Área Contabilidad y Costos
La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : La Cuenta 19 Estimación de Cuentas
de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan
Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 173 - Segunda
Quincena de Diciembre 2008
En este artículo, tratamos de la cuenta
19 denominada Estimación de Cuentas
de Cobranza Dudosa, que reemplaza
a la cuenta 19 Provisión para Cuentas
de Cobranza Dudosa del Plan Contable
General Revisado.
La cuenta 19 Estimación de Cuentas de
Cobranza Dudosa, en el nuevo plan de
cuentas continua como una cuenta de
valuación. Su naturaleza es de saldo
acreedor, sirve para mostrar los valores
razonables de las cuentas por cobrar
a favor de la empresa cuando exista
dudas que su recuperación, es decir,
que su cobranza a lo mejor no será po-
sible; posteriormente, cuando se haya
determinado que la cobranza en forma
definitiva no se cobrara, la empresa
procederá al castigo correspondiente,
cancelando la estimación de cobranza
dudosa con la eliminación de la cuenta
por cobrar.
Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas, divi-
sionarias y subdivisionarias que acumulan
las estimaciones de cobro dudoso para
cubrir el deterioro de las cuentas por
cobrar.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
191 Cuentas por cobrar comerciales.
192 Cuentas por cobrar al personal, a los ac-
cionistas (socios), directores y gerentes.
193 Cuentas por cobrar – Relacionadas.
Comprende la estimación de cobro
dudosa de las compañías relacionadas.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.
191 Cuentas por cobrar comerciales –
Terceros. Incorpora la estimación
de cobro dudoso de las cuentas
por cobrar a clientes.
192 Cuentas por Cobrar al Personal, a
los accionistas (socios), directores
y gerentes. Incluye la estimación
de cobro dudoso de las cuentas
por cobrar al personal, accionistas,
directores y gerentes.
N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
VI
193 Cuentas por Cobrar – Relaciona-
das. Comprende la estimación de
cobro dudoso de las compañías
relacionadas.
194 Cuentas por cobrar diversas - Ter-
ceros. Comprende la estimación de
cobro dudoso de las cuentas por
cobrar.
Reconocimiento y Medición
Se reconoce la estimación de cobranza
dudosa, discriminándola por la naturaleza
de la cuenta por cobrar, y paralelamente
la cuenta de gastos correspondiente.
Además, la cuenta por cobrar objeto de
estimación de cobranza dudosa es recla-
sificada a la subcuenta respectiva dentro
de la misma cuenta.
Las cuentas en moneda extranjera a la
fecha de los estados financieros se expre-
sarán al tipo de cambio aplicable a las
cuentas por cobrar relacionadas.
Dinámica de la Cuenta
Es Debitado por Es Debitado por
- La recuperación to- - El deterioro estima-
tal o parcial de los do según evaluación
derechos de cobro. de la empresa.
- La eliminación (cas- - La diferencia de
tigo) de las cuentas cambio para igua-
cuya incobrabilidad lar la estimación de
se confirma. cobranza dudosa a
la cuenta por cobrar
- La diferencia de
cambio para igua- relacionada.
lar la estimación de
cobranza dudosa a
la cuenta por cobrar
relacionada.
Comentarios
Aquellas cuentas cuya estimación de
incobrabilidad se confirma son retiradas
de la contabilidad, eliminando las cuen-
tas que acumulan el derecho de cobro y
aquellas de valuación que acumulan la
estimación de incobrabilidad.
Esta cuenta se relaciona directamente con
las subcuentas 129, 139, 149, 169 y 179,
cuando al final del ejercicio se realiza un
asiento por las estimaciones de cobranza
dudosa abonando el importe a esta cuen-
ta, simultáneamente se realiza un asiento
de ajuste trasladando dicho importe de la
cuenta por cobrar afectada a la subcuenta
correspondiente. Por ejemplo:
Se tiene una cuenta por cobrar a un
clientes por S/. 5,000 contabilizado en
la cuenta 12 Cuentas por cobrar co-
merciales – terceros, divisionarias 121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar, subdivisionaria 1212 Emitidas
en cartera.
Si la entidad estima al final del ejercicio
que la cobranza al cliente se ha conver-
tido dudosa, registra el asiento corres-
pondiente por la estimación de cobranza
dudosa por los S/. 5,000 registrado en
esta cuenta de la siguiente manera:
——————— x ——————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 5,000
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas
de cobranza dudosa
19 ESTIMACION DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 5,000
191 Ctas. pro cobrar comerc.
- Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por la estimación de las cuentas de
dudosa cobranza determinado al
final del ejercicio
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 5,000
Por el asiento por destino de
los gastos por la estimación de
cobranza dudosa.
Una vez registrado el asiento de la esti-
mación de la cobranza dudosa, simultá-
neamente la entidad deberá efectuar un
asiento de reclasificación de la siguiente
manera:
——————— x ——————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-TERCEROS 5,000
129 Cobranza dudosa
1291 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-TERCEROS 5,000
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por el asiento de traslado de la
cuenta por cobrar a la divisionaria
de cobranza dudosa correspon-
diente.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Aplicación Práctica

NIIF e Interpretaciones referidas: su mismo código, su misma dinámica, habiendo sólo cambiado
ligeramente el nombre, en la que se ha considerado el concepto
NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de estimaciones en vez de provisión. Asimismo, esta cuenta, al igual
monedas extranjeras que las demás cuentas, se han incrementado mayor cantidad
El objeto de esa norma es explicar cómo se incorporan, en los estados
de subcuentas y divisionarias a fin de mostrar los saldos de esta
financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la cuenta con mayor detalle.
moneda de presentación elegida.
Ejemplos Comparativos
Uno de los problemas que tiene la empresa es que tasa o tasas de cambio
deben utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL
variaciones en la tasa de cambio dentro de los estados financieros. REVISADO PARA EMPRESAS

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------

19 PROVISIÓN PARA 19 PROVISIÓN PARA
El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los ins- CUENTAS DE COBRANZA CUENTAS DE COBRANZA
trumentos financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar DUDOSA 7,000 DUDOSA 7,000
activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación de los instrumentos 192 Clientes 191 Cuentas por cobrar
financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos 12 CLIENTES 7,000 comerciales - terceros
financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificación de los intereses, 129 Cobranza dudosa 1911 Fact, boletas y otros
comprob. por cobrar
dividendos y pérdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en la circunstan- Por el castigo de las cuentas
12 CUENTAS POR COBRAR
cias que obligan a la compensación de activos y pasivos financieros. que han sido considerados in-
COMERCIALES – TERCEROS 7,000
cobrables.
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición 129 Cobranza dudosa
Esta norma tiene como objetivo establecer los principios de reconoci- 1291 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
miento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros,
así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no Por el castigo de las ctas. que han
sido consideradas incobrables.
financieras. ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
Por ejemplo, cuando las cláusulas del contrato permitan a cualquiera 68 PROV. DEL EJERCICIO 3,500 68 VALUACIÓN DE ACTIVOS
684 Ctas. de cobr. dudosa Y PROVISIONES 3,500
de las partes liquidarlo por el importe neto, en efectivo o en otro 684 Valuación de activos
19 PROVISIÓN PARA
instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos CUENTAS DE COBRANZA 6841 Estimación de ctas.
financieros. DUDOSA 3,500 de Cobranza dudosa
192 Clientes 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar DECOBRANZA DUDOSA 3,500
Por las provisiones para cuen-
El objeto de esta NIF es que solicitar a las entidades que, en sus estados tas de cobranza dudosa del 191 Cuentas. por cobrar
financieros revelen información que permita a los usuarios evaluar la ejercicio. comerciales – terceros
relevancia de los instrumentos financieros y rendimiento de la entidad, 1911 Fact., boletas y otros
así como la naturaleza y alcance de los negocios. comprob. por cobrar
Por las provisiones para cuen-
Comparación entre las Cuentas tas de cobranza dudosa del
ejercicio.
PLAN CONTABLE GENERAL PLAN CONTABLE GENERAL ------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
REVISADO PARA EMPRESAS 94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500
79 CARGAS IMPUTABLE A 79 CARGAS IMPUTABLE A
19 Provisión para Cuentas 19 Estimación de Cuentas por LA CUENTA DE COSTOS 3,500 LA CUENTA DE COSTOS 3,500
de Cobranza Dudosa Cobranza Dudosa Por el destino de las provisione Por el destino de las provisiones
de cobranza dudosa. de cobranza dudosa.
Agrupa las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que acumulan las estimacio-
------------------------- x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
que acumulan las provisiones nes de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las 19 PROVISIÓN PARA 19 PROVISIÓN PARA CTAS.
cubrir, en su caso, las pérdidas cuentas por cobrar. CUENTAS DE COBRANZA DE COBRANZA DUDOSA 1,600
provenientes de acreencias in- DUDOSA 1,600 194 Ctas. por cobrar div. terc.
cobrables.
196 Ctas. por cobrar 1949 Otras ctas. por
diversas cobrar diversas
Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias
16 CTAS. POR COBRAR 16 CUENTAS POR COBRAR
192 Clientes 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros DIVERSAS 1,600 DIVERSAS – TERCEROS 1,600
196 Cuentas por Cobrar Diversas 1911 Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar 169 Cobranza dudosa 169 Cobranza dudosa
1912 Letras por cobrar Por el castigo de otras cuentas por
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accio- cobrar que han sido consideradas
nistas y (socios) directores y gerentes incobrables.
1921 Personal ------------------------ x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500 ------------------------- x ---------------------------
1922 Accionistas 94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500
1923 Directores 79 CARGAS IMPUTABLE A
1924 Gerentes LA CUENTA DE COSTOS 3,500 79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS 3,500
1929 Diversas Por el destino de las provisiones-
193 Cuentas por cobrar relacionadas de cobranza dudosa. Por el destino de las provisiones
1931 Cuentas por cobrar comerciales de cobranza dudosa.
-------------------------x ---------------------------
19311 Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar
68 PROV. DEL EJERCICIO 1,700 ------------------------- x ---------------------------
19312 Letras por cobrar 68 VALUAC. DE ACT. Y PROV. 1,700
1932 Cuentas por cobrar diversas 684 Ctas. de cobr. dudosa
684 Valuación de activos
19321 Préstamos 19 PROVISIÓN PARA
CUENTAS DE COBRANZA 6841 Estimación de ctas.
19322 Intereses, regalías y dividendos de Cobranza dudosa
19323 Depósitos otorgados en garantía DUDOSA 1,700
19324 Venta de activos inmovilizados 192 Clientes 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
19328 Otras cuentas por cobrar diversas DECOBRANZA DUDOSA 1,700
Por las provisiones para cuen- 191 Cuentas. por cobrar
194 Cuentas por cobrar diversas – terceros tas de cobranza dudosa del comerciales – terceros
1941 Préstamos ejercicio.
1942 Reclamaciones a terceros 1949 Otras ctas. por cobrar
1943 Intereses, regalías y dividendos diversas
1944 Depósitos otorgados en garantía Por las provis. para cuentas de
1945 Venta de activos inmovilizados cobranza dudosa del ejercicio.
1949 Otras cuentas por cobrar diversas -------------------------x --------------------------- ------------------------- x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700 94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700
79 CARGAS IMPUTABLE A
Comentario 79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS 1,700 LA CUENTA DE COSTOS 1,700
Comparando este nuevo plan de cuentas con el Plan Contable Por el destino de las provisiones- Por el destino de las provisiones
de cobranza dudosa. de cobranza dudosa.
General Revisado, se puede observar que esta cuenta en el nuevo
plan de cuentas no ha sufrido variación significativa, mantiene

VI-10 Instituto Pacífico N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008


Caso Práctico 1
- El 5 de octubre del año 1 la empresa
Marlon SA vende mercaderías por
S/. 50,000 más IGV al crédito con
factura a su cliente José Espejo para
que sea cancelado a 60 días.
- Al cierre del ejercicio 1, la empresa
Marlon SA tiene pendiente la co-
branza del cliente José Espejo que,
con fecha de 5 de diciembre del
año 1 se ha vencido su factura. A
pesar que la empresa ha realizado
las gestiones correspondientes, esta
no se ha hecho efectiva, por lo que
de acuerdo a las políticas adoptadas
realizó el registro de provisión para
cobranza dudosa.
- El 20 de febrero del año 2 la empresa
logró cobrar S/. 30,000 de lo adeu-
dado, cobrando además un monto
adicional de S/ 1,200 por intereses
y moras.
- El 5 de noviembre del año 2, la em-
presa no ha logrado hacer efectiva
el saldo del monto adeudado del
cliente José Espejo M. y considera
que debe efectuarse el castigo res-
pectivo.
- El 20 de diciembre del año 2 en
forma sorpresiva el cliente José Es-
pejo pago S/. 12,000 a cuenta de su
deuda.
Desarrollo
1. Por la venta de mercaderías más
IGV
——————— x ——————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS 59,500
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS 50,000
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderías más IGV al crédito
según factura.
2. Por la estimación de cobranzas
dudosas
——————— x ——————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN DE ACTIVOS
Y PROVISIONES 59,500
681 Valuación de activos
6811 Cuentas de cobranza
dudosa
N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
...viene
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales – Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por la estimación de las cuentas
de cobranza dudosa del cliente
José Espejo.
——————— x ———————
94 GAST. ADMINISTRATIVOS 59,500
79 CARGAS IMPUTAB. A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 59,500
Asiento por destino de las provi-
siones para cobranza dudosa.
——————— x ———————
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS 59,500
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Asiento para reclasificar las sub-
cuentas por la estimación de
dudosa cobranza.
3. Por parte de la cobranza e intere-
ses
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
104 Ctas. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos Ganados
7722 Ctas. por cobrar comerc.
Por la cobranza al cliente Espejo
parte de su deuda que incluye
9,500 ingresos financieros.
——————— x ———————
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 30,000
191 Ctas. por cobrar
comerc.–Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Pérdidas acumuladas
5723 Ajustes de años anter.
Por la anulación de la estimación
de cobranza dudosa, por la co-
...va branza efectuada.
Área Contabilidad y Costos VI
DEBE HABER 4. Por el castigo de la cobranza du-
dosa
59,500 ——————— x ——————— DEBE HABER
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 29,500
191 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
1911 Fact., boletas y otros
Comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERCEROS 29,500
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por el castigo de la deuda del
cliente Espejo por considerarlo
incobrable.
5. Por la cobranza inesperada del
cliente Espejo
——————— x ——————— DEBE HABER
59,500 10 CAJA Y BANCOS 12,000
104 Cuentas corrientes en
Instituciones financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 12,000
759 Otros ingresos de gestión
Asiento por la cobranza inespera-
da del Cliente José Espejo.
DEBE HABER
31,200
Caso Práctico 2
30,000 - El 5 de octubre, la empresa Bayovar
S.A. vende mercaderías por S/. 10,000
más IGV al crédito con factura a su fi-
lial Reque SA para que sea cancelado
a 60 días.
1,200
- Al cierre del ejercicio, la empresa
Bayovar SA tiene pendiente la co-
branza del cliente filial Reque SA
que con fecha de 1 de diciembre,
se ha vencido su factura, a pesar
que la empresa ha realizado las
gestiones correspondientes, esta no
se ha hecho efectiva; por lo que de
acuerdo a las políticas adoptadas
realizo el registro de estimación para
cobranza dudosa.
- El 24 de febrero la empresa logró
cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, co-
brando además un monto adicional
30,000 de S/ 1,400 por intereses y moras.
- El 5 de noviembre la empresa no ha
logrado hacer efectiva el saldo del
monto adeudado de la filial Reque
SA y considera que debe efectuarse
el castigo respectivo.
Actualidad Empresarial VI-11
 VI Preguntas y Respuestas
Desarrollo
1. Por la venta de mercaderías más
IGV
——————— x ——————— DEBE HABER
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. – RELACIONADAS 11,900
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
70 VENTAS
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderías
más IGV al crédito según factura,
a la filial Reque SA
2. Por la estimación de cobranzas
dudosas
——————— x ——————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 11,900
681 Valuación de activos
6811 Ctas. de cobr. dudosa
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
193 Cuentas por cobrar
comerciales – Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
Por la estimación de las cuentas
de cobranza dudosa de la filial
Reque SA
3. ¿Qué es un segmento informable según, la NIC 14?
VI-12 Instituto Pacífico
——————— x ———————
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 11,900
79 GASTOS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Asiento por destino de las estima-
ciones para cobranza dudosa.
——————— x ———————
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS 11,900
139 Cobranza dudosa
10,000 1391 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
13 CUENTAS POR COBRAR
1,900 COMERCIALES – RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
Asiento de reclasificación por la
estimación de cobranza dudosa.
3. Por parte de la cobranza e inte-
reses
——————— x ———————
10 CAJA Y BANCOS
104 Ctas. Ctes. en Inst. financ.
1041 Ctas. ctes. operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS 6,000
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
11,900
1312 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos Ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por la cobranza a la filial Reque
SA parte de su deuda que incluye
ingresos financieros
DEBE HABER ——————— x ———————
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA 6,000
11,900
193 Cuentas por cobrar
comerciales - Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
59 RESULTADOS ACUMULADOS 6,000
592 Pérdidas acumuladas
5723 Ajustes de años
anteriores
Por la anulación de la estimación
de cobranza dudosa por la co-
11,900 branza efectuada.
4. Por el Castigo de la cobranza du-
dosa
——————— x ——————— DEBE HABER
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
DEBE HABER DE COBRANZA DUDOSA 5,900
193 Cuentas por cobrar
7,400
comerciales – Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – RELACIONADAS 5,900
139 Cobranza dudosa
1391 Facturas, boletas
y otros comprobantes
1,400
por cobrar
Por el castigo de la deuda de la
filial Reque S.A. por considerarlo
incobrable.
N° 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008