I Actualidad y Aplicación Práctica

¿Cuál es la naturaleza del beneficio del IGV para

el servicio de transporte aéreo de pasajeros desde
o hacia la ciudad de Iquitos?
Ficha Técnica jeros desde o hacia la ciudad de Iquitos la consecuencia normal derivada de
podrán pagar su deuda tributaria a su la configuración del hecho imponible,
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello cargo que constituya ingreso del Tesoro o sea, el mandato de pagar el tributo.
Público y respecto de la cual tenga la Estos hechos o situaciones que ener-
Título : ¿Cuál es la naturaleza del beneficio del
IGV para el servicio de transporte aéreo condición de contribuyente. van la eficacia generadora del hecho
de pasajeros desde o hacia la ciudad de imponible se denominan “exenciones
Iquitos? 2.2. Del domicilio y beneficios tributarios3.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 191 - Segunda Según lo señala el artículo 7º de la Como podemos ver, una exoneración
Quincena de Setiembre 2009 Ley, las empresas de transporte aéreo consiste en la situación descrita por la
que presten servicio de transporte de norma tributaria que es materia de
pasajeros desde o hacia la ciudad de imposición, es excluida por la misma
Iquitos no están obligadas a señalar do- ley, neutralización del nacimiento de
1. Introducción micilio fiscal en la ciudad de Iquitos. la obligación tributaria.
La región de selva en el Perú es una zona
que goza de una serie de beneficios tribu- 4.2. Del beneficio de los DCTP
tarios en el Impuesto a la Renta e IGV, así
3. Del convenio
Como vimos en el numeral 4.1 del
como también el compromiso del Estado Según el artículo 3º de la Ley, es requisito
presente informe, una exoneración
de realizar la inversión en obras públicas; para la emisión de los DCTP la suscripción
consiste en la situación descrita por
todas estas acciones en conjunto buscan de un convenio entre el Gobierno Regio-
la norma tributaria que es materia de
hacer atractiva la zona a la inversión pri- nal de Loreto y las empresas de transporte
imposición y que es al mismo tiempo
vada, con el fin de que finalmente ésta aéreo de pasajeros con el objeto de ga-
excluida o exenta en la misma ley,
zona tengan un desarrollo económico rantizar beneficios a los usuarios.
neutralizando el nacimiento de la
sostenido para que sus habitantes mejo- También se establece que el Gobierno obligación tributaria.
ren su calidad de vida. Regional de Loreto estará a cargo de la Así las cosas, el beneficio que es-
Ahora bien, entre los últimos beneficios supervisión del cumplimiento de este tablece la Ley no es el de exone-
otorgados a esta región, específicamente convenio y el incumplimiento del mismo ración, porque en ningún momento
a la ciudad de Iquitos, es el otorgado acarreará la pérdida de los beneficios señala que el servicio de transporte
con la Ley Nº 29285 (en adelante la Ley) tributarios2. aéreo de pasajeros estará exonera-
que establece la emisión de Documentos do del IGV sino que por el IGV que
Cancelatorios-Tesoro Público para el pago 4. ¿Es este beneficio una exone- grava dicho servicio, sea devuelto a
del Impuesto General a las Ventas (IGV) ración del IGV al servicio de las empresas prestadoras de dichos
que grave los servicios de transporte aéreo servicios vía DCTP, para que estas
de pasajeros desde o hacia la ciudad de transporte aéreo de pasajeros últimas empleen dichos DCTP para el
Iquitos, publicada en el diario oficial El desde o hacia la ciudad de pago de sus obligaciones tributarias.
Peruano el 30 de noviembre de 2008 Iquitos?
y su reglamento aprobado por el D.S. Es muy importe entender la verdadera 5. Emisión y entrega de los DCTP
Nº 025-2009-EF, el cual es materia del naturaleza de este beneficio, pues una
presente informe y que desarrollaremos Para efecto de la emisión y entrega de
mala interpretación de éste, nos podría los DCTP, se deberá tomar en cuenta lo
a continuación. llevar a errores, los cuales podría reper- siguiente:
cutir en sanciones. Para ello en primer
2. Del Beneficio lugar señalaremos en qué consiste una • La oficina nacional de Loreto remitirá
exoneración de impuestos. a la Oficina General de Administración
Como señalamos brevemente en nuestra del MEF (en adelante OGA) la relación
introducción, el beneficio que establece de empresas beneficiarias que pres-
4.1. Exoneración
la Ley consiste en la emisión por parte de taron el servicio de transporte aéreo
la Dirección Nacional de Tesoro Público Sobre las exoneraciones o exenciones
el profesor Villegas señala que, existen de pasajeros desde o hacia la ciudad
del Ministerio de Economía y Finanzas de Iquitos durante el mes inmediato
(en adelante DNTP) de Documentos hechos o situaciones descritos hipo-
téticamente en otras normas, y que anterior, indicando el nombre o razón
Cancelatorios-Tesoro Público (en adelante social de la empresa beneficiaria,
DCTP)1 para la cancelación del IGV que acaecidos en la realidad neutralizan
RUC, monto del lGV correspondiente
grave los servicios de trasporte aéreo y copia del Convenio.
de pasajeros desde o hacia la ciudad de 2 En la Única Disposición Complementaria del Reglamento de la

Iquitos. Señalándose que dicho servicio

debe ser contratado en el país.
Con estos DCTP las empresas que presten
el servicio de transporte aéreo de pasa-
1 Los DCTP emitidos al amparo de la Ley Nº 29285 , serán financiados
con cargo al presupuesto del Ministerio de Economía y Finanzas,
para tal fin, se autoriza a dicho Ministerio para que mediante decreto
supremo incorpore en sus presupuesto los recursos necesarios para
el cumplimiento de la presente Ley.
Ley Nº 29285, aprobado por D.S. 025-2009-EF, se establece que
los convenios que deben suscribir el Gobierno Regional del Loreto
• Sobre la base de la documentación pre-
con cada una de las empresas de transporte aéreo de pasajeros sentada por el Gobierno Regional de
comprendidas en los alcances de lo dispuesto por la Ley Nº 29285
deberán contener, entre otras, una cláusula expresa que determine
Loreto, la OGA solicitará a la DNTP la
la obligación de las empresas beneficiarias en el sentido de garantizar emisión de los DCTP, acompañando la
que el beneficio sea trasladado a los usuarios y que, en caso de incum-
siguiente información: nombre o razón
plimiento, el Gobierno Regional lo hará de conocimiento de la SUNAT
a efectos de la suspensión del uso de los Documentos Cancelatorios social de las empresas beneficiarias,
emitidos a la empresa infractora, comunicando asimismo a la OGA
dentro de las 24 horas de su detección. RUC y el monto del IGV respectivo.
En el caso de las empresas beneficiarias en actual operación, dichos
convenios deberán ser suscritos dentro de los treinta (30) días 3 VILLEGAS B, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y tribu-
calendario siguientes a la entrada en vigencia del Reglamento. tario. Editorial Astrea. Buenos Aires, 2003. Pág. 366.

I-14 Instituto Pacífico N° 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009

 Área Tributaria I
• La DNTP emitirá los DCTP dentro • La empresa beneficiaria podrá utili- en dicho boleto en forma expresa
del plazo de tres (3) días hábiles de zar los DCTP en el pago de la deuda el texto siguiente: “Boleto de Trans-
recibida la solicitud de la OGA. Dichos tributaria que constituya ingresos porte Aéreo sujeto del beneficio Ley
Documentos Cancelatorios deberán del Tesoro Público y que sean ad- N° 29285”.
hacer mención expresa de la frase ministrados por la SUNAT, respecto • El IGV que grave los servicios de
“Ley N° 29285”. de la cual las empresas beneficiarias transporte aéreo de pasajeros
tengan condición de contribuyente. Si desde o hacia la ciudad de Iquitos
• La DNTP entregará los DCTP emitidos
el importe del DCTP fuera mayor que no será trasladado al adquiriente
a la OGA, la que, a su vez, procederá
la deuda tributaria a pagar, el contri- del Boleto, quien estará obligado
a su entrega a las empresas benefi-
buyente deberá solicitar a la SUNAT a pagar sólo el valor de venta del
ciarias.
la entrega de NCN por la diferencia, mencionado Boleto.
5.1. Características del DCTP sin que ello implique devolución de
pago indebido o en exceso. • En el caso de los Boletos de Trans-
Las características que deberá de porte Aéreo utilizados en el marco de
tener el DCTP en su emisión son las • La empresa beneficiaria podrá solici- Convenios Interlineales, los DCTP sólo
tar a la SUNAT el canje de los DCTP podrán ser aplicados por las empresas
siguientes:
por NCN siempre que no tenga deuda emisoras de dichos Boletos.
a) Se emitirá a la orden de la em- tributaria susceptible de ser pagada
presa beneficiaria con indicación con el DCTP a la fecha de la solicitud.
de su número de Registro Único En caso contrario, deberá aplicar lo 8. Vigencia del Beneficio
del Contribuyente (RUC), se- dispuesto en el literal anterior. Según lo señala el artículo 5º de la Ley,
guido del nombre de la Unidad el presente beneficio tendrá una vigen-
• En los supuestos señalados en los nu-
Ejecutora del Pliego en el cual cia de seis (6) años y regirá a partir del
merales precedentes, la SUNAT debe
se encuentran asignados los 01.12.085. Precisándose también que el
retener la totalidad o parte de las
recursos presupuestales a efectos beneficio será de aplicación al servicio de
NCN emitidas a efectos de cancelar transporte aéreo de pasajeros contratado
de los DCTP. las deudas tributarias exigibles, de ser desde la vigencia de la Ley.
b) No Negociable. el caso.
c) Indicación de su valor expresado • En lo no previsto en el presente Decreto
en nuevos soles. Supremo, la emisión de las NCN se 9. Caso Práctico
d) Sirven para la cancelación del sujetará a la normatividad correspon-
Enunciado
Impuesto General a las Ventas diente. En ningún caso procederá la
redención de dichas Notas de Crédito. La empresa Aeroamazonas SAC (principal
(IGV) que grave los servicios de contribuyente), con RUC Nº 20326541156,
transporte aéreo de pasajeros es una empresa de transporte aéreo de
desde o hacia la ciudad de 7. Del boleto de transporte
personas cuyo domicilio fiscal se encuen-
Iquitos. aéreo tra en Lima, y que dentro de las rutas que
e) Serán utilizados para el pago de Los boletos de transporte aéreo emi- cubre está la de Lima – Iquitos.
la deuda tributaria, que consti- tidos por las empresas que presten el
servicio de transporte aéreo sujeto al Esta empresa el 01.04.09 firma un
tuya ingresos del Tesoro Público
beneficio deberán de tener en cuenta convenio con el Gobierno Regional de
y que sean administrados por la
lo siguiente: Loreto en donde señala que el beneficio
SUNAT, respecto de la cual las
tributario establecido en la Ley 29285
empresas beneficiarias tengan • El Boleto de Transporte Aéreo deberá será trasladado a los usuarios del servicio
condición de contribuyente. precisar el valor de venta del mismo, del transporte aéreo de pasajeros.
f) Caducarán a los cuatro (4) años así como el monto del IGV que se
de su emisión4. genere en la prestación del servicio En ese sentido, en el mes de marzo la
de transporte aéreo de pasajeros referida compañía Aeroamazonas SAC
desde o hacia la ciudad de Iquitos. Las efectuó los siguientes servicios de trans-
6. Empleo de los DCTP por parte porte de pasajeros:
empresas beneficiarias consignarán
de las empresas beneficiarias
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Período Abril 2009
RUC 2036556891
Razón Social Aeroamazonas SAC

Importe total de
la operación
Comprobante de pago Información del cliente
Base Exonerada o Importe
Fecha de
Número imponible inafecta total del
emisión del IGV y/o
de de la Compro-
comproban- IPM
operación Documento de Apellidos y operación bante de
te de pago N° identidad nombres, gravada Pago
Tipo se- Número Exonerada Inafecta
denominación
rie
Tipo Número  o razón social

1234 Del 2 aL 30 5 315 003812-004030 ----------- ----------- VARIOS 396,536.00     75,341.84 471,877.84
                         
Totales 396,536.00 0.00 0.00 75,341.84 471,877.84

4. E ste plazo está establecido en el numeral 2.3 del artículo 2º de la Ley Nº 29285.
5. En conveniente señalar que según lo señalado en el Decreto Legislativo Nº 977 –que derogó la Norma VII del Título Prelimar del Código Tributario– se establece que las propuestas legislativas que establecen beneficios
tributarios no podrán exceder de seis (6) años. Toda exoneración, incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia, se considerará otorgado por un plazo máximo de seis años. Por lo tanto, podemos
señalar que la presente Ley que concede este beneficio está acorde con esta disposición.

N° 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
De este total el IGV que corresponde al
servicio de transporte desde y/o hacia la
ciudad de Iquitos es de S/. 26 213.
Este IGV no fue trasladado a sus usuarios
(pasajeros) cobrando únicamente el
valor de venta. Además, en los referidos
boletos de pasajes figura el texto: “Boleto
de Transporte Aéreo sujeto del beneficio
Ley N° 29285”.
Con respecto al mes de mayo la em-
presa Aeroamazonas tiene la siguiente
información:
Determinación de obligaciones Tri-
butarias
IGV a pagar: S/. 13,098
Pago a cta. Impto. a la Renta: S/. 14,058
Total a pagar de Impuestos S/. 27,156
mayo:
Forma de Pago
Pago con DCTP Ley 29285: S/. 26,313
Pago con efectivo: S/. 843
Total del Pago S/. 27,156
Se pide:
Determinar cómo sería el tratamiento
tributario y contable de la operación
tomando en cuenta el beneficio de la
Ley Nº 29285.
Solución:
Tratamiento Tributario
La empresa de transporte Aeroamazonas,
con domicilio fiscal en la ciudad de Lima,
es una empresa que brinda el servicio de
transporte aéreo de pasajeros Lima-Iquitos
que cumple con el requisito de firmar un
convenio con el Gobierno Regional de Lo-
reto, en ese sentido el IGV de los referidos
servicios por esa ruta del mes de abril es
de S/. 26 313.
En ese sentido, la empresa Aeroama-
zonas remite la referida información al
Gobierno Regional del Loreto y éste a la
OGA, que a su vez solicitará a la DNTP la
emisión del DCTP.
La DNTP revisa la información y entregará
los documentos cancelatorios con la frase
Ley Nº 29285 a la empresa Aeroamazo-
nas por el importe de S/. 26 313.
Con este Documento Cancelatorio del
Tesoro Público la empresa Aeroamazonas
pagará sus obligaciones tributarias del
mes de mayo de 2009.
I-16 Instituto Pacífico
Determinación de obligaciones Tri-
butarias del mes de mayo empresa
Aeroamazonas
IGV a pagar: S/. 13,098
Pago a cta. Impto. a la Renta: S/. 14,058
Total a pagar de Impuestos S/. 27,156
mayo:
Forma de Pago
Pago con DCTP Ley 29285: S/. 26,313
Pago con efectivo: S/. 843
Total del Pago S/. 27,156
Para el pago con el DCPT- Ley Nº 28285
deberá de usar el F 1252 el cual se mues-
tras a continuación, aplicar las siguientes
instrucciones:
Instrucciones del Formulario Nº 1252
INSTRUCCIONES GENERALES
1. El presente formulario será utilizado para
el pago de obligaciones tributarias con do-
cumentos valorados. Deberá presentarse
en la Intendencia Regional u Oficina Zonal
de su jurisdicción, acompañado del For-
mulario N° 4952 (Detalle de Documentos
Valorados) y los Documentos Valorados
señalados en la tabla N° 4.
2. Se consignarán los importes en Nuevos
Soles sin considerar céntimos.
3. Se llenará un formulario 1052 por cada
tipo de Documento Valorado que se pre-
sente.
4. Sólo deberá llenarse uno de los rubros (I
ó II) por formulario 1052 presentado.
5. Este formulario se llenará por triplicado,
siendo su distribución la siguiente: Original
y duplicado para la SUNAT y el triplicado
para el contribuyente como constancia de
recepción.
LLENADO DEL FORMULARIO N° 1052
Número RUC (Casilla 02): Deberá anotar
el número correspondiente al RUC del con-
tribuyente.
Nombre, denominación o razón social:
Se consignará el nombre, denominación o
razón social con el que el contribuyente está
inscrito en el RUC.
Período tributario (Casilla 07): Consignar en
números el mes y el año al que corresponde el
pago. En el año consignar las cuatro cifras.
Semana (Casilla 08): En caso de efectuar un
pago semanal de ISC, consignar la semana a
la que corresponde el pago.
Tipo de documento valorado presentado:
Se consignará en forma literal y numérica (Ca-
silla 600) el tipo de documento valorado con
el que se efectúa el pago. (Ver Tabla N° 4).
Cantidad de documentos valorados
presentados: Deberá consignarse en forma
literal y numérica (Casilla 601) la cantidad de
documentos valorados presentados, debiendo
coincidir con la cantidad de documentos
valorados detallados en el (los) formulario(s)
4952 correspondientes.
N° 191
Tratamiento contable
Por las operaciones de venta de pasajes
aéreos del mes de abril de la empresa
Aeroamazonas (incluidas la ruta Lima-
Iquitos) de deberán efectuar los siguientes
asientos. Se usará el PCGR.
———————— x ———————— DEBE HABER
12 CLIENTES 445,664.84
121 Facturas por cobrar
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 26,213.00
168.1 Solicitud DCTP-
Ley Nº 29285
40 TRIBUTOS POR PAGAR 75,341.84
4011 IGV e IPM
70 VENTAS 396,536.00
707 Prestación de Servicio
de Transporte Aéreo
X/04 Por los servicios de transporte aé-
reo de pasajeros (incluida la ruta Lima
- Iquitos con un IGV de S/. 26,213)
———————— x ————————
10 CAJA Y BANCOS 445,664.84
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES 445,664.84
121 Facturas por cobrar
x/04 Por el cobro servicio de pasajes
aéreos sin incluir la ruta Lima Iquitos
En el mes de mayo se recepciona el
DCTP de la OGA
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 26,213.00
402 GC-Certificados
Tributarios
402.1 DCTP- Ley Nº 29285
16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 26,213.00
168.1 Solicitud DCTP-Ley
Nº 29285
x/05 Por la recepción de los DCTP de
la OGA para el pago de la obligacio-
nes tributarias.
En el mes de junio paga sus obligacio-
nes tributarias del período de mayo
———————— x ———————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 27,156.00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM 13,098.00
40172.Pagos a
Cuenta IR 14,058.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 26,213.00
402 GC-Certificados
Tributarios
402.1 DCTP- Ley Nº 29285
10 CAJA Y BANCOS 843.00
104 Cuentas Corrientes
x/06 Por el pago de las obligaciones
tributarias del mes de mayo usando
el DCTP -Ley Nº 29285
Segunda Quincena - Setiembre 2009