UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO –CUNDECH–

CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
CURSO: DERECHO III
SEPTIMO CICLO

TEMA:
“DECRETO 37-92 LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS”

DOCENTE DEL CURSO

Lic. Dulce Cristina López Cumes.

El Tejar, Chimaltenango, abril de 2018.

ELABORADO POR

LUIS ROBERTO CABRERA ARGUETA 201140969

(COORDINADOR DEL GRUPO)

BYRON JOSE SAQUIL AJSIVINAC 201340061

DELMY RAQUEL XICAY XICO 201242091
ERICK ARNOLDO PACHECO COC 201144648
SHIRLY KAREN SAMARA SALAZAR 200941341
 ÍNDICE
INTRODUCCIÓN i

CAPITULO I
GENERALIDADES DE LOS TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA PROTOCOLO.

1.1 ANTECEDENTES 1
1.1.1 La reforma tributaria de 1992 3
1.2 DEFINICIONES 4
1.2.1 Timbre fiscal. 4
1.2.2 Papel sellado especial para protocolos 4
1.3 CARACTERISTICAS DE LOS TIMBRES Y PAPEL SELLADO 5
1.3.1 Características de los timbres fiscales. 5
1.3.2 Denominación de los timbres. 7
1.3.3 Características del papel sellado para protocolo. 7

CAPITULO II
DECRETO 37-92 LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS.

2.1 OBJETO DE LA LEY. 9

2.2 CAMPO DE APLICACIÓN. 9
2.3 TARIFAS IMPONIBLES. 11
2.3.1 Tarifa al valor. 11
2.3.2 Tarifas especificas. 11
2.4 EXENCIONES DEL IMPUESTO. 14
2.4.1 Personas exentas. 14
2.4.2 Actos y contratos exentos. 15
2.5 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO. 18
2.6 FORMAS DE PAGO DEL IMPUESTO. 19
2.7 FISCALIZACION DEL IMPUESTO. 19
2.8 FABRICACIÓN, CONTROL, DISTRIBUCION Y VENTA. 20
2.9 INFRACCIONES. 21
1.10 SANCIONES POR INFRACCIONES A LA NORMA. 25
CONCLUSIONES 29
RECOMENDACIONES 30
BIBLIOGRAFÍA 31
ANEXOS
 INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Carlos de Guatemala (USAC), a través del Centro
Universitario de Chimaltenango (CUNDECH), como del pensum de estudios de
la carrera de Contaduría Pública y Auditoría, en el séptimo ciclo, contempla el
curso de Derecho III, el cual tiene como objetivos primordiales retroalimentar y
permitir al estudiante desarrollar los conocimientos relacionados a legislación
fiscal y tributaria vigente en el país.

Considerando que el Código Tributario contiene normas de derecho público que

rigen las relaciones jurídicas derivadas de los tributos establecidos por el Estado
en goce de su poder impositivo, cobra vigencia el 01 de julio de 1992 la Ley del
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos
(Decreto 37-92), que establece como objeto del impuesto la existencia de los
documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en dicha ley.

En el capítulo primero se desarrollan aspectos generales y los antecedes del

surgimiento del Decreto 37-92, asimismo las definiciones de los términos
relacionados a dicha norma como lo son los timbres fiscales y el papel especial
para protocolos, enmarcan las características esenciales y exigibles para la
fabricación y el uso del mismo por parte de los profesionales de Derecho

En el capítulo segundo se desarrolla el Decreto 37-92 que define como que los
documentos afectos son aquellos que contienen contratos civiles y mercantiles;
los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en el
país, al tiempo de ser protocolizados, también hace mención de los
comprobantes de pagos de premios de loterías, rifas y sorteos practicados por
entidades públicas y privadas, los recibos, nóminas y otro documento que
respalde el pago de dividendos o utilidades, tanto en efectivo como en especie.

i
A su vez menciona que están sujeto a este impuesto las personas que emitan,
suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del
impuesto y el hecho generador del impuesto es tal emisión, suscripción u
otorgamiento. Para determinar el impuesto a pagar se aplica la tarifa del 3%
sobre el valor de los actos y contratos afectos, o bien según las tarifas
especificas para otro tipo de documentos.

Están exentos del impuesto, los documentos o las personas a quienes la

Constitución les otorga dicha calidad y sanciona a los sujetos que infrinjan dicho
decreto con multas establecidas dentro del contenido de la norma.

ii
 CAPÍTULO I
GENERALIDADES DE LOS TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO
ESPECIAL PARA PROTOCOLO.
En este capítulo se desarrolla los antecedentes y generalidades de los timbres
fiscales y del papel sellado para protocolos, así mismo se presentan
características esenciales que contienen cada uno de ellos para evitar ser
falsificados y otorgar una mayor seguridad a los actos mercantiles que se
realizan.

1.1 ANTECEDENTES
La reforma tributaria de 1987 en el plan nacional de desarrollo para el período
1987-1991, el gobierno de Vinicio Cerezo sostenía que para cumplir con sus
propósitos era imperativo aumentar los ingresos fiscales. Se recurriría entonces
a un pragmático programa de readecuación tributaria, que debe basarse en
principios de justicia y equidad, de manera que los grupos de mayores ingresos
contribuyan en mayor medida al financiamiento del desarrollo nacional. “En
consecuencia, se buscaría darles más peso a los impuestos directos y
racionalizar el gasto público. A mediados de 1987 ya se sabía que el gobierno
tenía la intención de llevar a cabo una reforma tributaria, o readecuación para
usar los términos en que fue planteada, que incluía tanto impuestos directos
como indirectos.” (Centro de investigaciones economicas nacionales, 2011. Pag
128).

“La reforma, como era de esperar, derivó en un enfrentamiento que tuvo al

sector privado y al gobierno como protagonistas principales. El paquete fiscal
estaba compuesto por nueve proyectos de ley, que presuntamente habían sido
negociados con el CACIF” (Peréz Delgado, 2008). El Ministro de Finanzas,
Rodolfo Paiz Andrade, reconoció años más tarde que era muy difícil que el

1
sector privado estuviera de acuerdo en aumentar los ingresos por medio de la
tributación.

Este fue el inicio de la talvez mayor confrontación entre el gobierno y el sector

privado en los últimos veinte años. Al gobierno se le acababa el tiempo y
necesitaba que los proyectos de ley fueran conocidos por el Congreso antes de
la aprobación del presupuesto de ingresos y gastos del año siguiente. De esa
cuenta, el paquete tributario se presentó el 1 de septiembre de 1987. La
justificación de la readecuación tributaria se planteó en términos de la “deuda
social”, en otras palabras, la inversión pública que había dejado de hacerse en
salud, educación y vivienda, perjudicando directamente a la población de
escasos recursos. (Centro de investigaciones economicas nacionales, 2011.
Pag 136)

El paquete tributario estaba compuesto por los siguientes proyectos de ley, que
reformaban o introducían nuevos gravámenes:

 Impuesto sobre la renta.

 Impuesto al valor agregado.
 Impuesto selectivo al consumo.
 Impuesto sobre inmuebles.
 Tasa extraordinaria por servicios aduaneros.
 Impuesto sobre utilidades de la banca.
 Fomento avícola.
 Impuesto de circulación de vehículos.
 Impuesto de papel sellado y timbres fiscales.

“El Congreso finalmente conoció y discutió solamente siete, dejando fuera el

impuesto selectivo al consumo y la tasa extraordinaria por servicios aduaneros,

2
que habían sido criticados duramente por el sector privado. En el paquete
sobresalía el proyecto del impuesto sobre la renta, que planteaba una nueva ley.
Debe recordarse que el Decreto-ley 229 (1964), vigente hasta hace unos años
atrás, había sufrido una serie de reformas y modificaciones en el transcurso de
20 años, lo que dificultaba su comprensión y aplicación. El proyecto era uno de
los elementos fundamentales de la readecuación tributaria y, como se anticipó
en los planes de gobierno, perseguía orientar la carga tributaria hacia aquellos
sectores que concentran la mayor proporción del ingreso y consecuentemente la
mayor capacidad de pago”. (Centro de investigaciones economicas nacionales,
2011. Pag 146)

1.1.1 La reforma tributaria de 1992

A finales de agosto de 1991, el Ministro de Finanzas, Richard Aitkenhead,
presentó un proyecto de modernización tributaria a la Comisión de Finanzas del
Congreso. Con esta reforma el gobierno esperaba obtener más ingresos fiscales
mediante la ampliación de la base tributaria, la simplificación del sistema de
recaudación y el establecimiento de la progresividad de la estructura tributaria.
El proyecto recogía propuestas hechas por el Banco Mundial en materia fiscal.

“El paquete tributario fue aprobado por el Congreso. Entre mayo y noviembre de
1992 fueron publicados en el diario oficial los siguientes decretos:

 26-92, ley del impuesto sobre la renta.

 27- 92, ley del impuesto al valor agregado.
 37-92, ley del impuesto de papel sellado y timbres fiscales especial para
protocolos.
 38-92, ley del impuesto a la distribución de petróleo crudo y combustibles.

3
 52-92, ley de unificación y nivelación de la sección III del arancel
centroamericano de importaciones.” (Centro de investigaciones
economicas nacionales, 2011 Pag. 175)

1.2 DEFINICIONES
Es un impuesto de naturaleza documental, puesto que no grava una capacidad
económica distinta al propio acto o contrato contenido en el documento. El fin de
este impuesto es gravar el documento, busca la formalización de los actos y
contratos establecidos en la ley.

“El impuesto de Timbres Fiscales se genera en la emisión, suscripción u

otorgamiento de ciertos documentos, entre ellos actos y contratos y
comprobantes de pago.” (Muñoz Arias, 2011)

1.2.1 Timbre fiscal.

Los timbres fiscales son etiquetas adhesivas o sellos utilizados para recolectar
impuestos o pagos de tributos de documentos y otros provenientes de relaciones
jurídicas establecidos por el Estado.

1.2.2 Papel sellado especial para protocolos

En Guatemala el papel sellado especial para protocolos es el tipo de papel
especial que utilizan los notarios para documentar los actos y contratos en los
cuales intervienen y que por obligación legal deben constar en este tipo especial
de papel.

El papel sellado especial para protocolo es una de las dos especies fiscales que
se utilizan actualmente en Guatemala, puesto que la tercera especie fiscal, que
era el papel sellado, ya no se encuentra en uso. Siendo la segunda especie
fiscal los timbres fiscales, que son estampillas que se utilizan para pagar

4
impuestos adhiriéndolos a los documentos respectivos. Ambas especies fiscales
configuran impuestos documentarios.

“Para hacer uso de este tipo especial de papel el notario debe tener la calidad de
colegiado activo en el Colegio de Abogados y Notarios de Guatemala, pagar
cincuenta quetzales (Q.50.00) en concepto de derecho de apertura de protocolo
a la tesorería del organismo judicial y además pagar quinientos quetzales
(Q.500.00) por un lote de 50 hojas de papel sellado especial para protocolos y le
entregan cinco hojas adicionales, por concepto de comisión del 10% a que tiene
derecho conforme el reglamento de la ley.” (Alvarado Sandoval, 2011. Pag 56)

1.3 CARACTERISTICAS DE LOS TIMBRES Y PAPEL SELLADO

A continuación, se describen las características generales que los timbres
fiscales y el papel sellado para protocolo deben contener en su estructura para
ser legítimos y poder ser utilizados en los actos civiles y mercantiles.

1.3.1 Características de los timbres fiscales.

• Los timbres fiscales serán de cuarenta y cinco milímetros de largo por
veinte milímetros de ancho, perforados entre la parte principal y el talón,
debiendo quedar este último de quince milímetros de largo, y la parte
principal de treinta.

• En la parte principal, llevará estampado el Escudo de Armas y la inscripción

República de Guatemala, la palabra “Fiscal” perforada con puntos, el valor
en número y letras y el año de vigencia del timbre y llevar una numeración
correlativa en las denominaciones de un quetzal en adelante.

5
• Las denominaciones de los timbres fiscales serán de diez y cincuenta
centavos de quetzal; y de uno, dos, tres, cuatro, cinco, diez, veinticinco,
cuarenta, ochenta, y cien quetzales.

• Las denominaciones mayores de un quetzal serán numeradas por series

que el control interno de producción establezca para el efecto, a fin de
garantizar la identificación de cada estampilla impresa.

• Los timbres serán de colores diferentes, según su valor, asignándose a

cada cual un color, y serán fabricados en la clase de papel de seguridad
que disponga el Ministerio.

• Las emisiones de timbres fiscales serán anuales y tendrán vigencia por un

período de trece meses, el cual se contará del uno de diciembre de cada
año al treinta y uno de diciembre del año inmediato siguiente. En
consecuencia, durante el año inmediato siguiente al de cada emisión, no
podrá cubrirse el impuesto con timbres fiscales de años anteriores, bajo
pena de la aplicación de las sanciones que establece la Ley.

• Las emisiones de timbres que no hayan salido a la venta y que se

encuentren en los almacenes de la Dirección, Administraciones y Taller
Nacional de Grabados en Acero, caducan a partir del uno de enero del año
inmediato siguiente al de su emisión; por consiguiente, dichos timbres ya
no podrán ser vendidos, sin ninguna excepción, debiéndose proceder a su
destrucción de conformidad con las disposiciones legales pertinentes,
como se indica más adelante.

6
1.3.2 Denominación de los timbres.
A continuación, se presenta las diferentes denominaciones de timbres fiscales
que se encuentran dentro de los inventarios de las Superintendencia de
Administración Tributaria, así como los colores que identifican a cada uno de
ellos.

Denominación Valor Color

Cincuenta centavos de quetzal Q 0.50 Gris
Un quetzal Q 1.00 Rojo geranio
Dos quetzales Q 2.00 Verde oscuro
Cinco quetzales Q 5.00 Amarillo
Diez quetzales Q 10.00 Violeta
Veinticinco quetzales Q 25.00 Rojo cadmio
Cien quetzales Q 100.00 Verde claro

1.3.3 Características del papel sellado para protocolo.

Para la utilización de dicho papel sellado y que su contenido sea legítimo, debe
contener las siguientes características que se establecen en el artículo 1 del
acuerdo gubernativo 21-2012 se establecen nuevas características para el papel
sellado especial para protocolos, el artículo establece que: por intermedio del
taller nacional de Grabados en Acero se proceda a imprimir el primer
requerimiento de hojas de papel sellado especial para protocolos del quinquenio
2013 a 2017, con las características mínimas siguientes:

 Son producido en hojas de seguridad Ledger, el cual contiene sello de

agua en la masa del papel, estampado desde el molino, fibras invisibles de
colores verde y azul, traslucidas con luz ultravioleta, de treinta y tres
centímetros de largo por veintiuno punto cinco centímetros de ancho.

7
 Deberá llevar estampado en el Angulo superior izquierdo el escudo de
armas de la república y la indicación del valor de la hoja.

 En el Angulo inferior izquierdo, se imprimirá el logo de la Superintendencia

de Administración Tributaria.

 Al lado derecho del escudo de armas, dentro de un rectángulo en filigranas

de nueve centímetros de largo, ira el número de orden de la hoja y debajo
de dicho rectángulo llevara impresa con letras mayúsculas la palabra
PROTOCOLO.

 Abajo del Escudo de Armas se colocará el número de registro de la hoja,

con la indicación del quinquenio a que corresponde, el número de orden ira
precedido por la letra que corresponda a la serie, según las letras del
alfabeto español.

 La hoja deberá contener impresas en cada lado, veinticinco líneas a doble

espacio. Estas líneas tendrán una extensión de ciento cincuenta y siete
milímetros.

 Al dorso de la hoja llevará un rectángulo en filigranas de nueve centímetros

de largo por dos centímetros de ancho, en donde se indicará el número de
orden de la hoja e inmediatamente después la letra “R”, la cual significa
“reverso".

8
 CAPÍTULO II
DECRETO 37-92 LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL
SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCOLOS.
En este capítulo se desarrolla el marco conceptual del decreto 37-92 aprobado
por el Congreso de la República de Guatemala.

2.1 OBJETO DE LA LEY.

Debido a que en el Código Tributario contiene las normas de derecho público
que rigen las relaciones derivadas de los tributos entre el sujeto pasivo y el
Estado, es conveniente crear y adecuar leyes tributarias con el propósito que las
mismas resulten de beneficio para el Estado y así percibir ingresos con los
cuales se puedan cumplir con todas las funciones contenidas dentro de la
Constitución Política de la Republica, además cabe mencionar que el impuesto
de timbres fiscales y papel sellado especial para protocolos recae sobre aquellos
documentos que contienen contratos y actos que se encuentren afectos al
Impuesto al Valor Agregado (IVA), debido a que conforme a los artículos
números 3 y 9 de la citada norma, los contribuyentes del IVA se encuentran
afectos a tener que pagar el impuesto de los timbres fiscales en los actos o
contratos que sean celebrados con la norma anotada cuando los mismos
contratos y actos no se encuentren gravados.

2.2 CAMPO DE APLICACIÓN.

Es de importancia anotar que el sujeto pasivo del impuesto descrito es la
persona o bien las personas que emitan, otorguen o suscriban documentos que
contenga actos o contratos afectos al impuesto.

Están afectos los documentos que contengan los actos y contratos siguientes:
 Los contratos civiles y mercantiles.

9
 Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir efectos en
el país, al tiempo de ser protocolizados, de presentarse ante cualquier
autoridad o de ser citados en cualquier actuación notarial.

 Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación

del pago con bienes o sumas de dinero.

 Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras,

por concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a
pólizas de toda clase de seguro o de fianza.

 Los comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos

practicados por entidades privadas y públicas.

 Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas

o negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viáticos no
comprobables.

 Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por

recaudación de impuestos, compras de espacies fiscales y cualquier otra
comisión que establezca la ley.

 Los recibos, nóminas u otro documento que respalde el pago de dividendos

o utilidades, tanto en efectivo como en especie. Los pagos o
acreditamientos en cuentas contables y bancarias de dividendos, mediante
operaciones contables o electrónicas, se emitan o no documentos de pago.
Los dividendos que se paguen o acrediten mediante cupones en las
acciones, también están afectos al pago del impuesto.

10
 La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes muebles.

2.3 TARIFAS IMPONIBLES.

El hecho generador del impuesto, se encuentra establecido en el artículo 3 de la
ley; y está constituido por la emisión, suscripción u otorgamiento de documentos
que contengan actos o contratos objetos del impuesto la ley establece dos tipos
de tarifas que se desarrollan a continuación.

2.3.1 Tarifa al valor.

Según el artículo 4 del decreto 37-92 establece que la tarifa del impuesto es del
tres por ciento (3%). El impuesto se determina aplicando la tarifa al valor de los
actos y contratos afectos.

El valor es el que consta en el documento, el cual no podrá ser inferior al que

conste en los registros públicos, matrículas, catastros o en los listados oficiales,
los contratos y actos de valor indeterminado no se encuentran afectos.

2.3.2 Tarifas especificas

Según el artículo 5 del decreto 37-92 el impuesto resulta al aplicar las tarifas
específicas a la base establecida en cada caso, para una lista de los
documentos siguientes:

 Auténticas de firmas, efectuadas por dependencias del Estados, cada una.

Q. 10.00

 Auténticas de firmas en el exterior cada una, el valor equivalente en

moneda nacional a diez dólares de los Estados Unidos de América (USA $.
10.00) al tipo de cambio que estuviere vigente a la fecha en que éstas se
efectúen.

11
 Por cada razón puesta por los registros públicos al pie de los documentos
que se presentan a su registro. Q. 0.50

 Los Libros de contabilidad, hojas movibles de contabilidad, actas o

registros, por cada hoja. Q. 0.50

 Títulos, credenciales a documentos acreditativos del nombramiento o

cargos o comprobantes de representación de personas jurídicas de
cualquier naturaleza, extendidos en acta notarial o en cualquier otra forma.
Q. 100.00. Se exceptúan del pago de este impuesto los nombramientos o
documentos acreditativos de representantes de cooperativas, los cuales se
rigen por lo dispuesto en las leyes especiales.

 Índices, testimonios especiales, copias simples o legalizadas y actas

notariales, por cada hoja de papel. Q. 0.50

 Actas de legalización notarial de firmas o documentos. Q. 5.00. Poderes:

Generales, la primera hoja del testimonio. Q. 10.00 y especiales, la primera
hoja del testimonio. Q. 2.00

 Cubiertas de testamentos cerrados. Q. 200.00

 Patentes: De invención, el título correspondiente. Q. 50.00 y extendidas por

el Registro Mercantil: para empresas individuales. Q.50.00 y para
sociedades mercantiles. Q.200.00

 De buques que se matriculen, por cada cien toneladas o fracción. Q.100.00

 Licencias para portación de armas de fuego, por año. Q.100.00

12
 Títulos reconocidos legalmente para ejercer profesión: Universitarios
Q.100.00 y carreras técnicas Q.25.00

 Títulos de concesiones de explotación de bosques nacionales, minas,

canteras y cualesquiera otras. Q.1,000.00

 Promesas de Compraventa de inmuebles. Q.50.00

 Testimonios de las escrituras públicas de constitución, transformación,

modificación, liquidación o fusión de sociedades mercantiles, en la primera
hoja. Q.250.00.

Los timbres fiscales deberán pegarse a los documentos de manera que la parte
principal quede adherida al original del documento y el talón de los mismos al
duplicado o al talón del propio documento. Cuando se trate de documentos que
no tengan talón o duplicado, los timbres deberán adherirse íntegros al
documento de que se trate.

Cuando se usen varios timbres fiscales, se colocarán uno seguido de otro, sin
sobreponerlos entre sí.

En relación al papel de protocolo, es de importancia anotar que la norma

establece un impuesto para el papel sellado especial para protocolos notariales,
con una tarifa específica de diez quetzales por cada hoja, conservándose el
papel sellado solamente para protocolos notariales. La norma anotada es de
importancia, debido a que el papel sellado con la vigencia de esa norma fue
sustituido por papel bond, al cual le son adheridos los timbres fiscales.

13
2.4 EXENCIONES DEL IMPUESTO.
Una exención es el efecto de eximir a una persona de una carga, culpa,
obligación o compromiso tributario hacía con el Estado.

Según el artículo 7 en este impuesto, se encuentra un mínimo exento, es decir,

cuando el valor consignado en un documento gravado con tarifas de hasta
treinta y tres quetzales (Q33.00), no se genera impuesto.

En el titulo II del decreto 37-92 se detallas las personas que se encuentran

exentas del pago de este impuesto, así mismo de los actos y contratos exentos
los cuales se detallan a continuación.

2.4.1 Personas exentas.

En el articulo 10 se menciona la exención del impuesto a los documentos
gravados por las siguientes personas:

 El Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las

municipalidades y sus empresas.

 Universidades.

 Establecimientos educativos privados que realicen planes y programas

oficiales de estudios.

 Asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pública o de

servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, científicas,
educativas, artísticas o deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones
solidaristas e instituciones religiosas, autorizadas por la ley.

14
 Cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas entre sí y
con sus asociados. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o
contratos, la obligación tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la
parte o partes que no gocen de exención.

2.4.2 Actos y contratos exentos.

Están exentos del pago del impuesto los documentos que contengan actos o
contratos cuyo caso se refiera a los siguientes:

• Todos los contratos y documentos que contengan actos gravados con el

Impuesto al Valor Agregado, independientemente de quien lo realice y
tenga o no calidad de contribuyente de dicho impuesto.

• Los recibos o comprobantes de pagos por sueldos, viáticos, gastos de

representación, aguinaldos, prestaciones laborales o cualquiera otra
retribución por servicios personales prestados en relación de dependencia,
que devenguen funcionarios, empleados y demás servidores públicos y
privados en servicio activo; los recibos por prestaciones que perciba el
personal en situación de retiro o sus beneficiarios; los comprobantes de
pensiones alimenticias fijadas por los tribunales correspondientes; las
prestaciones y jubilaciones y las actas o documentos para demostrar la
sobrevivencia de personal en retiro o sus beneficiarios; las aportaciones
patronales y laborales para la creación de fondos de pensiones aseguradas
o no aseguradas.

• Los recibos o comprobantes de pago de estipendios o subsidios por becas,

bolsas de estudio y similares.

• Los cheques y certificados de depósito.

15
• Los títulos de crédito y cualesquiera otros créditos documentarios que
hayan sido expedidos en el extranjero para ser pagados en la República o
expedidos en la República para ser pagados en el extranjero, así como
cualesquiera otros documentos o contratos relacionados con los mismos,
siempre que los bienes hubiesen sido importados o las divisas hubieren
sido cambiadas en el sistema bancario nacional.

• Las aportaciones al capital de sociedades, la suscripción, la emisión, al

circulación, amortización, transferencia, pago y cancelación de acciones de
todo tipo de sociedades y asociaciones accionadas, así como sus cupones.

• Los contratos o documentos que contengan préstamos provenientes del

exterior, siempre que los bienes hubiesen sido importados o las divisas
hubieren sido cambiadas en el sistema bancario nacional.

• La creación, emisión, circulación, negociación y cancelación de bonos,

bonos de prenda, debentures, las cédulas hipotecarias y títulos de crédito,
en los que intervengan los bancos y entidades financieras sujetas a la
fiscalización de la Superintendencia de Bancos.

• La creación, emisión, circulación, negociación y cancelación de títulos de

crédito de toda clase, debentures y las cédulas hipotecarias, sus cupones e
intereses.

• La emisión y negociación de bonos, notas del tesoro y letras de tesorería

que emitan o garanticen el Estado y entidades descentralizadas o
autónomas, las municipalidades y sus empresas, incluyendo los
comprobantes de los intereses que devenguen.

16
• Las sumas pagadas por liquidaciones, totales o parciales de pólizas de
seguro del ramo de vida, cualquiera que sea la forma o época en que se
practique, incluyendo los pagos por sorteos, pólizas dotales vencidas,
rentas o rescates.

• Las actuaciones judiciales y administrativas.

• Las facturas comerciales de proveedores del exterior y las pólizas de

importación y exportación.
• Los documentos de pago, facturas o documentos equivalentes que se
extienda como consecuencia de actos o contratos de valor determinado en
los que se hubiere satisfecho el impuesto correspondiente.

• La exportación de mercancías y productos; la compraventa de mercancías

y productos destinados a la exportación; la compraventa de café sin
beneficiar, café en pergamino, café en oro, azúcar, banano y otros
productos o frutos destinados a la exportación.

• Los créditos y préstamos otorgados por los bancos, financieras y demás

entidades autorizadas por la Superintendencia de Bancos para cualquier
destino y los documentos acreditativos de los mismos.

• Los créditos, préstamos y financiamientos otorgados entre particulares,

sean personas individuales o jurídicas y los documentos acreditativos de
los mismos.

• Los contratos y operaciones de reaseguro y de reafianzamiento, así como

los documentos que expidan las compañías aseguradoras o afianzadoras
para comprobar el recibo de la proporción que corresponda pagar a los

17
 reaseguradores o reafianzadores, por las participaciones asumidas por
ellos en el pago de las reclamaciones legales de los beneficiarios de
pólizas de seguros y fianzas.

• La constitución, transformación, modificación y disolución de sociedades

mercantiles y los aumentos de capital social.

• La venta de activos de bancos o sociedades financieras a las que la

Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulación o en
que exista junta de exclusión de activos y pasivos, cuando se transfieran a
otros Bancos o sociedades financieras, previa autorización de la Junta
Monetaria. Esta exención tendrá validez siempre que la operación no sea
para eludir responsabilidades civiles, penales, o de otra naturaleza.

2.5 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.

Para la determinación del impuesto a pagar en los actos y contratos se debe
tener en cuenta que en un mismo documento cuando se consignen varios actos
o contratos afectos a esta ley, se debe tomar como base para determinar el
impuesto, la suma de cada uno de ellos. No obstante, cuando se trate de
contratos accesorios, se tributará únicamente sobre el contrato principal.

Cuando en los documentos que contienen actos y contratos gravados, por

cualquier circunstancia se consignen valores en moneda extranjera, para la
determinación del impuesto, se efectuará la conversión a moneda nacional, con
base en el tipo de cambio que corresponda a la transacción, conforme a las
disposiciones cambiarias vigentes en la fecha en que se faccionó el documento
correspondiente.

18
2.6 FORMAS DE PAGO DEL IMPUESTO.
El pago del impuesto se podrá efectuar de las siguientes maneras conforme el
decreto 37-92 y su reglamento:

• Adhiriendo timbres fiscales.

• A través de máquinas estampadoras.
• En efectivo.

Los Notarios, en los documentos o contratos que se fraccionen con su

intervención, podrán cubrir el impuesto de timbres fiscales en efectivo, en los
bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto; estampando con
máquina autorizada el valor del mismo o comprando las especies y
adhiriéndolas en la forma usual.

Cuando el impuesto a pagar conforme lo que establece la presente ley, sea

mayor de tres mil un quetzal exacto (Q. 3,001.00), deberá pagarse
obligadamente en efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones
autorizadas para el efecto.

2.7 FISCALIZACION DEL IMPUESTO.

De acuerdo al artículo 20 de dicho decreto una de las formas de fiscalizar es que
todos los funcionarios y empleados públicos sin distinción, deben cumplir y exigir
que se cumplan las disposiciones de esta ley y su reglamento y, al examinar los
documentos que tramiten, establecerá si se ha liquidado y cubierto
correctamente el impuesto. El funcionario o empleado que advierta la falta o
deficiencia del pago de este impuesto, para no incurrir en la sanción
correspondiente, está obligado a poner este hecho en conocimiento de la
dirección, para que se liquide el impuesto, imponga la multa y aplique los
intereses que correspondan.

19
Para que los documentos hagan fe en juicio, de conformidad con el Artículo 680
del Código de Comercio los actos, contratos, registros, libros y documentos en
los que no se hubiere cumplido con el pago del impuesto, surtirán todos sus
efectos, pero cualquier autoridad que conozca de ellos mandará enterar el
impuesto omitido, la multa y los intereses correspondientes.

El juez, en todos los casos, deberá darles trámite a las demandas y a todos los
escritos, así como reconocer las personerías, pero procederá a hacer enterar el
impuesto omitido en la forma que queda indicada, con base en dicha respuesta,
el juez ordenará, en su caso, que se satisfaga el impuesto, la multa e intereses
que procedan en las cajas fiscales de la dirección. En ningún caso esta consulta
deberá suspender el trámite procesal correspondiente.

En caso de las entidades lucrativas, están sujetas a verificaciones de auditoria

en cuanto a la aplicación de las exoneraciones aprobadas y que los fondos no
se destinen a fines distintos para la consecución de sus finen. De acuerdo al
articulo 37 el Ministerio de Finanzas publica es quien ordenara la Fiscalización
de las entidades.

2.8 FABRICACIÓN, CONTROL, DISTRIBUCION Y VENTA.

La Administración Tributaria se encargará de la fabricación de Timbres Fiscales y
de Papel Sellado Especial para Protocolos, para lo cual podrá celebrar contratos
de suministro con entidades nacionales o extranjeras.

Las características de los Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para

Protocolos podrán ser modificadas por la Administración Tributaria, para
adaptarlos a los nuevos métodos y técnicas de producción y utilización.

20
La Administración Tributaria podrá suscribir convenios con el Colegio de
Abogados y Notarios de Guatemala, para optimizar la distribución y venta de
Papel Sellado Especial para Protocolos. La Administración Tributaria establecerá
lo relativo a los procedimientos y controles para su distribución y venta.

De lo recaudado por la venta de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial

para Protocolos, se deducirá el costo de su fabricación, distribución y venta.

La Administración Tributaria establecerá todo lo relativo a los procedimientos de

fabricación, custodia, distribución, mantenimiento, existencia y destrucción de
especies fiscales.

2.9 INFRACCIONES.
Se consideran infracciones aquellas acciones y omisiones dolosas o culposas
tipificadas y sancionadas en las leyes. Entendemos por dolosas aquellas que
implican la intención de incumplir lo previsto en las normas y por culposas
cuando ese incumplimiento parte de la negligencia del obligado tributario.

El decreto 37-92 contempla como infracciones los siguientes:

• Los patentados que tengan para la venta al público especies fiscales de
períodos fenecidos.

• Cuando las especies fiscales usadas en los documentos, tuvieren

enmendaduras, raspaduras o evidencias de haber sido usadas, lavadas u
otro indicio de fraude.

• Cuando las especies fiscales no correspondan al año en que se hubieren

extendido los documentos; a excepción de aquellos que hayan sido

21
 faccionadas en el mes de diciembre en los cuales se podrá cubrir el
impuesto con timbres fiscales del año o del siguiente, indistintamente.

• Cuando los empleados y funcionarios públicos que efectúen o intervengan

en la carga de una máquina estampadora al servicio de personas
particulares, o razonen documentos por pago en efectivo sin que se haya
pagado el impuesto en las cajas fiscales, serán responsables ante el fisco
por el importe dejado de pagar y las multas e intereses que correspondan,
siendo tal hecho causal de despido, sin perjuicio de las sanciones penales
que procedan.

• Cuando se celebren actos y contratos o se extiendan documentos sin

satisfacer el impuesto.

• Cuando las personas obligadas a enterar al impuesto en efectivo mediante

declaración jurada, no lo hagan dentro del plazo estipulado por la ley.

• Las personas que expendas especies fiscales sin tener patente.

• Los patentados que no anuncien la venta al público de especies fiscales.

• Las personas que no presentes u omitan llevar libros, registros, controles

establecidos por la ley y el reglamento, referente a máquinas
estampadoras.

• Las personas que no habiliten o autoricen los libros de contabilidad, actas u

otros registros establecidos por la ley, dentro de los treinta (30) días
siguientes a su inscripción definitiva en el Registro Mercantil o en el registro
que corresponda.

22
• Cuando los timbres fiscales que se usen no hayan sido utilizados en las
formas prescritas por la ley y su reglamento.

• Por utilizar procedimientos distintos de los establecidos en esta ley para

cubrir el impuesto.

• Adquirir y utilizar máquinas estampadoras sin haber llenado todos los

requisitos legales, sin perjuicio que la dirección retenga las máquinas, en
tanto no se llenen dichos requisitos.

• Importar, vender, arrendar o subarrendar máquinas estampadoras sin

licencia de la dirección.

• Suministrar repuestos, piezas sueltas, cambio de máquinas, efectuar

reparaciones o modificaciones del mecanismo de control de las mismas sin
autorización previa de la dirección.

• Por no renovar la licencia concedida para la utilización de las máquinas

estampadoras.

• No dar aviso inmediatamente a la dirección, del desperfecto que sufra la

máquina que se tenga en uso.

• Por eliminar los marchamos de seguridad sin previa autorización de la

dirección.

• Por variar el lugar declarado de la ubicación de las máquinas sin previo

aviso a la dirección.

23
• Por timbrar documentos extendidos por terceras personas que no
respalden operaciones contables de la persona autorizada para el uso de
las máquinas estampadoras.

• Por cambiar el mecanismo de impresión, sin autorización de la dirección.

• Cuando se omitan los talones de los timbres fiscales en los duplicados o

codos, y no comprueben los interesados que se pagó el impuesto en el
original.

• Vender o arrendar máquinas estampadoras a personas que carezcan de

licencia de la dirección.

• Por sustraer máquinas de la aduana y por no depositarlas en la dirección.

• Por resistirse a la revisión de las máquinas estampadoras, por parte de los

funcionarios y empleados de la dirección y sus dependencias.

• Por dar en reparación las máquinas o modificar los controles, sin el previo
consentimiento de la dirección.

• Por transferir las máquinas a terceras personas en cualquier calidad, sin

autorización de la dirección.

• Cuando negligentemente, los responsables de la División de Especies

Fiscales de la Dirección General de Rentas Internas, o los administradores
departamentales de Rentas Internas, no mantengas existencia de especies

24
 fiscales en el almacén respectivo, en la relación con la demanda de
pedidos de los patentados de su localidad.
• Los operadores responsables de las máquinas propiedad del Estado, están
obligados a llevar los registros sobre sus operaciones de ingreso y egreso;
enterar sus ingresos y cumplir con las demás disposiciones que establece
esta ley y su reglamento.

1.10 SANCIONES POR INFRACCIONES A LA NORMA.

La sanción tributaria es la pena que lleva aparejada la existencia de una
infracción. Es la reacción del ordenamiento jurídico ante un ilícito tributario, con
una finalidad punitiva y ejemplarizante, es decir, considerando la sanción como
una pena o castigo al infractor.

El decreto 37-92 contempla las siguientes sanciones para los sujetos pasivos
que tengan infracciones tributarias las cuales son las siguientes:

a. La omisión parcial o total del pago del impuesto, será sancionada con una
multa equivalente al veinte por ciento (20%) del impuesto omitido, sin
perjuicio de la aplicación correspondiente al pago en mora.

b. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria, será

sancionada con una multa equivalente de cien a un mil quetzales (Q.100.00
a Q.1,000.00). Si la resistencia se efectuara con violencia, sin perjuicio de
la sanción pecuniaria que se imponga, la Administración Tributaria
denunciará el caso ante la autoridad judicial penal competente.

c. El incumplimiento de las obligaciones formales se sancionará de la

siguiente manera:

25
• Multa de cien quetzales (Q.100.00) cuando los timbres fiscales que se usen
no hayan sido utilizados en la forma prescrita por la ley o por el reglamento,
pero no haya omisión en la cantidad del impuesto a pagar.

• Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por usar máquinas

estampadoras sin haber llenado los requisitos legales, sin perjuicio de que
la dirección retenga las máquinas.
• Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por eliminar los marchamos de
seguridad sin previa autorización de la dirección.

• Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00), por cambiar el mecanismo de

impresión, sin autorización de la dirección.

• Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por importar, vender o arrendar,

máquinas estampadoras sin licencia de la dirección.

• Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por vender o arrendar máquinas

estampadoras a personas que carezcan de licencia de la dirección. En el
caso de reincidencia, al importador se le cancelará la licencia.

• Multa de un mil a cinco mil quetzales (Q.1,000.00 a Q. 5,000.00), por

suministrar repuesto, piezas sueltas, cambio de una máquina por otra,
efectuar la reparación o modificar el mecanismo de la misma, sin
autorización previa de la dirección.

• Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por cada máquina sustraída de

la aduana y que no sea depositada en la dirección, sin perjuicio de la
cancelación de la licencia y retención de las máquinas por la dirección.

26
• Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por no renovar la licencia
respectiva, y continuar en la actividad para la cual se otorgó.

• Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por resistirse a la revisión de las

máquinas estampadoras, por parte de los funcionarios y empleados de la
dirección y sus dependencias. En caso de persistir en la resistencia a la
revisión, se cancelará la licencia y la máquina quedará en depósito en la
dirección.

• Multa de quinientos quetzales (Q. 500.00), por no dar aviso

inmediatamente a la dirección del desperfecto de la máquina.

• Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por dar en reparación la

máquina o modificar los controles, sin previo consentimiento de la
dirección.

• Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), por transferir la máquina a

tercera persona, en cualquier calidad, sin autorización de la dirección.

• Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por variar el lugar declarado de la

ubicación de la máquina sin previo aviso a la dirección.

• Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00), por timbrar documentos extendidos

por terceras personas, que no respalden operaciones contables de la
persona autorizada para el uso de la máquina.

• El incumplimiento de deberes por los funcionarios y empleados de la

Administración Tributaria, se sancionará conforme lo dispuesto en la Ley de

27
 Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones
civiles y penales que correspondan.

• Multa de veinticinco a un mil quetzales (Q. 25.00 a Q.1,000.00), por otras

infracciones.

28
 CONCLUSIONES

1. El impuesto de Timbres Fiscales se genera en la emisión, suscripción u

otorgamiento de ciertos documentos, entre ellos actos y contratos y
comprobantes de pago que celebran dentro de la profesión los Notarios.

2. Dentro de las formas establecidas para pagar el Impuesto al Valor

Agregado la que beneficia al Notario es mediante la compra de Timbres
Fiscales, y la del pago en efectivo motivo por el cual no da intervención al
Notario por cuanto que el formulario diseñado para el pago, es directo
entre el sujeto pasivo de la obligación y la Superintendencia de
Administración Tributaria.

3. El sujeto pasivo del impuesto descrito es la persona o bien las personas

que emitan, otorguen o suscriban documentos que contenga actos o
contratos afectos al impuesto. En el cual debe estar sujeto a pago de
tarifa al valor o tarifas especificas dependiendo el caso en el que se
encuentre.

29
 RECOMENDACIONES

1. Que los estudiantes de la carrera de Contaduría Publica y Auditoria

otorguen mayor importancia a temas fiscales como lo es el decreto 37-92
ya que en el desempeño de funciones se enfrentaran a este tipo de caso,
los cuales deben ser evaluados para determinar la legitimidad de dichos
documentos y el cumplimiento total de los requisitos.

2. Que la Administración Tributaria oriente y otorgue un mayor énfasis en

temas fiscales y como llevarlos a la práctica de manera correcta, para que
se evite el desconocimiento de los profesionales.

3. el conocimiento de la ley garantiza a las personas que celebren contratos

o bien que ante un notario se realicen, puedan conocer la tasa o tarifa a la
que está sujeta cada uno de los documentos que se realicen y conocer
los procedimientos adecuados que sustenten dicho acto.

30
 BIBLIOGRAFÍA
A continuación, se detallan las diversas fuentes consultadas para la elaboración
del presente trabajo de investigación.

CITAS BIBLIOGRÁFICAS
Alvarado Sandoval, R. (2011). EL NOTARIO ANTE LA CONTRATACION CIVIL
Y MERCANTIL. Guatemala, Guatemala: Estudiantil Fenix.

Centro de investigaciones economicas nacionales. (2011). SISTEMA

TRIBUTARIO GUATEMALTECO. Tesis de Licenciatura en Contaduria
Pública y Auditoria, Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad
de Ciencias Economicas, Guatemala.

Instituto de Investigaciones Economicas Nacionales. (2012). SISTEMA

TRIBUTARIO GUATEMALTECO. Guatemala.

Muñoz Arias, N. R. (2011). INTRODUCCION AL ESTUDIO NOTARIAL.

Guatemala, Guatemala: Infoconsult editores.

Peréz Delgado, G. E. (2008). BREVE HISTORIA DE LA EVOLUCION DEL

NOTARIADO EN AMERICA LATINA Y GUATEMALA. (U. R. Landivar,
Ed.) Guatemala, Guatemala.

LEYES, NORMAS Y REGLAMENTOS

Congreso de la Republica de Guatemala. (1992). LEY DEL IMPUESTO DE
TIMBRES FISCALES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS (Decreto 37-92). Guatemala, Guatemala.

31
ANEXOS

32