IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

ÍNDICE

1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.

2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONÓMICA DEL ISC.

 Equidad
 Simplicidad
 Tasas moderadas y bases amplias
 Neutralidad
 Nocividad

3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN.

HIPOTESIS DE INCIDENCIA EN EL ISC

Está compuesta por:

 Aspecto Subjetivo
 Aspecto Material
 Aspecto temporal
 Aspecto Espacial

ASPECTO DE LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA

OBJETIVO: es la parte del Hecho Imponible que está definido por la ley y que una vez
que éste hecho ocurre, entonces nace la obligación tributaria. Es decir, el elemento
objetivo es la posesión o pertenencia de los bienes al 31/12

SUBJETIVO: comprende la definición legal de los que participarán de la obligación

tributaria, es decir de quienes serán los sujetos pasivos de la obligación tributaria los
cuales deben ser definidos por el legislador, dentro del hecho imponible. Entonces, el
aspecto subjetivo será las personas físicas (capaces o incapaces) y las sucesiones
indivisas (comunidad hereditaria de los bienes)

ESPACIAL: este define el lugar en que deberá suceder el hecho conceptuado por el
legislador, para que se dé el nacimiento de la Obligación Tributaria, precisamente, con
la definición de este elemento Espacial advertiremos si estamos en presencia de un
Tributo Nacional o Provincial o de un Tributo Interno o Externo. Este elemento indica la
atribución del hecho imponible a los sujetos pasivos teniendo en cuenta el criterio de la
nacionalidad o del domicilio. En fin, es el lugar (territorio) adonde se aplica el impuesto,
tanto de los residentes nacionales o del exterior. Residentes del país (grava bienes que
tiene en el país y en el exterior) Residentes del exterior (grava bienes que tiene en el
país).

TEMPORAL: trata de la ubicación en el tiempo de los hechos presupuestados por el

legislador. Precisamente, cuando se verifica en el tiempo expresados por la ley el hecho
definido en la misma, entonces NACE la obligación.
¿CUAL ES LA ESTRUCTURA ACTUAL DEL ISC?

TRIBUTO NACIONAL

El ISC es un impuesto nacional, que grava las enajenaciones realizadas en el territorio

nacional.

DESCRIPCION DEL TRIBUTO

Es monofásico acumulativo (el impuesto se incorpora al precio del producto), que sigue
el principio jurisdiccional de gravar según ´el país destino.

HECHO IMPONIBLE

 El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el

nacimiento de la obligación tributaria, siendo así uno de los elementos que
constituyen el tributo.
 Otra corriente doctrinaria opina que el hecho imponible no tiene el carácter
generador de la obligación tributaria, siendo la determinación tributaria quien
determina el nacimiento de dicha obligación. Por lo tanto, el hecho imponible genera
una especie de pre-relación jurídica tributaria.

CONTRIBUYENTES

LOS FABRICANTES: enajenación en nacional por el territorio

LOS IMPORTADORES: por los bienes introducidos en el país

BIENES GRAVADOS

1. Aguas minerales, bebidas con y sin alcohol

2. Alcoholes diversos (anhídrido, absoluto, rectificado, otros)
3. Combustibles petróleo derivado del
4. Cigarrillos, cigarros y tabacos

ATRIBUCION DELEGADA AL PODER EJECUTIVO

El poder ejecutivo tiene la facultad legal para fijar tasas diferenciales para los distintos
tipos de productos

TRATAMIENTO DE LAS IMPORTACIONES ESTAS SE HALLAN GRAVADAS

TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES ESTAS NO SE ENCUENTRAN

GRAVADAS

BASE IMPONIBLE

1. Productos nacionales: precio de venta en fábrica excluido ISC E IVA

2. Bienes importados: valor aduanero más tributos aduaneros y otros tributos
excluido ISC E IVA
3. Combustibles derivados del petróleo: precio de venta al público establecido por
el poder ejecutivo.
 las tasas impositivas haremos mención en la segunda parte de esta presentación

LIQUIDACION Y PAGO

El ISC es de liquidación mensual, con excepción de los combustibles que se realiza por
periodos semanales (de domingos a sábados). en las importaciones previo al retiro de
los bienes de la aduana

1. EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

ISC El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo específico, y grava la

venta en el país a nivel de productos de determinados bienes, la importación de los
mismos, la venta en el país de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador
y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto
General a las Ventas este tributo es de realización inmediata, pero se determina
mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del
bien gravado, según las tablas respectivas.

LAS TASAS DEL ISC

Sobre el valor de venta:

 10%: Automóviles y camionetas nuevas.

 (0% para vehículos con encendido por chispa y motor hasta 1600 cc)
 17%: Gaseosas y bebidas rehidratantes y energizantes.
 20%: Licores (vinos, sidra, ron, whisky y otros).
 30%: Vehículos usados: tractores y concebidos para el transporte público.
 50%: Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. Juegos de Azar:
 10%: Loterías, bingos, rifas y sorteos.
 2%: Eventos hípicos.

Sobre el precio de venta / precio sugerido al público (neto de IGV):

 27,8%: Cerveza.
 30%: Cigarrillo de tabaco negro y rubio

Monto fijo:

 S/. 1,50 por Litro: Pisco.

 Los combustibles están afectos a montos fijos según las características del
producto.

EL ISC EN EL PERÚ

El ISC constituye una importante fuente de recaudación para el fisco.

 En el 2008, se recaudó cerca de S/. 3 500 millones por concepto de ISC

 Este monto representó aproximadamente el 14% de lo recaudado por Impuesto
a la Renta y cerca del 7% de los tributos internos.
OBJETIVOS DEL ISC

Los impuestos selectivos se aplican especialmente si:

 El consumo del bien genera externalidades.

 El bien es considerado de lujo.
 La demanda del bien gravado es poco sensible a cambios en precios.

Las razones más importantes detrás de la aplicación de impuestos selectivos son:

 Importante fuente de ingresos para el fisco.

 Corrige las externalidades negativas.
 Permiten mejorar la equidad vertical (relacionado a la grabación de bienes de
lujo).

¿Qué tipo de operaciones grava el ISC?

 PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS

 2201.10.00.11 Agua Mineral natural o mineral medicinal
 2201.10.00.12 Aguas minerales artificiales
 2201.10.00.30 Agua gaseada
 2201.90.00.10 Aguas sin gasear
 2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada,
edulcorada de otro modo o aromatizada.

SUJETOS DEL IMPUESTO

 Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en la venta

de bienes realizados en el país;
 Las personas que importen los bienes gravados;
 Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las
ventas que realicen en el país de los bienes gravados.

BASE IMPONIBLE
  Para este caso; como es el de las bebidas gaseosas o similares será; por el
volumen vendido o importado expresados en las unidades de medida.
 Tasa del ISC para las Bebidas Gaseosas y Similares
 La tasa es del 17% del valor de venta del bien, debiendo excluir de dicho monto
el Impuesto General a las Ventas y el ISC.

DEL PAGO

Se realizará de acuerdo lo que establezca el Código Tributario y en las formas y

condiciones que establezca la Sunat.

PAGOS A CUENTA

 Los pagos se efectuarán hasta el segundo día hábil de cada semana, tomando como
referencia un monto equivalente al 80% del Impuesto Selectivo aplicable a las
operaciones efectuadas en la semana anterior. Para estos efectos la semana se
considerará de domingo a sábado.
 El pago de regularización se realizará de acuerdo lo que establezca el Código
Tributario y en las formas y condiciones que establezca la SUNAT.
 El monto a pagar por dicho concepto será el resultado de deducir del Impuesto
Selectivo al Consumo correspondiente a las operaciones del mes calendario, los
pagos a cuenta efectuados durante ese mes calendario.

DECLARACION EN EL PDT IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

 La nueva versión del PDT, Formulario Virtual 615 (versión 2.3) estará a disposición
de los contribuyentes a partir del 9 de febrero de 2010.
 La nueva versión del PDT (versión 2.3) se utilizará para la declaración del ISC
correspondiente a enero que vence en febrero 2010.
 Tratándose de periodos anteriores a enero 2010, los sujetos obligados a presentar
el referido PDT podrán optar por presentar la versión 2.2 ó 2.3 hasta el 28-02-2010,
incluso para la presentación de declaraciones certificatorias, pero a partir del 01-03-
2010 será obligatorio el uso de la nueva versión (2.3).
 Se establece también que, en el caso de cigarrillos de tabaco negro y rubio, el ISC
pagado a través del Sistema de Pago Fácil, se deberá de consignar el código 2057-
ISC, Apéndice IV Literal B-Cigarrillos.

2. RACIONALIDAD TRIBUTARIA Y ECONÓMICA DEL ISC

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

En el Perú, el ISC no cumple necesariamente con los principios tributarios:

1. EQUIDAD:

1.1. Horizontal: Contribuyentes de un mismo nivel de ingreso deben estar sujetos

a la misma carga tributaria

1.2. Vertical: Contribuyentes con diferentes niveles de ingreso deben tributar de

acuerdo con su capacidad de pago.

2. EFICIENCIA:

minimizar la pérdida de eficiencia social que el tributo genera. Los impuestos deben ser:
 2.1. SIMPLES: Bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalización.

2.2. DE TASAS MODERADAS Y BASES AMPLIAS: Evitar incentivos a la

evasión y garantizar cierto nivel de recaudación.

2.3. NEUTRALES: Minimizar la interferencia en las decisiones de productores y

consumidores.

Ejemplo: Equidad
3. LINEAMIENTOS PARA UNA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN

Algunos problemas encontrados

El actual esquema de aplicación del ISC no cumple con algunos principios en los
ejemplos vistos.

 Cerveza: Además de no corregir la externalidad, el ISC genera mayores

distorsiones en el precio relativo de la cerveza respecto a otras bebidas. Por otro
lado, el impuesto no cumple con la equidad vertical y su administración resulta
muy costosa.
 Gaseosas: El ISC no cumple con que los contribuyentes de un mismo nivel de
ingreso estén sujetos a la misma carga tributaria y, debido a la gran cantidad de
marcas y presentaciones, requiere de una fiscalización constante.
 Cigarrillos: El ISC no refleja adecuadamente la nocividad del producto e induce
a menor pago de impuestos a través de la venta de sueltos.

Los impuestos ad valorem y específico difieren en aspectos fundamentales, lo cual

conduce a que los resultados de su aplicación sean distintos:

PROPUESTA DE MODIFICACIÓN

Considerando las mejores prácticas internacionales y la teoría económica de la

tributación, sería conveniente aplicar impuestos específicos y no advalorem a la
cerveza, bebidas alcohólicas, cigarrillos y gaseosas.

El impuesto específico permitiría:

1. Eliminar la inequidad, ya que, para cualquier marca o presentación, el valor del

impuesto sería el mismo.
2. Incorporar adecuadamente las externalidades en el caso de productos como las
bebidas alcohólicas y los cigarrillos.
 3. Facilitar la recaudación, pues la medición del volumen producido o importado
puede resultar más simple que la fiscalización de una diversidad precios.
4. Evitar que caídas en los precios se significativas de recaudación para el fisco.
traduzcan en pérdidas
5. Homogenizar el trato impositivo a los productos importados y nacionales.

CASO PRACTICO Nº 1

La empresa XYZ dedicada a la fabricación de bebidas gaseosas y similares, el día

14/02/2005 desea saber cuánto tiene que pagar como pago a cuenta del ISC por la
semana comprendida del 13/02/2005 al 19/02/2005; si se sabe que durante la semana
comprendida del 06/02/2005 al 12/02/2005, realizó ventas afectas al ISC por un valor
de venta de S/. 150.000.00 (ciento cincuenta mil y 00/100 nuevos soles). El pago a
cuenta deberá realizarse hasta el segundo día hábil de cada semana es decir el
15/02/2005.

Desarrollo:

1) Para realizar el pago a cuenta de la semana 13/02/2005 al 15/02/2005 se tomará

como referencia un monto equivalente al 80% del ISC aplicable a las operaciones
efectuadas en la semana anterior; es decir de la semana comprendida del 06/02/2005
al 12/02/2005. Valor de ventas afectas al ISC .150.000.00 ISC 17% del Valor de Venta
(150.000.00). .25.500.00(1) IGV 19% del Valor de Venta más ISC (175.500.00)
.33.345.00(2) Precio de Venta............................................................S/. 208.845.00

2) Los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores
o importadores de cervezas y aguas gaseosas, entre otros, que se realizan el segundo
día hábil de cada semana corresponden a dicha semana.

3) El pago a cuenta que se realice el día 14 ó 15 corresponderá a la semana

comprendida entre el 13/02/2005 al 19/02/2005; para lo cual se tomará como referencia
un monto equivalente al 80% del impuesto correspondiente a las operaciones realizadas
en la semana anterior a la que corresponde al pago.

4) El 80% del impuesto selectivo correspondiente a las operaciones realizadas en la

semana anterior a la que corresponde al pago es el siguiente: El 80% del 17% del valor
de venta de la semana comprendida del 06/02/2005 al 12/02/2005; es decir 17% de
150.000.00. (25.500.00).

5) El pago a cuenta es el 80% de S/. 25.500.00 nuevos soles; es decir el pago a cuenta
es de S/. 20.400.00 nuevos soles.

CASO PRACTICO Nº 2