Eres Todo Poderoso

Rentas de Actividades Lucrativas

Todo contribuyente individual o jurídico que no esté inscrito en el Régimen de Pequeño Contribuyente (hasta
Q150 mil anuales) debe optar por inscribirse en el Régimen Sobre Utilidades o el Opcional Simplificado, y
pagar el impuesto conforme la siguiente tabla impositiva:
Régimen 2013 2014 2015 en adelante
Sobre Utilidades de 31% 28% 25%
Actividades Lucrativas
Opcional Simplificado sobre 6% 5% sobre Q30mil 5% sobre Q30mil
ingresos mensuales mensuales
7% sobre el excedente 7% sobre el exceso
El nuevo Impuesto Sobre la Renta tiene la peculiaridad de ser un impuesto cedular donde cada ingreso tributa
conforme su tipo de renta, convirtiendo al contribuyente en agente de retención en las rentas sobre utilidades
de actividades lucrativas, del trabajo, de capital, y no residentes.
Ejemplo de Categoría de Rentas y su aplicación
La compañía ABC obtiene los siguientes ingresos
Tipo de Ingreso ISR Rentas Sobre Utilidades ISR Rentas de Capital
Ganancia en Mercadería sobre Q418,500.00
Q1,350,000.00

Intereses Bancarios Q200,00.00

Q20,000.00
Ganancia en venta de activos
fijos Q485,000.00
Q48,500.00
Impuesto Sobre la Renta Total
Q418,500.00 Q68,500
Qué Régimen debo seleccionar para el 2014
Las empresas deben realizar una adecuada planificación tributaria y seleccionar el régimen que más les
convenga de acuerdo a su actividad económica, recordando que el acreditamiento del pago en exceso del año
2013 al primer pago trimestral del 2014 (enero a marzo 2014) ya no es permitido, por lo que de igual forma
debe buscarse optimizar la carga impositiva determinando que opción de pagos trimestrales debo elegir (cierres
parciales o renta bruta estimada del 8%), y al mismo tiempo establecer que opción de acreditamiento debo elegir
si del ISR a ISO o del ISO a ISR, todo con el objetivo de no determinar un pago en exceso en el año 2014, sino
optimizar trimestralmente los flujos de caja de cada compañía y no tener que realizar una solicitud de devolución
y/o acreditamiento ante la SAT conforme lo estipula el artículo 153 del Código Tributario. A continuación
mostramos un análisis de cómo orientar al contribuyente para seleccionar su régimen de pago del ISR. Los
cambios de Régimen Sobre Utilidades de Actividades Lucrativa deberán hacerse en el mes de diciembre para
que surta efectos para el siguiente período, mientras que los cambios de pagos trimestrales de ISR e ISO podrán
hacerse en los meses de enero a marzo 2014.
Punto Equilibrio Caso A Caso B
Ingresos 100 Ingresos 100 Ingresos 100

(-) CyG 75 Cy G 60 CyG 85

(=) Utilidad 25 Utilidad 40 Utilidad 15

X 7% 7 X 7% 7 X 7% 7
X 28% 7 X 28% 11.20 X 28% 4.20

Conforme el ejemplo anterior, el punto de equilibrio lo encontramos con un margen de utilidad del 25%,
mientras que al tener una utilidad por arriba del 25% me conviene el régimen opcional simplificado, caso
contrario al tener por debajo del 25% debo seleccionar el régimen sobre utilidades.

Régimen Opcional Simplificado

De conformidad con lo establecido en el Decreto No. 10-2012 del Congreso de la República “Ley de
Actualización Tributaria”, los contribuyentes que tributen rentas de actividades lucrativas, pueden optar por
afiliarse a los siguientes regímenes:
1. Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.
2. Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas.
Determinación del Impuesto
Resultados
Ingresos
(-) Costos
(-) Gastos
Utilidad contable

Conforme al Decreto No. 26-92 y sus reformas:

Ingresos Brutos
(-) Rentas no Afectas
(-) Rentas Exentas
(-) Rentas Sujetas a Retención Definitiva
(=) Renta Imponible
(-) Ganancias de Capital
(=) Renta Imponible
(x) Tipo impositivo (5%)
(=) Impuesto determinado
(+) 10% de ganancias de capital
(=) Impuesto Sobre la Renta
Conforme al Decreto No. 10-2012:
Ingresos Brutos
(-) Rentas no Afectas
(-) Rentas Exentas
(-) Rentas De Capital
(=) Renta Imponible
(x) Tipo impositivo (5% y 6% en 2013 y 5%
y 7% de 2014 en adelante)
(=) Impuesto Sobre la Renta

Ejemplo caso práctico:

El contribuyente “ABC”, afiliado al régimen opcional simplificado solicita prepara la liquidación del impuesto
con la información siguiente:
 1. Ingresos mensuales Q285,000.00
2. Gastos 58,900.00
3. Intereses del exterior 125,000.00
4. Intereses bancos nacionales 30,000.00
5. Retenciones practicadas 17,100.00

Concepto Monto Q
Ingresos brutos 440,000.00

(-) Rentas no afectas 125,000.00

(-) Rentas de Capital 30,000.00

(=) Renta imponible 285,000.00

(x) Tipo impositivo sobre Q30,000.00 (5%) * 1,500.00

(x) Tipo impositivo sobre (285,000.00- 15,300.00

30,000.00) (6%) *

(=) Impuesto Sobre la Renta Total 16,800.00

(-) Retenciones practicadas (6%) 17,100.00

(=) Impuesto por pagar

(=) Saldo de retenciones siguiente período 300.00

* Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible calculada, son del cinco y siete por ciento (5% y 6%),
según el rango de renta imponible, y se aplican de acuerdo con la siguiente escala:
Rango de renta imponible Importe fijo Tipo impositivo de
Q.0.01 a Q 300,000.00 Q.0.00 5% sobre la renta imponible.

Q.300,000.01 en adelante Q.15,000.00 7% sobre el excedente de Q.300,000.00.

El impuesto a pagar se determina, para el primer rango, aplicando el tipo impositivo de cinco por ciento (5%)
sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina sumando al importe fijo, la cantidad que resulte
de aplicar el tipo impositivo del siete por ciento (7%) al excedente de renta imponible, según la escala anterior.
Conforme el acuerdo del Directorio de la SAT No. 002-2013, puedo solicitar a mi Gerencia la autorización para
que no me efectúen retenciones del ISR sino realizar pagos directos a cajas fiscales, con el fin de tener
disponibilidad de caja con más recursos y no finalizar el período con un excedente de retenciones practicadas.
02. Régimen del Pequeño Contribuyente
Pequeño contribuyente es aquella persona que trabaja por su cuenta o que tiene
una pequeña empresa, cuyas ventas o prestaciones de servicios suman no más
de ciento cincuenta mil quetzales al año (Q150,000.00). Para inscribirse como tal
ante la SAT, debe llenar un formulario de solicitud de inscripción que proporciona
la oficina tributaria, a precio de costo. Una vez hecho esto, la SAT le entregará la
autorización para que la imprenta le imprima sus facturas.

El pequeño contribuyente, así como todos los demás, está obligado a emitir y
entregar la respectiva factura a quien le compre un
producto o adquiera un servicio cuyo valor supere los
cincuenta quetzales (Q50.00). En el caso de ventas menores
a este monto, deberá consolidar el monto de las mismas en
una sola factura al final del día, conservando el original y la
copia en su poder. Pero es importante destacar que si
alguien compró servicios o productos por un valor menor
a Q50.00 pide la factura, el vendedor está obligado a
emitírsela.

Además, el Pequeño Contribuyente debe llevar un libro de

Compras y Ventas, en el que se anotan tanto las ventas como
las compras efectuadas. Dichos libros deben estar autorizados por la SAT y mantenerse
al día. Pueden ser llevados de manera manual o computarizada, mantenerse en el
establecimiento o bien en la oficina del contador.

La tarifa del Impuesto del Régimen de Pequeño Contribuyente es del 5% sobre los
ingresos brutos totales facturados por las ventas o prestación de servicios de cada mes
calendario.

Cuando el Pequeño Contribuyente realice ventas o preste servicios a un Agente de

retención del IVA autorizado por la SAT, éste le pagará el total de la factura, menos el 5%
del impuesto, para lo cual deberá entregarle una constancia de retención por el valor que
corresponda a dicho impuesto.

Este Agente deberá pagar lo retenido dentro de los 15 días siguientes al mes que se
efectuó la retención.

¿Cómo se paga este impuesto?

Estos pagos al fisco deben declararse y hacerse efectivos durante el mes siguiente al
vencimiento del período mensual, presentando una Declaración Jurada Simplificada, a
través de los bancos del sistema autorizados con el formulario SAT-2043 o por
Declaraguate, con el formulario SAT-2047.
Esta Declaración debe presentarse al realizar el pago de la tarifa correspondiente y
también cuando no haya impuesto que pagar, adjuntando las constancias de
retención recibidas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EL REGIMEN DE RENTAS DE TRABAJO

Las Rentas de Trabajo incluidas en el Título III de la Ley de Actualización Tributaria Dto. 10-2012 se
refieren al trabajo personal en relación de dependencia, acá ya intervienen los términos de patrono y
trabajador en virtud de un Contrato de Trabajo ya sea verbal o escrito, se habla en relación de
dependencia porque la persona depende de su patrono para tener ingresos personales, incluso estando
en informalidad la Ley del ISR siempre graba al trabajador.

La modalidad en la Ley del Impuesto sobre la Renta es que el Patrono es el responsable de realizar la
proyección del Impuesto Sobre la Renta al personal de su planilla, la de Retener e incluso cuando el
trabajador deja la empresa le corresponde al Patrono retener lo que falta o devolver lo retenido en
exceso.

Los Ingresos grabados para el trabajador son los siguientes:

 Sueldos y Salarios
 Bonificaciones
 Propinas
 Vacaciones
 Aguinaldos y Bono 14 que Sobrepasen el 100% del salario Mensual
 Otras Bonificaciones
 Viáticos (Que no se solicite comprobación)
Las rentas de trabajo en la Ley del Impuesto Sobre la Renta son consideradas como Rentas de fuente
Guatemalteca, según la ley se considera Renta de trabajo las siguientes:

El trabajo realizado dentro o fuera de Guatemala por un residente en Guatemala, que sea retribuido por
otro residente en Guatemala o un establecimiento permanente u organismo internacional que opere en
Guatemala.

El párrafo anterior indica que quedan gravados los pagos de salarios a residentes guatemaltecos incluso
cuando sea por prestación fuera de Guatemala siempre y cuando sea pagado por una entidad que opere
en Guatemala.

Los sueldos, salarios, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro
de gastos.

Los sueldos, salarios, bonificaciones o viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro
de gastos, y otras remuneraciones que las personas, entes o patrimonios, el Estado, entidades
autónomas, las municipalidades y demás entidades públicas o privadas paguen a sus representantes,
funcionarios o empleados en Guatemala o en otros países.

Entre estos rubros se incluían los ingresos por pensiones y jubilaciones pero esto ya fue declarado
inconstitucional por la Corte de Constitucionalidad y así mismo el reglamento de la Ley del ISR indica
que ya no son afectas

Las Rentas de Trabajo es el tipo de renta que graba a las personas que se encuentran en la planilla de
las empresas, según la Ley del Impuesto Sobre la Renta menciona que es Contribuyente toda persona
individual, residente en el país que obtenga ingresos en dinero por la prestación de servicios en relación
de dependencia.