Area Tributaria i
tenían las facultades para realizar ne-
c
informe tributario
Algunas implicancias tributarias del contrato de Joint Venture
o actualidad y aplicacion practica
Establecen disposiciones para la presentación de la Declaración Jurada
n Anual del Impuesto a la Renta-2001- de las empresas que cuenten con
contratos de exploración y explotación de hidrocarburos
t Aprueban formato de Informe Técnico para acreditar la reinversión a que
se refiere el Decreto Supremo N° 205-2001-EF
e casuistica tributaria
Algunos casos prácticos sobre determinación de intereses moratorios
n I-14
ASESORIA APLICADA
i cual, las corporations no podían inte-
Normas Tributarias Municipales
d
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
Tribunal Fiscal ............................................................................................................................ I-23
o negocios sin quebrantar los mandatos
ACOTACION AL MARGEN
Algunas implicancias tributarias del contrato
de Joint Venture
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Católica del Perú
Docente del Curso de Tributación de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM
1. Marco General Teórico
1.1. Orígenes del contrato
El contrato de Joint Venture, nace
de la jurisprudencia norteamericana,
puesto que es en el sistema jurídico
del common law, que éste surge.
Según Juan Luis Hernández Gazzo1,
la investigación sobre el surgimiento
de esta figura obliga al estudio del
partnership estadounidense, dado que
a ella se le considera como el origen
de este contrato.
El término partnership fue utilizado
para designar la relación entre dos o
más personas que realizan un nego-
cio en común, así como la relación
entre aquéllas y terceros. El tema del
partnership, en el derecho estadouni-
dense, ha estado siempre asociado a
la figura de la representación. Ello se
debe a que para proteger a los terceros
que contratan con el partnership, re-
presentada por uno de sus integrantes,
se asume que ante el incumplimiento,
todos los integrantes de la partnership
eran solidariamente responsables
frente al tercero contratante. Por
ello se entendió que, al momento de
actuar, la partnership se convertía en
una forma de representación, y de esa
manera, pese a que los integrantes
podían haber pactado internamente
su responsabilidad de manera dife-
rente, sus miembros (partners), eran
siempre responsables solidarios frente
a cualquier actuación, de alguno de
1 HERNANDEZ GAZZO, Juan Luis: Sobre el Joint
Venture y la necesidad de su regulación legal. En
IUS ET VERITAS, año V N° 10. Págs 257 - 271.
2 LE PERA, Sergio: Joint Venture y sociedad. Edi-
gocios no deteterminados. Es del caso I
I-1 señalar que las corporations otorgan a
. ............
sus representantes facultades que se N
encuentran limitadas al objeto social F
de ésta, el mismo que está claramente O
delimitado.
. ......................... I-11 R
Es del caso distinguir, que para el
Derecho Anglosajón, la partnership M
............................................. I-12
constituye una sociedad de naturaleza E
personal, en tanto que la corporation
es una entidad de capitales.
Esta rigidez, originó una nueva ten-
t
. .................................................................................................... I-16 dencia jurisprudencial, en virtud de la r
i
.............................................................. I-21
grar a las partnerships. Las primeras, b
en consecuencia, buscaron la manera
de poder unirse para la realización de u
t
..................................................................................................... I-24
jurisprudenciales. Dicha alternativa, a
estuvo constituida por la unión para
la realización de un negocio concreto
r
i
y común (ya no amplio y genérico),
que estuviera contemplado dentro de o
su propio objeto social. Tales uniones
recibieron la denominación de Joint
Dra. Lourdes Calderón Aguilar Adventures.
Con relación a esta terminología se
ha afirmado que «La jurisprudencia
norteamericana comienza a utilizar la
ellos, con terceros.2  expresión joint adventure a principios
De otro lado, la tendencia de los países del siglo XIX. Luego la jurisprudencia
del commom law, ha sido la de no y la práctica mercantil abreviaron
la frase utilizando la expresión joint
considerar con personalidad jurídica
a la partnership. Por lo tanto, ésta venture la cual - pese a que quizás es
más correcta la anterior, - se consagró
representaría solamente un acuerdo
entre los partners, para la realización definitivamente no sólo en los Estados
Unidos... sino en todo el mundo».3 
de un negocio en común, que para
Finalmente Le Pera, señala que la
efectos de publicidad podría tener un
expresión joint venture, puede ser en-
nombre en común pero una persona-
tendida como la coparticipación en un
lidad jurídica distinta.
proyecto específico, en una aventura
Durante buena parte del siglo XIX,
la jurisprudencia norteamericana no común y determinada.4 
Otros especialistas, difieren del antes
limitó el tipo o clase de sujetos que
citado origen del contrato, señalando
podían conformar la partnership, con-
secuentemente tanto personas natura- a Escocia como precursor del mismo.
En tal sentido, se afirma que el término
les como jurídicas podían unirse en la
realización de un negocio en común joint adventure se usaba en este país
desde principios del siglo XIX entedién-
no determinado, pactado de manera
general y sin restricción alguna. dolo como una partnership limitada
(esto es con un objeto específico),
Sin embargo, en el mismo siglo XIX,
restringida a una aventura, especula-
décadas después, se comenzó a
ción, uso comercial o viaje específico
cuestionar que las partnerships fueran
y en la cual todos los socios conocidos
integradas por personas jurídicas o
o potenciales no usaban razón social y
corporations, puesto que éstas tenían
no incurrían en mayor responsabilidad
un objeto social claramente determi- que los propios límites de la operación.
nado, y, que si formaban parte de 5
aquéllas, que tenían un objeto amplio
y no determinado, probablemente al 1.2. Concepto del contrato de Joint
actuar en representación de la par- Venture
Segunda Quincena - Marzo 2002
tnership, los representantes de las La mayoría de los especialistas, tiende
corporations se podían exceder en a reconocer a esta figura como un con-
las facultades que estrictamente les trato moderno que contiene múltiples
correspondían. Es por ello que, se ale- variantes y categorizaciones. Siguien-
gaba, las corportations podían alegar
nos. Editorial Astrea, Buenos Aires, 1993. Pág
la exoneración de su responsabilidad 744.
basadas en que sus representantes no 4 Le Pera , Sergio, Op. Cit, pág. 67.
5 BISTEIN, Gabriel y GENE, Gustavo: Algunas Notas
sobre las «Joint Ventures». En: La Ley, Tomo 1989-
torial Astrea, Buenos Aires, págs 29-80. A. Pág 1054.
3 FARINA, Juan M: Contratos comerciales moder- 6 FARINA, Juan M. Op, cit. Pág 750.
Actualidad Empresarial
I-1
 i Informe Tributario
do con Hernández Gazzo, podríamos
exponer las siguiente definiciones:
Farina, lo considera «como un acuerdo
que se celebra entre dos o más em-
presas que mantienen sus respectivas
autonomías jurídicas con el fin de
realizar un objetivo común mediante
la aportación de recursos y la admi-
nistración compartida de ellos».6  solidaria e ilimitada con su propio patrimonio.
César Talledo y José Manuel Calle,
sostienten que «el joint venture es
el contrato donde dos o más partes
(personas naturales o jurídicas),
acuerdan participar conjuntamente
en un negocio, obra o explotación
específicos, complementando su
capacidad e infraestructura empresa-
riales, a efectos de lograr beneficios
económicos».7  en el negocio. Se trata de una modalidad de contrato asociativo
La jurisprudencia norteamericana ha
entendido que «el joint venture es
una asociación de personas físicas o
jurídicas que acuerdan participar en
un proyecto común, generalmente
específico para una utilidad común,
combinando sus respectivos recursos,
sin formar ni crear una corporation
o el status de una partnership en
sentido legal, el acuerdo también es-
tablece una comunidad de intereses y
un mutuo derecho de representación
dentro del ámbito del proyecto, sobre
el cual cada venturer ejercerá algún
grado de control».8  ra.
Castañeda Ramírez afirma que «In-
tentando una definición, podríamos
expresar que el joint venture cons-
tituye una asociación comercial «sui
generis» que implica una sucesión de
contratos «ad-hoc», sujeta al propio
régimen legal que por delegación de
la ley, las partes le otorgan sin crear
necesariamente un persona jurídica
nueva o distinta a la de sus miembros,
y específicamente concebida para
unir esfuerzos y recursos destinados
a ejecutar uno o más proyectos eco-
nómicos de duración determinada y
de carácter específico, motivados por
un interés común, que genera una
comunidad de intereses pecuniarios,
todo con miras a obtener ganancias
o sufrir eventuales pérdidas».9 
Finalmente, Hernández Gazzo, define
al contrato como «al acuerdo entre
personas naturales o jurídicas para
participar en un negocio específico,
basado en una comunidad de intere-
ses, con el fin de obtener una utilidad
común, sin que se forme una persona
jurídica distinta, en el cual todos sus
Segunda Quincena - Marzo 2002
participantes son responsables frente
7 TALLEDO, César y CALLE José: Manual Societario.
Tomo II, Editorial Economía y Finanzas. Lima.
1999, pág 401.
8 WILLISTON en W. JAEGUER. Citado por Le Pera,
Sergio. Op. Cit, págs 70-71.
9 CASTAÑEDA RAMIREZ, Luis. Ponencia General-
Parte Jurídica: Los Contratos de Colaboración
Empresarial. En Cuadernos Tributarios. Asociación
Fiscal Internacional (IFA), Grupo Peruano, diciem-
bre 1993, págs 47-48.
10 HERNANDEZ GAZZO. Op. Cit. Pág 265.
Escuela de Investigación y Negocios
I-2
a terceros y tienen la administración,
el control, la gestión y representación
a. Naturaleza Contrac-
tual
b. Duración definida
c. Objetivo Común
d. Pluralidad de suje-
tos
e. No constituye perso-
na jurídica
f. Inversión de riesgo
g. Gestión común
h. Participación com-
partida
i. Representación co-
mún
j. Control común
k. Riesgo compartido
l. Aporte proporcional
acordado
m. Buena fe contrac-
tual
1.3. Características
1.4. Clases de Joint Ventures
a. Joint Ventures por función
a.1. Joint Ventures Instrumentales.- Los
11 MESSINEO, Francesco: Derecho Civil y Comercial.
del negocio común»10 
a. Es un contrato, esto es, un acuerdo de voluntades entre dos o más
personas que se perfecciona con la declaración de voluntad de
cada una de ellas. En principio no se genera la conformación de
una persona jurídica distinta a los venturers. Dado que no existe
tal configuración, se entiende que ante la ausencia de personería
jurídica y patrimonio independiente, las partes responden en forma
b. La colaboración empresarial que se deriva de la celebración del
contrato surge para un negocio determinado, en consecuencia,
la duración del contrato está en función a la duración del nego-
cio. Por tanto una de sus características fundamentales, será su
transitoriedad.
c. Las partes contratantes deben compartir un objetivo común (co-
munidad de intereses), que es el que los motiva a involucrarse
en el cual las partes se unen para lograr un objetivo común. En
esa línea, deben compartir los riesgos, costos, y beneficios, en
forma proporcional a su participación en el contrato.
d. En el negocio deben participar al menos dos empresas, enten-
diendo este término en su sentido más amplio, el cual incorpora
a personas naturales o jurídicas.
e. Celebrado el joint venture, las empresas mantienen sus indivi-
dualidades, no formando una persona jurídica distinta.
f. Se entiende al joint venture como una inversión de riesgo, en la
cual los ventures no tienen la garantía de recuperar los aportes
efectuados, no se trata por lo tanto, de una inversión financie-
g. El contrato de joint venture debe regular lo concerniente al manejo
del negocio en común, es decir, lo relativo a la administración
de los bienes y recursos destinados a la empresa. Existe por lo
tanto, un manejo mancomunado de la gestión empresarial. Ello
supondrá, que las partes intervinientes participen activamente
frente a terceros, en el desenvolvimiento del objeto empresarial
del contrato, no habiendo socios ocultos como en la asociación
en participación.
h. La utilidad o ganancia generada por el joint venture pertenece a
todos los venturers.
i. Los contratantes tienen la facultad de representar el negocio en
común.
j. El negocio es controlado por todas las partes contratantes, es
decir, todos tiene a su cargo la gestión del negocio.
k. Generalmente, todas las partes contratantes asumen las pérdidas
del negocio.
l. Es común al joint venture que todos los venturers aporten algo al
negocio común. Este aporte puede ser en bienes, dinero, derechos,
etc.
m. El Joint Venture es un contrato que genera una relación de mutua
confianza entre los venturers. La relación entre las partes contra-
Joint Ventures instrumentales sirven
para proyectar la participación de un
negocio futuro. Es decir, a través de
ellos, se organiza y prepara el diseño
de ejecución del proyecto en su mo-
mento. Lo que prima es la preparación
de la oferta con miras a desarrollar


el negocio una vez decidida su par-
ticipación en el mismo. Ejemplos
de esta forma de joint venture son
los conformados para entrar en una
licitación.
a.2. Joint Ventures Operativos.- Los
Joint Ventures Operativos son los que
propiamente se pactan para ejecutar
un negocio en común. Dicha ejecu-
ción será distinta según el negocio a
tratar. Pueden darse Joint Ventures
para construcción, minería, petróleo,
etc, etc.
b. Por la nacionalidad de las Par-
tes.-
b.1. Joint Ventures Nacionales.- Se dan
cuando los venturers son íntegramente
nacionales.
b.2. Joint Ventures Internacionales.-
Cuando los venturers son íntegramen-
te extranjeros.
b.3. Joint Ventures Mixtos.- Cuando los
venturers son nacionales y extran-
jeros.
c. Por el lugar de ejecución.-
c.1. Joint Ventures Nacionales.- Cuando
la ejecución del contrato se da en el
territorio nacional.
c.2. Joint Ventures Internacionales.-
Cuando la ejecución del contrato se
da en el extranjero.
c.3. Joint Ventures Mixtos.- Cuando la
ejecución del contrato se da parte en
el país y parte en el extranjero.
d. Por la forma jurídica.-
d.1. Joint Venture Corporation.- En este
contrato se considera fundamental que
para ejecución del contrato se cree
una sociedad mercantil, distinta a las
partes contratantes.
d.2. Joint Venture Contractual.- Contra-
riamente a la figura anterior, no se
crea una persona jurídica distinta a las
partes intervinientes en el contrato.
1.5. El contrato de Joint Venture
y otros contratos asociativos:
Asociación en Participación y
Consorcio.
1.5.1. Diferencias entre el Joint Venture
y la Asociación en Participación
En cuanto a los aportes, en la Asocia-
ción en Participación, el socio oculto o
asociado, realiza a favor del asociante,
aportaciones mercantiles en bienes o
en servicios, en propiedad, usufructo,
cesión o uso. Por la sola celebración del
contrato de asociación en participación
y efectuada la traditio (entrega) de los
mismos, en el caso de bienes muebles,
y con la sola firma del contrato, en el
caso de bienes inmuebles, se presume
que los aportes se han efectuado en
propiedad.
Mediante el contrato de asociación en
participación, una persona denominada
asociante concede a otra u otras personas
Area Tributaria
llamados asociados, una participación en
el resultado o en las utilidades de uno o
varios negocios o empresas a cambio de
alguna contribución.
Las cuentas en participación, que
es como se le llama al contrato de
asociación en participación en España
son entendidas como un contrato de
colaboración económica, por el que
uno o varios sujetos aportan capital
o bienes a otro para participar en los
resultados prósperos o adversos de un
acto o actividad que éste desarrolla
enteramente en su nombre y aparen-
temente por su cuenta.
En consecuencia, en el contrato de
asociación en participación se tiene
el concurso del asociado en el riesgo
y en el resultado del negocio determi-
nado o de la empresa, pero no en la
gestión. El elemento «participación»
en la sociedad consiste en el poder
de formación de la voluntad social,
en el poder de ingerencia y en el igual
derecho a las utilidades frente al ente
social. Asimismo, la asociación en par-
ticipación se concreta y se agota en el
derecho a las utilidades y en la sujeción
a las pérdidas concebida como mero
derecho de crédito y derecho frente al
asociante. Salvo disposición distinta
del contrato, los asociados participan
en las pérdidas en la misma medida
en que participan en las utilidades y las
pérdidas que los afecten no excedan el
importe de su contribución.
El artículo 442° de la Ley General de
Sociedades, establece una limitación
de asociar, al precisar que el asociante
no puede atribuir participación en el
ASOCIANTE
Derechos
a.- Obtener la aportación y disponer
de ella en la forma convenida en el
contrato.
b.- Dirigir el negocio o empresa objeto
del contrato.
c.- Hacer la liquidación de beneficios.
d.- Percibir su parte de beneficios.
e.- Cargar las pérdidas según lo pac-
tado.
Obligaciones
a.- Gestionar el negocio, personalmente,
con diligencia.
b.- Rendir cuentas y efectuar liquida-
ciones.
c.- Responder por dolo o culpa, según
lo convenido.
d.- No trasformar, por su sola voluntad,
el objeto de la empresa.
e.- No enajenar su empresa sin consen-
timiento del partícipe.
f.- No detraer elementos de la explota-
ción de la empresa.
g.- No establecer otra empresa de
objeto similar.
ASOCIADO
i
Derechos
a.- Exigir la ejecución de las operaciones
pactadas.
b.- Controlar que su aportación sea apli-
cada, según lo convenido.
c.- Exigir que el gestor soporte su parte
de pérdidas.
d.- Percibir sus beneficios y retirar el
capital.
Obligaciones
a.- Efectuar la aportación convenida.
b.- No inmiscuirse ni pertubar la gestión
del negocio que conduce el asocian-
te.
c.- Aceptar las pérdidas en su caso y en
la forma convenida.
d.- Cumplir las demás estipulaciones
contractuales.
mismo negocio o empresa a otras per-
sonas, sin el consentimiento expreso
de los asociados.
• Características:
• Diferencias destacables:
a. El contrato puede tener como objeto
tanto la participación en un solo acto o
negocio del asociante como la partici-
pación en los resultados de actividades
económicas de negocios por tiempo
definido o indefinido. En el contrato
de joint venture el negocio es limitado,
definido y transitorio.
b. La aportación del asociado habrá de
ser destinada al negocio o negocios de
cuyos resultados participará aquél. Del
mismo modo ocurre en el caso del joint
venture, con la diferencia esencial que,
en el caso de la asociación en parti-
cipación puede pactarse que el socio
oculto o asociado no participará de las
pérdidas, lo que difiere absolutamente
del contrato de joint venture, no en
vano catalogado como un contrato
de «riesgo compartido», en el que
los venturers participan tanto de los
beneficios como de las pérdidas que
origine el negocio en común.
c. La aportación del asociado puede
consistir en cualquier bien o servicio
susceptible de valoración económica
que sea aprovechable para el objeto
del negocio o empresa. Las aportacio-
nes entregadas por el asociado pasan a
integrar el patrimonio del asociante; no
obstante puede estipularse lo contrario
Segunda Quincena - Marzo 2002
en el contrato de asociación, lo que no
ocurre en el contrato de joint venture,
en los que se aplican las reglas de la
copropiedad.
d. El asociante asume la obligación nega-
tiva consistente en no atribuir partici-
pación en el mismo negocio o empresa
a otras personas, sin embargo, las
partes pueden pactar lo contrario. En
Actualidad Empresarial
I-3
 i Informe Tributario
el contrato de joint ventur solamente
los venturers pueden participar de los
resultados de la operación conjunta.
e. La gestión del negocio o empresa
corresponde única y exclusivamente al
asociante y no existe realción jurídica
entre los terceros y el o los asociados.
En el contrato de joint venture la res-
ponsabilidad es asumida por las partes
contratantes de manera pública y con-
certada expresamente en el contrato.
1.5.2. Diferencias entre el Joint Venture
y el contrato de Consorcio
Es un contrato sui generis y a la vez sui
iuris, por el cual dos o más personas
se asocian para participar en forma
activa y directa en un determinado
negocio o empresa con el propósito de
obtener un beneficio económico por un
plazo determinado, manteniendo cada
una su autonomía; el contrato deberá
establecer el régimen y los sistemas
de participación en los resultados del
consorcio; de no hacerlo, se entenderá
que es en partes iguales. Cabe señalar,
que cada miembro del consorcio debe
realizar las actividades propias del
consorcio que se le encargan y aqué-
llas a las que se ha comprometido, al
hacerlo debe coordinar con los otros
miembros del consorcio de acuerdo
a los procedimientos y mecanismos
establecidos en el contrato.
Los bienes que los miembros del
consorcio afecten al cumplimiento de
la actividad a la que se han compro-
metido continúan siendo de propiedad
exclusiva de éstos. La adquisición con-
junta de determinados bienes se regula
por las normas de la copropiedad.
Cada miembro del consorcio se vincula
individualmente con terceros en el
desempeño de la actividad que le co-
rresponde en el consorcio, adquiriendo
derechos y asumiendo obligaciones y
responsabilidades a título particular.
El Consorcio surgió en la doctrina ita-
liana a propósito de la tendencia de las
empresas de coordinar sus acciones
y a regular sus recíprocas relaciones
para afrontar de manera conjunta al
mercado.
Para autores como el Dr. Beaumont
Callirgos, la distinción entre el contrato
de consorcio y el de joint venture no
es muy clara, llegando a declarar in-
cluso que se trata del mismo tipo de
contrato.
Sin embargo, veamos la conceptuali-
zación de los autores italianos sobre
Segunda Quincena - Marzo 2002
el tema para obtener nuestras propias
conclusiones:
a. El contrato de consorcio es una orga-
nización común de empresas, concer-
tando con el fin de disciplinar entre
ellas la competencia, resaltándose
así la función del consorcio no tanto
al ejercicio de una actividad econó-
mica sino como a la administración
y normalización de dicha actividad,
Escuela de Investigación y Negocios
I-4
creando para ello una organización
común. Messineo establece que «la
actividad económica, es objeto de
segundo grado, mientras que el objeto
del primer grado es la organización
común de la regulación de dicha
actividad».11  En la misma línea de
pensamiento, Trabucchi afirma que «el
consorcio es la organización común
entre empresas de una misma rama
o de actividades conexas, que se
establece para la regulación o para
el desarrollo de determinada fase de
la respectiva empresa»12
Dentro de tal conceptualización por
ende, se destaca la organización co-
mún creada para el desarrollo de una
actividad económica, antes que para
la actividad misma.
Para otro sector de la doctrina, el con-
sorcio es un negocio de colaboración
empresarial no transitorio, de carácter
permanente, a diferencia del contrato
de joint venture, que como hemos
señalado tiene carácter transitorio.
En este sentido, Zaldívar señala que
«el agrupamiento de cooperación
empresaria o consorcio... se encuen-
tra tendencialmente configurado y
disciplinado para relaciones estables,
integrando el rol de las técnicas que
atiendan al complejo fenómeno de la
concentración empresarial».13  terceros, la responsabilidad solidaria
Finalmente, encontramos la definición
por la que se conceptúa al contrato
de consorcio como al agrupamiento
de empresas con el propósito de
participar mancomunadamente en
el desarrollo de una determinada
actividad mercantil, que naturalmente
significará la obtención de beneficios
económicos para sus participantes.
Según la definición otorgada por la
Nueva Ley General de Sociedades, Ley
N° 26887, el consorcio es el contrato
por el cual dos o más personas se
asocian para participar en forma activa
y directa en un determinado negocio o
empresa con el propósito de obtener
un beneficio económico, mantenien-
do cada una su propia autonomía.
Corresponderá a cada miembro del
consorcio, realizar las actividades
propias que les encargue el contrato,
y aquéllas a las cuales se ha compro-
metido. Estas actividades deberán ser
debidamente coordinadas.
Los bienes que los miembros del con-
sorcio afecten al cumplimiento de la
actividad a que se han comprometido,
continúan siendo de propiedad exclu-
siva de éstos. La adquisición conjunta
de determinados bienes se regula por
Ediciones Jurídicas Europa-América. Buenos
Aires. 1971. Pág 3.
12 TRABUCCHI, Alberto: Instituciones del Derecho
Civil. CEDAM. Casa Editrice Dott, Antonio Milani.
Pág 323.
13 ZALDIVAR, Enrique: Joint Ventures en la práctica
y en el Derecho Argentinos. En: La Ley: Tomo
1980-B. Pág 923.
14 KOHLER, Eric: Diccionario para Contadores. Norie-
las reglas de la copropiedad.
En relación con los terceros y sus
responsabilidades, cada miembro del
consorcio se vincula individualmente
con terceros en el desempeño de la
actividad que le corresponde en el
consorcio, adquiriendo derechos y
asumiendo obligaciones y responsa-
bilidades a título particular. La res-
ponsabilidad será solidaria solamente
cuando se pacte en el contrato o la
ley.
De acuerdo con las características
del joint venture que hemos señalado
anteriormente, las principales diferen-
cias, serían las siguientes:
a. El contrato de joint venture es uno
para realizar una actividad en común,
mientras que el consorcio regula la
forma como dicha actividad en común
deberá ser realizada.
b. La Nueva Ley General de Sociedades,
al definir al consorcio, no le concede
naturaleza temporal, por lo cual,
podría válidamente acordarse un
consorcio con visos de permanencia.
El contrato de joint venture es tran-
sitorio, cuyo único objeto es realizar
un negocio en común en un plazo
determinado.
c. En cuanto a las relaciones con los
de los partícipes en el consorcio es una
excepción, siendo la regla general, que
cada uno de ellos,responda a título
particular por la parte de la actividad
que le corresponde en el contrato. En
el contrato de joint venture propio,
la responsabilidad es asumida de
manera solidaria por todos los ventu-
res, quienes, a mayor abundamiento
tienen la gestión mancomunada del
negocio.
Nos atrevemos a afirmar, por lo tanto,
que el contrato de joint venture, como
lo entendemos, no está normado en
nuestra legislación comercial.
Sin embargo, como se verá seguida-
mente, nuestra legislación tributaria sí
ha considerado a esta figura contractual
como un contrato de colaboración
empresarial, con las implicancias tri-
butarias que pasamos a exponer.
2. Aspectos tributarios del contrato
de Joint Venture
2.1. Inscripción en el Registro Unico de
Contribuyentes. Emisión de Compro-
bantes de Pago
La legislación tributaria nacional, en
aplicación del principio tributario de
autonomía del Derecho Tributario, ha
querido conferir a los distintos con-
tratos de colaboración empresarial,
dentro de los que se clasifican a los
joint ventures capacidad tributaria
respecto de determinados tributos.
En este sentido, el artículo 21º del Có-
digo Tributario, aprobado por Decreto


Legislativo 816, y cuyo Texto Unico
Ordenado es el Decreto Supremo N°
135-99-EF (publicado el 19/08/99)
establece que pueden gozar de capa-
cidad tributaria las personas jurídicas,
comunidad de bienes, patrimonios,
fideicomisos, sociedades conyugales
u otros entes colectivos, aunque estén
limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurídica según el derecho
privado o público, siempre que la Ley
le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tributarias.
Por lo tanto, ciertas entidades que
para el derecho privado carecen de
personalidad jurídica, sí la tienen para
el derecho tributario en la medida que
la ley específica le confiera esta cali-
dad. Precisamente tal es el caso de los
Denominación del Pro- Dependencia donde se
Calificación
cedimiento inicia el trámite
Contratos de colabo- Automática Intendencia Regional Lima:
ración empresarial
Sección Registro Intenden-
que lleven contabili-
cias Regionales y Oficinas
dad independiente Zonales:
Sección o Area Registro y
Control contratantes.
el 27 de junio de 2000, condiciona la
inscripción al cumplimiento y obser-
vancia de lo siguiente:
Los Joint Ventures que llevan contabi-
lidad independiente, deberán por tanto
registrar sus ingresos y sus gastos.
A tales efectos deberán emitir sus
respectivos comprobantes de pago.
Los gastos, deberán sustentarse en
comprobantes de pago emitidos a
nombre y título (RUC) del contrato.
2.2. Tratamiento tributario del Im-
puesto a la Renta
2.2.1 Joint Ventures con contabili-
dad independiente
El inciso k) del Texto Unico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta
(Decreto Supremo N° 054-99-EF -
en adelante el TUO), cuya redacción
fue modificada por la Ley N° 27034
publicada el 30 de diciembre de
1998, establece que son conside-
rados como personas jurídicas a los
efectos del Impuesto, entre otros, los
joint ventures que lleven contabilidad
independiente.
En principio, los contratos de cola-
boración empresarial están obligados
a llevar un sistema de contabilidad
independiente, de conformidad con
el artículo 65º del TUO, salvo que
por la modalidad de la operación ello
no fuera posible, en cuyo caso cada
parte contratante podrá contabilizar
sus operaciones, o de ser el caso, una
de ellas podrá llevar la contabilidad del
contrato (operador), debiendo en am-
bos supuestos, solicitar autorización a
la SUNAT, quien aprobará o denegará
Area Tributaria
joint ventures que llevan contabilidad
independiente.
En tal sentido, cuando se esté ante
el caso de contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad
independiente, éstos son sujetos de
derechos y obligaciones tributarias
en forma independiente a las partes
que lo conforman (teoría del ente
contable), y por lo tanto, de acuerdo
con el artículo 1º del Decreto Ley
25734, deben obtener el Número
de Identificación Tributaria-Registro
Unico de Contribuyentes (RUC).
A estos efectos, el numeral 1 del Texto
Unico de Procedimientos Administra-
tivos de la SUNAT vigente, Decreto
Supremo N° 061- 2000-EF publicado
Observaciones
Aplicable sólo a los con-
tratos de colaboración em-
presarial que lleven con-
tabilidad independiente a
las de sus socios o partes
la solicitud en un plazo no mayor a
quince días. Respecto de contratos de
colaboración empresarial con plazos
de duración menores a un año, las
partes pueden optar por no llevar un
sistema de contabilidad independiente
sin necesidad de solicitar autorización
a la SUNAT, comunicando su decisión
dentro de los 5 días siguientes a la
fecha de celebración del contrato.
La regla general, por lo tanto, es que
el joint venture lleve contabilidad inde-
pendiente. En este caso, la Ley tribu-
taria, confiere la calidad de sujeto del
impuesto en calidad de contribuyente
al joint venture, en base al principio del
ente o entidad contable que permite
afirmar que en tal caso «existe una
empresa comercial o una unidad
económica, o cualquier subdivisión
de las mismas a la que se le lleva una
sistema de contabilidad»14 . Asimis-
mo Katica Svarcic considera que «una
entidad contable es una organización
que se distingue de otras como una
entidad económica por separado, con
límites bien definidos que impidan
confundir sus asuntos con los de otras
entidades. En ese sentido, el joint
venture constituye una entidad con-
table distinta de los venturers».15  del ente contable, estas entidades
Este principio, que no es otra cosa
que una ficción legal, considera que
las operaciones entre el joint venture y
ga y Flores. México. Pág 516.
15 SVARCIC DE KOCH, Katica: Régimen Contable
y Tributario aplicable a los Joint Ventures: En:
Cuadernos Tributarios N° 15. IFA, julio 1993. Pág
160
i
sus integrantes son operaciones entre
entidades distintas.
Este principio será de mucha impor-
tancia para establecer el régimen de
atribución de rentas, o para establecer
quién es el obligado al pago del tribu-
to.
Antes de la modificatoria de la Ley
N° 27034, el artículo 29° de la Ley
del Impuesto a la Renta, estaba refe-
rido a los contratos de colaboración
empresarial con o sin contabilidad
independiente. En esa coyuntura, los
contratos de colaboración con conta-
bilidad independiente no constituían
personas jurídicas para efectos del
Impuesto por lo cual la atribución de
rentas era totalmente aplicable en uno
y otro caso. Sin embargo, el artículo
29° que ha mantenido su redacción
actual, ya no puede ser de aplicación
al régimen en el cual el joint venture
lleva contabilidad independiente. El
citado artículo 29° establece que las
rentas obtenidas por las empresas y
entidades y las provenientes de los
contratos a los que se hace mención
en el tercer y cuarto párrafo del artículo
14° se considerarán del propietario o
de las personas naturales o jurídicas
que las integran o de las partes contra-
tantes, según sea el caso, reputándose
distribuidas a favor de las citadas
personas aun cuando no hayan sido
acreditadas en sus cuentas particula-
res. Igual regla se aplicará en el caso
de pérdidas aun cuando ellas no hayan
sido cargadas en dichas cuentas.
Confirma esta aseveración, el texto del
artículo 18° del Reglamento, modifica-
do por el Decreto Supremo N° 194-99-
EF (publicado el 31/12/1999), por el
cual se establece que para efecto del
artículo 29°, los contratos de colabo-
ración empresarial a que se refiere el
último párrafo del artículo 14° de la
Ley (contratos de colaboración que
no llevan contabilidad independien-
te), atribuirán sus resultados a las
personas jurídicas o naturales que las
integran o que sean parte contratante
al cierre del ejercicio gravable o al
término del contrato, lo que ocurra
primero...
En tal sentido, una interpretación sis-
temática por comparación, nos hace
concluir que, en el caso de joint ven-
tures con contabilidad independiente,
y en estricta aplicación del principio
Segunda Quincena - Marzo 2002
tributan el Impuesto a la Renta como
si fueran personas jurídicas, y por lo
tanto, no existe en tal caso, el concepto
de atribución de rentas a que alude el
artículo 29° de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Consecuentemente, tributándose en
cabeza del contrato, la distribución
de las utilidades como de las pérdi-
Actualidad Empresarial
I-5
 i Informe Tributario
das a las partes contratantes, ya no
tiene efecto tributario. En tal sentido
será de aplicación lo dispuesto en el
artículo 25° de la Ley del Impuesto a
la Renta, no constituye renta gravable
la distribución de dividendos, y cual-
quier otra forma de distribución de
utilidades.
Misma regla, como se ha dicho será de
aplicación para el caso de las pérdidas,
que ya fueron imputadas en cabeza del
contrato.
Para efectos de los pagos a cuenta se
aplican las mismas reglas que para el
régimen general previstas en el artículo
Estados Financieros al 31.12.2001
VS Joint Venture
Balance General al 31.12.2001 (Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
CASO
85° del TUO.PRACTICO ILUSTRA-
Las empresas «Vibers Inc.» y Solidex
del Perú S.A» han celebrado un joint
venture en el mes de marzo de 2001,
inscrito en el RUC, bajo la denomina-
ción de «VS Joint Venture».
El aporte de los venturers fue como
sigue:
Vibers: aporte en efectivo: S/. 5,000,000
Solidex: aporte en efectivo: S/. 5,000,000
Al 31 de diciembre de 2001, los es-
tados financieros del contrato, reflejan
PASO 2: DISTRIBUCION DE LA
UTILIDAD A CADA UNO DE LOS
VENTURERS. APLICACIÓN CON-
TABLE
En este caso, como cada una de las
partes ha aportado el 50%, correspon-
derá a cada una la cantidad de:
S/. 1,200,000 x 5% = S/. 600,000
Los mismos se reflejarán en sus con-
tabilidades de la siguiente manera:
Vibers Inc
10 Caja y Bancos 5’000,000
104 Cuenta Corriente
77 Ingresos Financieros 600,000
779.1 Utilidad Contrato de Joint Venture
x/x Utilidades recibidas del contrato de consorcio vs.
Joint Venture.
Solidex del Perú

Caja y Bancos 2’433,000 Tributos por pagar 105,000 10 Caja y Bancos 5’000,000
Clientes 2’380,000 Remunerac. y Partic. por pagar 28,000 104 Cuenta Corriente
Mercaderías 1’883,000 Proveedores 1’650,000 77 Ingresos Financieros 600,000
Inmuebles, Maquin. y Equipo 1’430,000 Cuentas por pagar diversas 5,000,000 779.1 Utilidad Contrato de Joint Venture
Deprec. y Amort. Acumulada (143,000) Resultado del ejercicio 1’200,000 x/x Utilidades recibidas del contrato de consorcio vs.
————— ————— Joint Venture.
TOTAL ACTIVO 7’983,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 7’983,000
======= =======
El ingreso distribuido deberá ser
VS Joint Venture deducido en la declaración anual del
Estado de Ganancias y Pérdidas Impuesto a la Renta, puesto que ya
Del 01 de marzo al 31 de dic. de 2001 tributó en cabeza del contrato.
(expresado en nuevos soles) 2.2.2. Joint Ventures sin contabili-
Ventas 28’345,200 dad independiente
(-) Costo de ventas (21’432,100) De conformidad con lo establecido por
——————
Utilidad Bruta 6’913,100
el artículo 14° último párrafo del TUO,
(-) Gastos de administración (2’432,000) en caso de las sociedades irregulares,
(-) Gastos de ventas (2’940,100) comunidad de bienes, joint ventures,
—————— consorcios y demás contratos de co-
Utilidad operativa 1’541,000
Gastos financieros (133,200)
laboración empresarial que no lleven
Ingresos financieros 306,486 contabilidad independiente, las rentas
—————— serán atribuidas a las personas natura-
Utilidad antes de impuestos 1’714,286 les o jurídicas que las integran o que
Impuesto a la Renta (514,286)
sean parte contratante.
——————
Utilidad neta 1’200,000 Según se expuso en el numeral ante-
======== rior, el artículo 29° del TUO, establece
que en este caso, las rentas obtenidas
por estas entidades, se considerarán
lo siguiente:
del propietario o de las personas natu-
La utilidad del ejercicio asciende a S/. 1,200,000. rales o jurídicas que las integran o de
las partes contratantes, según sea el
• ABSOLUCION caso, reputándose distribuidas a favor
PASO N° 1: CONTABILIZACION DEL APORTE DE LOS VENTURERS EN LA CON- de las citadas personas aun cuando no
TABILIDAD DE LOS MISMOS, COMO EN LA CONTABILIDAD DEL CONTRATO hayan sido acreditadas en sus cuentas
particulares.
La contabilización del aporte, tanto a nivel de los venturers como del contrato sería
la siguiente: Desde el punto de vista contable, esta
aplicación corresponde al método del
Vibers Inc Solidex del Perú VS Joint Venture costo patrimonial.
De otro lado, el artículo 18° del Regla-
16 Ctas por Cobrar 5’000,000 16 Ctas por Cobrar 5’000,000 10 Caja y Bancos 10’000,000
Segunda Quincena - Marzo 2002

mento, establece que para efecto de la

165 Contr. Joint Venture 165 Contr. Joint Venture 104 Cuenta Corriente aplicación del citado artículo 29° los
165.1 Efectivo 165.1 Efectivo 46 Ctas por Pag. Div. 10’000,000 contratos de colaboración empresarial
10 Caja y Bancos 5’000,000 10 Caja y Bancos 5’000,000 469 Cuentas por pagar a que se refiere el último párrafo del
104 Cuenta Corriente 104 Cuenta Corriente a contratantes artículo 14° del TUO, atribuirán sus
01/03 Contribución al contrato de 01/03 Contribución al contrato de 469.1 Vibers Inc. resultados a las personas jurídicas o
Joint Venture. Joint Venture. 469.2 Solidez del Perú naturales que las integran o que sean
01/03 Registro de contribución de los parte contratante al cierre del ejercicio
partes contratantes. gravable o al término del contrato, lo
que ocurra primero. La atribución se
realizará en función a la participación
Escuela de Investigación y Negocios 
I-6

establecida en el contrato o en el pacto
expreso en el que se acuerde una par-
ticipación distinta, el cual deberá ser
puesto en conocimiento de la SUNAT
al momento de la comunicación o
solicitud para no llevar contabilidad
independiente. Si con posterioridad se
modificara la participación de las par-
tes o integrantes, dicha situación se
deberá comunicar a la SUNAT dentro
de los cinco días hábiles siguientes de
efectuada la referida modificación.
Dicha atribución se realiza de con-
formidad con lo establecido por la
Resolución de Superintendencia Nº
022-98-SUNAT publicada el 11 de fe-
brero de 1998, por la cual el operador
se encuentra en la obligación de emitir
el «Documento de Atribución» en el
que consta el porcentaje del gasto o
costo deducible para cada venturer
(para una mejor apreciación del tema,
ver el rubro del tratamiento tributario
del Impuesto General a las Ventas).
ción
Atribu
Joint Venture
Utilidad
S/. 500,000
Atribu
ción
La contabilización del ingreso para
cada una de las partes, será como
sigue:
Heinss del Perú:
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01 de enero al 31 de dic. de 2001
(expresado en nuevos soles)
Ventas 25’820,000
(-) Costo de ventas (19’430,000)
——————
Utilidad Bruta 6,390,000
(-) Gastos de administración (1’580,000)
(-) Gastos de ventas (2’320,000)
——————
Utilidad operativa 2’490,000
(-) Gastos financieros (430,000)
(+) Ingresos financieros 280,000
——————
Utilidad antes de impuestos 2’340,000
(-) Impuesto a la Renta (702,000)
——————
Utilidad neta 1’638,000
(*)
========
(*) En vista que el consorcio no lleva contabi-
lidad independiente, Heinss del Perú se ha
atribuido el 40% de los ingresos y gastos men-
sualmente, entonces, éstos ya se encuentran
contabilizadas en su propia contabilidad. Por
lo tanto el estado de ganancias y pérdidas
refleja en la utilidad neta los S/. 200,000 que
representan el 40% de la utilidad del consor-
cio que fue de S/. 500,000.
Area Tributaria
CASO PRACTICO
Las empresas «Heinss del ILUSTRA-
Perú SAC»
y «Constructores Asociados S.A.»
deciden concertar un joint venture sin
contabilidad independiente, realizan-
do la comunicación correspondiente
a la SUNAT. El periodo de duración
del contrato es de 3 años. El inicio
del mismo fue el 14 de febrero de
2001.
La participación de cada una de las
partes es de:
Heinss del Perú S.A.C: 40%
Constructores Asociados S.A.: 60%
La utilidad del contrato al 31.12.
2001 ha sido de S/. 500,000.
• ABSOLUCION
PASO N° 1:
La utilidad se distribuye a cada una de
las partes, de acuerdo con las normas
antes reseñadas, debe ser atribuida
al final del ejercicio, aun cuando el
contrato siga vigente. En tal sentido,
la atribución de rentas deberá efec-
tuarse, como sigue:
Heinss del Perú:
S/. 500,000 x 40% = S/. 200,000
Constructores Asociados:
S/: 500,000 x 60% = S/. 300,000
Constructores Asociados:
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01 de enero al 31 de dic. de 2001
(expresado en nuevos soles)
Ventas 36’200,000
(-) Costo de ventas (28’350,000)
——————
Utilidad Bruta 7’850,000
(-) Gastos de administración (1’380,000)
(-) Gastos de ventas (3’420,000)
——————
Utilidad operativa 3’050,000
(-) Gastos financieros (145,000)
(+) Ingresos financieros 83,000
——————
Utilidad antes de impuestos 2’988,000
(-) Impuesto a la Renta (896,400)
——————
Utilidad neta 2’091,600 (*)
========
(*) Como el consorcio no lleva contabilidad
independiente, Constructores Asociados se
ha atribuido mensualmente el 60% de los
ingresos y gastos mensualmente, entonces,
éstos ya se encuentran contabilizados en su
propia contabilidad por lo tanto el estado de
ganancias y pérdidas refleja en la utilidad
neta los S/. 300,000 que representan el 40%
de la utilidad del consorcio que fue de S/.
500,000.
Ambas partes considerarán este ingre-
so como gravado con el Impuesto a la
Renta en su declaración anual.
i
2.2.2.1 Determinación y pagos a
cuenta del Impuesto
De conformidad con lo establecido por
el artículo 54° inciso g) del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta,
Decreto Supremo sustituido por el
Decreto Supremo N° 194-99-EF, los
joint ventures, entre otras entidades
que no lleven contabilidad indepen-
diente, deberán seguir las siguientes
reglas para la determinación de los
pagos a cuenta del Impuesto:
a. Se atribuirán mensualmente los ingresos
del contrato a cada parte contratante en
la misma participación acordada.
CASO PRACTICO ILUSTRA-
Las empresas «Cuccine Italia S.A.» y
«Perusal SAC» han concertado un con-
trato de joint venture sin contabilidad
independiente con vigencia desde el 01
de enero de 2002. Dicha circunstancia
ha sido debidamente informada a la
SUNAT. Los ingresos del contrato en
lo que va del año 2002 ascienden a:
PERIODO INGRESOS DEL CONTRATO S/.
ENERO 2002 1, 200,000
FEBRERO 2002 1, 000,000
MARZO 2002 2, 000,000
La empresa Cuccine ha obtenido en
esos meses ingresos por:
PERIODO INGRES. CUCCINE ITALIA S.A.
ENERO 2002 500,000
FEBRERO 2002 600,000
MARZO 2002 200,000
Esta empresa se encuentra tributando
sus pagos a cuenta bajo el sistema del
2% de los ingresos netos.
La empresa Perusal ha obtenido en
esos meses ingresos por:
PERIODO INGRESOS PERUSAL S.A.C.
ENERO 2002 750,000
FEBRERO 2002 800,000
MARZO 2002 1,200,000
La citada empresa ha aplicado en el año
2001 el coeficiente de 0.0235 y para
el ejercicio 2002 ha obtenido uno de
0.0876.
La participación en el contrato de las
empresas es:
Cuccine Italia S.A.: 35%
Perusal S.A.C.: 65%
Se pide determinar los pagos a cuenta
de las empresas citadas de enero a
marzo de 2002.
Segunda Quincena - Marzo 2002
• ABSOLUCION
Como en este caso las empresas
que concertan el joint venture han
acordado no llevar contabilidad in-
dependiente, se efectúa la atribución
de las rentas en forma proporcional a
cada uno de los venturers, debiendo
cada uno cancelar el pago a cuenta de
acuerdo con el sistema que le corres-
ponda.
Actualidad Empresarial
I-7
 i Informe Tributario
Empresa Cuccine Italia SA:
Periodo tributario (S/.) (1)
Ingresos propios Ingresos deri-
ENERO 2002 500,000 1,200,000 420,000 18,400 La empresa «Medios SA» (misma del
FEBRERO 2002 600,000 1,000,000 350,000 19,000 caso anterior) al término del contrato
MARZO 2002 200,000 2,000,000 700,000 18,000
Empresa Perusal S.A.C.:
Periodo tributario Ingresos propios
(S/.) (1)
ENERO 2002 750,000 1,200,000 780,000 35,955
FEBRERO 2002 800,000 1,000,000 650,000 34,075 33 Inmuebles, Maquinaria
Así se tendrá:
2.3. Tratamiento del Impuesto Ge-
neral a las Ventas
2.3.1. Contratos de Colaboración
Empresarial con contabilidad
independiente.-
El último párrafo del articulo 9º de
la Ley del Impuesto General a las
Ventas, Decreto Supremo N° 055-
99-EF (publicado el 15 de abril de
1999) establece que los contratos de
colaboración empresarial que lleven
contabilidad independiente a la de las
partes contratantes es sujeto afecto al
mismo.
Estos contratos, se convierten en suje-
tos independientes a las partes que los
conforman y por ende las relaciones
entre ellos son relaciones entre sujetos
distintos entre sí.
Consiguientemente, los recursos desti-
nados a la ejecución de los contratos,
absorbidos en la contabilidad indepen-
diente, califican como operaciones con
terceros. En otras palabras el aporte
del venturer, estará afecto con el Im-
puesto General a las Ventas.
Tal situación, reitera los conceptos
vertidos anteriormente sobre la teoría
de la entidad contable, recogida por la
legislación como una ficción legal.
2.3.1.1. Operaciones afectas
2.3.1.1.1 Asignación de bienes, servicios
SERIE S.A.C.
APORTE: S/. 200,000
MEDIOS S.A.
APORTE: S/. 800,000
Segunda Quincena - Marzo 2002
empresas venturers (IGV bruto a con-
siderar en el aporte):
2.3.1.1.2.La transferencia a las partes
contratantes de bienes adquiridos
por el contrato
La norma tributaria considera que el
contrato de colaboración empresarial
es propietario de los bienes una vez
Escuela de Investigación y Negocios
I-8
vados del joint centual 35% lizar (S/.)
Ingresos del joint
venture (S/.) (1) + (2) x 2%
venture (2)
Participación por-
Pago a cuenta a rea-
Participación por- Pago a cuenta a
Ingresos deri-
centual 65%
vados del joint realizar (S/.)
Ingresos del joint
venture (S/.) (1) + (2) x
venture (2) coeficiente
o contratos de construcción.-
El artículo 5º numeral 10.1 inciso a)
del Reglamento considera que dichas
operaciones son realizadas con ter-
ceros, y en consecuencia afectos con
el Impuesto General a las Ventas, en
base al valor asignado en el contrato,
el que no podrá ser menor al valor en
CASO
libros o costoPRACTICO
del servicio.grafico
ILUSTRATIVO n° 1
Las empresas «Serie SAC» y «Medios
S.A.» concertan un contrato de joint
venture con contabilidad independien-
te. El plazo del contrato es de un año
que se inició el 01.01.2002 y culmina
el 31.12.2002.Deciden efectuar los
siguientes aportes:
La empresa «Serie SAC» aporta
S/. 200,000 en servicios de asesoría
técnica, que representa el 20% de la
participación en el contrato. Dichos
servicios en el mercado tienen un valor
de S/. 180,000.
La empresa «Medios SA» ha apor-
tado maquinarias por un valor de
S/. 800,000 que representa el 80%
restante. Dichas maquinarias tienen
un valor en libros de dicha empresa
de S/. 900,000.
Implicancias tributarias para las
IGV: S/. 36,000
JOINT VEN-
TURE
IGV: S/.900,000 X 18% = S/.162,000
aportados, lo que resulta coherente
con la ficción de la teoría del ente
contable antes señalada. Por consi-
guiente existirá una transferencia de
propiedad de los bienes a las partes
conformantes, en cuyo caso la base
imponible para la aplicación del
Impuesto General a las Ventas será
el valor en libros del bien transferido.
(Art.CASO PRACTICO
5° numeral 10.1,ILUSTRATIVO
inciso b) del
Reglamento).
n° 2
recibe la maquinaria que fue aportada.
La contabilización del aporte tanto
para la empresa como para el contrato
fue la siguiente.
EMPRESA MEDIOS S.A.
CONTABILIZACION DEL APORTE
16 AL 01.01.2002:
Cuentas por cobrar 900,000
165 Contr. Joint Venture
y Equipo 900,000
01/01 Por contribución del contrato
de Joint Venture
JOINT VENTURE
33 Inmueb., Maq. y Equipo 800,000
46 Cuentas por pagar diversas 800,000
469 Cuentas por pagar a contratantes
01/01 Para registrar los aportes
de los contratantes.
VALOR EN LIBROS DEL APOR-
TE EN EL JOINT VENTURE AL
31.12.2002:
A estos efectos se deberá considerar
la depreciación acumulada: 10%
(contabilización del valor residual sin
considerar el Ajuste por Corrección
Monetaria)
———— x ———— DEBE HABER
68 PROV. DEL EJERCICIO 80,000
681 Deprec. Inmuebles,
maquin. y Equipo
38 DEPREC. Y AMORTIZ.
ACUMULADA 80,000
393 Deprec. Inmuebles,
maquin. y Equipo
x/x Por la deprec. del ejercicio
APLICACIÓN DELIGV: IMPUESTO GE-
NERAL A720,000
LAS VENTAS
x 18% PARA EL
CONTRATO= S/.
DE129,600
JOINT VENTURE:
JOINT MEDIOS
VENTURE S.A.
2.3.1.1.3. La adjudicación de bienes
adquiridos y/o producidos por el
contrato
Es perfectamente posible remitirse a
los conceptos del literal anterior, esto
es, que, en efecto, la ficción legal men-
cionada permite a la norma tributaria
10

considerar que los bienes adquiridos
o producidos por la ejecución del
contrato pertenecen al contrato de
colaboración empresarial con contabi-
lidad independiente y que, consecuen-
temente, su adjudicación a una de las
partes importa una transferencia de
propiedad, estimándose que la base
imponible de los bienes adjudicados
está CASO PRACTICO
constituida por el ILUSTRATIVO
valor de costo
n°bienes
de los 3 adjudicados, conforme a
lo dispuesto por el artículo 5º numeral
10.1 inciso c) del Reglamento.
Las empresas «Salas SRL» y «Somos
SA» han concertado un joint ventu-
re con contabilidad independiente
cuya vigencia es de 2 años desde el
01.01.2002. El aporte de las partes
fue como sigue:
Salas SRL: S/. 300,000 (30%)
Somos S.A.: S/. 700,000 ———
————— (70%)
2.3.2.1.1. Asignación de bienes y/o
TOTAL: S/. 100,000 (100%)
En el mes de marzo de 2002 el contra-
to adquiere un vehículo de transporte
cuyo costo de adquisición fue de: S/.
20,000. Por acuerdo entre las partes
dicho bien se adjudica en abril de
2002 a la empresa Somos S.A
IGV:
APLICACIÓN DELx IMPUESTO
S/.20,000 18% GE-
NERAL
JOINT A LAS VENTAS PARA EL
= S/.3,600
SOMOS
CONTRATO DE JOINT VENTURE:
VENTURE S.A.
2.3.2.1.2. Adjudicación a título exclusivo
CONTABILIZACION DEL ACTIVO
EN LA EMPRESA SOMOS:
———— x ———— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUIN.
Y EQUIPO 23,600
334 Unid. de transporte
75 INGRESOS DIVERSOS 23,600
759.1 Adjudicación
x/x Por la contabilización de
la adjudicación de vehí-
culo por parte del
joint venture
2.3.2.2. Operaciones afectas
———— x ————
2.3.2.2.1 Atribución total de adquisicio-
2.3.2. Contratos de colaboración
empresarial sin contabilidad
independiente
2.3.2.1.Operaciones inafectas
En forma concordante con lo anterior-
mente expuesto, la Ley del Impuesto
General a las Ventas no reputa la
existencia de una entidad distinta a
las partes contratantes, cuando el
contrato de colaboración empresarial
Area Tributaria
no esté obligado a llevar contabilidad
independiente, dada la ausencia de un
sistema contable independiente, tribu-
tariamente no existe la presencia de una
entidad distinta a los contratantes, de
manera tal que los bienes y/o servicios
asignados a la ejecución del contrato no
califican como operaciones con terceros,
puesto que no se transfieren bienes ni se
prestan servicios a una entidad distinta,
son simplemente operaciones entre
los contratantes y no entre éstos y un
ente autónomo, que es inexistente por
carecer de contabilidad independiente.
En tal orden de ideas, la asignación de
bienes y/o servicios al contrato, así como
la adquisición de bienes, se controlan en
el sistema contable de cada una de las
partes contratantes. Jurídicamente los
referidos bienes, siendo adquisiciones
comunes, representan una copropiedad
para las partes contratantes, en forma
proporcional a su participación en el
contrato.
servicios
Comprende la atribución que realice
el operador de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construcción adquiridos
para la ejecución del negocio u obra
en común, objeto del contrato, en la
proporción que corresponda a cada
parte contratante.
La razón de dicha inafectación radica
en el hecho que la asignación de
bienes, servicios y contratos de cons-
trucción no constituye transferencia
de bienes, ni prestación de servicios
en favor de terceros puesto que las
asignaciones se controlan en la propia
contabilidad de las partes contratan-
tes. (Artículo 2 inciso o) del TUO).
2.3.3. Atribución de crédito fiscal
de los bienes adquiridos en la ejecu-
ción del contrato
No está gravada con el impuesto la
operación en referencia, por la eje-
cución de los joint ventures que no
lleven contabilidad independiente, en
base a la proporción de participación
contractual, siempre que cumplan con
entregar a la SUNAT la información
que ésta establezca. (Artículo 2 inciso
m) del TUO).
nes comunes a una de las partes
Comprende la atribución total de los
bienes comunes tangibles e intangi-
bles, servicios y contratos de cons-
trucción adquiridos para la ejecución
del negocio u obra en común que se
efectúe a una de las empresas con-
tratantes,
CASOsiendo la base ILUSTRA-
PRACTICO imponible
el valor de mercado, deducida la
proporción correspondiente a dicha
parte contratante.
i
Las empresas «Ilustraciones S.A.» y
«Grafic SAC» concertan un contrato
de joint venture sin contabilidad in-
dependiente, con vigencia desde el
01.01.2002 hasta el 31.12.2004.
La participación de las partes contra-
tantes, es como sigue:
Ilustraciones S.A: S/. 120,000 (30%)
Grafix S.A: S/. 280,000 (70%)
————— ———
TOTAL: S/. 400,000 (100%)
Dentro de la ejecución del contrato,
se adquiere una máquina imprenta y
material publicitario por un valor de
mercado de:
Máquina imprenta: S/. 250,000
Muebles y enseres: S/. 50,000
S/. 300,000
Por acuerdo entre las partes el total de
los bienes antes señalados es adjudi-
cado a la empresa Grafix S.A.
En este caso, la empresa «Ilustracio-
nes» está cediendo el porcentaje de
copropiedad que tiene sobre los bienes
adquiridos en el contrato, por lo cual
estará gravada con el Impuesto General
a las Ventas de la siguiente manera:
Valor de Mercado bienes
adjudicados: S/. 300,000
Menos:
Porcentaje de participación
Grafix: S/.300,000 X 70% (S/.210,000)
—————
Base imponible: S/. 90,000
Impuesto General a las
Ventas e IPM: S/. 16,200
En los contratos de colaboración em-
presarial sin contabilidad independiente
(como en el caso del joint venture) el
operador es el encargado de controlar
y registrar las adquisiciones del con-
trato, previa autorización de la SUNAT
(para lo cual debe existir el registro
correspondiente). Dicha atribución
se realiza mediante el denominado
«Documento de Atribución» el mismo
que es emitido mensualmente y por
una vez a cada venturer. El operador
puede emitir documentos de atribución
cuando sea el encargado de realizar
la adjudicación a título exclusivo de
Segunda Quincena - Marzo 2002
bienes obtenidos por la ejecución del
contrato o de la sociedad de hecho, o
cuando distribuya ingresos y gastos a
los partícipes.
En cuanto al crédito fiscal, el artículo
19º del TUO, establece que para
efectos de ejercer el derecho al crédito
fiscal el operador atribuirá a cada parte
contratante según la participación en
Actualidad Empresarial
I-9
 i Informe Tributario
los gastos establecida en el contrato,
el impuesto que hubiese gravado la
importación, la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construc-
ción.
La referida atribución puede compren-
der adquisiciones comunes efectuadas
para poder ejecutar el contrato así
como adquisiciones comunes efectua-
dos durante la ejecución del mismo, en
tanto dichas adquisiciones reúnan los
requisitos sustanciales previstos para
el uso del crédito fiscal. Dado que la
facturación de los bienes adquiridos
para o por la ejecución del contrato
está emitida a nombre del operador,
se procede a la atribución del crédito
fiscal a las partes contratantes confor-
me a su participación en los gastos del
contrato, de manera consolidada y en
forma mensual, según lo establecido
en el numeral 11 del artículo 6º del
Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, esto es el total del
Impuesto General a las Ventas de las
adquisiciones que correspondan al mes
y en proporción a la participación del
operador en los gastos del contrato.
Considerando que el Impuesto General
a las Ventas de las adquisiciones es
común a los integrantes del contrato,
el numeral 11 del artículo 6º del Re-
glamento impide al operador a usar
la parte proporcional atribuida a cada
parte contratante, como crédito fiscal
aun cuando el impuesto no hubiere
sido atribuido.
Finalmente el Reglamento de la ley del
Impuesto General a las ventas ha pre-
cisado que las inafectaciones previstas
en los incisos m) y o) del artículo 2º
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas no se consideran como opera-
ciones no gravadas para efectos de la
prorrata del crédito fiscal, de manera
tal que las partes involucradas en un
contrato de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente, no
verán afectado su crédito fiscal por la
participación en el contrato.
Mediante Resolución SUNAT N° 022-
98/SUNAT publicada el 11 de febrero
de 1998 se aprobaron las formalida-
des que el operador debe tener en
cuenta para atribuir el referido crédito
fiscal. Entre ellas figura la obtención
del Documento de Atribución, así
como el llevado de un Registro Auxiliar
por cada contrato en el que se anotará
Segunda Quincena - Marzo 2002
mensualmente los comprobantes de
pago y las declaraciones únicas de
importación que den derecho al cré-
dito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario, así como el documento de
atribución correspondiente.
La atribución a cada uno de los partíci-
pes, deberá ser anotada en el Registro
Auxiliar en el período tributario que
correspondan las adquisiciones del
Escuela de Investigación y Negocios
I-10
contrato. pagar en el mes de marzo 2002:
La anotación del Documento de Atri-
ABSOLUCION
bución en el Registro de Compras del
Se procede a determinar el débito
Partícipe, permitirá el ejercicio del
fiscal del período en análisis sumando
derecho al crédito fiscal, constituyen-
el débito fiscal por operaciones propias
CASO suficiente
do sustento PRACTICO paraILUSTRA-
efectos del
con el atribuido por el contrato de joint
mismo. El Código que corresponde a
venture:
este documento para su anotación en
el Registro de Compras es: 25 Docu- Documento Valor de IGV
mento de Atribución. Venta (S/.) (S/.)
Factura N° 001-345 10,000 1,800 (1)
Factura N° 003-200 35,000 6,300
Boleta de Venta N° 001-45 1,200 216
La empresa «Símiles SRL» suscribió Factura N° 003-201 40,000 7,200
un contrato de joint venture con la em- Boleta de Venta N° 001-46 1,000 180 (2)
presa «Del Marino S.A». La vigencia
DEBITO FISCAL 87,200 15,696
del contrato es desde el 01.01.2001
al 31.12.2002. La participación en el
Importe Atribuido (S/.) IGV (S/.)
contrato es la siguiente:
1, 200,000 216,000
Símiles SRL: S/. 200, 000 (20%)
Del Marino SA:
Inmueble avaluado en: S/.————
800,000 (80%) (1) + (2) = S/. 231,696
——
TOTAL: S/. 1,000,000 (100%) Luego, se procede a determinar el im-
porte de las adquisiciones del mes:
En el mes de marzo de 2002, la em-
Documento Valor de IGV
presa Del Marino arroja los siguientes
Compra (S/.) (S/.)
datos:
Factura N° 001-85 20,000 3,600
Ventas registradas:
Factura N° 002-30 15,000 2,700
Documento Valor de IGV Boleta de Venta N° 001-45 00 00
Venta (S/.) (S/.) Factura N° 001-012 10,000 1,800
Boleta de Venta N° 001-09 00 00
Factura N° 001-345 10,000 1,800
TOTAL ADQUISICIONES 45,000 (1) 8,100
Factura N° 003-200 35,000 6,300
Boleta de Venta N° 001-45 1,200 216
Seguidamente se procede a sumar la
Factura N° 003-201 40,000 7,200
adquisición atribuida por el operador
Boleta de Venta N° 001-46 1,000 180
del joint venture, obteniéndose el total
Ventas atribuidas por el contrato de compras del mes así como el IGV
de joint venture: pagado en las adquisiciones que da
derecho al crédito fiscal:
Importe Atribuido (S/.) IGV (S/.) Si las compras del contrato fueron S/.
100,000 y Del Marino participa con el
1, 200,000 216,000
80% en el contrato, le corresponderá
una atribución de:
Compras registradas:
Documento de atribución (S/.) IGV (S/.)
Documento Valor de IGV
Compra (S/.) (S/.) 80,000 (2) 14,100
Factura N° 001-85 20,000 3,600
Factura N° 002-30 15,000 2,700 (1) + (2) = S/. 125,000 X 18% = S/. 22,500
Boleta de Venta N° 001-45 200 00
Factura N° 001-012 10,000 1,800 Sin embargo debe determinarse el
Boleta de Venta N° 001-09 500 00 porcentaje del crédito correspondien-
Total de compras efectuadas por te, estando a que la empresa utiliza
el joint venture: S/. 100,000. el método de la prorrata:
La empresa no puede distinguir las
adquisiciones que se destinan a ope- S/. 216,000
——————— = 0.7687 X 100 = 76.87%
raciones gravadas y no gravadas. Por S/. 216,000+65,000
ende aplica el sistema del prorrateo.
Los datos adicionales son los siguien- Este porcentaje se aplica sobre el
tes: IGV del mes que da derecho a crédito
fiscal, obteniéndose el aplicable en
Total de ventas gravadas de
el período, el mismo que se resta del
febrero 2001 a marzo 2002: S/. 216,000
débito para obtener el impuesto a
Total de ventas no gravadas de pagar respectivo:
febrero de 2001 a marzo de 2002: S/. 65,000
S/. 22,500 X 76.87% = S/. 17,296
Se pide determinar el Impuesto a
12

Establecen disposiciones para la presentación de la Declaración Jurada Anual
del Impuesto a la Renta-2001- de las empresas que cuenten con contratos de
exploración y explotación de hidrocarburos
Norma: Resolución de Superintendencia
N° 028-2002/SUNAT
Publicación: 21/03/2002
1. Sujetos comprendidos
De conformidad con lo previsto en
el artículo 50 ° de la Ley N° 22661,
Ley Orgánica de Hidrocarburos, los
Contratistas que realicen actividades
de exploración y explotación o explo-
tación de Hidrocarburos en más de un
área de Contrato y que además desa-
rrollen otras actividades relacionadas
con petróleo, gas natural y condensa-
dos y actividades energéticas conexas
a las de Hidrocarburos, determinarán
los resultados de cada ejercicio en
forma independiente por cada área
de Contrato y por cada actividad para
los efectos del cálculo del Impuesto a
la Renta.
Asimismo, el artículo 51° establece
que dichos Contratistas pagarán sus
tributos en efectivo con excepción de
los contratistas con Contratos ante-
riores en los cuales se haya previsto
el pago en especie y que no se hayan
optado por modificar dicha opción, de
acuerdo con lo regulado en la Tercera
Disposición Transitoria de esta Ley.
Por lo tanto, la norma en comentario
regula la forma de presentar la decla-
ración jurada anual de estos sujetos,
que tributan por área y por actividad,
esto es que pueden presentar varias
declaraciones juradas, de ser el
caso.
Se encuentran comprendidos esta
disposición, por tanto:
a. Los contribuyentes que cuenten
con uno o más contratos de
exploración y/o explotación de
hidrocarburos sujetos a la Ley N°
22661.
b. Los contribuyentes que, realizan-
do actividades hidrocarburíferas,
hayan optado por cancelar sus
tributos en efectivo.
2. Forma de declarar
Las empresas indicadas anteriormen-
te, declararán el Impuesto a la Renta
utilizando el Formulario Virtual N°
687, debiendo consignar información
en los siguientes rubros:
• RUC
• Apellidos y nombres, denomina-
ción o razón social
• Información sobre los convenios
de estabilidad tributaria. Se deberá
Area Tributaria
Abogada egresada de la Pontificia Universidad Católica del Perú
consignar el número de Orden del
Formulario N° 2305 donde se haya
declarado la información referida a
dicho convenio- casilla 124.
• Información adicional referida al
contador, representante legal y, de
ser el caso, inversiones realizadas
e ingresos anuales atribuidos.
• Información de los principales
socios.
Asimismo, se deberá consolidar la
información financiera, en el caso de
empresas que tengan varias áreas o
actividades, debiendo además presen-
tarse la información por cada una de
éstas, utilizando un formulario virtual
N° 678 en forma independiente. Por
tanto, estas empresas deberán pre-
sentar un PDT- Renta Anual 2001
por la información consolidada y uno
adicional por cada área de contrato
y/o actividad.
En ambos casos se deberá consignar
la siguiente información:
• Estados Financieros
• Impuesto a la Renta-casilla
N°113
• Créditos contra el Impuesto a la
Renta- de ser el caso consignar
los créditos contra el Impuesto.
• Determinación de la deuda tribu-
taria:de ser el caso: actualización
del saldo (casilla 140), saldo
a favor del exportador (casilla
141), pagos contra el total de la
deuda tributaria, realizados con
anterioridad a la presentación del
Formulario Virtual (casilla 144),
interés moratorio (casilla 145),
importe a pagar (casilla 180) y la
forma de pago.
• De estar afectos al Impuesto Mí-
nimo en virtud de convenios de
estabilidad tributaria, consignar
el mismo.
Los contribuyentes que cuenten con
un único contrato y que no realicen
actividades relacionadas sujetas a la
Ley N° 22661, consigarán el íntegro
de la información contenida en el PDT
N° 678.
3. Contribuyentes que llevan con-
tabilidad en moneda extranjera
Los contribuyentes que cuenten con
contratos de exploración y/o explo-
tación de hidrocarburos que cuenten
con convenios de estabilidad tributaria
y que lleven contabilidad en moneda
extranjera deberán tener en cuenta
i
a
c
t
Dra. Lourdes Calderón Aguilar u
a
l
lo siguiente tanto para llenar el PDT
i
de información consolidada como d
el PDT por cada área de contrato y a
actividad: d
a. Consignarán en moneda extranjera
la información sobre sus estados y
financieros, Impuesto a la Renta,
créditos y todo lo relacionado con
la determinación de la deuda, a
según lo previsto en el numeral p
anterior. l
b. La cancelación del tributo se efec- i
tuará en moneda nacional, convir- c
tiéndolo al tipo de cambio venta
correspondiente a la cotización
a
c
de oferta y demanda publicada
por la Superintendencia de Banca i
y Seguros en la fecha en que se o
efectúa el pago, o en su defecto, en n
la fecha anterior más reciente. En
este caso, se consignará el monto
resultante en moneda nacional en p
la casilla N° 180- Importe a pagar r
del Formulario N° 678. a
4. Plazo para presentar la declara- c
ción t
Los contribuyentes presentarán tanto i
la declaración consolidada como c
los anexos (PDT por cada área de a
contrato o actividad), de acuerdo con
lo previsto por la Resolución N° 006-
2002/SUNAT publicada el 27 de enero
de 2002:
ULTIMO DIGITO FECHA DE
DEL RUC VENCIMIENTO
0-1 1 DE ABRIL DE 2002
2-3 2 DE ABRIL DE 2002
4-5 3 DE ABRIL DE 2002
6-7 4 DE ABRIL DE 2002
8-9 5 DE ABRIL DE 2002
BUENOS
CONTRIBUYENTES 8 DE ABRIL DE 2002
5. Lugar de Presentación de las
declaraciones
En el caso de Principales Contribuyen-
tes, la presentación y pago, se realizará
en la Oficina de Principales Contribu-
Segunda Quincena - Marzo 2002
yentes de la SUNAT que corresponda
al contribuyente (información consoli-
dada y anexos).
En el caso de Pequeños y Medianos
Contribuyentes la presentación y pago
se realizará en las agencias bancarias
autorizadas. Los anexos, deberán
presentarse en la Intendencia Regional
u Oficina Zonal que corresponda al
Actualidad Empresarial
I-11
 i Actualidad y Aplicación Práctica
Aprueban formato de Informe Técnico para acreditar la reinversión a que
se refiere el Decreto Supremo N° 205-2001-EF
Norma: Resolución de Superintendencia
N° 029-2002/SUNAT
Publicación: 21/03/2002
1. Objeto de la Norma
Como se recordará, de conformidad
con lo previsto por la Ley N° 27394
(publicada el 30/12/2000, interpre-
tada por la Ley N° 27397 (publicada
el 12/01/2001), se dispuso que los
contribuyentes generadores de rentas
de tercera categoría que por el ejerci-
cio 2001 reinvirtieran su renta renta,
gozarían de una rebaja de 10 puntos
porcentuales de la tasa del Impuesto
a la Renta, quedando el monto de la
renta neta no reinvertida sujeta a la
tasa del 30%.
Mediante Decreto Supremo N° 205-
2001-EF (publicado el 12 /10/2001),
se «precisó» el alcance de la reinver-
sión (de manera ilegal, tal y como he-
mos venido opinando), disponiéndose
que la misma debería estar acreditara
por un informe del contribuyente
refrendado por una Sociedad de
Auditoría. Dicho informe, deberá ser
presentado dentro de los treinta días
siguientes a la presentación de la De-
claración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta.
La presente disposición aprueba el
contenido del referido informe técni-
co, sus características, así como los
alcances de la responsabilidad de la
sociedad auditora.
2. Del Informe Técnico
Asignándosele la naturaleza de «de-
claración jurada» y por tanto, estando
su no presentación oportuna sujeta a
la infracción contenida en el artículo
176 numeral 2 del Código Tributario,
el informe deberá ser elaborado con-
siderando el siguiente formato, (ver
num. 2.1) conteniendo la información
mínima en él establecida.
En esta declaración, se deberá pro-
porcionar información respecto de
cada uno de los activos fijos nuevos
que hubieran sido objeto de la reinver-
sión. A opción del contribuyente, los
bienes podrán agruparse indicando la
cantidad y la unidad de medida, en
lo que resulta aplicable, siempre que
Segunda Quincena - Marzo 2002
cumplan con las siguientes caracterís-
ticas:
a. Tengan la misma naturaleza o
formen parte de un mismo bien.
b. La adquisición se hubiera realiza-
doa un mismo proveedor y en un
mismo comprobante de pago.
c. El valor unitario de cada uno de
ellos no exceda de 3 UIT vigen-
Escuela de Investigación y Negocios
I-12
tes para el ejercicio 2001 (S/. Empresa: Casas SAC
9,000). RUC: 20123495096
2.1. Contenido práctico del informe Domicilio: Jr. Junín N° 665- Lima.
técnico Adquisición de terreno con cerco ava-
Para efectos ilustrativos, exponemos luado en S/. 45,000 el 15 de mayo
el contenido del informe en referencia, de 2001.
teniendo en consideración los siguien- Sociedad de Auditoría: Gamio y Pérez
tes datos: SRL.
Lima, 20 de mayo de 2002.
Señores
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
Presente.-
De nuestra consideración:
En aplicación de lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 205-2001-EF, cumplimos
con adjuntar a la presente, el Informe Técnico acreditado por la Sociedad de Auditoría
Gamio y Pérez Sociedad Civil, de acuerdo con las formalidades establecidas en la
Resolución de Superintendencia N° 029-2002/SUNAT.
Sin otro particular,
__________________________
Giancarlo Lamas Pazzione
Gerente General
D.N.I. N° 23019485
INFORME TECNICO QUE ACREDITA LA REINVERSION
(Ley N° 27394-D.S. 205-2001-EF)
1. Información General
1.1. Datos del contribuyente:
1.1.1. Nombre o razón social: Casas S.A.C.
1.1.2. R.U.C: 20123495096
1.1.3. Forma Societaria: Sociedad Anónima Cerrada
1.1.4. (en este rubro se indica si se lleva contabilidad independiente-aplicable
solamente para los contratos de colaboración empresarial que optan por
este sistema).
1.2. De la Renta Neta Reinvertida
1.2.1. Renta Neta Imponible del Ejercicio 2001: S/.150,000
1.2.2. Utilidad comercial del Ejercicio 2001: S/. 100,000
1.2.3. Renta neta del Ejercicio 2002 reinvertida:S/.45,000
2. Información de los Activos Fijos Objeto de Reinversión
2.1. Descripción del activo fijo objeto de reinversión y su información registral
2.1.1. Tipo de activo: Terreno
2.1.2. Descripción del activo: Inmueble bajo la categoría de predio con las
especificaciones contenidas en los numerales siguientes:
2.1.3. Registros públicos: Región: Lima. Número de inscripción:23,567. Tomo
II. Ficha movible, discos ópticos y otros soportes magnéticos (para activos
inscribibles): 345.
2.1.4. Características y/o especificaciones técnicas para el caso de activos fijos
inmuebles: Area total del terreno: 120 m2. Area construida: 20 m2.
Area sin construir: 100 m2.
2.1.5. Características y/o especificaciones técnicas para el caso de activos
muebles: modelo, serie, color, motor, número, año de fabricación, otras
características (especificar): no aplicable en este caso.
2.1.6. Uso actual: Comercial
2.1.7. Estado del Activo: Bueno
2.1.8. Operatividad: 100%
2.1.9. Observaciones: Ninguna
2.2. Ubicación del Activo Fijo
2.2.1. Calle, Jirón, Avenida, Pasaje, etc: Av. Argentina (sólo consignar la vía
14
 Area Tributaria i
Carta e informe a la SUNAT:
pertinente). 2.2.Lugar y plazo de presenta-
2.2.2. Número: __ ción
2.2.3. Manzana: L a. En el caso de Principales Contribu-
2.2.4. Lote: 6 yentes, en las mismas oficinas de la
2.2.5. Urbanización: Planeta SUNAT, en donde se presentan sus
2.2.6. Distrito: Lima Cercado declaraciones mensuales.
2.2.7. Provincia: Lima b. En el caso de Medianos y Pequeños
2.2.8. Departamento: Lima Contribuyentes, en cualquier oficina
2.2.9. País: Perú. de la SUNAT, del lugar en el que el
2.3. De la adquisición y destino del activo fijo contribuyente se encuentre obligado
2.3.1. Valor de compra o Valorización de Obra (de acuerdo a liquidación de a presentar sus declaraciones juradas
obra) S/. 45,000. mensuales, salvo que la Administra-
2.3.2. Nombre o razón social del Proveedor: Salas y Cia.S.A ción le asigne un lugar distinto.
2.3.3. RUC o identificación del proveedor (detallar documento de identidad): La presentación en lugar que no co-
RUC 20394857623. rresponde, dará lugar a la aplicación
2.3.4. Tipo de comprobante de pago: Factura. de la infracción contenida en la Tabla
2.3.5. Número de Comprobante de Pago: 001.234 I, artículo 176 numeral 6 del Código
2.3.6. Número de la DUA (en el caso de importaciones). Tributario.
2.3.7. País de procedencia (si se trata de importaciones). El cronograma de vencimiento es el
2.3.8. Fecha de adquisición o inicio de obra: 15 de mayo de 2001. que sigue:
2.3.9. Fecha de conformidad de obra (tratándose de activos fijos construidos:
Cronograma para la presentación
fecha de recepción de obra o liquidación de obra.
del Informe Técnico
2.3.10. Notario (si corresponde): Luis López de Lama
2.3.11. RUC (si corresponde): 10928339485 Ultimo dígito del RUC Vencimiento
2.3.12. Número de Escritura Pública (Del registro notarial, sólo si corresponde):
0-1 15-05-2002
2234
2-3 16-05-2002
2.3.13. Destino del Activo Fijo (Describir la actividad a la cual se destina el
activo fijo): Comercial (Campo Ferial). 4-5 17-05-2002
2.3.14. Inicio de uso del activo fijo (en caso ya se hubiera puesto en funcio- 6-7 20-05-2002
namiento: 20 de julio de 2001. 8-9 21-05-2002
2.4. De la procedencia de los fondos utilizados para la reinversión y su registro
contable 4. Responsabilidad de la Sociedad
2.4.1. Procedencia de los fondos (especificar la cuenta de procedencia de de Auditoría
los fondos): 10. Caja y Bancos. El refrendo de la Sociedad de Auditoría
2.4.2. Transacciones que sustentan la adquisición: Número de cuenta Co- conlleva a la aplicación de las normas
rriente: Banco Interbank N° 001-23432432432.) Importe: S/. sobre funciones y responsabilidad
45,000. Fecha de la transacción: 15 de mayo de 2001 . (De ser otro establecidas en la Ley N° 13253 y su
el caso: N° de cuenta de ahorros, caja (efectivo), otros -especificar). Reglamento aprobado por el Decreto
2.4.3. Código de cuenta contable donde se registró el activo fijo (a nivel de Supremo N° 28-HC del 26 de agosto
cuentas y subcuentas a cuatro o más dígitos): 33. Inmuebles Maqui- de 1960.
naria y Equipo. 33.1 Terrenos. 33.1.1. Reinversión Ley 27394.
En este sentido dichas normas llevan
2.4.4. Depreciación contabilizada (si corresponde): S/.00
a las siguientes conclusiones:
3. Carácter de declaración jurada e información del representante legal y de la sociedad
a. Que siendo las Sociedades de Audi-
de auditoría
toría personas jurídicas cuya consti-
Todo lo expresado en el presente informe es conforme a la realidad. tución debe ser la de una Sociedad
3.1. Apellidos y Nombres del Titular o Representante Legal de la Empresa: Lamas Civil, sus socios responden:
Pazzione, Giancarlo. a.1 Personalmente por las obli-
3.2. DNI/LE del Titular o representante legal de la empresa: DNI: 23019485 gaciones sociales; de acuerdo
3.3. Firma del titular o representante legal de la empresa: (1) con lo previsto en el Artículo
3.4. Nombre o razón social de la Sociedad de Auditoría:Gamio y Pérez Sociedad 4° inciso d) del D.S. N° 28
Civil (26-08-60) las sociedades de
3.5. RUC de la Sociedad de Auditoría: 20987656543 auditoría certifican la autenti-
3.6. N° de Matrícula de la Sociedad de Auditoría: 2323 cidad de las operaciones que
3.7. Colegio al que pertenece la Sociedad de Auditoría: Colegio de Contadores sean de su competencia, por
Públicos de Lima. tanto;
3.8. Apellidos y nombres del representante legal de la Sociedad de Auditoría:Gamio a.2 Las sociedades de auditoría
Ramírez Juan Felipe. integradas o no por contadores
3.9. DNI/LE del representante legal de al Sociedad de Auditoría:DNI: 24938098 públicos responden en forma
3.10. Firma del representante legal de la Sociedad de Auditoría: (2) personal y solidaria respecto
Segunda Quincena - Marzo 2002

de los actos y hechos de la en-

tidad que se constituye lo que
debe figurar expresamente en
su escritura de constitución.
b. Ello sin perjuicio de lo previsto
__________________________ ______________________ en los artículos 1317° a 1321°
(1) (2)
Giancarlo Lamas Pazzione Juan F. Gamo R. del Código Civil referidos al dolo,
Gerente General D.N.I. N° 24938098 culpa inexcusable y culpa leve en
D.N.I. N° 23019485 Mat. 2323 la ejecución de las obligaciones.
Entendemos que quien refrenda

Actualidad Empresarial
I-13
 i Aplicación Práctica

Algunos casos prácticos sobre determinación de Intereses

c
a Moratorios
s C.P.C. Josué Bernal Rojas
u Asesor Staff interno Actualidad Empresarial
i
El desarrollo de los siguientes casos se han 66 Cargas Excepcionales 1,032 66 Cargas Excepcionales 363
s realizado en el supuesto que las deudas no 666 Sanciones adminis- 666 Sanciones adminis-
t se han acogido a la Ley de Reactivación trativas fiscales trativas fiscales
i a Través del Sinceramiento de las Deudas 40 Tributos por pagar 1,032 40 Tributos por pagar 363
c Tributarias (RESIT). 4011 I.G.V 4017 Impuesto a la renta
31/12 Por la provisión de intereses
a CASO 1
31/03 Por la provisión de
moratorios del pago a cuenta del
intereses moratorios del
Contribuyente : La Comercial S.A. Impuesto a la Renta.
I.G.V no pagado
t RUC : 20154025316 ————— x —————

r Tributo : Impto. General a las Ventas Asientos Contables año 2,002

40 Tributos por pagar 4,339
Monto : S/. 18,352 ————— x —————
i Mes : Febrero 2,001
4011 I.G.V.
66 Cargas Excepcionales 151
b Fecha de vencim. : 14.03.2001 10 Caja y bancos 4,339
666 Sanciones adminis-
104 Cuentas corrientes
u Fecha de pago : 31.03.2002
31/03 Por la cancelación del
trativas fiscales
t Cálculo de intereses I.G.V. pendiente 40 Tributos por pagar 151
a Del 15-03-2001 al 31-12-2001 ————— x —————
4011 Impuesto a la renta
15/03 Por la provisión de intereses
r Marzo 17 moratorios del Impuesto a la Renta
i Abril 30 no pagado
Mayo 31
a Junio 30
————— x —————
40 Tributos por pagar 4,339
Julio 31 CASO 2
4017 Impuesto a la renta
Agosto 31
Setiembre 30 Contribuyente : Importaciones S.A. 10 Caja y bancos 4,339
Octubre 31 231 dias x 0.06 13.86% RUC : 20154025316 104 Cuentas corrientes
—— 15/03 Por la cancelación del
Noviembre 30 Tributo : Pago a cuenta Impuesto
a la Renta Impuesto a la Renta
Diciembre 31 61 dias x 0.05333 3.253% ————— x —————
—— ——— Monto : S/. 3,825
Total al 31-12-01 17.113% Mes : Junio 2,001
El interés diario acumulado al 31 de di- Fecha de vencim. : 19.07.2001
ciembre de cada año se agrega al tributo Fecha de pago : 15.03.2002
impago para constituir la nueva base de
cálculo de los intereses diarios del año Cálculo de intereses CASO 3
siguiente. (Artículo 33º inciso b) del Có- Del 20 de julio al 15 de marzo de 2002 Contribuyente : Representaciones Comerciales
digo Tributario)
Julio 12 S.R.L
Del 01 de enero al 31 de marzo de 2002 Agosto 31 RUC : 20503015213
Enero 31 Setiembre 30 Tributo : Impuesto General a las Ven-
tas
Octubre
Febrero 28 31 104 dias x 0.06 6.240%
——
Marzo 31 90 dias x 0.05333 4.800% Monto : S/. 3,500.00
Noviembre 30
Pago inicial : S/. 1,000 pagado a la presen-
Actualización de la deuda Diciembre 31
tación de la Declaración Jurada
Enero 31 mensual
Deuda 18,352
Febrero 28 Mes de la Obligación : Agosto 2,001
Interés del 15-03-2001 al
Marzo 15 135 dias x 0.05333 7.200%
31-12-2001 (17.113%) 3,141 —— ——— Fecha de vencimiento : 19.09.2001
——— Total al 15-03-2002 13.440% Fecha de Pago : 28.04.2,002
Nueva base al 31-12-2001 21,493
Interés del 01-01-2002 al Actualización de la deuda: Cálculo de intereses
31-03-2002 (4.800%) 1,032
———
Deuda 3,825 Del 20 de setiembre al 28 de abril de 2002
Deuda actualizada S/. 22,525
Del 20 de julio de 2,001 al
===== Setiem. 2001 11
15 de marzo de 2,002 (13.440%) 514
——— Octub. 2,001 31 42 dias x 0.06 2.520%
Asiento Contable año 2,001 Deuda actualizada 4,339 —
Segunda Quincena - Marzo 2002

————— x ————— ==== Nov. 2,001 30

66 Cargas Excepcionales 3,141 Dic. 2,001 31 61 dias x 0.05333 3.253%
666 Sanciones adminis- El interés diario de los anticipos y pagos —
trativas fiscales a cuenta se aplica hasta el vencimiento Ene. 2,002 31
40 Tributos por pagar 3,141 de la obligación principal sin aplicar la Feb. 2,002 28
4011 I.G.V acumulación al 31 de diciembre. (Artículo Mar. 2002 31
31/12 Por la provisión de intereses 34º del Código Tributario). Abril 2002 30 120 dias x 0.05333 6.400%
moratorios del I.G.V no pagado —
————— x ————— Asiento Contable año 2,001
Asientos Contables año 2,002 ————— x —————
————— x —————

Escuela de Investigación y Negocios 16

I-14
 Area Tributaria i
Actualización de la deuda: Cálculo de intereses Asientos Contables año 2,001
————— x —————
Tributo 3,500 Del 21.09 al
30.09.2,000 10 66 Cargas Excepcionales 76
( - ) Pago inicial -1000 666 Sanciones adminis-
—— Oct. 2,000 31
Saldo por pagar 2,500 Nov. 2,000 30 trativas fiscales
Intereses del 20.09 al Dic. 2,000 ——
31 102 dias x 0.07333 7.480% (1) 40 Tributos por pagar 76
31.12.2,001(5.773%) 144 1.860% (2) 4019 I.E.S
—— Ene. 2,001 ——
31 31 x 0.06
31/01 Por la provisión de
Nueva base de cálculo para Feb. 2,001 28 intereses moratorios
el año siguente 2,644 Mar. 2,001 31 del I.E.S pendiente de pago.
Intereses del 01.01 al 28.04 Abr. 2,001 30
May. 2,001 31 ————— x —————
del 2,002 (6.400%) 169
—— Jun. 2,001 30 40 Tributos por pagar 1,000
Deuda actualizada a pagar 2,813 Jul. 2,001 31 4019 I.E.S
=== Ago. 2,001 31 10 Caja y bancos 1,000
Set. 2,001 30 104 Cuentas corrientes
Oct.
2,001 —— 31 273 dias x 0.06 16.380% (3) 28/02 Por la amortización del
Asiento Contable año 2,001 Nov. 2,001 30 I.E.S pendiente de pago.
Dic. 2,001 ——
————— x ————— 31 61
dias x 0.05333 3.253% (4)
——— ————— x —————
40 Tributos por pagar 1,000 (3) + (4) 19.633% 66 Cargas Excepcionales 620
4011 I.G.V 666 Sanciones adminis-
Ene. 2,002 ——
31 31 dias x 0.05333 1.653%
10 Caja y Bancos 1,000 trativas fiscales
Feb. 2,002 28
104 Cuentas Corrientes 40 Tributos por pagar 620
Mar. 2002 31
Por pago a cuenta del I.G.V. 4019 I.E.S
del mes de agosto. Abril 2002 ——30 89 dias x 0.05333 4.746%
31/12 Por la provisión de

————— x ————— intereses moratorios
66 Cargas Excepcionales 144 Actualización de la deuda: del I.E.S pendiente de pago.
666 Sanciones adminis- ————— x —————
trativas fiscales Deuda 3,800
Intereses del 21.09 al Asientos Contables año 2,002
40 Tributos por pagar 144 ————— x —————
31.12.2000 (7.480%) 284
4011 Impuesto a la renta
Nueva base al 31.12.2,000 4,084 66 Cargas Excepcionales 62
31/12 Por la provisión de intereses
Intereses del 01.01 al 666 Sanciones adminis-
moratorios del I.G.V pendiente
31.01.2001(1.86%) 76 trativas fiscales
de pago.
Deuda al 31.01.2,001 4,160
————— x ————— 40 Tributos por pagar 62
Primer pago parcial S/.1,000.00
4019 I.E.S
Imputación a intereses 76
31/01 Por la provisión de
Asiento Contable año 2,002 Amortización de tributos 924
intereses moratorios
————— x ————— Total primer pago parcial 1,000
=== del I.E.S pendiente de pago.
66 Cargas Excepcionales 169 Entonces: ————— x —————
666 Sanciones adminis- Tributo 4,084
40 Tributos por pagar 2,000
trativas fiscales (-) Amortización -924
4019 I.E.S
40 Tributos por pagar 169 Saldo del tributo al 31.01.2,001 3,160
Intereses del 01.02 al 10 Caja y bancos 2,000
4011 Impuesto a la renta
31.12.2001 (19.633%) 620 104 Cuentas corrientes
28/04 Por la provisión de intereses
Nueva base al 31.12.2,001 3,780 31/01 Por la amortización del
moratorios del I.G.V pendiente
Intereses del 01.01 al 31.01.02 (1.653%) 62 I.E.S. pendiente de pago.
de pago.
————— x ————— Deuda al 31.01.2,002 3,843 ————— x —————
40 Tributos por pagar 2,813 Segundo pago parcial 66 Cargas Excepcionales 87
4017 Impuesto a la renta Imputación a intereses 62 666 Sanciones adminis-
10 Caja y bancos 2,813 Amortización de tributo 1,938 trativas fiscales
104 Cuentas corrientes Total segundo pago parcial 2,000 40 Tributos por pagar 87
28/04 Por la cancelación del Entonces: 4019 I.E.S
I.G.V pendiente de pago. Tributo 3,780 30/04 Por la provisión de
————— x ————— (-) Amortización -1,938 intereses moratorios
Saldo de la deuda al 31.01.2,002 1,842 del I.E.S pendiente de pago.
Cancelación de la deuda ————— x —————
CASO 4 Intereses del 01.02 al 30.04.02 (4.746%) 87 40 Tributos por pagar 1,929
Deuda actualizada a cancelar S/.1,929 4019 I.E.S
Contribuyente : La Colmena S.A ===
RUC : 20354025106 10 Caja y bancos 1,929
Segunda Quincena - Marzo 2002

Tributo : Impuesto Extraordinario de Asiento Contable año 2,000 104 Cuentas corrientes
Solidaridad ————— x ————— 30/04 Por la cancelación del
Monto : S/. 3,800.00 66 Cargas Excepcionales 284 I.E.S pendiente de pago.
Mes de la Obligac. : Agosto 2,000 666 Sanciones adminis-
————— x —————
Fecha de vencim. : 20.09.2,000 trativas fiscales
40 Tributos por pagar 284 Nota: Los pagos respectivos se realizan con el formulario
1º pago parcial : S/. 1,000.00 31.01.2,001
4019 I.E.S 1262 si es principal contribuyente, si no lo es se
2º pago parcial : S/. 2,000.00 31.01.2,002
31/12 Por la provisión de intereses paga en el formulario 1062, estos pagos también se
Cancelación total : 30.04.2,002
moratorios del I.E.S pendiente de pago. pueden realizar vía TEF (Transferencia Electrónica

————— x ————— de Fondos).

Actualidad Empresarial
I-15
 i Asesoría Aplicada
A
S Dra. Lourdes Calderón Aguilar
E
S I. ASUNTO: DETERMINACION SO-
O BRE BASE PRESUNTA SOBRE
R LA APLICACIÓN DE IN-
DICES DE REFERENCIA
I con los índices de empresas cuyo giro
PROCEDENCIA: CHICLA-
A YO
A 1. Consulta
P Estimados Sres. Actualidad Empresa-
L rial:
I Nuestra empresa ha sido objeto de
fiscalización del Impuesto a la Renta
C del ejercicio 2001. El auditor ha de-
A terminado por aplicación de índices de
D referencia que el margen de utilidad es
del 20%. Nuestro sistema de costos,
A así como lo libros contables no están
legalizados, no cuentan con documen-
tación sustentatoria y muchos docu-
mentos se han extraviado, no habiendo
comunicado tales hechos a la Adminis-
tración Tributaria. En el entendido que
nuestra contabilidad no es fehaciente,
se nos han aplicado índices tomando
como referencia otras empresas en
igual situación y condición, a efectos de
determinar renta sobre base presunta.
Teniendo en cuenta la información
que reseñamos, desearíamos conocer,
el importe de la renta omitida para su
regularización.
Estado de Ganancias y Pérdidas
al 31 de diciembre de 2000
Información en (S/.)
Ventas Netas 6,902,329
Costo
de Ventas (5,229,037)
————
Utilidad bruta 1,673, 292
Gastos de ventas (358, 292)
Gastos de administración (190,000)
Otros ingresos gravables 120,000
Otros ingresos no gravables 20,000
Otros gastos (12,100)
REI del ejercicio 9,500
————
Utilidad neta 1,262,400
======
Datos adicionales:
CONCEPTO CANTIDAD VALORES (S/.)
1. Materias primas y auxil.
Saldo Inicial 950,000
Compras 2,750,000
Saldo Final 450,000
2. Productos Terminados
Saldo Inicial 1,500 250,000
Segunda Quincena - Marzo 2002
Producción 22,500 6,600,000
Saldo Final 3,000 400,000
3. Mano de obra directa 2,400,000
4. Gastos de fabricación 1,300,000
5. Depreciación 100,000
6. Margen de utilidad so-
bre el costo del producto
de acuerdo a los índices
de referencia con otras
empresas 20% Desearíamos un alcance del trata-
Escuela de Investigación y Negocios
I-16
Asesoría Aplicada
2. Respuesta Para efectos de la fiscalización es de
vital importancia saber cuál podría
El análisis de los índices obtenidos
de las cuentas de resultados de la ser la magnitud de la empresa que
será auditada, por ello se toman datos
empresa, se compara inicialmente
referenciales del Estado de Ganancias
y sector son similares. y Pérdidas de otras empresas de las
mismas características para tener como
Dentro de las técnicas de auditoría, se
referencia qué ingresos o ganancias
definen estos índices como ratios pro-
medios y ratios marginales (máximo y
podrían estarse generando (o evadien-
do).
mínimo), establecidos como resultado
Teniendo en consideración que, en
de la relación entre la utilidad bruta
base a la aplicación de tales índices se
y las ventas, y entre la utilidad neta y
la ventas. concluye que el margen de utilidad es
Los índices de referencia son ratios
del 20% y que asimismo, de la infor-
mación ofrecida fluye que los produc-
entre los cuales deben fluctuar las rela-
tos terminados producidos ascienden
ciones respectivas determinadas para
a S/. 21,000 (1,500 +22,500-3000)
el análisis vertical, de las empresas
que desarrollan una misma actividad
el auditor tributario procederá a en-
contrar el precio promedio y la renta
económica.
omitida:
Concepto Valor Unidades Valor
Total (S/.) Producidas Unitario (S/.)
1. Materia Prima y Auxiliares 3,250,000 22,500 144.44
Saldo Inicial 950,000
Compras 2,750,000
Saldo Final (450,000)
2. Mano de obra directa 2,400,000 22,500 106.67
3. Costo (1) 5,650,000 22,500 251.11
4. Gastos de fabricación 1,300,000 22,500 57.78
4.1. Depreciación 100,000 22,500 4.44
5. Costo de producción 7,050,000 22,500 313.33
6. Margen de ganancia 20%
7. Margen de ganancia (S/.) 62.67
8. Precio de venta 376.00
Del resultado de la auditoría tributaria
miento tributario del arrendamiento
se tiene:
financiero, teniendo en cuenta los
PRECIO DE VENTA UNITARIO X UNIDA- siguientes datos. Quisiéramos contar
DES VENDIDAS = VENTAS REALES
con el alcance tributario, contable,
376 X 21,000 = S/. 7,896,000 diferencia de cambio, etc. Así como
saber si la depreciación del activo se
Renta omitida: realiza en función a la vida útil del
Ventas según (S/.) mismo o de la duración del contrato.
Ventas El leasing en cuestión se celebró en
Concepto resultados de Diferencia
según la
la audi-toría
empresa
a adicionar el ejercicio 2001:
(S/.) a la utili-
Ventas netas 7,896,000 6,902,329 993,671 ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
Banco WWW
II. ASUNTO: TRATAMIENTO TRI-
BUTARIO DE CONTRATO DE MONEDA DOLARES
ARRENDAMIENTO AMERICANOS
FINANCIERO
PROCEDENCIA: LIMA FECHA DE CONTRATO 20 / 07 / 2,001
PLAZO DE CONTRATO: 24 MESES
VALOR DEL BIEN: US $ 16,601.69
1. Consulta
18 % (I.G.V) US $ 2,988.31
Estimados Sres. Actualidad Empre- —————
sarial: TOTAL DEL BIEN US $ 19,590.00
18
 Area Tributaria i
• Cuotras:
FECHA DE N° DE CAPITAL INTERES TOTAL I.G.V. TOTAL como tasa de depreciación máxima
anual aquélla que se determine de
VCMTO CUOTA CUOTA 18% CUOTA manera lineal en función a la cantidad
de años que comprende el contrato,
20/07/2001 1 826.14 51.09 877.23 157.90 1,035.13 siempre que éste reúna las siguientes
características:
20/08/2001 2 560.31 316.92 877.23 157.90 1,035.13 1.- Su objeto exclusivo debe consistir
en la cesión en uso de bienes mue-
20/09/2001 3 569.75 307.48 877.23 157.90 1,035.13
bles o inmuebles, que cumplan con
20/10/2001 4 579.35 297.88 877.23 157.90 1,035.13 el requisito de ser considerados
costo o gasto para efectos del
20/11/2001 5 589.11 288.12 877.23 157.90 1,035.13 Impuesto a la Renta.
2.- El arrendatario debe utilizar los
20/12/2001 6 599.04 278.19 877.23 157.90 1,035.13 bienes arrendados exclusivamente
20/01/2002 7 609.13 268.10 877.23 157.90 1,035.13 en el desarrollo de su actividad
empresarial.
20/02/2002 8 619.40 257.83 877.23 157.90 1,035.13 3.- Su duración mínima ha de ser de
2 años si es bien mueble y de 5
20/03/2002 9 629.83 247.40 877.23 157.90 1,035.13 años si es bien inmueble.
4.- La opción de compra sólo podrá ser
20/04/2002 10 640.45 236.78 877.23 157.90 1,035.13
ejercitada al término del contrato.
20/05/2002 11 651.24 225.99 877.23 157.90 1,035.13 Entonces se debe tener en cuenta
que si el bien es mueble y reúne los
20/06/2002 12 662.21 215.02 877.23 157.90 1,035.13 4 requisitos arriba mencionados se
deprecia en 2 años y si el bien es
inmueble se deprecia en 5 años.
2. Respuesta Por la diferencia de cambio de la primera cuota: Para efectos contables se deprecia en
2.1. Aspectos contables ———— x ———— DEBE HABER
función a la vida útil del bien, en apli-
Para efectos de contabilizar la ope- cación de las Normas Internacionales
ración se tendrá que convertir a mo- 67/46 Ingr./Gast. Financ. xxxx de Contabilidad:(Nic 17).
neda nacional los importes referidos, 46/77 Ctas. por pag. div. xxxx
tomando como base el tipo de cambio ———— x ————— III. ASUNTO: RESPONSABILIDAD
vigente al momento de realizar la tran- TRIBUTARIA DE LOS GEREN-
sacción y el tipo de cambio vigente en Para las demás cuotas se aplica el TES DE PROCEDENCIA:
la fecha de cancelación de cada cuota mismo procedimiento. TRUJILLO
(día 20 de cada mes).
2.2. Aspectos tributarios
Cuando se convierta a moneda nacional
Tener en cuenta que para efectos 1. Consulta
el pago de cada cuota se genera la dife-
tributarios la diferencia de cambio Estimada Dra. Calderón:
rencia de cambio, que contablemente se
es costo del activo (Art. 61º inc. f
registra como un ingreso o gasto, según Mucho agradeceremos, se sirva
del TUO de la Ley del Impuesto al a
corresponda. darnos un alcance sobre la respon-
Renta, Decreto Supremo N° 054-99-
Para efectos de mostrarle la dinámica sabilidad tributaria de los gerentes o
EF), por lo que el gasto contable por
contable en el presente caso, se está representantes legales, así como los
diferencia de cambio se adiciona a la
contabilizando en moneda extranjera administradores de patrimonios, en
utilidad para efectos del Impuesto a
por lo que se debe tener en cuenta materia tributaria. Muchas gracias.
la Renta.
convertirlos a moneda nacional.
Asimismo la depreciación aceptada
2. Respuesta
Por la contabilización de la operación: es la efectivamente contabilizada en
libros, por lo que el control del costo Para un mejor acercamiento al tema,
———— x ———— DEBE HABER nos parece conveniente hacer una
tributario y su depreciación se trabajan
33 Inmuebles, maq. extracontablemente. breve reseña legal, para luego efectuar
y equipo 16,601.70 el análisis jurídico del tema que usted
Adicionalmente se debe tener presente
38 Cargas diferidas 8,472.62 convoca.
que al 31.12.2001, se deberá actua-
Inter. por dev. 4,647.72 lizar el pasivo en moneda extranjera 2.1. Reseña Legal
I.G.V. 3,824.90 con el tipo de cambio vigente para el
46 Cuentas por pagar cierre del ejercicio: 3.441. BASE LEGAL DE LA RESPONSABILI-
diversas 25,074.32 DAD SOLIDARIA DE GERENTES Y AD-
Finalmente, de acuerdo a la Ley Nº
MINISTRADORES DE PATRIMONIOS
Por el pago de la primera cuota: 27394 del 30.12.2000 que modi-
EN MATERIA TRIBUTARIA
fica la Ley del Impuesto a la Renta
46 Cuentas por Decreto Supremo N° 135-99-EF TUO
Segunda Quincena - Marzo 2002

y el Decreto Legislativo Nº 299 se

pagar diversas 1,035.13 del Código Tributario (publicado el 18
establece que los bienes objeto de
10 Caja y bancos 1,035.13 de agosto de 1999)
arrendamiento financiero se consi-
Por los intereses e IGV devengados en la primera deran activo fijo del arrendatario y se Artículo 16.- Están obligados a pagar
cuota: registrarán contablemente de acuerdo los tributos y cumplir las obligaciones
a las Normas Internacionales de Con- formales en calidad de representantes,
67 Cargas financieras 51.09 tabilidad. La depreciación se efectuará con los recursos que administren o que
40 Tributos por pagar 157.90 de acuerdo a lo establecido en la Ley dispongan, las personas siguientes (…)
38 Cargas diferidas 208.99 del Impuesto a la Renta. 1. Los padres, tutores y curadores de los
———— x ———— incapaces.
Excepcionalmente se podrá aplicar

Actualidad Empresarial
I-17
 i Asesoría Aplicada
2. Los representantes legales y los de-
signados por las personas jurídicas.
3. Los administradores o quienes tengan
la disponibilidad de los bienes de
los entes colectivos que carecen de
personalidad jurídica.
4. Los mandatarios, administradores,
gestores de negocios…
5. Los síndicos, interventores o liquida-
dores de quiebras y los de sociedades
y otras entidades.
En los casos de los numerales 2,3 y
4 , existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia grave
o abuso de facultades se dejen de
pagar las deudas tributarias. En los
demás casos dicha responsabilidad
surge cuando por acción u omisión
del representante se produce el
incumplimiento de las obligaciones
tributarias del representado. Se con-
sidera que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor
tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o
más juegos de libros o registros para
una misma contabilidad, con distintos
asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor
no lleva contabilidad, cuando los
libros o registros a que se encuentra
obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la
Administración Tributaria dentro de
un plazo máximo de 10 días hábiles
, por causas imputables al deudor
tributario.
3. Tenga la condición de no habido.
En todos los demás casos, corresponde
a la Administración Tributaria probar
la existencia de dolo, negligencia grave
o abuso de facultades.
Artículo 89.- En el caso de personas
jurídicas las obligaciones formales
deberán ser cumplidas por sus repre-
sentantes. ejercido efectivamente el cargo (Reso-
2.2. Alcances de la responsabilidad
solidaria de los Gerentes.
­­­­­­­­­­ De conformidad con lo establecido
en el artículo 16° numeral 2 del TUO
del Código Tributario, están obligados
a pagar los tributos y cumplir con las
obligaciones formales en calidad de
representantes, con los recursos que
administren o dispongan , los repre-
sentantes legales y los designados por
las personas jurídicas.
Segunda Quincena - Marzo 2002
Los gerentes de sociedades, califican
como representantes legales de con-
formidad con lo establecido en las
disposiciones societarias vigentes (Ley
26887- artículos 185° a 197°) , de-
bidamente designados en el contrato
social o estatuto. Es del caso referir
que el artículo 190° de la Nueva Ley
General de Sociedades, establece
como caso particular de responsabi-
Escuela de Investigación y Negocios
I-18
lidad gerencial, la existencia, regu-
laridad y veracidad de los sistemas
de contabilidad, los libros que la ley
ordena llevar a la sociedad y los de-
más libros y registros que debe llevar
un ordenado comerciante.
Por lo tanto, en principio, la ley tributa-
ria obligaría a los gerentes a pagar los
tributos de las empresas a las cuales
representan, lo que comprometería,
incluso, sus bienes personales.
Sin embargo, es importante conocer
que, dicha responsabilidad solidaria,
debe ser imputada por la Administra-
ción, sólo en los casos en los que el
gerente debido al dolo, negligencia
grave o abuso de facultades no haya
pagado los tributos de la empresa
representada.
2.2.1. Carácter personal de la
atribución de responsabilidad
solidaria
Para que sea imputada la responsabi-
lidad solidaria al gerente, por lo tanto,
es necesario que éste haya tenido
una mala gestión que comprometa al
patrimonio social, ante el incremento
del pasivo por deudas frente a la
Administración Tributaria. De ello se
desprende el carácter personal de la
atribución de responsabilidad solida-
ria, lo que significa que:
a.- Sólo puede atribuirse la responsa-
bilidad solidaria a quien ejerció la
representación de la empresa y por el
tiempo que lo hizo. Consecuentemen-
te, no podrá atribuirse responsabilidad
solidaria al representante de una
empresa, por las deudas nacidas con
anterioridad al inicio de su gestión.
(Resolución del Tribunal Fiscal N°
10-2-96 de 10.04.96).
b.- No es suficiente la designación del
representante , sino que éste haya
lución del Tribunal Fiscal N° 19424
de 13.03.86).
c.- Por las atribuciones conferidas al
gerente en el pacto social éste haya
estado en condiciones de supervisar
el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
2.2.2. Condiciones para que se
atribuya la responsabilidad so-
lidaria
Por tanto, si el gerente ejercició el
cargo, en el tiempo en el cual se ge-
neraron las obligaciones tributarias, es
responsable por el adecuado cumpli-
miento de las mismas, considerando
el Código Tributario en este sentido,
que no lo ha hecho cuando actúa con
dolo, negligencia grave o abuso de
facultades.
En otras palabras, no es suficiente que
un gerente haya estado en ejercicio
del cargo para tenga que asumir las
obligaciones tributarias de su repre-
sentada sino que el incumplimiento
de las mismas se haya debido a una
mala gestión.
Así, si un gerente decide dejar de pa-
gar los tributos para cumplir primero
con las obligaciones laborales de la
empresa, probada la mala situación
financiera de ésta, la Administración
no podrá atribuir responsabilidad
solidaria a quien antepone un acto de
debida diligencia o buena administra-
ción aun cuando ello pueda traer como
consecuencia un incumplimiento fiscal
(Resolución del Tribunal Fiscal N°
10855 de 08.10.75.).
Tampoco procederá la atribución de
responsabilidad solidaria en el caso
que el incumplimiento se origine en la
distinta interpretación de una norma
legal, o en error de hecho o de dere-
cho.
A los efectos de establecer el dolo o
la negligencia grave, por lo tanto, la
Administración deberá demostrar ob-
jetivamente su existencia, no pudiendo
limitarse a declarar la existencia de
responsabilidad solidaria por la sola
omisión de pago de las obligaciones
tributarias, cuando no ha cumplido con
verificar el origen del incumplimiento
fiscal. Permitirán tener una apreciación
en este sentido, por tanto, los estudios
que se realicen sobre la situación eco-
nómica y financiera del contribuyente
como la naturaleza de la omisión tri-
butaria. Jurisprudencialmente se ha
establecido que son elementos a ser
tenidos en cuenta para determinar
la existencia de dolo o negligencia
grave, las postergaciones indebidas
de pago de tributos originadas en
retiros y préstamos a accionistas o la
distribución adelantada de dividendos
con el objeto de dejar sin liquidez a
la empresa. (Resolución del Tribunal
Fiscal N° 19509 de
25.04.86).
Sin duda alguna coadyuvará a tener
una mejor apreciación de los hechos,
que el propio imputado , como princi-
pal interesado que es, demuestre ante
las autoridades fiscales y administra-
tivas , que la omisión de pago no ha
sido mal intencionada o que no ha
respondido a una ineficiente gestión.
Asimismo, es importante tener en
cuenta que la jurisprudencia tribu-
taria nacional tiende a presumir la
existencia de dolo en el no pago de
las obligaciones tributarias, cuando la
omisión es total o absoluta y mucho
más si el imputado tenía la calidad
de agente retenedor o perceptor de
tributos. (Resolución del Tribunal
Fiscal N° 10855 de
08.10.75).
2.3. Efectos de la imputación de
responsabilidad solidaria
Demostrada la existencia de res-
20

ponsabilidad tributaria por parte de
la Administración y así declarada
formalmente, sea en la resolución de
determinación del propio contribuyen-
te o en acto posterior, los gerentes se
encontrarán en la difícil situación de
asumir las deudas tributarias de su
representada. Si bien el concepto de
responsabilidad solidaria pasiva su-
pone que el acreedor (Estado) pueda
hacer cobro de la deuda a cualquiera
de los deudores tributarios (dentro de
los que se encuentra el responsable
solidario) cabe el derecho de repeti-
IV. ASUNTO: DIFERENCIA DE
CONCILIACIONES
BANCARIAS
1. Consulta
Una de nuestras empresas, ha sido
fiscalizada por la Administración
Tributaria, habiéndose detectado di-
ferencias en nuestras conciliaciones
bancarias. Agradeceríamos la exposi-
ción de un caso práctico, para poder
determinar las diferencias en nuestra
empresa y saber a qué atenernos.
2. Respuesta
2.1. El Método de los depósitos
bancarios
Este método consiste, en resumen,
en la determinación de los ingresos
netos a los cuales se agregan los
gastos pagados en efectivo y los
gastos personales y/o no deducibles
con cheque, efectuando el siguiente
procedimiento:
a. Para determinar los ingresos netos, al
total del los depósitos bancarios se le
resta las entregas que no constituyen
ingresos del negocio, tales como prés-
tamos depositados, transferencias de
cuentas, ingresos de rentas inafectas
y/o exoneradas, devolución de che-
ques, descuento de letras, etc, etc.
Puede resumirse de la siguiente for-
ma:
Depósitos totales del
ejercicio 2001: S/. 3,000,000
Menos:
Préstamos depositados: (S/. 250,000)
Ingresos por intereses bancarios: (S/. 30,000)
Transferencias de cuentas: (S/. 500,000)
—————
S/. 2,220,000
b. Para efectos de determinar los gastos
pagados en efectivo, se toman como
base los gastos consignados en la
declaración jurada del Impuesto a la
Renta, a los cuales se les restarán los
gastos propios y los gastos personales
pagados con cheque, de la siguiente
manera:
Area Tributaria i
Total de gastos declarados • Gastos deducidos según DJ 2001 S/. 900,000
por el contribuyente: S/. 1,900,000
Menos: • Saldo bancario al 01.01.2001: S/. 50,000
Gastos propios pagados Banco Wiese Sudameris: S/. 20,000
con cheque: (1) Banco Continental: S/. 25,000
Saldo al 01.01.2001 S/. 250,000 Banco Santander: S/. 5,000
Más:
Depósitos bancarios: S/. 2,100,000 • Total depósitos bancarios: S/. 1,250,000
Total de entradas bancarias: S/. 2,350,000 Banco Wiese Sudameris: S/. 550,000
Banco Continental: S/. 670,000
Menos: Banco Santander: S/. 30,000
Saldo del banco al 31.12.2000: (S/. 500,000)
Total de cheques girados: S/. 1,850,000 • Saldo bancario al 31.12.2001 S/. 600,000
Menos: Banco Wiese Sudameris: S/. 250,000
Gastos personales y/o no de- Banco Continental: S/. 330,000
Banco Santander: S/. 20,000
ducibles Pagados con cheque: (S/. 350,000)
S/. 1,500,000 • Gastos personales pagados
Total gastos pagados en ———— con cheques: S/. 300,000
Efectivo: (1) – (2) S/. 400,000 Pago de colegio hijos: S/. 5,000
(2) Operación: S/. 145,000
c. Para determinar los gastos personales Viaje de placer: S/. 50,000
Consumo de servicios
y/o ajenos al negocio de acuerdo con Casa: S/. 10,000
lo previsto en el artículo 44° de la Ley Alimentación casa: S/. 20,000
del Impuesto a la Renta, se utiliza en Compra de vehículo: S/. 70,000
mayor proporción los datos extraídos
• Préstamos depositados: S/. 350,000
de la entrevista con el contribuyente
como de la revisión de la documenta- • Ingresos según DJ S/. 1,250,000
ción sustentatoria.
• Gastos personales pagados
d. Luego, se establece el total de ingre- En efectivo adicionados S/. 340,000
sos del contribuyente sumando los
• Transferencia de cuentas
depósitos netos, los gastos pagados
corrientes: S/. 45,000
en efectivo y los gastos personales y/o
ajenos al negocio.
DETERMINACION DE LOS INGRESOS NO DECLA-
Esta suma se compara con los in-
gresos declarados y se determina si RADOS:
existen o no ingresos omitidos. • Depósitos netos: S/. 850,000
Depósitos totales del año: S/. 1,250,000
Menos
Entradas de
Una empresa fiscalizada, fue requerida
Dinero que no son ingresos
para queCASObrindase información
PRACTICO sobre
ilustra-
Devengables (intereses) S/. (5,000)
el movimiento bancario, y sus registros Préstamos depositados: S/. (350,000)
contables (no fehacientes). Para efectos Transferencias de cuentas: S/. (45,000)
de corrorborar la cuenta 10 Caja y Ban- Depósitos netos (1) – (2) S/. 400,000
cos, con el saldo bancario al 31.12.00.
S/. 850,000
Al no coincidir los saldos indicados, y no
tener la información necesaria, el auditor
efectúa la siguiente presunción con los
(3)
datos siguientes:
GASTOS DEL NEGOCIO
PAGADOS CON CHEQUE: S/. 500,000
Gastos según declaración: S/. 900,000 (1)
Saldo al 01.01.2001 S/. 50,000
Depósitos efectuados: S/. 1,250,000
Disponible: S/. 1,300,000
Menos:
Saldo bancario al 31.12.2001: S/. (600,000)
Monto pagado con cheques: S/. 700,000
Menos:
Gastos personales pagados
Con cheque: S/. (300,000)
S/. 400,000 (2)
Segunda Quincena - Marzo 2002
Gastos del negocio pagados
Con cheque: (1) – (2) S/. 500,000 (4)
(3) + (4) S/. 1,350,000
GASTOS PERSONALES
PAGADOS EN EFECTIVO: S/. 340,000
Ingresos según auditoría: S/. 1,690,000
Ingresos según DJ: S/. (1,250,000)
Ingresos no declarados: S/. 440,000
Esta diferencia constituirá renta gravada para efectos del Impuesto a la Renta.
Actualidad Empresarial
I-19
 i Asesoría Aplicada
V. ASUNTO: APLICACIÓN DE
INTERESES MORATORIOS A
EMPRESA EN REESTRUCTU-
RACION PATRIMONIAL
PROCEDENCIA: ARE-
1. Consulta
¿Cuál es el tratamiento de la Tasa de
Interés Moratorio (TIM) que aplica
la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria, en el caso
de deudas tributarias sometidas a
proceso de Reestructuración Patri-
monial?
2. Respuesta
De conformidad con lo establecido
por el artículo 16° del TUO de la
Ley de Reestructuración Patrimonial,
Decreto Supremo N° 014-99-ITINCI,
publicado el 01.11.99, a partir de la
fecha en que se efectúa la publicación
en el Diario Oficial El Peruano de los
deudores que cuentan con consenti-
miento de declaración de insolvencia
o de admisión a trámite del pedido
de concurso preventivo o de procedi-
miento simplificado, se suspenderá la
exigibilidad de todas las obligaciones
que el insolvente tuviera pendientes
de pago a dicha fecha, sin que este
hecho constituya una novación de
tales obligaciones, aplicándose a
éstas, cuando corresponda, la tasa
de interés que estuviese pactada, o, a
falta de pacto, la legal. En este caso,
no correrán intereses moratorios por
los adeudos mencionados, ni tampoco
procederá la capitalización de intere-
ses.
Continúa el artículo, estableciendo
que, la suspensión mencionada...
durará hasta que se apruebe el Plan
de Reestructuración, Convenio de
Liquidación o Convenio Concursal en
los que se establezcan condiciones
diferentes, referidas a la exigibilidad
de todas las obligaciones compren-
didas en el procedimiento y la tasa
de interés aplicable en cada caso. Lo
establecido en el Plan de Reestruc-
turación, Convenio de Liquidación o
Convenio Concursal, respecto a la
exigibilidad de las obligaciones será
oponible a todos los acreedores.
Asimismo, el artículo 24° del referido
TUO, al señalar el Orden de Preferen-
Segunda Quincena - Marzo 2002
cia de los créditos, señala claramente
en el numeral 4) que tal es su ordinal
del preferencia que incluye, los cré-
ditos de origen tributario, incluidos
los de ESSALUD, sean éstos tributos,
multas, intereses, moras, costas y re-
cargos, de acuerdo a lo establecido en
el Código Tributario o en la legislación
respectiva.
Escuela de Investigación y Negocios
I-20
Por ende, de las normas transcritas se
infiere que: VI. ASUNTO: CALCULO DE INTERE-
a. El cálculo de los intereses moratorios SES MORATORIOS POR PAGOS
(TIM) para efectos de los créditos ad- A CUENTA DEL IMPUES-
ministrados por la SUNAT se calculan TO A LA RENTA.
hasta la fecha en la cual se produce la
publicación a que hace referencia el
artículo 8° del TUO de la Ley de Re- 1. Consulta
estructuración Patrimonial, citado por ¿Cómo se actualiza un pago a cuenta
el artículo 16° antes mencionado. del Impuesto a la Renta del mes de
b. Que hasta que no se decida por la julio de 2000 y cuáles serían los
Junta de Acreedores el destino de la asientos contables por la provisiones
empresa, se suspende la aplicación de de intereses y el pago teniendo en
cualquier tipo de interés y; cuenta los siguientes datos:
c. Que, una vez que se cuenta con la Nº de RUC: 201540226518, mes
decisión de la Junta de Acreedores de la obligación: julio 2000, fecha
respecto al destino de la empresa de vencimiento: 21.08.2000, fe-
insolvente, (Reestructuración, Liqui- cha de pago: 30.04.2002, monto
dación, u otro), se aplican las condi- de la deuda: S/. 6,322, fecha de
ciones (intereses) que sean fijados por vencimiento de presentación de D.J.
Cálculo de intereses
Del 22 al 31 de agosto del 2,000 10
Setiembre 2,000 30
Octubre 2,000 31
Noviembre 2,000 30
Diciembre 2,000 31 132 dias x 0.07333 9.680%
Enero 2,001 31
Febrero 2,001 28
Marzo 2,001 31
Del 01 al 06 de abril de 2,001 6 96 dias x 0.06 5.760%
Total intereses a la fecha de vencimiento de la presentación de la Decl. Jurada 15.440%
Del 07 al 30 de abril de 2,001 24
Mayo 2,001 31
Junio 2,001 30
Julio 2,001 31
Agosto 2,001 31
Setiembre 2,001 30
Octubre 2,001 31 208 dias x 0.06 12.480%
Noviembre 2,001 30
Diciembre 2,001 31 61 dias x 0.05333 3.253%
Total intereses al 31.12.2001 15.733%
40 Tributos por pagar 612
Actualización de la deuda
4017 Impuesto a la renta
Deuda 6,322
31/12 Por la provisión de intereses moratorios
Interés del 22.08.2,000 al
06.04.2,001 (15.440%) 976 del pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Nueva base al 06.04.2001 7,298
Interés del 07.04.2001 al
Asiento Contable año 2,001
——————— x ————————
31.12.2,001 (15.733 %) 1,148 66 Cargas Excepcionales 1,512
Nueva base al 31.12.2,001 8,446 666 Sanc. administ. fiscales
Interés del 01.01 al
40 Tributos por pagar 1,512
30.04.2,002 (6.400%) 541
4011 Impuesto a la renta
Deuda actualizada S/. 8,987
==== 31/12 Por la prov. de intereses morat.
del pago a cuenta del Impto. a la Rta .
La capitalización de intreses se realiza
a la fecha de vencimiento del plazo Asiento Contable año 2,002
——————— x ————————
para la presentación de la 66 Cargas Excepcionales 541
Declaración Jurada Anual año 2,001, 666 Sanc. administ. fiscales
es decir al 06.04.2001. Hasta esa 40 Tributos por pagar 541
fecha los intereses generados se acu- 4011 Impuesto a la renta
mulan para constituir una nueva base 31/04 Por la prov. de intereses morat.
de cálculo de intereses. (Artículo 34º del pago a cta. del Impto. a la Renta
——————— x ————————
del Código Tributario).
40 Tributos por pagar 8,987
Asiento Contable año 2,000 4017 Impuesto a la renta
——————— x ———————— 10 Caja y bancos 8,987
66 Cargas Excepcionales 612 104 Cuentas corrientes
666 Sanciones administrativas fiscales 30/04 Por la cancel. del I.R. pendiente
——————— x ————————
22

Principales Normas Municipales publicadas en
la segunda quincena de Marzo de 2002
Municipalidad de lurin
Establecen régimen tributario
de arbitrios de Limpieza Pública
y de Parques y Jardines
Norma: Ordenanza Municipal N° 058/ML
Publicación : 16/03/2002
Aspectos conceptuales:
• Hecho imponible: El hecho genera-
dor se encuentra constituido por la
prestación de barrido, recolección,
disposición final, implementación,
mantenimiento, supervisión, fisca-
lización y Campañas de Educación
Ambiental.
• Contribuyentes : Son contribuyentes
los propietarios de predios ubicados
en el distrito de Lurín. Califican como
responsables solidarios aquéllos que
bajo cualquier título tengan la pose-
sión del predio, siempre y cuando el
propietario declare a otros conductores
en caso de inquilinos.
• Periodicidad, configuración y ven-
cimiento de pago del tributo: Los
arbitrios municipales se configuran el
día uno de cada mes y el vencimiento
de pago es el último día hábil de cada
mes. El vencimiento de pago del mes
de enero será el último día del mes de
febrero.
• Declaración de inquilinos o pose-
sionarios: Los contribuyentes de los
arbitrios municipales que conduzcan
los predios ubicados en el distrito de
Lurín deberán comunicar a la Adminis-
tración Tributaria Municipal , la cesión
de posesión inmediata de sus predios
y/o conducción contractual, mediante
declaración jurada que deberá con-
signar: los datos de identificación de
las personas naturales o jurídicas, los
datos del propietario, domicilio fiscal y
ubicación del predio, uso del predio.
• Exoneraciones: Pueden solicitar
exoneración del tributo, siempre que
sus predios se encuentren destinados
a los fines indicados y no generen
rentas, en los siguientes casos: Los
predios de la Municipalidad Distrital
de Lurín, el Cuerpo General de Bom-
beros, Entidades religiosas por sus
predios dedicados a templos , con-
ventos, monasterios, asilos, albergues,
guarderías, comedores y Centros de
Salud, Instituciones benéficas por los
predios que prestan servicios gratuitos
de asistencia social como albergues,
guarderías, comedores y Centros de
Salud; se considera en esta última
situación a los Clubes de Madres ,
Centros Comunales y Sociedades de
Area Tributaria
Auxilio Mutuo debidamente recono-
cidas.
• Beneficio para pensionistas: Los
pensionistas propietarios de un solo
predio, a nombre propio o de la so-
ciedad conyugal que estén dedicados
a casa habitación de los mismos,
tendrán un descuento del 50% por el
pensionista o su cónyuge, que cuente
con Licencia de Funcionamiento no
afecta al beneficio concedido.
• Exoneraciones genéricas : Las exone-
raciones genéricas de tributos otorga-
dos o que se otorguen, no comprenden
a los arbitrios municipales regulados
por la presente Ordenanza. Toda exo-
neración es expresa.
• Vigencia: 02 de enero de 2002.
Municipalidad metropoli-
tana de lima
Precisan disposiciones municipa-
les que deben publicarse en el
Diario Oficial El Peruano
Norma : Ordenanza N° 366
Publicación : 18/01/2002
A través de la presente Ordenanza, se pre-
cisa que deberá ser objeto de publicación
en el Diario Oficial El Peruano:
• Las Ordenanzas
• Los Edictos
• Los Acuerdos de Concejo cuando así
lo disponga el propio Concejo.
• Los Decretos de Alcaldía que generen
obligaciones a los administrados,
establezcan normas de ejecución
de Ordenanzas, o las reglamenten o
tengan carácter general
• Las Resoluciones de Concejo de Al-
caldía o cualquier otro órgano de la
Municipalidad, se publicarán cuando
así se disponga en su propio texto.
Establecen que propietarios de
vehículos que hayan sido objeto
de delito contra el patrimonio
y sean internados en depósitos
municipales, están inafectos al
pago de derechos de libertad y
otros
Norma: Ordenanza N° 367
Publicación : 18/01/2002
Se inafecta del pago de los derechos de la
referencia, a los propietarios de vehículos
que hayan sido objeto de delito contra
el patrimonio y que luego fueron pos-
teriormente internados en los depósitos
municipales de vehículos por disposición
judicial o de la Policía Nacional del Perú.
La inafectación abarca el pago de los de-
i
rechos por Libertad de Vehículos, Servicio
de Guardianía y Servicio de Remolque
de Grúa.
n
o
r
Municipalidad de villa ma-
ria del triunfo
m
a
Disponen la aplicación de arbi- s
trios municipales, modificando
en parte la Ordenanza N° 023- t
2001-MVMT que estableció las
tasas de Limpieza Pública y Sere- r
nazgo para el Ejercicio 2001 i
b
Norma : Ordenanza N° 062
Publicación : 21/03/2002
u
t
Se ratifica la aplicación de la Ordenanza a
N° 023-2001/MVMT, con las modifica-
ciones siguientes:
r
• Pensionistas con un solo predio i
Para el ejercicio 2002, los pensionistas a
que tengan una vivienda destinada a s
casa-habitación que se acojan a la
inafectación prevista en el artículo
19° del Decreto Legislativo N° 776 y m
tengan como único ingreso la pensión u
que perciben tendrán un beneficio de n
rebaja de arbitrios, de acuerdo con lo
siguiente :
i
c
Arbitrio Porcentaje de rebaja i
Limpieza Pública 25% p
Serenazgo 50% a
l
• Copropietarios
Para el ejercicio 2002, los contribu- e
yentes que acrediten tener negocio s
hasta 30m2 y sean propietarios del
mismo predio, sólo efectuarán un pago
por concepto de Arbitrios, del 100%
del precio en forma integral, como
casa-habitación.
Para tal efecto deberán cumplir con
presentar la declaración jurada de
permanencia en el giro, conforme a lo
previsto por el artículo 71° del Decreto
Legislativo N° 776, modificado por la
Ley N° 27180.
• Tasa mensual máxima
Se aplica a los siguientes contribuyen-
tes y conceptos :
CONTRI- TASA
BUYENTE ARBITRIO MENSUAL
(S/.)
Mercados Serenazgo 25
Centros Limpieza Pública 25
Educativos
Segunda Quincena - Marzo 2002
Estatales Serenazgo 25
En el caso del arbitrio de Limpieza
Pública, rubro Mercados, la tasa se
calculará en función a la producción
de residuos sólidos de cada mercado,
fijándose un monto promedio de S/.
78.36 Nuevos Soles por Tonelada
Métrica con un tope de 1 UIT.
Actualidad Empresarial
I-21
 i Normas Tributarias Municipales
• Anexo II de la Ordenanza N° 023-2201/MVMT
Determinación de la Tasa de Arbitrio de Limpieza Pública-2002 del Impuesto Predial del ejercicio
Comercio, Industria, Servicios y Otros 2002.

Tramos de Valor N° Predios Tasa Mensual Tasa Trimestral Tasa Anual • Arbitrios Municipales:
Igualmente se prorroga hasta el 30 de
0-2 UIT 3,710 3.00 9.00 36.00 abril de 2002 el vencimiento para el
pago de las tres primeras cuoas de los
2-3 UIT 1,056 3.50 10.50 42.00 Arbitrios de Limpieza Pública y Ornato,
de Parques y Jardines y de Seguridad
3-5 UIT 656 6.00 18.00 72.00
Ciudadana del ejercicio fiscal 2002.
5-8 UIT 415 7.00 21.00 84.00
Municipalidad metropo-
8-11 UIT 184 8.50 25.50 102.00 litana de lima
11-14 UIT 110 10.00 30.00 120.00 Establecen disposiciones sobre
la Declaración Jurada y el Pago
14-17 UIT 72 12.00 36.00 144.00 del Impuesto al Patrimonio Ve-
hicular
• Descuento por pago adelantado opor- Municipalidad de pueblo Mediante Resolución Jefatural N° 031-
tuno libre 2002-SAT-MML publicada el 31 de marzo
Los contribuyentes que cancelen el total de 2002 y vigente desde el 8 de abril, se
de sus arbitrios dentro del vencimiento Aprueban Ordenanza Marco para ha resuelto que:
del primer trimestre del ejercicio 2002, otorgar Licencia de Funciona- a. Están obligados a presentar la Declara-
tendrán un descuento del 10%. miento ción Jurada del Impuesto al Patrimonio
Norma : Ordenanza N° 83-MPL Vehicular, los propietarios de vehículos
Municipalidad de puente Publicación : 22/03/2002 afectos para el ejercicio 2002, que
piedra Resumidamente, la norma establece que no hayan sido registrados ante el SAT
tanto la Licencia de Funcionamiento, como al 31 de diciembre de 2001 (Grupo
Amplían plazo para pago de arbi- II) y cuya primera inscripción en el
la Licencia Provisional o la Autorización
trios municipales de Limpieza Pú- Registro de Propiedad Vehicular se
Temporal deberán ser solicitadas por todas
blica, Parques y Jardines, Relleno haya producido a partir del año 1999.
las personas naturales o jurídicas que pre-
Sanitario y Seguridad Ciudadana Esta declaración se presentará en los
tendan desarrollar actividades económicas
Norma : Decreto de Alcaldía N° 000005 de tipo comercial, industrial, profesional Departamentos de Servicios del SAT
Publicación : 21/03/2002 y/o de servicios, incluyendo a las institu- en el Formulario “Declaración Jurada
ciones públicas, políticas y religiosas que del Impuesto Vehicular”.
Nuevas fechas de vencimiento para el
pago de arbitrios Municipales realicen este tipo de actividades. b. El plazo para la presentación de la
Se encuentran exceptuados de la obliga- Declaración Jurada de tales contri-
Primera Cuota 30 de marzo de 2002 buyentes vence el 17 de mayo de
ción de contar con Licencia de Funciona-
Segunda Cuota 30 de junio de 2002 2002, de conformidad con el siguiente
Tercera Cuota 30 de setiembre de 2002 miento, siempre que no realicen actividad
económica: cronograma:
Cuarta Cuota 30 de noviembre de 2002
a. Las sedes de entidades públicas. Último dígito del Fecha
b. Las entidades religiosas debidamente documento de de
Municipalidad de santa acreditadas por su congregación. identificación presentación
rosa c. Los organismos de derecho público
0 –1 Del 8 al12 de abril
internacional y las representaciones
Establecen tasa por gastos de 2- 3 Del 15 al 19 de abril
diplomáticas y consulares, así como 4 – 5 Del 22 al 26 de abril
mantenimiento y limpieza en pla-
los locales de la municipalidad. 6 –7 Del 29 de abril al 3 de mayo
yas del distrito para contribu-
d. Las Compañías de Bomberos Volunta- 8- 9 Del 6 al 10 de mayo
yentes que realicen actividades
rios y dependencias de la Cruz Roja. Los que no
comerciales
e. Hospitales, Centros de Salud y Postas pudieran hacerlo Hasta el 17 de mayo
Norma : Ordenanza Municipal N° 042
Médicas del Estado.
Publicación : 21/03/2002
c. La obligación de pago de las cuotas
Tasa por Gasto de Mantenimiento y Limpieza de Mun i c i pa l i d a d d e s a n trimestrales de los contribuyentes
Playas- Actividades Comerciales isidro (Grupo II) vence:
Establecimiento % Importe Amplían Plazo para presentación Primera cuota : 17 de mayo de 2002
UIT (S/.) *
de declaración jurada y pago al Segunda cuota : 28 de junio de 2002
Kioscos y similares en Playa Tercera cuota : 29 de agosto de 2002
Chica- 2 autorizaciones 23.333 700
contado o de cuotas del Impuesto
Predial y Arbitrios Municipales Cuarta cuota : 29 de noviembre de 2002
Kioscos y similares en Playa
Segunda Quincena - Marzo 2002

Grande- 7 autorizaciones 10 300

Norma: Ordenanza N° 043-MSI Lo dispuesto en la presente Resolución
Comercio ambulatorio en 3 90 Publicación : 27/03/2002
Playa Chica y Grande: también será aplicable a aquellos propie-
Alquiler de sombrillas- tarios de vehículos registrados ante el SAT
2 autorizaciones. • Impuesto Predial:
al 31 de diciembre de 2001 e inscritos
Venta de barquillos- 166 50 Se prorroga hasta el 30 de abril de en el Registro de Propiedad Vehicular a
3 autorizaciones. 2002 el vencimiento del plazo para partir del año 1999, cuyo valor referencial
Venta de helados- 3 90 la presentación de la Declaración recién se ha determinado con la vigencia
5 autorizaciones. Jurada Anual y el pago al contado de la Resolución Ministerial Nº 074-
*
Se estaría aplicando la UIT = S/. 3,000 o de la primera cuota fraccionada 2002-EF/15.

Escuela de Investigación y Negocios 24

I-22

Pagos a cuenta del I.R.: el REI debe incluirse entre los ingresos ne-
tos para el cálculo del coeficiente
RTF N° 018-03-2000 *
El Resultado por Exposición a la Inflación - REI debe
incluirse en los ingresos netos anuales del ejercicio
anterior para establecer el coeficiente del sistema de
pagos a cuenta del artículo 85° inciso a) de la Ley del
Impuesto a la Renta
Expediente N° : 2616-99
Interesado : HIPERMERCADOS METRO S.A.
Asunto : Impuesto a la Renta
Procedencia : Lima
Lima, 18 de enero del 2000
VISTO el recurso de apelación de puro derecho interpuesto por
HIPERMERCADOS METRO S.A. contra las Ordenes de Pago N°s
011-0 1-0007419 y 011-01-0007420, giradas por la Intendencia
de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria, por la omisión al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los períodos
marzo y abril de 1999, respectivamente;
CONSIDERANDO:
Que el Artículo 151° del Código Tributario aprobado por Decreto
Legislativo N° 816, dispone que el Tribunal Fiscal para conocer
de la apelación, previamente deberá calificar la impugnación
como de puro derecho; en caso contrario, remitirá el recurso al
órgano competente, notificando al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamación, por lo que resulta necesario
dilucidar si la presente impugnación califica como apelación
de puro derecho;
Que la recurrente cuestiona la liquidación realizada por la Admi-
nistración Tributaria, argumentando que el coeficiente aplicable
para el cálculo de sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
es 0.0116, y no 0.0117 tal como especifica la Administración
Tributaria en las Ordenes de Pago impugnadas;
Que el reparo al coeficiente aplicado por la recurrente para la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondientes a marzo y abril de 1999, se origina porque la
Administración no considera dentro del concepto de ingresos
netos gravables al Resultado por Exposición a la Inflación (REI),
como sí lo efectúa la recurrente, originándose de este modo
la diferencia entre el coeficiente determinado por ésta y el
establecido por la Administración Tributaria;
Que la controversia en el presente caso consiste en dilucidar si el
Dr. Javier Laguna Caballero - Abogado y C.P.C. UNMSM
La resolución del Tribunal Fiscal contiene una
interesante precisión con respecto a una discusión
relativa al cálculo del coeficiente para los pagos
a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de
conformidad con el artículo 85° inciso a) de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Según fluye del fallo, la recurrente había impugnado
el cálculo realizado por la Administración Tributaria
con relación al coeficiente que debía aplicarse para
determinar sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
y que obran consignados en las órdenes de pago que
fueron materia de impugnación.
• Resultado por Exposición a la Inflación-REI
Como se sabe la Administración efectuaba reparos
al coeficiente aplicado por los contribuyentes
para la determinación de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta. Así, el reparo se originaba
por que la Administración no era del parecer
para considerar dentro del concepto de ingresos
netos gravables al Resultado por Exposición a la
Inflación - REI. En tanto que los contribuyentes
sí lo consideraban por lo que se originaba dife-
rencias entre el coeficiente calculado por éstos y
el determinado por la SUNAT.
En consecuencia, en el fallo, la controversia
radica en dilucidar si el REI debe incluirse en
los ingresos netos anuales del ejercicio anterior,
a fin de determinar el coeficiente para calcular
Area Tributaria
Tribunal Fiscal
Resultado por Exposición a la Inflación (REI) debe incluirse en los
ingresos netos anuales del ejercicio anterior, para establecer el
coeficiente a que se refiere el sistema de pagos a cuenta previsto
en el inciso a) del Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta
- Decreto Legislativo N° 774; consecuentemente, no existiendo
discusión sobre los hechos, corresponde admitir a trámite la
presente apelación como una de puro derecho;
Que las Ordenes de Pago 011-01-0007419 y 011-01-0007420
fueron emitidas por la omisión al pago a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente a los períodos marzo y abril de 1999,
respectivamente, al determinar la Administración un coeficiente
distinto al establecido por la recurrente en las Declaraciones
Juradas Formulario 258 N°s de Orden 123264 y 630367;
Que el Artículo lo del Decreto Legislativo N° 797 precisa que el
ajuste por inflación es la reexpresión o actualización de todas
las partidas no monetarias del balance general, en moneda con
poder adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio, siendo el REI
el mayor valor aplicable atribuido al activo no monetario, menos
los mayores valores nominales atribuidos al pasivo no monetario
y al patrimonio neto;
Que el Resultado de la Exposición a la Inflación, determinado
de acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N° 797,
constituye renta gravada de las empresas conforme lo prescribe
el Artículo 3° de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada mediante
Decreto Legislativo N° 774;
Que teniendo en cuenta la naturaleza de tributo de periodicidad
anual que ostenta el Impuesto a la Renta, los pagos a cuenta
que se encuentran obligados a efectuar los contribuyentes
constituyen anticipos del Impuesto que les corresponderá
pagar al final del ejercicio, y que el sistema de pagos a cuenta
mediante la aplicación de un coeficiente se sustenta en una
relación entre el impuesto calculado y los ingresos gravables del
ejercicio anterior o precedente al anterior, según corresponda,
lo cual establece un ratio en función al gravamen que recae
sobre el total de las rentas; de considerar el REI a efecto de
determinar el impuesto en el numerador y no en el denominador
implica que el mencionado ratio se distorsione y se incremente
indebidamente el coeficiente;
Que en consecuencia el REI debe formar parte de los ingresos
netos gravables a fin de determinar el coeficiente aplicable para
la determinación de los pagos a cuenta;
Comentario
Profesor de la U. de Lima y U.N.M.S.M.
los pagos a cuenta de conformidad con el sistema
previsto en el inciso a) del artículo 85° de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N° 774
(norma vigente en el período de la controversia).
• Renta gravada
Según el criterio que desarrolla el Tribunal Fiscal
en su resolución, el ajuste por inflación según el
Decreto Legislativo N° 797, es la reexpresión o
actualización de todas las partidas no moneta-
rias del balance general, en moneda con poder
adquisitivo de la fecha de cierre del ejercicio. Por
tanto el REI es el mayor valor aplicable atribuido
al activo no monetario menos los menores valores
nominales atribuidos al pasivo no monetario y al
patrimonio neto. En conclusión lo así establecido
constituye renta gravada de las empresas conforme
lo establece el artículo 3° de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto Legislativo N°
774.
La lógica interpretativa que parte de la naturaleza
del Impuesto a la Renta que es un tributo de perio-
dicidad anual por lo que está obligado a efectuar
pagos a cuenta y que éstos constituyen anticipos
del impuesto que, en definitiva, corresponderá pa-
gar al final del ejercicio, estará vinculado al sistema
de pagos a cuenta mediante la aplicación de un
coeficiente que se sustenta en una relación entre
el impuesto calculado y los ingresos gravables del
ejercicio anterior o precedente al anterior, según le
i
Que en el presente caso, la recurrente realizó el cálculo del
coeficiente para determinar el pago a cuenta de los períodos j
marzo y abril de 1999, incluyendo el REI positivo obtenido en u
el ejercicio anterior, esto es, 1998; encontrándose éste incluido
en el concepto de renta gravada del mencionado ejercicio para r
efectos del Impuesto a la Renta, por lo que el cómputo así i
efectuado es correcto;
Que finalmente, indícase que la Resolución de Superintendencia
s
N° 080-95/SUNAT no es aplicable al caso de autos, pues está p
referida al supuesto de modificación del coeficiente o porcentaje
de los pagos a cuenta;
r
Que el criterio expuesto en los considerandos precedentes ha u
sido recogido en numerosas Resoluciones del Tribunal Fiscal
como las N°s 1172-4-97 del 10 de diciembre de 1997 y 306-
d
2-98 del 1 de abril de 1998; e
Que el Artículo 154° del Código Tributario, según modificación
dispuesta por al ley N° 27038, dispone que las resoluciones que
n
interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido c
de las normas tributarias, así como las emitidas en virtud
del Artículo 102°, constituirán jurisprudencia de observancia
i
obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria, a
mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo
Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley y que, en tal caso,
se señalará expresamente que constituye jurisprudencia, de t
observancia obligatoria y se dispondrá la publicación de su r
texto en el Diario Oficial El Peruano;
De acuerdo con el dictamen del vocal Parra Rojas, cuyos i
fundamentos se reproduce; b
Con los vocales Santos Guardamino, Parra Rojas y Santiváñez
Yuli; u
RESUELVE: t
Artículo Primero.- Declarar FUNDADA la presente apelación,
dejándose sin efecto las Órdenes de Pago N°s 011-01-0007419 a
y 011-01-0007420. r
Artículo Segundo.- DECLARAR de acuerdo con el Artículo 154°
del Código Tributario vigente, que la presente resolución cons- i
tituye jurisprudencia de observancia obligatoria y de carácter a
general, debiendo publicarse en el Diario Oficial El Peruano.
Regístrese, comuníquese y devuélvase a la SUNAT,
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, para
sus efectos.
corresponda. Esta relación establece un ratio en
función al tributo que grava el total de las rentas.
Se precisa que de considerar el REI a efectos de
calcular el impuesto en el numerador y no en el
denominador implica que el ratio se distorsione y
se incremente indebidamente el coeficiente. Por
consiguiente el Tribunal entiende que el REI debe
formar parte de los ingresos netos gravables con
el propósito de determinar el coeficiente para el
cálculo de sus pagos a cuenta.
Este fallo es interesante por que aclara un punto con-
trovertido y no hace sino ratificar el criterio reconocido
en numerosas resoluciones del Tribunal Fiscal tales
como las N° 1172-4-97 y 306-2-98.
Finalmente a consecuencia de esta precisión cabe
formularse la siguiente interrogante ¿si en las
actuales circunstancias el REI es negativo deberá
influir en el cálculo del coeficiente y por esa vía
obtener la disminución del mismo?. Jurídicamen-
te existen opiniones por las que no admiten esta
posibilidad. Los analistas se apoyan en la tesis
que el resultado que proviene de la exposición
Segunda Quincena - Marzo 2002
por inflación es precisamente cuando existe
aquélla y no en un escenario de deflación. De
cualquier forma corresponde a las autoridades de
la Administración Tributaria o del Tribunal Fiscal
en su caso aclarar esta nueva situación, habida
cuenta que se puede suscitar duda razonable en
la aplicación de los alcances de dicha norma.
* Publicada el 3 de febrero de 2000
Actualidad Empresarial
I-23
 i Acotación al Margen
A
C de terceros, del público o consumidores
O
T D eo período en período los legisladores
los funcionarios del Poder Ejecuti-
vo, que tienen la iniciativa en la formación
A de las leyes tributarias, vienen introdu-
C ciendo neologismos en el ordenamiento
I tributario. Cabe recordar que en el pasado
O ya se habían dado algunas muestras de
ello al traer a nuestro uso cotidiano alguna
N terminología de la usanza extranjera, tales
como el llamado “punto fijo” (estimación
A porcentual directa) o el “blanqueo” (ex-
cepción de fiscalización) entre otros. Si
L bien es verdad no fueron de uso oficial,
sin embargo su uso se popularizó en forma
M extendida. En la actualidad, ciertamente,
A ya ha dejado de ser usada.
R Ahora, recientemente se nos anunció el
establecimiento de un llamado “desagio
G tributario” como una suerte de beneficio
E de reducción de tasas de interés por
N fraccionamiento de pago, pero que en
el fondo no viene a ser sino un nuevo
fraccionamiento de pago de las deu-
das insolutas que apareja, de un lado
condonación de reajuste e intereses y
una amnistía de sanciones (recargos
y multas). Este nuevo régimen ha sido
aprobado por Ley N° 27681, llamada
formalmente “Ley de Reactivación a través
del Sinceramiento de Deudas Tributarias
(RESIT)”.
Antecedentes
Antes de analizar que se debe entender
por “desagio tributario” conviene revisar
los antecedentes en la normativa tributaria
de nuestro país.
En el curso de nuestra historia legislativa
tributaria hemos tenido algunos ante-
cedentes que ilustran el uso de siglas
para señalar a los diversos beneficios de
fraccionamientos de pago de tributos.
Basta recordar que en las dos últimas
décadas del Siglo XX y en lo que va del
presente siglo se han dispuesto beneficios
tributarios conocidos por sus respectivas
siglas como es el caso de la amnistía dis-
puesta por Decreto Legislativo N° 502 del
30 de noviembre de 1988; del Régimen
del Decreto Legislativo N° 624 del 29
de noviembre de 1990; de la Amnistía
Tributaria dispuesta por la Ley N° 25381
del 27 de diciembre de 1991; el Régimen
del Beneficio Especial de Regularización
Tributaria - BERT a que se refiere el Decre-
to Ley N° 25858; el Programa Especial de
Segunda Quincena - Marzo 2002
Regularización Tributaria para las Empre-
sas Agrarias - PERT dispuesto por la Ley
N° 26143 de 27 de diciembre de 1994;
la Ley de Saneamiento Económico Finan-
ciero de las Empresas Agrarias Azucareras
del Decreto Ley N° 802 del 12 de marzo
de 1996; el Regimen de Fraccionamiento
Especial - REFES del Decreto Legislativo
Escuela de Investigación y Negocios
I-24
“Desagio Tributario”
Dr. Javier Laguna Caballero
N° 848 del 25 de setiembre de 1996;
el Régimen Especial de Fraccionamiento
Tributario - REFRACT dispuesto por la
Ley N° 27344; el Sistema Especial de
Actualización y Pago de Deudas Tribu-
tarias - SEAP aprobado por el Decreto
Legislativo N° 914; y, finalmente la Ley
de Sistema de Reactivación a través del
Sinceramiento de las Deudas Tributarias
- RESIT aprobado por Ley N° 27681.
Desagio
Con respecto al pretendido uso del tér-
mino “desagio tributario” conviene en
principio analizar qué se debe entender
como tal.
El Diccionario de la Lengua Española no
registra el término desagio, pero si acepta
la acepción “agio”. Según este diccionario
“agio” proviene del italiano “aggio”, sus-
tantivo masculino que significa beneficio
que se obtiene del cambio de la moneda,
o de descontar letras, pagarés, etc. La
segunda acepción es: especulación sobre
el alza y la baja de los fondos públicos.
De allí que “agiotaje” es la especulación
abusiva hecha sobre seguro, con perjuicio
de tercero.
De otro lado el Diccionario de Derecho
Usual de Guillermo Cabanellas, al igual
que el Diccionario de la Lengua Española,
señala que la palabra es tomada del ita-
liano como una especulación consistente
en negociar utilizando las oscilaciones y
diferencias en los precios de cualquier
clase de mercaderías. También en el
lenguaje económico significa la cantidad
en que el precio corriente de una clase
de moneda excede al valor nominal de la
misma. Asimismo, es la pérdida que, al
cambiarlas por dinero, sufren las letras de
cambio, las acciones de las compañías
y otros documentos de crédito y que no
constituye sino un descuento o diferencia
entre su valor nominal y el efectivo que
por ellos se da.
En la actualidad predomina el concepto
de agio como el acto de especular apro-
vechando principalmente las crisis del
mercado, por la escasez o carencia de
los artículos de primera necesidad para
el consumo general de materias primas
para la industria o de otros elementos
fundamentales en cualquier actividad.
Las guerras y los regímenes inflaciona-
rios son el campo propicio para estas
maniobras.
Hasta aquí hemos desarrollado lo que
significa el agio o el agiotaje como una
especulación abusiva y sobre seguro y
cuyo objeto principal es obtener un lucro
sobre seguro y con las oscilaciones de los
precios del dinero, mercancías o títulos
de crédito; y en especial, siempre que se
aprovechan ciertas circunstancias para
lograr cuantiosas ganancias con perjuicios
en general. El agiotaje constituye actividad
ilícita, ya que da lugar a fraudes.
Contrariamente a lo indicado; es decir, la
eliminación de la especulación abusiva el
lenguaje popular lo ha dado a llamar “des-
agio” aun cuando este término no aparece
registrado en el Diccionario oficial de la
Lengua ni en los diccionarios especializa-
dos tanto jurídicos como económicos.
En rigor, el neologismo “desagio” impli-
caría una suerte de reconocimiento de
una especulación abusiva del cobro de
los tributos siendo su principal objetivo
la recaudación exagerada tomado en
cuenta las oscilaciones del precio del
dinero. Ciertamente que no es tan preciso
el concepto aplicable a la materia de la
recaudación tributaria. Téngase en cuenta
que le cálculo de los intereses moratorios
no nace de la especulación en sentido
estricto, sino del mandato legal.
Ahora bien, si el cobro de los tributos
tuviera un ápice de especulación abusiva,
ciertamente que los intereses cobrados
por la mora en su pago calificaría como
agiotista; ello por cierto constituiría
una actividad ilícita conforme a la más
autorizada doctrina. Sin embargo esta
calificación no sería pertinente cuando se
trata de tributos cuyo origen de su licitud
está es en Jus Imperium.
Como quiera que los funcionarios vin-
culados con la normativa tributaria han
dado a denominarlo con el neologismo de
“desagio” al acto contrario de la especula-
ción abusiva que significa aplicar intereses
moratorios elevados, esto en rigor no
necesariamente responde al concepto de
una especulación mercantil, razón por la
cual el uso del término sólo ha quedado
en el ámbito del lenguaje popular.
En el fondo no existiría propiamente agio
por el hecho de cobrar un interés que fluye
de la ley y por lo tanto el acto contrario,
supuestamente la reducción de interés,
no necesariamente estaría bien calificado.
Que sepamos en nuestra experiencia es
la primera vez que funcionarios públicos
del área utilizan el término desagio para
una simple reducción de tasas de interés
moratorio.
No dejamos de reconocer sin embargo
la creatividad de los que han acuñado el
neologismo “desagio” para referirse al acto
contrario a una especulación abusiva pero
en el plano mercantil y cuya aplicación en
materia tributaria sería impropia.
26
 Area Tributaria i
I. IMPUESTO general a las ventas
i
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO n
PROMEDIO PONDERADO (COMPRA - VENTA) 1/ d
Base Legal: Art. 5º, Numeral 17 - D.S. Nº 136-96-EF (Reglamento del IGV)
i
DIAS OCTUBRE 2001 NOVIEMBRE 2001 DICIEMBRE 2001 ENERO 2002 FEBRERO 2002 MARZO 2002
c
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
a
1 3.482 3.484 3.445 3.446 3.434 3.435 3.438 3.441 3.476 3.478 3.469 3.471 d
2 3.479 3.482 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.476 3.478 3.469 3.471
3 3.478 3.481 3.439 3.443 3.434 3.435 3.440 3.443 3.476 3.478 3.469 3.471 o
4 3.477 3.479 3.439 3.443 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471 r
5 3.476 3.478 3.439 3.443 3.432 3.434 3.438 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471
6 3.476 3.478 3.438 3.440 3.430 3.431 3.438 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464 e
7
8
3.476
3.476
3.478
3.478
3.443
3.448
3.444
3.449
3.429
3.428
3.430
3.431
3.441
3.443
3.443
3.444
3.486
3.483
3.487
3.484
3.458
3.457
3.460
3.460
s
9 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.483 3.484 3.457 3.460
10
11
3.475
3.471
3.480
3.477
3.446
3.446
3.448
3.448
3.428
3.429
3.431
3.430
3.455
3.475
3.457
3.479
3.483
3.484
3.484
3.486
3.457
3.454
3.460
3.455
t
12 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.479 3.483 3.485 3.455 3.457 r
13
14
3.467
3.467
3.471
3.471
3.447
3.442
3.450
3.444
3.430
3.429
3.432
3.431
3.475
3.476
3.479
3.477
3.473
3.474
3.476
3.475
3.453
3.451
3.454
3.453
i
15 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451 b
16
17
3.451
3.447
3.452
3.451
3.435
3.435
3.440
3.440
3.431
3.431
3.432
3.432
3.456
3.459
3.459
3.461
3.472
3.472
3.475
3.475
3.450
3.450
3.451
3.451
u
18 3.451 3.453 3.435 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455 t
19 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.456 3.457 3.466 3.469 3.453 3.455
20 3.447 3.450 3.436 3.438 3.436 3.439 3.456 3.457 3.470 3.472 3.455 3.456 a
21 3.447 3.450 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456 r
22 3.448 3.451 3.433 3.436 3.445 3.446 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459
23 3.448 3.450 3.436 3.439 3.445 3.446 3.461 3.463 3.472 3.475 3.458 3.459 i
24 3.452 3.453 3.436 3.439 3.445 3.446 3.459 3.463 3.472 3.475 3.458 3.459 o
25 3.451 3.454 3.436 3.439 3.445 3.446 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455
26 3.453 3.455 3.435 3.437 3.441 3.445 3.460 3.462 3.477 3.479 3.452 3.453 s
27 3.453 3.455 3.437 3.438 3.441 3.445 3.460 3.462 3.474 3.476 3.451 3.453
28 3.453 3.455 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474
29 3.451 3.452 3.435 3.436 3.438 3.441 3.465 3.467
30 3.449 3.451 3.433 3.435 3.438 3.441 3.464 3.467
31 3.445 3.446 3.438 3.441 3.470 3.476

1/ Para efectos del Registro de Compras y de Ventas se aplicará el tipo promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.

INTERESES MORATORIOS AL 31/03/2002

Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Interés diario acumulado al 31 de diciembre del 2001 Interés a
Interés
Mes (según RUC de 8 dígitos) Mes (según RUC de 11 dígitos) Feb. de
a Feb.
de la de la 2002
de
Obliga- Obliga-
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 %
ción 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 2002
% % % % % % % % % % % ción % % % % % % % % % %

Jul-99 60.702 60.423 61.632 61.539 61.446 61.353 61.074 60.981 60.888 60.795 4.800 Dic-00 20.473 20.413 20.353 20.173 20.113 20.893 20.833 20.773 20.593 20.533 4.800
1 Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 4.800
Ago-99 57.633 58.842 58.749 58.47 58.377 58.464 58.191 58.098 57.819 57.726 4.800
Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 4.800
9
Sep-99 55.773 55.680 55.587 55.494 55.215 55.122 55.029 54.936 54.843 54.564 4.800 2 Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 4.800
9 Oct-99 52.982 52.889 52.61 52.517 52.424 52.238 52.238 51.959 51.866 53.006 4.800 Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 4.800
0
9 Nov-99 49.913 49.82 49.727 49.634 49.355 49.262 49.169 49.076 50.285 50.006 4.800 May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 4.800
0 Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 4.800
1 Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 4.800
Dic-99 47.305 47.085 47.012 46.939 46.865 46.792 46.572 47.525 47.452 47.378 4.800 Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 4.800
Ene-00 44.959 44.885 44.812 44.739 44.519 44.445 45.399 45.325 45.252 47.032 4.800 Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 4.800
Feb-00 42.759 42.685 42.465 42.392 42.319 43.272 43.199 42.979 42.905 42.832 4.800 Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 4.800
Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 4.800
2 Mar-00 40.265 39.899 39.826 39.826 40.852 40.779 40.705 40.632 40.412 40.339 4.800
(1) Tambien válido para el RUS, RER, IES y Retenciones.
0 Abr-00 38.066 37.846 37.772 38.726 38.652 38.579 38.359 38.286 38.212 38.139 4.800
0 Mes
Interés diario acumulado al 31 de Marzo del 2002 Interés
(según RUC de 11 dígitos) diario
Segunda Quincena - Marzo 2002

0 May-00 35.646 35.572 36.526 36.306 36.232 36.159 36.086 36.012 35.792 35.719 4.800 de la
a mar-
Obliga-
Jun-00 33.226 34.179 34.106 34.032 33.959 33.739 33.666 33.502 33.519 33.446 4.800 ción 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 zo de
% % % % % % % % % % 2002
Jul-00 32.053 31.979 31.906 31.686 31.613 31.539 31.466 31.393 31.173 31.099 4.800 %
Ago-00 29.559 29.486 29.413 29.339 29.119 29.046 28.973 28.899 28.826 29.633 4.800 SE AC-
2 Dic-01 3.680 3.626 3.573 4.266 4.213 4.053 4.000 3.946 3.893 3.840 TUALIZA
Sep-00 27.359 27.286 27.066 26.993 26.919 26.846 26.773 26.553 27.506 27.433 4.800 0 Ene-02 2.027 1.973 2.027 2.507 2.453 2.400 2.347 2.187 2.133 2.080 SEGUN
0 Feb-02 0.480 1.067 1.013 0.960 0.907 0.085 0.693 0.640 0.587 0.533 DIAS DE
2 ATRASO
Incluye capitalización al 31 de Diciembre

Actualidad Empresarial
I-25
 i Indicadores Tributarios

II. IMPUESTO A LA RENTA

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

Para las operaciones en moneda extranjera se contabilizará al tipo de cambio vigente a la fecha de operación o fecha de balance, los saldos de mone-
da extranjera correspondiente a activos y pasivos deben incluirse en la determinación de la base imponible del período 1/
Base Legal: Art. 61º del D.S. 054-99-EF - TUO, Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF

Fecha
MAR-2001 ABR-2001 MAY-2001 JUN-2001 JUL-2001 AGO-2001 SET-2001 OCT-2001 NOV-2001 DIC-2001 ENE-2002 FEB-2002 MAR-2002
de Ope-
rac. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent. Comp. Vent.

01 3.519 3.522 3.523 3.525 3.584 3.589 3.625 3.631 3.511 3.514 3.490 3.496 3.480 3.483 3.479 3.482 3.439 3.443 3.434 3.435 3.441 3.446 3.474 3.478 3.469 3.471
02 3.519 3.520 3.522 3.525 3.586 3.589 3.625 3.631 3.510 3.515 3.496 3.501 3.480 3.483 3.478 3.481 3.439 3.446 3.434 3.435 3.440 3.443 3.474 3.478 3.469 3.471
03 3.519 3.520 3.524 3.526 3.595 3.597 3.625 3.631 3.510 3.514 3.496 3.498 3.478 3.479 3.477 3.479 3.439 3.446 3.431 3.434 3.439 3.441 3.474 3.478 3.469 3.471
04 3.519 3.520 3.525 3.526 3.596 3.600 3.565 3.576 3.516 3.518 3.496 3.498 3.480 3.481 3.476 3.478 3.439 3.446 3.432 3.434 3.441 3.443 3.479 3.483 3.468 3.471
05 3.516 3.518 3.525 3.527 3.596 3.600 3.551 3.559 3.516 3.518 3.496 3.498 3.482 3.484 3.476 3.479 3.438 3.440 3.430 3.431 3.441 3.443 3.484 3.485 3.462 3.464
06 3.515 3.517 3.530 3.532 3.596 3.600 3.550 3.554 3.518 3.520 3.498 3.501 3.482 3.483 3.476 3.479 3.443 3.444 3.429 3.430 3.441 3.443 3.486 3.487 3.458 3.460
07 3.514 3.516 3.530 3.532 3.593 3.596 3.529 3.534 3.518 3.520 3.497 3.501 3.481 3.483 3.476 3.479 3.448 3.449 3.428 3.431 3.443 3.444 3.483 3.484 3.457 3.460
08 3.516 3.518 3.530 3.532 3.600 3.604 3.519 3.523 3.518 3.520 3.493 3.495 3.481 3.483 3.476 3.479 3.446 3.448 3.428 3.431 3.445 3.447 3.484 3.486 3.457 3.460
09 3.516 3.519 3.538 3.540 3.610 3.613 3.519 3.523 3.508 3.512 3.491 3.493 3.481 3.483 3.475 3.480 3.445 3.448 3.428 3.431 3.455 3.457 3.484 3.486 3.457 3.460
10 3.516 3.519 3.542 3.544 3.605 3.609 3.519 3.523 3.508 3.510 3.490 3.493 3.481 3.483 3.471 3.477 3.445 3.448 3.429 3.430 3.475 3.476 3.484 3.486 3.454 3.455
11 3.516 3.519 3.542 3.543 3.601 3.604 3.516 3.518 3.510 3.512 3.490 3.493 3.492 3.494 3.467 3.471 3.445 3.448 3.429 3.430 3.476 3.477 3.483 3.485 3.455 3.457
12 3.516 3.518 3.542 3.543 3.601 3.604 3.520 3.522 3.513 3.516 3.490 3.493 3.489 3.491 3.461 3.463 3.447 3.450 3.430 3.432 3.476 3.477 3.473 3.476 3.453 3.454
13 3.517 3.518 3.542 3.543 3.601 3.604 3.513 3.516 3.506 3.510 3.489 3.494 3.493 3.496 3.461 3.463 3.442 3.440 3.429 3.431 3.476 3.477 3.474 3.475 3.451 3.453
14 3.516 3.518 3.542 3.543 3.600 3.603 3.509 3.513 3.506 3.510 3.489 3.493 3.498 3.502 3.461 3.463 3.440 3.444 3.431 3.432 3.469 3.473 3.472 3.475 3.450 3.451
15 3.518 3.519 3.542 3.543 3.597 3.600 3.509 3.515 3.506 3.510 3.488 3.491 3.498 3.502 3.451 3.452 3.435 3.440 3.431 3.432 3.456 3.459 3.469 3.471 3.453 3.455
16 3.519 3.523 3.543 3.546 3.598 3.602 3.509 3.515 3.505 3.509 3.490 3.492 3.498 3.502 3.447 3.451 3.436 3.440 3.431 3.432 3.459 3.461 3.469 3.471 3.453 3.455
17 3.519 3.523 3.557 3.561 3.597 3.599 3.509 3.515 3.503 3.506 3.487 3.492 3.500 3.503 3.451 3.453 3.436 3.440 3.430 3.433 3.456 3.457 3.469 3.471 3.453 3.455
18 3.519 3.523 3.567 3.572 3.597 3.601 3.523 3.527 3.496 3.498 3.487 3.492 3.499 3.501 3.447 3.450 3.436 3.440 3.434 3.437 3.458 3.460 3.466 3.469 3.453 3.455
19 3.521 3.523 3.572 3.576 3.597 3.601 3.521 3.524 3.491 3.495 3.487 3.492 3.497 3.501 3.448 3.451 3.436 3.438 3.436 3.439 3.458 3.460 3.470 3.472 3.455 3.456
20 3.520 3.522 3.577 3.581 3.597 3.601 3.517 3.519 3.493 3.494 3.493 3.496 3.500 3.502 3.448 3.451 3.434 3.435 3.445 3.446 3.458 3.460 3.472 3.473 3.455 3.456
21 3.521 3.524 3.577 3.581 3.593 3.596 3.516 3.520 3.493 3.494 3.495 3.499 3.499 3.502 3.448 3.451 3.433 3.436 3.441 3.445 3.459 3.462 3.472 3.475 3.458 3.459
22 3.523 3.525 3.577 3.581 3.584 3.587 3.519 3.521 3.493 3.494 3.488 3.489 3.499 3.502 3.448 3.450 3.436 3.439 3.441 3.445 3.461 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455
23 3.524 3.526 3.582 3.588 3.586 3.589 3.519 3.521 3.493 3.497 3.488 3.490 3.499 3.502 3.452 3.453 3.435 3.437 3.441 3.445 3.459 3.463 3.478 3.480 3.454 3.455
24 3.524 3.526 3.587 3.592 3.587 3.590 3.519 3.521 3.494 3.499 3.487 3.490 3.493 3.494 3.451 3.454 3.435 3.437 3.438 3.443 3.460 3.462 3.478 3.480 3.454 3.455
25 3.524 3.526 3.590 3.593 3.589 3.593 3.520 3.522 3.492 3.497 3.487 3.490 3.486 3.490 3.453 3.455 3.435 3.437 3.438 3.443 3.462 3.464 3.477 3.479 3.452 3.453
26 3.521 3.522 3.589 3.593 3.589 3.593 3.520 3.523 3.485 3.484 3.487 3.490 3.483 3.485 3.451 3.452 3.437 3.438 3.441 3.445 3.462 3.464 3.474 3.476 3.451 3.453
27 3.519 3.521 3.589 3.593 3.589 3.593 3.518 3.519 3.483 3.487 3.489 3.491 3.483 3.485 3.451 3.452 3.436 3.438 3.438 3.441 3.462 3.464 3.471 3.474 3.445 3.446
28 3.520 3.522 3.589 3.593 3.605 3.610 3.511 3.514 3.483 3.487 3.485 3.488 3.482 3.484 3.451 3.452 3.435 3.436 3.440 3.442 3.465 3.467 3.469 3.471
29 3.520 3.522 3.589 3.593 3.612 3.615 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.449 3.451 3.433 3.435 3.440 3.442 3.464 3.467
30 3.523 3.525 3.584 3.589 3.614 3.616 3.511 3.514 3.483 3.487 3.480 3.484 3.482 3.484 3.445 3.446 3.434 3.435 3.440 3.442 3.470 3.476
31 3.523 3.525 3.621 3.623 3.485 3.488 3.480 3.483 3.439 3.443 3.441 3.446 3.476 3.478
1/ Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.2001 (*)

COMPRA 3,441 VENTA 3,446

(*) Según página web SBS: www.sbs.gob.pe y publicado en el Diario Oficial El Peruano (05/01/2002)

Interés Diario Acumulado

Interés Diario Acumulado al 31-12-2001 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
RENTA REGIMEN Mes de la a Marzo

GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de 2002
% % % % % % % % % %
Ene-01 18.493 18.433 18.373 18.313 19.093 18.913 18.853 18.793 18.733 18.673 4.800
Feb-01 16.753 16.693 16.633 17.413 17.233 17.173 17.113 17.053 16.993 16.813 4.800
Mar-01 14.653 14.593 15.493 15.433 15.133 15.073 15.013 14.953 14.893 14.713 4.800
Renta 2001 2 / Abr-01 12.913 13.693 13.633 13.453 13.393 13.333 13.273 13.213 13.033 12.973 4.800
May-01 11.773 11.713 11.653 11.593 11.533 11.353 11.293 11.233 11.173 11.113 4.800
(%) Al 31-12-2001
Jun-01 9.973 9.913 9.853 9.673 9.613 9.553 9.493 9.433 9.253 10.033 4.800
Jul-01 7.993 7.933 7.873 7.813 7.753 7.573 7.513 7.453 8.233 8.173 4.800
Ago-01 6.073 5.893 5.833 5.773 5.713 5.653 5.473 6.253 6.193 6.133 4.800
Sep-01 4.153 4.093 4.033 3.973 3.793 3.733 4.513 4.453 4.393 4.213 4.800
Segunda Quincena - Marzo 2002

Oct-01 2.240 2.186 2.133 2.080 2.026 2.613 2.560 2.506 2.453 2.400 4.800
Nov-01 0.640 0.587 0.533 0.373 1.067 1.013 0.960 0.907 0.747 0.693 4.800
Interés Diario Acumulado al 31-03-2002 (Según RUC de 11 dígitos) Interés
RENTA REGIMEN Mes de la a Marzo

GENERAL Obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 de 2002
% % % % % % % % % %
SE AC-
Renta 2002 2 / Dic-01 3.680 3.626 3.573 4.266 4.213 4.053 4.000 3.946 3.893 3.840 TUALIZA
SEGUN
(%) Al 31-03-2002 Ene-02 2.027 1.973 2.027 2.507 2.453 2.400 2.347 2.187 2.133 2.080 DIAS DE
Feb-02 0.480 1.067 1.013 0.960 0.907 0.085 0.693 0.640 0.587 0.533 ATRASO

2/ Se considerará la capitalización al vencimiento de la presentación de la DD.JJ.

Escuela de Investigación y Negocios 28

I-26
 Area Tributaria i
TASAS DE DEPRECIACION ANUALES TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
EJERCICIOS EJERCICIO EJERCICIOS
TIPO DE BIEN 94-95-96-97-98 1999 2000-2001

Vida Util Porcentaje Vida Util Porcentaje Porcentaje máximo

Edificaciones y construcciones (Linea recta) 3% anual (Linea recta) 3% anual 3%
Ganado de trabajo y reproduccion,
redes de pesca 4 años 25% anual 4 años 25% anual 25% anual
Vehiculos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles), hornos en general 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las activi-
dades actividades minera, petrolera y de
construccion, excepto muebles, enseres y 5 años 20% anual 5 años 20% anual 20% anual
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos 5 años 20% anual 4 años 25% anual 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del
del 01.01.91 5años 20% anual 10 años 10% anual 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10 años 10% anual 10 años 10% anual 10% anual
Aves reproductoras - - - - 75%

TABLAS DE FACTORES DE ACTUALIZACION A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN 1/

Tabla Nº1: Para el Ajuste Inicial 1979 -1990

MES/AÑO 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990
ENERO 81933.681 51549.813 31786.919 20381.137 11892.506 5091.723 2206.883 921.107 661.978 384.796 11.222 54.722
FEBRERO 78491.840 49693.651 30027.245 19690.771 11101.722 4746.801 2010.474 882.367 635.351 323.734 9.085 46.241
MARZO 75013.318 48195.475 28915.348 18858.412 10392.065 4464.441 1801.902 856.473 613.838 262.618 7.918 36.502
ABRIL 72581.936 46937.621 27776.542 18305.359 9525.816 4199.795 1652.759 842.780 584.638 219.806 6.311 26.593
MAYO 70346.189 45569.892 26496.417 17564.004 8897.959 3937.939 1446.370 827.089 560.437 207.981 4.836 19.321
JUNIO 68577.475 44447.187 25930.529 16873.433 8225.102 3619.806 1293.211 810.501 547.970 200.040 3.977 12.854
JULIO 64539.887 43512.942 25310.149 16217.724 7513.966 3349.312 1159.303 780.606 524.088 164.452 3.446 7.296
AGOSTO 61735.912 41555.504 24234.732 15599.224 6857.257 3140.393 1038.276 771.052 503.288 133.343 2.850 1.682
SETIEMBRE 59262.915 39583.339 23671.527 15019.892 6316.564 3012.485 1011.244 748.191 481.722 47.554 2.143 1.245
OCTUBRE 57619.360 37666.220 22593.521 14108.212 5954.990 2872.584 994.354 714.574 458.893 37.112 1.722 1.176
NOVIEMBRE 55230.535 36311.576 21751.537 13613.942 5725.193 2706.411 968.428 702.272 426.326 30.707 1.340 1.121
DICIEMBRE 53540.066 34989.188 21066.004 12826.276 5422.871 2514.999 944.166 687.764 398.961 20.179 1.000 1.000
PROMEDIO 65375.687 42705.712 25403.998 16252.532 7625.979 3464.668 1264.854 789.065 520.921 71.569 2.742 2.660

Tabla N° 2: Para el Ajuste Final 1991 - 2001

F.A. Total 1999
MES/AÑO 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001
ENERO 1.725 1.477 1.303 1.099 1.075 1.101 1.046 1.051 1.053 1.038 0.977 N.I. Dic. 1999 149.527812
——————— = ——————— = 1.055
FEBRERO 1.643 1.459 1.269 1.094 1.062 1.086 1.046 1.042 1.041 1.034 0.975 N.I. Dic. 1998 141.759095
MARZO 1.596 1.410 1.225 1.083 1.050 1.080 1.045 1.030 1.035 1.030 0.974
ABRIL 1.551 1.375 1.176 1.072 1.039 1.074 1.042 1.026 1.029 1.025 0.975
MAYO 1.404 1.306 1.138 1.069 1.033 1.064 1.031 1.023 1.027 1.024 0.975 F.A. Total 2000
JUNIO 1.292 1.274 1.117 1.062 1.029 1.054 1.024 1.020 1.026 1.022 0.976
N.I. Dic. 2000 155.265783
JULIO 1.230 1.237 1.098 1.051 1.028 1.044 1.021 1.012 1.020 1.016 0.982 ——————— = ——————— = 1.038
AGOSTO 1.182 1.189 1.075 1.023 1.021 1.036 1.019 1.006 1.019 1.016 0.986 N.I. Dic. 1999 149.527812
SETIEMBRE 1.154 1.153 1.049 1.007 1.016 1.027 1.016 1.002 1.014 1.009 0.984
OCTUBRE 1.099 1.075 1.028 1.006 1.010 1.015 1.012 1.001 1.009 1.005 0.990
F.A. Total 2001
NOVIEMBRE 1.032 1.027 1.011 1.003 1.003 1.005 1.004 1.000 1.004 1.001 0.995
DICIEMBRE 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 N.I. Dic. 2001 151.871747
PROMEDIO 1.283 1.228 1.116 1.046 1.030 1.048 1.025 1.018 1.023 1.018 0.982 ——————— = ——————— = 0.978
N.I. Dic. 2000 155.265783
ANUAL 1.960 1.505 1.341 1.105 1.088 1.114 1.050 1.065 1.055 1.038 0.978
1/ Según Resolución N° 2 del Consejo Normativo de Contabilidad, Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 147-2002-EF/93.01, publicado el 08/01/2002.
Fuente: INEI, Diario El Peruano y Contaduría Pública de la Nación

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2002 (*)
ANTIGÜEDAD/MESES IPM Base = 1994 ESTADO FINANCIERO AL MES DE
ENERO FEBRERO MARZO
Diciembre-01 151.871747 0.9982 0.9938 0.9950
Enero-02 151.599182 1.0000 0.9956 0.9968
Febrero-02 150.929564 1.0000 1.0012
Marzo-02 151.111959 1.0000
(*) A utilizar para Balances con carácter de reporte para gerencia.
Los factores de ajuste para fines tributarios se redondean a 3 decimales.
LIMITES PARA NO EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A
LA RENTA E IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Res. N° 005-2002/SUNAT (Publicado el 24-01-2002)
SUPUESTOS REFERENCIA NO NO OBLIGADOS
ESCALA DEL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO PARA EL EJERCICIO 2002
REQUISITOS BASICOS Monto de Impuesto Crédito Cuota
CATEGO-
RIAS Area N° Compras Ingresos Bruto Maximo Mensual
del local trabajo a mensuales Mensuales ( S/. ) Deducible
(m2) su cargo (S/.) (S/.) (S/.) ( S/. )
ESPECIAL - - - 2,200 0 - 0
A 10 0 2,200 2,200 80 60 20
B 20 1 4,600 4,600 255 205 50
Segunda Quincena - Marzo 2002

SUPERE A EFECTUAR
C 30 2 7,000 7,000 560 450 110
1. QUE PERCIBEN EL TOTAL DE LAS S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL
EXCLUSIVAMENTE RENTAS DE CUARTA IMPUESTO A LA RENTA
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA PERCIBIDAS PAGO MENSUAL DEL D 50 2 8,600 8,600 910 740 170
CATEGORIA EN EL MES S/. 1,808 IMPTO. EXTRAORDINARIO
DE SOLIDARIDAD E 70 3 9,700 9,700 1,190 950 240
2. QUE PERCIBEN LA SUMA DE SUS RENTAS S/. 2,272 PAGO A CUENTA DEL
RENTAS DE CUARTA DE CUARTA Y QUINTA IMPUESTO A LA RENTA
Y QUINTA CATEGORIA PERCIBIDAS F 80 4 12,000 12,000 1,520 1,200 320
CATEGORIA EN EL MES
EL TOTAL DE SUS RENTAS S/. 1,808 PAGO MENSUAL DEL G 90 4 15,000 15,000 2,040 1,630 410
DE CUARTA CATEGORIA IMPUESTO EXTRAORDINARIO
PERCIBIDAS EN EL MES DE SOLIDARIDAD H 100 4 18,000 18,000 2,700 2,160 540
Mínimo no imponible para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría S/.

Actualidad Empresarial
I-27
 i Indicadores Tributarios

III. CODIGO TRIBUTARIO

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIÓN
EFECTÚA LA SUNAT (1)
Mes al que ULTIMO DIGITO DEL NUMERO DE REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES
corresponde
la obligación 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Ene-2002 21/02/2002 22/02/2002 11/02/2002 12/02/2002 13/02/2002 14/02/2002 15/02/2002 18/02/2002 19/02/2002 20/02/2002

Feb-2002 22/03/2002 11/03/2002 12/03/2002 13/03/2002 14/03/2002 15/03/2002 18/03/2002 19/03/2002 20/03/2002 21/03/2002

Mar-2002 09/04/2002 10/04/2002 11/04/2002 12/04/2002 15/04/2002 16/04/2002 17/04/2002 18/04/2002 19/04/2002 22/04/2002

Abr-2002 13/05/2002 14/05/2002 15/05/2002 16/05/2002 17/05/2002 20/05/2002 21/05/2002 22/05/2002 23/05/2002 10/05/2002

May-2002 13/06/2002 14/06/2002 17/06/2002 18/06/2002 19/06/2002 20/06/2002 21/06/2002 24/06/2002 11/06/2002 12/06/2002

Jun-2002 12/07/2002 15/07/2002 16/07/2002 17/07/2002 18/07/2002 19/07/2002 22/07/2002 09/07/2002 10/07/2002 11/07/2002

Jul-2002 15/08/2002 16/08/2002 19/08/2002 20/08/2002 21/08/2002 22/08/2002 09/08/2002 12/08/2002 13/08/2002 14/08/2002
(1) Aprobada por Resolución N° 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001)

cronograma DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y

TRIBUTARIAS de vencimiento semanal (isc) (1) COMISADOS
(Expresada en porcentajes de la UIT por día)
Mes al que VENCIMIENTO SEMANAL
COSTO
corresponde la N° SEMANA Unidad de
obligación VENCIMIENTO Almacén “A” Almacén “B”
DESDE HASTA Medida
1 31/03/02 06/04/02 02/04/02 %UIT
2 07/04/02 13/04/02 09/04/02 m2 0.0437% 0.0320%
abril 3 14/04/02 20/04/02 16/04/02
2002 4 21/04/02 27/04/02 23/04/02 Los almacenes tipo “A” son los de:
5 28/04/02 04/05/02 30/04/02 Provincia de Lima
Intendencia Regional Ica
(1) Aprobada por Resolución N° 144-2001/SUNAT (Publicada el 29-12-2001) Intendencia Regional La Libertad
PlazoS para efectuar la presentación de la Oficina Zonal Cañete
declaración y efectuar el pago de regularización Los almacenes tipo “B” son los de:
Cualquier otro almacén no considerado como Tipo A
del impuesto a lA renta año 2001 Precisiones:
Res. N° 006-2002/SUNAT (Publicada el 27-01-2002) 1. El cobro mínimo queda establecido por día o fracción de día y en 0.5 m2.
ULTIMO DIGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO 2. El almacenamiento de un bien se cobrará desde el día de ingreso hasta el día de devolución,
inclusive. Por ejemplo:
0-1 1 DE ABRIL DE 2002 Ingreso de Bienes: 10 de mayo a las 18.00 horas
2-3 2 DE ABRIL DE 2002 Ingreso de Bienes: 21 de mayo a las 09.00 horas
4-5 3 DE ABRIL DE 2002 Total de días: 12 días de almacenaje
6-7 4 DE ABRIL DE 2002 3. Para el cálculo del área de almacenaje, se tomará en cuenta el redondeo de las fracciones.
8-9 5 DE ABRIL DE 2002 Por ejemplo:
BUENOS CONTRIBUYENTES 8 DE ABRIL DE 2002 5.45 m2 se redondeará a 5m2 5.55 m2 se redondeará a 6m2
4. En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto que
cobren dichos almacenes será trasladado al contribuyente embargado o comisado.
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
MUNICIPALES con vencimiento en abril 2002 ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
TRIBUTO VENCIMIENTO
CONCEPTO a/ b/ %UIT
IMPUESTO DE ALCABALA 30.04.2002*
Ultima semana de marzo 02/04/02 Resolución de Ejecución Coactiva 4
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO Embargo en forma de:
DEPORTIVOS (pagadero el segundo día hábil de 1º semana de abril 09/04/02
Intervención en Recaudación 5
cada semana por los espectáculos realizados en 2º semana de abril 16/04/02
Intervención en Información 5
3º semana de abril 23/04/02
la semana anterior) Intervención en Administración de Bienes c/ 5
4º semana de abril 30/04/02 Depósito sin Extracción 5
ESPECTACULOS TEMPORALES Y EVENTUALES 5º día hábil de su realización Depósito con Extracción 13
Inscripción d/ 3
IMPUESTO A LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS 16/04/2002 Retención e/ 8
Medida cautelar No Prevista u otras medidas 5

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MAQUI- 16/04/2002 Notas:
NAS TRAGAMONEDAS a/ La ampliación de medida tendrá el mismo c/ No incluye la remuneración del Administra-
* El vencimiento se produce dentro del mes siguiente de efectuada la transferencia. Para el mes de abril esta costo del concepto involucrado dor
fecha correspondería a las transferencias efectuadas hasta el 31.03.2002. b/ Cuando se traben medidas concurrentes, el d/ Por cada bien, valor o derecho embargado
arancel equivaldrá a la suma de las costas e/ Por embargo ordenado
vencimiento de las principales OBLIGACIONES correspondientes
Segunda Quincena - Marzo 2002

TRIBUTARIAS FORMALES - SUNAT con vencimiento

en abril de 2002
OBLIGACION FORMAL VENCIMIENTO
Comunicación a la SUNAT de las transferencias,
emisiones y cancelaciones de acciones
Pérdida y destrucción de libros y registros contables
Comunicación a la SUNAT de la fecha de vigencia de
reorganización de sociedades.
CRONOGRAMA ESPECIAL DE VENCIMIENTOS PARA LOS
BUENOS CONTRIBUYENTES - EJERCICIO GRAVABLE 2002
Resolución de Superintendencia Nº 012-2002/SUNAT
(Publicada el 09-02-2002)
12/04/2002
MES VENCIMIENTO MES VENCIMIENTO
15 dias hábiles de producidos los Enero 25 de febrero del 2002 Julio 23 de agosto del 2002
Febrero 22 de marzo del 2002 Agosto 24 de setiembre del 2002
hechos.
Marzo 23 de abril del 2002 Setiembre 24 de octubre del 2002
10 dias hábiles siguientes a la Abril 24 de mayo del 2002 Octubre 26 de noviembre del 2002
entrada en vigencia previsto en Mayo 25 de junio del 2002 Noviembre 24 de diciembre del 2002
el acuerdo. Junio 23 de julio del 2002 Diciembre 24 de enero del 2003

Escuela de Investigación y Negocios 30

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