I Área Tributaria

Aspectos generales de la tributación minera

en el Perú*
Ficha Técnica Impuesto a la Renta proveniente de y desarrollo social (de Gobierno
la actividad minera Central), o al
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrón • En el 20093 el 35% del total de - 11% del presupuesto del Gobier-
Título : Aspectos generales de la tributación minera impuestos que el Estado recibió por no Central.
en el Perú rentas de las empresas (tercera cate-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 236 - Primera goría) provino de la minería. Impuesto a la Renta de tercera categoría
Quincena de Agosto 2011 (Millones de S/.)
• El Impuesto a la Renta del sector
minero en el 2009 fue de S/.6,174 21,911
1. Introducción millones y equivale al:
El sector minero concentra el mayor por- - 92% del presupuesto del sector 15,059
centaje del stock de Inversión Extranjera educación (del Gobierno Central)
Directa - IED (21%). Buena parte de o al,
estas inversiones fueron efectuadas en los - 111% de los presupuestos de
últimos 5 años, por la puesta en marcha los sectores salud + trabajo y 2,148
412
de diversos proyectos. promoción del empleo + mujer

1998
2000

2001
2003

2004
2006

2007
2009
Entre las principales empresas del sector
minero destacan Southern Perú, Xstrata, 3 Pág. web del Ministerio de Economía y Finanzas www.mef.gob.pe

Gold Fields, Yanacocha, Cerro Verde,

Antamina y Cajamarquilla.
2. Principales recursos públicos que aporta la minería al Estado
Cabe mencionar que durante el 2009 se
anunciaron inversiones por más de US$30
mil millones para los próximos años.
Derecho de Vigencia
De acuerdo con el Ministerio de Energía y
Minas la inversión minera ascendió a los Originarios
US$4,025 millones en el 2010. Regalía
Asimismo de acuerdo al siguiente cua-
dro, el stock de Inversión Extranjera Di-
recta en el año 2009 (millones de US$) Ingresos
Públicos Derivados Tributos
se expresa de la siguiente manera1:

2,884.2 Otros Aporte Voluntario

15% 3,963.5
21%
2,603.3
14%
3,675.0
2,842.0 20%
15% 2,872.2
15% 3. Impuestos a las Sobreganan- a la Sobreganancias, siendo descartado
cias en varias ocasiones. Sin embargo, es ne-
cesario conocer un poco más sobre este
Como es de conocimiento general, desde tipo de impuestos y si resultaría viable o
Minería Energía Industria el año 2006 se ha pensando implementar no su aplicación sobre todo en el sector
Finanzas Comunicaciones Otros al Sistema Tributario Peruano un Impuesto minero peruano.
Por otro lado, en lo que respecta a las
exportaciones en el Perú, tenemos que Resumen de Proyectos de Ley sobre el Impuesto a la Sobreganancias
entre enero y diciembre de 2010, el
Proyectos de Ley Propuesta Estado Grupo Parlamentario
total de exportaciones (Valor FOB en
millones de US$) es 21,723 de un total Ley que crea el Archivado Multipartidario
de 35,464, el mismo que representa el 00074/2006-CR Impuesto a la Propuesto por los con-
61.25% del total de exportaciones que 092/2006-CR Sobreganancia gresistas Gloria Ramos y
realiza nuestro país2. Minera Miro Ruiz Delgado
Antecedentes Ley que crea el Archivado Multipartidario
Impuesto a las Propuesto por la Ban-
2632/2008-CR Ganancias cada Nacionalista - Com-
Minería Extraordinarias promiso Democrático
61.25%
de la Minería

Ley que crea En Comisión Multipartidario

el impuesto a de Econo- Propuesto por la congre-
* Basado en la exposición presentada por el Dr. Juan Carlos Zegarra Proyecto las Ganancias mía, Banca, sista Gloria Ramos
4143/2009-CR Extraordinarias en Finanzas e (Compromiso
en el XIII Curso de Capacitación en Materia Tributaria y Contable Vigente
celebrado en la PUCP- Junio 2011. la Minería Inteligencia Democrático)
1 Pág. web de PROINVERSIÓN www.proinversión.gob.pe
2 Pág. web del Ministerio de Energía y Minas www.minem.gob.pe Financiera

N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Argumentos de los Proyectos de Ley
sobre el Impuesto a las Sobreganan-
cias
1. El aumento de precio de minerales
genera bonanza inesperada (del 2003 a
mayo 2010 en comparación al período
1980-2004) que no se debe a la “com-
petitividad” de las empresas mineras.
2. Instrumento compensatorio por el
agotamiento de recursos mineros y
“regulador” de la acelerada expansión
minera en períodos de precios altos.
3. No afecta la competitividad ni los
planes de inversión porque se aplica
sobre la ganancia inesperada (extraor-
dinaria) tan alta que es difícil que
el capital se vaya del país y porque
también se aplica en otros países
(ejemplos que se citan: Mongolia,
Kazajstán, Ghana, Mozambique,
México, Bolivia, Chile, Australia) y
porque es temporal.
4. No es suficiente la recaudación tri-
butaria generada por la actividad
minera.
Hecho imponible
a) Aspecto material: grava las ganan-
cias extraordinarias generadas por la
cotización del mineral.
b) Aspecto personal: se aplica a las
empresas productoras de minería
metálica.
c) Aspecto temporal: no señala ex-
presamente. Sin embargo, en forma
implícita podría deducirse que nace
al 31 de diciembre de cada año.
d) Aspecto mensurable: viene a ser el
porcentaje de ganancia extraordinaria
por metal X (UN- IR)
Cálculo del IGE4
Procedimiento:
1. Calcular el precio promedio del
mineral en base a las cotizaciones
internacionales durante el año al que
corresponde el impuesto.
2. Calcular el promedio de las cotizacio-
nes más altas en los últimos 20 años
para el referido mineral (Precio Base).
Este Precio Base debe ser establecido
por el MEF.
3. Calcular el porcentaje de Ganancia
Extraordinaria que surge de la compa-
ración entre ambos precios promedio
(% GE).
4. Calcular el IGE de cada empresa,
según la siguiente fórmula:
IGE = SUM (IGE Metal)
Donde:
IGE Metal = 50% x % GE metal x % VN
metal (UN-IR)
4 Parte del Proyecto de Ley N°4143/2009-CR
I-16 Instituto Pacífico
IGE Metal = el IGE generado por cada metal
%GE metal = porcentaje en que el precio del
metal excede el promedio de los precios más altos
de los 20 años anteriores (% de sobreganancia)
%VN = aporte de cada metal al ingreso por
ventas netas de la empresa
UN = utilidad neta de la empresa
IR = Impuesto a la Renta de la empresa
A continuación se explicará la siguiente
fórmula con un caso práctico:
Año 2009 (Único metal - Oro)
IGE = (50% x 61%) x (100% X
(US$2,000,000.00-US$550,000.00)) =
(30.5%) x (1, 450,000) = US$44, 225,000
Donde:
61% = IGE metal = porcentaje en que el precio
del oro excede, para el 2009, el promedio de
los precios más altos de los 20 años anteriores
(publicado en Proyecto de Ley N°4143/2009-CR)
100% =%VN = aporte del oro al ingreso por
ventas netas de la empresa (se asume que todo
lo que vende es oro)
UN = US$2, 000,000 = utilidad neta antes de
la participación de los trabajadores y antes de IR
IR = US$550,000 = Impuesto a la Renta de
la empresa
Análisis de la Constitucionalidad del
Impuesto a las Sobreganancias
• Principio de Igualdad
- No discriminación: de acuerdo a
diversas opiniones el establecer
un impuesto a las utilidades (del
tipo Impuesto a la Renta) para
una sola actividad económica y
no para todas atenta contra el
principio de igualdad horizontal
generando una carga impositiva
incluso a la pequeña minería y la
minería artesanal.
- Capacidad contributiva: al res-
pecto se considera que se estaría
vulnerando la capacidad contri-
butiva por el hecho de gravar a
las empresas por sus ganancias
en época de alza, sin permitir
que se les restituyan las cuantiosas
pérdidas generadas en épocas de
caídas de precio o en etapa de
exploración y sin que se reconozca
expresamente su deducibilidad
para efectos del Impuesto a la
Renta.
• Principio de Reserva de Ley: sobre
este aspecto se critica mucho el
Impuesto a las Sobreganancias de-
bido a que no se desarrollan todos
los aspectos esenciales del hecho
imponible.
Por último, es importante mencionar
que no se aplica sobre una rentabi-
lidad real de la empresa, ya que se
aplica sobre un estimado basado en
los precios de venta históricos como
es el caso de la regalía.
Asimismo, de implementarse este
tipo de impuestos en nuestro país
debe respetarse la aplicación de los
convenios de estabilidad vigentes.
Expertos sobre la materia estiman
que el impuesto incrementará la tasa
efectiva del Impuesto a la Renta res-
tando competitividad internacional.
Por lo que debería calcularse sobre
la utilidad tributaria (que reconoce
las pérdidas de ejercicios anteriores)
y no sobre la utilidad financiera del
ejercicio.
4. Aspectos tributarios relevan-
tes en la actividad minera
Los aspectos tributarios en las etapas del
proyecto en la actividad minera básica-
mente se dividen en cuatro:
Se puede solicitar la
Explora-
devolución definitiva del
ción
IGV (Ley N° 27623 y el
Decreto Supremo
N° 082-2002-EF)
Régimen especial de
recuperación anticipada
Desarrollo del IGV (Decreto
Legislativo N° 973 y
Decreto Supremo
N° 084-2007-EF)
Aspectos a tomar en cuenta:
1. Estado del Proyecto Minero (explora-
ción o desarrollo)
2. Concepto de “actividades de explora-
ción”
3. “Empresa Preoperativa” puede tener
ingresos y débito fiscal por IGV
4. Estabilidad Tributaria: CIE otorga
estabilidad / Otros se estabilizan con
la suscripción de un Convenio de
Estabilidad al amparo de la LGM
5. El listado de bienes y servicios “taxa-
tivo” o por contrato
6. Devolución definitiva: De acuerdo
con el Informe N° 253 - 2009/ SU-
NAT de fecha 28.12.09, establece lo
siguiente: “(…) no es posible que la
SUNAT efectúe la devolución de di-
chos Impuestos con anterioridad a la
entrega de la información por parte
del Sector correspondiente (MEM),
toda vez que la cuantía del monto
devuelto se basa en la información
remitida por dicho Ministerio”.
7. El IGV por utilización de servicios de
sujetos no domiciliados es solicitado
en el período en que se efectuó su
pago.
8. Definición de Contrato de Construc-
ción según CIIU (Nº de Revisión)
(mantenimiento de carreteras).
N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011
 Área Tributaria I
Posición de la SUNAT: La determinación del Impuesto a la
Regalía Minera Legal Renta se calcula en forma independiente por cada Unidad
(Ley N° 28258 y
D. S. 157-2004-EF) Económica Administrativa - UEA efectuándose la consolida-
Contractual ción únicamente para efectos de la declaración y pago de
Amortización - Concesión Depreciación del activo
minera fijo (art. 84º LGM) los tributos.

Tasa Global Caso Práctico

Métodos: UP o LR Exploración
Consolidación de resultados
Regímenes de
Convenios de Estabilidad Inversión social
(art. 72º LGM) Empresa Minera
R. General (P. Causalidad) “AAA”
Tributaria
Donaciones (D.S. 179-2004
Proyecto 1 Proyecto 2 Proyecto 3 Proyecto 4
Administrativa
R. Obras por impuesto
(Ley 29230) Convenio de Convenio de Régimen Convenio de
Estabilidad Estabilidad General, no Estabilidad
R. de Infraestructura de - IR en US$ - IR en S/. celebró Convenio -IR en S/.
servicios públicos (LGM) - Tasa del IR: - Tasa del IR: de Estabilidad -Tasa del IR
(D.S. 014-92-EM) 27% 30% -Tasa del IR 30% 32%

Fideicomiso Social
Resultados Resultados Resultados Resultados
(Ley 28401)
2010 2010 2010 2010
US$500,000 S/.300, 000 S/.50, 000 (S/.50,000)
Fondo Social (D. Leg. 996) ¿IR US$135,000? ¿IR S/.90,000? ¿IR S/.15,000?

Aporte Voluntario
(D.S. 071-2006-EM y Consolidación de Resultados - Cálculo según la SUNAT
033-2007-EM)

¿Cómo se
determina?

Art. 22º.- Las garantías contractuales benefi-

ciarán al titular de la actividad minera exclu- Proyecto 1 Proyecto 2 Proyecto 3 Proyecto 4
sivamente por las inversiones que realice en
las concesiones o Unidades Económicas Ad-
ministrativas. Para determinar los resultados Resultados Resultados Resultados Resultados
de sus operaciones el titular de la actividad 2010 2010 2010 2010
minera que tuviera otras concesiones o Uni- US$500,000 S/.300,000 S/.50,000 (S/.50,000)
Consolidación dades Económico-Administrativas deberá
Cierre llevar cuentas independientes y reflejarlas
de resultados
en resultados separados.
Los gastos que no sean indentificables IR=US$135,000
IR=US$90,000 IR=S/.15,000 IR=0
directamente en cada concesión o Unidad IR=S/.405.000*
(30%) (30%) (32%)
Económica-Administrativa se distribuirá (27%)
entre ellas en proporción a las ventas netas
de las sustancias mineras que se extraigan
de las mismas (Reglamento del IGV). IR= S/.510,000

Consolidación de Resultados - Cálculo según la SUNAT

Empresa Minera “AAA”

Proyecto 1 Proyecto 2 Proyecto 3 Proyecto 4

Resultados 2010 Resultados 2010 Resultados 2010 Resultados 2010

US$500,000 -S/1,500,000 S/.300,000 S/.50,000 (S/.50,000)

Resultados Positivos: S/.1,850,000

Proyecto 1: 81%
Proyecto 2: 16%
Proyecto 3: 3%
Consolidación de resultados: S/.1,800,000

81% S/.1,458,000 16% S/.288,000 3% S/.54,000

27%= S/.393,660 30%=S/.86,400 30%= S/.16,200

Total IR de contribuyente: Total IR SUNAT:

S/.496,260 S/.510,000

N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial I-17