediciones directas del valor para el cliente de base de los esfuerzos o recursos de la entidad para
los bienes o servicios transferidos. satisfacer la obligación de desempeño
Incluyen métodos tales como estudios del

desempeño completado hasta la fecha, Por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano de
evaluaciones de resultados logrados, hitos obra gastadas, costos incurridos, tiempo transcurrido
alcanzados, tiempo transcurrido y unidades u hora de maquinaria utilizada.
producidas o entregadas.
contrato
desempeño
cumplir un contrato
con un cliente
desempeño
desempeño
4.-Precio de la transacción
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una
entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en
nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas).
Existencia de un componente Contraprestación distinta al Contraprestación por

Contraprestación variable
de financiación efectivp pagos a realizar al cliente
Pasivos Nueva evaluación

por de la prestación
reembolso variable
Pasivos por
reembolso www.clubdecontadores.com
4.-Precio de la transacción


reembolso variable
Pasivos por
reembolso www.clubdecontadores.com
4.-Precio de la transacción- (contraprestación
variable) Puede variar:
Si la • Descuentos,
• Devoluciones,
contraprestación • Reembolsos,
incluye un importe • Créditos,
variable, ésta tiene • Reducciones de precio,
• Incentivos,
que estimar el • Primas de desempeño,
importe • Penalizaciones • Venta con
derecho de
• u otros elementos devolución
El carácter variable puede determinarse en: • Promesa de
Prima
• El contrato
• Expectativas de prácticas tradicionales
• Otros hechos que indican que la intención www.clubdecontadores.com
de la entidad es reducir el precio
variable)
Se puede usar alguno de los siguientes
métodos para estimar el importe
VALOR ESPERADO: IMPORTE MAS
Suma de los importes PROBABLE:
ponderados según El importe individual
probabilidad mas probable
• OJO la aplicación debe ser congruente a todo contrato

• Se debe tomar en cuenta toda la información que esté razonablemente
disponible
variable)
VALOR ESPERADO: IMPORTE MAS
Suma de los importes PROBABLE:
ponderados según El importe individual
probabilidad mas probable
Escenario Ingreso % Ingreso Importe mas

esperado probable
E1 100.000 30% 30,000
E2 200.000 70% 140,000 140,000
Total 170.000 140,000
4.-Precio de la transacción (variable-reembolso)


reembolso variable
Limitación de las
estimaciones www.clubdecontadores.com
Una entidad reconocerá un
Venta con derecho a pasivo por reembolsos si la
entidad recibe
devolución: contraprestaciones de un
• En estos casos se puede cliente y espera reembolsarle
otorgar un reembolso total o toda o parte de la
parcial.
contraprestación.
• Un crédito que puede Un pasivo por reembolso se
mide al importe de la
aplicarse a importes debidos contraprestación recibida (o por
• Cambiarlo por otro producto recibir) a la cual la entidad no
espera tener derecho (es decir,
los importes no incluidos en el
precio de la transacción).
Contabilización:
• Un ingreso
• Un pasivo
• Un activo y una disminución del costo de venta
Contabilización:
• Un ingreso - Un pasivo - Un activo y una disminución del costo de venta
• Se realiza una venta de libros en noviembre y diciembre. Se da derecho al
distribuidor de devolver aquellos libros que no se logren colocar en la
campaña
Debe Haber
Cuenta por cobrar 1500
venta 1300
Pasivo 200
Costo de venta 1100
Activo (por recibir) 200
Existencias 1300
4.-Precio de la transacción (Limitación de las
estimaciones)


reembolso variable
Limitación de las
4.-Precio de la transacción (Limitación de las estimaciones)
Un entidad incluirá en el precio Factores que incrementan la
de la transacción todo o parte probabilidad de la reversión
• Es sensible a factores que
del importe de la están afuera de la influencia
contraprestación variable de al entidad
estimada solo en la medida en • La incertidumbre se resuelve
en un largo período de
que sea altamente probable que tiempo.
no ocurra una reversión • Experiencia limitada
significativa del importe del • El contrato tiene un gran
ingreso de actividades número y amplio rando de
importes de
ordinarias… www.clubdecontadores.com
contraprestaciones posibles
4.-Precio de la transacción (Limitación de las estimaciones)
Un entidad incluirá en Factores que
el precio de la
incrementan la
probabilidad de la
Un estudio jurídico cobra un
transacción todo o
parte del importe de la
reversión
• Es sensible a porcentaje fijo y una variable
factores que están
contraprestación afuera de la
influencia de al
por un litigio determinado:
variable estimada solo
en la medida en que •
entidad
La incertidumbre se • No debería incluirse porque
sea altamente resuelve en un largo
probable que no ocurra •

período de tiempo.
Experiencia limitada
es sensible a factores que
•
una reversión
significativa del
El contrato tiene un
gran número y están fuera de su influencia.
amplio rando de
importe del ingreso de importes de
contraprestaciones
actividades ordinarias… posibles
estimaciones)


reembolso variable
Limitación de las
4.-Precio de la transacción (Nueva evaluación)
Al final de cada periodo de presentación, una entidad
actualizará el precio estimado de la transacción (incluida
la actualización de su evaluación acerca de si una
estimación de la contraprestación variable está
restringida) para representar fielmente las
circunstancias existentes al final del periodo de
presentación y los cambios en las circunstancias durante
dicho periodo de presentación.
estimaciones)


reembolso variable
Limitación de las
4.-Precio de la transacción (Componente de financiación)
Al determinar el precio de la transacción, una entidad
ajustará el importe comprometido de la
contraprestación para dar cuenta de los efectos del valor
temporal del dinero…
la diferencia, si la hubiera, entre el

El efecto combinado de:
importe de la contraprestación
•El período de tiempo esperado
acordada y el precio de venta en
entre la entrega y el pago
efectivo de los bienes o servicios
•Las tasas de interés dominante
comprometidos; www.clubdecontadores.com
…un cliente no tendría un componente de financiación
Al determinar el precio de la significativo si se diesen cualquiera de los siguientes
transacción, una entidad factores:
ajustará el importe (a)El cliente pagó por anticipado y el calendario de la
comprometido de la transferencia de dichos bienes o servicios es a
contraprestación para dar discreción del cliente.
cuenta de los efectos del valor (b)Una parte sustancial de la contraprestación
temporal del dinero… comprometida por el cliente es variable y el importe o
calendario de esa contraprestación varía según ocurra
la diferencia, si la hubiera, entre El efecto combinado de:
el importe de la • El período de tiempo o no un suceso futuro que no está sustancialmente
contraprestación acordada y el esperado entre la entrega y
precio de venta en efectivo de el pago dentro del control del cliente o de la entidad.
los bienes o servicios • Las tasas de interés
comprometidos; dominante (c)La diferencia entre la contraprestación acordada y el
precio de venta en efectivo del bien o servicio surge
por razones distintas a la de proporcionar financiación
al cliente o a la entidad, y la diferencia entre dichos
importes es proporcional al motivo de la diferencia.
…un cliente no tendría un componente de financiación significativo si se diesen cualquiera
de los siguientes factores:
Al determinar el precio de la (a) El cliente pagó por anticipado y el calendario de la transferencia de dichos bienes o
servicios es a discreción del cliente.
transacción, una entidad (b) Una parte sustancial de la contraprestación comprometida por el cliente es variable y el
importe o calendario de esa contraprestación varía según ocurra o no un suceso futuro
ajustará el importe que no está sustancialmente dentro del control del cliente o de la entidad.
comprometido de la (c) La diferencia entre la contraprestación acordada y el precio de venta en efectivo del
bien o servicio surge por razones distintas a la de proporcionar financiación al cliente o
contraprestación para dar a la entidad, y la diferencia entre dichos importes es proporcional al motivo de la
diferencia.
cuenta de los efectos del valor
Como solución práctica, una entidad
el importe de la
contraprestación acordada y el
• El período de tiempo
esperado entre la entrega y
no necesita ajustar el importe si la
precio de venta en efectivo de
los bienes o servicios
el pago
• Las tasas de interés
entidad espera, al comienzo del
comprometidos; dominante
contrato, que el periodo entre la
transferencia y el momento del
pago sea de un año o menos.
4.-Precio de la transacción (Componente de financiación) …un cliente no tendría un componente de financiación significativo si se diesen cualquiera de los siguientes factores:
(a) El cliente pagó por anticipado y el calendario de la transferencia de dichos bienes o servicios es a discreción del cliente.
(b) Una parte sustancial de la contraprestación comprometida por el cliente es variable y el importe o calendario de esa
Al determinar el precio de la contraprestación varía según ocurra o no un suceso futuro que no está sustancialmente dentro del control del cliente o de
la entidad.
transacción, una entidad (c) La diferencia entre la contraprestación acordada y el precio de venta en efectivo del bien o servicio surge por razones
distintas a la de proporcionar financiación al cliente o a la entidad, y la diferencia entre dichos importes es proporcional al
motivo de la diferencia.
ajustará el importe
comprometido de la Como solución práctica, una entidad no necesita ajustar el importe si la
contraprestación para dar entidad espera, al comienzo del contrato, que el periodo entre la
transferencia y el momento del pago sea de un año o menos.
cuenta de los efectos del valor

el importe de la • El período de tiempo
contraprestación acordada y el esperado entre la entrega y
precio de venta en efectivo de
los bienes o servicios
el pago
• Las tasas de interés
una entidad utilizará la tasa de descuento
comprometidos; dominante
que se reflejaría en una transacción de
financiación separada entre la entidad y su
cliente al comienzo del contrato
4.-Precio de la transacción (contraprestación
distinta al efectivo)

de financiación efectivo pagos a realizar al cliente

reembolso variable
Limitación de las
4.-Precio de la transacción (contraprestación
distinta al efectivo)
• Para determinar el precio de la transacción para contratos en los que un
cliente compromete una contraprestación en una forma distinta al
efectivo, una entidad medirá la contraprestación distinta al efectivo (o
compromiso de contraprestación distinta al efectivo) al valor razonable.
• Si una entidad no puede estimar de forma razonable el valor razonable de
la contraprestación distinta al efectivo, la entidad medirá dicha
contraprestación de forma indirecta por referencia al precio de venta
independiente de los bienes o servicios comprometidos con el cliente (o
clase de cliente) a cambio de la contraprestación.
4.-Precio de la transacción (contraprestación por
pagos a realizar al cliente)

de financiación efectivo pagos a realizar al cliente

reembolso variable
Limitación de las
4.-Precio de la transacción (contraprestación por
pagos a realizar al cliente)
La contraprestación pagadera al cliente incluye importes de efectivo que una
entidad paga, o espera pagar, al cliente (u otras partes que compran los bienes o
servicios de la entidad procedentes del cliente).
La contraprestación pagadera al cliente también incluye el crédito u otros
elementos (por ejemplo, un cupón o vale) que puede aplicarse contra los
importes adeudados a la entidad (o a terceros que compran los bienes o servicios
de la entidad procedentes del cliente).
Una entidad contabilizará la contraprestación pagadera al cliente como una
reducción del precio de la transacción y, por ello, de los ingresos de actividades
ordinarias, a menos que el pago al cliente sea a cambio de un bien o servicio
distinto que el cliente transfiere a la entidad
contrato
desempeño
cumplir un contrato
con un cliente
desempeño
desempeño
5.-Costos del contrato
Costos de
Amortización yAmortización
deterioro de y
Costos incrementales Costos de cumplir un contrato
Costos incrementales cumplir un valordeterioro de
contrato valor
De Obtener un contrato Independiente de que se

(Comisiones de Venta) obtenga el contrato
Se contabiliza al costo si los Se contabiliza al gasto si los

espera recuperar espera recuperar
Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos

incrementales de obtener un contrato como un gasto cuando
tengan lugar si el periodo de amortización del activo que la
entidad hubiera reconocido en cualquier caso es de un año o
menos.
Amortización y
Costos incrementales Costos de cumplir un contrato deterioro de
valor

(Comisiones de Venta) obtenga el contrato
Se contabiliza al costo si los Se contabiliza al gasto si los

espera recuperar espera recuperar
Si los costos incurridos en el cumplimiento
Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos
incrementales de obtener un contrato como un gasto cuando tengan
de un contrato no están dentro de la NIC
lugar si el periodo de amortización del activo que la entidad hubiera
reconocido en cualquier caso es de un año o menos.
2,16 y 38, la entidad lo reconocerá como
costos si:
• Los costos se relacionan directamente
con un contrato
• Los costos generan o mejoran recursos de
la entidad que se utilizarán para satisfacer
obligaciones de desempeño en el futuro
• Se espera recurar los costos
Costos incrementales Costos de cumplir un
contrato Amortización y deterioro de valor

(Comisiones de Venta) obtenga el contrato Si los costos incurridos en el cumplimiento de un
contrato no están dentro de la NIC 2,16 y 38, la
Se contabiliza al costo si los Se contabiliza al gasto si los entidad lo reconocerá como costos si:
espera recuperar espera recuperar • Los costos se relacionan directamente con
un contrato
• Los costos generan o mejoran recursos de la
Como solución práctica, una entidad puede reconocer los costos entidad que se utilizarán para satisfacer
incrementales de obtener un contrato como un gasto cuando tengan obligaciones de desempeño en el futuro
lugar si el periodo de amortización del activo que la entidad hubiera • Se espera recurar los costos
reconocido en cualquier caso es de un año o menos.
Un activo reconocido de acuerdo se amortizará de una

forma sistemática que sea congruente con la transferencia
al cliente de los bienes o servicios con los que se relaciona
dicho activo. El activo puede relacionarse con bienes o
servicios a transferir según un contrato esperado específico
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios
Como se aplica hasta el 2018 el

reconocimiento de ingresos
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
EJEJMPLO DEL USO DE LAS CONDICIONES

PARA EL RECONOCIMIENTO Caso Nro. 1 Venta de Terreno
RTF 1203-2-2008
En la Venta de Bienes “La Administración encuentra
boletas de venta que no habían
sido consideradas para efecto de
la determinación del impuesto y
Se reconoce cuando que consignaban como glosa
INICIAL VENTA DE TERRENO.
La entidad
no
conserva Caso Nro. 2 Venta de Bien Futuro RTF 0467-5-2003
para sí
La entidad
ninguna
ha
implicación sea los costos
“… desde el punto de vista contable, no se
transferid
o al
en la el importe probable incurridos, ha transferido al comprador “los riesgos
gestión de los que la o por
comprado significativos y los beneficios de propiedad
corriente ingresos entidad incurrir, en
r los
de los reciba los
riesgos y
bienes
de
beneficios
relación de los productos", pues aún cuando en el
ventajas, actividade con la
de tipo
vendidos, s económic transacción contrato se pactara que el comprador
en el grado ordinarias os
significati
usualmente pueda asociados
pueden asumirá el riesgo de la cuantía y calidad del
vo, ser
derivados
asociado medirse con medidos bien futuro, siempre estará bajo la
con la con la
de la
propiedad, fiabilidad; transacció
con condición suspensiva referida a que el bien
propiedad fiabilidad.
de los
ni n; llegue a tener existencia, tal como lo
retiene el
bienes;
control estipula el artículo 1535”.
efectivo www.clubdecontadores.com
sobre los
mismos;
Caso Nro. 3 Venta a valor CIF
RTF 05389-8-2013
“Que toda vez que de acuerdo con los
citados contratos las partes acordaron que
los bienes debían entregarse según el
Incoterm CIF, se tiene que los tiesgos
derivados de la propiedad fueron
transferidos a las empresas compradoras en
el momento en el que dichos bienes
sobrepasaron la borda del buque en el
puerto de embarque, conforme lo previsto
por el citado Incoterm”.
Caso Nro. 3 Venta a valor CIF
RTF 05389-8-2013
Fuente: http://www.procomer.com/downloads/quiero/INCOTERM-2010-IC.pdf
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios.
Prestación de CASO Nro. 1.- Los servicios sujetos a

condición
Servicios En estos casos, la operación devenga en la

medida que el prestador del servicio cuente
con toda la información para determinar el
ingreso, más aún si el usuario ha establecido
Se reconoce cuando la forma de calcularlo. Esta posición fue
adoptada en la RTF 04588-1-2003, en la cual
el usuario liquidaba el servicio pero no
facturaba hasta el momento en el cual
recibía la conformidad de su cliente,
procedimiento que fue desconocido por el
sea
probable El grado de
los Tribunal Fiscal.
el importe costos
de los
que la realización de incurrido CASO Nro. 2.- Liquidación conjunta
entidad la
ingresos reciba los
s y los En la RTF 011911-3-2007, se analiza un servicio en
transacción, costos
de beneficio el cual ambas partes intercambian liquidaciones
actividade al final del hasta
s periodo sobre completa
de servicios, que pueden ser observadas por cada
s económic una de las partes.
ordinarias el que se rla
os pueden
pueda asociado
informa, En este caso, el Tribunal Fiscal, estableció que
medirse pueda ser ser
s con medidos debía reconocerse el ingreso en la medida que el
con la medido con
fiabilidad; con prestador había determinado el monto del ingreso
transacci fiabilidad
fiabilidad. al conocer los elementos conformantes del
ón;
mismo, independientemente que después de
pueda emitir notas de débito o crédito.
LUJECAS SAC
Como se aplica desde el 2019 el

reconocimiento de ingresos
LUJECAS SAC
D.Leg 1425 Modificaciones al

Impuesto a la Renta
Decreto Legislativo 1425
2- Devengo: Hechos sustanciales – Condición Suspensiva
ANTES:
Para dicho efecto, se entiende que los
ingresos se devengan cuando se han
producido los hechos sustanciales para
su generación, siempre que el derecho a ALTO PARE
obtenerlos no esté sujeto a una condición Debe notarse que el devengo ocurrirá cuando se hayan
producido los hechos sustanciales para su generación, como
suspensiva, independientemente de la norma general, que luego desarrolla.
oportunidad en que se cobren y aun
cuando no se hubieren fijado los términos Sin embargo, llama la atención que le se ha prestado a la
condición suspensiva.
precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación
o parte de esta se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el
futuro, el ingreso se devenga cuando
dicho hecho o evento ocurra.
2- Devengo: Hechos sustanciales – En Bienes
Se considera que se han producido los hechos sustanciales
cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias
El adquirente tenga el control sobre el

bien, es decir, tenga el derecho a decidir El enajenante ha transferido al adquirente el
sobre el uso del bien y a obtener riesgo de la pérdida de los bienes.
sustancialmente los beneficios del mismo.
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el
Para derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o
determinar transferir el bien.
el control b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las
correcciones correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las
no se cualidades, características o especificaciones pactadas.
debe tener c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
en cuenta: transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma
independiente.
3- Devengo: Servicios
Prestación de servicios
Los ingresos se devengan de acuerdo con Tratándose de servicios de ejecución

el grado de su realización. continuada.
El método que se adopte

es el que mejor se ajuste
a) Inspección de lo ejecutado. a la naturaleza y
características de la
b) Determinación del porcentaje prestación.
que resulte de relacionar lo
ejecutado con el total a ejecutar. Se entiende que el
Métodos costo comprende:
c) Determinación del porcentaje
MPD, MOD, así como
que resulte de relacionar los otros CD 0 CI.
costos incurridos con el costo Dichos costos deben
total de la prestación del servicio. guardar correlación con
www.clubdecontadores.com los ingresos
3- Devengo: Servicios
Prestación de servicios
Tratándose de servicios de ejecución Los ingresos se devengan de acuerdo con

continuada. el grado de su realización.
a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se

devengan en forma proporcional al tiempo pactado para su
ejecución…
Métodos b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se
devengan considerando el mejor método de medición de su
ejecución, conforme a la naturaleza y características de la
prestación.
3- Devengo: Servicio - El método
Normatividad sobre el método
• La elección sobre el método deberá aplicarse

uniformemente.
• Para variar el método se debe solicitar autorización a la
SUNAT (plazo 45 días con silencio administrativo
positivo)
• Si se omite acreditar la pertinencia del método utilizado,
la SUNAT podrá aplicar el que considere conveniente.
4.- Devengo: Tratándose de la cesión temporal de bienes
por un plazo determinado
• Por plazo determinado:

El ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo de la
cesión, salvo que exista un mejor método de medición de la
ejecución de la cesión, conforme a la naturaleza y
características de la prestación.
• Por tiempo indeterminado:
los ingresos se devengan conforme se vaya ejecutando la
cesión, para lo cual se aplicará el mejor método de medición
de dicha ejecución, conforme a la naturaleza y características
de esta.
5.- Devengado: Obligaciones de no hacer - Transferencias de Créditos
Respecto de las obligaciones de no En las transferencias de créditos

hacer:
Cuando el adquirente no asuma el riesgo
El ingreso se devenga en forma crediticio del deudor, el ingreso de aquel se
proporcional al tiempo pactado para su devenga conforme se van generando los
ejecución. Cuando las referidas intereses en el período comprendido entre la
obligaciones se pacten por tiempo fecha en que el descontante o adquirente
indeterminado, el ingreso se devenga al entrega al cliente o transferente el valor de la
vencimiento del o los plazos previstos transferencia y la fecha de vencimiento del plazo
para el pago de la contraprestación. otorgado al deudor para pagar.
6- Devengo: Expropiaciones
Los ingresos se devengan en el o los ejercicios

gravables en que se ponga a disposición el valor
de la expropiación o el importe de las cuotas del
mismo. Cuando una parte del precio de
expropiación se pague en bonos, los beneficios se
imputarán proporcionalmente a los ejercicios en
los cuales los bonos se rediman o transfieran en
propiedad.
7.- Devengado: Otras operaciones
Los otros ingresos, tales como indemnizaciones, intereses, y el

mutuo oneroso de bienes consumibles, el devengo se determina
conforme a la norma general.
9.- Devengado: Ajustes
En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos

por efecto de:
i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación
o parte de ella.
ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios
adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido
a descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o conceptos
similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.
iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o
terceros. Para efecto del devengo, estas deben tratarse de manera independiente
a los ingresos del transferente.
10.- Devengado: Aplicación a gastos
Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el
ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sustanciales
para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no
esté sujeta a una condición suspensiva, independientemente de
la oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubieren
fijado los términos precisos para su pago.
No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije
en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro,
los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho
o evento ocurra.
11.- Devengado: Aplicación de NIIF 15
Para la interpretación del alcance de control es de aplicación lo

señalado respecto al control de los bienes en la Norma
Internacional de Información Financiera NIIF 15 - Ingresos de
actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, en
tanto no se oponga a lo señalado en la Ley.
La versión de la NIIF, oficializada por el Consejo Normativo de
Contabilidad, que se utilizará para estos efectos es la vigente a la
fecha de publicación del Decreto Legislativo.
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD
RESOLUCIÓN Nº 005-2017-EF/30
Artículo 1.- Postergar la aplicación de la Norma Internacional de
Información Financiera NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientesal 01 de enero de 2019,
permitiéndose su aplicación anticipada.

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