Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 16

Arrendamientos

Principios para el reconocimiento, medición, presentación e información a

revelar, aplicables a arrendatarios y arrendadores con la finalidad de que
proporcionen información relevante y fidedigna.
 Agenda

 Consideraciones previas
 Arrendatarios
 Reconocimiento
 Medición
 Presentación
 Revelación

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 Norma Internacional de Información
Financiera (NIIF) 16
Arrendamientos
Consideraciones previas

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 NIC 17: Clasificación de Arrendamientos
Operativos: CC, 1666°
 “Por el arrendamiento el arrendador se
obliga a ceder temporalmente al
arrendatario el uso de un bien por cierta
renta convenida.”
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Financiero (Leasing): DL 299, 1°
 “… Contrato Mercantil que tiene por
objeto la locación de bienes muebles o
inmuebles por una empresa locadora
para el uso por la arrendataria, mediante
pago de cuotas periódicas y con opción a
favor de la arrendataria de comprar
dichos bienes por un valor pactado.”
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 Arrendamientos: Formas legales (Perú)

Operativo (NIC 17) Leasing (NIC 17) Alquiler-Venta

 Cesión en uso de un bien  Cesión en uso de un bien  Cesión en uso de un bien

 Contraprestación  Contraprestación  Contraprestación
económica económica económica
 Tiempo determinado  Tiempo determinado  Tiempo determinado
 No considera opción de  Considera opción de  Probables transferencia
compra compra al final del de propiedad
 CC, 1666° contrato  CC, 1529°: Reserva de
 DL 299 propiedad
 CC, 1583°-1584

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 Otras formas de arrendamiento (I)

 Comodato
 Entrega de bienes para facilitar la venta de productos
 No existe contraprestación “visible”
 Inversión recuperada en la venta de otros bienes o prestación de servicios
 Califica como arrendamiento: “Componente del precio de venta”
 Dentro del alcance de la NIC 17 y NIIF 16

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 Otras formas de arrendamiento (II)

Usufructos Derecho de superficie Concesión de servicios

 Entrega de bienes a  Pago directo y  Ej. Puerto en

cambio de una anticipado administración de un
contraprestación  Plazos extensos privado a cambio de una
 No existe transferencia tarifa (servicio público)
 CC: 50 años mínimo – Hospital
de propiedad
 “Intangible”  Plazo largo
 Al final, la propiedad
retorna al titular:
Derecho residual

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 Definición de “Arrendamiento”
NIC 17, p4

“… es un acuerdo por el que el arrendador cede

al arrendatario, a cambio de percibir una suma
única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un periodo
de tiempo determinado.”

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 Interpretación CINIIF 4
Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento

Antecedentes
1. Una entidad podrá realizar un acuerdo, que comprenda
una transacción o una serie de transacciones
relacionadas que no tenga la forma legal de un
arrendamiento pero que implique el derecho de uso de
un activo (por ejemplo un elemento de propiedades,
planta y equipo), a cambio de un pago o una serie de
pagos. (…)”

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 NIIF 16, p9
Identificación de un arrendamiento (párrafos B9 a B33)

“Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el

contrato es, o contiene, un arrendamiento. Un contrato
es, o contiene, un arrendamiento si transmite el
derecho a controlar el uso de un activo identificado por
un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación. Los párrafos B9 a B31 establecen
guías sobre la evaluación de si un contrato es, o
contiene, un arrendamiento.”

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 Incidencias de la NIIF 16: Arrendatarios

 Contrato de arrendamiento: Activo  Cambios durante la vigencia del

y pasivo equivalente contrato
 Activo:  Ratios financieros
 Derecho de uso del bien  Aplicación de un patrón anticipado
objeto del contrato de reconocimiento de gastos.
 Incrementa del patrimonio
con nuevos activos
 Pasivo:
 Aumenta el endeudamiento.

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 Incidencias de la NIIF 16: Arrendatarios

 Se requiere la evaluación de la  Aspectos de importancia:

materialidad de los impactos en el
entendimiento de los efectos en las
operaciones de la empresa.
 Efecto de la norma en los
resultados.
 Costes de implementación.
 Efecto de los cambios en las
prácticas de la empresa.

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 Cambios de importancia

Estado de Situación Financiera Estado de Resultados

 Activo:  Gasto por arrendamiento

 Derecho de uso del activo involucrado  Amortización sistemática del activo
 Pasivo:  Reconocimiento de intereses
 Obligación de efectuar desembolsos  Reconocimiento anticipado del gasto
por el arrendamiento periódico total

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 NIIF 16, p1
Objetivo

“(…) asegurar que los arrendatarios y arrendadores

proporcionen información relevante de forma que represente
fielmente esas transacciones. Esta información proporciona
una base a los usuarios de los estados financieros para evaluar
el efecto que los arrendamientos tienen sobre la situación
financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de
una entidad.”

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 NIIF 16, p12
Separación de componentes de un contrato

Para un contrato que es, o contiene, un arrendamiento, una

entidad contabilizará cada componente del arrendamiento
dentro del contrato como un arrendamiento de forma
separada de los componentes del contrato que no
constituyen un arrendamiento, a menos que aplique la
solución práctica del párrafo 15. Los párrafos B32 y B33
establecen guías sobre la separación de los componentes
de un contrato.

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 NIIF 16, p13
Arrendatario: Distribución de la contraprestación

“… un arrendatario distribuirá la contraprestación del contrato a

cada componente del arrendamiento sobre la base de precio
relativo independiente del componente del arrendamiento y del
precio agregado independiente de los componentes que no son
arrendamiento.”

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 NIIF 16, p14
Determinación del Precio relativo independiente de los componentes

“El precio relativo independiente de los componentes de

arrendamiento y que no son de arrendamiento se
determinarán sobre la base del precio que el arrendador, o
un proveedor similar, cargaría de forma separada a una
entidad por ese componente, o por uno similar. Si no existe
un precio observable independiente fácilmente disponible,
el arrendatario estimará el precio independiente,
maximizando el uso de información observable.”

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 NIIF 16, p18
Plazo del arrendamiento

Una entidad determinará el plazo del arrendamiento como el periodo

no cancelable de un arrendamiento, junto con:

a) los periodos cubiertos por b) los periodos cubiertos por

una opción de ampliar el una opción para terminar el
arrendamiento si el arrendamiento si el
arrendatario va a ejercer con arrendatario no va a ejercer
razonable certeza esa opción; con razonable certeza esa
y opción.
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 NIIF 16, p22
Arrendatario / Reconocimiento

En la fecha de comienzo, un arrendatario

reconocerá un activo por derecho de uso y
un pasivo por arrendamiento.

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 NIIF 16, p22
Arrendatario / Medición inicial del activo por derecho de uso

En la fecha de comienzo, un arrendatario

medirá un activo por derecho de uso al
costo.

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 NIIF 16, p24
Costo del activo por derecho de uso
a) el importe de la medición inicial del pasivo por arrendamiento, como se describe
en el párrafo 26;
b) los pagos por arrendamiento realizados antes o a partir de la fecha de comienzo,
menos los incentivos de arrendamiento recibidos;
c) los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y
d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al desmantelar y
eliminar el activo subyacente, restaurar el lugar en el que se localiza o restaurar el
activo subyacente a la condición requerida por los términos y condiciones del
arrendamiento, a menos que se incurra en esos costos al producir los inventarios.
El arrendatario podría incurrir en obligaciones a consecuencia de esos costos ya
sea en la fecha de comienzo o como una consecuencia de haber usado el activo
subyacente durante un periodo concreto.

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 NIIF 16, p26
Arrendatario / Medición inicial del pasivo por arrendamiento

En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el

pasivo por arrendamiento al valor presente de los
pagos por arrendamiento que no se hayan pagado en
esa fecha. Los pagos por arrendamiento se descontarán
usando la tasa de interés implícita en el arrendamiento,
si esa tasa pudiera determinarse fácilmente. Si esa tasa
no puede determinarse fácilmente, el arrendatario
utilizará la tasa incremental por préstamos del
arrendatario.

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 NIIF 16, p29
Medición posterior del activo por derecho de uso

Después de la fecha de comienzo, un

arrendatario medirá su activo por derecho de uso
aplicando el modelo del costo, a menos que
aplique los modelos de medición descritos en los
párrafos 34 y 35.

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 NIIF 16, p30
Modelo del costo

Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un activo

por derecho de uso al costo:

a) menos la depreciación b) ajustado por cualquier nueva

acumulada y las pérdidas medición del pasivo por
acumuladas por deterioro del arrendamiento especificado
valor; y en el párrafo 36(c).

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 NIIF 16, 36
Medición posterior del pasivo por arrendamiento

Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá un pasivo por

arrendamiento:
a) incrementando el importe en libros para reflejar el interés sobre el
pasivo por arrendamiento;
b) reduciendo el importe en libros para reflejar los pagos por
arrendamiento realizados; y
c) midiendo nuevamente el importe en libros para reflejar las nuevas
mediciones o modificaciones del arrendamiento especificadas en los
párrafos 39 a 46, y también para reflejar los pagos por arrendamiento
fijos en esencia que hayan sido revisados (véase el párrafo B42).

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 NIIF 16, 47
Presentación: ESF o Notas
Activos por derecho de uso Pasivos por arrendamiento

“… por separado de otros activos. Si un  “… por separado de los demás pasivos.

arrendatario no presenta los activos por derecho Si el arrendatario no presenta pasivos
de uso por separado en el estado de situación
financiera, el arrendatario: por arrendamiento de forma separada en
el estado de situación financiera, el
(i) incluirá los activos por derecho de uso
dentro de la misma partida de los estados arrendatario revelará qué partidas del
financieros que le hubiera correspondido a estado de situación financiera incluyen
los activos subyacentes de haber sido de su esos pasivos.
propiedad; y
(ii) revelará qué partidas del estado de
situación financiera incluyen esos activos
de derechos de uso.

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 NIIF 16, p51
Información a revelar

El objetivo de la información a revelar para los arrendatarios es

revelar información en las notas que, junto con la información
proporcionada en el estado de situación financiera, estado del
resultado del periodo y estado de flujos de efectivo, dé una base a los
usuarios de los estados financieros para evaluar el efecto que tienen
los arrendamientos sobre la situación financiera, rendimiento
financiero y flujos de efectivo del arrendatario. Los párrafos 52 a 60
especifican los requerimientos sobre cómo cumplir este objetivo.

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 Abreviaturas

AF : Activo Fijo FE : Fuente Extranjera

ARSP : Acta de Reunión de Sala Plena FFB : Fiduciario del Fideicomiso Bancario
AT : Administración Tributaria FMIV : Fondo Mutuo de Inversión en Valores
ATD : Activo Tributario Diferido FP : Fuente Peruana
BEF : Beneficios Económicos Futuros GB : Ganancia Bruta
BF : Base Fiscal GC : Gasto corriente
BG : Balance General GD : Gasto Diferido
BI: Base Imponible GEA : Gastos de ejercicios anteriores
BV : Boleta de Venta IFD : Instrumentos Financieros Derivados
CC : Costo computable IG3 : Ingresos Gravables de la Tercera Categoría
CF : Crédito Fiscal IGV : Impuesto General a las Ventas
CNC : Consejo Normativo de Contabilidad IM : Interés Moratorio
CP : Comprobante de Pago IME : Inmuebles, Maquinaria y Equipo
CT : Código Tributario IN : Ingresos Netos
DA : Depreciación Acumulada IRD : Impuesto a la Renta Diferido
DC : Diferencia de Cambio IRE : Impuesto a la Renta Empresarial
DJ : Declaración Jurada JOO : Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
DOEP : Diario Oficial “El Peruano” LGSF : Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
DS : Decreto Supremo Seguros
DT : Diferencia Temporal LIR : Ley del Impuesto a la Renta
DTD : DT Deducible LP : Largo plazo
DTG : DT Gravable MC : Marco Conceptual de la Información Financiera
EF : Estados Financieros ME : Moneda Extranjera
EG : Ejercicio Gravable MN : Moneda Nacional
ER : Estado de Resultados Integrales NC : Notas de Crédito
ESF : Estado de Situación Financiera NCN : Notas de Crédito Negociables
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 Abreviaturas (2)
RS : Resolución de Superintendencia
ND : Notas de Débito RTF : Resolución del Tribunal Fiscal
NAIIT : Normas de Ajuste por Inflación con Incidencia Tributaria RC : Registro de Compras
NIC : Norma Internacional de Contabilidad RV : Registro de Ventas
NIIF : Norma Internacional de Información Financiera TC : Tasa o Tipo de Cambio
OP : Orden de Pago TF : Tribunal Fiscal
OT : Obligación tributaria SAFI : Sociedad Administradora de Fondo de Inversiones
PC : Pagos a cuenta del IR SBS : Superintendencia de Banca y Seguros
PCC : Procedimiento de Cobranza Coactiva SF : Saldo a Favor
PCGE : Plan Contable General Empresarial SFE : Saldo a Favor del Exportador
PDT : Programa de Declaración Telemática SFMB : Saldo a Favor Materia del Beneficio
PEA : Pérdida de Ejercicios Anteriores SFN : Sistema Financiero
PTD : Pasivo Tributario Diferido SND : Sujetos No Domiciliados
PTU : Participación de los Trabajadores en las Utilidades STPF : Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido
TUO : Texto Único Ordenado SUNAT : Superintendencia Nacional de Aduanas y de
R3 : Rentas de Tercera Categoría Administración Tributaria
R4 : Rentas de Cuarta Categoría VL : Valor en Libros o Importe en Libros
R5 : Rentas de Quinta Categoría VM : Valor de Mercado
RB : Renta Bruta VN : Valor Neto
RCP : Reglamento de Comprobantes de Pago
RD : Resolución de Determinación
RFE : Rentas de Fuente Extranjera
RFP : Rentas de Fuente Peruana
RIR : Reglamento de la LIR
RM : Resolución de Multa
RNE : Renta Neta Empresarial (Tercera Categoría)
RNI : Renta Neta Imponible
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